Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Изотова, Ольга Игоревна

• Изотова, Ольга Игоревна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Изотова, Ольга Игоревна

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ИНСТРУМЕНТА СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

1.1 Экономическая и социальная роль подоходного налогообложения физических лиц в современных условиях

1.2 Основания для разработки концепции реформирования подоходного

налогообложения физических лиц в России

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕГО РОЛИ В РЕАЛИЗАЦИИ

СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

2.1 Анализ реализации фискальной роли налога на доходы физических лиц за период

с 2007 по 2013 годы

2.2. Эволюция механизма исчисления НДФЛ как инструмента реализации социальной политики государства

2.3 Прогноз поступлений НДФЛ на период до 2017 года исходя из условий

действующего законодательства о налогах и сборах

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ КАК ИНСТРУМЕНТА СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

3.1 Системное изменение элементов подоходного налогообложения физических лиц в рамках решения проблем социального неравенства в России

3.2 Повышение качества налогового администрирования как предпосылка

реализации задач реформирования НДФЛ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

СПИСОК ИЛЛЮСТРАТИВНОГО МАТЕРИАЛА

Приложение А Динамика численности безработных

Приложение Б Динамика поступлений НДФЛ

Приложение В Доля поступлений НДФЛ в доходах бюджетов

Приложение Г Население с денежными доходами ниже прожиточного

минимума

Приложение Д Динамика величины прожиточного минимума

Приложение Е Динамика объема социальных выплат

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства»

Введение

Актуальность темы исследования. Важным показателем уровня развития современного общества является способность государства обеспечивать социальную стабильность, основанную на справедливом распределении национального богатства и доходов населения. Механизм и результаты распределения доходов могут не сооответствовать представлениям общества о справедливости. Степень дифференциации общества по размеру доходов характеризуется, в частности, коэффициентом Джинни, значение которого в России по итогам 2013 года составляло 41,8%, в то время как в развитых странах Европы -от 25% до 34%.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ст. 7) Россия является социальным государством, что предопределяет социальную направленность бюджетно-налоговой политики. Важнейшим инструментом реализации социальной роли налогообложения, в том числе обеспечения сокращения уровня расслоения населения как задачи государства, может стать реформирование системы подоходного налогообложения физических лиц. В научных трудах представителей экономической мысли содержатся выводы о том, что достижению социальной справедливости в обществе и снижению разрыва в доходах в наибольшей степени способствует прогрессивное налогообложение доходов физических лиц (Дж. М. Кейнс, Д. Локк, В. Петти и др.). При этом одним из наиболее эффективных налоговых инструментов рассматривается прогрессивная налоговая ставка. Используемая в России пропорциональная ставка, введение которой в свое время было вызвано объективными причинами, в настоящее время чаще рассматривается как усугубляющая социальное неравенство и все более препятствующая реализации социально-экономической роли налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем, ориентир на решение проблемы лишь путем введения прогрессивной шкалы не столь однозначен, о чем предостерегают другие ученые, в частности, Р.Масгрейв и П. Масгрейв, И.В. Горский, Пансков В.Г., другие. Опыт государств, активно использующих перераспределительный потенциал подоходного налогообложения в решении социально-экономических задач, показывает, что для обеспечения принципа справедливости наиболее корректно применять прогрессивную налоговую ставку в сочетании с широкой системой налоговых вычетов.

Изменения российского законодательства о налогах и сборах в части налоговых вычетов по НДФЛ свидетельствуют о том, что в целом им присущи позитивные тенденции по обеспечению социальной стабильности. Однако анализ современного механизма налоговых вычетов при расчете налоговой базы по

НДФЛ показал, что потенциал их применения для целей решения задач социальной политики государства полностью не реализован. Это касается как размеров налоговых вычетов, так и условий их применения, сферы распространения. Современное состояние экономики и общества предопределяет необходимость разработки адекватного механизма реализации этого потенциала.

Рассматривая НДФЛ не только как инструмент, обеспечивающий доходную базу бюджетов бюджетной системы государства, но и преимущественно как средство макроэкономического регулирования, тем не менее важно акцентировать внимание на вопросах повышения эффективности налогового контроля. Значительные размеры «теневого» сектора экономики, большое число схем «оптимизации» налогообложения, в том числе существенные объемы скрытой оплаты труда, свидетельствуют о том, что налоговый контроль не обеспечивает должной степени реализации фискального потенциала налога. Неотвратимость выявления фактов уклонения от уплаты налогов, незаконной минимизации налоговых платежей и наступления наказания также способствует социальной

стабильности общества, так как нередко именно лица, получающие значительные доходы, имеют возможность минимизировать свои налоговые обязательства.

Таким образом, актуальность исследования обусловлена недостаточным уровнем теоретической проработки и практического механизма реализации регулирующей функции налога на доходы физических лиц в настоящее время, его низкой социальной ролью, что проявляется в дисбалансе соотношения доходов социальных групп; необходимостью комплексного реформирования налогообложения доходов физических лиц, направленного на достижение социальной справедливости в распределении национального дохода с учетом особенностей российской экономики и менталитета налогоплательщиков, а также на обеспечение эффективного налогового контроля.

Степень разработанности темы исследования. В первом десятилетии XXI века российскими экономистами активно обсуждалось такое нововведение в российском законодательстве о налогах и сборах как пропорциональная ставка по НДФЛ. Изменения в социально-экономических условиях, в деятельности налоговых органов поставили новые вопросы.

Принципы подоходного налогообложения в разное время исследовались в трудах выдающихся зарубежных ученых таких, как А. Смит, Д. Рикардо, А. Пигу, Г.Мюрдаль, Д. Кейнс, К. Маркс, Ф. Лассаль, К. Pay, А. Вагнер, Э. Сакс, Ф. Нитти. В России исследованию теоретических основ прогрессивного подоходного налогообложения физических лиц в той или иной мере свои работы посвящали Н. Тургенев, И. Озеров, М. Кулишер, И. Янжул, С. Витте. Современные проблемы налогообложения доходов физических лиц, в том числе в части фискальной и социальной роли НДФЛ, рассматриваются российскими учеными: A.B. Ароновым, Е.С. Вылковой, И.В. Гашенко, И.В. Горским, A.B. Кашиным, Н.П. Мельниковой, Н.И. Малис, Л.П. Павловой, В.Г. Пансковым, М.В. Романовским, Д.Г. Черником, Ю.Д. Шмелевым и другими. Важность эффективного контроля как условия

обеспечения принципа справедливости в подоходном налогообложении подчеркивали A.B. Брызгалин, Л.И.Гончаренко, В.Г. Князев, М.П. Сокол, С.Д. Шаталов.

Однако следует признать, что несмотря на большое количество публикаций по вопросам налогообложения доходов физических лиц, остается востребованным комплексное научное исследование НДФЛ как инстурмента социальной политики государства с обоснованием всех составляющих перехода от пропорционального к прогрессивному подоходному налогообложению, включая изменения в элементах налога (налоговой ставке, необлагаемом доходе, налоговых вычетах), а также мер организационного и контрольного характера.

Цель и задачи исследования. Целыо исследования является решение научной задачи обоснования необходимости и содержательной наполняемости поэтапного реформирования действующего в настоящее время в России механизма налогообложения доходов физических лиц как инструмента достижения социальной стабильности в обществе при обеспечении налогового контроля в отношении реализации фискального потенциала НДФЛ.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:

- разработать концепцию реформирования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации с целью обеспечения социальной справедливости и стабильности в обществе;

- обосновать теоретические подходы к определению количественных характеристик интервалов доходов, к которым применяются повышенные ставки прогрессивной шкалы подоходного налога, с учетом экономической целесообразности пополнения доходной части бюджетной системы в единстве с обеспечением интересов как социально незащищенных категорий населения, так и интересов среднего класса;

- предложить экономически целесообразную величину налоговых ставок для каждой ступени (интервала) доходов в рамках применения прогрессивной шкалы ставок подоходного налога;

обосновать продолжительность проведения реформы подоходного налогообложения в целом с выделением ее составных этапов и определением содержательного наполнения каждого этапа с учетом задач экономической и социальной политики Российской Федерации на среднесрочную перспективу;

- разработать предложения по совершенствованию стандартных и социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, направленные на обеспечение социальных интересов граждан Российской Федерации;

определить пути снижения выявленных рисков, связанных с реформированием подоходного налогообложения по предложенному варианту.

Научная гипотеза исследования. Поэтапное реформирование подоходного налогообложения физических лиц с постепенным переходом к прогрессивной шкале налоговых ставок, введением необлагаемого налогом минимума доходов, изменениями социальной направленности и величины налоговых вычетов, повышением качества налогового контроля будет способствовать достижению баланса интересов государства и различных социальных слоев общества при распределении национального дохода, сглаживанию уровня социального неравенства.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является совокупность социально-экономических отношений между государством и физическими лицами, возникающая при подоходном налогообложении и решении задач социальной политики. Предметом исследования является действующий механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Исследование выполнено в соответствии с п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования

современной российской налоговой системы» Паспорта специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).

Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные положения в области экономической теории, теории налогообложения, работы ведущих отечественных и зарубежных экономистов по вопросам теории и методологии подоходного налогообложения, международный и отечественный опыт налогообложения доходов физических лиц.

В процессе решения поставленных задач применялись такие методы научного познания, как наблюдения (статистические), анализа и синтеза, группировки, сравнения и обобщения, аналогий, математического моделирования.

Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные акты в области налогового и бюджетного права, справочно-статистические данные Министерства финансов Российской Федерации, Министерства регионального развития Российской Федерации, Министерства экономического развития Российской Федерации, ФНС России, Казначейства России, Росстата России, а также ресурсы информационно-телекоммуникацинной сети Интернет.

Научная новизна исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании комплекса научно-методических положений по реформированию налога на доходы физических лиц, способствующего реализации задач социальной политики Российской Федерации и достижению социальной справедливости в обществе. Основными результатами диссертационной работы являются следующие:

1. Теоретически обоснована авторская концепция реформирования подоходного налогообложения физических лиц на основе поэтапного перехода к прогрессивному налогообложению с целью обеспечения реализации задач социальной политики государства на современном этапе развития экономики и общества России (С. 23);

2. Предложены и научно обоснованы принципы и количественные критерии градации величин доходов налогоплательщиков, подлежащих налогообложению по прогрессивной шкале налоговых ставок, исходя из задачи снижения уровня дифференциации доходов различных групп населения (С. 93-95);

3. Разработаны количественные показатели прогрессивной шкалы налоговых ставок, учитывающие текущее состояние экономики и социальной сферы Российской Федерации, эффективность которых подтверждается приведенными в диссертационной работе расчетами (С. 23, 93-94);

4. Доказана необходимость введения необлагаемого минимума, рассчитана и обоснована его величина с точки зрения социальной справедливости и экономических возможностей общества (С. 23, 93);

5. Сформированы и научно обоснованы четыре этапа реформирования подоходного налогообложения физических лиц на ближайший 10-летний период на основе риск-ориентированного подхода (С. 96-99);

6. Определены налоговые, бюджетные и социальные риски, необходимость минимизации которых предлагается заложить в основу реформирования подоходного налогообложения (С. 100).

Теоретическая значимость исследования. Содержащиеся в работе положения и выводы вносят определенный вклад в развитие современной теории налогообложения доходов физических лиц: обоснован поэтапный переход к прогрессивному подоходному налогообложению с обоснованием последовательности этапов, продолжительности и содержательного наполнения, каждого этапа; установлены принципы и количественные уровни градации доходов для применения прогрессивной шкалы налоговых ставок по НДФЛ; разработаны теоретические основы совершенствования механизма налоговых вычетов, а также условия применения и сферы распространения с целью решения широкого круга

задач социальной политики государства; определены меры по минимизации негативных последствий введения прогрессивной шкалы налоговых ставок.

Практическая значимость исследования.

Положения и выводы, представленные в диссертационной работе, ориентированы на широкое практическое использование, в том числе:

1. Рекомендации в части поэтапного характера (4 этапа) реформирования подоходного налогообложения в течение 10-летнего периода, подходы к определению дифференциации доходов в целях применения прогрессивных ставок НДФЛ могут быть использованы в работе Министерства финансов Российской Федерации при разработке налоговой политики на долгосрочную перспективу;

2. Положения в части совершенствования налоговых вычетов, направленные на повышение их социальной роли, ориентированы на использование в работе Министерства финансов Российской Федерации при разработке налоговой политики на среднесрочную перспективу, в процессе внесения изменений в законодательство о налоге на доходы физических лиц;

3. Предложенные меры по повышению эффективности налогового контроля могут найти применение в работе Федеральной налоговой службы в процессе совершенствования налогового администрирования, в том числе с целью усиления фискальной роли налога на доходы физических лиц.

Основные результаты диссертационной работы, посвященные вопросам социальной роли подоходного налогообложения физических лиц с учетом национальной специфики Российской Федерации, применимы при проведении дальнейших научных исследований в данной сфере. Материалы, содержащиеся в диссертационной работе, могут быть использованы также в учебном процессе при преподавании дисциплин «Налоги и налоговая система Российской Федерации», «Налогообложение физических лиц», «Актуальные вопросы налогообложения физических лиц».

Апробация и внедрение результатов исследования.

Результаты научного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на ряде научных мероприятий:

- на конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Налоговая политика России в современных условиях», (Москва, Государственный университет Министерства Финансов Российской Федерации, 16.02.2011 г.);

- на международной научно-практической конференции «Налогообложение опционных планов, налогообложение доходов физических лиц от источников в РФ и от источников за пределами РФ», (Москва, Российское отделение Международной налоговой ассоциации, 29.08.2012);

- на международной научно-практической конференции «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)», (Москва, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, 25.11.2014).

Результаты диссертационной работы используются в практической деятельности Министерства финансов Российской Федерации. Предложения в части поэтапного осуществления реформы налогообложения доходов физических лиц и совершенствования налогового администрирования налога на доходы физических лиц учтены при разработке налоговой политики на среднесрочную перспективу и позволяют определять направления совершенствования российской налоговой системы в части усиления социальной роли налога на доходы физических лиц, а также направления совершенствования налогового администрирования, позволяющие достичь его упрощения в части взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов.

Материалы и результаты исследования используются кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансового университета в процессе преподавания учебных

дисциплин «Налогообложение физических лиц» и «Актуальные вопросы налогообложения физических лиц».

Использование результатов диссертации подтверждено соответствующими справками.

Публикации. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 4 научных статьях общим объемом 1,95 п.л. (весь объем авторский) в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации и логика изложения обусловлены поставленной целью и задачами исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, десяти параграфов, заключения, списка литературы, содержащего 122 наименования, и 6 приложений. Текст диссертации изложен на 135 страницах и включает 22 таблицы и 3 рисунка.

Глава 1

Экономическая природа налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства

1.1 Экономическая и социальная роль подоходного налогообложения физических лиц в современных условиях

В экономической литературе можно встретить множество определений налога как экономической категории, а также разные трактовки его функций. Актуальным, наиболее точно характеризующим дефиницию, представляется определение, данное Д.Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Налоговые отношения представляют собой отношения между государством и физическими и юридическими лицами по поводу перераспределения общественного продукта и формирования финансовых ресурсов государства [25]. Подоходное налогообложение физических лиц — это также форма изъятия части вновь созданной стоимости и ее перераспределения [53].

В России подоходное налогообложение физических лиц представлено налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы физических лиц участвует в процессе распределения и перераспределения национального дохода, тем самым, прежде всего, реализуется фискальная функция налога. При этом как любой налог, но налог на доходы физических лиц, в особенности, по своей природе обеспечивает перераспределение доходов и сверхдоходов в пользу общественных потребностей. Налоговые платежи по подоходному налогообложению физических лиц

мобилизуются в распоряжение государства, а затем перераспределяются в пользу нуждающихся в социальной помощи слоев населения.

О значении налога на доходы физических лиц свидетельствуют данные о наиболее крупных налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за период с 2008 по 2013 год, представленные в таблице 1:

Таблица 1 - Доля ПДФЛ в налоговых доходах бюджетной системы

млрд. руб.

Год Доход, всего НДФЛ Доля, % Налог на прибыль организаций Доля,%

2008 6 196,4 1 665,5 26,9 2 513,2 40,6

2009 5 924,2 1 665,0 28,1 1 264,4 21,3

2010 6 534,1 1 789,6 27,4 1 519,5 23,2

2011 7 640,9 1 994,9 26,1 1 927,9 25,2

2012 8 657,1 2 260,3 26,1 2 355,4 27,2

2013 8 164,7 2 499,1 30,6 1 719,7 21,1

Источник: официальный сайт Федеральной службы государственной статистики

118].

Как мы видим, динамика налоговых платежей за рассматриваемый период была незначительной, и доля НДФЛ в доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации составляла от 26,1% до 30,6%, в среднем превышая долю налога на прибыль организаций.

Отметим, что в зарубежных странах доля подоходных налогов существенно выше, что в значительной мере предопределяет более активную позицию общественности в отношении контроля расходования средств государства на социальные нужды.

Так, Швеция как одна из наиболее развитых стран мира в социально-экономическом отношении, экономическая модель которой даже получила отдельное название — «шведская модель», отличается высокой нацеленностью

государства как активного регулятора в социальной сфере, на выравнивание доходов различных слоев населения. В Швеции очень высокое налоговое бремя, доля налогов в ВВП значительно превышает 50%. Налог на доходы физических лиц в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный. Ставки национального налога составляют от 31% до 57% в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30%. Местный подоходный налог исчисляется по пропорциональной шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28,89% до 34,17%. Тем не менее для Швеции характерна «относительная социальная бесконфликтность» [108].

Структура поступлений НДФЛ по уровням бюджетной системы Российской Федерации за период с 2008 по 2013 год представлена данными таблицы 2: Таблица 2 - Структура поступлений НДФЛ

млн. руб.

Период Доход бюджета субъекта Поступление от НДФЛ в бюджет субъекта Доля % Доход .местных бюджетов Поступление от НДФЛ в .местные бюджеты Доля, %

2008 5 184 615,0 1 171 490,8 22,6 2 411 644,5 494 057,6 20,5

2009 4 950 837,4 1 170 441,1 23,6 2 387 972,9 494 606,2 20,7

2010 5 460 352,4 1 264 439,2 23,2 2 600 524,4 525 192,2 20,2

2011 6 478 529,1 1 411 390,2 21,8 2 961 063,2 583 479,1 19,7

2012 6 867 326,4 1 603 613,9 23,3 3 141 800,4 657 868,6 20,9

2013 6 901 726,9 1 294 677,6 18,8 2 986 607,1 599 734,1 20,1

Источник: официальный сайт Министерства финансов РФ [114].

Как видно из таблицы, при том, что НДФЛ является федеральным налогом фактически он зачисляется в региональные и местные бюджеты. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации налог зачисляется в бюджет субъекта по нормативу 85%, в бюджеты поселений по нормативу 10%, в бюджеты муниципальных районов по нормативу 5% и в бюджеты городских округов по нормативу 15%. Помимо предусмотренных нормативов отчислений органы

государственной власти субъекта могут устанавливать единые нормативы отчислений от НДФЛ в местные бюджеты, а также дополнительные нормативы отчислений. Доля налога в указанных бюджетах меняется из года в год: в бюджеты субъектов Федерации от 18,8% (2013г.) до 23,6% (2009г.); в местные бюджеты от 19,7% (2011г.) до 20,9% (2012г.). Более подробно причины таких колебаний и их влияние на выполнение НДФЛ социальной роли будет проанализированы далее.

Таким образом, фискальная функция налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства состоит в мобилизации денежных средств в распоряжение государства, главным образом, с целью осуществления мер, направленных на регулирование социальной сферы. При этом, чем более несправедлива система перераспределения общественного продукта, тем большее значение приобретает регулирующая функция подоходного налогообложения через элементы налога.

Многие экономисты придерживались той точки зрения, что государство должно регулировать процесс распределения доходов общества, и делать это целесообразно прежде всего с помощью прямых налогов (при этом косвенные налоги должны выполнять преимущественно фискальную функцию). Особая роль в названном процессе отводилась налогу на доходы физических лиц. Среди сторонников такой теории можно назвать А. Пигу, который считал налоговое воздействие главным рычагом регулирования доходов, Г.Мюрдаля, утверждавшего, что государственное регулирование с помощью прямого и косвенного налогообложения создаст равные экономические возможности для всех членов общества.

С вышеназванными постулатами невозможно не согласиться ввиду того, что прямые налоги, в отличие от косвенных, отвечают принципу всеобщности налогов, и именно за счет манипулирования элементами прямых налогов возможно добиться максимальной реализации регулирующей функции налогообложения. Регулирующая

функция налогообложения наиболее эффективно может реализовываться преимущественно с помощью прямых налогов, взимаемых с физических лиц, объектом налогообложения по которым служат их доходы, так как в данном случае имеет место взаимосвязь уплаченного налога и полученного от государства социального эффекта. Налог на доходы физических лиц в настоящее время является единственным значимым прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, и представляется, что именно этот налог должен быть направлен на обеспечение справедливого перераспределения доходов с тем, чтобы стать базой для осуществления социальной поддержки нуждающихся слоев населения и реализации социальной политики государства в целом.

Таким образом, специфика подоходного налогобложения физических лиц состоит в том, что хотя, как и другие налоги, НДФЛ является индивидуально безвозмездным платежом в пользу государства, можно провести связь между размером доходов, поступающих в бюджет государства от налогообложения доходов физических лиц, с величиной государственных расходов на социальную сферу. В некотором роде размер уплачиваемого подоходного налога физическими лицами определяет стоимостную величину оказываемых государством социальных услуг. Чем более высока доля подоходного налога в налоговых доходах бюджетов бюджетной системы страны, тем более высок уровень такой взаимосвязи. Этому способствует и использование других инструментов бюджетного регулирования.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Изотова, Ольга Игоревна

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы.

Государство с развитой экономикой должно характеризоваться использованием значительного числа механизмов воздействия на процессы, протекающие в рыночной экономике, в том числе с целью минимизации воздействия на социальную сферу так называемого «фиаско рынка».

Налог на доходы физических лиц в настоящее время является единственным значимым прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, и именно этот налог должен обеспечивать справедливое перераспределение доходов и стать базой для осуществления социальной поддержи нуждающихся слоев населения и реализации социальной политики государства в целом.

Роль НДФЛ в реализации социальной политики государства заключается в использовании элементов данного налога в процессе распределения национального дохода с целыо достижения социальной стабильности общества, реализации конституционных прав граждан.

Социальная стабильность невозможна без эффективного механизма сокращения неравенства доходов, неразрывно связана с понятием справедливости налогообложения. Исследования классиков научной мысли показали, что справедливость налогообложения возникает в случае, когда уровень налоговой нагрузки установлен с учетом фактической способности налогоплательщиков к уплате налога.

В ходе исследования были проанализированы основные элементы НДФЛ с точки зрения справедливости налогообложения и было установлено, что существующий механизм уплаты данного налога не создает условий для организации контроля за соответствием возможностей налогоплательщиков тем

выплатам, которые они производят в пользу государства, не способствует реализации регулирующей функции налога, не в полной мере отвечает принципу справедливости налогообложения.

В ходе исследования был проанализирован опыт зарубежных стран с наиболее высоким уровнем жизни в части реализации социальной роли налогообложения и было установлено, что для обеспечения принципа справедливости налогообложения в качестве инструмента справедливого перераспределения доходов все они используют прогрессивное налогообложение в сочетании с широкой системой льгот.

Установлена возможность решения практических задач социальной политики, установленных в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, с помощью реформирования подоходного налогообложения физических лиц. В частности, доказана возможность решения таких задач как преодоление негативных демографических тенденций, повышение качества и доступности медицинских и образовательных услуг, преодоление проблемы бедности пенсионеров, а также социального неравенства и значительной дифференциации по уровню доходов, создание эффективной адресной поддержки лиц, относящихся к категории бедных и т.д.

Были выявлены основные проблемы, связанные с налогообложением доходов физических лиц в России:

- недостаточная реализация социальной роли НДФЛ ввиду несоблюдения принципа справедливости налогообложения;

- значительные масштабы уклонения от уплаты налога, являющиеся следствием недостаточной эффектичности налогового контроля;

- высокий уровень дифференциации общества по размерам доходов вследствие использования пропорционального налогообложения доходов физических лиц.

В настоящее время необходима комплексная реформа НДФЛ, охватывающая все элементы налога и направленная на реализацию задач социальной политики и

достижение социальной справедливости. Преобразования необходимо осуществлять поэтапно, с тем, чтобы минимизировать риски переходного периода, как финансовые - для бюджетной системы, так и социально-психологические для налогоплательщиков.

Важным элементом достижения социальной справедливости представляется градация доходов налогоплательщиков при определении той их доли, которая будет мобилизована в бюджет государства налоговыми методами.

Установление необлагаемого налогом минимума доходов является неизбежным ввиду необходимости освобождения от дополнительных изъятий той части дохода налогоплательщика, которая обеспечивает его жизнедеятельность. В основу определения размера дохода, не подлежащего налогообложению, необходимо положить величину расходов на удовлетворение базовых потребностей налогоплательщиков, но сбалансировав их с фискальными потребностями государства на социальные расходы. С учетом статистических данных о величине прожиточного минимума в России необлагаемый минимум должен составить не менее 80 ООО руб. в год с последующей ежегодной индексацией в зависимости от темпов инфляции.

Размер чистых доходов (доходов, уменьшенных на величину расходов, связанных с жизнеобеспечением индивида) согласно обработанным статистическим данным существенно различается. Соответственно применение принципа градации совокупного дохода позволит учесть платежеспособность налогоплательщика при исчислении рамера подлежащего уплате налога, а значит более соответствует принципу социальной справедливости.

С учетом систематизированных статистических данных о размерах и динамике среднедушевых доходов налогоплательщиков, а также доказанной необходимости применения четырех уровней налоговой ставки (минимальная, стандартная,

повышенная, максимальная), предложена шкала прогрессивных налоговых ставок в соответствии с данными таблицы 22: Таблица 22 - Налоговые ставки (проект)

Размер годового дохода Налоговая ставка

< 80 ООО Необлагаемый минимум

80 001 -300 000 10%

300 001 -1 200 000 13%

1 200 001 -3 000 000 17%

> 3 000 000 20%

Источник: разработано автором.

Наиболее эффективно применять прогрессивную налоговую ставку в сочетании с широкой системой адресных налоговых вычетов с целью более комплексного подхода к решению задач, стоящих перед социальным государством.

Реформа налога на доходы физических лиц должна быть комплексной и постепенной, в связи с чем ее предлагается разделить на 4 этапа.

1 этап: введение необлагаемого минимума в размере 80 ООО руб. в год. Величина необлагаемого минимума рассчитана исходя из официально установленного размера прожиточного минимума по данным за 2013 год в среднем по Российской Федерации. В дальнейшем размер необлагаемого минимума подлежит ежегодной индексации с учетом динамики прожиточного минимума и среднедушевых доходов налогоплательщиков. Данный этап реформы также предусматривает полное освобождение от налогообложения доходов лиц, перечисленных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Длительность этапа может составлять не более 1 года, так как существенные потери бюджетной системы недопустимы, однако, несмотря на невозможность полного избежания потерь, с точки зрения социальной политики указанная мера является необходимой.

Первый этап реформы будет способствовать решению проблем социального неравенства, значительной дифференциации населения по уровню доходов,

повышения доступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи малоимущим. Указанные задачи заложены в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года.

2 этап: с целью поддержания стабильного уровня поступлений от НДФЛ для доходов, составляющих более 3 млн. руб. в год., целесообразно установить налоговую ставку 20%. Введение максимальной налоговой ставки позволит компенсировать потери бюджета, образовавшиеся в результате введения на первом этапе реформы необлагаемого минимума.

На данном этапе необходимо осуществить мероприятия, направленные на модернизацию налогового администрирования: постепенное создание единой базы данных государственных органов, позволяющей налоговым органам оперативно получать сведения о доходах налогоплательщиков, полученных из различных источников. Длительность данного этапа реформы должна составлять не менее 3 лет, что обусловлено необходимостью организации нового порядка работы налоговых органов. Окончание мероприятий по переходу на новую систему налогового администрирования и ее апробации определит возможность перехода к следующему этапу реформы.

Второй этап реформы будет способствовать финансовому обеспечению решения таких задач социальной политики РФ, как оказание адресной поддержки малоимущим, развитие медицины и образования, повышения доступности указанных услуг, решение проблемы бедности пенсионеров. Кроме того, данный этап в существенной степени будет способствовать снижению социального неравенства.

3 этап: введение минимальной налоговой ставки в размере 10% по отношению к доходам, размер котороых превышает необлагаемый минимум и одновременно составляет менее 300 000 руб. в год. На данном этапе реформы необходимо внедрение практики заполнения налоговых деклараций, а также возможностей

получения всех видов налоговых вычетов непосредственно путем обращения к одному из налогового агентов.

Данный этап реформы включает изменение порядка предоставления налоговых вычетов: изложенный выше порядок определения стандартных вычетов на детей на основе «потребительской корзины», увеличение размеров вычетов по расходам на медицинские и образовательные услуги до размеров фактических затрат, введение вычетов по расходам на выплату процентов по образовательным кредитам, введение прогрессивного характера процентных ставок по взносам на добровольное пенсионное страхование, ежегодную индексацию размеров налоговых вычетов в увязке с темпами инфляции. С учетом необходимости перехода на новый порядок заполнения налоговых деклараций и внесения изменений в законодательство длительность данного этапа реформы целесообразно установить равной 3 годам. По завершении предусмотренных данным этапом мероприятий необходимо осуществить переход на следующий этап реформы.

Третий этап реформы подоходного налогообложения предлагается направить на решение таких задач социальной политики РФ, как стимулирование рождаемости, повышение доступности медицинских и образовательных услуг, решение проблемы бедности пенсионеров, а также будет способствовать дальнейшему снижению дифференциации населения по размерам доходов.

4 этап: введение стандартной и повышенной налоговых ставок:

- в размере 13% (в качестве стандартных) - для доходов от 300 001 руб. до 1 200 000 руб. в год;

- повышенной в размере 17% - для доходов от 1 200 000 руб. до 3 000 000 руб.

в год.

На последнем этапе реформы необходимо значительное усиление налогового контроля, направленного не только на выявление, но и на предупреждение уклонения от уплаты налога. Целесообразным является повышение размеров

штрафов за неуплату налогов. Возможна организация налогового администрирования по системе Швеции, где все начисленные и уплаченные налогоплательщиком обязательные платежи отражаются на отдельном лицевом счете. Последний этап реформы будет решать задачи дальнейшего снижения масштабов социального неравенства, мобилизации дополнительных средств бюджетной системы для решения задачи социальной политики.

Предложенные подходы к реформированию подоходного налогообложения будут способствовать решению значительного числа задач социальной политики России на среднесрочную перспективу, а также обеспечат перераспределение сверхдоходов в пользу наименее обеспеченных слоев населения. Одновременно предложена поэтапность реформирования позволит избежать значительных фискальных потерь в связи с тем, что основная доля налогоплательщиков продолжит платить налог по ставке 13%.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Изотова, Ольга Игоревна, 2014 год

Список литературы

Нормативные правовые акты

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 17 июл. 1998г.: по состоянию на 29 нояб. 2014г.]. - М.: Норматика, 2014. — 240 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 21 окт. 1994г.: по состоянию на 05 мая 2014г.]. - М.: Омега-Л, 2014. - 592 с.

3. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. — М.: Инфра-М, 2014. -200 с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июл. 1998г.: по состоянию на 04 нояб. 2014г.]. — М.: Омега-Л, 2014. — 583 с.

5. Обеспечение устойчивого прогресса человечества: уменьшение уязвимости и формирование жизнестойкости: доклад ООН о человеческом развитии [Электронный ресурс]. - 2014. - Режим доступа: http://hdr.undp.org/sites/default/files/hdrl4-summary-ru.pdf (дата обращения: 25.05.2014).

6. О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: [Проект Федерального Закона №238448-4] [Электронный ресурс]. - 2006. - Режим доступа: http://regulation.gov.ru/search.html (дата обращения - 15.03.2011).

7. О внесении изменений в статью 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: [Проект Федерального Закона №391898-4] [Электронный ресурс]. - 2007. - Режим доступа: http://regulation.gov.ru/articles/index.html (дата обращения - 20.03.2011).

8. О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]/ В.Д. Улас. — 2011. - Режим доступа: http://comstol.info/2011/07/екопогтка/1836 (дата обращения - 17.04.2012).

9. Основные направления налоговой политики на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов [Электронный ресурс]. - 2013. - Режим доступа: http://minfin.ru/common/img/uploaded/librarv/2013/06/QNNP 2013-06-05.pdf (дата обращения: 03.11.2013).

10. О концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года: распоряжение Правительства РФ от 17 нояб. 2008г. №1662-р [Электронный ресурс]. - 2009. - Режим доступа:11Цг>://Ьа5е.цагап1ги/194365 (дата обращения: 12.02.2014).

11. О прожиточном минимуме в Российской Федерации [федер. закон: принят Гос. Думой 10 окт. 1997г.: по состоянию на 03 дек. 2012г.] [Электронный ресурс]. - 2012. - Режим доступа:ЬЦр://Ьа5е.еагап^ги/172780 (дата обращения: 27.01.2012.

12. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на

2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов [Электронный ресурс]. - 2013. — Режим доступа: http://economv.gov.ru/ ттес/ас^уку/5есиоп5/тасго/ргошюгА1ос20130924 5 (дата обращения: 08.11.2013).

13. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на

2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов [Электронный ресурс]. - 2014. — Режим доступа: http://economy.gov.ru/ ттес/ас^уку/Бесиопз/тасго/рп^пот^О 1409261 (дата обращения: 25.08.2014).

14. Устойчивое развитие: вызовы Рио: доклад о развитии человеческого потенциала в Российской Федерации [Электронный ресурс]. - 2013. — Режим доступа: http://planipolis.iiep.unesco.org/

upload/Russian%20Federation/Russian%20Federation NHDR 2013-rus.pdf (дата

обращения: 27.08.2013).

Книги

15. Акимова, В.М. Налог на доходы физических лиц/ В.М. Акимова. - М.: Налог Информ, 2007. - 296 с.

16. Акинин, П.В. Налоги и налогообложение/ П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. -М.: ЭКСМО, 2008.-496 с.

17. Александров, И.М. Налоги и налогообложение/ И.М. Александров. — М.: Дашков и К, 2007. - 228 с.

18. Белякова, В.В. Законная оптимизация налогообложения и зарплатные схемы/ В.В. Белякова, И.Ю. Новикова. - М.: АЛЬФА-ПРЕСС, 2008. - 152 с.

19. Волков, A.M. Швеция: социально-экономическая модель/ A.M. Волков. — М.: Мысль, 1991.- 188 с.

20. Гладков, И.С. Экономика: экономическая теория, история экономики, мировая экономика, международные экономические отношения/ И.С. Гладков. — М.: КноРус, 2008.-438 с.

21. Годин, A.M. Бюджетная система Российской Федерации/ A.M. Годин, В.П. Горегляд, И.В. Подпорина. - М.: Дашков и К, 2008. - 628 с.

22. Гончаренко, Л.И. Налоги с физических лиц/ Л.И. Гончаренко, Н.С. Горбунов, O.A. Миронова. - М.: Форум, Инфра-М, 2007. - 304 с.

23. Поляк, Г.Б. Государственные и муниципальные финансы/ Г.Б. Поляк. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 375 с.

24. Дадашев, А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации/ А.З. Дадашев, A.B. Лобанов. - М.: Книжный мир, 2002. - 363 с.

25. Дементьев, Д.В. Бюджетная система РФ/ Д.В. Дементьев, В.А. Щербаков. - М.: КноРус, 2008. - 256 с.

26. Дернберг, P.JI. Международное налогообложение/ P.JI. Дернберг. — М.: ЮНИТИ, 1997.-375 с.

27. Евстигнеев, E.H. Налоги и налогообложение/ E.H. Евстигнеев. - Спб.: Питер, 2007. - 256 с.

28. Кейнс, Дж. Общая теория занятости, процента и денег (Антология экономической классики т. 1,2)/ Дж. Кейнс. - М.: Экономика, 1991. - 352 с.

29. Клочкова, И.В. Налог на доходы физических лиц/ И.В. Клочкова. - М.: Экзамен, 2005. - 160 с.

30. Кузнецов, Б.Т. Макроэкономика: учебное пособие/ Б.Т. Кузнецов. — М.: ЮНИТИ, 2009. - 458 с.

31. Куликов, JI.M. Основы экономической теории: учебное пособие/ Л.М. Куликов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 455 с.

32. Кучуков, P.A. Теория и практика государственного регулирования социальных и экономических процессов: Учебное пособие/ P.A. Кучуков. — М.: Гардарики, 2004. - 503 с.

33. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение/ Н.В. Миляков. - М.: Инфра — М, 2007.-515 с.

34. Налоги и налогообложение/ Г.Б. Поляк, А.Н. Романов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-400 с.

35. Налоги и налогообложение/ И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.-559 с.

36. Налоги и сборы в схемах и примерах расчета/ A.A. Ялбулганов. — М.: ЮД Юстицинформ, 2008. - 448 с.

37. Налоги/ Д.Г.Черник, И.А.Майбуров, А.Н.Литвиненко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 656 с.

38. Налоговое право: учебник/ С.Г. Пепеляев. - М.: Юристъ, 2007. - 608 с.

39. Налоги и налогообложение/ М.В. Романовский - СПб.: Питер, 2003. -

528 с.

40. Нешитой, A.C. Бюджетная система Российской Федерации/ A.C. Нешитой. - М.: Дашков и К, 2009. - 334 с.

41. Нешитой, A.C. Финансы/ A.C. Нешитой. - М.: Дашков и К, 2008. - 528 с.

42. Перов, A.B. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ A.B. Перов. -М.: Юрайт, 2012.-719 с.

43. Петров, М.А. Налоговая система и налогообложение в России. — М.: Феникс, 2008.-464 с.

44. Петти, В. Трактат о налогах и сборах. Разное о деньгах/ В. Петти. — М.: Ось-89, 1997.- 112 с.

45. Полетаев, A.B. Налог на доходы физических лиц/ A.B. Полетаев. — М.: Дело и сервис, 2008. - 160 с.

46. Попова, JI.B. Налоговые системы зарубежных стран/ JI.B. Попова. — М.: Дело и сервис, 2008. - 368 с.

47. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов/ В.М. Пушкарева. - М.: Финансы и статистика, 2008. — 252 с.

48. Рыманов, А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.Ю. Рыманов. -M.: Инфра-М, 2009.-331 с.

49. Саакян, P.A. Анализ и прогнозирование налоговых поступлений: проблемы и практика/ P.A. Саакян. - М.: ИЭПП - 2007. - 340 с.

50. Семенихин, В.В. Налог на доходы физических лиц/ В.В. Семенихин. -М.: Ай Пи Эр Медиа, 2009. - 176 с.

51. Теория и история налогообложения/ Б.Х. Алиев. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 240 с.

52. Финансы/ Г.Б. Поляк. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 607 с.

53. Финансы/ M.B. Романовский, O.B. Врублевская, Б.М. Сабанти. — М.: Юрайт, 2008. - 504 с.

54. Ходов, Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики/ Л.Г. Ходов. — М.: ТЕИС, 2003.-620 с.

55. Эклунд, К. Эффективная экономика - шведская модель/ К. Эклунд. - М.: Экономика, 1991. -354 с.

56. Экономическая теория/ А.И. Амосов, А.И. Архипов, А.К. Большаков, А.И. Архипов, С.С. Ильина. -М.: ТК Велби, 2007. - 512 с.

57. Экономика налоговой политики/ М.П. Девере. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002. — 328 с.

58. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение/ Т.Ф. Юткина. - М.: Инфра-М, 2001.-576 с.

Диссертации и авторефераты диссертаций

59. Аминев, С.Х. Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации: дис. ... канд.экон.наук: 08.00.10/ Аминев Салават Хурматович. — М., 2005.-203 с.

60. Аронов, A.B. Социализация налоговой политики Российской Федерации: дис. ... д-ра.экон.наук: - 08.00.10/ Аронов Александр Владимирович. - М., 2009. — 370 с.

61. Гашенко, И.В. Развитие приямого налогообложения в налоговой системе России: теория и практика: дис. ... д-ра.экон.наук: 08.00.10/ Гашенко Ирина Владиленовна. - Ростов-на-Дону, 2010.-338 с.

62. Гулина, М.Н. Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц: дис. ... канд.экон.наук: 08.00.10/ Гулина Мария Николаевна. - М., 2009. - 220 с.

63. Едронов, A.B. Совершенствование планирования налога на доходы физических лиц на основе его структурирования в целях формирования

среднесрочного бюджета субъекта Российской Федерации: автореф. дис. ... канд.экон.наук: 08.00.10/ Едронов Андрей Владимирович. - Нижний Новгород, 2012. -24 с.

64. Ушак, Н.В. Институт подоходного налога в системе социально-трудовых отношений: дис. ... канд.экон.наук: 08.00.10/ Ушак Наталья Владимировна. — М., 2009.-178 с.

65. Коновалов, C.B. Социальные последствия теневой экономики и факторы их оптимизации:афтореф.дис. ... канд.экон.наук: 08.00.05/ Коновалов Сергей Викторович. - М., 2007. - 160 с.

66. Кузнецова, И.Ю. Социальная направленность налогообложения доходов физических лиц: автореф. дис. ... канд.экон.наук: 08.00.05, 08.00.10/ Кузнецова Ирина Юрьевна. - М., 2007. - 26 с.

67. Лакунина, М.А. Совершенствование механизма налогового администрирования налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами: автореф. дис. ... канд.экон.наук: 08.00.10/ Лакунина Марина Александровна. — М., 2012. - 31 с.

68. Олейникова, О.В. Эволюция налоговых теорий и направления совершенствования налогообложения: автореф. дис. ... канд.экон.наук:08.00.01/ Олейникова Ольга Валерьевна - М., 2007. - 18 с.

69. Филиппов, P.A. Реализация социально-экономического содержания НДФЛ в бюджетной системе регионов: на материалах субъектов ЦФО: дис. ... канд.экон.наук: 08.00.10/ Филиппов Руслан Александрович. - М., 2011. - 207 с.

70. Че, АЛО. Потенциал налога на доходы физических лиц в России: автореф. дис. ... канд.экон.наук: 08.00.10/ Че Андрей Юндеевич. - М., 2008. - 152 с.

71. Шмелев, Ю.Д. Концепция реформирования налоговой системы Российской Федерации, основанная на реализации принципа справедливости и

социальной функции налогов: дис. ... д-ра. экон. наук: 08.00.10/ Шмелев Юрий Дмитриевич. - M., 2008. - 459 с.

Статьи из периодической печати

72. Антонова, М.Е. О налоговом механизме решения социальных проблем/ М.Е. Антонова// Финансы. - 2009. - №1. - С.38.

73. Архипцева, JI.M. Анализ налоговых поступлений/JI.M. Архипцева // Налоги и налогообложение. — 2008. — №8. — С. 18.

74. Барулин, C.B. Парадоксы российской системы налогообложения/ C.B. Барулин, Е.В. Барулина // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №22. -С.19.

75. Бологой, А. Ни Бог, ни царь и ни герой [Электронный ресурс]/ А. Бологой // Вечерняя Тюмень. - 2009. - 24.05.2009. - Режим доступа: http://vecherka.info/index.php/rubriki/tekushiv-rrioment/item/8195-ни-бог-ни-царь-и-ни-герой (дата обращения: 28.07.2011).

76. Болотин, Б.В. Разрыв в доходах населения: данные мировой статистики/ Б.В. Болотин // Мировая экономика и международные отношения. - 2008. - №7. — С.83

77. Воронов, A.M. Государственное администрирование в области налогов и сборов: правовой аспект/ A.M. Воронов, A.M. Гоголев // Вестник Финансового университета. - 2013. - №2 (74). - С.65.

78. Гашенко, И.В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения/ И.В. Гашенко // Экономические науки. - 2009. - №5(54). — С.49.

79. Гордеева, О.В. Разграничение полномочий в сфере налогового регулирования: экономико-правовой анализ/ О.В. Гордеева // Все о налогах. — 2008. -№1. -С.9.

80. Игнатов, A.B. Статья 39 НК РФ: вето на НДФЛ?/ A.B. Игнатов // Налоги и налогообложение. - 2008. - №9. — С.67.

81. Казьмин, А.Г. Оценка подоходного налогообложения в России и в зарубежных странах/ А.Г. Казьмин, И.В. Оробинская, О.В. Улезько // Финансы и кредит. -2013. -№13.-С.43.

82. Караваева, И. Соотношение социальной защиты и социального давления на население в федеральном бюджете 2013-2015 гг./ И. Караваева // Федерализм. -2013. - №1. - С.138.

83. Кашин, В.А. О налоговых системах Ирландии и Швеции/ В.А. Кашин, М.Д. Абрамов // Налоги и налогообложение. - 2008. - №12. - С.48.

84. Кашин, В.А. О налогообложении доходов граждан/ В.А. Кашин // Финансы. - 2012. - №8. - С.40.

85. Климова, М. Налоговые новеллы в части НДФЛ/ М. Климова // Налоговый вестник-2013. - №9. -С.41.

86. Кувшинова, О. Минэкономразвития написало сценарий второй волны кризиса [Электронный ресурс]/ О. Кувшинова// Ведомости. - 2011. -09.09.2011. -Режим доступа: www.vedomosti.ni (дата обращения: 28.09.2011).

87. Кузьменко, В.В. Перспективы реализации социальной функции налогов/

B.В. Кузьменко, Н.С. Бескоровайная, И.Л.Таран // Финансы и кредит. - 2007. - №9. —

C.69.

88. Левадная, Т.Ю. О новых положениях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ/ Т.Ю. Левадная // Налоговый вестник. - 2009 - №2. - С.83.

89. Макаренко, А. Финансовый кризис: грядет вторая волна [Электронный ресурс]/ А. Макаренко // Информационно-дискуссионный портал Newsland. — 2011. -08.07.2011. - Режим доступа: www.newsland.ru Гдата обращения: 12.09.2011).

90. Малис, Н.И. Мы пойдем другим путем, или еще раз о справедливости налогообложения/ Н.И. Малис // Налоговая политика и практика. - 2011. №1. — С. 17.

91. Малис, Н.И. Социальный аспект налогового реформирования/ Н.И. Малис // Финансы. - 2012. - №5. - С.35.

92. Моченева, К.В. Особенности налога на доходы физических лиц в России/ К.В. Моченева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №18. — С.ЗЗ.

93. О работе комиссий по легализации налоговой базы// Финансовый вестник. - 2013. - №9. - С.30.

94. Пансков, В.Г. Взаимоотношения государства и налогоплательщиков/ В.Г. Пансков // Финансы. - 2011. - №12. - С.31.

95. Пансков, В.Г. Каким быть налогу на роскошь в российской налоговой системе/ В.Г. Пансков // Финансы. - 2013. - №6. - С.9.

96. Пансков, В.Г. Стимулирование модернизации российской экономики посредством налоговых механизмов/ В.Г. Пансков // Экономика. Налоги. Право. -2013.-№1.- С. 64.

97. Пугачева, Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2009 году/ Т.В. Пугачева // Налоговый вестник . - 2002. - № 2. - С. 9.

98. Савина, О.Н. К вопросу об оценке финансовой самостоятельности муниципальных образований в условиях действующего налогово-бюджетного законодательства/ О.Н. Савина // Финансовая аналитика: проблемы и решения. -

2012. №36.-С. 33.

99. Савина, О.Н. Семейное налогообложение как инструмент усиления социализации налоговой политики на современном этапе/ О.Н. Савина //Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №20. - С.54.

100. Селиванова, М. НДФЛ обогнал налог на прибыль/ М. Селиванова // РБК с!аПу. -2009. -21.04.2009.

101. Смирнова, Е.Е. Социальные налоговые вычеты как инструмент государственной поддержки населения/Е.Е. Смирнова // Экономика. Налоги. Право. -

2013. - №1. -С.84.

102. Хрипков, М.ГТ. Теневая экономика и коррупция/ М.П. Хрипков // Вестник Финансового университета. - 2013. - №2 (74). - С.98.

103. Черник, Д.М. Пути реформирования налоговой системы/Д.М. Черник // Экономика. Налоги. Право. -2013. - №1. - С. 54.

104. Шаталов, С.Д. Какой быть налоговой системе России?/ С.Д. Шаталов // Финансы. - 2013. - №5. - С.З.

105. Шаталов, С.Д. Об основных направлениях налоговой политики на 2008 — 2011 годы/ С.Д. Шаталов // Налоги и налогообложение. — 2008. - №6. - С. 25.

Электронные ресурсы

106. Бухгалтерия.ги. Информационно-аналитическое электронное издание [Электронный ресурс]. - М.: 2000-2011. Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru (дата обращения: 08.07.2011).

107. Единая межведомственная информационно-статистическая система [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http//www.fedstat.ru (дата обращения: 22.01.2014).

108. Кадис - правовой портал [Электронный ресурс]. — М.: 1997-2011. Режим доступа: http://www.kadis.ru/ (дата обращения: 11.06.2014).

109. Корпоративный менеджмент. Сборник методической и аналитической информации [Электронный ресурс]. - М.: 1998-2011. Режим доступа: http://www.cfin.ru (дата обращения: 25.05.2012).

110. Мировая экономика и мировые рынки: Сборник экономических статей и статистической информации [Электронный ресурс]. - М.: 2006. Режим доступа: http://www.ereport.ru (дата обращения: 08.07.2013).

111. Официальный интернет-ресурс Министерства экономического развития Российской Федерации [Электронный ресурс]. - М.: 2010. Режим доступа: http://www.economy.gov.ru (дата обращения: 17.04.2014).

112. Официальный интернет-портал Республики Алтай [Электронный ресурс]. - 2001, 2011. Режим доступа: http//www.altai-republic.com (дата обращения: 05.07.2012).

113. Официальный сайт Администрации Краснодарского края [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://admkrai.kuban.ru/ (дата обращения: 07.08.2013).

114. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. - 2007. Режим доступа: http//www.minfin.ru (дата обращения: 12.07.2014).

115. Официальный сайт Республики Ингушетия [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http//www.ingushetia.ru (дата обращения: 15.06.2013).

116. Официальный сайт ФНС России [Электронный ресурс]. - 2005-2012. Режим доступа: http//nalog.ru (дата обращения: 28.03.2013).

117. Портал республики Калмыкия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http//www.kalmportal.ru (дата обращения: 18.05.2013).

118. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. - 2001-2012. Режим доступа: http//www.gks.ru (дата обращения: 08.08.2013).

119. Финансовый менеджмент. Электронный журнал [Электронный ресурс] /Терентьева С.Н.// -М.:«Финпресс», 2000-2011. Режим доступа: http://www.finman.ru (дата обращения: 03.06.2014).

120. Deloitte. Deloitte Touche Tohmatsu Limited [Электронный ресурс]. - 2011. Режим доступа: http://www.deloitte.com (дата обращения: 27.08.2012).

121. Internal Revenue Service [Электронный ресурс]. - 2009. Режим доступа: http://www.irs.gov (дата обращения: 24.04.2012).

122. World Tax Rates 2010-2011 [Электронный ресурс]. - 2009-2012. Режим доступа: http://www.taxrates.cc (дата обращения: 17.01.2011).

Список иллюстративного материала

Рисунок 1 - Доля НДФЛ в доходах бюджетов................................................................50

Рисунок 2 - Динамика поступлений НДФЛ.....................................................................51

Рисунок 3 - Структура налоговой базы в 2012 году.......................................................53

Таблица 1 - Доля НДФЛ в налоговых доходах бюджетной системы...........................14

Таблица 2 - Структура поступлений НДФЛ....................................................................15

Таблица 3 - Максимальные поступления НДФЛ в местные бюджеты........................19

Таблица 4 - Динамика СНЗП.............................................................................................43

Таблица 5 - Динамика численности безработных..........................................................44

Таблица 6 - Темпы роста занятых в экономике..............................................................45

Таблица 7 - Темпы роста экономической активности....................................................46

Таблица 8 - Распределение населения по группам доходов (2007-2011).....................46

Таблица 9 - Распределение населения по группам доходов (2012-2013).....................47

Таблица 10 - Динамика соотношения размера заработной платы................................48

Таблица 11 - Доля НДФЛ в доходах бюджетов..............................................................49

Таблица 12 - Динамика поступлений НДФЛ..................................................................51

Таблица 13 - Структура налоговой базы НДФЛ.............................................................53

Таблица 14 - Доля НДФЛ, поступающего в местные бюджеты...................................54

Таблица 15 - Максимальные поступления НДФЛ..........................................................56

Таблица 16 - Наименьшие поступления НДФЛ..............................................................60

Таблица 17 - Динамика ВВП.............................................................................................78

Таблица 18 - Динамика реальной заработной платы......................................................79

Таблица 19 - Базовый прогноз..........................................................................................81

Таблица 20 - Налоговые ставки (проект).........................................................................94

Таблица 21 - Распределение налоговой базы................................................................100

Таблица 22 - Налоговые ставки (проект).......................................................................118

Динамика численности безработных

Таблица А. 1 - Численность безработных по субъектам Российской Федерации, в среднем за год

тыс. человек

2000 . 2001 2002 2003 ' 2004 • 2005 2006 - -2007 ' • 2008 * 2009 2010 2011 2012

Российская Федерация 7699,5 6423,7 56983 5933,5 5666,0 5242,0 5250,2 4518,6 4697,0 6283,7 5544,2 4922,4 4130,7

Центральный федеральный округ 1516,4 1165,3 1000,2 1002,1 930,5 852,3 814,6 635,6 732,9 1193,0 960,8 857,6 658,9

Белгородская область 44,9 48.2 58.5 59.8 45.9 42.0 42,7 31,4 29,6 37,4 40,6 33.2 29.5

Брянская область 88.8 63.8 54.4 47,7 58.4 43,9 44,8 42.5 42.2 68.2 51.9 45,5 32.7

Владимирская область 95,5 80,4 83,7 81.1 73.3 72.9 86,3 53,7 44,9 66,5 46.6 44,3 34,1

Воронежская область 118.6 105,7 101.3 91.5 95.7 87.6 63,7 59,4 60.8 100.8 86.8 75,6 64,6

Ивановская область 61,4 33,9 39,1 36.5 26.9 39.5 23,5 24,1 29,5 58.8 42,2 36,7 35.0

Калужская область 49.3 33,1 34,6 32.7 34.7 31.1 30.5 27,4 25,9 35,0 37,6 31,2 23.6

Костромская область 33.3 22.2 18.5 22.0 21.8 18.0 18.2 12.2 18.1 29,7 21,4 18,1 16.8

Курская область 66.5 64.1 43.8 49,5 44.4 43,7 42.5 29,1 37,3 51,0 47.6 36,1 28.9

Липецкая область 52.1 38.4 29,7 27,0 25.6 48.3 30.0 16,7 30,7 34,9 27.8 29,9 22.6

Московская область 283.5 196.9 152.5 159.8 139,9 117.9 110.8 78.8 105.7 187,4 130,5 148.4 116.3

Орловская область 37.6 33.8 29,7 34,1 26.6 26.3 25,3 22,9 24.1 39.3 35.5 24.4 20.9

Рязанская область 57,7 63.8 50.2 49.2 34.0 32,0 28,2 22,4 31,0 51.8 48,3 41.2 25.8

Смоленская область 67,2 53.5 59.5 56.4 48.1 41,4 43,6 36,9 37.2 43.6 40.8 41,5 30,9

Тамбовская область 47,6 63,4 52.6 50.0 49.6 48.2 49,1 50,4 52.0 50,4 43,4 35,9 26,1

Тверская область 68.5 55,3 34.6 47,1 38.6 42,4 32.8 30,4 36,4 57,6 47,1 43,3 36.5

Тульская область 83,4 43.8 49,4 42.6 38.7 40.3 22,7 21,6 27,2 48.6 47,0 42,5 37.4

Ярославская область 55.3 48.6 26.8 41,0 32.3 27.2 20.5 23.6 41,1 55,4 50.9 34.5 22,7

г. Москва 205.3 116.5 81,4 74,1 96.3 49.5 99.5 52.0 59.2 176.3 114.8 95,4 54.8

Северо-Западный федеральный округ 710,3 557,0 460,5 516,2 443,4 408,9 373,1 317,2 385,4 529,2 452,8 391,2 302,5

Республика Карелия 43.0 32.5 29.6 30.8 27.8 32.6 12.4 21.5 29,6 34.0 32.5 28,4 23,1

Республика Коми 65,9 75.8 49.3 66.7 65.6 59.6 64,6 54.0 39,0 58.8 52.1 41,0 31,5

Архангельская область 89.8 61.0 58.0 70.3 48.7 37.9 40.8 36,7 45.6 48.1 45,6 38,7 34,1

в том числе Ненецкий автономный окр>т 2,4 1,5 1,5 2,0 1,7 2,5 1,3 1,5 1,9 2,3 1,5 2,0 1,6

V ;• 14 : •• 2000'' 2001' 2002 '2003 ■ • 2004 ' 2005 " 2006; 2007 " - 2008 2009 • 2010' 2011" -2012"

Вологодская область 55.4 58,7 39,5 31,0 40,4 34,1 35,9 26,4 36,8 52.0 51,2 47.1 37,0

Калининградская область 77,4 39,1 35,1 37,9 33.0 33.4 22.2 17,8 45,7 55,6 52,4 47,8 38.8

Ленинградская область 82.4 61,9 58,9 74,9 62.2 65,9 54,1 37,2 57,9 66,6 49,9 42,2 31,7

Мурманская область 72,7 69.2 54.5 52.4 54.3 44,2 33,4 30,1 32,7 37,1 41.8 40.6 36,3

Новгородская область 27,5 23,1 21.5 17,6 21,2 20,3 18.7 18,1 16.7 21,0 19,2 16.5 13,8

Псковская область 43.1 37.3 27,8 29,8 20.1 23.5 26.7 17,7 23.8 39,5 33,8 33,1 23.2

г.Санкт-Петербург 153,1 98.3 86.3 105.0 70.1 57.4 64.4 57,7 57,4 116.6 74,3 55.8 33.0

Южный федеральный округ 870,1 761,1 643,9 750,1 651,3 561,8 562,9 489,9 453,8 605,0 529,7 489,8 433,9

Республика Адыгея 28.9 27.9 27.0 29,1 32,9 26,2 28,0 21.4 14,7 15.2 19,1 17.2 16,5

Республика Калмыкия 29.8 26.5 25,0 24,0 30.9 26,7 25.1 21,7 24,1 25,1 22,0 21,2 19.1

Краснодарский край 308.5 257,2 185,7 237,7 209.8 178,6 177.6 168,3 125,2 190,5 173,1 153.2 146,8

Астраханская область 57,9 52,6 52,3 51.8 60.2 60,5 42,4 45,2 39,4 52,4 43,1 46.8 41.0

Волгоградская область 126.5 125.0 114.1 144.2 125,8 88,1 116,5 86,1 107,8 137,7 105,4 91,9 80,4

Ростовская область 318.6 271,8 239.8 263,4 191,8 181.6 173.2 147.2 142.6 184,1 167,1 159,5 130.1

Северо-Кавказский федеральный округ 668,3 610,7 581,5 574,5 642,1 613,4 915,4 807,2 671,1 701,2 718,9 643,0 586,8

Республика Дагестан 255,1 280,7 260.0 213,4 299.6 264,1 270,1 252,6 174.8 171,4 188.5 172.2 155.3

Республика Ингушетия 30.8 51,4 66.5 68.0 57,5 110,6 63,7 65,9 78.5 95.3 82.2 91,9 96,3

Кабардино-Балкарская Республика 68.1 63,1 71,7 90,7 95,1 91,1 88.8 72.5 67,7 56.4 48.2 38.8 34,1

Карачаево-Черкесская Республика 40.6 35,7 23,7 34,7 32.9 29.3 40,8 41.4 34,4 28.5 23,9 22,9 21,1

Республика Северная Осетия - Алания 96.0 59,5 43,9 34,1 37,1 29.0 25,9 31,1 35,3 38,5 36,8 29,5 27.8

Чеченская Республика 311,2 254,8 172,1 194,4 238.3 205,3 177,9

Ставропольский край 177,7 120,4 115.8 133.6 119,9 89,3 114,8 88.8 108.3 116.8 100.9 82.4 74,3

Приволжский федеральный округ 1542,6 1305,5 1199,4 1183,1 1226,1 1164,2 1020,1 959,3 988,3 1366,2 11983 1033,8 831,9

Республика Башкортостан 227,9 204.5 161,1 163.8 140.2 142.6 129,5 132.0 105,1 190.3 181,9 158,7 123,8

Республика Марий Эл 43,7 34,1 50,6 41.8 35.9 38.2 36.3 34.6 34,1 42,1 39,4 37.6 23.8

Республика Мордовия 47,1 44,0 40,3 33.1 26.2 28,7 20,4 16.0 12,9 24,5 25.0 24.2 22,4

Республика Татарстан 158,7 116.1 99.7 124.7 138.4 125,4 105.5 108,1 96.0 168,1 126.3 94.9 84,6

Удмуртская Республика 78.3 59,4 65.0 53,3 64.2 63,9 70,9 67.8 65.2 74.9 77.5 58.0 49,8

Чувашская Респу блика 61,3 62.5 63,1 54,8 64.0 77,4 58.1 60.5 53.9 78.0 63,4 51,8 38.4

Пермский край 151,7 98.2 130,8 103,3 104.6 112.5 98.8 91.8 117,6 140.6 116.7 104,1 84.9

Кировская область 67,7 63,9 55,9 58,1 68.7 57,1 61,3 43.8 54,7 81,0 63,5 58.8 48.8

Нижегородская область 144,4 149.2 141.5 112.3 133.3 107.2 96.5 82,3 101,3 135.1 137,7 128,7 98,1

Оренбургская область 127,1 86,0 105,1 117,4 118,1 96,4 68,5 75,4 69,5 92,6 77,0 66,0 56,0

- 2000 2001 2002 2003 - 2004 2005 2006 1 2007 • >•2008 ! 2009' < 2010 2011 : 2012

Пензенская область 86.4 100,2 51,3 63,9 46,7 46.8 45.9 35,7 53,8 56,0 44,1 37,2 34,5

Самарская область 173,9 104,2 93,7 73.6 93.5 93.2 74.8 75,0 75,4 107,5 101,2 88.5 60.0

Саратовская область 129.8 126.3 98,4 134,9 128.1 121.3 107,8 105,2 100,2 115,3 85,8 78,2 69,0

Ульяновская область 44,7 57,0 42,9 48,1 64.2 53.5 46.0 31,2 48,5 60.2 58.8 47,3 37,9

Уральский федеральный округ 639,5 572,8 508,7 479,5 476,6 430,9 442,7 315,9 362,8 526,6 518,8 447,0 392,1

Курганская область 67,3 62,4 51,2 46.3 60.6 55,2 57,3 36,9 42,4 58,1 55,3 44.4 37,7

Свердловская область 233,4 179,5 195.2 178.3 171.0 158.7 167,4 125,2 112.8 191.2 193,9 167.2 133,4

Тюменская область 183,3 181,0 152.2 148.5 155.5 121,9 124,9 109,9 128,5 128,4 129,8 111.2 100,9

в том числе: Ханты-Мансийский автономный округ -Югра 87,7 88.8 80.5 77.8 79.2 67,2 52,8 66.9 70.0 62.3 68.6 56.9 49.9

Ямало-Ненецкий автономный окрут 25,8 21.3 20.8 16.9 19,4 22,3 16,9 8.6 19,4 14.3 13.4 11.3 11,4

Челябинская область 155.6 149.9 110,1 106,5 89,5 95,1 93.2 43.9 79,1 148.9 139,9 124.3 120.2

Сибирский федеральный округ 1293,6 1092,8 1001,0 1126,3 986,8 939,0 866,7 766,5 830,4 1043,5 869,8 805,7 696,3

Республика Алтай 16.0 8.8 10.4 9,3 9,3 8.9 10.9 8.8 12.3 13.7 12.3 12.8 11,5

Республика Бурятия 92.9 81.3 69,7 80.8 67,9 54.9 64.2 60.5 58.6 63.3 49.3 41.6 36.5

Республика Тыва 27.2 28.9 26.0 27.8 25,8 29.3 26.0 21.9 22.6 27,0 27.6 23.3 22.0

Республика Хакасия 31.8 22.8 21,0 28,4 27.2 24.6 23,7 17,6 18.9 23,6 24.3 19,4 20.8

Алтайский край 149.0 123,7 106,1 155,3 117.6 112.9 114.4 81,7 105.1 152.0 110.6 103.2 74,4

Забайкальский край 76.7 81,9 62,7 72.8 65.6 48.9 33.2 46.6 81.5 65.6 58.9 56.9 56.3

Красноярский край 189.8 148.2 119,8 147.4 127.9 152.0 138.2 118.1 95.8 145,5 97,1 90.4 84.0

Иркутская область 156.4 144.9 141,5 145.0 136.8 127.5 108.3 104.9 109.9 137,9 127.3 114.9 97.8

Кемеровская область 156.7 141.7 135,2 144.4 143.9 127.0 107.2 89.6 95.2 138,6 125.9 113,9 98.9

Новосибирская область 183,5 162.0 154,1 150.1 121.4 108.0 101,1 97.2 105.0 141,0 109,5 98,9 80.7

Омская область 145,4 97.5 95,4 95.9 89,1 90,1 92.4 82.6 82.5 88,6 85.5 83.8 72.0

Томская область 68.0 51.2 59,1 69.3 54.4 54.8 47.3 37.0 43,0 46,7 41.8 46.4 41.6

Дальневосточный федеральный округ 458,7 358,4 303,1 301,7 309,3 271,6 254,8 227,1 272,3 319,1 295,0 254,3 228,2

Республика Саха (Якутия) 54.5 39,0 35,1 47,1 44.5 44.9 47,4 38.1 45.6 44,1 43.7 44.1 40,0

Камчатский край 34.6 31,5 24,0 26,2 21.3 17.3 15.9 17,9 16.8 14,4 13.3 11,7 10,9

Приморский край 139.6 95.8 97,2 90,1 105.0 85.7 82.4 75.7 81.6 103.8 101,7 85.0 72,9

Хабаровский край 93,5 77.5 51,9 46,9 49.8 43.1 44,1 41,0 65.3 75.8 65,9 49,7 47,6

Ам>рская область 66.1 54.5 48,4 45,0 49.8 41.4 35,3 26,1 23.2 36,7 29,6 27,0 22.7

Магаданская область 12.9 12.7 9,1 10,8 8.7 7.0 5.3 5,8 7,4 6.7 5,7 4,5 3,4

Сахалинская область 39,8 36,4 27,2 27,5 21,8 23,6 14,6 13,4 22,1 28,6 25,6 22,9 21,9

* 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Еврейская автономная область 13,9 8,6 8,6 6,3 7,3 7,2 8,5 7,9 8,4 7,4 8,2 7,6 7,4

Чукотский автономный округ 3,7 2,4 1,6 1,6 1,2 1,4 1,3 1,2 1,7 1,6 1,5 1,8 1,4

Источник: официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. [118]

Динамика поступлений НДФЛ

Таблица Б.1 - Поступления НДФЛ в разрезе регионов РФ за период с 2008 по 2012 год ______1

дек.08 дек.09 дек. 10 дек. 11 дек.2012

Российская Федерация 1 665 548 397 405,11 1 665 047 140 021,67 1 789 631 377 550,52 1 994 869 285 207,25 2 261 482 509 526,68

Центральный федеральный округ 640 605 450 465,73 638 273 100 022,41 693 264 311 324,20 774 935 990 615,22 871 516 680 458,64

Белгородская область 12 068 437 302,38 11 891 674 100,05 12 969 366 579,82 14 743 705 572,26 16 727 364 152,87

Брянская область 6 806 773 559,00 6 635 989 250,62 7 145 356 136,78 8 067 764 785,91 9 442 440 396,78

Владимирская область 10 750 473 839,30 11 633 706 182,62 12 009 949 809,76 13 431 224 529,32 14 193 929 654,24

Воронежская область 14 841 263 001,14 15 406 493 311,96 17 188 876 710,02 19 146 641 026,61 22 333 367 466,92

Ивановская область 6 039 153 020,73 5 992 693 798,64 6 506 791 203,33 6 977 146 066,33 7 969 735 512,13

Калужская область 9 401 372 965,97 9 536 502 442,16 10 734 316 004,26 12 142 157 533,75 14 640 763 623,56

Костромская область 4 887 599 664,14 4 613 077 359,20 4 995 553 371,64 5 343 337 934,87 5 945 621 443,44

Курская область 7 230 435 682,55 7 154 483 633,35 7 710 345 095,81 8 805 499 724,01 10 174 548 716,27

Липецкая область 9 496 420 085,34 12 670 961 345,02 10 248 014 810,97 11 101 545 592,37 12 283 417 936,67

Московская область 97 234 486 934,76 99 676 277 570,64 108 125 941 669,17 121 003 574 793,83 141 581 391 584,30

Орловская область 5 216 426 854,75 5 117 796 812,94 5 498 010 255,85 6 099 723 126,71 6 939 725 145,10

Рязанская область 8 466 237 055,64 8 452 974 025,58 9 126 981 277,26 10 291 821 462,96 11 734 876 751,01

Смоленская область 7 268 024 704,40 7 252 490 372,71 8 181 769 406,45 8 928 382 327,84 9 998 887 421,81

Тамбовская область 5 375 091 427,67 5 438 148 620,79 5 912 121 645,01 6 521 108 266,90 7 662 040 129,38

Тверская область 11 222 918 639,67 11 210 729 301,33 12 167 534 722,30 13 172 058 398,33 14 766 083 119,12

Тульская область 11 690 700 389,38 11 835 994 445,45 12 623 997 962,54 13 808 226 647,12 15 911 379 465,17

Ярославская область 12 864 298 287,16 11 382 855 075,35 12 354 712 573,20 14 001268 011,05 15387 361 241,11

г. Москва 399 745 337 051,75 392 370 252 374,00 429 764 672 090,03 481 350 804 815,05 532 676 879 763,53

дек.08 дек.09 дек. 10 дек. 11 дек.2012

Северо-Западный федеральный округ 201 135 968 613,96 202 254 880 401,19 217 087 798 444,46 240 986 137216,90 272 986 007 493,80

Республика Карелия 7 327 255 135,89 7 316 197 189,02 7 721 641 673,21 8 449 950 600,70 9 230 786 186,74

Республика Коми 13 471 615 549,52 13 989 507 814,38 15 239 366 278,45 17 181 858 853,29 21 140 166 401,21

Архангельская область 14 760 345 051,09 15 296 697 161,64 16 456 522 650,80 18 112 924 505,69 21 229 169 019,04

Ненецкий автономный округ 642 513 465,01 633 357 052,09 666 987 132,41 747 596450,91 570 759 603,30

Вологодская область 13 564 501 825,28 12 239 176 429,93 13 148 933 641,02 14 624 261 145,86 16 081 089 787,60

Калининградская область 9 664 157 195,61 9 096 383 007,79 9 819 386 155,74 10 494 699 592,84 11 942 394 489,85

Ленинградская область 17 201 959 557,05 17 452 100 851,53 18 532 287 790,06 20 697 842 191,91 23 273 443 757,55

Мурманская область 15 354 335 031,66 16 772 765 574,55 17 731 806 146,12 19 337 859 236,07 22 028 714 931,12

Новгородская область 5 628 692 379,25 5 690 872 009,48 6 140 474 284,74 6 676 268 440,92 7 493 353 259,28

Псковская область 4 834 905 304,26 4 963 193 161,51 5 385 609 448,04 5 959 419 646,33 6 629 644 665,33

г. Санкт-Петербург 98 685 688 119,34 98 804 630 149,27 106 244 783 243,87 118 703 456 552,38 133 366 485 392,78

Южный федеральный округ 97 233 767 849,82 99 924 774 883,15 108 002 149 467,33 120 512 383 305,16 141 454 743 047,56

Республика Адыгея 1 752 329 293,65 1 924 930 917,42 2 127 090 317,06 2 451 016 960,29 2 723 549 418,24

Республика Калмыкия 1 125 456 145,10 1 235 988 324,69 1 279 096 945,02 1 346 604810,91 3 775 417 969,21

Краснодарский край 39 871 359 834,67 41 841 730 297,24 45 898 537 179,39 52 865 454 302,47 61 181 434 006,88

Астраханская область 7 020 861 881,92 7 463 931 815,19 7 871 962 668,96 8 342 015 417,58 9 653 001 604,52

Волгоградская область 17 855 559 210,81 17 360 525 417,37 18 455 845 243,02 20 219 544 658,81 22 516 143 684,97

Ростовская область 29 608 201 483,67 30 097 668 111,24 32 369 617 113,88 35 287 747 155,10 41 605 196 363,74

Северо-Кавказский федеральный округ 32 546 843 346,45 32 798 721 966,08 35 314 110 748,02 39 413 223 148,07 48 494 397 391,96

Республика Дагестан 7 540 220 141,44 5 572 540 537,69 6 157 881 761,76 6 858 709 733,52 8 820 897 904,50

Республика Ингушетия 673 998 947,29 851 482 429,24 991 703 170,20 1 128 777 748,79 1 375 902 897,79

Кабардино-Балкарская Республика 2 314 532 734,78 2 498 873 694,24 2 705 926 765,20 3 141 135 827,68 4 310 715 005,03

Карачаево-Черкесская Республика 1 428 121 170,88 1 559 428 213,44 1 691 426 571,92 1 947 373 272,02 2 3 80 506 073,15

дек.08 дек.09 дек. 10 дек. 11 дек.2012

Республика Северная Осетия-Алания 2 548 749 099,63 2 812 717 587,85 3 085 531 314,75 3 507 684 304,12 4 578 533 587,69

Чеченская Республика 4 056 574 726,33 4 630 928 018,28 4 842 537 146,76 5 329 818 222,32 7 128 122 635,91

Ставропольский край 13 984 646 526,10 14 872 751 485,34 15 839 104 017,43 17 499 724 039,62 19 899 719 287,89

Приволжский федеральный округ 238 863 672 716,00 228 456 764 039,59 247 304 656 470,90 274 917 018 147,80 311 033 610 278,89

Республика Башкортостан 28 762 976 257,22 27 758 270 258,23 29 848 495 624,28 33 567 307 505,18 37 789 644 544,71

Республика Марий Эл 3 987 616 643,05 4 098 124 722,54 4 454 795 460,77 4 774 700 199,43 5 432 881 712,35

Республика Мордовия 4 790 725 868,84 5 079 383 771,81 5 221 741 718,93 5 796 137 333,32 6 505 357 360,91

Республика Татарстан 33 301 393 187,49 31 713 133 435,48 35 633 620 673,17 39 327 810 957,82 46 443 216 556,52

Удмуртская Республика 12 167 260 895,72 11 435 272 590,17 12 332 108 535,28 13 389 690 880,70 15 333 937 773,37

Чувашская Республика 7 169 269 731,27 6 355 869 819,56 6 969 774 455,83 7 755 557 779,78 9 236 768 675,60

Пермский край 27 049 752 043,19 24 060 917 068,36 26 274 981 448,64 28 806 283 682,07 32 463 267 447,92

Кировская область 9 160 557 794,27 8 959 439 503,22 9 923 909 440,03 10 562 684 163,85 11 670 592 781,42

Нижегородская область 31 877 023 392,78 31 355 071 661,70 33 822 437 161,78 37 659 293 637,22 42 279 420 067,49

Оренбургская область 14 860 301 119,84 14 316 076 093,47 15 599 820 529,37 17 095 032 510,87 19 637 654 050,01

Пензенская область 7 738 342 806,36 7 774 834 724,55 8 314 106 417,84 9 146 991 668,97 10 555 366 626,17

Самарская область 33 711 506 347,72 31 107 526 099,07 32 564 534 332,14 37 735 431 617,48 40 576 669 486,01

Саратовская область 16 500 725 749,76 16 751 053 734,24 17 835 759 157,30 19 815 597 812,65 22 335 117 847,36

Ульяновская область 7 786 220 878,49 7 691 790 557,19 8 508 571 515,54 9 484 498 398,46 10 773 715 349,05

Уральский федеральный округ 186 844 819 843,83 174 335 589 384,34 188 696 407 266,19 210 920 693 149,16 237 101 392 415,74

Курганская область 5 338 661 098,70 5 229 910 449,95 5 784 157 320,85 6 411 391 219,74 7 306 972 127,60

Свердловская область 54 975 962 526,83 48 737 081 958,38 52 934 388 778,34 59 655 064 360,04 68 331 150 081,91

Тюменская область 16 653 598 860,28 15 855 359 094,42 17 210 263 084,40 19 712 710 024,51 22 263 569 840,76

Ханты-Мансийский автономный округ 50 196 266 096,49 48 552 003 861,92 51 557 580 752,42 55 927 823 940,02 61 895 377 860,02

Ямало-Ненецкий автономный округ 25 933 419 454,97 26 200 613 168,09 27 974 966 250,53 31 651 197 044,75 35 016 882 681,16

Челябинская область 33 746 911 806,56 29 760 620 851,58 33 235 051 079,65 37 562 506 560,10 42 287 439 824,29

Сибирский федеральный округ 177 264 664 329,11 187 438 086432,42 191 742 845 205,99 213 283 762 339,65 242 477 324 404,87

дек.08 дек.09 дек. 10 дек. 11 дек.2012

Республика Алтай 1 273 617 064,56 1 332 404 137,71 1 431 821 787,37 1 526 221 242,42 1 755 472 773,91

Республика Бурятия 7 069 499 604,67 7 485 502 891,14 8 037 456 888,17 8 750 687 696,31 10 010 038 209,36

Республика Тыва 1 608 242 352,39 1 821 253 112,21 1 935 607 798,67 2 080 825 927,93 2 447 279 734,28

Республика Хакасия 3 995 664 938,28 4 136 382 107,29 4 550 642 104,22 5 279 591 627,55 5 697 697 420,52

Алтайский край 12 314 881 071,04 12 663 072 494,18 13 793 829 305,66 15 158 190 287,72 17 503 612 311,50

Забайкальский край 9 701 308 067,97 10 102 097 305,22 11 130 738 225,98 12 210 669 399,61 13 795 898 532,40

Красноярский кран 35 596 687 836,73 48 200 664 684,24 40 318 736 334,88 44 810 366 965,99 49 462 138 365,52

Иркутская область 24 567 289 850,00 24 384 459 277,43 26 894 705 994,99 29 695 771 048,35 34 188 408 136,81

Кемеровская область 28 592 551 979,28 25 743 335 701,50 28 121 384 471,05 31 892 852 030,91 36 734 020 828,24

Новосибирская область 27 229 540 299,30 26 668 593 973,36 28 588 051 896,47 32 312 127 086,83 36 513 706 212,37

Омская область 14 527 412 391,63 13 892 783 766,52 15 075 052 367,91 16 480 405 742,90 19 287 646 089,08

Томская область 10 787 968 073,26 11 007 536 981,62 11 864 818 030,62 13 086 053 283,13 15 081 405 790,88

Дальневосточный федеральный округ 91 053 210 240,21 101 565 222 892,49 108 219 098 623,43 119 900 077 285,29 136 418 354 035,22

Республика Саха (Якутия) 14 337 999 214,07 15 843 503 751,80 17 418 311 094,90 19 701 652 810,14 22 818 763 297,33

Камчатский край 6 852 132 850,10 8 134 368 834,96 9 114 554 787,36 9 904 644 563,95 11 099 804 520,34

Приморский край 20 089 559 713,27 22 267 585 373,71 25 370 340 945,23 28 550 069 069,17 32 786 097 047,67

Хабаровский край 18 851 050 891,30 20 034 774 294,98 22 227 682 616,65 24 488 150 119,10 28 251 258 527,38

Амурская область 8 752 199 529,86 9 513 873 196,91 10 535 396 892,43 11 913 343 358,85 13 429 699 284,89

Магаданская область 3 488 185 372,50 3 952 707 801,75 4 268 699 388,10 4 842 476 075,20 5 818 271 879,01

Сахалинская область 13 498 161 536,96 14 994 846 237,87 14 887 142 839,83 15 165 264 790,69 16 392 867 170,83

Еврейская автономная область 1 570 766 620,42 1 602 629 427,24 1 839 225 881,99 2 082 720 666,38 2 324 972 015,27

Чукотский автономный округ 3 613 154 511,73 5 220 933 973,27 2 557 744 176,94 3 251 755 831,81 3 496 620 292,50

Источник: официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. [118]

Доля поступлений НДФЛ в доходах бюджетов

Таблица В.1 - Поступления НДФЛ и доля в доходах бюджетов по итогам 2012 года

______ТЫС. руб.

Доходы, всего Налоговые доходы, всего НДФЛ

Тыс. руб. Доля в доходах

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ 10 958 192 714 10 954 009 949 2 260 335 639 28%

Белгородская область 65 768 387 65 751 288 16 727 365 21%

Брянская область 39 246 694 39 233 736 9 442 440 22%

Владимирская область 46 857 761 46 844 132 14 193 929 29%

Воронежская область 64 227 108 64 189 965 22 333 368 25%

Ивановская область 23 329 077 23 312 685 7 969 734 23%

Калужская область 63 758 111 63 748 632 14 640 765 29%

Костромская область 18 309 890 18 301 926 5 945 623 24%

Курская область 36 551 386 36 538 470 10 174 548 22%

Липецкая область 24 315 209 24 303 399 12 283 418 28%

Московская область 510 452 372 510 309 108 142 077 890 31%

Орловская область 19 155418 19 144 799 6 939 725 24%

Рязанская область 68 464 342 68 446 100 11 734 877 26%

Смоленская область 28 395 307 28 378 608 9 998 886 26%

Тамбовская область 17 709 677 17 691 814 7 662 040 18%

Тверская область 45 295 740 45 281 674 14 766 082 28%

Тульская область 39 145 428 39 125 232 15 911 380 28%

Ярославская область 87 912 456 87 894 179 15 387 361 26%

город Москва 2 166 699 375 2 165 975 398 532 180 381 36%

Республика Карелия 22 539 725 22 526 554 9 230 786 28%

Республика Коми 117 038 079 116 982 923 21 140 166 32%

Архангельская область 39 558 410 39 540 138 18 944 290 32%

Вологодская область 43 938 648 43 920 768 16 081 091 29%

Калининградская область 77 045 768 77 022 873 11 942 394 24%

Доходы, всего Налоговые доходы, всего НДФЛ

Тыс. руб. Доля в доходах

Ленинградская область 136 533 175 136 503 187 23 273 444 26%

Мурманская область 45 762 723 45 742 965 22 028 715 42%

Новгородская область 21 802 576 21 793 744 7 493 353 22%

Псковская область 14 584 837 14 576 089 6 629 645 24%

город Санкт-Петербург 453 531 029 453 327 984 133 366 485 35%