Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Бокарев, Александр Геннадьевич

• Бокарев, Александр Геннадьевич
• кандидат экономических наук
• 1998

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бокарев, Александр Геннадьевич

Введение.

I. Налоги как фактор общественного воспроизводства.

1. Эволюция налогов как механизма изъятия и перераспределения части валового внутреннего продукта. Тенденции изменения уровня налоговой нагрузки.

2. Отражение вопросов оптимизации налоговой нагрузки в экономической теории.

3. Налоговая политика в современном государстве. Основные направления оптимизации уровня налогового изъятия, применяемые в развитых странах.

II. Влияние отдельных факторов на собираемость налогов в России и на уровень налоговой составляющей в результатах экономической деятельности хозяйствующих субъектов.

1. Воздействие на налоговую сферу решений, принятых органами власти России в период реформирования экономики (1992 - 1998 годы). Основные факторы, оказавшие влияние на сбор платежей в бюджет.

2. Влияние налоговой составляющей на экономическую деятельность и финансовое положение субъекта налогообложения.

III. Направления совершенствования государственной налоговой политики в целях оптимизации налоговой нагрузки.

1. Направления совершенствования налогового законодательства.

2. Применение механизмов налогового контроля с целью устранения диспропорций в уровне налогообложения субъектов предпринимательства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов»

Актуальность темы исследования.

Налоговая система России в период реформирования экономики в начале 90-х годов была, по сути, сформирована заново. Изменение содержания применявшихся и установление новых налогов проводилось по аналогии с существующими в развитых стран Запада налоговыми формами изъятия платежей в бюджет. Применение зарубежных образцов часто проходило без учета реалий российской действительности. Практически ни само государство, ни предприятия, ни население не были готовы к восприятию новой налоговой системы. В связи с этим, особенностью налоговой системы России в период реформ являлись постоянные дополнения к законодательным актам, реформирование налогообложения, экспериментирование с различными видами платежей, что вызывалось отсутствием опыта и неподготовленностью многих сфер к новым экономическим условиям.

Несмотря на наличие теоретических разработок в области построения налоговой системы в Российской Федерации, вопросы собираемости налогов, определения уровня налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов до настоящего времени исследованы недостаточно полно.

Направленность и потребность государства в максимальном использовании фискальной функции налогов вступает в противоречие с желанием субъектов предпринимательства в минимальном налоговом изъятии.

В России в недостаточной мере разработана теоретическая база по анализу налоговой нагрузки, нет единой методики оценки влияния налогов на финансовое состояние предприятия. В результате отсутствует рациональность в распределении налоговой нагрузки среди различных категорий налогоплательщиков.

Требуют более полной теоретической и практической проработки вопросы перераспределения налогов по вертикали и горизонтали между различными уровнями бюджетной системы страны. Практика показывает, что предприятия большинства регионов несут повышенную налоговую нагрузку, а отдельные территории могут позволить снижение налогов за счет неполного перечисления средств, подлежащих централизации в вышестоящие бюджеты, либо путем регистрации на своей территории плательщиков, осуществляющих деятельность в иных регионах, привлекая их льготами и пониженным размером налоговых ставок.

Исследование вопросов налогообложения и осуществления контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов приобретает особую значимость и актуальность в настоящее время в связи со сложившейся в стране экономической ситуацией. Процесс формирования бюджетного и налогового законодательства зависит от степени теоретического осмысления феномена налогов и определения баланса интересов государства и налогоплательщиков по вопросам возможного уровня налогового изъятия.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработка методики оценки налоговой нагрузки субъектов предпринимательства, с помощью которой возможно проведение анализа влияния налогов на экономическую деятельность субъектов налогообложения, а также предложение мер по совершенствованию налоговой системы с целью увеличения доходной части бюджета.

Исходя из цели работы, при проведении исследования были поставлены следующие задачи:

- проанализировать прецеденты, возникавшие при разрешении противоречий между государством и налогоплательщиками по поводу уровня налоговой нагрузки в различные периоды времени;

- выявить результаты практического применения и установить степень влияния на собираемость налогов законодательных актов, указов Президента России, постановлений и решений Правительства Российской Федерации, принятых и реализованных в сфере налогообложения в 1992 - 1998 гг.;

- разработать методику оценки уровня налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства;

- провести анализ влияния уровня налогообложения на экономическую деятельность отдельных налогоплательщиков;

- разработать предложения по совершенствованию налогового законодательства с целью повышения сбора налогов при одновременном снижении и более равномерном распределении налоговой нагрузки;

- предложить меры по совершенствованию работы налоговых служб при осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования является действующая налоговая система России. В качестве объекта исследования выступают данные отчетности налоговых органов и предприятий Ярославской области, характеризующие совокупный размер налоговой нагрузки различных категорий налогоплательщиков.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа.

Анализ действующей налоговой системы проводился на основе законодательных и нормативных актов, регламентирующих построение бюджетной и налоговой системы России в период 1992 -1998 гг.

При подготовке диссертации автором изучены и обобщены труды российских и зарубежных ученых и экономистов-практиков по проблемам налогов и организации бюджетного процесса, в том числе, труды А.Вагнера, П.П.Гензеля, В.П.Дьяченко, Дж.Кейнса, У.Петти, Д.Рикардо, А.Смита, В.Твердохлебова, Н.И.Тургенева материалы исследований и научные разработки отечественных ученых Е.Т.Гайдара, И.В.Горского, Т.М.Дмитриенко, Л.А.Дробозиной, Ю.Ларина, Л.П.Окуневой, Л.П.Павловой, Г.Б.Поляка, М.В.Романовского, Б.М.Сабанти, М.И.Ходоровича; а также ведущих специалистов России в области налогообложения В.Г.Артюхова, В.В.Гусева, М.М.Задорнова, А.И.Иванеева, В.А.Кашина, В.Г.Панскова, А.П.Починка, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова и других.

Научная новизна диссертации заключается в том, что разработана система оценки налоговой нагрузки на субъектов предпринимательства, которая позволит проводить анализ влияния налогов на экономическую деятельность налогоплательщиков, и даны предложения по совершенствованию налоговой системы в целях увеличения собираемости налогов и повышения эффективности контрольной работы налоговых органов.

В диссертации сформулированы и обоснованы следующие положения, выносимые на защиту:

- выявлены и систематизированы результаты практического применения налогового законодательства и решений государственных органов Российской Федерации в сфере налогообложения в период 1992 - 1998 гг.,

- разработана методика оценки налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты и проведен анализ влияния уровня платежей в бюджет на финансовое состояние налогоплательщиков,

- сформулированы отдельные положения теории эффективного налогового контроля за деятельностью субъектов налогообложения,

- обоснованы предложения по перераспределению суммарной налоговой нагрузки между различными категориями налогоплательщиков,

- сформулированы предложения по изменению налогового законодательства с целью более рационального распределения налоговой нагрузки среди различных категорий налогоплательщиков,

- даны предложения по совершенствованию работы налоговых служб государства с целью повышения собираемости налогов и увеличения бюджетных доходов.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложения, разработанные в ходе исследования, включены в правительственную программу мероприятий по изменению налоговой политики, направленных на снижение налогового бремени для отечественных товаропроизводителей. Ряд предложений, содержащихся в работе, учтен при разработке Налогового кодекса Российской Федерации и других нормативных документов по налоговому законодательству.

Результаты исследования применяются в учебном процессе при изучении дисциплины "Налогообложение юридических лиц".

Апробация результатов исследования. Методы расчета влияния платежей в бюджет на финансовое состояние предприятий нашли применение в ОАО "Рыбинские моторы", ОАО "Рыбинсккабель" и ряде других предприятий г. Рыбинска и г. Ярославля при проведении анализа и оценки их экономической деятельности, что подтверждено справками о внедрении. Разработанные методы взыскания недоимки по налогам и сборам применяются при проведении совместной работы налоговых инспекций г. Ярославля и Управления налоговой полиции РФ по Ярославской области.

Публикации. Основные положения диссертации изложены в шести научных статьях общим объемом - 2,2 п. л.

Структура работы определена целью и задачами исследования, отражает его логику и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе диссертации рассмотрены вопросы возникновения и развития налогов, важнейшие принципы построения налоговых систем в современных государствах, строение и функции налоговых органов. При рассмотрении указанных вопросов особое внимание обращается на выявление факторов, влияющих на уровень налоговой нагрузки. Проведен анализ фактов завышения налогового бремени в ретроспективе и показана связь ряда негативных явлений, происходящих в обществе, с завышенным уровнем изъятия государством средств населения и организаций в виде налогов.

Вторая глава посвящена анализу современного состояния налоговой системы Российской Федерации, определению роли налогоплательщиков в процессе формирования доходной части бюджета страны, проведению анализа влияния налогов на финансовое состояние отдельных предприятий и предпринимателей (предложена разработанная автором методика проведения анализа). Выделена роль отдельных факторов, оказывающих влияние на собираемость налогов, воздействующих на уровень налоговой составляющей в экономике государства и в финансах предпринимательских структур.

В третьей главе на основе анализа, проведенного в первом и втором разделах диссертационного исследования, автор вносит предложения по совершенствованию системы налогообложения и контроля уплаты налогов юридическими и физическими лицами. Цель - определение оптимальных путей взаимодействия налогоплательщика и государства, совершенствование налоговых отношений, создание справедливого распределения налогов между субъектами предпринимательства.

В выводах содержится положение о том, что налоговая система должна стимулировать создание и развитие предпринимательских структур и, в том числе, предприятий, являющихся на сегодняшний день основными налогоплательщиками и сборщиками налогов. g

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Бокарев, Александр Геннадьевич

Заключение.

Россия переживает сложный период становления рыночной экономики. Одним из факторов, не позволившим достичь стабилизации в стране, явилась налоговая система, не обеспечивающая в полной мере ни фискальную функцию, ни полноценное регулирование экономики. Характеризуя обстановку в налоговой сфере начала - середины 90-х годов в России можно констатировать наличие ряда проблем:

- чрезмерное число налогов и необоснованная величина налоговой нагрузки, завышенная для товаропроизводителей и заниженная для ряда иных категорий плательщиков;

- неравенство плательщиков в своих обязательствах перед бюджетом,

- масса пробелов и недоработок в законодательстве, позволяющих ряду субъектов хозяйствования избегать уплаты платежей в бюджет;

- слабое оснащение и недостаточная степень финансирования налоговых служб, вызывающие отток квалифицированных кадров, сдерживающие работу фискальных органов по контролю за полным и своевременным исполнением субъектами налогообложения своих обязательств перед государством;

- недостаточно отработанная технология осуществления контрольных функций налоговых органов, что приводит к снижению результативности контроля и способствует возникновению условий неравной налоговой нагрузки различных плательщиков;

- неурегулированность вопросов межбюджетных отношений, что в ряде случаев ведет увеличению доходов одних регионов в ущерб другим субъектам Федерации, либо Федерации в целом и создает неравномерность налоговой нагрузки предприятий различных регионов.

На основе проведенного анализа действующего в России налогового бремени предприятий, сопоставления условий налогообложения российских и зарубежных юридических лиц, и анализа имеющихся тенденций развития налоговых систем в экономически развитых государствах можно сделать выводы о необходимости принятия мер по снижению налогового гнета, падающего на крупные и средние предприятия, перераспределению налоговой нагрузки среди различных отраслей и категорий плательщиков, выравниванию условий налогообложения лиц, осуществляющих деятельность в сопоставимых условиях хозяйствования.

Пути выхода из кризиса - уменьшение налогового изъятия в реальном секторе экономики, создание действенных стимулов для уплаты предприятиями накопившихся долгов, снижение размеров финансовых санкций и перерасчет раннее начисленных, но неуплаченных штрафов, начисленных по результатам проверок налоговых органов.

Необходимо усилить налогообложение тех секторов экономики, в которых финансовый контроль затруднен, в том числе по причине получения выручки в налично-денежной форме. Возможно введение фиксированных платежей, определяемых на основе объективных показателей. Цель - снижение налогового бремени добросовестных налогоплательщиков за счет перераспределения налоговой нагрузки между отраслями экономики и категориями плательщиков.

Изменение структуры, форм и методов работы налоговых органов также способно увеличить поступления налоговых платежей и способствовать усилению взаимодействия фискальных органов и крупнейших налогоплательщиков, какими являются предприятия. При этом следует ужесточить ответственность учредителей, руководителей (номинальных и реальных) за результаты деятельности юридического лица. Только жесткие санкции в отношении физических лиц, а не предприятия в целом, позволяют достичь реальной личной ответственности бизнесменов за неуплату налогов.

Главная задача экономической и, в частности, налоговой политики сегодня - создание условий для нормального функционирования всех субъектов экономики и для эффективного вложения реальных денег в реальное производство.

Налогообложение должно способствовать стабилизации финансово-кредитной сферы экономики, укреплению отечественной промышленности, сельского хозяйства, транспорта и иных отраслей экономики. Уровень налоговой нагрузки должен соответствовать возможностям сбора платежей. Налоги не должны препятствовать развитию предпринимательской активности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бокарев, Александр Геннадьевич, 1998 год

1. ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И МАТЕРИАЛЫ.

2. Конституция Российской Федерации, принятая на всенародном референдуме 12.12.93

3. Гражданский кодекс РФ, часть 1 Федеральный закон от 30.11.94 № 51 фз,часть 2 Федеральный закон от 26.01.96 № 14 фз.

4. Закон РФ "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в Российской Федерации" Ведомости съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, 1991 год, № 46 ст. 1543

5. Закон РФ "О Государственной налоговой службе в Российской Федерации" от 21.03.91 № 943-1, с учетом дополнений и изменений

6. Законы РФ "О федеральном бюджете" 1992 1997 годы

7. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 21.12.91 № 2118 с учетом изменений и дополнений

8. Законодательные и нормативные акты по отдельным видам налогов и платежей в бюджет Российской Федерации.

9. Проект Налогового кодекса РФ (информационно-справочная система "Консультант")1.. КНИГИ, МОНОГРАФИИ, ЖУРНАЛЬНЫЕ И ГАЗЕТНЫЕ СТАТЬИ.

10. Алексеенко М.М. "Взгляд на развитие учения о налогах у экономистов А.Смита, Ж-Ь. Сея, Риккардо, Сисмонди и Д-С Милля" Харьков 1870

11. Барулин С В. "Налоги как инструмент государственного регулирования экономики" "Финансы" 1996, N1

12. Блауг М. "Экономическая мысль в ретроспективе" М. "Дело ЛТД" 1994

13. Богачева О.В., Амиров В.Б. "Проблемы укрепления бюджетов субъектов Федерации и местного самоуправления" "Финансы" 1997

14. Брегель Э.Я. "Налоги, займы и инфляция на службе империализма" М Госфиниздат 1953

15. Бутаков Д. "Основы мирового налогового кодекса" журнал "Финансы" 1996, N8 стр. 23, N 10 стр. 33

16. Вебер А. "Налоги" М Народная мысль 1906

17. Гагемейстер Ю. "О теории налогов" СПб 1852

18. Гайдар Е.Т. Выступление на конференции "Пути совершенствования налоговой системы в России" журн. "Финансы" 1995, N 12

19. Гензель П.П. "Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах" М Финансовое изд-во 1928

20. Гурьев А Н. "Прямые или косвенные налоги pro и contra" СПб 1893

21. Дейкин A.M. "Механизм федерального бюджета США" М. "Наука" 1989

22. Зелигмен Э. "Очерки по теории обложения" Пг Сев-Зап.бюро ВСНХ 1924

23. Кашин В. А. "Налоги и их роль в регулировании внешнеэкономических связей в России", "Финансы" 1996 N 11

24. Кейнс Дж. М. "Общая теория занятости, процента и денег" М. "Эконов" 1993

25. Козырин А Н. " Акцизы в системе налоговых платежей", "Финансы" 1997, N1 стр. 22

26. Козыркин АН. "Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики" М. "Манускрипт" 1993

27. Коломиец А.Г. "Государственные финансы России в XYII столетии" "Финансы" 1995, N 12

28. Кутьина Г А. "Становление советской налоговой системы в период НЭПа" автореферат диссертации МГУ им. Ломоносова М. 1990

29. Лаппо-Данилевский А С. "Организация прямого обложения в Московском государстве со времен смуты до эпохи преобразований" СПб тип. Скороходова 1890

30. Ларин Ю. "Уроки кризиса и экономическая политика" М "Московский рабочий" 1924

31. Ларин Ю. "Частный капитал в СССР" М "Эконов" 1993

32. Ларин Ю. "Налоговое обложение и оппозиция" М Гос. изд-во 1928

33. Лужков Ю. "Еще можно оздоровить работу предприятий" "Экономика и жизнь" 1997, №6 стр.1 2

34. Львов Д. "Бюджет и программа на 1995 год нуждаются в существенных корректировках", "Экономика и жизнь" 1995, N6 стр. 3

35. Львов Д. "Научно обоснованная альтернатива была и есть: (О научном обосновании экономических реформ) ", "Российский экономический журнал" 1995, №№4, 5

36. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения 2-е изд. т. 4 стр. 308

37. Марьяхин Г Л. "Очерки истории налогов в СССР" М 1964

38. Мещерякова О. "Налоговые системы развитых стран мира" М. фонд "Правовая культура" 1995г.

39. Милюков П. "Спорные вопросы финансовой истории Московского государства" (Рецензия на сочинение А С. Лаппо-Данилевского. "История прямого обложения в Московском государстве") Санкт-Петербург тип. Императорской академии наук 1892

40. Окунева Л.П. "Налоги и налогообложение в России" М. ВЗФЭИ 1996

41. Павлова Л.П. "Налогообложение в Нидерландах", "Финансы" 1995, N12

42. Петти У. "Трактат о налогах и сборах" М. "Эконов" 1993

43. Пуртов В.А. " Бюджет и налоговая служба", "Финансы" 1997, N1 стр. 19

44. Рикардо Д. "Начала политической экономии и налогового обложения" М. "Эконов" 1993

45. Руковский И.П. "Историко-статистические сведения о подушных податях" в сб. Трактат комиссии для пересмотра системы податей и сборов, т. 1 СПб 1866

46. Сажина М.А. "Налоговую систему России необходимо совершенствовать" "Финансы" 1996, N7 стр. 20

47. Семенов А.В. "Налоги и региональные бюджеты", "Финансы" 1996, N12

48. Сидоров М. "Бюджетный кризис "первый звонок" долговой экономики ", "Экономика и жизнь" 1997, №17 стр. 1

49. Смит А. "Исследования о природе и причинах богатства народов." (с примечаниями Бентама, Бланки, Буханена, Гарнье, Мак-Кулоха, Мальтуса, Милля, Риккардо, Сэя, Сисмонди и Тюрго) в 3-х томах СПб тип. Глазунова И И. 1866

50. Суетин Д. "Экономика России из света в тень перелетая", "Экономика и жизнь" 1997 №13

51. Твердохлебов В. "Теории переложения налогов" СПб 1914

52. Троицкий С М. "Финансовая политика русского абсолютизма в XVIII веке", М 1966

53. Тыртышный С.А. "Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков", "Финансы" 1996, N7 стр. 23

54. Черник Д.Г. "Налоги Испании", "Финансы" 1996, N2 стр. 32

55. Черник Д.Г. "Налоги Германии", "Финансы" 1996, N6 стр. 33

56. Черник Д.Г. "Итоги первого полугодия могли быть лучше", "Финансы" 1997, N9 стр.25

57. Шаромонова В.В. "Динамика и предпосылки дефицитов государственного бюджета России в XIX начале XX веков", "Финансы" 1996, N2

58. Общая теория финансов: учебник под ред. Л. А. Дробозиной, 1995

59. Финансы и цены стран Содружества Независимых государств в 1991-1995 годах и первом полугодии 1996 года. Стат. сборник. М.: Межгосударственный статистический комитет СНГ. -1996

60. Народное хозяйство РСФСР в 1988 году. Статистический ежегодник. М.: Госкомстат РСФСР 1989 г. стр.63763. "Россия в цифрах, 1997" Краткий статистический сборник, официальное издание М.: Госкомстат России, 1997

61. Материалы курса обучения руководящих работников налоговых органов в Международном налоговом центре. Москва 1995

62. Материалы курса обучения руководящих работников налоговых органов в Международном налоговом центре. Москва январь 1997

63. Материалы курса обучения руководящих работников налоговых органов в Международном налоговом центре. Москва 29 сентября 10 октября 1997