Налогообложение доходов физических лиц: приоритеты и перспективы развития в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Тюрина, Юлия Габдрашитовна

• Тюрина, Юлия Габдрашитовна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Тюрина, Юлия Габдрашитовна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1 Теоретические аспекты налогообложения доходов населения

1.1 Доходы физических лиц как объект налогообложения и источник уплаты налогов

1.2 Функции налога и принципы подоходного налогообложения физических лиц

1.3 Исторический опыт налогообложения доходов населения

Глава 2 Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц

2.1 Оценка зарубежного опыта подоходного налогообложения физических лиц

2.2 Анализ реализации фискальной функции при налогообложении доходов физических лиц

2.3 Оценка налоговой нагрузки и реализации принципа социальной справедливости в налогообложении доходов физических лиц в России

Глава 3 Совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц

3.1 Приоритеты развития налогообложения доходов физических лиц

3.2 Совершенствование системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и других направлений реализации социальной справедливости

3.3 Внедрение механизма налогообложения семейного дохода 175 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 190 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 195 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение доходов физических лиц: приоритеты и перспективы развития в России»

Актуальность темы исследования. Переход экономики России к рыночному хозяйству предопределил проведение налоговой реформы и создание такой налоговой системы, которая соответствовала бы новым общественным отношениям и мировому опыту.

Прямое налогообложение личных доходов физических лиц существует практически во всех странах, и в настоящее время происходит смещение в сторону увеличения его удельного веса в структуре доходов государственных бюджетов. Анализ действующего механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, а также общая концепция развития налоговой системы России служат основой формирования эффективной системы налогообложения физических лиц с учетом согласования интересов государства и налогоплательщика.

Преобразования в налоговой сфере, проводимые в настоящее время, предопределяют необходимость построения справедливой системы налогообложения физических лиц как одного из условий улучшения уровня жизни населения. Несмотря на значительные изменения по урегулированию вопросов налогообложения доходов физических лиц с введением в действие с 2001 года главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство в этой части остается несовершенным.

Анализ развития системы налогообложения в России отражает, что с 2001 г. приоритеты государственной политики направлены с регулирующей функции налога на фискальную функцию. Налог на доходы физических лиц занимает третью позицию по поступлениям в бюджеты разных уровней после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, Так, если удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2001 году составлял 10,9 %, то в 2004 году его значение достигло 18,2 %, в 2005 г. - 19,1 %. Налог на доходы физических лиц, помимо фискальной, должен выполнять ряд других функций: выравнивание доходов населения, сглаживание экономического неравенства, регулирование структуры личного потребления, помощь наименее защищенным слоям населения.

Приоритетными задачами проводимой налоговой реформы является последовательное снижение налоговой нагрузки и предложения в ежегодных посланиях Президента России Федеральному собранию России о повышении уровня жизни населения и о справедливом налогообложении. Однако, как определено в процессе исследования, нарушается сбалансированность интересов государства и налогоплательщика.

Исходя из вышеизложенного, проблема налогообложения доходов физических лиц является актуальной, что обуславливается проведением налоговой реформы, отсутствием теоретических обоснований справедливости в налогообложении, высоким уровнем налоговой нагрузки. В связи с этим одна из основных задач налоговой политики в России заключается в поиске направлений совершенствования налогообложения доходов физических лиц.

Степень разработанности проблемы. Проблемы в области налогообложения доходов физических лиц широко представлены в литературе. Изучением теоретических основ налогообложения занимались основоположники классических теорий А. Смит, Д.М. Кейнс, А. Лаффер; определенный вклад в разработку теории налогов внесли русские ученые-экономисты И.И. Янжул, Н.Тургенев, И. Озеров и др., из них М.М. Алексеенко, А. Лориа, А.Исаев и другие рассматривали проблемы налогообложения с точки зрения справедливости. Большой вклад в обоснование прогрессивного налогообложения внесли А.Вагнер, Э.Селигман, Ж.Б.Сэй, Ж.Сисмонди. В ходе диссертационного исследования использовались труды таких российских ученых и практиков, как В.М. Акимова, С.В. Барулин, А.В. Брызгалин, И.В.Горский, В.Г. Князев, В.Г. Пансков, М.В. Романовский, М.П.Сокол, Д.Г.Черник и др.

При всем многообразии исследований остаются неизученными проблемы налогообложения доходов физических лиц с точки зрения справедливости, соблюдения интересов государства и граждан. Требуют своего уточнения теоретические аспекты , подоходного налогообложения с позиций развития функций налогов и принципов налогообложения, вопросы оценки налогового бремени при налогообложении физических лиц с учетом социальной справедливости. Назрела необходимость радикального совершенствования налогового законодательства в области подоходного налогообложения физических лиц в направлении обеспечения сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков на справедливой основе.

Таким образом, актуальность и недостаточная разработанность проблемы налогообложения доходов физических лиц с позиции реализации принципа социальной справедливости предопределили цель и задачи диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования. Целью диссертации является разработка социально ориентированной системы налогообложения доходов физических лиц в России на основе развития принципа социальной справедливости и механизмов подоходного налогообложения.

Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования автором поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

- уточнить понятие «доходы физических лиц», особенности доходов физических лиц как объекта налогообложения и источника уплаты налогов;

- исследовать теоретические аспекты налогообложения доходов физических лиц с точки зрения реализации функций и принципов налогообложения;

- на основе анализа зарубежного опыта определить современные тенденции подоходного налогообложения населения;

- проанализировать роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов государства с целью оценки фискальной составляющей подоходного налогообложения в России и за рубежом;

- оценить налоговую нагрузку и реализацию социальной справедливости в налогообложении доходов физических лиц в России; разработать предложения по совершенствованию налогового законодательства в области налогообложения доходов физических лиц для определения перспектив и приоритетных направлений с учетом сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков.

Предметом исследования в диссертационной работе являются денежные отношения между государством и физическими лицами, складывающиеся при налогообложении доходов физических лиц.

Объектом исследования выступает действующая система налогообложения доходов физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей).

Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания и системного подхода. Системный подход к предмету исследования реализован при помощи общенаучных методов и приемов научной абстракции, индукции и дедукции, анализа и синтеза.

Теоретическую базу диссертационного исследования составляют законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению доходов физических лиц, монографии, научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам налогообложения физических лиц, тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций.

Информационной базой работы послужили статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, материалы и отчетность Министерства финансов России и Федеральной налоговой службы России, нормативные и правовые документы, издания периодической печати.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- уточнено определение понятия «доходы физических лиц» для целей налогообложения как средств, выраженных в форме материальной выгоды, денежной и натуральной форме, полученных за определенный промежуток времени и предназначенных для приобретения благ и услуг с целью удовлетворения личных потребностей;

- на основе комплексного исследования содержания (сущности, отличительных признаков) понятия справедливости с позиции экономической теории, теории налогообложения, философии, социологии определены особенности социальной справедливости в налогообложении доходов физических лиц;

- выделены критерии определения справедливости в налогообложении доходов физических лиц, заключающиеся в равенстве налогоплательщиков, всеобщности налогообложения, дифференциации налоговых ставок, предоставлении налоговых льгот, позволяющие оценить степень реализации принципа социальной справедливости в налогообложении;

- на основе корреляционно-регрессионного анализа и применения метода наименьших квадратов определена зависимость поступления налога на доходы физических лиц в бюджет государства от таких показателей, как численность населения, заработная плата, уровень инфляции, темпы роста промышленности, факторы демографического характера и др., с учетом фактора времени;

- обоснована и предложена методика расчета налоговой нагрузки на доходы физических лиц, предполагающая учет всех уплачиваемых прямых и косвенных налогов, позволяющая расширить понимание тяжести налогообложения и обосновать необходимость освобождения от налогообложения доходов, размер которых не превышает величину прожиточного минимума; предложено учитывать в величине прожиточного минимума не только суммы налога на доходы, но и других налогов;

- определены приоритетные направления развития налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, ориентированные на реализацию социальной функции налога (снижение налоговой нагрузки на население; повышение роли налоговых вычетов; введение необлагаемого минимума; внедрение прогрессивного налогообложения);

- предложен механизм применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предполагающий: увеличение размера стандартного налогового вычета, осуществление его ежегодной индексации и отмену ограничения по сумме дохода; увеличение размеров и упрощение процедуры получения социальных налоговых вычетов; предоставление имущественного вычета по покупке квартиры через ипотечный или иной кредит, а также замену вычета бюджетными субсидиями;

- разработан механизм прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, в том числе семейного дохода, включающий в себя этапы его внедрения и шкалу прогрессивных ставок налога с учетом величины прожиточного минимума, скорректированного на инфляцию, позволяющий сбалансировать интересы государства и налогоплательщиков и обеспечить справедливое распределение налоговой нагрузки.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость работы заключается в том, что на основе исследования зарубежного и российского опыта налогообложения доходов физических лиц научно обоснована необходимость реформирования подоходного налогообложения, определены приоритетные и перспективные направления его развития. Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что результаты работы могут быть использованы для целей реформирования действующей системы налогообложения доходов физических лиц и адресованы органам законодательной власти при внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Изложенные в работе рекомендации могут быть применены в процессе подготовки плана прогноза социально-экономического развития территории. Полученные в результате исследования теоретические выводы могут быть использованы в учебном процессе при изучении курсов «Налоги и налогообложение», «Налогообложение физических лиц».

Апробация работы. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших в городах Оренбурге, Иваново, Актобе.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 3,64 печатных листа (авторский объем - 3,4 печ.л.).

Предлагаемые автором практические рекомендации по совершенствованию налогообложения доходов физических лиц нашли применение в деятельности Управления Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области, что подтверждено справкой о практическом использовании материалов диссертационной работы.

Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой финансов ГОУ ВПО «Оренбургский государственный университет» при преподавании учебных курсов «Налоги и налогообложение» и «Налогообложение физических лиц» для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» в соответствии с рабочей программой, разработанной автором, что подтверждено актом о внедрении в учебный процесс. Исследование проводилось в рамках госбюджетной научно-исследовательской работы «Управление бюджетными ресурсами на уровне региона» (ГР № 01200301460).

Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, 27 таблиц, 13 рисунков и 14 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Тюрина, Юлия Габдрашитовна

Заключение

Повышение уровня жизни населения является главной целью любого прогрессивного общества. Государство обязано создавать благоприятные условия для жизни людей, обеспечивая экономический рост и социальную стабильность в обществе. Анализ тенденций в изменениях уровня жизни населения позволяет судить, насколько эффективна социально-экономическая политика государства, и в какой степени общество справляется с поставленными задачами.

Наиболее важным фактором высоких темпов экономического роста и повышения уровня социально-экономического развития страны является система налогообложения. Особую роль в регулировании жизненного уровня населения играет налог на доходы физических лиц. Однако законодательные нормы налогообложения доходов не позволяют полностью использовать возможности налога на доходы физических лиц по содействию в решении социальных задач, стоящих перед государством.

1. Доходы физических лиц как объект налогообложения и источник уплаты налогов имеют характерные особенности, которые реализуются через интересы экономических субъектов. Налог на доходы физических лиц в большей степени выполняет фискальную, социальную и контрольную функции, а базовым принципом, положенным в основу налога на доходы, на наш взгляд, является принцип социальной справедливости. Обзор исторического опыта налогообложения доходов граждан позволяет сделать вывод о том, что при реформировании подоходного налогообложения, несомненно, следует учитывать теорию и опыт прошлого.

2. Система подоходного налогообложения прошла с 1991 г. значительный путь в направлении реформирования. В результате за налогом на доходы физических лиц закрепилась роль устойчивого источника доходов бюджетной системы: поступления от данного налога занимают третье место после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

3. В развитых странах на налог на личные доходы приходится около 1/3 всех налоговых поступлений, например в США на данный налог приходится 60 % всех налоговых поступлений. С другой стороны, в отдельных развитых странах налог на личные доходы заметно превышает 1/3 всех налоговых поступлений. Так, в Канаде и Финляндии его доля равна 40 %, в Дании - 55 %. В развивающихся же странах этот показатель колеблется от 7 до 15 %, что во многом объясняется уровнем жизни населения.

Как показывает проведенный во второй части диссертационного исследования анализ, основным недостатком налоговой системы России является преимущественно фискальная ориентация на пополнение доходной части бюджета путем изъятия доходов налогоплательщиков - при недостаточном учете связи налоговой политики с динамикой доходов и с развитием экономической активности населения. Поэтому важнейшей задачей оптимизации системы налогообложения доходов населения должно стать усиление ее социальной составляющей.

4. Взаимосвязь уровня доходов населения, степени их поляризации и динамики поступлений от прямых налогов с физических лиц в России, можно сделать вывод, что, несмотря на рост поступлений в доходы бюджета данных налогов, особенно, налога на доходы физических лиц, они не выполняют в настоящее время роль социального регулятора, поскольку значительная часть населения России находится за чертой бедности.

Анализ налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации показал, что основное влияние на рост поступлений налога на доходы физических лиц помимо увеличения количества налогоплательщиков, оказали следующие факторы: увеличение денежных доходов населения и реальной средней оплаты труда; снижение задолженности по заработной плате; в определенной степени вывод «из тени» доходов, в том числе облагаемых по ставкам 9 % и 13 %;

5. Оценка налоговой нагрузки на доходы физических лиц позволила сделать вывод о том, что налоговое бремя на физических лиц велико в настоящее время, а расчет налогового бремени в прожиточном минимуме говорит о том, что доля налогов, включая косвенные налоги, значительна. Показатель, установленный официально постановлением правительства Оренбургской области, значительно отличается от рассчитанного нами по предлагаемой методике размера налоговой нагрузки, поскольку учитывали не только налога на доходы физических лиц, но и другие налоги, включая косвенные налоги.

6. В целом анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц выявил следующие теоретические и практические проблемы в этой области:

- высокое значение налогового бремени на физических лиц;

- механизм предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц не отвечает принципу социальной справедливости; л

- слабая проработанность вопросов налогового администрирования;

- проблематичность оптимальности ставки по налогу на доходы физических лиц;

- уклонение от уплаты налогов;

- в целом подход к налогообложению доходов физических лиц свидетельствует о несоблюдении социальной справедливости.

7. Для совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, на наш взгляд, целесообразно:

- ввести необлагаемый налогом на доходы физических лиц минимум равный величине прожиточного минимума;

- способствовать повышению налоговой культуры через раскрытие информации о направлениях использования уплачиваемых физическими лицами налогов, о порядке предоставления социальных и имущественных вычетов;

- пересмотреть подходы к налоговым ставкам по налогу на доходы, осуществить переход к прогрессивной шкале налогообложения;

- изменить порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов;

- установить связь налога на доходы физических лиц и единого, социального налога при установлении налоговых ставок.

8. Приоритетными направлениями развития налогообложения доходов физических лиц являются снижение налоговой нагрузки на население, увеличение размеров налоговых вычетов, повышение роли налоговых льгот, внедрение механизма прогрессивного налогообложения.

На наш взгляд, целесообразно изменить подходы к вычетам на детей; предусмотреть ежегодную индексацию стандартных налоговых вычетов на уровень инфляции; упростить процедуру предоставления социальных налоговых вычетов; пересмотреть систему предоставления имущественных налоговых вычетов; установить прогрессивную шкалу налоговых ставок.

9. В современной социально-экономической ситуации в России, в условиях безработицы и социальной незащищенности большей части населения, введение практики семейного налогообложения могло бы обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между плательщиками с различным составом семей и стать реальной мерой по реализации и претворению в жизнь закрепленных в Конституции РФ прав человека. В целях сглаживания экономического неравенства в обществе целесообразно ввести прогрессивные ставки налогообложения с учетом семейного положения и количества детей. Предлагаемая шкала состоит из пяти разрядов и предполагает учет коэффициента, размер которого зависит от количества несовершеннолетних детей

Таким образом, для становления Российской Федерации как социального государства необходимо формирование законодательства по вопросам семейного налогообложения. При этом основная цель состоит не в создании частичных поправок к существующей системе налогообложения физических лиц, а, прежде всего, в приведении действующего налогового законодательства в соответствие с Конституцией РФ и основными принципами налогообложения, установленными Налоговым Кодексом РФ' (принцип равенства и фактической способности к уплате налога), с учетом фактической социально-экономической ситуации, сложившейся в России на сегодняшний день.

Повышенное внимание следует уделить переходу к семейному налогообложению. Поэтому на начальном этапе реформирования действующего законодательства, прежде всего, необходима разработка этапов развития семейного налогообложения, которые должны учитывать как общемировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России.

Нами была предложен переход к семейному налогообложению, включающий в себя ряд определенных этапов, последовательная реализация которых, должна способствовать внедрению в налоговую практику России семейного налогообложения.

10. Осуществляя совершенствование системы налогообложения доходов физических лиц, все же необходимо помнить о том, что налог на доходы физических лиц является мощным рычагом воздействия на пополнение доходов бюджетов разных уровней, но и на социальную составляющую подоходного налогообложения физических лиц - регулирование уровня жизни населения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Тюрина, Юлия Габдрашитовна, 2006 год

1. Закон о потребительской корзине для основных социально-демографических групп населения Оренбургской области от 21.03.2001 г. .№ 181/256-П-ОЗj

2. Конституция Российской Федерации. М.: Юрайт, 2002. - (Серия «Российское Федеральное законодательство»). - 48 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -М.: НОРМА, 2004.-392 с.

4. Автономов В. Модель человека в экономической науке. СПб: Экон. шк., 1998.- 230 с.

5. Алексеева Т.А. Справедливость: морально-политическая философия Джона Ролза. М., 1992.

6. Алексеенко М. Подоходный налог и условия его применения. Харьков, 1885. С.6-7.

7. Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения: учеб.пособие / под ред. А.З.Дадашева. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 98 с.

8. Анкинсон Э., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. Пер. с англ. под ред. Л. Любимова. М.: Аспект Пресс, 1995. - С.577.

9. Ю.Аристотель. Сочинения: В 4 т. Т. 4. М.: Мысль, 1983. С. 578-579.

10. П.Аттила Агг. Мир человека как субъекта производства. М.:' «Прогресс», 1984. 199 с.

11. Балабанов И.Т. Финансы граждан (как россиянам создать и сохранить богатство). М.: Финансы и статистика, 1995. - 224с.

12. Баранова Л.Я. Личные потребности. М.: Экономика, 1984. - 200 с. Н.Баранова Л.Я., Левин А.И. Потребности, доходы, потребление:

13. Экономический справочник. М.: Экономика, 1988. - 351с.

14. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб.пособие / Саратовский государственный социально-экономический университет. -Саратов, 2005.-316 с.

15. Баткибеков С. Подоходный налог с физических лиц / Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа / Под. ред. М. Алексеева, С.Синельникова. Серия «Научные труды ИЭПП» № 19 Р. М., ИЭПП, 2000.

16. Бентам И. Введение в основания нравственности и законодательства. СПб., 1867. С. 321.

17. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. М.: Дело ЛТД, 1994.-С.54.

18. Боголепов Д.П. Краткий курс финансовой науки. С. 18.

19. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. с. 30

20. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: Учебник. М.: Юрайт-Издат, 2003.-384 с.

21. В.Петти. Трактат о налогах и сборах. // В кн. Классика экономической мысли-М., 2000. С.20

22. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы: Учебник для вузов . 2-е изд., перер. и доп. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг»,2002.-520 с.

23. Все начиналось с десятины: Пер. с нем./ Общ. ред. и вступ. ст. Б.Е. Ланина. М.: Прогресс, 1992. С. 74

24. Гоббс Т. Сочинения: В 2 т. Т. 2. М.: Мысль, 1991. С. 15-16

25. Годме П. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. - С.383-384.

26. Гольбах, Поль Анри. Избранные произведения: В 2 т. Т. 2. М.: Соцэкгиз, 1963. С. 350-351.

27. Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Финансовое право: Учебник. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. -536 с.

28. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 1992, 95с.

29. Дьяченко В.П. Товарно-денежные отношения и финансы при социализме. М., 1974.

30. Евстигнеев Е.Н.Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2000. 120 с.

31. Ершов С.А. Проблемы рабочей силы в развитых капиталистических странах. М.: Изд-во «Мысль», 1974. - 238 с.

32. Ж.Симонд де Сисмонде. Новые начала политэкономии. М., 1897. -С. 135-149.34.3убко Н.М. Экономическая теория. Мн.: НТЦ АПИ, 1998. - 311с.

33. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978. -С.365.

34. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Изд-во Проспект, 1999. 456 с.

35. Кравченко А.И. Социология: Учебник для вузов. М.: Академический проспект, 2001. - 3-е изд., перераб. и доп. - 508 с.

36. Курс экономической теории: учебник /Под общ.ред.М.Н.Чепурина, Е.А.Киселевой. -4-е изд., перер. и доп. Киров: АСА, 1999. - 625 с. ,

37. Липсиц И.В. Экономика без тайн. М.: Дело ЛТД, 1993. - 352 с.

38. Макконелл К. и Брю С. Экономикс: принципы, проблемы и политика. Пер с англ., Т.1.-С. 126.

39. Малая медицинская энциклопедия: в 6-ти томах АМН СССР; Гл. ред. А.И.Покровский. Высшая нервная деятельность.

40. Маршалл А. Принципы политической экономии т.1, 415с., т.2, 310с., т.З, 351с, М.: "Прогресс", 1983, 415с.

41. Милль Дж. С. Основы политической экономии т.1, 480с, т.2, 495с. М.: "Прогресс", 1980.

42. Мюллер О. Подоходный налог по законодательствам различных государств. СПб., 1906.

43. Налоги: Учебное пособие. Под ред. Д. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: "Финансы и статистика", 1996. - С.4.

44. Налоговая политика России: проблемы и перспективы '/ Под ред. И.В.Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

45. Налогообложение в России: справочник для менеджеров и предпринимателей. М.: Финансы и статистика, 2004. 496 е.: ил.

46. Научитель М.В., Титова Н.Е. Иллюзии «общества благосостояния»,1984.

47. Озеров И. Подоходный налог в Англии. Экономические и общественные условия его существования. М., 1898. С. 191.50.0кунева Л. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 1996. - С.35.

48. Основы политологии: Курс лекций. Учебное пособие для ВУЗов /Н.Сазонов, Б.Решетняк и др./ 1993.

49. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 5-е изд., доп. и перераб.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. - 544 с.

50. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995,64с.

51. Пепеляев С.Г. Подоходный налог принципы и структура. М.: Аудиторская фирма "Контакт", 1993, 87с.

52. Пигу А. Экономическая теория благосостояния, М.: "Прогресс", 1985,512с.

53. Платон. Собрание сочинений. В 4 т. Т. 3. С. 195-196.

54. Покровский Е.Н. О подоходном налоге.-Петроград, 1915.

55. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. 256 с.

56. Ройбу А.В. Налоговые проверки М.: Изд-во «Экзамен», 2003.-352 с.

57. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2001.-544 с.

58. Сажина М.П. Экономическая теория. Учебник для вузов / М.А: Сажина, Г.Г. Чибриков. М.: Норма, 2003. - 456 с.

59. Самборская Т.Г. Экономическое поведение работников. М.: Экономика, 1988.-143 с.

60. Селигман Э., Струм Р. Этюды по теории обложения. С.- Петербург: 1908.-С.91.

61. Семенов С.М., Шатыренко Ю.П, Реформа заработной платы: факты, проблемы, комментарии. -М.: Политиздат, 1989. 189 с.

62. Серебрякова JI.A. Налогообложение процентных доходов в развитых капиталистических странах. М.:1990. 59с.

63. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации // Серия «Научные труды ИЭПП» № 52 Р. М., ИЭПП, 2003.

64. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкиз, 1962, 653 с.

65. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. с. 66

66. Современный финансово-кредитный словарь / Под ред. М.Г. Лапусты. 2-е изд., доп. М.: ИНФРА-М, 2002. - 567 с.

67. Социология. Основы общей теории: Учебное пособие / Г.В.Осипов,-Л.Н.Москвичев, А.В.Кабица и др. / Под ред. Г.В.Осипова, Л.Н.Москвичева. -М.: Аспект Пресс, 1998.-461 с.

68. Сутормина В. Финансы капиталистических государств. Киев: Вица школа. Головное изд-во, 1983. - С.83.

69. Танзи В., де Ханчером М.К. Вопросы взимания налога, эффективности и справедливости при условно расчетных методах подоходного налогообложения. Вашингтон: Международный Валютный Фонд, Управление по бюджетным вопросам, 17 авг. 1987.

70. Теоретическая экономика. Политэкономия: Учебник для вузов / Под ред Журавлевой Г.П., Мильчаковой Н.Н. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. -485 с.

71. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. М., 1998. С. 134.

72. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002. -174 с.

73. Федосов В. Современный капитализм и налоги. Киев: Впца школа, 1987.-С.107.

74. Философия: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Ответственные редакторы: В.Д.Губин, Т.Ю.Сидорина, В.П.Филатов. -М.: ТОН-Остожье, 2001. 704 с.

75. Философский словарь, 1991,- под ред. И.Т. Фролова.

76. Финансово-кредитный словарь. 2-е изд., Т.2. - М.: Финансы й статистика, 1994. - С.399.

77. Финансы. Учебник изд. второе, перераб. и доп. / Под ред. проф. В.В.Ковалева.-М: ООО «ТКВелби», 2003. -512 с.

78. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. Пер. с англ. со 2-гоизд. М.: Дело ЛТД, 1993. - С.З80-381.

79. Фомина О.А. Источники налогового права зарубежных стран: Учебник для вузов. М.: Изд-во Проспект, 1999. - 373 с.

80. Фридман М. Конспект лекций по науке о финансах. с. 50.

81. Хеффе О. Политика, право, справедливость. М., 1994.

82. Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрист, 2003. - 749 с.

83. Ходов Л. Функции налогов. В кн. «Экономика» Учебник под. ред. А.Булатова М.: Издательство БЕК, 1994. - С. 309.

84. Цур-Мюлен Ф. Положение о государственном подоходном налоге с законодательными мотивами, Инструкцией Министерства Финансов и предметным указателем.-Петроград, 1917.-е 193,199.

85. Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 е.: ил.

86. Шумпетер Й. Теория экономического развития, М.: "Прогресс", 1982.

87. Экономическая наука и развитие России. Вестник Российской академии наук, 1999, том 69, № 8. С. 732.

88. Экономическая теория: учеб.для вузов / Под.ред. В.Д.Камаева. 10-е изд., перер. и доп. - М.: Владос, 2004. - 592 с.

89. Экономическая теория: Учебник / Под общ. ред. акад. В.И.Видяпина, А.И.Добрынина, Г.П.Журавлевой, Л.С.Тарасевича. М.: ИНФРА-М, 2003. -714 с. - (Серия «Высшее образование»).

90. Янжул И.И Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М.: «Статус», 2002. - 555 с.

91. Абрахамсон П. Социальная эксклюзия и бедность // ОНС. 2001. - № 2.-С. 158 - 166.

92. Акимова В. М. Порядок предоставления имущественного налогового вычета в связи с новым строительством либо приобретением жилого дома или квартиры // Налоговая политика и практика. 2004. - № 4. - С. 36 - 39

93. Аукуционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики, 2001. № 9.

94. Балабанов А.С., Балабанова Е.С. Социальное неравенство: Факторы углубления деривации // Социологические исследования. 2003. - № 7. - С. 34 -43.

95. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности // МЭ и МО. 1997. - № 11.

96. Барулин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. 2002. - № 2.

97. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. 2003. - № 4. - С. 34-37.

98. Бобков В.Н. О методологии использования международных стандартов и индикаторов при характеристике уровня жизни россиян // Уровень жизни населения регионов России. 2004. - № 6. - С. 5-12.

99. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. 1997. - № 8. - С. 28-29.

100. Брызгалин А.В.Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. - № 4.

101. Букаев Г.И., Исингарин Н.К. Налоговые службы взаимодействие в интересах развития экономик государств // Налоговый вестник. - 2001. - № 5. -С.3-6.

102. Буланже М.Б. Из истории подоходного налога и налога на прибыль //Налоговый Вестник. 1998. - № 6. - С.147-150

103. Вафина Г.Р. Сравнительный обзор отдельных положений законодательства о налогообложении доходов физических лиц до и после 1 января 2001 года // Налоговый Вестник. 2001. - № 3-4. - С. 9

104. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики.-2000.-№ 2.

105. Демин А. В. О соразмерности налогообложения // Финансы. 2002. -№ 6.-С. 38-39.

106. Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономике // Финансы. 1999. - № 8. - С. 34-36.

107. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах // Налоговый Вестник. 1998. - №9. - С. 54-57

108. Колобов С.А. Порядок предоставления социальных налоговых вычетов за 2003 год // Налоговая политика и практика. 2004. - № 3. - С. 19 -21

109. Колчин С.П. Снижение налогового «пресса» и его вероятностные последствия // Финансы. 2000. - № 7.

110. Кучеров Э.В. Определение объектов налогообложения, цен и доходов//Финансы. 2000. - № 8. - С. 22-25.

111. Литвинов В.А Доходы населения: дифференцированный подход // Уровень жизни населения регионов России. 2004. - № 9. - С. 36-47.

112. Литвинов В.А Методологические проблемы исследования доходов населения // Уровень жизни населения регионов России. 2004. -№ 6.-С.12-14.

113. Мамахатов Т.М. Ипостаси равенства: экономико-философский аспект // Вестник ФА. 2004. - № 4. - С. 16-22.

114. Мамбеталиев Н.Т., Лебедева Т.В. Становление налоговых систем в государствах Евразийского экономического сообщества // Налоговый вестник, 2001.-№5.-С. 7-11.

115. Мерфи Л. и Нейджел Т. Новый взгляд на справедливость налогообложения // ЛОГОС-ПРЕСС, № 35 (483) 27 сентября 2002 г. -Интерпресс.

116. Мехряков В.Д. Повышение личных доходов населения как фактор стабилизации экономики // Финансы. 2001. - № 1. - С. 65-68.

117. Никитин А. Мир как баланс сил // Эксперт. 2004. - № 1. - С.90.

118. Никитин А. Налог на личные доходы // МЭ и МО.-2001.№7.С. 17-21

119. Пепеляев С.Г. Налоговое резиденство физических лиц // Ваш налоговый адвокат. 2001.- №1.-с.25-33

120. Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту // Вопросы экономики. 2002. - № 1.

121. Печерская Н.В. Современный дискурс справедливости: Джон Ролз или Майкл Уолзер? // ОНС. 2001. - № 2. - С. 77-78.

122. Потрубач Н. Н, Гаджиева JI. Э. Оптимизация налогообложения с целью обеспечения социальной справедливости // Социально-гуманитарные знания. 2001. - № 5. - С. 129-144.

123. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // Финансы. 2001. - № 1.

124. Радаев В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности // Вопросы экономики. 2001. - № 6.

125. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц // Финансы. 2002. -№7.-С. 30-35.

126. Сокол М.П. Подоходное налогообложение физических лиц в свете современной налоговой политики и мировой практики применения налога на доходы физических лиц // Налоговый вестник. 2004. - № 1. - С. 29-37.

127. Столяров И.И, Ильина И.А. Доходы россиян: постреформенная динамика // Финансы. 1997. - № 7. - С. 57-59.

128. Черник Д. Размышления над проектом Налогового кодекса // Консультант. 1996. -№11.- С.70-72.

129. Черник Д.Г. Налогообложение фонда оплаты труда // Финансы. -2000.-№ 10.-С. 22-25.

130. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? // Вопросы экономики. 2000. - № 11.

131. Andreoni J, Erard В, Feinstein J. Tax Compliance. Journal of Economic Literature, 1998.

132. Auerbach A. Measuring the Impact of Tax Reform. National Tax Journal, 1996.

133. Guillarme B. Les theories contemporaines de la justice sociale: une introductiion. // Pouvoirs. P, 2000. - № 94. - P. 31 - 47

134. Hicks J. The Foundations of Welfare Economics // Ibid. P. 696-712.

135. Kaldor N. Welfare Proposition in Economics and Interpersonal Comparisons of Utility // Econ. Journ. 1939. Vol.49. P.549-552.

136. Saez E., Gruber R. The Elasticity of Taxable Income: Evidence and Implications. Journal of Public Economics, 2002.

137. Slemrod J. Did the Tax Reform Act of 1986 Simplify Tax Matters? -Journal of Economic Perspectives, 1992.

138. Souleles N. Consumer Response to the Reagan Tax Cuts. Journal of Public Economics, 2002.

139. Басов О. К истории федерального подоходного налога в США // www.-strana-oz.ru

140. Голицына Н. История британского подоходного налога // www, svoboda. org

141. Пугачев А. Эволюция налоговых систем третьего мира //www. adelanta.ru

142. О возможности введения подоходного налога в России // hosting, ulstu. ru

143. Особенности налоговых систем развивающихся стран Африки, Азии и Латинской Америки // www.km.ru

144. Принципы теории и практики мировой системы подоходного налогообложения граждан, заложенные в Налоговом Кодексе Российской Федерации //www.km.ru

145. Аминев С.Х. Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации: Дис.канд.экон.наук: 08.00.10 Москва, 2005. 203 с.

146. Дождева Е.Е. Фискальные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации: Дис.канд.экон.наук: 08.00.10 Саратов,2004. 177 с.

147. Рисунок 1.1 Классификация доходов физических лиц в целях налогообложения