Страховые организации как субъекты налогового права тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Давыдова, Наталия Александровна

• Давыдова, Наталия Александровна
• кандидат юридических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Давыдова, Наталия Александровна

Введение 3

Глава 1. Общая характеристика страховых организаций как субъектов налогового права

1.1 Социально-экономическая роль страховых организаций 13

1.2 Правосубъектность страховых организаций в налоговых отношениях 37

1.3 Правовые основы налогообложения страховых организаций 64-

Глава 2. Особенности налогообложения страховых организаций

2.1 Общие положения о налоговых платежах страховых организаций 82

2.2 Особенности взимания налогов со страховых организаций 105

2.2.1 Налог на прибыль страховых организаций 105

2.2.2 Налог на добавленную стоимость 126

2.2.3 Иные особенности налогообложения страховых организаций 128

3. Налоговая ответственность и порядок защиты прав страховых организаций. 135

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Страховые организации как субъекты налогового права»

В период становления рыночных отношений в РФ, когда стране приходится сталкиваться с многочисленными трудностями в области экономики, на пути к отечественному страховому рынку нет простых решений. Эти решения взаимосвязаны с социально-экономической ситуацией в стране, проблемами разгосударствления в народном хозяйстве, финансово-кредитной и структурной политикой, законодательным и организационным обеспечением экономической реформы.

Неизменно возрастает роль страхования в развитии экономики современной России как базового элемента функционирования инфраструктуры рыночных отношений. Речь идёт о двух параллельных процессах: внедрении страхового механизма в экономическую инфраструктуру и создание самой инфраструктуры страхового дела в России.

С позиций сегодняшнего дня необходимо подчеркнуть понимание страхования как самостоятельной экономической категории. Проявлением экономической категории страхования на практике выступают различные отрасли, виды и подвиды страхования.

Именно страхование повышает инвестиционный потенциал и даёт возможность увеличить состояние и богатство нации. Это важно для российской экономики, которая пока пребывает в сложном положении.

Страхование своими корнями уходит вглубь веков. Предполагается, что первичные, самые примитивные формы страхования встречались за два тысячелетия до нашей эры, в частности в законах вавилонского царя Хаммурапи, которые предусматривали заключение соглашения между участниками торгового каравана о том, чтобы вместе нести убытки, постигшие кого-либо из них в пути от нападения разбойников, ограбления, кражи и т.д.

Соглашения о взаимном распределении убытков от кораблекрушения и других морских опасностей заключались между купцами-корабельщиками на берегах Персидского залива, в Финикии и др.

Обычаями чумацкой торговли (XIII в., территория Украины) устанавливалось, что если в пути у чумака падет вол, то на артельные деньги покупается другой1.

Во всех этих случаях имеет место одна и та же цель — обеспечение возмещения убытков от стихийных и других опасностей каждого из участников торгового или путевого коллектива сообща, за счет всех его членов.

Характерной чертой древнейшего страхования является то, что на данном этапе еще нет регулярности вносимых в общую кассу страховых платежей. Более того, организация страхового фонда выражалась в обязательствах возмещать убытки в порядке последующей раскладки, т.е. деньги вносились в кассу после наступления страхового события.

Существующая система налогообложения страховых организаций показала свою неэффективность: она не обеспечивает стабильного поступления доходов в бюджеты, подрывает экономическую активность страховщиков. Местные, региональные и федеральные органы власти лишены надежных доходных источников: низкая собираемость налогов стала причиной острого бюджетного кризиса, заставила искать пути улучшения налогового управления, в том числе и в страховой деятельности. Это требует всестороннего исследования особенностей страховой деятельности в рыночных условиях, которое позволяло бы сочетать страховые и бюджетные интересы государства.

Страховой рынок России в настоящее время представляет собой сформировавшуюся, но не совсем развитую структуру. Доля поступлений по отраслям и видам страхования характеризует степень их распространения, привлекательности для клиентов и выгодности для страховщиков. Если рассмотреть динамику изменения структуры страхового рынка, начиная с 1992 г. до настоящего времени, то, следует согласиться с мнением М.В. Романовой, что можно условно выделить три этапа(периода).

1 Рыбников С.Л. Очерки из истории страхования в России, с.112

2 Романова М.В. Налог на прибыль страховых организаций: горячая линия.// "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2005 г. С. 66.

Первый этап: с 1992 г. до середины 1993 г. Здесь раздельно облагались прибыль от инвестиций и доходы от нестраховой деятельности (как у промышленных, так и других предприятий). Широко распространенными нестраховыми доходами являлись доходы от консультационных услуг, от сдачи имущества в аренду. Практически существовало два параллельных налога - на доход и па прибыль. Характерно, что денежные средства размещались под высокие годовые проценты, которые подлежали льготному налогообложению (15% - у предприятий, в том числе и у страховых организаций, 18% - у банков). Это сыграло немалую роль в развитии некоторых видов страхования.

Второй этап в развитии страхового рынка (с конца 1993 г. до конца 1994 г.) характеризуется уменьшением изменения долей, приходящихся па различные отрасли страхования, и выявлением устойчивых тенденций в их развитии.

В целях приближения налогообложения страховщиков к налогообложению других коммерческих структур с 1 января 1994 г. для страховщиков введен единый налог на прибыль от страховой, инвестиционной н нестраховой деятельности. Однако при этом ряд особенностей формирования прибыли страховщиков не был уточнен. Кроме того, для страховщиков в марте 1994 г. была принята повышенная ставка налога на прибыль по сравнению с промышленными и другими предприятиями. Были решены проблемы налогообложения обязательного страхования: определена база для исчисления налога на прибыль страховщиков, осуществляющих страхование пассажиров междугородних перевозок, определен порядок формирования и использования резерва предупредительных мероприятий.

Для третьего этапа развития страхового рынка (с начала 1995 г.) характерным является увеличение поступлений по добровольному страхованию при незначительном уменьшении в нем доли личного страхования. Ряд операций по страхованию стал облагаться налогом на добавленную стоимость, например, агентские услуги по страхованию, расширена налоговая база по налогу па пользователей автомобильных дорог, доходы по государственным ценным бумагам стали облагаться налогом на операции с цепными бумагами (ставка 15%), а доходы по векселям - по общеустановленным ставкам налога на прибыль.

В 2000 г. изменен порядок уплаты налогов, взимаемых с выручки, и налога на прибыль. Головная организация составляет консолидированный баланс и уплачивает налог по месту нахождения филиала пропорционально численности работающих (фонда оплаты труда) и стоимости основных средств, находящихся на территории филиала. Это решение позволило в определенной мере сочетать интересы разных звеньев бюджетной системы (федерального и региональных), хотя оно нуждается в корректировке.

Налоговые поступления от страховых организаций ежегодно возрастают. Однако их доля в общей сумме налогов и сборов, аккумулируемых в бюджетной системе, невелика и составляла 0,2 % по итогам 1996-2000 гг.

Анализ результатов перехода от налогообложения дохода к налогообложению прибыли показал, что изменение суммы налоговых платежей произошло в различной степени в зависимости от масштабов и специализации страховой организации. Облагаемая база снизилась за счет отнесения на себестоимость затрат на оплату труда штатных работников. Ставка налога для страховых организаций повысилась с 1 января 1994 г. с 25 до 32%, а с марта 1994 г. - до 43%, для всех остальных предприятий ставка налога на прибыль составляла 38%, с 2002 г. - страховые организации облагаются налогом на прибыль в размере 24%.

Значение данного исследования обусловлено перспективами развития страхования в РФ. В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов, прежде всего за счет увеличения доли добровольного страхования.

Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов, как в первом, так и во втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличилась, а в отдельные годы даже снижалась.

Переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего имели противоречивый характер. Отсутствие четкой концепции развития налогообложения страховой деятельности особенно наглядно проявлялось во множественных изменениях, вносимых в НК РФ. Даже принятые решения не исчерпывают все проблемы развития страхования.

Исходя из этих соображений, выбранная проблематика представляется актуальной, имеющей практическое и теоретическое значение, определяет интерес диссертанта к указанной теме.

Основной целью настоящей работы является комплексное изучение правового статуса российских страховых организаций в налоговых отношениях, анализ всех сторон их правосубъектности в этой области, разработка рекомендаций по разрешению проблем, стоящих перед налоговым правом и законодательством в отношении страховых организаций.

Исходят из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи исследования:

- сформулировать понятие страховых организаций с выделением их сущностных, признаков функций и видов деятельности;

- проанализировать место и роль страховых организаций в области налогообложения государства;

- исследовать законодательство, регулирующее участие страховых организаций в налоговых правоотношениях;

- определить общие положения о налоговых платежах страховых организаций и их структурных подразделений;

- выявить особенности основных налогов, взимаемых со.страховых организаций, провести анализ положительных и отрицательных черт обложения данными налогами страховых организаций на современном этапе развития российской экггюмики;

- проанализировать иные обязательные платежи, уплачиваемые страховыми организациями;

- рассмотреть виды мер ответственности, применяемых к страховым организациям за нарушение норм налогового законодательства, процедуру и особенности их применения, а также проанализировать порядок защиты прав страховых организаций в области налогообложения.

Объектом настоящего диссертационного исследования являются общественные отношения, сложившиеся в ходе становления действующей системы налогообложения страховых организаций и определяющие статус страховщиков как субъектов налогового права и, в частности, общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения данных организаций налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость и т.д.

Предмет исследования составляют нормы конституционного, финансового, налогового, административного, уголовного права, регулирующие налогово-правовой статус страховых организаций, порядок уплаты ими налогов.

В диссертации анализируются нормы законодательных актов, устанавливающих налоговую правосубъектность страховых организаций, правоприменительная практика налоговых органов, постановления Конституционного Суда РФ, практика разрешения арбитражными судами дел с участием страховых организаций по вопросам применения налогового законодательства.

Методологию основы диссертации составляет комплекс научных методов исследования, таких как диалектический, системно-структурный, сравнителыю-правовой, конкретно-социологический, системно-функциональный, статистической обработки эмпирических данных, графической интерпретации рассматриваемых явлений и процессов и др.

Положения и выводы диссертационного исследования основываются на изучении Конституции РФ, законодательных и иных нормативно-правовых актов как РФ, так и субъектов РФ и органов местного самоуправления.

При подготовке диссертации была использована научная и учебная литература по общей теории государства и права, конституционного, финансового, административного, гражданского, налогового, уголовного и других отраслей права, труды по истории и экономике.

При проведении исследования автор опирался на труды российских ученых-правоведов и стран СНГ:

С.С. Алексеева, А.П. Алехина, Е. С. Алисиевича, С.Н. Асабиной, Е.М. Ашма-риной, Б.Т. Базылева, B.C. Белых, В. В. Бесчеревных, И. Боян, С. Н. Братусь, А.В. Брызгалина, М. Васильевой, А.Б. Венгерова, Д. В. Винницкого, Г.А. Гаджиева, А.А. Гвозденко, В.Б. Гомеля, О. Н.Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, А.О. Дикова, C.JI. Ефимова, Т.Д. Зроглевской, О.С. Иоффе, М.В. Карасевой, Т. Клевцовой, О.А. Кожевникова, A.M. Козырина, С. Комарова, В.Д. Корельского, Р. Кох, JI. Кролис, Ю. Крохи-ной, И.Н. Кучерова, Леви Ги, А.В. Малько, М. Н. Марченко, М.В. Масленникова, Н. И. Матузова, Л.Ф. Милькова, В.В. Мудрых, Н.П. Николаенко, Е.С. Новиковой, И.А. Орешкина, Л.А. Орланюк-Малицкой, Л. Осипчук, С.Г. Пепеляева, В.Д. Перевалова, Е.В. Покачаловой, О.А. Пучкова, В.К., М.Б. Разгильдиевой, В.К. Райхер, Е.А. Ровинского, М.В. Романовой, А.К. Рощаховского, И.Н. Сенякина, А.Н. Сердцева, В.И. Серебровского, А. В. Смирнова, В.Г. Смирнова, В. Соловьева, Л.И. Спиридонова, Ю.Н. Старилова, О.Ю. Судакова, В.А. Сухова, Н.Б. Телятниковой, Е.В. Тимохиной, Л.В. Тиуновой, Ю.А. Тихомировой, Г.П. Толстопятенко, А.В. Турбано-ва, Р.В. Украинского, Ю.Б.Фогельсона, Е.А.Флейшиц, И. Хаменушко, Н.И. Химиче-вой, Э.М. Цыганковой, С. Д. Цыпкина, Б.Б. Черепахина, А.П. Чиркова, В.В. Шахова, Н.А. Шевелевой, A.M. Эрделевского, О. И. Юстус, Т.Ф. Юткиной, B.C. Якушева и ученых-экономистов: Д.В. Черника, С. Д. Шаталова и др.

Кроме того, автор опирался и на труды иностранных авторов: А. М. Годме, А. Смита и др.

Специальное внимание уделено работам дореволюционных отечественных ученых в области финансового права: Н. М. Коркунова, И. X. Озерова, Н.И Тургенева и др.

Научная новизна диссертации состоит в том, что это первое комплексное, специальное исследование страховых организаций как субъектов налогового права, которое обусловило ряд выводов и предложений, направленных на дальнейшее совершенствование правовой базы в сфере налогообложения страховых организаций. Данная тема как целостная постановка изучаемого вопроса еще не разрабатывалась в отечественной правовой литературе.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны положения:

1. В настоящей работе впервые комплексно анализируются страховые организации как субъекты налогового права. Автор дает характеристику социально-экономической роли страховых организаций, правосубъектности страховщиков в налоговых отношениях, исследует правовые основы налогообложения страховых организаций, особенности налогообложения страховых организаций, а также налоговую ответственность и порядок защиты прав страховых организаций.

2. Рассматриваются финансы страховых организаций с выделением доходов и расходов, а также проводится классификация финансовой деятельности страховых организаций на текущую, инвестиционную и, собственно, финансовую в узком смысле слова.

3. Анализируется понятие «налоговой правосубъектности» страховой организации и обосновывается законодательное закрепление понятия «налоговой дееспособности» организации и механизма ее реализации для единства правоприменительной практики.

4. Обосновываются рекомендации по совершенствованию существующей системы налогообложения, связанные с переходом уплаты налога на страховые взносы вместо налога на прибыль). Что позволяет достичь упрощения механизма налогообложения и контроля за счет упрощения определения налоговой базы, а также разработать и применить оптимальные размеры налоговых ставок на страховые взносы, чтобы не ущемлять интересы страховых организаций, увеличить поступления в бюджет.

5. Исследуется перечень налогов, уплачиваемых страховщиками, и выявляются особенности налогообложения этих организаций. Основные отличия налогообложения страховых организаций обусловлены особенностями элементов юридического состава налогов, таких как объект налогообложения, ставка, а также особенности определения доходов и расходов по налогу на прибыль организаций, особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций.

6. Автором определены возможные направления совершенствования налогообложения прибыли страховых организаций, касающиеся определения налоговой базы и ставок налога, распределения налоговых платежей между головной организацией и ее филиалами, использования налоговых льгот для стимулирования социально значимых видов страхования.

7. Выделяются основные особенности налогообложения страховых организаций, обусловленные спецификой элементов юридического состава налогов, таких как объект налогообложения, ставка, а также особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховыми организациями.

8. Исследуются основные моменты ответственности страховых организаций в сфере налогообложения. Автором делается акцент на то, что налоговая ответственность — разновидность финансово-правовой ответственности (ее подвид).

Теоретическая и практическая значимость данной диссертации определяется актуальностью и новизной поднятых в данном исследовании проблем и предлагаемых их решений.

Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в учебном процессе при чтении курсов «финансовое право», «налоговое право», «ответственность за нарушения налогового законодательства РФ».

Материалы диссертационного исследования могут найти применение в процессе обучения и профессиональной подготовки специалистов в области страхового менеджмента и финансов страховой организации.

Сформулированные в диссертации предложения по совершенствованию налогового законодательства, регулирующего налоговую деятельность страховых организаций, могут оказаться полезными при разработке законодательных и иных нормативных правовых актов.

Основные теоретические предложения и выводы получили апробацию в различных формах:

- при чтении лекций и проведении практических (семинарских) занятий по курсу «финансовое право», «налоговое право» в ГОУ «СГАП»;

- выступления на научно-практических конференциях, публикациях ряда статей.

- обсуждение и одобрение на заседании кафедры финансового, банковского и таможенного права Саратовской Государственной Академии Права.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Давыдова, Наталия Александровна

Заключение

Проведенный в настоящем диссертационном исследовании анализ сущности страховых организаций как субъектов налогового права, определение их роли как налогоплательщиков, рассмотрение признаков, характеризующих их правосубъектность, исследование практики функционирования страховых организаций, применения к ним мер ответственности, позволяют сделать ряд выводов:

1. Деятельность страховых организаций особо важна в период экономических реформ, поскольку они стимулируют развитие рыночных отношений и деловой активности.

Место страховых организаций в финансовой системе обусловлено как ролыо различных финансовых институтов в финансировании страховой защиты, так и их значением как объектов размещения инвестиционных ресурсов этих организаций и обслуживания инвестиционной, финансовой и других видов деятельности. Оказывая страховую услугу, страховые организации осуществляют передвижение средств на рынке капитала. Разрозненные взносы, которые они получают от страхователей, превращаются в огромный, постоянно пополняющийся страховой фонд.

Страховые организации оказывают положительное влияние на укрепление финансов государства. Благодаря страховым организациям бюджет государства освобождается от расходов на возмещение убытков при страховых случаях. Средства аккумулируемые данными организациями являются наиболее стабильным источником долгосрочных инвестиций.

Не менее важное значение имеет деятельность страховщиков и на микроуровне, выступая одним из главных факторов обеспечения эффективного функционирования страховой компании. Одним из важнейших факторов, влияющих на развитие и бесперебойную деятельность данных организаций, является налоговая политика, проводимая государством, в сфере страхования.

Во-первых, налогообложение страховых организаций определяет саму возможность предоставления страховых услуг за счет обеспечения формирования достаточного страхового фонда. Прежде всего, это касается тех видов страхования, где планируемая доходность от инвестиций учитывается при расчете тарифов (страхование жизни), или там, где обязательства страховщика выражены в денежных единицах, отличных от тех, в которых формируются страховые резервы.

Во-вторых, хорошо организованное налогообложение в сфере страхования обеспечивает качество предоставляемых услуг и определяет рыночное положение страховщика. Налогообложение влияет на основные характеристики страхового продукта, прежде всего на его стоимость, и на фактическое исполнение обязательств страховщика, определяемое сроками страховых выплат.

В-третьих, значение данного исследования обусловлено перспективами развития страхования в РФ. В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов, прежде всего за счет увеличения доли добровольного страхования.

В настоящее время российский страховой рынок демонстрирует быстрые и устойчивые темпы роста, улучшаются его качественные характеристики, увеличивается доля страховых услуг в ВНП, что предполагает в ближайшей перспективе значительное повышение роли страховых компаний в национальной экономике. В этой связи требуются серьезные комплексные исследования не только страховых операций, компенсирующих материальный ущерб, а в большей мере, - изучение тех направлений и механизмов, которые позволяют страхованию участвовать в процессах эффективного накопления и инвестирования. Научно-практическая значимость и не разработанность вопроса о страховых организациях как субъектах налогового права предопределили выбор данной темы диссертационного исследования.

Роль страхования возрастает в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам данной деятельности.

Учитывая и то, что при страховании часть временно свободных денежных средств юридических лиц и граждан изымается из наличного денежного обращения, страхование имеет определенное значение и для регулирования денежного оборота и укрепления валюты России. Немаловажную роль играет страхование для решения проблем, связанных с госкредитными отношениями в нашей стране и погашением внутреннего государственного долга. Ведь предприятия-страховщики, располагая временно не используемыми достаточ- ными средствами страхового фонда, имеют возможность в значительных размерах приобретать облигации государственных внутренних займов. Основная же роль страхования заключается в формировании страхового фонда для покрытия непредвиденных расходов.

2. Наличие налоговой правосубъектности является основой участия страховых организаций в налоговых правоотношениях.

Страховые организации как субъекты налоговых правоотношений характеризуются наличием корреспондирующих прав и обязанностей, конкретизированных в соответствии с действующей системой налогов и сборов. Причем страховые организации в налоговых правоотношениях могут выступать как в качестве налогоплательщиков, но и - налоговых агентов.

Законодательное закрепление понятия налоговой правосубъектности организации и механизма ее реализации было бы полезным для единства правоприменительной практики. Необходимо в императивной форме установить должностных лиц, ответственных за исполнение тех или иных налоговых обязанностей организации.

3. Действенность и объективность налогового законодательства РФ, в сфере страхования зависит от правового режима базовых налоговых инструментов управления экономикой и социальными процессами, прежде всего налоговых ставок и страховых тарифов.

Как негативное явление налогового законодательства в сфере налогообложения следует отметить частое обновление структуры и содержания налогово-правовых норм в этой сфере под влиянием комплексных экономических и социальных факторов, сложившихся в стране.

В существующих условиях действия норм налогового законодательства максимальное регламентирование условий договора страхования (в отношении сроков действия договоров, периода, несения ответственности и т.д.) играет очень важную роль для поддержания здорового финансового состояния налогоплательщика.

4. Существующая система налогообложения страховых организаций, исходя из финансовых результатов, их деятельности не только сложна в плане ее практической реализации, но и не позволяет достоверно планировать постоянные доходы от страховой деятельности в государственный бюджет и бюджеты более низких уровней. В связи с этим было бы целесообразным изменить механизм образования налога от дохода страховой деятельности, т.е. заменить налог на прибыль на налог на страховые взносы (не по конечному финансовому результату). Что позволяет достичь упрощения механизма налогообложения и контроля за счет упрощения определения налоговой базы, а также разработать и применить оптимальные размеры налоговых ставок на страховые взносы, чтобы не ущемлять интересы страховых организаций, увеличить поступления в бюджет. Благодаря этому получит законодательное закрепление уплата налогов именно со всей суммы страховых взносов независимо от передачи части страховых рисков в перестрахование. При существующем порядке налогообложения страховых организаций бюджет России недополучает достаточную часть доходов.

5. При рассмотрении вопроса, касающегося налоговой ответственности, важно отметить, что необходимо внимательно относиться к разграничению административной и налоговой ответственности, применяемой к страховой организации. И основанием для такого разграничения должен быть субъектный критерий. Административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах подлежит применению к должностным лицам тех страховых организаций, которые участвуют в налоговых правоотношениях. Само же по себе должностное лицо (директор или бухгалтер) участниками налоговых правоотношений не являются. Напротив, налоговая ответственность применяется только непосредственно к участникам налоговых отношений; в данном случае страховые организации выступают в роли налогоплательщиков и налоговых агентов.

Думается, что вышеуказанные предложения позволят хотя бы отчасти решить многочисленные проблемы, возникающие в процессе деятельности и налогообложения страховых организаций, способствуя развитию рыночной экономики России.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Давыдова, Наталия Александровна, 2005 год

1. Алексеев С. С. Общие теоретические проблемы советского права. М., 1961. С.

2. Алексеев С.С. Общая теория права. Т. 1. М., 1981. С. 87-88.;

3. Алехин А. П., Пепеляев С. Г. Ответственность за нарушение налогового законодательства. М. 1992.

4. Алисиевич Е.С. Юридические лица как субъекты прав, закрепленных в Европейской Конвенции о защите прав человека.// Гражданин и право. 2003. №6.

5. Асабина С. Н. Инвестиционная деятельность страховых организаций. Российская и зарубежная практика государственного регулирования // Страховое дело. 1999. №9.

6. Ашмарина Е.М. «Некоторые особенности порядка исчисления в РФ налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость»// «Налоги и налогообложение», №1, 2005. С. 43.

7. Байтин М.И. Сущность права (Современное нормативное понимание на грани двух веков) / М.И. Байтин. Саратов: СГАП, 2001. С. 15.

8. Базылев Б. Т. Юридическая ответственность. Красноярск. 1985. С. 26.

9. Белых B.C., Кох Р. Роль судебной практики в правовом регулировании отношений в сфере предпринимательской деятельности // Юридический вестник, 1997. N 24.-С. 10.

10. Боян И., Орланюк-Малицкая JI. А. О формировании страховых услуг // Финансы и кредит. 2000. №8.

11. Братусь С. Н. Юридические лица в советском гражданском праве. Субъекты гражданского права;

12. Брызгалии А. В., Берник В. Р. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятия (изд. 2-е). М., 1998. С. 9.

13. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право. М.:Аналитик-Пресс. 1998. С. 449.

14. Васильева М. Налог на прибыль.//Новая бухгалтерия, выпуск 3, март 2005 г.1. С. 12.

15. Венгеров А.Б. Теория государства и права. М., 1998. - С.420, 421; Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2000. - С.241.

16. Виницкий Д. В. Субъекты налогового права Российской Федерации. М., 2001. С. 105

17. Гвозденко А. А. Основы страхования. М.: Норма, 1998.

18. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик - государство: Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. М.: ФКБ-ПРЕСС, 1998. С. 338

19. Леви Ги. Европейское страховое право // Страховое право.2002. N 1. С.57-61.

20. Гоммеля В.Б. Страховой маркетинг (Актуальные вопросы методологии, теории и практики). М.: Анкил, 2000.

21. Диков А.О. Налогообложение основных видов страхования, включая добровольное медицинское страхование. Налогообложение санаторно-курортного лечения // Финансы. 2003. - N 3. С. 32-35.

22. Ефимов С. JI. Организация управления страховой компанией: теория, практика, зарубежный опыт. М.: Российский юридический издательский дом, 1995. С. 79.

23. Жданов А.А. Финансовое право Российской Федерации. М., 1995. С.81.

24. Иоффе О. С. Обязательственное право. М. 1975. С. 95.

25. Карасева М.В. Проект НК РФ и новые явления в праве. // Хозяйствово и право. 1997. №4. С.79-78.

26. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Норма, 2001. С.33.

27. Карасева М.В. Презумпции и фикции в части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Журнал российского права. 2002. N 9.

28. Коркунов Н. М. Лекции по общей теории права. СПб. 1909. С. 147. 27. Клев-цова Т. Негосударственные пенсионные фонды: правовой и налоговый аспекты // Финансовая газета. 2004. - N 12.

29. Кожевников О. А. Юридическая ответственность в системе права: Монография / Под ред. Р. Л. Хачатурова. Тольятти: ВУиТ. 2003. С. 36.

30. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993.-С.8.

31. Кролис JI. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства./Автореферат дис. .к.ю.н. Екатеринбург. 1996. С. 13.

32. Крохина Ю. Ответственность за нарушение налогового законодательства: понятие, стадии и механизм реализации.// Хозяйство и право, 2003г. № 5, С. 102.

33. Кучеров И. Н., Судаков О. Ю., Орешкин И. А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение налогового законодательства.: М., 2001. С. 140.

34. Мамедов А. А. Налогообложение в сфере страхования и обеспечение доходов государственного бюджета//Законодательство и экономика, N 4, апрель 2004 г.

35. Мамедов А.А. Страхование как составная часть финансовой деятельности государства // Страховое дело. 2003. - N 6.

36. Матузов Н. И. Правовая система и личность. Саратов: Изд-во Cap-го Ун-та. 1987. С. 214.

37. Матузов Н.И. Актуальные проблемы теории права. Саратов. 2004. С. 10.

38. Милькова JI. Ф. Органы юридического лица: Дисс. Канд. Юрид. Наук. Свердловск, 1986.

39. Мудрых В. В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. — М., 2001. С. 15.

40. Новикова Е.С. Статья 330 НК РФ: доходы и расходы страховщиков, или новый виток старых проблем // Страховое дело.- 2002.- N 8.

41. Николаенко Н.П. Страхование // Страховое ревю. 2002. № 6.

42. Осипчук J1. Изменения в налогообложении доходов, полученных физическими лицами по договорам страхования // Финансовая газета. 2002. - N 35.

43. Пепеляев С. Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений. Автореферат. М., 1991 г., С. 150.

44. Поленина С. В. Теоретические проблемы системы советского законодательства. М., 1979. С. 27;

45. Попова Г. X. Функции и структура органов управления, их совершенствование. М., 1973. С. 12.

46. Пучков О.А. Теория государства и права: Учебник / Отв. ред. В.М. Корель-ский, В.Д. Перевалов. Екатеринбург: Изд-во Уральской государственной юридической академии, 1996. - С.299.

47. Разгильдиева М. Б. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности./ Правоведение, 2002г., № 5, С. 128.

48. Разгулин С.В. О презумпции добросовестности налогоплательщика. Гражданин и право. № 6. 2004.

49. Райхер В. К. Общественно-исторические типы страхования. М.: АН СССР,1947.

50. Рейтман JI. И. Личное страхование при социализме. М.: Финансы и статистика, 1982.;

51. Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права, М., Гос. издательство юридической литературы, 1960 г., С. 136-137.

52. Романова М.В. Налогообложение страховой деятельности / Под ред. В.В. Шахова. М.: Финансы и статистика, 2000. - С. 127.

53. Романова М.В. Налог на прибыль страховых организаций: горячая линия.// "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2005 г. С. 66.

54. Рощаховский А. К. Балансы акционерных компаний. СПб., 1910 (цит. По: Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М., 1996. С. 273).

55. Садиков О. Н. Некоторые положения теории советского права // Советское государство и право. 1966. № 9. С. 15-24;

56. Сенякин И. Н. Юридическая ответственность. Теория государства и права. /Под ред. Матузова Н. И., Малько. М.; Юристь. 1997. С. 543.

57. Сердцев А. Н. Ответственность за нарушение налогового законодательства (современное состояние, проблемы): Автореф. дис. к.ю.н. Московская государственная юридическая академия. М., 2003.С. 8.

58. Серебровский В. И. Избранные труды. М., 1997. С. 134-135.

59. Смирнов В. Г. Уголовная ответственность и наказание.// Правоведение. 1963. №4. С. 9.

60. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэк-гиз, 1935.-Т.2.-С.341-343

61. Соловьев В. Правовосстановительная ответственность частного субъекта в налоговом законодательстве.// Хозяйство и право. 2002. № 4. С. 92.

62. Спиридонов JI. И. Теория государства и права. М. 1995 г. С. 173;

63. Старилов Ю. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж. ИНФ «Воронеж». 1995. С. 49.

64. Сухов В.А. Налогообложение страховщиков: разумный и эффективный и подход // Экономика и жизнь. 1994. - N 39.

65. Сухов В. А. Страховой рынок России. М.: Анкил, 1992. С.25

66. Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России. Саратов: Издательский центр Саратовской государственной экономической академии, 1996. С. 108

67. Тимохина Е.В., Масленников М.В. "Комментарий к разделу VI НК РФ "Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение"" "АКДИ Экономика и жизнь" 06.11.98.

68. Тиунова JI. В. О системном подходе к праву //Советское государство и право. 1986.№ 10. С. 49.

69. Тихомиров Ю. А. Зроглевская Т. Д. Правотворчество области как субъекта РФ. // Государство и право. 1997 г. №1. С. 12-17;

70. Украинский Р. В. Налоговый Кодекс о налоговой ответственности. 1999. № 5.1. С. 42.

71. Фогельсон Ю.Б. Комментарий к страховому законодательству. М.: Юристъ, 2002. - С.9

72. Флейнщиц Е. А. Соотношение правоспособности и субъективных прав. Вопросы общей теории советского права. М. 1960. С. 263

73. Флейшиц Е. А. Ответственность организаций за действия их работников: Уч. Записки ВНИИСЗ. М., 1965.

74. Хаменушко И. О правовой природе финансовых санкций.//Юридический мир. 1997. № 1.С. 56.

75. Химичева Н.И. Финансовое право. М.: Юристъ; 2003.;

76. Цыганков Э. М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным, гражданским и административным законодательством, (теория, практика, комментарии)./Тверь, 2001. С. 126.

77. Черепахин Б. Б. Органы и представители юридического лица: Уч. зАписки ВНИИСЗ, 1968. Вып. 14. С. 132-138;

78. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001г.1. С 86

79. Чирков А. П. Ответственность в системе права. Калининград: Изд-во Калин-го Ун-та. 1996. С. 10-11.

80. Шахов В. В. Страхование России в историческом обзоре // Финансы. 1998. №7.

81. Шевелева Н.А. Правовой статус налогоплательщика в российской налоговой системе// Правоведение. 1996. №3. С.82-94.

82. Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций: Автореферат дис.к.ю.н. Саратов: СГАП. 1997.

83. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1999г. - С. 247

84. Явич Л. С. Общая теория права. J1., 1976. С. 127.

85. Якушев В. С. Указ. Соч. С. 218-238; Советское гражданское право: субъекты гражданского права / Под ред. Братуся С. Н. М., 1984;учебная литература:

86. Финансовое право.: Учебник. / Под ред. О. Н. Горбуновой. 1996. С. 190.

87. Сов. финансовое право.: Учебник. / Под ред. В. В. Бесчеревных и С. Д. Цып-кин., С. 45-58.;

88. Теория государства и права. Курс лекций. /Под ред. Н. И. Матузова, А. В. Малько, Саратов. СГАП, Саратовская высшая школа МВД РФ. 1995. С. 395.

89. Теории государства и права: Учебник./ Под ред. Н.И. Матузова, А.В.Малько.-М.: Юрист. 2004. С. 243.

90. Теория государства и права: Учебник./ Под ред. А.В. Малько.-М.: Юрист. 2004. С. 60.

91. Теория государства и права. / Под ред. М. Н. Марченко. 2-е изд. М. 1996. Лекция 21. С. 385-391.

92. Теория права и государства./ Под ред. Г. Н. Манова.: Издательство БЕК. 1996. С. 179.

93. Российское административное право: Учебное пособие./ Манохин В.М., Адушкин Ю.С.- С., СГАП, 2000.

94. Налоговое право РФ: Учебник./ Пепеляев Нормативные акты:

95. Конституция РФ.//Российская газета. 1993. 25 декабря. № 237.

96. Соглашение о партнерстве и сотрудничестве, учреждающее партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами и их государствами-членами с другой (о. Корфу, 24 июня 1994 г.) СЗ РФ, 1996. - N 49. -Ст.5494.

97. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-Ф3 (с изм. и доп. СЗ РФ от 3 января 2005 г. N 1 (часть I) ст. 1; от 26 июля 2004 г. N 30 ст. 3096; 26 июля 2004 г. N 30 ст. 3096; 3 января 2005 г. N 1 (часть I) ст. 13.

98. Федеральный Закон РФ "Об основах обязательного социального страхования" от 16.07.1999, №16511 СЗ РФ 1999. № 29. Ст. 3686; 2004. №10. Ст. 836.

99. Федеральный Закон РФ "Об обязательном пенсионном страховании СЗ РФ 2001. № 51. Ст. 4832; СЗ РФ 2005. N 1 (часть I) ст. 9

100. Федеральный Закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессианальных заболеваний"// СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3803; 2002. №40; 2004. №35. Ст. 3607; 2005. №1 (ч.1) Ст. 28.;

101. ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"// СЗ РФ 6 мая 2002. Ст. 1720; 3 января 2005 №1 (ч.1) Ст. 25.

102. ФЗ "О федеральном бюджете на 2005год" от 23 декабря. 2004г. №173. Российская газета 28 декабря. 2004г. №288; 29 декабря. №289.

103. ФЗ от 26 декабря 1995г. №208 "Об акционерных обществах". СЗ РФ январь 1996. Ст.2354.; 3 января 2005г. №1 (часть 1) Ст. 18.

104. Закона РФ "О бухгалтерском учете" СЗ РФ 1996. N 48, ст. 5369; 2002. №13, ст. 1179; СЗ РФ 2003 г. N 27 (часть I) ст. 2700.

105. Федеральный Закон РФ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

106. Федеральный закон "Об арбитражных судах" от 28 апреля 1995 г. N 1-ФКЗ // СЗРФ, 1995. N 18.-Ст.1589; 2004. № 13. Ст. 1111.

107. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках". СЗ РФ 2003 г. N 52 (часть I) ст. 5029; 2004 г. N 34. ст. 3521; 2005 г. N 1 (часть I) ст. 23

108. Постановление Правительства РФ от 30.06. 2004 г. N 330 "Об утверждении Положения о Федеральной службе страхового надзора" СЗ РФ. 2004. №28. Ст. 2904.

109. Постановление Правительства РФ от 12.07.96. № 789 "О фондах пожарной безопасности и противопожарном страховании". СЗ РФ от 22 июля 1996 г. N 30, ст. 3653; 18 августа 2003 г., N 33, ст. 3269,

110. Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 10091 СЗ РФ, 1997.-N33.-Ct.3895.

111. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" СЗ РФ от 2 августа 2004 г. N 31 ст. 3258

112. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 330 "Об утверждении Положения о Федеральной службе страхового надзора" СЗ РФ от 12 июля 2004 г. N 28 ст. 2904

113. Указ Президента РФ от 7 июля 1992 г. N 750 "О государственном обязательном страховании пассажиров" САПП РФ от 13 июля 1992 г., N 2, ст. 35,СЗ РФ от 27 июля 1998 г., N30, ст. 3757.

114. Указ Президента РФ от 06.02.98 № 136 "О мерах по стабилизации финансирования системы обязательного медицинского страхования" СЗ РФ. № 6. 1998. Ст. 722.

115. Указ Президента РФ от 06.04.94 № 667 "Об основных направлениях государственной политики в сфере обязательного страхования" САПП. № 5. 1994. Ст. 15.

116. Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Минфина от 11 июня 2002 г. N 51н, в редакции 23 июня 2003 г.,

117. Информационное письмо ВАС от 31.05.94 № С1-7/ОП-373 "Обзор практики разрешения споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства". // Вестник ВАС РФ. 1994. №8.

118. Письмо МНС РФ от 3 марта 2003 г. N 02-4-10/888-з916 "О налогообложении прибыли страховых организаций". Приложение к журналу "Экономика здравоохранения" "Экономика и практика обязательного медицинского страхования", 2003 г., N 4

119. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 16 августа 2002 г. N 04-02-06/1/115 "О применении положений главы 25 НК РФ, касающихся вопросов налогообложения страховых организаций" (текст официально опубликован не был)3,

120. Письмо МНС РФ от 3 июня 2002 г. N ВГ-6-02/779@ "О разъяснении отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций финансово-кредитными организациями" "Налоги", сентябрь 2002 г., N 34

121. Закон Саратовской области от 25.11.2002 N Ю9-ЗСО(ред. от 24.11.2004) "О введении на территории Саратовской области транспортного налога" (принят Саратовской областной Думой 13.11.2002). "Саратов Столица Поволжья", N 234 (666), 30.11.2002.

122. Закон "О бюджете Саратовской области на 2005г." Саратов-СП от 29 декабря 2004г. 267-268 (1218-1219). (Например, ст. 14)

123. Устав Саратовской области в ст. 44 определяет полномочия областного собрания депутатов по утверждению ставок региональных налоговых платежей. "Неделя области" от 2 июня 2005г. № 46.

124. Решение Арбитражного суда Саратовской области № А-57-6799/2002-22, о признании частично недействительными решения и требования по уплате налогов.