Налог на недвижимость и перспективы его развития в регионе тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Михина, Елена Владимировна

• Михина, Елена Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Михина, Елена Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ

1.1. Исторический опыт налогообложения недвижимости в России с середины XIX в. до настоящего времени.

1.2. Содержание и особенности налогообложения недвижимости в современных условиях.

1.3. Необходимость реформирования налогообложения имущества и земли.

2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2.1. Земля и недвижимость как объект налога на недвижимость.

2.2. Оценка стоимости имущества и проблемы формирования налоговой базы.

2.3. Анализ результатов эксперимента по налогообложению недвижимости в г. Великом Новгороде.

2.4. Роль налога на недвижимость в укреплении бюджета региона.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ ВВЕДЕНИЯ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ.

3.1. Принципы построения и практика налогообложения недвижимости за рубежом.

3.2. Перспективы построения налога на недвижимость в Российской

Федерации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налог на недвижимость и перспективы его развития в регионе»

Одной из главных проблем современной экономической политики в Российской Федерации является формирование эффективной системы налогообложения, отвечающей требованиям времени, разумно сочетающей интересы государства и налогоплательщиков. В этой связи следует отметить наличие целого ряда задач, решение которых является приоритетным: своевременное пополнение государственного бюджета, его сбалансированность по доходам и расходам, сокращение дефицита и внешнего долга, обеспечение финансирования федеральных и региональных потребностей.

Решение данной проблемы предполагает не только разработку рациональных мер государственного регулирования всей системы налогообложения, но и совершенствование формирования налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, являющихся основой социально - экономического развития регионов.

Современное имущественное налогообложение является составной частью и неотъемлемым элементом налоговой системы нашего государства. Однако, это направление в налогообложении на сегодняшний день является одним из наименее разработанных, поэтому государство ведет активную широкомасштабную работу по поиску новой более эффективной и прогрессивной формы обложения недвижимости. В частности, на заседании совместной коллегии Министерства финансов и Министерства экономического развития РФ в марте 2004 года, в работе которой принял участие Президент России В.В. Путин, министр финансов А. Кудрин представил развернутый план налоговых преобразований на ближайшую перспективу, отметив, что одной из важнейших задач является завершение налоговой реформы через два года. В проекте решения совместной коллегии по вопросам совершенствования системы налогообложения в России, одним из ключевых направлений которого выделен комплексный подход к реформированию имущественных налогов: с физических лиц, земельного, а так же некоторые меры по усовершенствованию налога с наследств и дарений. В составе принципиальных изменений - переход на рыночную оценку для целей налогообложения имущества физических лиц, что, по мнению А. Кудрина: «. позволит уйти от «двойной бухгалтерии» - БТИ и реальной рыночной цены» (121, с.З). Кроме того, министр подчеркнул, что задачей реформирования этого налога является не рост налоговой нагрузки на граждан, а переход к определению нормальной налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц. При этом А. Кудрин признал, что при взимании этого налога по новым принципам доходы региональных бюджетов от него возрастут. Следует отметить, что данный процесс предполагает одновременное осуществление целого комплекса мероприятий по двум взаимосвязанным направлениям: теоретическому и практическому.

С точки зрения теории налогообложения особого внимания заслуживает рассмотрение неотложных вопросов, связанных с глубокой проработкой принципиальных подходов и методологии имущественного налогообложения в современных условиях, введением однозначных по звучанию и содержанию терминов, определяющих процесс налогообложения недвижимости, как единого целого, так и отдельных его элементов. Оптимальное решение данного рода задач можно считать, на наш взгляд, своего рода гарантом отсутствия (или, по меньшей мере, сокращения количества) спорных ситуаций, как следствие исключения противоречий тех или иных положений.

Необходимо подчеркнуть, что в РФ на сегодня не разработана и не утверждена современная методология формирования и оценки объектов недвижимости, определяющая, в том числе, и понятие «недвижимого имущества» в целях налогообложения. Данное обстоятельство вызывает необходимость уточнения в имеющихся законодательных актах объектов, на которые распространяется налоговая льгота.

Не меньшей по значимости является задача разработки методологии формирования и оценки элементов недвижимости в современных экономических условиях, введения критериев дифференцированного подхода к обложению разных по назначению, функциональным характеристикам, физическому состоянию и др. признакам объектов недвижимости. Изучение теоретических основ и практического опыта построения налогообложения недвижимости как в нашей стране, так и за рубежом, способно указать ответы на многие из поставленных вопросов.

К настоящему времени в России уже имеются определенные практические наработки: результаты налогового эксперимента г. Твери и Великого Новгорода. Анализ его результатов позволяет выбрать наиболее эффективный способ или вариант формирования системы налогообложения недвижимости. Вместе с тем, практика вскрывает наличие множества противоречий в самой системе обложения недвижимости, возникающих по причине отсутствия достаточно скоординированного механизма взаимодействия ряда госорганов, предоставляющих информацию о величине, составе и структуре недвижимости; отсутствия методики расчетов, объединяющей три составляющие единого налога (имущество граждан, организаций и землю) и др.

Вопросы теории и практики, связанные с оптимизацией подходов к налогообложению недвижимости, всегда вызывали интерес и привлекали внимание не одного поколения ученых и практиков.

Вопросы теории и практики, связанные с оптимизацией подходов к налогообложению недвижимости, всегда вызывали интерес и привлекали внимание не одного поколения ученых и практиков. В исследованиях Балабанова И.Т., Березина М. Ю., Волкова В.Н., Габбасова Р.Г., Голубевой Н.В., Горланова С.А., Горского И.В., Горского К.В., Гусева В.В., Заяц Н.Е., Карзаевой Н.Н., Киреева Е.Ф., Коростелева С.П., Малис Н.И., Назаренко Н.Т., Нарежного В., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Попова Ю.Ю., Прониной Л.И.,Пушкаревой В. М., Смирнова Д.А., Сорокина А. В., Толкушкина А.В., Тургенева Н.И., Генри С. Харрисона, Черника Д.С. и др. разработаны как концептуальные вопросы повышения экономической эффективности налогообложения недвижимости, так и обоснованы особенности практической реализации разных методик.

Результаты проведенных исследований по вопросам эффективности современной системы налогообложения недвижимости позволили обосновать ряд теоретических и практических положений, способствующих построению более прогрессивной модели рассматриваемого налога.

Вместе с тем, предполагаемое введение налога в национальном масштабе в условиях продолжающейся реформы налоговой системы, требует более детальной проработки вопросов формирования более эффективной формы обложения недвижимости.

Актуальность и недостаточная разработанность данной проблемы в условиях развития налоговых отношений предопределили выбор темы научного исследования.

Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование целесообразности введения в современную российскую налоговую систему налога на недвижимость как самостоятельного элемента имущественного налогообложения, а так же разработка практических рекомендаций по его построению и созданию условий, позволяющих наиболее полно реализовать его потенциальные возможности.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

- раскрыть экономическое содержание налогообложения недвижимости и выявить его отличительные черты в условиях России;

- проанализировать действующий механизм исчисления и взимания налогов на имущество организаций и физических лиц, земельного налога с целью построения перспективного налога на недвижимость;

- дать сравнительную характеристику используемых современных методологических подходов к оценке стоимости имущества;

- выявить положительные результаты и наличие спорных вопросов в реализации налогового эксперимента в г. Великом Новгороде с целью построения эффективного механизма налогообложения недвижимости в Российской Федерации и на этой основе предложить практические рекомендации для разработки нормативной базы налога на недвижимость;

- выявить основные направления формирования налоговой базы недвижимости в Тамбовской области, и на этой основе определить роль налога на недвижимость в увеличении доходной базы региональных и местных бюджетов;

- обосновать возможность применения отдельных положений зарубежного опыта налогообложения недвижимости в российской налоговой системе;

- разработать авторскую модель построения налога на недвижимость для Российской Федерации.

Объектом исследования является система налогообложения недвижимости в Российской Федерации.

Предметом исследования выступает действующий механизм налогообложения имущества, связанный с использованием его составляющих в части недвижимости.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков налоговой теории, отечественных и зарубежных экономистов по данной проблеме. В основу ее разработки легли Гражданский, Бюджетный и Налоговый кодексы РФ, Федеральные законы и постановления Правительства, другие законодательные и нормативные документы, регламентирующие вопросы налогообложения недвижимости и возникающих в связи с этим экономических отношений в Российской Федерации.

Диссертационное исследование основано на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, оценок.

Научная новизна диссертационной работы заключается в научном обосновании и развитии теоретических основ и практического подхода к разработке и введению в действие налога на недвижимость в современной России.

Научную новизну содержат следующие элементы исследования:

1) дано авторское определение недвижимости как объекта налогообложения, в основу которого положен критерий статики (неподвижности) объектов, входящих в ее состав, с учетом степени готовности их использования по целевому назначению;

2) определена система факторов, содержащих преимущества и обосновывающих целесообразность введения налога на недвижимость в условиях проводимой налоговой реформы;

3) обоснованы принципы построения налога на недвижимость и отличительные особенности, раскрывающие его достоинства в сравнении с принятым подходом к налогообложению имущества и роль в увеличении доходной базы территориальных и местных бюджетов;

4) выявлены положительные результаты и проблемы налогообложения недвижимости на примере эксперимента в Великом Новгороде, разработаны предложения по их устранению и практические рекомендации для развития нормативной базы налога на недвижимость;

5) дана сравнительная характеристика существующих методик оценки недвижимости как единого комплекса, и на этой основе сформулированы и научно обоснованы рекомендации по применению их отдельных элементов в целях формирования универсального подхода к оценке недвижимости в целях налогообложения;

6) разработана модель налога на недвижимость, которая позволит с наибольшим результатом реализовать на практике его фискальную и регулирующую функции, создать благоприятные условия для решения задач дальнейшего экономического роста в регионах.

Практическая значимость научного исследования заключается в возможности широкого использования выводов и предложений, сделанных автором, в деятельности налоговых органов, органов, занимающихся оценкой разного рода недвижимости, а так же самих налогоплательщиков при выборе того или иного режима налогообложения и сферы деятельности.

В работе предложена поэлементная модель построения налога на недвижимость с учетом специфики современного этапа развития российской экономики и проводимых налоговых преобразований.

Самостоятельное практическое значение имеют следующие рекомендации: предложена форма налоговой декларации по налогу на недвижимость организаций, предложена форма справки, содержащая информацию о состоянии объекта недвижимости с целью обеспечения и регламентации процесса налогообложения, а так же конкретизации данных, указанных в налоговой декларации; предложен и обоснован перечень льгот социального характера, необходимых на первом этапе введения налога на недвижимость в Российской Федерации; разработан порядок предоставления и обмена информацией в процессе взаимодействия государственных органов с целью реализации правовых основ (процедуры) взимания налога на недвижимость.

Основные положения диссертации обсуждались и одобрены на научной конференции профессорско - преподавательского состава и аспирантов МГАУ «Высшая школа и проблемы научного обеспечения агропромышленного комплекса» (2001г.), Всероссийской конференции молодых ученых и специалистов аграрных образовательных и научных учреждений «Молодые ученые - сельскому хозяйству России» (2004г.) в Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева. Материалы диссертации учтены и используются в работе налоговых органов Тамбовской области при разработке ими методологических документов, а так же для осуществления учебного процесса кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ и Мичуринского государственного аграрного университета при проведении занятий по следующим дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Налоги с организаций», «Налоги с физических лиц», «Теория налогообложения».

Основные положения и выводы диссертационной работы изложены в 7 публикациях общим объемом 2,2 п.л., из них авторских - 1,9 п. л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 124 наименований. Работа изложена на 195 страницах печатного текста, содержит 26 таблиц, 4 схемы, 7 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Михина, Елена Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время развитие налоговых отношений характеризуется наличием целого ряда проектов, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов. В связи с этим, анализ развития и современного состояния теории и практики налогообложения имущества и, прежде всего, недвижимости как его составляющей, позволяет нам сделать ряд важных выводов.

1) Налогообложение недвижимости является составной частью системы налоговых отношений как Российской Федерации, так и большинства зарубежных стран. Вместе с тем, уровень развития налогов, объединенных общим понятием «недвижимость», методологические подходы в их построении и эффективность на практике имеют существенные отличия.

Причин тому несколько: это исторические и экономические условия развития государств, принятое административно - территориальное деление, специфика построения межбюджетных отношений и распределение полномочий по изменению и дополнению элементов налогов разных уровней власти, разнообразие принятых в законодательном порядке форм и методов построения налогов, регулирующих отношения в сфере недвижимости, их соответствие характеру и уровню развития общественных и экономических отношений и т.д.

Многовариантность выработанных международной практикой подходов привела к тому, что в современных условиях недвижимость выступает как в качестве самостоятельного объекта обложения, так и в составе имущественных налогов, либо в общей системе собственности.

2) Как было показано выше, изучение исторического опыта функционирования налогов на недвижимость в дореволюционной России доказывает их существенное значение в формировании доходов местных бюджетов, наличие значительных возможностей, а в ряде случаев - объективных преимуществ по сравнению с другими налогами, что позволяет говорить о необходимости активизации заложенного в них потенциала в современных условиях.

3) Постепенный переход к консолидированному налогообложению имущества и земли в виде единого налога на недвижимость соответствует требованию сокращения числа налоговых платежей за счет их унификации, а, следовательно, высвобождению части средств на их обслуживание.

4) Мировой опыт оценки недвижимости показывает, что наиболее справедливые результаты дает оценка, основанная на рыночных показателях оцениваемого объекта. Поэтому для устранения сложившихся на сегодня недостатков в оценке и налогообложении имущества организаций и физических лиц следует при расчете налоговой базы налога на недвижимость использовать рыночную цену объектов налога. Переход к оценке недвижимости на основе рыночных цен предполагает приведение ценовых характеристик недвижимости к объективным величинам, так как ни балансовая, ни инвентаризационная стоимость имущества не дают реального представления об истинной цене объекта. В частности, по подсчетам Министерства экономического развития РФ, в 2003г. реальная стоимость жилых квартир могла превышать их оценочную величину в 15-30 раз. Например, трехкомнатная квартира на вторичном рынке недвижимости в Москве реально могла стоить около 120 - 150 тыс. долларов, а по справке БТИ - не более 5 тыс. (12, с. 3).

5) Отсутствие на сегодняшний день в России современных основополагающих трудов, посвященных глубокому анализу накопленного отечественного и зарубежного опыта по взиманию налога на недвижимость, исследованию актуальных теоретических проблем налогообложения недвижимости, привело к несовершенству понятийного аппарата, методологических основ, подготовило почву для образования целого ряда неточностей в толковании ключевых положений, что в конечном итоге, порождает множество препятствий в реализации основ и создании полноценных условий для функционирования целостного механизма налогообложения недвижимости.

6) К числу наиболее важных причин, по которым налогообложение недвижимой части имущества не в полной мере реализует свои возможности, можно отнести: неполный учет объектов недвижимости, наличие возможностей не регистрировать на законном основании почти законченные строительством и пригодные к эксплуатации здания и сооружения, отсутствие реальной оценки стоимости строений для целей налогообложения, наличие большого числа незавершенных строительством объектов.

Это подтверждается данными анализа по Тамбовской области. Так по состоянию на 1.10.2003 г. на территории Тамбовской области выявлено 183 объекта незавершенного строительства общей стоимостью 523,1 млн. руб. Из 50 проинвентаризированных объектов незавершенного строительства 28 объектов подлежат достройке и введению в эксплуатацию, 17 ликвидации, 4 консервации, 1 продаже. Из общего количества строений, относящихся к собственности физических лиц и учтенных на территории Тамбовской области в 2002 г. имели оценку БТИ только 63%.

Кроме того, по Тамбовской области за период 1998 — 2002 гг. было проинвентаризировано всего 16,7% земель населенных пунктов. То есть если продолжать осуществление процесса инвентаризации подобными темпами понадобится еще порядка 25 лет для его окончательного завершения, что, конечно же, не соответствует никаким нормам.

Перечисленные факты повлекли за собой сокращение доли имущественных налогов в составе доходных источников бюджетов на протяжении 1996 -2003 гг. Особенно заметно падение данного показателя по РФ с 1998 по 2002 гг., когда уровень имущественных налогов уменьшился с 8,5 до 3,8% и продолжает оставаться на данном уровне до настоящего времени.

Анализ формирования консолидированного бюджета Тамбовской области подтверждает общую негативную тенденцию падения роли имущественных налогов в формировании бюджетов субъектов РФ на протяжении 1996 - 2003 гг.

Несмотря на то, что поступления имущественных налогов в региональном бюджете Тамбовской области играют более весомую роль, чем в консолидированном бюджете РФ, нельзя не заметить, что доля этого вида налогов резко упала с 16,7% в 1997 г. до 4,8% в 2003 г.

7) Изучение экономической сущности налогообложения недвижимости, позволяет отметить не только его фискальную значимость, но и широкий спектр регулирующего воздействия как средства повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства. К сожалению, современное состояние методологии налогообложения недвижимой части имущества в своем совершенствовании значительно отстает от уровня развития общественных и экономических отношений, что не дает оснований для положительной оценки эффективности его применения.

В процессе взимания имущественных налогов реализуются обе функции: и фискальная, и экономическая. Первая функция - благодаря тому, что обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления доходов (на 2001 г. около 9 %) территориальных бюджетов; вторая — через заинтересованность предприятий и граждан в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Кроме того, удобство налога на имущество для государства очевидно: имущество - овеществленный доход, и скрыть его сложнее.

8) Теория и практика взимания в России земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц в условиях современных экономических отношений показывают, что методики исчисления указанных налогов не обеспечивают надлежащей мобилизации доходов в бюджеты и не выполняют регулирующей функции. Проведенный в работе анализ современной практики налогообложения недвижимости за исследуемый период так же доказывает настоятельную необходимость в смене подхода, основанного на раздельном налогообложении земли и имущества организаций и граждан, на принципиально иной, базирующийся на присутствии объективной взаимосвязи земли и расположенного на ней имущества, т.е. формирование целостной налоговой базы, отвечающей требованиям учета и регистрации прав собственности на единый комплекс недвижимости.

Так, несмотря на принятый механизм ежегодной индексации ставок земельного налога, при росте ставок за период с 1998 по 2002 гг. в 4,8 раза поступления от этого налога выросли всего в 3,6 раза. То есть условия в которых величина ставок земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика, отсутствует гибкая и эффективная методология налогообложения, учитывающая категорию земель, их целевое использование привели к снижению роли налогообложения земельных участков.

Доля имущественных и земельного налогов в структуре налогового потенциала районов составляет 12,6%, а по городской местности - 7,0%, что говорит о неоднозначности роли трех анализируемых налогов в составе налогового потенциала разных территориальных образований области.

9) Для успешного введения налога на недвижимость требуется создание правовых и экономических условий, таких как оформление реестра гражданских прав на объекты недвижимости, автоматизированное ведение государственного земельного кадастра, профессиональная оценка недвижимости в целях налогообложения, поэтому первоначально только наиболее подготовленные субъекты РФ без особых затруднений смогут перейти на консолидированный налог на недвижимость вместо взимания трех отдельных налогов. Именно подобное обстоятельство привело к необходимости первоначально изучить возможности применения и результаты налога на недвижимость в рамках эксперимента, проводимого на уровне г. Великий Новгород и Тверь. Отметим, что за время проведения эксперимента (с начала 2000 года по настоящий момент), количество налогоплательщиков возросло с 10 до 40 организаций, а платежи в местный бюджет - с 388 тыс. до 4,6 млн. руб. С 2004 г. в эксперимент должны были включиться и физические лица (в части налогообложения квартир, домов, гаражей, включая незарегистрированные).

Наряду с такими прогрессивными тенденциями, как проведение инвентаризации и учет всех объектов недвижимости, кодификация земельных участков, создание единого реестра этих объектов с их техническими характеристиками, электронной карты в масштабе 1: 500 эксперимент выявил наличие сложных, нуждающихся в решении ряда разнообразных проблем:

- технических: в части создания реестра, проведения массовой оценки, разработки механизма администрирования и обжалования;

- ведомственной разобщенности, во взаимодействии органов, осуществляющих кадастровый и технический учет недвижимого имущества, регистрацию прав собственности, регистрацию предприятий и налогоплательщиков;

- проблем межевания, отвода и оформления прав на землю, связанных с реализацией земельного законодательства.

10) Для введения налога на недвижимость одним из основных условий является четкое определение объема вмешательства федерального уровня в налоговые и бюджетные отношения, складывающиеся на региональном уровне, так и объема необходимой самостоятельности субъектов РФ в формировании содержания элементов налога, зачислении и распределении собственных налоговых доходов.

В этой связи речь идет, прежде всего, о присвоении налогу статуса - регионального или местного. В настоящей работе мы склоняемся к позиции, когда налог на недвижимость, должен иметь характер регионального с направлением части суммы в размере не менее 50% в доход местного бюджета, на территории которого зарегистрирован непосредственно сам налогоплательщик.

Поэтому вышеперечисленные выводы дают основание утверждать, что разработка и внедрение современных подходов и методов налогообложения недвижимости является наиболее важной задачей для укрепления основ эффективного и справедливого налогообложения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Михина, Елена Владимировна, 2005 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2// Полный сборник кодексов Российской Федерации. М.: «Информэкспо», Воронеж: издательство Борисова, 2003. - 906с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1и 2. Там же

3. Земельный кодекс Российской Федерации. Там же

4. Федеральный закон от 28.08.1995 г. №154 ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (с изм. и доп.)

5. Федеральный закон от 23.12.2003. №186 ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год»// Финансовый вестник. - 2004. - №2. - с.З - 33

6. Федеральный Закон №163 ФЗ от 14.12.2001. «О приватизации государственного и муниципального имущества»

7. Федеральный Закон от 24.05.2001. «О землеустройстве»// Российская газета

8. Федеральный Закон от 21.07.1997г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с изм. и доп.)

9. Федеральный закон от 09.06.2003. №69 ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»// Налоговый вестник, №12/6, 2003. - с.2 - 12

10. Федеральный Закон от 20.07.1997. №110 ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» (с изм. и доп.)

11. Закон РФ от 13.12.1991г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изм. и доп.)

12. Закон РФ от 9.12.1991г. №2003 1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп.)

13. Закон РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 «О плате за землю» (с изм. идоп.)

14. Закон Тамбовской области от 28. 11. 2003. №170 3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области»// Тамбовская жизнь, 29 ноября 2003 г.

15. Постановление Правительства РФ от 15 авг. 2001г. №584 «О программе развития бюджетного федерализма в РФ на период до 20005 года»

16. Методические рекомендации по определению рыночной стоимости права аренды земельных участков. Утверждены Министерством имущества России от 10.04.2003 №1102 —р// Российский оценщик, №11,- 2003. с. 14 - 16

17. Методические рекомендации по определению рыночной стоимости земельных участков. Утверждены Минимуществом России от 06.03.2002. №568 -Р

18. Методические рекомендации по определению рыночной стоимости земельных участков ЗАО «Квинто - Консалтинг»

19. Решение от 28.01.2001. №835 «О проведении экспериментапо налогообложению недвижимости в Великом Новгороде»

20. Положение «О налоге на недвижимость». Утверждено решениемгородской думы г. Великого Новгорода от 28.01.2000. №836

21. Положение «О порядке ведения реестра объектов недвижимости для целей налогообложения». Утверждено решением городской думы от 29.12.1998. №529 (в ред. От 26.06.2001. №178)

22. Методика оценки стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения// Утверждена решением городской думы от 28.01.2000. №837

23. Постановление Правительства РФ от 22 апреля 2002 г. №261 «О методике определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий»

24. Приказ Минэкономики РФ от 01. 10.1997. №118 «Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)»

25. Балабанов И.Т. Экономика недвижимости. СПб: Питер, -2000.208с.

26. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки// Финансы. 2003. - №3. - с.36 - 37

27. Бекаревич А.С. Изучение налоговых объектов и методы налогообложения. М.: Государственное финансовое издательство Союза ССР, 1930. -233с.

28. Березин М.Ю. Тройная модель недвижимого имущества// Финансы 2001. -№9, с.41

29. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости. М.: Финансы и статистика, 2003.-368с.

30. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги// Финансы. -2000. №8. - с.26 - 27

31. Бирюков А.Г. О практике использования дифференцированныхнормативов распределения налогов и сборов между субъектами Российской Федерации// Финансы. 2003. - №11. - с. 17 - 20

32. Борзунова О.А. Работа над налоговой реформой продолжается// Финансы. 2003. - №9. - с.31 - 34

33. Будет ли у предприятий земля?// Экономика и жизнь. №47, ноябрь2003.

34. Бюджетная система России: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 550с.

35. Вопросы исчисления и уплаты федеральных налогов с юридических лиц. Учебное пособие. Под ред. Павловой Л.П. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999. - 208с.

36. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов/ Под рук. Л.П. Павловой. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1995. -82с.

37. Викулин А.Ю., Узденов Ш.Ш. Финансово экономический словарь законодательно определенных терминов: учебно- практическое пособие. - М.: Дело, 2002. - 200с. (Серия «Банковское и финансовое право»)

38. Выскребенцев И.К. Совершенствование экономических методов природопользования// Финансы. 1996. - №4. - с.32 - 35

39. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Недвижимость для целей обложения// Налоговый вестник, август, сентябрь, 2001, с.67 71, 59 - 64

40. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О некоторых вопросах введения налога на недвижимость// Бухгалтерский учет, №23, 2003 г., с. 13 21

41. Гаврилова Н. Налог на имущество по новому// Экономика и жизнь. - 2004 . -№16. - с.5

42. Генри С. Харрисон Оценка недвижимости// Учебное пособие. -М.:РИО Мособлупрполиграфиздата, 1994. - 231с.

43. Голощапов Н.А., Помазкова С.И. Недвижимость: Словарь справочник// Под ред. В.И. Осипова. - М.: ИТРК РСПП, 2000. - 424с.

44. Гончаренко Л.И., Грунина Д.К., Мельникова Н.П. Основы налогообложения. ML: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998. - 65с.

45. Горланов С.А., Назаренко Н.Т., Попов Ю.Ю. Рынок земли в сельском хозяйстве. Воронеж: ВГАУ, 1998. — 146с.

46. Динес И.Ю. К вопросу о формировании доходной базы местного самоуправления// Финансы. 2003. - №7. - с.26 - 27

47. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. М.: Инфра - М, 1999.

48. Заяц Н.Е. Теория налогов/ учебник. Минск. БГЭУ, 2002. - 220 с.

49. Земля: новый передел// Экономика и жизнь, №38, 2003. -с.1

50. Ильин А.В. Взаимосвязанное обложение: вопросы теории и практики// Финансы.-2003. №12. - с.28 - 32

51. Калинина Н. Нужен ли России налог на недвижимость?// земельный вестник России. 2002.

52. Карзаева Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации// М.: Финансы и статистика, 2002. 224с.

53. Комарова Н.В., Ильина Ю.Б. Экономика и финансы недвижимости/ Под ред. Ю.В. Пашкуса СПб: Издательство СПб университета, 1999. - 186с.

54. Коростелев С.П. Основы теории и практики оценки недвижимости: Уч. Пособие. М.: Деловая литература, 1998. - 224с.

55. Кудряшова Е.В. Применение норм Налогового кодекса о фактической способности к уплате налога// Финансы. 2003. - №10. - с.29 - 31

56. Кулеш В.А. Защита интересов налогоплательщиков. СПб: Питер, 2001. - 272с.: - (Серия «Закон и практика»)

57. Куприна Т. Налог на имущество в 2004 году// Вестник Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Тамбовской области Налоги, 2002. - №2. - с.27 - 31

58. Кураков B.JL, Кураков Л.П. Словарь справочник по экономике -М.: Пресс - Сервис, 1998. - 388с.

59. Курочкин В.В., Осетрова Н.И. К вопросу о налоговой этике// Налоговая политика и практика, 2004. №6. - с. 18 - 21

60. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно — консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. - 360с.

61. Коростелев С.П. Основы теории и практики оценки недвижимости// Учебное пособие, М.: Русская деловая литература, 1998. - 224с.

62. Лазарев А.С., Павлова Л.П. Лесной доход. М.: Финстатинформ, 1997.-54с.

63. Лазаревский А., Неймышева Н. Подвижный налог на недвижимость: Новый закон заставит граждан досрочно выйти на пенсию и заняться искусством// Известия. 1999.- Юавг. - Прил. «Финансовые известия» — с.З

64. Лурье Е.Б., Михайлов Л.Н. ООО «МЛК Оценка» РОО (российское общество оценщиков) г. Екатеринбург/ Вопросы оценки, 1997. - №4

65. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс, М.: 1992. 694с.

66. Малис Н.И. О перспективах налоговой реформы// Налоговый вестник, 2003, №6, с.З 7

67. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций. М.: Ин-фра-М., 2000.-348с.

68. Налог с наследств и дарений в СССР// Справочник. Составил А. Тургенгольд. - М.: издательство Мосфинотдела, 1926. - 159с.

69. Налоги. Словарь справочник. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 240с.

70. Налог на имущество в 2004 году// Вестник Управления МНС РФ по Тамбовской области, Налоги, №2,2004. с.27-31

71. Налоги в механизме хозяйствования// Под ред. Черника Д.Г. — М.: Наука, 1991.- 103с.

72. Налоги в условиях экономической интеграции // Бард B.C., Павлова Л.П., Заяц Н.Е., Киреева Е.Ф., под ред. Проф. Барда B.C. и проф. Павловой Л.П. М.: КНОРУС, 2004. - 288с.

73. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. С. - Петербург, Питер, 2000.

74. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов. Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

75. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Перов А.В., Тол-кушкин А.В. - М.: «Юрайт», 2002. - 555с.

76. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Учебное пособие под ред проф. Евстигнеева Е.Н. С. - Петербург, Питер, 2000.

77. Налоговая система России. Учебное пособие. Под ред. Черника Д.Г., Дадашева А.З. М.: АКДИ, 1999.

78. Налоговые системы стран евроазиатского экономического сообщества// Финансы, 2001. -№7

79. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. - 41с.

80. Новый налог на имущество организаций// Экономика и жизнь, №46, ноябрь, 2003.

81. Одобрены законопроекты по имущественным налогам// Консультант, №8, 2003. с.47

82. Основные направления региональной налоговой политики// Налоговая политика и практика, 2004. №2, с.4 - 7

83. О налоге на строения, помещения и сооружения// Налоговый вестник, 2001.-№4, с. 37

84. Ордынская И. Налог на имущество организаций/ Экономика и жизнь. 2003.- №48.- с.29

85. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации// Финансы, 1998. №1. — с.23 -26

86. Панайотов А.Ф. О местных налогах, установленных федеральным законом// Финансы. 2000. - №6. - с.26 - 31

87. Пансков В.Г. Российские налоги. Нужна научная основа// Российский экономический журнал. 1993. - №12. - с.19 - 20

88. Пансков В.Г. Межбюджетное распределение налоговых доходов// Финансы. 2004. - №8. - с.21 - 24

89. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 4-е доп. и перераб. М.: Международный центр финансово - экономического развития, 2002. - 640с.

90. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение: Уч. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 399с.

91. Пронина Л.И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов// Финансы. 2001. - №5. — с.33-34

92. Пронина Л.И. Налог на недвижимость местный налог// Финансы. - 1999. - №9. - с.26 -28

93. Прохоров A.M. Советский энциклопедический словарь М.: Советская энциклопедия, 1980. - 1600с.

94. Пушкарева В.М. Генезис категории налог в истории финансовой науки// Финансы. 1999. - №6. - с. 33 - 36

95. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 256 с.

96. Региональные и местные налоги и сборы. М.: Бератор - Пресс, 2002.-136с.

97. Российская торговая энциклопедия в 5 -ти томах. М.: РООИ и П за социальную защиту и справедливое налогообложение, 1999. - 480с.

98. Российский статистический ежегодник- 2003.// Статистический сборник, Госкомстат России. М.: 2003. — 705с.

99. Селигман Э. Основы политической экономии. С.- Петербург, 1908.-120с.

100. Семенкова Т.Г., Семенков А.В. Денежные реформы России в XIX веке. С. - Петербург, 1992. - 182 с.

101. Состояние работы по государственной кадастровой оценке земель на 1 мая 2003 года// Экономика и жизнь, №34, август 2003. с.2

102. Смирнов Д.А. Имущественное налогообложение в современных условиях// Проблемы современной системы налогообложения, М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001. - 108с.

103. Стенограмма заседания Временной комиссии по налогам. -24.02.2004.- 38с.

104. Толкушкин А.В. История налогов в России// М.: Юристъ, 2001.432с.

105. Ушаков Е. Недвижимость в системе налогообложения// Российский экономический журнал, 1999. - №2. - с. 46 - 48

106. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. С. - Петербург, 1910.-66с.

107. Ш.Ходский JI.B. Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки. С. - Петербург, 1913. - 52с.

108. Цена недвижимости// Известия. 6 апреля 2004. — с.З

109. Цыганов А. Эксперимент по налогообложению недвижимости -шанс для промышленности?// Финансовый бизнес, №3, 2001. с.39

110. Чантладзе В.Г. К вопросу о понятии финансов. Тбилиси, 1989. —35с.

111. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1998.-544с.

112. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-383 с.

113. Черник Д.Г. Налоги с физических лиц. М.: Международный гуманитарный фонд «Знание», 1997.

114. Шандиров O.JL Налогообложение недвижимости за рубежом// Финансы, №8, 2001. с.70 - 71

115. Щербакова Н.А. Экономика недвижимости Ростов - на - Дону: Феникс, 2002. - 320с.

116. Эеберг К. Очерки финансовой науки. Ярославль, 1893. - 65с.

117. Эрхард JI. благосостояние для всех: Пер. с нем. М.: Начала Пресс, 1991.-52 с.

118. Юдин Е. А. Платежи за пользование природными ресурсами: структура и состояние правовой базы// Финансы. 2003. - №3. - с.36 - 37

119. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М.: Инфра -М., 1998.

120. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. М., 1904. -88с.кинэжокисГц