Механизм обеспечения транспарентности теневого сектора региональной экономики: На материалах Кабардино-Балкарской Республики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Гукежев, Арсен Владимирович

• Гукежев, Арсен Владимирович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гукежев, Арсен Владимирович

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические основы теневой экономики.

1.1 .Понятие, структура и масштабы региональной теневой экономической деятельности.

1.2. Факторы теневой экономики.

1.3. Детерминанты неконтролируемых доходов.

Глава 2. Уровень, методы выявления и оценки параметров региональной теневой экономики.

2.1. Обоснование методического подхода оценки теневой экономической деятельности.

2.2. Разработка сценария функционирования субъекта теневой экономики в условиях внешней среды (завышение затрат на производство).

2.3. Разработка сценария функционирования субъекта теневой экономики в условиях внешней среды (занижение объемов реализации).

2.4. Оценка размеров сокрытого (перераспределенного) валового регионального продукта.

Глава 3. Приоритеты экономического противодействия неконтролируемым доходам в регионе.

3.1. Социально-экономическая направленность противодействия теневой экономике в регионе.

3.2. Совершенствование налогового планирования

3.3. Повышение эффективности государственного контроля за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Механизм обеспечения транспарентности теневого сектора региональной экономики: На материалах Кабардино-Балкарской Республики»

Актуальность исследования. Исследование «теневой экономики» продолжает оставаться в течение последних лет одной из наиболее острых проблем в национальной экономике. Более того, данная проблема в том или ином виде имеет место во всем мире, потому что «теневая», то есть не регистрируемая экономическая активность присутствует везде. По оценкам специалистов в странах с развитой рыночной экономикой продолжается постоянный рост масштабов теневого сектора: так абсолютный объем теневой экономики составляет в США около 700 млрд., в Италии - 310 млрд., в Великобритании - 190 млрд. долларов США. Но если в странах с развитой экономической системой со стабильным производством, жесткой и продуманной, подкрепленной юридически системой налогообложения, масштабы теневой экономики несущественно влияют на макроэкономические показатели, то в России дело обстоит иначе. Скрытый, неформальный сектор достаточно могуществен и все еще не наблюдается признаков обратного.

В 1973 году теневой сектор СССР оценивался примерно в 3% ВВП, в начале 90-х годов - около 27% ВВП, а к концу 90-х, по данным Московского института социологических проблем, - около 46%.

В России теневая экономика неравномерно представлена в различных отраслях. Так, по оценке Госкомстата в строительстве это — 8% деятельности, а торговле - более 63%. Особенностью теневой экономики России стало широкое распространение скрытой занятости - около 27% трудоспособных россиян имеют официально не учтенную вторую работу.

Диспропорции в финансово-кредитной системе и политике находят выражение в гипертрофированном развитии финансового сектора в ущерб реальному. Высокий уровень монополизации российской экономики также можно отнести к структурной диспропорции, питающей теневую среду.

На этом фоне мы имеем ситуацию, при которой все еще нет достаточно продуманной, экономической политики, направленной против легализации доходов в теневом секторе. Особенно остро эта проблема стоит в региональном аспекте, с учетом особенностей воспроизводственного процесса конкретной территории, субъекта РФ. Этим обусловлена актуальность исследования.

Степень разработанности темы. Проблема теневой экономики является одной их ведущих в трудах экономистов Европы и Америки, начиная с 30-х годов прошлого столетии. В мае 1996 года на совместном заседании ЕЭК ООН была рассмотрена проблема оценки масштабов теневой экономики и создана при Евростате специальная рабочая группа по вопросам скрытой экономики.

В Российской экономической науке наиболее активно теневая экономика стала изучаться в 80-е годы. Вместе с тем, нет еще единой общепринятой формулировки теневой экономики, многообразие позиций обусловлено различиями в характере решаемых авторами теоретических и прикладных задач в методологии и методике исследования.

Вопросы установления контроля над теневой экономической деятельностью и выработке мер по ее трансформации в легальный сектор нашли отражение в работах Д. Макарова, В. Исправникова, В. Куликова, К. Улыбина, А. Нестерова, А. Вакурина, Т. Корягиной, А. Крылова, П. Ореховского, О. Осипенко, Г. Клейнера, А. Яковлева, О. Воронцова, Ю. Симачева, А. Ослунда, А. Пономаренко, Н. Бокуна, И. Кулибабы и др.

Среди зарубежных авторов особо следует отметить работы Д. Блейдса, Б. Даллаго, Б. Контини, А. Дилнота, К. Морриса, Е. Фейга, П. Гутманна, К. Ма-кафи, М. Хиггинса, В. Танзи, X. Петерсона, Б. Казимиера, Б. Свенссона, К. Коттке, В. Гинзбурга, Г. Гроссмана, которые внесли значительный вклад во всесторонний анализ различных аспектов теневой экономической деятельности.

Однако все еще остаются недостаточно изученными вопросы практического овладения и внедрения в экономическую политику методов учета неконтролируемых доходов, учитывающих конкретные особенности региона, а главное отсутствует системность изучения механизма прозрачности. Это все дает основание обоснованности и актуальности темы настоящего исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке концептуальных основ механизма прозрачности учета, анализа и функционирования теневого сектора региональной экономики, позволяющей усовершенствовать существующую оценку масштабов, определить принципы, методы его формирования. Реализация цели потребовала решения следующих взаимообусловленных задач:

- уточнено понятие «теневой сектор» экономики с позиций эффективного использования ресурсов;

- дано обоснование факторам и детерминантам теневой экономики;

- обоснован методологический подход к схеме оценки теневого сектора;

- разработан и предложен сценарный подход к оценке хозяйствующего субъекта теневой экономической деятельности;

- разработана методология расчета размеров сокрытого валового регионального продукта с учетом бюджетного и фискального потенциала региона;

- обоснованы приоритеты противодействия неконтролируемым доходам в регионе.

Предмет исследования - механизм легализации теневой экономической деятельности, включающий в себя совокупность экономических, методологических способов оценки параметров теневого сектора региональной экономики.

Объектом исследования явились экономические отношения, возникающие в теневом секторе экономики, особенности становления теневой деятельности, основные составляющие скрытого экономического дохода.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляет системный подход к изучению учетно-экономического механизма и обеспечению транспарентности теневого сектора.

В работе широко использованы теоретико-методологические труды отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.

Параллельно в изучении состояния теневого сектора были учтены законодательные и нормативные документы Правительства Российской Федерации и Кабардино-Балкарии, отчетные данные государственных федеральных и региональных органов статистики, Министерства внутренних дел, нормативная и справочная литература, материалы личных наблюдений и разработки автора.

С учетом решения конкретных задач были использованы абстрактно-логический, экономико-статистический, экономико-математический, монографический, экспертных оценок, расчетно-конструктивный методы.

Связь с планом научных работ. Диссертационная работа выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ Кабардино-Балкарской государственной сельскохозяйственной академии.

Научная новизна исследования и основные положения, выносимые на защиту, заключаются в следующем:

- уточнена экономическая сущность «теневой экономики», проявляющаяся в виде рентоориентированного поведения хозяйствующих субъектов, направленного на сокрытие части реальной стоимости основных факторов производства;

- обоснованы детерминанты скрытой экономической деятельности, раскрыты причины, обуславливающие устойчивые негативные тенденции по данной проблеме;

- проведен сравнительный системный анализ оценки параметров криминальных форм скрытой экономической деятельности, используемых в странах с рыночной экономикой и дана оценка их адаптационности к российской экономике;

- обоснован методологический подход к оценке теневого сектора, предполагающий различные сценарные условия внешней среды (А - завышения своих затрат; Б — занижения объемов реализации.);

- дана оценка размеров сокрытого (перераспределенного) валового регионального продукта с позиций бюджетного и фискального потенциала региона;

- разработана системная концепция экономического противодействия неконтролируемым доходам в реальном секторе экономики региона;

- разработан и предложен механизм совершенствования налогового планирования.

Практическая значимость проведенных исследований определяется реальной возможностью применения полученных результатов при разработке финансово-экономического механизма противодействия скрытой экономической деятельности хозяйствующих субъектов всех форм собственности.

Они могут быть использованы Министерством экономического развития и торговли, Управлением по борьбе с экономическими преступлениями, налоговыми структурами для разработки и реализации мер по обеспечению доходной части государственного бюджета, определения стратегических проектов и построения прогнозов экономического и социального развития республики, административных территориальных образований Российской Федерации.

Результаты работы могут быть использованы также для целей государственного регулирования отношений, возникающих в области налогового, гражданского и бухгалтерского законодательства в сфере оценочной и инвестиционной деятельности, приватизации, регионального управления финансами.

Теоретические и практические выводы и обобщения, содержащиеся в диссертации, могут быть востребованы региональными органами управления для реформирования системы рыночных отношений, а также сотрудниками контролирующих и правоохранительных органов при разработке мер, направленных на установление контроля за скрытой экономической деятельностью и нейтрализацию ее последствий.

Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях в

Московском институте МВД России (2000 г.), Кабардино-Балкарской государственной сельскохозяйственной академии (2002-2005 гг.), Горском государственном аграрном университете (2005 г.), Ульяновской государственной сельскохозяйственной академии (2005 г.).

Результаты исследования, предложения и рекомендации докладывались также на коллегиях и совещаниях Управления Федеральной службы налоговой полиции России по КБР, Управления по налоговым преступлениям и Управления по борьбе с экономическими преступлениями МВД КБР, а также опубликованы в 11 печатных статьях общим объемом 5,5 п.л., из которых доля автора 5,3 п.л.

Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, подразделенных на параграфы, заключения, библиографического списка. Основное содержание работы изложено на 185 страницах компьютерного текста, содержит необходимые таблицы, рисунки.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Гукежев, Арсен Владимирович

Эти выводы позволяют по-иному взглянуть на порядок разрешения споров, возникающих по поводу наличия или отсутствия признаков налогового планирования. На наш взгляд, критериями отнесения действий должностных лиц предприятия - налогоплательщика к налоговому планированию в исследуемый период являются положительные ответы на вопросы: I. Имел ли место на предприятии недостаток оборотных средств?

II. Были ли направлены высвободившиеся денежные средства на достижение уставных целей предприятия?

III. Улучшилась ли в результате действий должностных лиц предприятия структура его баланса, в частности, увеличились ли его активы?

IV. Отсутствуют ли в действиях должностных лиц предприятия, совершенных в течение одного - двух отчетных периодов, признаки правонарушений, ответственность за которое предусмотрена действующим административным или налоговым законодательством?

Как уже отмечалось, определение вариантов начисления амортизации по основным средствам и вариантов их переоценки оказывает влияние на налог на прибыль и налог на имущество.

По элементу учетной политики «Начисление амортизационных отчислений по основным средствам» необходимо отметить, что Налоговым кодексом Российской Федерации для целей налогообложения прибыли с 01.01.2002 г. предусмотрено использование линейного и нелинейного способа, а ПБУ6/01 предусматривает возможность применения для целей бухгалтерского учета четырех методов. По этой причине для оптимизации налоговых платежей необходимо учитывать несколько моментов.

Во-первых, для целей налогообложения налогом на имущество возможно , использовать любой из четырех способов начисления амортизации, предложенных ПБУ 6/01: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Во-вторых, предусмотренный НК РФ для целей налогообложения прибыли линейный метод практически совпадает с линейным методом, установленным ПБУ 6/01, отличие заключается в группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным налоговым законодательством, классификация которых определена постановлением Правительства России от 01.10.2002 г.

В-третьих, нелинейный «налоговый» метод начисления амортизации совпадает с «бухгалтерским» методом уменьшаемого остатка при повышающем коэффициенте, равном двум.

Влияние учетной политики на финансовые показатели предприятия связано с функциональной зависимостью себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), расходов, прибыли, налога на прибыль от отдельных элементов учетной политики.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели проводится в несколько этапов:

Первый этап - первоначальный выбор, т.е. подготовка приказа по учетной политике вновь образуемого предприятия с учетом принципов учетной политики, внутренних и внешних факторов, ее определяющих.

Второй — пересмотр содержания учетной политики по какому-либо ее элементу на год, следующий за отчетным, исходя из возможности их изменения.

Третий этап - факторное планирование финансовых показателей и анализ финансовой деятельности. Главной целью финансового анализа является обеспечение устойчивой работы предприятия в конкретных экономических условиях. При осуществлении выбора направлений финансовой политики на основе полученных результатов анализа может быть принято решение о реструктуризации имущественного комплекса по итогам анализа рентабельности основных средств, принято решение об изменении механизма начисления амортизации, переоценке с понижающими коэффициентами и т.д., если рентабельность основных фондов низкая, а их стоимость в структуре имущества высокая.

На четвертом этапе составляется бухгалтерская отчетность и производится сравнение успешности примененной учетной политики с прошлыми периодами.

Рассчитаем влияние балансовой стоимости основных средств на финансовые показатели предприятия (Табл. 14). Результаты приведенных ниже расчетов показывают, что при снижении остаточной стоимости основных средств с 6 млн. руб. до 4 млн. руб. (в 1,5 раза) размер налогового бремени предприятия по налогу на имущество и налогу на прибыль уменьшается в 1,3 раза, а сумма освободившихся денежных ресурсов становится сопоставимой с суммой налоговых обязательств (34% от их размера). Одновременное искусственное регулирование себестоимости реализованной продукции путем завышения расходов на приобретение материалов, сырья и т.д., осуществляемых за счет свободных денежных ресурсов, сводит на нет достигнутую «экономию» на амортизационных отчислениях.

Дальнейшее продолжение анализа с целью ответа на вопросы, позволяющие идентифицировать меры, связанные с налоговым планированием, позволяет сделать вывод, что при условии действительно имевшего место на предприятии дефицита оборотных средств, что свойственно для большинства хозяйственных субъектов реального сектора экономики, а также при направлении освободивших денежных средств на уставные цели (в частности, на приобретение необходимых в процессе производства товарно-материальных ценностей), структура актива баланса предприятия изменилась за счет уменьшения стоимости внеоборотных активов и увеличения оборотных средств, однако итоговое абсолютное значение актива баланса уменьшилось на сумму 1 970 329,6 (6 ООО 000,0 - 4 000 000,0 - 29 670,4) руб.

Заключение.

1. Методология СНС содержит в составе счетов первичного распределения доходов счет образования доходов, ресурсный раздел которого состоит из валового внутреннего продукта в рыночных целях и субсидий, а раздел использования включает элементы первичного распределения валового внутреннего продукта: оплату труда работников, налоги на продукты, производство и импорт, потребление основных фондов, прибыль. Данные этого счета дают возможность увязать доходы с достигнутыми результатами их деятельности — произведенным валовым продуктом (валовой добавленной стоимостью).

2. В задачи органов отечественной статистики также входит исчисление оценок национального богатства по варианту СНС 1993, в котором был выделен раздел экономических активов, служащий новым международным статистическим стандартом показателей воспроизводимого национального капитала в рамках системы показателей национального счетоводства.

3. Проблема в установлении показателей потребления основного капитала и его размера состоит в том, что в большинстве стран для этих целей применяется метод непрерывной переоценки основных фондов, который предусматривает определение величины остаточной (восстановительной) стоимости основного капитала расчетным путем на основе специальной математической модели, учитывающей капитальные вложения за длительный отрезок времени, нормы выбытия основного капитала и иную информацию.

В России данные о потреблении и наличии основного капитала собираются от самих предприятий, что в условиях тотального искажения сведений о наличии основных фондов по их восстановительной стоимости, размерах амортизационных затрат, а также при отсутствии единой государственной методики проведения периодических переоценок делает невозможным использование метода непрерывной инвентаризации.

4. В результате отечественная статистика приравнивает потребление основных фондов с суммой их износа и недоамортизированной стоимости, т.е. дискретным образом. Аналогичная ситуация имеет место и при оценке чистой стоимости (за вычетом износа) нефинансовых экономических активов. Принципы СНС-93, базирующиеся на ежегодных переоценках балансовой стоимости в стоимость воспроизводства основных средств по ценам на конец периода с помощью индексов цен на инвестиционные товары, разрабатываемых статистическими органами, не соблюдаются.

5. В итоге можно констатировать, что недостатки российской системы государственного регулирования экономики, связанные с занижением стоимости воспроизводства основного капитала и размеров его потребления, создают предпосылки к перераспределению активов в слабоконтролируемые государством секторы теневой экономики.

Анализ показал, что для установления эффективного государственного контроля за теневой экономической деятельностью необходимо:

1. Создать крупные государственные специализированные инвестиционные банки, целью которых является проведение государственной политики долгосрочных инвестиций в реальный сектор экономики.

2. Установить обязательный порядок направления фиксированных на государственном уровне обязательных амортизационных отчислений на обновление основных фондов, как обязательное условие привлечения финансовых инвестиций в реальный сектор. Обеспечить поддержку важнейших отраслей экономики в виде снижения налога на прибыль, реинвестируемую в производство, а также освобождение от налогообложения долгосрочных (более 3-х лет) инвестиций.

3. Разработать единую государственную методику расчета основных затрат на организацию бизнеса, с учетом стоимости банковского процента за кредит.

4. Разработать единую государственную методику оценки земельно-имущественных комплексов, создать государственный орган по учету и оценке недвижимого имущества для государственных целей. Методика оценки недвижимости должна разрабатываться в виде федерального закона, что позволит унифицировать правила оценки имущественно-земельных комплексов на всей территории России. Помимо налоговой составляющей это позволит создать равные для всех регионов условия развития бизнеса, существенно облегчит проблемы кредитования и страхования юридических лиц.

Решение данной проблемы возможно при условии постепенного (поэтапного) приведения балансовой стоимости имущества предприятий к его реальной рыночной стоимости. Так, в соответствии с постановлением Правительства КБР «О залогово-страховом фонде КБР» суммарная рыночная оценка государственного (КБР) имущества превышает 300 млрд. руб., в том числе в промышленном секторе - более 60 млрд. руб., в то время, как официально регистрируемая стоимость всех основных промышленных фондов для целей статистического наблюдения и налогообложения составляет около 10 млрд. руб.

5. Создать надежные источники финансирования региональных и местных властей, базирующиеся на:

- введении института земельно-имущественного комплекса как единой единицы измерения в составе объектов недвижимости и земельного участка, ими занимаемого, с одновременным применением единого имущественного налога, объектом которого является рыночная стоимость земельно-имущественного комплекса;

- введении обязательной государственной регистрации стоимости всех сделок, осуществляемых с земельно-имущественными комплексами, всех участников (учредителей) хозяйственных обществ, если в имущество таких обществ входит земельный участок, расположенный на территории Российской Федерации, а также правовых действий, связанных с перераспределением долей их участия в этих обществах;

- введении налогообложения имущества участников хозяйственных обществ в виде взимания налога на участие в капитале, определяемого пропорционально рыночной стоимости земельно-имущественного комплекса общества, откорректированной на размер доли участника, с одновременным освобождением таких обществ от уплаты единого имущественного налога.

Работа по расширению доходов бюджетов населенных пунктов путем закрепления за ними налогов и сборов, уплачиваемых гражданами, а также части поступлений от «немобильной» базы - земельно-имущественных налогов позволят повысить заинтересованность местных властей в расширении контингента доходов, собираемых на территории сел, поселков, станиц, в том числе за счет легализации теневого сектора; усилить их ответственность за работу с налогоплательщиками; сформировать необходимые условия для передачи финансирования части расходных полномочий на уровень местных администраций населенных пунктов.

6. Предоставить физическим лицам — налогоплательщикам налоговые льготы по единому имущественному налогу на сумму выплаченных процентов по кредиту, полученному с целью приобретения (модернизации) недвижимости, при обязательном условии декларирования источников инвестиций.

7. Предлагаемые меры государственного регулирования позволят решить ключевую проблему — максимально достоверно оценить региональный бизнес, привести в соответствие налоговые требования государства к размеру его фактической стоимости и вывести правоотношения по поводу приобретения, владения, пользования и отчуждения земельно-имущественных комплексов в легальное русло. Следствием таких мероприятий станет ситуация, при которой теневая эксплуатация основных фондов, равно как теневое владение ими, станут затруднительными и экономически не целесообразными.

8. Важным направлением совершенствования мер по экономической безопасности является установление и реализация новых экономических функций государственных органов, которые должны включаться в систему хозяйственных связей как равноправные субъекты гражданско-правовых отношений. Государство не должно надеется на саморегулирующую силу рынка, а должно активно участвовать в создании инфраструктуры гражданско-правовых отношений.

9. Для решения задач экономической безопасности необходимо скорейшее комплексное реформирование инвестиционного, земельного, банковского, страхового, бюджетного, налогового и гражданского законодательства, а также законодательства о конкуренции, ценообразовании, контрактном праве.

10. Первоочередной задачей организации предупреждения теневой экономической деятельности является становление в России полноценных институтов частного права и создания эффективно действующей инфраструктуры по реализации законодательно закрепленных гражданских правоотношений. Неэффективность государственного учета и контроля в экономической сфере является одной из основных причин скрытого совершения теневых сделок и безнаказанности таких действий, а сам механизм безнаказанности формируется на использовании условий бесконтрольности в экономике.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гукежев, Арсен Владимирович, 2005 год

1. Законодательные акты

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I). Принят Федеральным законом от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть II). Принят Федеральным законом от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).

4. Земельный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 25.10.2001 г. № 136-Ф3.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I). Принят Федеральным законом от 31.07.1998 г. №» 146-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть II). Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).

7. Федеральный закон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

8. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями.

9. Федеральный закон от 29.07.1998 г. № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.

10. Федеральный закон от 25.02.1999 г. № 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

11. Федеральный закон от 20.07.1997 г. № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» с изменениями и дополнениями.

12. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» с изменениями и дополнениями.

13. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» с изменениями и дополнениями.

14. Федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193-Ф3 «О сельскохозяйственной кооперации» с изменениями и дополнениями.

15. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями.

16. Федеральный Закон от 24.12.2002 г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год».

17. Федеральный закон от 02.01.2000 г. № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» с изменениями и дополнениями.

18. Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» с изменениями и дополнениями.

19. Закон РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» с изменениями и дополнениями.

20. Закон РФ от 14.07.1992 г. № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании».2. Книги и монографии

21. Агафонов Ю.А., Лукин В.К. Сотская Т.В. Теневая экономика. Учебное пособие. Краснодар: Краснодарский юрид. институт МВД России, 1997. -320с.

22. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. Экономика и статистика фирм. Учебник под ред. Ильенковой С.Д. М.: Финансы и статистика, 1997. - 240с.

23. Александров В.Т. Ценообразование в строительстве. СПб.: Питер, 2001.-352с.

24. Александров И.В. Налоговые преступления: криминалистические проблемы расследования. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2002. - 247с.

25. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практи-ка/Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян и др. Под ред. Ф.К.Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. — 232с.

26. Балакина Э.П., Кваша Ю.Ф., Цыпин И.С. и др. Экономическая безопасность Российской Федерации: В 2 т./Под ред. С.В. Степашина М.: 2001. — Т. 1-2.

27. Баширов Р.А., Баширова Н.В. Судебная бухгалтерия. -РнД.: Издательство «Феникс», 2004,- 224с.

28. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности. — М.: Финансы и статистика. 1987. 293 с.

29. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы и статистика, 1979. - 160с.

30. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости. М.: Финансы и статистика, 2003. - 368с.

31. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. СПб.: Питер, 2003. - 304с.

32. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 384с.

33. Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб.: Питер, 2001. - 240с.

34. Бромвич М. Анализ экономической эффективности капиталовложений. Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1996. - 362с.

35. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 1997. — 256с.

36. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика. М.: ИТК «Дашков и К0», 2002.-496с.

37. Бутов В.И., Игнатов В.Г., Кетова Н.П. Основы региональной экономики. РнД.: ИЦ «МарТ», 2000. - 448с.

38. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/Врублевская О.В. и др./Под ред. М.В.Романовского. — 3-е изд., испр. и перераб. — М.: Юрайт-Издат, 2003. 838с.

39. Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет. Практическое пособие. М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 304с.

40. Вылкова Е.С., Корниенко О.Ю. Налог на имущество предприятий. М.: Налоговый вестник, 2002. - 215с.

41. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. -СПб.: Питер, 2004. 634с.

42. Гальперин В.М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И. Микроэкономика. В 2-х т./Общая ред. В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 2002. — Т.1-2.

43. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М.: УКЦ «ЮрИнфорР», 1998. - 296с.

44. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: ИФ «Анкил», 1999. - 184с.

45. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. - 192с.

46. Григорьев В.В., Островкин И.М. Оценка предприятий. Имущественный подход. М.: Дело, 1998. - 176с.

47. Гусева Т.А., Чапкевич JI.E. Новая система и структура органов исполнительной власти: справ.-учеб. пособие. М.: Волтерс Клувер, 2005.- 464с.

48. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий: Учебное пособие. — М.: Издательский дом «Дашков и К0», 1999. 116с.

49. Гутман Г.В., Мироедов А.А., Федин С.В. Управление региональной экономикой. М.: Финансы и статистика, 2002. — 176с.

50. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. — М.: АО «Финстатинформ», 1995. — 77с.

51. Дикинов А.Х. Формирование системы и механизмов управления имущественными комплексами государственной собственности в регионе. -Нальчик: «Эль-Фа», 2003. 217с.

52. Дьячков A.M. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений. — М.: Спарк, 2000. 123с.

53. Есипов В.М. Теневая экономика: Учебное пособие. М.: ОНиРИО Московского института МВД России, 1997. 176с.

54. Ефимичев П.С. Предварительное расследование дел о налоговых преступлениях и обеспечение прав личности. М.: Издательство «Экзамен», 2004.-192с.

55. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие. М.: АПУ, 2002. - 186с.

56. Иванова Т.А., Гиндзбург J1.M. Все об исчислении налога на прибыль (в системной редакции): Справочно-информационное пособие. М.: Экономика и жизнь, 2003. -256с.

57. Ильчева М.Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты, комментарии и рекомендации. Судебная практика. М.: Право и закон, 2001. - 178с.

58. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ./Под ред. И.И.Елисеевой. -М.: Финансы и статистика, 1998. — 256с.

59. Исправников В.О., Куликов В.В. Теневая экономика: иной путь или третья сила. М.: Российский экономический журнал, Фонд «За экономическую грамотность», 1997. — 140с.

60. Карпова В.В., Карпов А.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности: Практическое пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2002. -112с.

61. Касьянова Г.Ю., Пархачева М.А. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000.-480с.

62. КБР в цифрах 1998 г. Стат. сб. Нальчик: Комстат КБР, 1999.

63. КБР в цифрах 1999 г. Стат. сб. Нальчик: Комстат КБР, 2000.

64. КБР в цифрах 2000 г. Стат. сб. Нальчик: Комстат КБР, 2001.

65. КБР в цифрах 2001 г. Стат. сб. Нальчик: Комстат КБР, 2002.

66. КБР в цифрах 2002 г. Стат. сб. Нальчик: Комстат КБР, 2003.

67. КБР в цифрах 2003 г. Стат. сб. Нальчик: Комстат КБР, 2004.

68. Климова М.А. Льготы юридических лиц при налогообложении. М.: Бератор - Пресс, 2003. - 176с.

69. Ковалев В.В. Методы оценки инвестиционных проектов. М.: Финансы и статистика, 1998.— 256с.

70. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. М.: Федеративная Книготорговая компания, 1998. - 129 с.

71. Козыркин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993.

72. Корнилов В.Г. Влияние уровня расходов на оплату труда на выбор объекта налогообложения для применения упрощенной системы налогообложения в 2003 году//Юридическая правовая система «Гарант».

73. Коротов А.П. Преступления в сфере экономической деятельности как угроза экономической безопасности России. М.: Приор, 2002. — 216с.

74. Коттке К. «Грязные» деньги что это такое?/Пер. в нем. - М.: Издательство «Дело и сервис», 1998. — 704с.

75. Коупленд Т., Коллер Т., Муррин Дж. Стоимость компаний: оценка и управление. Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 1999. — 362с.

76. Крикунов А.В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. М.: Финансовая газета, 2000. - 208с.

77. Крушвиц JI. Финансирование и инвестиции. Неоклассические основы теории финансов. Пер. с нем. СПб.: Питер, 2000. — 256с.

78. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2005. — 720с.

79. Кухтин П.В., Левов А.А., Лобанов В.В. Управление земельными ресурсами: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2005. - 384с.

80. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М.: ГМП «Первая Образцовая типография», 2000. - 350с.

81. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М.: Экзамен, 2001.-336с.

82. Макаров Д.Г. Теневая экономика и уголовный закон. М.: Издательство «Юрлитинформ», 2003. — 216с.

83. Максимов С.Н. Девелопмент (развитие недвижимости). СПб.: Питер, 2003. - 256с.

84. Маршалл А. Принципы политической экономии. Т.1. М.: Наука, 1983.

85. Михайлов В.И. Противодействие легализации доходов от преступной деятельности. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2002. — 427с.

86. Михалев И.Ю. Криминальное банкротство./Науч. ред. И.Э. Звенчаров-ский. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2001. - 217с.

87. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред. Б.Х.Алиева. -М.: Финансы и статистика, 2005. — 416с.

88. Национальное счетоводство: Учебник. 3-е изд./Под ред. Б.И. Башка-това - М.: Финансы и статистика, 2005. - 608с.

89. Никифоров А.С. Юридическое лицо как субъект преступления и уголовной ответственности. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2002. - 204с.

90. Николаева С.А. Учетная политика предприятия: Принципы формирования. Содержание. Практические рекомендации. Аудиторская провер-ка./Аудит. фирма «Центр бухгалтера и аудитора». — М.: ИНФРА-М, 1995. — 169с.

91. Никулина В.А. Отмывание «грязных» денег. Уголовно-правовая характеристика. -М.: ООО Издательство «Юрлитинформ», 2001. 160с.

92. Новодворский В.Д., Сабанин Р.С. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003. - 256с.

93. Смирнов М.П. Зарубежная налоговая и криминальная полиция и их оперативно-розыскная деятельность. — М.: Академия налоговой полиции, Издательство МГУ, ЧеРо, 2000. 584с.

94. Соболева Г.В. Как минимизировать налог на прибыль. СПб.: Питер, 2003.- 176с.

95. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов. М.: Главбух, 2000. - 160с.

96. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 320с.

97. Сологуб Н.М., Евдокимов С.Г., Данилова Н.А. Хищения в сфере экономической деятельности: механизм преступления и его выявление. — М.: Издательство «Приор», 2002. — 256с.

98. Статистика рынка товаров и услуг. Учебник./Под ред. И.К. Беляевско-го. М.: Финансы и статистика, 1997. - 430с.

99. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. — 223с.

100. Суйц В.П. Внутрихозяйственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987.- 126с.

101. Теневая экономика и организованная преступность. Материалы научно-практической конференции (9-10 июня 1998). М.: МИ МВД России, 1998.

102. Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г. Налоговое право США. Терминология. М.: Анкил, 1996. - 176с.

103. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. Учебное пособие. М.: Академический правовой университет, 2002. - 207с.

104. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Противодействие легализации (отмыванию) денежных средств в финансово-кредитной системе. М.: ДЕЛО, 2001. — 256с.

105. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2004.-XII, 1028с.

106. Улыбин К. Теневая экономика. М.: Экономика, 1991. — 272с.

107. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник/Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской М.: Юрайт-Издат, 2004. - 544с.

108. Фридман Дж., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. Пер. с англ. М.: Дело, 1995. - 372с.

109. Челышева О.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. Учебно-методическое пособие. СПб.: Питер, 2001. -288с.

110. Чернов В.А. Финансовая политика организации: Учебное пособие для вузов/Под ред. М.И.Баканова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 247с.

111. Шадрин В.В. Применение судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе. М.: Издательство «Юрлитинформ», 2003. - 176с.

112. Шестаков А.В. Теневая экономика: Учебное пособие. М.: Академия налоговой полиции, 1999.— 151с.

113. Шикунова О.Г. Теневая экономика: Состояние, проблемы, способы противодействия/О.Г. Шикунова. М.: Наука, 2002. - 183с.

114. Экономическая безопасность: Производство-Финансы-Банки/ Под. ред. В.К. Сенчагова. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1998. — 621с.

115. Экономическая безопасность Российской Федерации. В 2 ч. СПб.: Лань, Санкт-Петербургский Университет МВД России, Всероссийская государственная налоговая академия, 2002. Ч. 1-2.

116. Экономическая теория. Учебник/Под ред. В.Д. Камаева, Е.Н. Лобаче-вой. М.: Юрайт-Издат, 2005. - 557с.

117. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002. - 576с.3. Серийные издания

118. Абалкин JI. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики//Вопросы экономики. 1997. - №6. - С.4.

119. Артеменков И.Л., Нейман Е.И. Основные принципы формирования государственной концепции развития оценочной деятельности в Российской Федерации//Правовое регулирование рынка недвижимости. -2000. № 1. -С17.

120. Бокун Н., Кулибаба И. Теневая экономика: понятие, классификация, информационное обеспечение//Вопросы статистики. 1997. - № 7. — С.3-10.

121. Волобуев А. Фиктивное предпринимательство как способ сокрытия тяжких экономических преступлений//Российская юстиция. 2001. - № 6. — С.32.

122. Вылкова Е.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики//Налоговый вестник. 2002. - №1. - С.12.

123. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Земельный налог в 2003 году//Все о налогах. 2003. - №4. - С.41.

124. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных от-ношений//Финансы. 1999. - № 6. — С. 16.

125. Данилов Ю.Я. Моделирование экономических факторов роста инвестиционно-строительной деятельности//Экономика строительства. — 1997. -№ 9. С.18.

126. Есипов В.М. Теневая экономика в России//Финансы. 1997. - №4. -С.24.

127. Жуков В. Формирование учетной политики организации //Бухгалтерский учет. 2002. - №1. - С.42.

128. Каганович В. Налоговый учет затрат: рецензия и замечания к новой публикации //Аудит сегодня. 2001. - № 11. - С.8.

129. Кирова В. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты//Финансы. 1998. - №9. - С.31.

130. Коломиец A.Jl., Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциалов региона//Налоговый вестник. 2000. - № 1. — С.8.

131. Коломиец A.JL, Новикова А.И. О соотношении налогового и финансового потенциалов в региональном разрезе//Налоговый вестник. — 2000. -№3. — С.5.

132. Корягина Т.И. Теневая экономика в СССР//Вопросы экономики. — 1990. -№3.

133. Косалс J1.T. Теневая экономика как особенность российского капита-лизма//Вопросы экономики. 1998. - № 10. - С.59.

134. Костин А. А. Критерии недобросовестности налогоплателыци-ка//Аудиторские ведомости. 2002. - № 8.

135. Костылев В. Налоговый и бухгалтерский учет: состоялся ли фактический «развод»?//Бухгалтерский учет. — 2002. №1. - С.67.

136. Кузнецова Т. Некоторые аспекты исследования теневой экономики в России//Вопросы экономики. 1997. - № 9.

137. Лущикова Ю.Ю. Особенности применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения/УКонсультант бухгалтера. — 2002. -№11. — С.20.

138. Макаренко В. К вопросу об ответственности налоговых агентов за неудержание налога на доходы от источников//Налоговый вестник. — 1999. -№7. С.ЗЗ.

139. Макаров Д.Г. Экономические и правовые аспекты теневой экономики в России//Вопросы экономики. — 1998. № 3. - С.38.

140. Макаров Д.Г. Уголовный кодекс в борьбе с теневой экономикой. Проблемы и перспективы//Налоговый вестник. 2000. - № 1. - С. 152

141. Масакова И.Д. Определение параметров теневой экономики//Вопросы статистики. — 1999. № 12. - С.22.

142. Масакова И.Д. Применение итальянского метода для оценки выпуска продукции по отраслям экономики с учетом скрытой и неформальной деятельности в отдельных регионах России//Вопросы статистики. 2000. - №6. — С.4.

143. Нещадин А., Вигдорчик Е., Липсиц И., Никологорский Д. Преодоление кризиса российской промышленности: финансовое оздоровление и реструктуризация предприятий//Вопросы экономики. — 1997. № 4.

144. Об основных направлениях налоговой реформы на 2003-2005 гг.//Коммерсант. 2003. - 21 апреля.

145. Ореховский П. «Теневые» параметры реформируемой экономики (по материалам научной конференции)//Российский экономический журнал. — 1996. № № 8,9.

146. Ослунд А. «Рентоориентированное поведение» в российской переходной экономике//Вопросы экономики. 1996. - № 8.

147. Петросян Д., Черноусова Л. Налоговая система США//Финансовые и бухгалтерские консультации. 1996. - №3. - С.49.

148. Подпорин Ю. Новые старые знакомые: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход//Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2002. - №38. - С.8.

149. Пономаренко А. Подходы к определению параметров теневой эконо-мики//Вопросы статистики. 1997. - № 1.

150. Пономаренко А. Неучтенные доходы и структура ВВП//Вопросы статистики. 1997. - № 4.

151. Сай С.И. Земельно-имущественный комплекс России как объект регу-лирования//Правовое регулирование рынка недвижимости. — 2000. № 2.

152. Самсонов В., Чехонадских В. Черный бизнес теневой экономика/Содействие. Финансово-экономический бюллетень. 2000. - №1. — С. 10.

153. Симачев Ю. Теневая деятельность частных предприятий//Вопросы статистики. — 1997. № 7. - С.20.

154. Тимофеев Л. Общественный договор «ноль прав собственности» и теневой порядок (микроэкономическое регулирование)//Вопросы экономики. — 1999. № 4. -С.61.

155. Тосунян Г.А., Иванов Э.А. Влияние законодательства на теневой и криминальный оборот капитала в России//Государство и право. 2000. - № 31.

156. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструмен-ты//Финансовая газета. 2002. - №№15, 18, 19.

157. Ушаков Е. Недвижимость в системе налогообложения//Российский экономический журнал. 1999. - № 2.

158. Шмелев Н. Неплатежи проблема номер один российской экономи-ки//Вопросы экономики. - 1997. - № 4.

159. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от нало-гов//Вопросы экономики. 2000. - № 11.

160. Яковлев А. Воронцова О. Методические подходы к оценке величины неучтенного наличного оборота (по данным обследований московских торговых фирм)//Вопросы экономики. 1997. - № 7.