Система налогов и ее влияние на развитие предпринимательской деятельности в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Кирова, Елена Александровна

• Кирова, Елена Александровна
• доктор экономических наук
• 1998

Оглавление диссертации доктор экономических наук Кирова, Елена Александровна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА ПЕРВАЯ. ОСНОВЫ ТЕОРИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Теоретические взгляды на налоги классиков экономической мысли Запада

1.2. Развитие классического учения о налогах в русской литературе и современной финансовой науке

1.3. Теория и практика налогового регулирования в зарубежных странах

ГЛАВА ВТОРАЯ. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ

2.1. Сущность предпринимательства и его развитие в современной России

2.2. Налоговая политика государства

2.3. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности

ГЛАВА ТРЕТЬЯ. ПОСТУПЛЕНИЕ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ И

ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

3.1. Оценка социально-экономических показателей развития экономики и налоговых поступлений в бюджет

3.2. Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты

ГЛАВА ЧЕТВЕРТАЯ. ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ

НАЛОГОВ В РОССИИ

4.1. Перспективы развития налогообложения предприятий и организаций

4.2. Формирование концепции налогового регулирования предпринимательской деятельности в России

ГЛАВА ПЯТАЯ. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5.1. Организационно-экономические мероприятия по налоговому стимулированию предпринимательской активности

5.2. Совершенствование взимания подоходного налога с физических

5.3. Меры по защите интересов бюджета

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Система налогов и ее влияние на развитие предпринимательской деятельности в России»

Актуальность темы исследования. На современном этапе существования российского государства одной из ключевых проблем является стимулирование предпринимательской активности, направленной на расширение производственного сектора экономики. Важным звеном в решении этой проблемы является усиление влияния налогов на развитие предпринимательской деятельности.

Состояние российской экономики во многом определяется эффективностью действующей системы налогов, умелым налоговым регулированием предпринимательской активности. Налоги, выполняя главную фискальную функцию, являются основным источником доходов бюджета. Вместе с тем недопустимо недооценивать их регулирующую функцию, умелое использование которой позволяет эффективно привлекать инвестиции для роста производства, воздействовать на структурную перестройку экономики, расширять малый бизнес и т.д.

Одним из основных инструментов государства является налоговая политика. От направлений ее проведения во многом зависит реализация функций налогов. В настоящее время важнейшим направлением налоговой политики является активизация предпринимательской деятельности всех хозяйствующих субъектов.

Степень разработанности проблемы. В советское время практически не рассматривались исследования классиков в области налогов и налогообложения. Роль налогов в СССР принижалась. Эволюция российской налоговой системы проходила в противоположном направлении по сравнению с другими высокоразвитыми странами. Вносимые в бюджет платежи носили характер нормативного распределения прибыли предприятий, принципиально отличающиеся от традиционных налоговых систем стран с рыночной экономикой. Было ослаблено внимание ученых к теории налогов.

Опубликованные работы по налогообложению за годы существования современной налоговой системы носят в основном характер учебных пособий и методических рекомендаций по уплате конкретных налогов. Остро ощущается дефицит фундаментальных исследований по теории и практике налогообложения в России. В опубликованных научных трудах ряд важных проблем по налогообложению предприятий и физических лиц рассмотрен недостаточно полно. Слабая теоретическая проработанность, а также огромное практическое значение вышеназванных проблем определили выбор темы и основные направления исследования.

Целью диссертации является решение проблемы налогового регулирования предпринимательской деятельности и подготовка предложений по совершенствованию налоговой политики в условиях становления рыночной экономики в России.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследование становления и эволюции классической теории налогообложения;

- осмысление развития учения о налогах в русской научной мысли и его генезиса в современной отечественной экономической науке;

- выявление современных тенденций практики налогового регулирования в зарубежных странах;

- определение состояния предпринимательской деятельности в России;

- проведение анализа современной налоговой политики государства во взаимосвязи с налоговым регулированием предпринимательской деятельности;

- определение факторов, формирующих уровень налогов в России на основе оценки социально-экономических показателей развития экономики и налоговых поступлений в консолидированный государственный бюджет;

- анализ различных методик измерения налогового бремени и разработка новой методологии исчисления налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты ;

- на основе изучения эволюции теории налогообложения, опыта зарубежных стран и российских реалий разработка концепции налогового регулирования предпринимательской деятельности в России;

- выработка рекомендаций по развитию налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- разработка предложений по совершенствованию взимания подоходного налога с физических лиц;

- определение основных направлений и разработка рекомендаций по защите доходной части государственного бюджета.

Объектом диссертационного исследования служит динамика развития финансовых отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами по поводу изъятия налоговых платежей в бюджет и в государственные внебюджетные фонды социального назначения.

Предметом исследования является современная теория и практика налогового регулирования предпринимательской деятельности в России и его последствия на социально-экономическое состояние страны.

Методологической основой проведенного научного исследования выступают: диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы экономического анализа и статистических группировок, метод сравнения, различные финансово-расчетные методы. В ряде случаев применялся метод экспертных оценок на основе отчетных данных хозяйствующих субъектов.

Кроме того, в процессе исследования использовались статистические материалы Государственного комитета РФ по статистике, Мосгоркомстата, публикации в периодической печати, научные монографии, а также действующие законодательные акты и проекты новых нормативных актов федеральных и региональных органов государственной власти РФ в части налогового регулирования предпринимательской деятельности.

При исследовании проблем, изложенных в диссертации, были изучены и критически рассмотрены работы классиков экономической мысли, видных русских и зарубежных ученых: Алексеенко М.М., Боголепова Д., Демидова Н., Исаева A.A., Менькова Ф.А., Соболева М.Н., Соколова A.A., Тургенева Н.И., Твердохлебова В.Н., ТривусаА.А., Ходского Л.В., В.Петти, Д.Рикардо, Б.М.Сабанти, А.Смита, Ж.-Б.Сэя, М.И.Фридмана, Й.Шумпетера и др.

В диссертационном исследовании использованы работы современных российских и зарубежных экономистов: Агеева А.И.,

Болдырева Г.И., Горского И.В., Дробозиной Л.А., Князева В.Г., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Поляка Г.Б., Пономаренко А., Починка А.П., Пушкаревой В.М., Родионовой В.М., Седова К.В., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Яковлева В.М., Д.Кейнса, Р.Кэмпбелла, А.Лаффера, К.Макконнелла, и др.

Научная новизна работы. Реализация поставленных задач в исследовании на основе нового осмысления современных зарубежных и отечественных концепций построения системы налогов с позиции их соответствия неоспоримым классическим принципам, разработанным А. Смитом, позволили получить ряд новых положений, выводов и рекомендаций, наиболее существенными из которых являются следующие:

- предложена методология исчисления абсолютной и относительной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты и ее оптимизации на базе вновь созданной стоимости;

- разработана концепция налогового регулирования предпринимательской деятельности в России с использованием критерия оптимальной относительной налоговой нагрузки;

- сформулированы предложения по развитию механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе вмененной оплаты труда;

- разработаны рекомендации по совершенствованию практики взимания подоходного налога с физических лиц с учетом увязки ставок налога с распределением общего объема доходов населения;

- предложены меры по защите доходной части государственного бюджета за счет сокращения сектора скрытой экономики и введения модернизированного налога на превышение расходов на оплату труда как регулятора роста заработной платы и источника доходов бюджета.

Практическая значимость проведенной работы заключается в определении направлений эволюционного совершенствования российской системы налогов в целях стимулирования развития предпринимательства с учетом интересов государственного бюджета.

Разработанная автором методология определения относительной налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты может быть использована не только на макро- и микроуровнях, но и при сопоставлении налогового пресса для предприятий различных отраслей народного хозяйства. Более того, предложенный критерий определения налогового пресса может применяться для оптимизации устанавливаемых законодателями налоговых ставок основных налогов в увязке с общей налоговой нагрузкой.

Проведенные расчеты налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты по разработанной автором новой методологии позволили обосновать рекомендации о необходимости снижения налогового пресса в сфере материального производства и торговли.

В рамках разработанной концепции предложено проведение ряда организационно-экономических мероприятий по налоговому стимулированию развития предпринимательства. В диссертации выработаны меры по защите интересов государственного бюджета, позволяющие увеличить налоговые поступления без ограничения предпринимательской активности.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при корректировке проводимой налоговой политики, а также при окончательной доработке проекта Налогового кодекса РФ.

Теоретические выводы и рекомендации, сформулированные автором в диссертации, могут применяться в преподавании экономических дисциплин в колледжах и высших учебных заведениях, а также при издании учебников и учебно-методических пособий.

Апробация и практическое использованиерезультатов проведенного исследования. Основные положения диссертации опубликованы в книге "Налоги и предпринимательство в России" (объем 5 п.л.), а также ряде публикаций.

Аргументированные предложения к проекту Налогового кодекса РФ как результат диссертационного исследования приняты Комитетом Государственной Думы ФС РФ и будут использованы на заседании Согласительной комиссии при обсуждении окончательной редакции указанного выше законопроекта.

Полученные результаты проведенного исследования использованы автором (в составе Временного научного коллектива) при подготовке промежуточного отчета по теме "Анализ существующей социально-экономической системы структурных взаимосвязей оплаты труда, прибыли и налогов", выполненного по государственному контракту с Министерством экономики России и принятого заказчиком в сентябре 1998 г.

Разработанная автором методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты применяется при анализе налоговых поступлений в бюджет Государственной налоговой инспекцией по г. Москве.

Результаты диссертационного исследования использованы в целях повышения эффективности финансового менеджмента в Специальном конструкторско-технологическом бюро высоковольтной и криогенной техники "Мосэнерго". Предложенная методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов применяется ими при формировании финансовых результатов и оптимизации налоговых платежей.

Разработанная концепция налогового регулирования предпринимательской деятельности в России и другие полученные результаты исследования используются в учебном процессе при изучении дисциплины "Налоги и налогообложение" в "Менеджмент-Центре" Государственного университета управления (ГУУ).

По материалам исследования автором сделаны доклады на конференции преподавателей факультета менеджмента, финансов и государственного управления Международного независимого эколого-политологического университета (июнь, 1997 г.), на международной научной конференции "Наука управления на пороге XXI века", прошедшей в Государственной академии управления им. С. Орджоникидзе (ноябрь, 1997 г.).

Поставленные цель и задачи обусловили логику изложения основных результатов исследования и структуру работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Кирова, Елена Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное комплексное исследование системы налогов и ее влияния на развитие предпринимательской деятельности в России позволило сформулировать следующие выводы и предложения.

В диссертации доказана необходимость рассмотрения основополагающих принципов налогообложения А.Смита (справедливости, определенности, удобности, экономии).

На раннем этапе развития теории налогообложения классиками выработан подход к классификации налогов. Теоретики воспринимают налоги как жертву, приносимую плательщиками, отрицают регулирующую функцию налогов.

На основе изучения трудов отечественных и зарубежных экономистов по налогам и осмысления теоретических положений, содержащихся в них, в работе установлено, что в классической теории налогообложения отсутствует представление о раздельном взимании налогов с предприятий и физических лиц. Речь идет только о налогообложении граждан. Следовательно, на заре зарождения классической экономической мысли не существовало практики налогообложения предприятий.

Классическое учение о налогах получило дальнейшее развитие в русской литературе в XIX - начале XX веков. Взгляды основателей политической экономии на налоги легли в основу теории налогообложения русских ученых. К началу XX века в России была создана современная стройная теория налогов, имевшая практическое применение.

В теории налогообложения просматривается сложная эволюция принципа справедливости. Достаточно трудно решается вопрос уравнительности при распределении налогов между плательщиками с точки зрения общности и равномерности налогообложения. На практике к началу XX века применяются три способа обложения: равномерный, пропорциональный, прогрессивный. Русские ученые не пришли к единому мнению по поводу "равенства жертв". Вместе с тем в отечественной литературе содержатся веские аргументы в пользу прогрессивного обложения. Дальнейшее развитие финансовой мысли и практики налогообложения подтверждают справедливость и перспективу позиции сторонников прогрессивного обложения. В диссертации доказано соблюдение принципов А.Смита при прогрессивном обложении, обоснованы целесообразность и перспективы позиций сторонников данного способа обложения.

В работе установлено, что развитие идеи справедливости в налогообложении проявляется в обосновании русскими учеными минимума, свободного от обложения. Заслуга русских ученых заключается в том, что им удалось связать необлагаемый минимум с потребностями государства и уровнем экономического развития страны.

В диссертации теоретические взгляды на налоги развиваются в анализе их функций с позиций четырех принципов А.Смита. Установлено, что налогам свойственны три функции: фискальная, регулирующая и контрольная.

В настоящее время в России неэффективно используется регулирующая функция налогов, что главным образом объясняется проявлением противоречия между фискальной и регулирующей функциями. Это противоречие выражается в том, что реальная потребность государственного вмешательства в налоговое регулирование предпринимательской деятельности сдерживается ограниченными финансовыми ресурсами, которые позволяет получить имеющаяся налогооблагаемая база. В настоящее время нарушение контрольной функции налогов прочно укоренилось в российской действительности. Смягчение болезненно протекающего противоречия между регулирующей и фискальной функциями, а также устранение нарушений в проявлении контрольной функции видится в эффективном проведении налоговой реформы с учетом основополагающих принципов А.Смита.

В работе аргументировано предлагается определять относительную налоговую нагрузку на хозяйствующие субъекты отношением налоговых платежей и страховых взносов, взимаемых с предприятий и организаций, к вновь созданной стоимости.

Рекомендуется при исчислении налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты не включать подоходный налог и страховые взносы в размере 1% от расходов на оплату труда в Пенсионный фонд, поскольку плательщиками этих отчислений являются граждане.

Считаем, что сумма НДС, исчисленная к вновь созданной стоимости и уплачиваемая предприятиями, оказывает налоговое давление на хозяйствующего субъекта и должна включаться в состав платежей, учитываемых при расчете налоговой нагрузки предприятий. Предлагаемая в работе методология позволяет определить налоговую нагрузку на конкретных юридических лиц и предпринимателей относительно источника уплаты налогов. Более того, названная методология определения относительной налоговой нагрузки на макроуровне может являться основой для оптимизации ставок и льгот по различным налогам для хозяйствующих субъектов без нарушения принципа справедливости А.Смита.

Результаты расчета налоговой нагрузки по предложенной методологии свидетельствует о том, что самую высокую относительную налоговую нагрузку испытывают промышленные предприятия, уровень налоговых изъятий которых к вновь созданной стоимости достигает 60%.

Низкий уровень налоговых платежей характерен для банков и отдельных V малых предприятий.

В диссертационном исследовании выдвинут тезис о том, что при существующем финансовом положении предприятий и ориентации на развитие предпринимательской деятельности допустим максимальный предел налоговой нагрузки на уровне 35-40% к вновь созданной стоимости, так как более высокое налоговое давление в ведущих секторах экономики не только сдерживает развитие предпринимательской активности, но и ставит производство на грань банкротства.

В проекте Налогового кодекса в целом слабо проявляется влияние налогов на развитие предпринимательской деятельности. Не наблюдается существенного снижения налоговой нагрузки. Явный крен в сторону косвенного налогообложения создаст реальную предпосылку роста темпов инфляции, ограничит предпринимательскую активность предприятий.

В работе поддерживается заложенная в проекте Налогового кодекса РФ идея снижения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты за счет отмены налогов с выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также многочисленных "мелких" налогов и сборов, дающих незначительные поступления, но дорогих в обслуживании, а также установления закрытых перечней региональных и местных налогов.

В развитие перспективных новаций, содержащихся в проекте Налогового кодекса, в диссертационном исследовании формируется концепция налогового регулирования предпринимательской деятельности в России. В основу представленной концепции заложена идея смещения акцента с применения относительно высоких налоговых ставок на их снижение для создания условий расширения налогооблагаемой базы и формирования доходов бюджета. При этом выпадающие налоговые доходы предлагается компенсировать за счет сокращения теневой экономики, перемещения налоговой нагрузки с производственных предприятий в финансовый сектор по мере выхода банков из кризиса, а также рядом мер по совершенствованию налогового законодательства. Это позволит с помощью налоговых рычагов ослабить фискальный пресс на производственные и торговые предприятия, активизировать предпринимательскую деятельность.

Данная концепция нацелена на развитие предпринимательства и структурную перестройку экономики путем резкого снижения налоговых ставок, а также эффективного использования облагаемой базы и льгот.

В концепции предлагается моделировать размеры ставок и налоговых баз, использовать их в целях регулирования пропорций и динамики развития экономики в жесткой увязке с уровнем налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.

Наряду с предусмотренной в проекте Налогового кодекса отменой ряда налогов и либерализацией порядка начисления амортизации в диссертации рекомендуется расширение льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций, осуществляющих финансирование капитальных вложений за счет прибыли и заемных средств. Предлагается предприятиям и организациям всех сфер деятельности предоставлять льготу на финансирование капитальных вложений всех объектов производственного и непроизводственного назначения, осуществляемое за счет прибыли и заемных средств. При этом предусматривается отмена ограничения размера льготы 50% налогооблагаемой прибыли без учета льгот.

В концепции предлагается для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих определенные в законодательном порядке виды деятельности, ввести единый налог на вмененную (оценочную) оплату труда. Объектом обложения указанным единым налогом предлагаем установить вмененную (оценочную) оплату труда, определяемую как произведение расчетной численности работающих на среднюю заработную плату. Единый налог исчисляется на основании вмененной оплаты труда и законодательно установленной нормы налоговых отчислений к вмененной оплате труда как к объекту налогообложения.

Целесообразно применение дифференцированных норм единого налога к вмененной заработной плате в размере 54 - 67% в зависимости от приоритетности осуществляемых видов деятельности. При такой величине нормы единого налога целесообразно освободить малый бизнес от других налогов, включая отчисления во внебюджетные фонды социального назначения.

Подоходный налог имеет значительные недостатки и несправедлив для основной массы плательщиков. Стандартные вычеты не соответствуют прожиточному минимуму, неудачно применяются налоговые ставки. Считаем, что вычеты из доходов физических лиц должны быть увязаны с величиной прожиточного минимума, которая не должна облагаться налогом.

В концепции налогового регулирования предпринимательской деятельности рекомендуется ставки подоходного налога увязывать с распределением общего объема денежных доходов населения. На основании статистических наблюдений распределения общего объема денежных доходов по группам населения нами выделены для целей налогообложения четыре категории плательщиков. Под объем доходов этих категорий плательщиков рекомендуем установить налоговые ставки на уровне 12%, 20%, 30%, 35% при обязательном вычете из дохода суммы прожиточного минимума.

Названные четыре ставки подоходного налога увязаны с распределением общего объема денежных доходов населения, улавливают градацию доходов, уже апробированы в практике взимания подоходного налога, справедливы и не являются чрезмерно высокими. Рекомендуемые ставки не подрывают предпринимательскую активность физических лиц, обеспечивают стабильные поступления в бюджет.

Ключевым моментом концепции являются предложения по обеспечению бюджета доходами. Серьезная проблема защиты интересов бюджета заключается в сокращении недоимки и борьбе с уклонением от уплаты налогов. В работе установлено, что основную долю в структуре недоимки составляют косвенные налоги. Представляется правильным связать недоимку по косвенным налогам с задолженностью по пенсиям, заработной плате, социальным выплатам. Поэтому существенное сокращение недоимки возможно в результате умелого налогового регулирования и улучшения социально-экономического положения России.

Мощные резервы повышения собираемости налогов заложены в уменьшении сектора скрытой экономики. В диссертационном исследовании на основании данных Госкомстата России рассчитаны скрытые суммы налоговых платежей. Расчеты убедительно показывают, что с 1995 года налоги на скрытые суммы доходов превышают дефицит консолидированного бюджета РФ. Поэтому в России имеется высокая потенциальная возможность увеличения доходов бюджета и снижения налоговой нагрузки законопослушных плательщиков.

Эффективным рычагом налогового регулирования темпов роста заработной платы на отдельных предприятиях, способствующим выравниванию сложившихся диспропорций экономики, и дополнительным доходным источником бюджета мог бы стать предлагаемый в рамках концепции модернизированный налог на превышение расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

Таким образом, проведенное комплексное исследование системы налогов позволило сделать вывод о том, что она недостаточно эффективно воздействует на воспроизводственный процесс. Содержащиеся в диссертации обоснованные рекомендации по налоговому регулированию предпринимательской деятельности нацелены на более равномерное распределение налоговой нагрузки между хозяйствующими субъектами различных отраслей с целью стимулирования их предпринимательской активности, а также защиту интересов бюджета.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Кирова, Елена Александровна, 1998 год

1. Гражданский кодекс РФ часть I, II.

2. Закон РФ от 27.12.1991г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации " (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Закон РФ № 159-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 31.12.1997 г.

4. Закон РФ № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" от 18.10.1991 г. (в ред. на 26.05.1997 г.)

5. Закон РФ № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.1991 г. (вред, на28.04.1997 г.)

6. Закон РФ № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.1991 г. (в ред. от 22.08.1995 г.).

7. Закон РФ № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 г. (в ред. на 28.06.1997 г.).

8. Закон РФ № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.1995 г.

9. Закон РФ № 134-Ф3 "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" от 24.10.1997 г.

10. Закон РФ № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.1995 г.

11. Закон РФ № 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" от 05.02.1997.

12. Закон РФ от 31.07.1998 г.№ 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

13. Закон РФ от 31.07.1998г. № 150-ФЗ. О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

14. Концепция среднесрочной программы Правительства РФ на 1997-2000 годы.

15. Программа стабилизации экономики и финансов.

16. Проект Налогового кодекса РФ.17. Уголовный кодекс РФ.

17. Федеральный закон РФ № 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" от 12.12.1991 г. (вред, на 18.10.1995 г.)

18. Федеральный закон РФ № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.1991 г. (в ред. на 28.06.1997)

19. Постановление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.90 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

20. Постановление Правительства России № 967 от 19.08.94 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов"

21. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97

22. Постановление Правительства РФ от 17.07.1998г. № 786 "Об особенностях уплаты налога на добавленную стоимость".

23. Постановление Правительства РФ от 17.07.1998г. № 787 "О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов".

24. Постановление Правительства РФ от 17.07.1998г. № 788 "О товарах для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов".

25. Закон г. Москвы № 19 "О ставках и льготах по налогу на прибыль" от 18.06.1997 г.

26. Закон г. Москвы № 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий" от 02.03.1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

27. Закон г. Москвы № 29 "О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" от 16.10.1996 г.

28. Инструкция ГНС РФ № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.1995 г. (в ред. на 12.03.1997 г.).

29. Инструкция ГНС РФ № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций " от 10.08.1995 г.в ред. на 18.03.1997 г.).

30. Изменения и дополнения № 4 Инструкции Государственной налоговойслужбы Российской Федерации от 10.08.1995г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

31. Инструкция ГНС РФ № 48 от 20.08.1998г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы".

32. Инструкция ГНС РФ № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от 08.06.1995 г. (в ред. на 13.06.1997 г.).

33. Инструкция ГНС РФ № 43 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" от 22.07.1996 г. (в ред. на 12.05.1997 г.).

34. Инструкция ГНС РФ № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" от 15.05.1995 г. (в ред. на 27.03.1997 г.).

35. Инструкция ГНС РФ № 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 29.06.1995 г. (в ред. на 27.03 1997 г.).

36. Информация о социально-экономическом положении России\ Госкомстат РФ. Ежемесячный журнал. 1995-1998гг.

37. Письмо Пенсионного фонда РФ от 7 мая 1998г. № ЕВ-16-28\3471 "О расчете сумм страховых взносов в ПФР для индивидуальных предпринимателей субъектов малого предпринимательства".

38. Агеев А.И. Предпринимательство: проблемы собственности и культуры. -М.: Наука. 1991.-106 с.

39. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А.Смита,, Ж.-Б.Сэя, Д.Рикардо, С.Сисмонди и Дж.Милля. -Харьков.: 1870.-171 с.

40. Альбертини Ж.-М., Симм А. Маленький справочник Больших Течений. М„ 1996. - 230 с.

41. Барр Р. Политическая экономия в 20-х томах. М.: Междунар. отношения, 1994. - 608 е., 752 с.

42. Боголепов Д.М. Краткий курс финансовой науки. -Спб.: Изд-во "Пролетарий". 1929. -314 с.

43. Болдырев Г.И. Подоходный налог на западе и в России. -Ленинград: 1924.-274 с.

44. Бусыгин A.B. Предпринимательство: начальный курс. -М.: НИРП, 1992. -256 с.

45. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 1996. - 250 с.

46. Вербицкий А. Основные формы подоходного обложения в их историческом развитии и система законодательства о подоходном налоге в России. -Иркутск: 1916. -87 с.

47. Вознесенский Э.А. Дискуссионные вопросы теории социалистических финансов. -Л.: Изд-во ЛГУ. 1969. -158 с.

48. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. -М.: Финансы и статистика. 1985. -159 с.

49. Волков A.M. Швеция: социально-экономическая модель. М.: Мысль, 1991.-250 с.

50. Все налоги России 1997 1998. Практическое пособие. -М.: "Экономика и финансы" совместно с ИИФ "Триада". 1997. -800 с.

51. Все налоги, сборы и платежи Москвы и Московской области. Практическое пособие. -М.: "Экономика и финансы" совместно с ИИФ "Триада". 1997. -592 с.

52. Все что необходимо и полезно знать бухгалтеру. /Практическое пособие. Изд. 2-е, дополн. Серия "Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций". -М.: "Экономика и финансы" совместно с ИИФ "Триада". 1997. -704 с.

53. Гагейместер Ю. Розыскания о финансах древней России. -Спб.: 1833.-247 с.

54. Гензель П.П. Промысловое обложение в России. Опыт критического исследования. -Спб.: 1900. -82 с.

55. Гербер М.Е. Создание предприятия, которое работало бы! Предпринимательство: Миф и реальность. -М.: Филинъ. 1998. -480 с.

56. Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков. /Под ред. д-ра эконом, наук, проф. Павловой. -М.: Финансы и статистика. 1997. -48 с.

57. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. -М.: Анкил. 1992. -200 с.

58. Дань. Подать. Налог. Сборник. Перевод. -М.: Ключ. 1992. -91 с.

59. Демидов Н. Некоторые замечания на опыт теории налогов, изданный Тургеневым. -Спб.: 1830,- 103 с.

60. Егорова E.H., Петров Ю.А. Сравнительный анализ зарубежных систем и развитие налогообложения в России. /Препринт. /Центр, эконом.-мат. ин-тут. -М.: 1995. -120 с.

61. Жан-Луи Серван-Шрейбер. Ремесло предпринимателя. -М.: Международные отношения. 1994. -170 с.

62. Жан-Мари Альбертини, Ахмед Силем. Понимать экономические теории. Маленький справочник больших течений. /Перевод с франц. -М.: "Аристей" 1996. -187 с.

63. Иванов Ю.И., Русинов Ф.М. Рынок, предпринимательство, кадры. Учебное пособие. -М.: РАУ. 1992. -265 с.

64. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. -Ярославль: 1887. -175 с.

65. Камаев В.Д. и коллектив авторов. Учебник по основам экономической теории (экономики). -М.: "Владос". 1994. -384 е.: ил.

66. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. -М.: Изд-во ИЭ РАН. 1998. -184 с.

67. Кейнс Дж.М. Избранные произведения (перевод с англ.) -М.: Экономика, 1993. -540 е.: ил.

68. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. -М.: Экономика, 1993. -306 с.

69. Киперман Г.Я., Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. -М.: Финансы и статистика. 1993. -61 с.

70. Корягин Д.Ю. Предпринимательство как фактор государственной политики. -М.: Луч. 1996. -23 с.

71. Корягин Д.Ю. Современное предпринимательство и его отражение в реальной политике. -М.: Луч. 1996. -41 с.

72. Кури В. О прямых налогах в древней Руси. -Казань: 1855. -48 с.

73. Курс экономической теории. Учебное пособие под ред. проф. Чепурина М.Н., проф. Киселевой Е.А. -Киров: "АСА". 1994. -624 с.

74. Кэмпбелл Р., Макконнелл Л., Брю С.Л. Экономикс. -М.: Республика. 1992.-т. 1.-310 с.

75. Ламберт Я. Некоторые современные принципы налогообложения: Возвращение к А. Смиту (является ли налогообложение демократической кражей?). -М.: 1993. -16 с.

76. Лебедев В.А. Финансовое право. /Вып. I. -Спб.: 1882. -722 с.

77. Ляхов А. Налоги на торговлю и промышленность. /Вып. I. -М.: 1923.-116 с.

78. Макаревич Л.Н. Российские банки в 1994-1997 годах: между эффективностью и стабильностью. -М.: 1997. -350 с.

79. Макарьева В.И. Бухгалтерский учет для целей налогообложения. /Практическое пособие. -М.: АКДИ. 1996. -207 с.

80. Макконнелл K.P., Брю C.JI. Экономикс, т. 1. -М.: 1992. -456 с.

81. Маршалл А. Принципы экономической науки. -В 3-х томах. -М.: Прогресс. 1993.

82. Менгер Н. и др. Австрийская школа в политической экономии. -М.: Экономика. 1992. -350 с.

83. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки. -М.: 1924.

84. Налог на добавленную стоимость: Нормативные документы. Комментарии. Ответы на вопросы /Пансков В.Г. -сост. и общая редакция. -7-е изд., перераб. и доп. -М.: Международный центр финансово-экономического развития. 1996. -304 с.

85. Налоги в механизме хозяйствования./Отв. Ред. Сигиневич A.B. -М.: Наука. 1991. -108 с.

86. Налоги и налоговая политика советской власти. -М.: Финансовое издательство. 1927. -56 с.

87. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. -М.: Финансы и статистика. 1994. -400 с.:илл.

88. Налоги: Учеб. пособие /Под ред. Д.Г. Черника. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика. 1996. -688 с. с ил.

89. Налоговая политика в индустриальных странах. Сборник обзоров. РАН ИНИОН. -М.: 1995.-169 с.

90. Налоговая система во Франции. 2-е изд. Информационные и учебные материалы. (Российско-французская серия). - 1993. - № 2. - 160 с.

91. Налоговое обложение частной торговли и промышленности (Под ред. Артемьева Э.А. и Байбулатова К.А. -М.: Изд-во Мосфинотдела,1927. -108 с.

92. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для ВУЗов /Под ред. проф. Князева В., проф. Черника Д. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Закон и право, ЮНИТИ. 1997. -191 с.

93. Налоговый кодекс РФ. Общая часть (проект). /Комментарии С.Д.Шаталова. -М.: Международный центр финансово-экономического развития. 1996.-638 с.

94. Научные труды Международного союза экономистов и Вольного экономического общества России. Том второй. М., Спб, 1995. 310 с.

95. Новиков A.M., Новикова Н.Е. Универсальный экономический словарь.1. М.: Наука, 1994. 135 с.

96. Озеров И.Х. Финансовая реформа в России или кто платит у нас налоги и как переложить их на другие плечи. -М.: 1906. -150 с.

97. Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе 19-го и начала 20-го века. -М.: 1905. -259 с.

98. Окунева Л.П. Налоги в условиях государственно-монополистического капитализма. -М.: Финансы и статистика. 1982. -152 с.

99. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. /Учебник для студентов экон. спец. ВУЗов. -М.: АО "Финстатинформ". 1996. -222 с.

100. Осадчая И.М. Современное кейнсианство. М.: Мысль, 1971. - 160с.

101. Основы предпринимательской деятельности: экономическая теория, маркетинг, финансовый менеджмент/Под ред. Власовой В.М. -М.: Финансы и статистика. 1996. -494 с.

102. Основы налогового права\Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Инвест фонд, 1995. - 460 с.

103. Осокин Е.О. О понятии промыслового налога и об историческом его развитии в России. -Казань: 1856. -91 с.

104. Петров A.B. Налог на прибыль. -М.: Главбух. 1996. -248 с.

105. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. -М.: 1995. -150 с.

106. Петги В. Трактат о налогах и сборах. /Антология экономической классики. Предисловие Столярова И.А. -М.: МП "ЭКОНОВ", "КЛЮЧ". 1993. -475 с.

107. Пинская М.Р. Налогообложение субъектов предпринимательства в РФ. Дис . к.э.н.: 08.00.10. -М„ 1996. -198 с.

108. Популярный экономико-статистический словарь-справочник. Под ред. Елисеевой И.И. -М.: Финансы и статистика. 1993. -192 с.

109. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов /Учеб. пособие. -М.: Инфра-М. 1996. -192 с.

110. Реформы глазами американских и российских ученых \\ Под общ. ред. акад. О.Т.Богомолова. М.: Российский экономический журнал, фонд "За экономическую грамотность", 1996. - 200 с.

111. Рикардо Д. Начала политической экономии и податного обложения. -М.Л.: Госуд. изд-во. 1929. -368 с.

112. Рудченко И.И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. -Спб.: 1893. -423 с.

113. Сабанти Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в России. -Иркутск: Изд-во Иркут. ун-та. 1925. -250 с.

114. Сабанти Б.М. История финансов России. -Л.: ЛФЭИ. 1985. -78 с.

115. Самуэльсон П. Экономика. М.: МГП "АЛГОН" ВНИСИ, 1996. - 450 с.

116. Седов К.В. Налоги в зеркале реформ. -М: Издат. центр Института микроэкономики, 1996. -123 с.

117. Смит А. "Исследование о природе и причинах богатства народов. /Антология экономической классики. Предисл. И.А.Столярова. -М.: МП "ЭКОНОВ", "КЛЮЧ". 1993. -475 с.

118. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. -Петроград: 1925.

119. Соколов A.A. Теория налогов. -М.: Финиздат. 1928. -258 с.

120. Статистическое обозрение 1995 1998 гг.

121. Субботин А.П. Русский промысловый налог. -М.: 1877. -196 с.

122. Сэй Ж.-Б. Трактат политической экономии. -М.:1986. -170 с.

123. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки . Вып. 1. -Петроград: 1916. С. 43-44.

124. Теория и практика антикризисного управления. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1996. - 132 с.

125. Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: Настоящее и будущее. Налоговый кодекс. М., 1996. - 150 с.

126. Тривус A.A. Налоги, как орудие экономической политики. -Баку: 1925.-125 с.

127. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. Второе издание. -Спб.: 1819.

128. Тургенев Н.И. 1789-1871 Россия и русские. -М.: Б-ка декабристов, 1907 1908. .В трех томах.

129. Финансоая стабилизация в России. -М.: Прогресс Академия, 1995. 160 с.

130. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. -Спб.: 1910. -194 с.

131. Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Курс финансовой науки. -Спб.: 1913.

132. Циперович Г. Синдикаты и тресты в дореволюционной России и в СССР. -М.: Изд. ВЕНХ, 1927. -539 с.

133. Черник Д.Г. Бюджет Москвы: взгляд сквозь столетие. 1980-1990. -М.: Моск. Рабочий. 1991.-192 с.

134. Черник Д.Г. Налоги необходимое условие рыночной экономики. -М.: Знание. 1991.-30 с.

135. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: Знание. 1993. -50 с.

136. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: ЮНИТИ. 1997. -383 с.

137. Черник Д.Г. Финансовые аспекты рыночной экономики. -М.: Знание. 1994. -60 с.

138. Шумпетер Й. Теория экономического развития . -М.: Прогресс. 1985. -485 с.

139. Эрхард Л. Благосостояние для всех. М.: Начала-Пресс, 1991. - 380 с.

140. Яковлев В.М. Конструктивное предпринимательство. -М.: ИПА ТРИЛ. 1994. -250 с.

141. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. -Спб.: 4-е изд. 1904. -498 с.

142. Асланов В.Ф О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в РФ // Налоговый вестник, № 12, 1996. -С. 3-5.

143. Баранова Л., Свирина Е. Смотря что положить в потребительскую корзину./ЭиЖ. № 48. 1997. -С.28.

144. Гвоздева С. Налоговое бремя: перераспределять, но не усиливать. /ЭиЖ. №30. 1996.-С.15.

145. Глазьев С. Реальные доходы пока вне досягаемости. /ЭиЖ. № 13. 1997. -С.3.

146. Егорова Е. Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах. /Налоговый вестник. -1995. № 11.

147. Казаков В. Налоги и предпринимательство. /Хозяйство и право. № 7; 8. 1995.

148. Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства. /Финансы. № 8. 1997.

149. Пансков В. Бюджет реален. Если будут деньги. /ЭиЖ. № 4. 1998.

150. Повальный побег от налогов. /ЭиЖ. Московский выпуск. № 10. апрель. 1997. -С. 5.

151. Пономаренко А. Скрытые доходы домашних хозяйств. /ЭиЖ. № 9. 1997. -С. 10.

152. Рагимов С.Н. Размышления о налоговом бремени. /Налоговый вестник. № 12. 1996. -С. 6.

153. Степанов О. Когда «плачут» ваши деньги. /ЭиЖ. ? 29. 1997. -С. 25.

154. Структурная перестройка и экономический рост. /Вопросы экономики, №1. 1997. -С. 4-68.

155. Тартанов Ю. Предпринимательство образ жизни. Как в него окунуться. /ЭиЖ. № 16. 1997. -С. 1.

156. Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования. /Экономист. ? 11. 1996. -С. 28.

157. Хроники пикирующего бюджета. /ЭиЖ. Экономическая неделя. № 2. 1997. -С.7.

158. Черник Д.Г. Финансовые итоги 1996 года. /Консультант. №2 1997 С. 57-60.

159. Шаталов С. Налоговый кодекс России. /ЭиЖ. № 27. 1997. -С. 1.

160. Шаталов С. Налоговый кодекс России. /ЭиЖ. № 28. 1997. -С 1.

161. Шаталов С.Д. От налоговых льгот к "ловушке" для неплательщиков налогов. /Консультант. №5. 1997. -С.29-34.

162. Аудит и налогообложение. Ежемесячный журнал. 1996 1998 гг.

163. Вопросы статистики. Ежемесячный журнал. 1995 1998 гг.

164. Вопросы экономики. Ежемесячный журнал. 1992 1998 гг.

165. Главбух. Ежемесячный журнал. 1996 1998 гг.

166. Консультант. Ежемесячный журнал. 1996 1998 гг.

167. Налоговый вестник. Ежемесячный журнал. 1996 1998 гг.

168. Структурная перестройка и экономический рост. Ежемесячный выпуск. 1996 1998 гг.

169. Финансы. Ежемесячный журнал. 1994 1998 гг.

170. Хозяйство и право. Ежемесячный журнал. 1995 1998 гг.

171. ЭКО. Ежемесячный журнал. 1995 1998гг.

172. Экономика и жизнь. Еженедельная газета. 1996 1998 гг.

173. Экономист. Ежемесячный журнал. 1992 1998 гг.

174. Экономическая неделя. Еженедельник. 1997 1998 гг.

175. Национальные счета России в 1989-1995 годах. /Стат. сб. /Госкомстат России. -М.: 1997. -105 с.

176. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. /Госкомстат России. -М.: Логос. 1996. -1202 с.

177. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. \ Госкомстат России.-М., 1997.-749 с.

178. Россия в цифрах. Краткий стат. сб./ Госкомстат России. -М.: Финансы и статистика. 1996. -400 с.

179. Россия в цифрах. Краткий стат. сб. ^Госкомстат России. М.; 1997. -414 с.

180. Семья в России. Статистический сборник. /Госкомстат России. -М.: 1996. -238 с.

181. Социально-экономическое положение России. Статистические сборники и бюллетени. /Госкомстат РФ. 1993 1998 гг.

182. Уровень жизни населения России: Стат. сб. / Госкомстат России. -М.: 1996. -206 с.

183. Социальное положение и уровень жизни населения России: Стат. сб. \ Госкомстат РФ. М., 1997. - 372 с.

184. Финансы в России: Стат. сб. /Госкомстат России. -М.: 1996. -161 с.

185. Банхаева Ф.Х. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности.: Диссер. . к.э.н. (08.00.10). Спб.: 1993. -201 с.

186. Беков P.C. Стимулирование развития предпринимательства в переходной экономике: Дис. . к.э.н. (08.00.01). -Саратов: 1994. -167 с.

187. Братцев В.И. Совершенствование налогового механизма формирования доходной части бюджета. Дис. . к.э.н. 08.00.10. -М., 1996.-141с.

188. Галкин В.Ю. Система налогов с предприятий и ее совершенствование (на материалах РФ): Дис. . к.э.н. (08.00.10). -М., 1992. 194 с.

189. Колесников А.Н. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в условиях перехода к рынку: Дис. . к.э.н. (08.00. 01). -М.: 1995. -168 с.

190. Кузьменкова Ж.Б. Налогообложение прибыли предприятий: Дис. . к.э.н. (08.00.10). -М.: 1993. -155 с.

191. Кузьмина И.Г. Развитие системы налогообложения России: Автореф. дис. . к.э.н. (08.0010). -Спб.: Ин-тут экономики и финансов. 1994. -16 с.

192. Кузьмина И.Г. Развитие системы налогообложения России:

193. Дис. .к.э.н. (08.00.10). -Спб.: 1994. -205 с.

194. Недорезов С.А. Налоги в системе государственного регулирования экономики на современном этапе: Автореф. дис. к.э.н. (08.00.05, 08.00.29). НИ экон. ин-т. -М.: 1994. -24 с.

195. Савин А.Ю. Государственное финансовое регулирование в условиях перехода к рыночным отношениям: Дис . к.э.н. (08.00.10). -М.:1996. -188 с.

196. Сайитбаев Ш.Д. Источники формирования предпринимательского капитала в аграрной сфере: Дис . д.э.н., -Спб.: 1994. -256 с.

197. Сидиков Н.Г Налоговое регулирование деятельности предприятий: (на материалах предприятий легкой промышленности): Дис. .к.э.н.: (08.00.10.). -М.: 1994. -191 с.

198. Сидорова Н.И. Налоговое регулирование экономики: Автореф. дис. . к.э.н. (08.00.05.)./Рос. Акад. Управления. -М.: 1994. -23 с.

199. Тимофеева О.Ф. Роль налогов в регулировании деятельности промышленных предприятий: Автореф. дис .к.э.н. (08.00.05)/НИИ управления. -М.: 1993. -16 с.

200. Фрибе Михаэль. Оптимизация налогообложения с целью стимулирования экономического развития и предпринимательской деятельности: Автореф. дис. . к.э.н. /РАУ -М.: 1994. -17 с.

201. Шалпыков К.А. Налоги в финансовом механизме республики. Кыргызстан: Дис. . к.э.н. (08.00.10). -Спб.: 1993. -150 с.