Финансовая структура корпорации и контроль центров финансовой ответственности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Сафронова, Галина Петровна

• Сафронова, Галина Петровна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Сафронова, Галина Петровна

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования центров финансовой ответственности в корпорации.

1.1. Система корпоративного финансового управления.

1.2. Понятие финансовой ответственности.

1.3.Центр финансовой ответственности как объект контроля.

1.4. Оценка эффективности центра финансовой ответственности.

Глава 2. Финансовая структура корпорации.

2.1. Формы финансовой структуры корпорации перерабатывающей промышленности.

2.2. Реализация функции обратной связи корпоративного финансового контроля.

2.3. Оперативный контроль финансовой структуры корпорации.

Глава 3. Методика корпоративного контроля центров финансовой ответственности.

3.1. Методика расчета финансового результата корпорации.

3.2. Организационные аспекты внедрения контроля по центрам финансовой ответственности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Финансовая структура корпорации и контроль центров финансовой ответственности»

Актуальность темы исследования. Одной из остро стоящих проблем в условиях формирования рыночной экономики в России можно считать неразвитость продовольственного рынка. Его развитие требует комплексного подхода к организации всей цепочки формирования производства продуктов питания, от производства сельскохозяйственного сырья до реализации конечного продукта, поскольку нарушения технологии производства, экстенсивное потребление материальных ресурсов, слабый контроль качества и экологической чистоты запасов и продуктов приводят к снижению конкурентоспособности отечественной сельскохозяйственной продукции, усугубляют сложности ее сбыта, что, в свою очередь, в финансовом аспекте, означает утрату источников формирования активов.

Экономический рост российской экономики в значительной степени улучшил финансовое положении перерабатывающих предприятий, что делает актуальным внедрение и использование современных методик управления финансами в этой сфере, нацеленное на развитие корпорации. В последнее время отечественные менеджеры и руководители организаций проявляют значительный интерес к управлению по центрам финансовой ответственности, стремятся выделить в контуре управления интегрированную систему управления финансами. Однако в этом отношении существуют определенные трудности, связанные, как с пониманием сущности и возможностей интегрированной системы финансового управления, так и с ее организацией. В настоящее время контрольные аспекты управления финансами предприятия исследованы недостаточно. Потребность в информации прямой и обратной связи в управлении финансами определяется теми задачами, которые решаются в процессе управления конкретным объектом, а ее объем и содержание — масштабностью принимаемых решений, необходимостью организации контроля в реальном отрезке времени, периодичностью подачи регулируемых воздействий на объект. На уровне отдельного перерабатывающего предприятия возникает цепь взаимосвязанных и взаимообусловленных управленческих решений — от составления плана маркетинга, формирования ассортимента производимой продукции и необходимых качественных параметров, расчета потребности в финансовых ресурсах до выявления фактических результатов финансовой и общекорпоративных стратегий.

Степень разработанности проблемы. Понятию финансовой ответственности посвятили свои труды А. С. Емельянов, О. С. Иоффе, Р. И. Косолапов, В. С. Марков, Н. И. Матузов, П. Е. Недбайло, Н. А. Слободчиков, М. Д. Шаргородский, Н. Н. Черногор, JL С. Явич и др. В этих трудах приоритет отдавался юридической форме финансовой ответственности, оторванной от ее экономического содержания.

Системный подход к исследованию корпоративного контроля применили в своих трудах следующие специалисты в области теории и практики: А. А. Анисимов, Н. Г. Белов, Н. Т. Белуха, Б. И. Валуев, Н. Г. Гаджиев, Ю. А. Данилевский, Е. А. Кочерин, JL М. Крамаровский, И. В. Кужельный, А. С. Наринский В. И. Подольский, В. И. Обухов, В. И. Рябикин, В. В. Сопко, JL С. Стуков, В. И. Стражев, 3. П. Суйц, Е. М. Шпырко и др. Однако, в трудах этих ученых не в полной мере отражены функциональные, методические и организационные аспекты интеграции корпоративного контроля в процесс принятия финансовых решений на уровне корпорации.

Целью исследования является теоретическое обоснование финансовой структуры организации и центров финансовой ответственности и разработка инструментария финансового контроля.

Задачи исследования: охарактеризовать сущность финансовой ответственности на уровне корпорации;

- уточнить содержание центра финансовой ответственности как объекта корпоративного финансового контроля;

- рассмотреть сущность интегрированной системы корпоративного финансового контроля раскрыть ее функции и методы;

- представить систему оперативного управления финансовой структурой корпорации;

- разработать методику реализации контрольной' функции финансового управления по центрам финансовой ответственности;

- сформировать методику расчета финансового результата центров финансовой ответственности.

Объектом- исследования является структура финансового управления-корпорации, перерабатывающей промышленности, предметом;— финансовый, контроль центров финансовой ответственности корпорации.

Методологическую базу исследования создали системный подход, процессный подход, компаративный, анализ, индукция, аналогия, дедукция; статистико - экономический анализ.

Теоретическую основу исследования составили классические и современные труды отечественных и зарубежных ученых, создавших в теории финансового управления концептуальную основу финансовой структуры организации; и функционирования системы корпоративного финансового контроля центров финансовой ответственности.

Эмпирической базой исследования послужило обобщение опыта деятельности, представленного в бухгалтерской отчетности, регистрах бухгалтерского учета, первичных и организационно-распорядительных документах агропромышленных корпораций г. Волгограда, факты, опубликованные в экономической литературе, информация специализированных агентств, информационные ресурсы Internet.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. Термином «финансовая ответственность» может обозначаться одновременно несколько самостоятельных социально-экономических явлений, среди которых следует отметить юридическую ответственность за правонарушения и финансовую ответственность за порученное дело. С точки зрения системного подхода, финансовая ответственность — это двойственное понятие, включающее, во-первых, ответственность в виде реакции государства на совершенное правонарушение, регулируемое финансовым правом, имеющей императивный характер, в форме финансовой санкции; во-вторых, ответственность внутрикорпоративную, являющуюся инициативной и вытекающую из сущности хозяйственных операций, связанных с распределением этапов кругооборота денежного потока по элементам финансовой структуры и направленных на достижение запланированных финансовых результатов, в форме не только финансовой санкции, но и финансового стимула. С точки зрения процессного подхода, финансовая ответственность возлагается управляющим субъектом на управляемый, который в результате этого действия берет на себя финансовое обязательство.

2. Выделение центров финансовой ответственности (ЦФО) производится с целью облечь финансовое управление новыми структурными формами (упорядочить финансовую структуру). Центр финансовой ответственности - это функциональное подразделение корпорации, чья специализация обусловлена целями корпорации, наделенное для их выполнения финансовыми ресурсами и установленными направлениями финансовых потоков. Выделение центров финансовой ответственности сопровождается установлением финансовых параметров, оценивающих степень достижения цели и являющихся базисом для возложения финансовой ответственности. Оформленные центры финансовой ответственности представляют собой финансовую структуру корпорации, являющейся мезоуровнем внутренней финансовой среды корпорации, обусловливающей регламент движения денежного потока.

3. Показателем контроля финансовой ответственности в корпорации перерабатывающей промышленности выступает маржинальный доход подразделения. Выделение центров финансовой ответственности сопровождается использованием в «машинной бюрократии» общекорпоративного финансового контроля, в «профессиональной бюрократии» - равномерного сочетания общекорпоративной и локальной форм финансового контроля, в дивизиональной структуре приоритетной формой контроля является цепь структур локальных форм взаимного финансового контроля дивизионов, в «межорганизационной сети» корпоративный финансовый контроля представляет собой «паутину включения», сочетающую мощный централизованный общекорпоративный финансовый контроль и взаимный локальный финансовый контроль, в структуре адхократии контроль центров финансовой ответственности осуществляется спорадически, посредством метода самоконтроля.

4. Реализация контрольной функции управления финансовой структурой корпорации перерабатывающей промышленности осуществляется посредством составления бюджетов по каждому центру финансовой ответственности, сводного бюджета корпорации, управленческого баланса, консолидированного отчета о финансовых результатах, аналитической таблицы сбалансированных показателей, отчета об исполнении бюджета, контрольной оперативной отчетности о сверхнормативных отклонениях.

5. Методика расчета финансового результата, являющегося показателем корпоративного финансового контроля в перерабатывающей промышленности, основана на расчете доходной и расходной частей бюджета центра финансовой ответственности с определением вклада ЦФО в формирование общей прибыли предприятия. В доходную часть бюджетов ЦФО входит маржинальная прибыль, рассчитываемая по различным номенклатурным группам, и прочие доходы, получаемые в результате деятельности (различные виды внешних и внутренних бонусов и др.). В расходной части бюджетов бизнес-единиц калькулируются бюджетные расходы в соответствии с бюджетной классификацией.

Научная новизна полученных результатов исследования заключается в следующем.

- определена двойственная сущность финансовой ответственности, имеющей императивную составляющую в виде финансовых санкций за нарушение законодательства, и инициативную, дополняющуюся системой финансовой мотивации;

- осуществлена адаптация форм и методов корпоративного финансового контроля к структурным особенностям современных корпораций перерабатывающей промышленности, устанавливающая соответствие между реализацией задач финансового менеджмента и способом организации внутренней корпоративной среды;

- определен центр финансовой ответственности как функциональное подразделение корпорации, чья специализация обусловлена целями корпорации, наделенный для их выполнения финансовыми ресурсами и установленными направлениями финансовых потоков;

- разработана методика реализации контрольной функции управления финансовой структурой корпорации, включающая в себя комплекс форм оперативной внутренней финансовой отчетности, содержащие в себе показатели, устанавливающие исполнение императивной и инициативной видов финансовой ответственности;

- разработана методика расчета показателя финансового результата корпорации, учитывающая особенности финансовой структуры корпорации перерабатывающей промышленности.

Теоретическая значимость исследования состоит в дополнении категориального аппарата финансовой науки понятиями «финансовая ответственность», «центр финансовой ответственности», интеграции концепций корпоративного контроля финансовой структуры организации.

Практическая значимость исследования заключается в разработанной системе корпоративного финансового контроля центров финансовой ответственности перерабатывающего предприятия, включающей в себя подсистему бюджетирования, расчет финансового результата корпорации с учетом сложившейся финансовой структуры, анализ и контроль отклонений финансовых параметров деятельности центра финансовой ответственности.

Теоретические выводы исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин «Финансовый менеджмент», «Финансы предприятий», «Финансы отраслей народного хозяйства» для студентов специальности «Финансы и кредит».

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на всероссийских и региональных и научно-практических конференциях и семинарах в гг. Волгограде, Камышине, Иваново, Пензе в 2001 - 2007 гг.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 13 научных работ общим объемом 4,6 п.л., в том числе 1 в журнале, рекомендованном ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 9 параграфов, заключения, списка литературы из 150 наименований. Работа содержит 13 рисунков, 4 таблицы, 10 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Сафронова, Галина Петровна

Заключение

Содержание понятия «ответственность» определяет правовое и организационное наполнение конкретных механизмов ответственности, место и роль финансовой ответственности в системе управления финансами корпорации. Ответственность - это не только средство, предотвращающее нарушение правовых норм, но и средство, стимулирующее активное поведение субъекта финансовых отношений, средство воспитания у него сильных внутренних регуляторов как наиболее эффективных гарантов реализации человеческого капитала в системе корпоративного управления.

Истребование отчета — основной признак и сущность ответственности, а последует ли за отчетом осуждение, наказание, поощрение - вытекает из экономического содержания ответственности. Когда финансовые отношения осуществляются в соответствии с корпоративной стратегией и тактикой, оформленной в виде конкретных экономических и финансовых показателей, ответственность существует, но не проявляется. Когда же нарушаются установленные правила финансовых отношений, то появляется необходимость в авторитарном призвании лица к финансовой ответственности.

Финансовая ответственность может быть оформлена как процесс связи между двумя субъектами, при которой одна сторона, обладающая свободой воли и выбора, обязывается, в силу своего правового положения, строить поведение в соответствии с ожидаемой моделью (принимает финансовое обязательство), другая сторона контролирует и оценивает такое поведение и его результаты, а в случае отрицательной оценки вправе определенным образом реагировать. Приведенное определение ответственности исходит из необходимости оценить поведение обязанного лица, и такая количественная оценка составляет содержание контрольного функции финансового менеджмента центров финансовой ответственности.

Императивная составляющая финансовой ответственности реализуется таким образом, что в случае неисполнения финансовой обязанности правонарушитель вынужден понести правоограничения, установленные финансовой санкцией. Эта вновь возникшая обязанность конкретна, поскольку санкции финансово-правовых норм в подавляющем большинстве абсолютно определенны, и возникает с момента правонарушения и может быть выполнена добровольно. Законодательство различными способами (претензионный порядок, возложение судебных расходов, расходов по исполнению и др.) побуждает правонарушителя именно к добровольному выполнению обязанности, т.е. до обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд и на любой стадии процесса. В случае отказа правонарушителя выполнить названную обязанность государственные органы подтверждают факт совершения правонарушения и принимают меры для принудительного исполнения обязанности, установленной финансовой санкцией. Различные виды финансовой ответственности имеют различную специфику, соответственно подотраслям финансового права, в рамках которых они применяются (ответственность за нарушение бюджетного законодательства, ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, ответственность за нарушения гражданского законодательства, ответственность за нарушения таможенного законодательства), но всем им присущи неразрывная связь предупредительных (воспитательных) и правовосстановительных (компенсационных) функций, возможность добровольного понесения правонарушителем правоограничений, установленных финансовой санкцией.

Финансовая ответственность по своей природе является ответственностью правовосстановительной, что выражается в предотвращении при помощи ее средств всяких негативных последствий для финансовой системы. Особенностью финансово-правовой ответственности по сравнению с иными видами правовосстановительной ответственности является то, что она призвана восстановить права и обеспечить реализацию законных интересов не определенного лица (гражданина или организации), а общества в целом, выраженные в устойчивости финансовой системы.

Данная особенность неразрывно связана с публичным характером обязанности, неизбежность исполнения которой обеспечивает финансово-правовая ответственность.

Финансово-правовая ответственность обеспечивается возможностью применения финансово-принудительных мер. Качественное своеобразие финансово-правового принуждения, позволяющее отграничить его от иных видов государственного принуждения, в первую очередь административного, определяется специфическим объектом воздействия - фондами денежных средств, специфическими методами, а также сферой применения. При этом финансово-правовое принуждение следует определить как особый вид государственного принуждения, состоящий в применении органами судебной власти, субъектами общего руководства финансами, финансовым аппаратом государства и субъектами финансового контроля установленных нормами финансового права принудительных мер в целях недопущения и пресечения неправомерного поведения участников финансовых отношений, а также устранения его общественно вредных последствий.

Инициативная финансовая ответственность в корпорации включена в финансовое управление корпорацией вместе с системой финансовой мотивации. Такая взаимосвязь возникает в результате того, что исполнение финансовых обязательств центрами ответственности приводит к возникновению у корпорации чистого денежного потока, аккумулируемого в различные денежные фонды. Поэтому возникают определенные денежные отношения между центрами финансовой ответственности и корпорацией.

И императивная, и инициативная финансовая ответственность, существуя изначально, с момента возникновения соответствующего финансового обязательства, в то же время может реализовываться только в ретроспективном порядке после того, как данная обязанность не будет надлежащим образом исполнена. Реализация финансово-правовой ответственности происходит в рамках особого охранительного правоотношения, которое возникает, осуществляется и прекращается в строго установленном финансовым законодательством порядке.

Руководство корпорации разрабатывает организационную структуру и определяет финансовую ответственность подразделений и лиц, отвечающих за их работу. Посредством установления центров финансовой ответственности раскрывается роль человеческого фактора в управлении денежным потоком и достижения конечного финансового результата корпорации в целом. Система учета по центрам ответственности способствует большей свободе и инициативе в принятии управленческих решений.

Доверие к системам планирования, учета, контроля, прогнозирования и измерения начало быстро возрастать с компьютеризацией систем управления. Данные о результатах работы предоставляются заинтересованным пользователям в пределах их компетенций, посредством систем коммуникации, состоящих из корпоративного финансового контроля и управленческого учета, усиливая способность руководства управлять качеством и результатами работы.

Создание ролей и подразделений приносит выгоды специализации, но создаёт проблемы координации и контроля. Подразделения склонны сосредоточиваться на своих приоритетах и действовать в меру предоставленных финансовых ресурсов. Результатом является субоптимизация, упор на достижение целей подразделения, а не концентрация на общекорпоративной задаче. Успешные организации используют множество методов для координации индивидуальных и групповых усилий и объединения местных инициатив с целями всей корпорации. Это делается вертикально, через официальную цепь инстанций и систему общекорпоративного финансового контроля; и горизонтально, через собрания, комитеты, систему локального и взаимного видов финансового контроля, координирующие должности или сетевые структуры.

Финансовое управление корпорации имеет своим объектом прежде всего денежный поток. Корпорация заинтересована в том, чтобы все участники бизнес-процесса обеспечивали положительный денежный поток. В зависимости от технологии и принятых методов трансфертного ценообразования в сложных корпоративных структурах происходит многократная смена товарной формы капитала на денежную. И момент этой смены, связанный с профессиональной деятельностью руководителей, позволяет сначала определить персонифицированную финансовую ответственность, а затем закрепить ее в масштабе структур финансового управления.

Хотя вертикальная координация посредством корпоративного финансового контроля целесообразна, она не всегда действенна. Оппортунизм в поведении людей часто неподвластен приказам, правилам и системам. Горизонтальные приемы — локальный корпоративный финансовый контроль, взаимный финансовый контроль, самоконтроль, координирующие должности, матричные структуры и сетевые организации — являются результатом попыток ликвидировать недостатки традиционных организационных структур. Горизонтальные формы корпоративного финансового контроля обычно менее формализованны и более гибки, чем основанные на власти системы общекорпоративного финансового контроля.

Г. Минцберг вывел пять структурных форм организации: простую структуру, машинную бюрократию, профессиональную бюрократию, форму с несколькими отделениями и адхократию. Каждая создает собственный уникальный набор задач финансового управления.

Простая структура не нуждается в выделении центров финансовой ответственности.

Для рутинных заданий машинная бюрократия и целесообразна, и эффективна. Ключевая проблема — мотивация структур и работников операционного ядра на основе персонификации инициативной финансовой ответственности. Общекорпоративный финансовый контроль центров финансовой ответственности обеспечивает последовательность и единообразие, способствующие успеху корпорации. Последствием подобной формы проведения корпоративного финансового контроля может стать постоянное напряжение между руководителями центров финансовой ответственности и топ-менеджментом. Причиной такой ситуации становится решение, не совпадающее с потребностями отдельных центров финансовой ответственности.

Производственное ядро профессиональной бюрократии велико по сравнению с прочими структурными частями, особенно техноструктурой. Между стратегическим апексом и производственной системой существует мало уровней управления, что создает плоскую и децентрализованную организацию, способствующую усилению роли локальной формы корпоративного финансового контроля. Контроль в значительной степени опирается на профессиональную подготовку и идеологическую обработку лиц, принимающих решение.

Адхократия - это свободная, рыхлая, гибкая, самовосстанавливающаяся органическая форма, соединенная в основном горизонтально. Неопределенные структуры власти, неясные цели и противоречивое распределение обязанностей могут узаконить разногласия и придать личностные черты понятию финансовой ответственности. При выделении в данной структуре центров финансовой ответственности метод самоконтроля наиболее действенен.

В дивизиональной структуре каждый дивизион обслуживает собственный рынок и поддерживает собственные специализированные подразделения. Локальный корпоративный финансовый контроль получает приоритетное значение в результате того, что пока дивизионы поставляют желаемые результаты, они обладают относительной свободой действий. Это приводит к тому, что корпорация обладает цепочкой локальных контрольных дивизиональных структур. В дивизиональных структурах используется бюджетирование как метод предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

С. Хелджесен предложила термин «паутина включения» для описания структуры межорганизационной сети. Взаимосвязи между подразделениями, денежные потоки строят от центра к периферии. «Центр паутины» и периферия связаны между собой; процедуры финансового контроля и их последствия, произошедшие в одном центре финансовой ответственности, растекаются по всей конфигурации посредством взаимообусловленных отношений. Паутинные компании имеют возможность очень эффективно сочетать преимущества общекорпоративного финансового контроля с рациональностью взаимного финансового контроля. Подобные системы производят финансовый контроль посредством внутрикорпоративных стандартов.

Проверяя фактическую работу, субъекты корпоративного финансового контроля этим самым проверяют производственную и финансово-хозяйственную деятельность центра финансовой ответственности. При этом охватываются вопросы сохранности собственности, вскрываются внутренние резервы лучшего использования закрепленных ресурсов, повышения эффективности производства и качества работы. В корпорациях перерабатывающей промышленности необходим строгий контроль расходов организации, так как социально ориентированный бизнес-процесс создания продуктов питания требует определенный уровень подготовки и мотивации специалистов, труд которых должен быть оплачен соответствующим образом. Целевое использование отведенных для центров ответственности средств, в соответствии с поставленными перед ними задачами, должно контролироваться на различных этапах создания продукта питания: Различаются два основных подхода к контролю и планированию: контроль показателей производительности и планирование действий. Контроль показателей производительности навязывает запланированные результаты (например, «увеличить продажи на 10% в этом году»), не конкретизируя, как этих результатов добиться. Контроль - показателей производительности измеряет и мотивирует, особенно когда плановые показатели достаточно ясны и измеримы. Он менее успешен, когда цели неоднозначны, трудноизмеримы или их значимость вызывает сомнения.

Планирование действий работает лучше всего, когда легче оценить, как делается работа, чем измерить, были ли достигнуты ее цели. Это часто справедливо в отношении' сферы производства продуктов питания. Целью является удовлетворенность клиента, но легче проконтролировать поведение персонала, чем реакции клиентов.

Современное перерабатывающее предприятие, помимо непосредственного производства продуктов питания, вследствие неразвитости рыночной инфраструктуры и самих рынков, вынуждено решать задачи, связанные с закупкой сельскохозяйственного сырья и реализации готовой продукции. Поэтому рациональной формой организации бизнеса является холдинг. Следовательно, в рамках управленческого учета должна быть решена задача контроля маржинального дохода по местам их возникновения для оценки усилий участников холдинга, приложенных к получению прибыли как основного условия деятельности перерабатывающей корпорации.

При интеграции систем корпоративного финансового контроля и управленческого учета преследуются задачи:

- подготовки и принятия управленческих решений;

- установления уровня ответственности отдельных работников;

- текущего и последующего контроля исполнения решений;

- учета полученных результатов;

- анализа отклонений, совершенствования текущего и последующего контроля.

Основная функция контроля — обеспечение обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии, что позволяет ему правильно оценивать фактически сделанное, выявлять отклонение от цели и связанные с этим нежелательные последствия. Таким образом, корпоративный финансовый контроль служит универсальным средством получения информации по каналу обратной связи. Без механизма обратной связи между субъектом и объектом процесс корпоративного управления потерял бы четкость и целенаправленность.

Функция обеспечения обратной связи проявляется в более конкретных, производных функциях контроля: превентивной, информационно-аналитической, регулирующей, коммуникативной, социальной.

В управлении предприятием у управленческого учета существуют основные контрольные и информационные функции. Эти функции развивались под влиянием запросов пользователей учетной информации.

Система внутренней отчетности включает в себя: бюджеты по каждому центру финансовой ответственности, сводный бюджет корпорации, управленческий баланс, консолидированный отчет о финансовых результатах, систему сбалансированных показателей контрольную оперативную отчетность о сверхнормативных отклонениях.

В отчет «Бюджет по центру прибыли и ответственности» включаются данные по расходам данного подразделения в разрезе статей затрат по кассовому методу. Все затраты должны быть предусмотрены в плановом бюджете, на каждую оплату обязательно должна быть заявка подразделения.

Затраты, полученные от других подразделений, фиксируются в этом отчете в маржинальных ценах. Данный отчет используется для расчета маржинальной прибыли и коэффициента прибыльности. Корпорация утверждает коэффициенты прибыльности, которые должны соблюдаться ЦФО. Исходя из утвержденных коэффициентов прибыльности, подразделение может планировать свои затраты.

Бюджеты отдельных ЦФО собираются в бюджет холдинга. Этот бюджет состоит из доходов, полученных от ЦФО, т.е. прибыли этих ЦФО и расходов холдинга. В этом отчете анализируется полная сумма затрат и конечный финансовый результат.

Отчеты по бюджетам подвергаются финансовому контролю на исполнение плановых бюджетов, изменение бюджетов в динамике, соблюдение коэффициента прибыльности ЦФО.

Параллельно с составлением бюджетов ЦФО информация собирается в сводный бюджет корпорации в разрезе подразделений. В сводном бюджете не все затраты подразделений включаются в строку данного ЦФО. Существуют статьи затрат, которые контролируются отдельно в целом по корпорации, например зарплата. Эти затраты включаются в строку с наименованием статьи затрат. В этом бюджете затраты собираются в фактической сумме, а не в маржинальных ценах.

В течение месяца еженедельно проводится мониторинг деятельности центров финансовой ответственности. В диссертации рекомендовано еженедельно проводить бюджетный комитет для отслеживания выполнения запланированных бюджетов, а также используется система анализа сверхнормативных отклонений. Каждому центру ответственности установлены контрольные плановые показатели, от которых фактические значения не должны превышать установленный процент отклонений. В случае превышения отклонений проводится анализ причин их возникновения и намечаются меры по их устранению.

В корпорации ежемесячно предложено рассчитывать систему сбалансированных показателей для каждого ЦФО. Эти показатели учитывают специфику деятельности подразделения. Так, для производства это показатели выработки по группам продукции, маржинальная прибыль, возвраты продукции; для коммерческой службы это отгрузка, продажи по каналам сбыта, отгрузка на одного клиента и т.д.; для логистической службы это производительность, кадровые показатели, грузооборот и др.

Эти показатели позволяют контролировать не только доходы и расходы, но и эффективность использования ресурсов.

Корпорация должна обеспечить доступ руководителям подразделений в текущем режиме к контролю затрат по своим зонам ответственности, для этого в системе управленческого учета еженедельно составляются промежуточные бюджеты подразделений, анализируются отклонения.

Параллельно с этим составляются ежедневные отчеты движения денежных средств по ЦФО, входящим в корпорацию, сверяются остатки денежных средств на расчетных счетах и в кассе предприятия по бухгалтерским документам и ежедневным финансовым отчетам.

По итогам каждого месяца составляются бюджеты всех линейных подразделений предприятия, проводится финансовый контроль отклонений фактических показателей от запланированных, выявляются причины отклонений.

Составление консолидированных бюджетов ЦФО производится с калькуляцией маржинальной прибыли по каждому из подразделений, с калькуляцией расходных статей и показателей результативности. По каждому из ЦФО рассчитываются абсолютные и относительные показатели результативности, проводится их анализ, заполняются сводные показатели для оценки работы персонала в,отчетном периоде.

Наряду с расчетом результативности работы по каждому из ЦФО проводится составление сводной финансовой отчетности, рассчитываются результаты работы корпорации в целом. Ежемесячно рассчитывается «Сводный финансовый результат работы корпорации» с расчетом всех полученных основных и дополнительных доходов и с калькуляцией общих расходов корпорации по укрупненным статьям. Полученные результаты свидетельствуют о степени достижения корпорацией поставленной величине чистого реинвестированного дохода, поступающего на дальнейшее расширение масштабов деятельности корпорации.

Ежемесячно проводится контроль расширенного перечня «Сбалансированных показателей по каждому из подразделений», всесторонне характеризующих работу всех служб и предприятия в целом.

Сюда входит анализ общих показателей, характеризующих результаты работы предприятия в целом (объем продаж, маржинальная прибыль, затраты предприятия по статьям и в целом, коэффициенты результативности), а также, детальных показателей (продажи в разрезе групп клиентов, возвраты в разрезе номенклатуры и причины возврата товара, показатели оборачиваемости по группам товаров, отклонения цен на сырье и продукцию по видам и т.д.), характеризующих результаты и качество работы предприятия самым подробным образом, дающих целостную картину происходящих позитивных или негативных изменений в деятельности корпорации.

В основе выделения центров финансовой ответственности лежит исследование бизнес-процесса предприятия с точки зрения формирования конечного финансового результата деятельности корпорации.

Формирование бюджетов центров финансовой ответственности: службы закупок, производства, коммерческой службы, корпорации основано на расчете доходной и расходной частей с целью калькуляции маржинального дохода, получаемой подразделениями, и оценки их вклада в формирование общей прибыли корпорации.

В доходную часть бюджетов ЦФО входит маржинальный доход, рассчитываемый по различным номенклатурным группам, также могут входить прочие доходы, получаемые в результате деятельности (различные виды бонусов и др.). В расходной части бюджетов ЦФО калькулируются бюджетные расходы в соответствии с бюджетной классификацией.

По каждому из подразделений рассчитываются показатели рентабельности его деятельности в абсолютном и относительном выражении, оцениваются отклонения от запланированных величин и принимаются решения по дальнейшей оптимизации работы ЦФО и корпорации в целом.

Служба закупок осуществляет закупку сырья на территории области (скот) и за ее пределами (замороженное мясосырье, рыбосырье), а также закупку вспомогательных материалов; обеспечивает доставку на предприятие сырья требуемого качества.

Доходная часть бюджета «Службы Закупок» рассчитывается как разница между суммарной стоимостью сырья и материалов, закупленных по рыночным ценам и поставленных в цех в отчетном периоде, и стоимостью этого сырья и материалов по внутреннему прайсу на продажу сырья от «Службы Закупок» «Производству». Цены на сырье по внутреннему прайсу включают в себя маржу, необходимую для покрытия затрат отдела на транспортировку сырья, ветеринарные свидетельства, прочие затраты, а также включают норму прибыли отдела, обусловливающую мотивацию сотрудников. Уровень продажных цен на сырье «Службы закупок» в «Производство» должен соответствовать уровню цен других фирм, занимающихся поставкой мясосырья на аналогичных условиях, взаимный финансовый контроль осуществляют руководители «Производственного подразделения» при подписании внутреннего прайса. Сотрудники «Службы Закупок» стремятся к увеличению маржинального дохода ЦФО, закупая сырье оптимального качества по возможно минимальным ценам, договариваются о скидках, оптимизируют маршруты доставки. При минимизации закупочных цен на сырье маржинальный доход отдела растет. В результате калькуляции всех бюджетных затрат подразделения рассчитывается финансовый результат и показатели рентабельности. Маржинальный доход «Службы Закупок» поступает в доходную часть бюджета корпорации.

Маржинальная прибыль «Производства» складывается из разницы стоимости реализации произведенной цехом продукции (т.е. маржинальная прибыль считается по выработанному объему продукции) в ценах внутреннего прайса на продукцию от «Производства» в «Коммерческую службу» и стоимостью закупленного у «Службы Закупок» сырья. Цены внутреннего прайса на продукцию являются, по сути, себестоимостью произведенных колбас с учетом всех производственных расходов, но без учета коммерческих расходов на сбыт продукции.

Производство также стремится к увеличению маржинальной прибыли своего подразделения, ведя переговоры по стоимости сырья со «Службой Закупок», совершенствуя рецептуры с целью получения сверхвыхода продукции. С другой стороны, Производство с помощью финансово-экономической службы ведет строгий учет всех бюджетных расходов по заранее утвержденному плану, оптимизируя их. Чистая прибыль «Производства» также поступает в доходную часть бюджета корпорации.

Доходная часть бюджета «Коммерческой службы» формируется из разницы маржинальных и реальных отпускных цен на отгруженную продукцию. Заложенная в цену продукции маржа окупает все коммерческие расходы, включая рекламу, бонусы клиентам, текущие расходы менеджеров. Исходя из показателей результативности, руководство подразделения может принимать решения о целесообразности проведения тех или иных мероприятий, сравнивая затраты на их осуществление с получаемым эффектом.

Доходная часть бюджета корпорации формируется из чистой прибыли подразделений - ЦФО. В расходной части аккумулируются затраты «Сервисных служб», включая охрану, хозяйственные службы, финансово-экономическую, юридическую службу, службу информационных технологий, расходы руководителей. В расходную часть бюджета корпорации также входят выплаты налогов, процентов по кредитам, аренда земли, приобретение основных средств и осуществление инвестиционных проектов — строительство, оснащение новых производственных объектов. Из чистой прибыли бюджета корпорации осуществляется выплата дивидендов собственникам предприятия.

По итогам работы за отчетный период проводится анализ отклонений фактических результатов деятельности от запланированных, принимаются управленческие решения по дальнейшей оптимизации деятельности корпорации.

Сводный финансовый результат работы корпорации за отчетный период рассчитывается на основе калькуляции маржинальной прибыли от реализации продукции собственного производства, продукции стороннего производства (аутсорсинг), а также оптовых продаж мясосырья.

При расчете прямых затрат в процессе калькуляции маржинальной прибыли рассчитывается сумма сырья и вспомогательных материалов, использованных для производства реализованного объема продукции. Для этого используются производственные отчеты по расходу сырья и вспомогательных материалов для выработки продукции. В финансовом результате сумма использованного сырья на выработку продукции пересчитывается на проданное количество продукции для корректного расчета суммы маржинальной прибыли, при этом структура произведенной и проданной продукции за отчетный период практически совпадают.

Дополнительно рассчитываются прочие доходы корпорации от косвенных видов деятельности, продажи неиспользуемых активов, оказания услуг.

Разницей между маржинальным доходом и бюджетными затратами корпорации является операционная прибыль, из которой вычитаются убытки предприятия от возвратов продукции и проценты по кредитам. Прибыль до налогообложения характеризует итоговую прибыль, полученную корпорацией от производства продукции и прочих видов деятельности за отчетный период. После уплаты налога на прибыль в распоряжении корпорации остается чистая прибыль, которую организация может использовать на выплату дивидендов собственникам предприятия, вкладывать в инвестиционные проекты либо использовать чистый реинвестированный доход на дальнейшее расширение масштабов деятельности корпорации.

166

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сафронова, Галина Петровна, 2008 год

1. Адаме Р. Основы аудита / Р. Адаме / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

2. Алборов Р.А. Основы аудита: Учеб. Пособие / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

3. Андреев И.А. Финансовый контроль в СССР.— Казань: Изд. Казан, ун-та, 1974. — 197 с.

4. Андронова А.К., Печатнова Е.Д. Оперативный контроллинг. М.: ДИС, 2006 160 с.

5. Анохин С.Е. Особенности управления корпоративными финансами / С.Е. Анохин // Финансовый бизнес.-2000.-№6.-С.23-28

6. Арене А. Аудит / А. Арене, Дж.К. Лоббек / Пер с англ.; под ред. Я. В. Соколова — М. Финансы и статистика. 1995 — 560 с.

7. Аснин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях. -М.: Феникс,2004

8. Аудит и контроллинг персонала организации. /Под ред. П.Э. Шлендер . М.: Вузовский учебник, 2006. - 223с.

9. Барышев С.Б. Методика стратегического управленческого учета в торговых организациях //Бухгалтерский учет. — 2007. №13. — С. 75-79

10. Барышев С.Б. Диагностика методики управленческого учета //Бухгалтерский учет. 2007. - №14. — С.66-68

11. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента: В 2т. / И.А. Бланк. — Т. 2. Киев: Ника - Центр: Эльга, 1999. - 511 с.

12. Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия / И.А. Бланк. — Киев: Ника Центр, 2004. - 711 с.

13. Богомолов A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / A.M. Богомолов, Н.А. Голощапов. М.: Экзамен, 1999. - 560с.

14. Бочаров В.В. Корпоративные финансы: Учеб. Пособие / В.В. Бочаров. СПб.: Питер,2001. - 256 с.

15. Большаков С.В. Основы управления финансами: учебное пособие для вузов / С.В. Большаков. М.: ИД ФБК-пресс, 2000. - 365 с.

16. Болмэн Ли Дж. Рефрейминг организации. Артистизм, выбор и лидерство / Ли Дж. Болмэн, Терренс Е. Дил. Спб.: Стокгольмская школа экономики, 2005. - 492 с.

17. Брейли Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли. М.: Олимп - бизнес, 1997. - 1087 с.

18. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Ю. Бригхем, Л. Гапенски / Под ред. В.В. Ковалева. М.: Экономическая школа, 1998.-Т. I. - 497 с.

19. Бурцев В.В. Методы аудита финансовых потоков корпорации /

20. B.В. Бурцев // Аудит. 2004. - №10. - С. 4-11.

21. Бурцев В.В. Система внутреннего финансового контроля коммерческой организации /В.В. Бурцев // Аудит и финансовый анализ. -2004. — №1. С.83-132.

22. Бурцев В. Совершенствование внутреннего контроля / В.В. Бурцев //Аудит и налогообложение . 2004. - №.2 - С. 36-39.

23. Бурцев В. Совершенствование внутреннего контроля / В.В. Бурцев // Аудит и налогообложение . 2004. - №.3 - С. 35-40.

24. Бурцев В. Оценка внутреннего аудита /В.В. Бурцев // Аудит и налогообложение . 2004. - №. 10 - С. 32-34.

25. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.

26. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика /

27. C.М. Бычкова. Спб.: Лань, 2000. - 320с.

28. Валебникова Н.Д., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - №8. - С.53-58

29. Бахрушина М. А. Управленческий анализ. М. : Омега-Л, 2004.432 с.

30. Бахрушина М.А. Учетная политика для целей управленческого учета //Бухгалтерский учет. 2007. - №23-С. 66-69

31. Ветрова И.Ф. Стратегический управленческий учет интеллектуальной собственности ИТ-компаний//Бухгалтерский учет. — 2008. №6. - С.71-75

32. Виткалова А.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации / А.П. Виткалова, Д.П. Миллер М.: Альфа-Пресс, 2006 - 103 с.

33. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - №17. - С.63-66

34. Гинзбург, А. И. Экономический анализ. Предмет и методы. Моделирование ситуаций. Оценка управленческих решений : учеб. пособие для студ. вузов. СПб.: Питер, 2004. - 472 с.

35. Гительман А.Д. Преобразующий менеджмент: Лидерам реорганизации и консультантам по управлению. Учебное пособие. М.: Дело, 2000.-496с.

36. Губин Е.П. Управление и корпоративный контроль в акционерном обществе / Е.П. Губин. М.: Юристъ, 1999 - 248 с.

37. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. M.JI. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 2001. - 336с.

38. Данилевский Ю.А. Проблемы государственного финансового контроля и аудита в условиях перехода крыночной экономике: Автореф. дис. д-ра экон. наук. М., 1993.

39. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль: каким ему быть?// Бухгалтерский учет. 1990. - №1. — С.З.

40. Данилевский Ю.А. Проблемы становления государственного финансового контроля // Бухгалтерский учет. 1996. — №3.

41. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в России: история, современное развитие // Бухгалтерский учет. 1993. - №7.

42. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в СССР и пути его совершенствования. М., 1989.

43. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. — М.: Финансы и статистика, 1992. — 132 с.

44. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль и аудит в современных условиях // Бухгалтерский учет. — 1992. №8.

45. Данилевский Ю.А., Белобжецкий И.А., Радостовец В.К., Иткин Ю.М. Финансовый контроль и аудит: проблемы становления // Бухгалтерский учет. — 1998. —№12.

46. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 1071 с.

47. Друри К. Учет затрат методом «Стандарт костинг». - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-215 с.

48. Дубова Д. Повышение эффективности управления предприятием: внутренний контроль и контрольные процедуры //

49. Ендовицкий Д.А., Соколов А.А. Система сегментарного учета и отчетности в соответствии с действующей моделью управления коммерческой организацией / Д.А. Ендовицкий, А.А. Соколов // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №4. - С. 128-138.

50. Елфимова И.Ф. Контроллинг: учебное пособие / И.Ф. Елфимова, В .А. Чиканова. Воронеж: Изд-во РГТУ, 2000. - 91 с.

51. Желамская А.Г. Модели внутрифирменного управления затратами по центрам прибыли // Финансы и инвестиции. — 2001. №3. - С. 151 - 154.

52. Жужгина И.А., Фомченкова JI.B. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией // Менеджмент а России и за рубежом. — 2000. №6. - С. 13-38.

53. Иоффе О.С. Гражданское право. Избранные труды. М.:Статут, 2003. - 782 с.

54. Ирвин Д. Финансовый контроль. М.: Финансы и статистика,1998

55. Иткин Ю.М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике. — М.: Финансы и статистика, 1991.

56. Караванова Б.П. Мониторинг финансового состояния организации / Б.П. Караванова М.: Финансы и статистика, 2006. — 47с.

57. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - №20. - С.56-57

58. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.-350с.

59. Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Маркетинг, 2001. - 268с.

60. Керимов В.Э., Адамускас С.И., Иванова Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом. 2002, №1.-С. 125- 134.

61. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. 2002, №4. - С. 135 - 142.

62. Керимов В.Э., Аболенский Д.М. Формирование системы учета по центрам ответственности в торговле //Бухгалтерский учет. 2007. - №19. -С.71-75

63. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика,1995.-432с.

64. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. — М.: Приор-издат, 2003. — 320 с.

65. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита (2001). М.: МЦРСБУ. 2002. - 804 с.

66. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. — 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 с.

67. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под. ред. Н.Г. Данилочкиной. М.:ЮНИТИ, 2002. - 279 с.

68. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 448 с.

69. Контроль и ревизия. /Под ред. М.Ф. Овсийчук М.: КноРус, 2005 - 224 с.

70. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2007. — №1. - С. 77-80

71. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики учета // Бухгалтерский учет. 2007.-№4 - С. 73-77

72. Куницина Н.Н. Исчисление потерь в системе оценки риска // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2002.-№7.-С. 12-15

73. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544с.

74. Лавлинский С.М. Модель агрохолдинга/С.М. Лавлинский. Препринт. Новосибирск: Изд-во ИМ СО РАН, 2004. - 34с

75. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета / Под ред. Н.В. Новодворского. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 294с.

76. Максименко А. Н. Организация ситуационной финансовой бухгалтерии // Бухгалтерский учет. — 2008. №4. - С. 61-65

77. Магафуров К.Б. Функционирование и развитие аграрной экономики в условиях распределенного управления и самоорганизации / К.Б. Магафуров, Р.А. Гильмашин. — Уфа: Гилем, 2004. 83с.

78. Мартемьянова Е.И. Некоторые аспекты управленческого учета в агропромышленных формированиях холдингового типа / Е.И. Мартемьянова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2004-№2.-С. 29-32

79. Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права:Учебник.-2-е изд.- М.: Юристъ, 2005

80. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, A.JI. Звездин / Под ред. проф. М.В. Мельник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 520 с.

81. Менеджмент процессов / Под ред. И. Беккера, JI. Вилкова, В. Таратухина, М. Кугелера, М. Роземанна; пер. с нем.. — М.: Эксмо, 2007. — 384 с.

82. Мизиковский Е.А., Кемаева С. А. Управленческий и бухгалтерский учет расчетов с хозяйствующими субъектами //Бухгалтерский учет. 2003. - №9. - С. 61-63

83. Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 1996. — 176 с.

84. Мурунова И.А. Финансовая среда предпринимательства: теоретический аспект / И.А. Мурунова, JI.B. Перекрестова // Финансовая среда предпринимательства: сб. науч. тр. — Волгоград: Авторское перо, 2004. -С. 61-71.

85. Недбайло П.Е. Керимов Д.А. Философские проблемы права. М.: Мысль, 1972. - 472 с.

86. Никонова Т.В., Сухарев С А. Управленческий аудит: персонал / Под ред. проф. Ю.Г. Одегова М.: Экзамен. 2002 - 224 с.

87. Овсянников JI.H. Финансовый контроль как система / JI.H. Овсянников // Финансы. 2001. - №12. - С.66 - 68

88. Осипов В.И., Шибилева О.В. Проблемы автоматизации управленческого учета// Бухгалтерский учет. — 2007. №7. — С.75-76

89. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет- новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. 2000. - №17. - С.58-62

90. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность //Бухгалтерский учет. 2003. - №13. - С. 62-65

91. Палий В.Ф. Управленческий учет — система внутрифирменной информации //Бухгалтерский учет. 2003. - №11. - С. 57-59

92. Палий В.Ф. Управленческий учет: организация и функционирование//Бухгалтерский учет. 2007. - №23. - С. 60-65

93. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981.-224с.

94. Палий В.Ф. Основы калькулирования М.: Финансы и статистика, 1982.-236с.

95. Патров В.В. Отражение в бухгалтерской отчетности информации по сегментам // Бухгалтерский учет. 2000. - №21. - С.15-17

96. Пашигорева Г.Н., О.С. Савченко. Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет. — 2000. №19. - С.63-65

97. Перекрестова JI.B. Управление локальными агропромышленными системами рыночной ориентации на основе релевантной информации. Волгоград: Городские вести, 1998. - С.296

98. Перекрестова JI.B., Мурунова И.А. Учет качества сельскохозяйственного сырья. Волгоград: Издательство ВолГУ, 1999.-68с.

99. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета //Бухгалтерский учет. — 2000. №19. - С.60-62

100. Пич Г. Уточнение содержания контроллинга как функции управления и его поддержки / Г. Пич, Э. Шерм // Проблемы теории и практики управления. 2001. - №3. - С. 102-107

101. Писчасов Ф. Инструментарий контроллинга предприятия / Ф. Писчасов, Е. Попов // Проблемы теории и практики управления. 2003. -№5. - С.92-98101. .Плотников B.C. Консолидированный учёт и отчётность. — Саратов: Изд-во СГСЭУ, 2001.

102. Радыгин А. Российская корпоративная экономика: сто лет одиночества / А. Радыгин, И. Сидоров // Вопросы экономики. 2000. - № 5. -С. 45-61.

103. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия //Бухгалтерский учет. 2000. - №19. — С.60-62

104. Раметов А.Х. Модели построения сегментарной отчетности организации в управленческом учете //Бухгалтерский учет. — 2008. №4. — С. 69-71

105. Родионова В.М. Финансовый контроль. Учебник / В.М. Родионова, В.И. Шлейников. — М.: ФБК-Пресс. — 2001. — 320 с.

106. Румянцева Е.Е. Эффективность создания финансово — промышленных групп в отраслях агропромышленного комплекса / Е.Е. Румянцева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002. - №2. - С. 11-14

107. Румянцева Е.Е. Современные финансовые технологии управления предприятием: реорганизация финансовой функции / Е.Е. Румянцева / Е.Е. Румянцева // Менеджмент в России и за рубежом. — 2002. — №1. С. 111-124.

108. Румянцев А.В. Финансовый контроль. Курс лекций / А.В. Румянцев. М.: ДиС,2003. - 144 с.

109. Сергиенко Я.В. Финансы и реальный сектор / Я.В. Сергиенко. -М.: Финансы и статистика, 2004. — 384с.

110. Слепов В.А. О взаимосвязи финансовой политики, стратегии и тактики / В.А. Слепов, Е.И. Громова // Финансы. 2000. - № 8. - С. 50 — 52.

111. Ситнов А.А. Современный взгляд на сущность и предметную область внутреннего аудита / А.А. Ситнов //Финансовый менеджмент. 2005. - №2. - С.99-112.

112. Скобара В.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. — М.: Дело и Сервис. 1998. — 576с.

113. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность // Бухгалтерский учет. 2000. - №18. - С.50-52

114. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник / JI.B. Сотникова / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. — 239 с.

115. Старовойтов М. Акционерная собственность и корпоративные отношения / М. Старовойтов // Вопросы экономики. — 2001 — №5. — С 61-80.

116. Старовойтов М.К. Современная российская корпорация (организация, опыт, проблемы) / М.К. Старовойтов. М.: Наука, 2001. - 312 с.

117. Стратегический менеджмент/ Под ред. Петрова А.Н.- Спб.: Питер, 2007. 496 с.

118. Стуков JI.C. Система постоянного внутреннего мониторинга: целесообразность создания / J1.C. Стуков // Бухгалтерский учет. — 2004. — №14. С.55-56

119. Суконников Е.С. Совершенствовать финансовый контроль / Е.С. Суконников // Финансы. 2002. - №12. - С. 5-7

120. Таусова И.Ф. Внутрихозяйственный контроль резервирования в организации // Бухгалтерский учет. — 2007. №9. - С.77-78

121. Токаренко Г.С. Согласование целей предприятия: прибыль, рост, развитие // Контроллинг. 2002. № 2. - С. 14-18.

122. Турьянский А.В. Методика оценки эффективности вхождения сельскохозяйственных организаций в состав агрохолдинга / А.В. Турьянский, B.J1. Аничин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004 - №8. - С. 31-34

123. Управленческий учет / Под ред. В Палия, Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997.-480с.

124. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. М.:ИД ФБК - ПРЕСС, 2000. - 512 с.

125. Финансы / Под ред. В.В. Ковалева. М.: ТК Велби, 2003. - 634 с.

126. Финансы: учебник для вузов / Санкт-Петербургский государственный университет ; под ред. : М. В. Романовского, О. В. Врублевской, Б. М. Сабанти ; СПбГУ. 2004, - 502 с.

127. Финансы предприятий / Под ред. Колчиной Н.В.-М.: Финансы, ЮНИТИ ДАНА, 2003.-447с.

128. Финансы предприятий: учеб, пособие / Н.Е. Заяц и др.; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Н. Василевской. -2-е изд. — Мн.: Выш. шк., 2005. -528 с.

129. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 2001. - 656 с.

130. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Д. Хан / Пер. с нем.; под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 е.: ил.

131. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1997. — 576с.

132. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика., 1995.-416с.

133. Хорохордин Д.Н. Перспективы автоматизации процедур внутреннего аудита на предприятиях различных форм собственности / Д.Н. Хорохордин // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №2. - С.226-230

134. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета //Бухгалтерский учет. — 2003. №19. — С. 63-65

135. Шатохин М.В. Интеграция сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий — фактор повышения конкурентоспособности / М.В. Шатохин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2004 — №6. С. 47-48.

136. Шевлоков В. Финансовый контроль как функция финансового управления / В. Шевлоков // Финансы. 2001. - № 1.

137. Шеремет А.Д. Вопросы теории в учетных дисциплинах/ТБухгалтерский учет. 2008. - №2. - С. 60-62

138. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство «Дело и сервис», 2001. - 554 с.

139. Широбоков В.Г., Н.Н. Костева, JI.H. Барекова Проблемы становления и развития управленческого учета в России//Бухгалтерский учет. -2007.-№1.-С.62-66

140. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика 1998. - 560 с.

141. Юдина JI.H. Управленческий учет и контроллинг / JI.H. Юдина // Финансовый менеджмент. 2005. — №1. - С. 81-87.

142. Яковенко Д.А., Бодров Ю.А. Корпоративный бухгалтерский учет в холдинговых группах //Бухгалтерский учет. — 2003. №16. — С. 40-43

143. Ghoshal, S., and Bartlett, С A. The Multinational Corporation as an Interorganizational Network. Academy of Management Review, 1990, 15, p. 603625.

144. Deal, Т. E., and Kennedy, A. A. Corporate Cultures. Reading, Mass.: Addison-Wesley, 1982.

145. Drucker, P. F. Peter Drucker's 1990s: The Futures That Have Already Happened. Economist, Oct. 21, 1989, p. 20.

146. Helgesen, S. The Web of Inclusion: A New Architecture for Building Great Organizations. New York: Currency/ Doubleday, 1995.

147. Miller, D., and Friesen, P. H. Organizations: A Quantum View. Upper Saddle River, N.J.: Prentice Hall, 1984.

148. Mintzberg, H. The Structuring of Organizations. Upper Saddle River, N.J.: Prentice Hall, 1979, p. 480.

149. Nadler, D. A., Gerstein, M. S., and Shaw, R. B. Organizational Architecture: Designs for Changing Organizations. San Francisco: Jossey-Bass, 1992.150. http//www.theiia.org.