Управление издержками в туризме тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Козырева, Татьяна Васильевна

• Козырева, Татьяна Васильевна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Козырева, Татьяна Васильевна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы формирования себестоимости туристского продукта.

1.1. Сущность и классификация затрат в туристских организациях.

1.2. Специфика формирования себестоимости тура с учетом его целевой направленности.

Глава 2. Совершенствование управления себестоимостью туристского продукта.

2.1. Управленческие решения в системах калькулирования полной и ограниченной себестоимости туристского продукта.

2.2. Совершенствование управления затратами посредством учетной политики туристской организации.

2.3. Управление нормируемыми затратами.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Управление издержками в туризме»

ф Актуальность исследования. Современная цивилизация вступает в стадию постиндустриального развития, когда доминирующими сферами хозяйства становятся услуги и информация. Одной из наиболее динамичных «сервисных» отраслей народного хозяйства является туризм.

По прогнозам Всемирной туристской организации (ВТО) к 2010 году количество международных туристских поездок составит 937 млн., а поступления от туризма достигнут 1,1 трлн. долл. США. На долю международного туризма приходится около 7% мирового экспорта, а это означает, что в сумме поступивших доходов от экспорта услуг туризма занимает третье место после доходов от экспорта нефти и нефтепродуктов, автомобилей. Бурное развитие туризма в мире за последние десятилетия, главным образом, объясняется повышением спроса на туристские услуги в результате роста общественной производительности труда, увеличения доли # свободного времени и материального благосостояния людей, улучшением качества их жизни.

В России ввиду объективной необходимости развитию туризма за последние годы стали уделять больше внимания. Были приняты: Федеральная целевая программа «Развитие туризма в Российской Федерации», Федеральный Закон РФ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», ряд постановлений Правительства РФ и законов субъектов РФ о туризме и туристской деятельности. Все это наряду с либерализацией внешнеэкономической деятельности и снятием многих бюрократических процедур, связанных с поездками за границу, способствовало развитию российского туристского бизнеса. Ф" Туристский бизнес привлекает предпринимателей сравнительно небольшим объемом стартового капитала, быстрым сроком его окупаемости, постоянным спросом на туристский продукт и услуги туризма, высоким уровнем рентабельности произведенных затрат и быстрой возможностью завоевать соответствующий сегмент на туристском рынке.

Изменчивость современной экономической среды заставляет предпринимателей постоянно совершенствовать методы и технику управления, в том числе и управление затратами. Управление затратами -чрезвычайно сложная и перспективная область экономических исследований. Это подтверждается многочисленными теоретическими разработками и большим спросом на консалтинговые услуги по управлению затратами в хозяйственной практике развитых стран. В экономике России в настоящее время прослеживаются специфические тенденции повышения интереса к управлению затратами.

По нашему мнению издержки - явление сложное и динамичное. Они заслуживают постоянного и пристального внимания собственников и специалистов - экономистов, финансистов, бухгалтеров и менеджеров, ибо проблема издержек не только теоретическая, но и практическая. Затраты активно участвуют в формировании и исполнении управленческой политики и играют существенную роль в области управления и принятия хозяйственных решений. Точно рассчитанный показатель себестоимости туристского продукта позволяет: в бухгалтерском учете - определить истинный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия; в налоговом учете - избежать ошибки по четырем налогам (налогу на прибыль, НДС, налогу на пользователей автодорог, налогу на имущество); в управленческом учете - позволяет принимать верные управленческие решения, проводить эффективную ценовую политику.

Отсутствие информации о затратах, которые являются базой для определения продажной цены туристских услуг и служат основой прогнозирования и управления процессом формирования туристского продукта, приводит к несвоевременному выявлению непроизводственных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема реализации туристских услуг, что в результате ведет к снижению эффективности деятельности туристской организации в целом.

В трудах отечественных и зарубежных специалистов достаточно подробно рассматриваются теоретические и практические аспекты издержек многих видов деятельности. Однако в современной экономической литературе практически отсутствует комплексный анализ затрат в сфере туризма. В туристских организациях, несмотря на назревшую необходимость, практически отсутствует налоговое планирование. Вместе с тем продуманный подход к калькулированию, лежащему в основе управленческого учета, в ряде случаев способен облегчить налоговое бремя организации, повысить эффективность хозяйствования. Актуальность указанных вопросов, их недостаточная разработанность, практическая значимость и предопределили выбор темы диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования - выявить особенности формирования себестоимости туристского продукта, разработать организационно-методические подходы и практические рекомендации по совершенствованию процесса управления издержками в туристских организациях.

В соответствии с целью в работе решались следующие задачи:

1. Обобщить и систематизировать существующие теоретико-методологические концепции о сущности и содержании затрат; уточнить подходы к классификации издержек для управления затратами.

2. Выявить отраслевые особенности организации учета затрат в туризме и рассмотреть их влияние на формирование себестоимости услуг туроператора.

3. Выработать рекомендации по учету затрат для туроператоров.

4. Исследовать специфику распределения косвенных затрат и обосновать предложения по методическому совершенствованию.

5. Рассмотреть налоговый аспект учета затрат с тем, чтобы выработать направления оптимизации налогового планирования в туристских организациях.

Объектом исследования является туристская отрасль Российской Федерации в целом, микроэкономический анализ осуществлялся на материалах «Туристской компании Наука Тур», предоставляющей услуги туризма населению.

Предмет исследования - совокупность теоретических, методологических и организационно- методических вопросов учета и анализа затрат организаций, выполняющих операторские и агентские функции по формированию, продвижению и реализации туристского продукта.

Теоретической основа исследования послужили труды российских и зарубежных экономистов в области современных, проблем экономики переходного периода, фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области экономики туризма, учета затрат, комплексного анализа, финансового менеджмента.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты; официальная статистическая информация Российской Федерации, других государств; материалы периодических изданий и научных конференций.

В качестве информационно-статистической базы были использованы данные Всемирной Туристской Организации, Министерства по физической культуре, спорту и туризму РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, а также данные «Туристской компании Наука Тур». В ходе выполнения диссертационной работы автором были проведены выборочные обследования потребителей услуг туристской фирмы и фирм- конкурентов. При обработке исходной информации использованы методы логического, сравнительного, системного и статистического анализа.

Научная новизна проведенного исследования состоит в следующем:

1. Уточнены теоретические положения таких категорий, как «издержки», «затраты», «расходы»; в соответствии со спецификой туристской деятельности предложена система классификаций издержек в зависимости от цели управленческого учета; дана развернутая характеристика основных затрат туроператора (в том числе затрат по визовому, транспортному, гостиничному, экскурсионному обслуживанию туристов и их страхованию).

2. Раскрыта специфика формирования себестоимости тура с учетом его целевой направленности, что позволяет повысить эффективность деятельности туристской организации, оптимизировать налоговое планирование и избежать дополнительных расходов; предложены подходы по сокращению налоговых платежей в части НДС, налога на пользователей автодорог, налога на имущество организаций.

3. Обоснованы направления совершенствования управления затратами в туристских организациях в плане осуществления эффективной ценовой политики, формирования оптимального ассортимента услуг фирмы; предложены формы первичных документов для использования в туристских организациях, позволяющие рассчитывать затраты по формированию, продвижению и реализации туристских услуг, что дает возможность сравнения фактических затрат с нормативными для выявления возможностей минимизации затрат на услуги; разработан методический подход к оценке безубыточности деятельности туристской организации.

4. Усовершенствована методика распределения косвенных затрат по объектам калькулирования, которая позволяет учесть специфику организации, отраслевые особенности, соотношение отдельных статей в общей структуре издержек, а также те цели, которые преследует руководство организации на данный момент; предложена схема применения функционального учета позволяющая добиться положительных изменений в оценках рентабельности отдельных видов услуг и повышающая точность расчета показателя себестоимости; уточнен порядок внутреннего регулирования себестоимости туристского продукта посредством учетной политики организации.

5. Разработаны рекомендации по снижению трудоемкости учетного процесса в части перехода от бухгалтерского к налоговому учету; предложены подходы построения модели снижения затрат в туристских организациях, которые сочетают с одной стороны приемы нормативного планирования, а с другой - оперативного учета.

Практическое значение. Положения и выводы диссертационного исследования могут быть реализованы федеральными и муниципальными органами в ходе уточнения политики государственного регулирования и поддержки малого и среднего предпринимательства в сфере туризма в Российской Федерации.

Полученные в ходе исследования результаты позволяют в значительной степени повысить полноту и достоверность, аналитичность учетной информации, формирующей себестоимость туристских услуг, усилить контрольные и регулирующие функции учета на различных уровнях управления туристской организации и будут способствовать в конечном итоге повышению эффективности деятельности туристской организации в рыночных условиях.

Положения и выводы диссертационного исследования могут найти практическую реализацию в ходе совершенствования учетного процесса в туризме. Рекомендации автора применяются в практической работе «Туристской компании Наука Тур», что подтверждается справкой о применении.

Практическая ценность проведенного исследования состоит в комплексном анализе затрат туроператора, в обосновании рекомендаций по совершенствованию управления затратами в туризме, а также в разработке элементов налогового планирования.

Основные положения исследования используются в учебном процессе, при подготовке учебных программ и пособий по дисциплинам специализации студентов факультета финансового менеджмента Российской международной академии туризма.

Апробация работы и внедрение. Результаты исследования, проведенного автором, послужили основой для организации управленческого, финансового и налогового учета в «Туристской компании Наука Тур».

Материалы исследования прошли апробацию на научных конференциях Российской международной академии туризма в 1997 - 2001 годах, а также на семинарах, организуемых для бухгалтеров, аудиторов, руководителей туристских организаций в Международном университете бизнеса и управления, в академии Предпринимательства при правительстве Москвы.

Логика исследования. Логика исследования основывается на разработке методологических основ (системы) классификации затрат, анализе отраслевых особенностей туризма и их влияния на организацию учета затрат в туристских организациях, обосновании направлений совершенствования управления затратами в туризме и осуществления налогового планирования в туристских организациях.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Козырева, Татьяна Васильевна

Заключение

На основе исследования в диссертационной работе автором сделаны следующие выводы:

1. Сущность и классификация затрат в туристских организациях рассмотрены на основе многообразия существующих определений, классификационных признаков. Издержки, затраты, расходы с точки зрения экономистов - практически синонимы. С точки зрения бухгалтеров понятия «затраты» и «расходы» имеют серьезные различия. Затраты - средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доход в будущем; отражаются в бухгалтерском балансе как активы. Расходы - часть затрат, понесенных организацией в связи с получением дохода, то есть потерявших способность приносить доход в будущем; отражаются в отчете о прибылях и убытках организации.

Автор предлагает определение затрат как операций по использованию в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Расходом, по мнению автора, является результат операции, приводящей к уменьшению капитала организации, отличный от распределения капитала между участниками.

Предложенная автором классификация послужила основой для разработки практических подходов к анализу затрат туристских организаций.

Совершенствование учета затрат в туристских организациях связано с построением комплексной системы анализа и контроля деятельности турфирмы, включающей корректное сокращение затрат, в том числе и путем применения налоговых льгот.

Для туристской организации целесообразнее за оформление визы не начислять вознаграждения, а деньги, полученные от туриста за визовое обслуживание, отразить в учете как компенсацию расходов по оплате консульского сбора, в этом случае не возникнет объекта обложения НДС (п.З ст. 148 НК РФ). При начислении вознаграждения за визовое обслуживание со всей суммы полученной от туриста необходимо начислить налог с продаж, налог на добавленную стоимость, так как туристская организация не может заключить посреднический договор с иностранным посольством.

Соискатель рекомендует в договоре с туристом отразить, что туристская организация не несет ответственности за возможный отказ посольства в выдаче визы. В этом случае консульский сбор, уплаченный посольству, туристу не возвращается, а ущерб туристу может быть компенсирован страховой компанией.

Для минимизации налоговых платежей по НДС автор предлагает расходы по трансферу, как и доходы, учитывать отдельно. Раздельный учет позволяет не начислять НДС со стоимости трансфера, связанного с доставкой туристов из иностранного аэропорта в гостиницу (п.1 ст. 148 НК РФ); трансфер же по доставке туристов в аэропорт и из аэропорта в России облагается НДС.

Раздельная реализация туров и авиабилетов выгоднее для туроператора и чем больше доля стоимости авиабилета в цене тура, тем существенней разница.

Туроператору целесообразнее заключать с гидами и сопровождающими договора гражданско-правового характера, так как сокращаются налоговые платежи в части единого социального налога. В этом случае не начисляется часть налога, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования РФ (п.З ст.238 НК РФ).

Налоговые платежи туроператора уменьшатся, если работать с гидами, которые зарегистрированы как индивидуальные предприниматели без образования юридического лица. В соответствии со ст. 236 НК РФ выплаты в пользу индивидуального предпринимателя единым социальным налогом не облагаются, а налог на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели уплачивают самостоятельно.

Автор предлагает следующие направления по оптимизации налогообложения туристской деятельности: приведение в большее соответствие разнонаправленных интересов государства, туристских организаций и потребителей туристского продукта посредством сокращения налогов с оборота, что приведет к значительному снижению стоимости туристских услуг, соответственно повысит покупательную способность населения и расширит налогооблагаемую базу, создав тем самым предпосылки роста доходов государства; приведение в соответствие налогообложения Российских туристских организаций с налоговой системой тех стран, где туристская деятельность не облагается косвенными налогами.

2. Проведенный анализ затрат в туризме с целью оценки возможных тенденций в их изменении, разработки и выбора оптимальных решений по управлению затратами с учетом специфики формирования себестоимости туристского продукта позволил автору выработать следующие рекомендации для туроператора:

Туроператорам в настоящее время целесообразно использовать посреднические договора со страховыми организациями, зарубежными партнерами, авиакомпаниями, что сохраняет статус туроператора, и дает преимущества при исчислении НДС, который начисляется не со всей стоимости тура, а лишь с суммы вознаграждения (ст. 156 НК РФ); это позволяет избежать дополнительных расходов, так как все претензии туристов к качеству предоставляемых услуг предъявляются страховой компании, перевозчику и т.д.; кроме того, учет прямых затрат туроператора в виде выплат в пользу комитента, доверителя или принципала на счете 76 уменьшает величину налога на имущество организации.

Затраты по предварительной оплате услуг гостиниц, транспортных организаций, зарубежных партнеров целесообразно отражать по Дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» как можно дольше, лучше всего до момента реализации, а не на затратных счетах 20, 23, 97. Так как счет 76 не учитывается при исчислении налога на имущество, туроператор получит экономию по данному налогу.

Поскольку туристские организации все чаще предлагают туры в кредит, важным элементом управления затрат становится отслеживание погашения дебиторской задолженности с целью недопущения превышения срока исковой давности. Целесообразно применять асимметричный учет доходов и расходов, при котором возрастает значение затрат по резервированию возможных убытков.

Для снижения затрат при организации морских круизов турфирме выгоднее работать через круизные компании. Круизная компания принимает на себя все риски плавания, а также полностью все сервисное обслуживание туристов: проживание в отелях, организацию экскурсий, питание и отдых на судне и др. В каждом порту, где останавливается судно, у круизной компании есть портовый агент, который осуществляет сервисное обслуживание туристов.

При организации шоп-туров для избежания недоразумений с налоговыми органами целесообразно в текст договора с туристом включить оговорку о том, что поездка не преследует коммерческих целей.

В связи с тем, что туристские организации могут самостоятельно организовывать образовательные туры только в форме консультационных семинаров по повышению квалификации, стажировки с углубленным изучением иностранных языков, краткосрочных курсов, а также для сокращения налоговых платежей по НДС, турфирмам, специализирующимся на образовательных турах, целесообразно действовать через представительства либо филиалы, открытые за рубежом. В этом случае российская организация может выступать коммерческим представителем (с участием в расчетах) иностранных юридических лиц с правом заключения договоров с российскими организациями и гражданами на оказание услуг по организации образовательных туров и обучению за рубежом от имени инофирмы.

3. На основе анализа существующих методов учета затрат, в частности систем «стандарт-кост», «абзорпшинг-костинг», «директ-костинг», было определено, как целесообразно на определенных этапах управления затратами использовать данные методы. Автор рекомендует в экономических расчетах применять калькулирование полной себестоимости с выделением переменной части затрат, что позволит использовать преимущества сразу двух систем, а также уменьшит трудоемкость учетного процесса в части перехода от бухгалтерского к налоговому учету. Расчеты показали, что в налоговом учете применение калькулирования сокращенной себестоимости сокращает налоговые обязательства турфирмы по налогу на прибыль. Формирование цен на туристские услуги на базе информации о затратах является одним из основных и эффективных направлений совершенствования управления затратами. Представляется, что для принятия верных управленческих решений по ценообразованию туристских услуг на долгосрочный период времени необходимо учитывать как затраты туриста по формированию тура, так и затраты, обусловленные существованием туристской организации, ее налоговые обязательства. В течение краткосрочного периода времени или для дополнительных туров возможно применение цен, рассчитанных методом переменных затрат. Эффективная ценовая политика предусматривает использование, как долгосрочного нижнего предела цены, так и ее краткосрочного нижнего предела. Апробация предложенной модели формирования цены тура, форма калькуляции тура, подтвердила свою эффективность на основе улучшения основных финансово - экономических показателей деятельности туристской организации.

В целом функции управления издержками следует направить на нахождение оптимального соотношения величины затрат с ростом производства. В качестве одного из методов формирования оптимальной производственной программы и определения рационального соотношения расходов и доходов в системе управления издержками может быть использован анализ безубыточности.

Экономическая модель, учитывающая особенности влияния основных видов затрат на финансовые результаты деятельности туристской организации построена с применением элементарных функций: пропорций, балансовых уравнений, расширения и сокращения дроби; матричных моделей, методов корреляции, наименьших квадратов и метода высшей и низшей точек позволяет повысить обоснованность и оперативность управленческих решений.

Политика туристской организации, направленная на увеличение косвенных затрат с целью роста продаж, не всегда оправдана; чаще целесообразнее политика, направленная на сокращение постоянных затрат для снижения риска, связанного с высоким уровнем точки безубыточности.

Уточнены варианты оперативного управления затратами, например, как экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент услуг туристской организации. Исключение из ассортимента турпродукта с положительным значением величины покрытия лишь ухудшает финансовое положение организации.

4. Управление затратами посредством учетной политики туристкой организации, которая является своеобразным фундаментом управленческого учета, позволяет осуществлять налоговое планирование, влиять на оценку финансового состояния и конкурентоспособности туристской организации.

Создана концепция управления затратами на основе использования нового для национального учета метода распределения косвенных затрат по различным видам услуг. Функциональный учет позволяет повысить достоверность и аналитичность показателей издержек, а, следовательно, эффективнее использовать внутренние резервы организации, при незначительном увеличении трудоемкости учетного процесса.

Выявленным недостатком учета затрат туроператора является недостаточное обоснование базы распределения косвенных затрат. Самой распространенной базой распределения косвенных затрат по-прежнему является основная заработная плата производственных рабочих (сопровождающих). Однако ныне все меньше косвенных затрат носят трудозависимый характер. При выборе базы распределения косвенных затрат по объектам калькулирования необходимо, прежде всего, учитывать специфику организации, отраслевые особенности, соотношение отдельных статей в общей структуре издержек, а также те цели, которые преследует руководство организации на данный момент.

Функциональный учет объективно необходим для гостиничных, туристских организаций, санаторно-курортных учреждений по нескольким причинам. Во-первых, высока степень разнородности услуг, предоставляемых туристскими организациями, поэтому необходимо учитывать, что косвенные затраты поглощаются разными услугами в разной степени; поэтому использование единой базы распределения является недостаточным. Во-вторых, применение исключительно объемозависимых баз распределения для распределения объемонезависимых косвенных затрат приводит к тому, что реализация одного вида услуг субсидирует реализацию другого. Искажается показатель себестоимости туристских услуг, при этом степень искажения определяется долей, которая приходится на объемонезависимые косвенные затраты в составе общей суммы косвенных затрат.

5. С принятием новых глав Налогового кодекса Российской Федерации процесс «разведения» финансового и налогового учета становится все более широким и всеобъемлющим. В диссертации оценивается позитивно то обстоятельство, что с 1 января 2002 года для целей налогообложения полностью признаются большинство видов рекламных расходов: рекламные мероприятия через средства массовой информации; световая и иная наружная реклама; участие в выставках. Автор считает необходимым рекомендовать снять ограничения по отнесению на расчетную себестоимость представительских расходов, связанных с продвижением туристского продукта.

Создана концепция управления затратами на основе учета действующих норм и нормативов, позволяющая проводить как мониторинг текущих затрат туристской организации, так и осуществлять налоговое планирование.

На основе данных текущего контроля принимаются оперативные решения, направленные на корректировку затрат при изменении внешних или внутренних условий функционирования туристской организации, а по результатам финишного контроля оцениваются конечные результаты осуществленных затрат, эффективность управления ими.

Для удобства контроля издержек турфирмы целесообразно составлять сметы поквартально, что позволит корректировать значения затратных показателей по мере возникновения необходимости.

При реализации путевок с отсрочкой или рассрочкой платежа создавать резерв по сомнительным долгам, для покрытия безнадежной задолженности. В случае если сумма безнадежных долгов подлежащих списанию, превышает сумму созданного резерва, разницу признают внереализационным расходом.

Автором уточнены принципы построения системы управления затратами туроператора, включая экономическую обоснованность данных затрат; а также документальное подтверждение целевого использования выделенных ресурсов по отдельным видам нормируемых затрат.

Дальнейшее совершенствование управления нормируемыми затратами в туризме, по мнению автора, должно осуществляться путем корректного сокращения налоговых платежей, рационального использования затрат, позволяющего применять налоговые льготы, внедрения асимметричного учета доходов и расходов в туристских организациях.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Козырева, Татьяна Васильевна, 2002 год

1. Анискин Ю.П. Концепция организационно-экономического механизма управления деловой активностью финансово-промышленных групп Организатор производства, 1998.-№2.-с.34

2. Анискин Ю.П., Моисеева Н.К. Цикличность в инновациях и развитии организаций. Организатор производства, 1996.-№1.-с.41

3. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. СПб.: ПитерКом, 1999.-с.416

4. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989.-е. 125

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. М.: Финансы и статистика, 1997.-c.416

6. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статисткика, 1984.-c.15

7. Бургонова Г.Н. и Каморджанова Н.А. «Гостиничный и туристский бизнес. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения.» М. Финансы и статистика, 1999. -с. 153, 272.

8. Бусыгин А.В. Предпринимательство.- М.: ИНФРА М , 1998. - с.607.

9. Вартанов А.С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. М.: Финансы и статистика, 1991.-с.360

10. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 2000 С. 15, 36, 57, 70, 78, 79, 105, 178, 203, 358.

11. Волошин Н.И. Правовое регулирование туристской деятельности. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика., 1998.-118 с.

12. Волошин Н.И. Туризм: нормативные правовые акты. М.: Финансы и статистика.

13. Воронова Е.Ю. Практика управления рынком иностранного туризма // Международный бизнес России.-1996.- №1-2.-с.37.

14. Восколович Н.А. Маркетинг туристских услуг. М.: ТЕИС, 2001.-167с.

15. ВТО подвела итоги года.// РТГ.-№8.-2000.-с.4.

16. Вяткин В. Хэмпсон Дж. Казак А. Принятие финансовых решений в упралении бизнесом. М.: Издательский дом ЯВА, 1998.- с. 255.

17. Гайдаров К. В туристском законодательстве грядут перемены.// РТГ.-№25 .-2000.-С.2.

18. Гайдаров К. Директ-костинг-оптимальный метод определения себестоимости турпродукта.// Туризм: практика, проблемы, перспективы.-№2.- 1999.

19. Глазунов В.Н Анализ финансового состояния предприятия. М.: Финансы, 1999, №2, с.7

20. Глухов В.В., Бахрамов Ю.М. Финансовый менеджмент. Санкт -Петербург, Специальная литература, 1995. С. 31, 356

21. Гончарова А.С. Экономическая стратегия деятельности туристской фирмы. Диссертация на соиск. уч. степени кандидата экономич. наук. / СПб. ун-т экономики и финансов, 1997.

22. Гостиничный и туристический бизнес. Под ред. проф. Чудновского А.Д.-М., Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Издательство ЭКМОС, 1998.- 352с.

23. Данилочкина Н.Г. (под.ред.) Контроллинг как инструмент управления предприятием. М.: Гос.ун-т ВШЭ, 1999, с.516

24. Джей К. Шим и Джоэл Г. Сигел Методы управления стоимостью и ^ анализа затрат. М. ФИЛИНЪ. 1996. С. 18, 26, 218.

25. Долан Э. Дж. Микроэкономика. Санкт - Петербург, Литература плюс, 1997.-С. 135.

26. Егоров Ю.Л. Исследование систем управления М.: Зел-О, 1997,с.206

27. Зорин И.В. Менеджмент персонала. Планирование карьеры в туризме. М.: РМАТ, 1997. - 240 с.

28. Зорин И.В. Развитие личности в координатах туристского пространства // Актуальные проблемы туризма, 99. М.: РМАТ, 1999. С. 119.

29. Зорин И.В., Квартальное В.А. Толковый словарь туристских терминов. Туризм. Туристская индустрия. Туристский бизнес. Москва -Афины, INFOGROUP, 1994.-408 с,

30. Ильина Е.Н. Туризм-путешествия. Создание туристской фирмы. Агентский бизнес: Учеб./ Российская международная академия туризма. М. 1998.- 169 с.

31. Ильина Е.Н. Туризм и экскурсии: влияние на решение экономических, социальных и гуманитарных проблем./Конспект лекций; М., Рекл. инф. бюро «Турист», 1992. 31 с.

32. Ильина Е.Н. Менеджмент транспортных услуг. /Учебник, М., РМАТ 1997.- 173 с.

33. Ильина Е.Н. Педагогические аспекты подготовки студентов к предпринимательской деятельности в процессе обучения туроперейтингу: Автотореферат к.п.н. М.: 1998. 24 с.

34. Ирвин Д. Финансовый контроль. М.: Финансы и статистика, 1998,с.25

35. К.К.Сио Управленческая экономика. Учебник М.: ИНФРА-М, 2000, с.286

36. Карпова Г.А. Экономика современного туризма. Москва — Санкт — Петербург. Герда. 1998 С. 202, 277, 292.

37. Квартальное В.А. Иностранный туризм. М.: Финансы и статистика, 2000.

38. Квартальное В.А. Туризм.- М.: Финансы и статистика, 2000.

39. Квартальное В.А. Мировой туризм на пороге 2000 года: прогнозы и реальность. М.: Финансы и статистика, 1998. - 96 с.

40. Квартальное В.А. Становление системы образования для целей туризма: Содержание эксперимента на примере Российской международной академии туризма. М.: РМАТ, 1997. - 75 с.

41. Квартальное В.А. Стратегический менеджмент в туризме: Современный опыт управления. М.: Финансы и статистика, 1999. 496с.

42. Квартальное В.А. Туризм, экскурсии, обмены: Современная практика. М.: Наука, 1993. - 512 с.

43. Квартальное В.А. Туризм: теория и практика: Избр. В 5 т. Т.5: Методика профессионального обучения и подготовки специалистов по туризму в России. М.: Финансы и статистика, 1998. — 248 с.

44. Квартальное В.А. Туризм: теория и практика: Избр. Тр. В 5 т. Т.2: Социальный туризм. М.: Финансы и статистика., 1998. — 256 с.

45. Квартальное В.А. Туризм: теория и практика: Избр. Тр. В 5 т. Т.З: Новые цели и функции туризма. М.: Финансы и статистика, 1998. - 384с.

46. Квартальное В.А., Зорин И.В. Туристский бизнес и система обучения кадров предприятий обслуживания (Зарубеж. опыт). М.: ИПКРТЭО, 1990.

47. Квартальное В.А., Солодухин И.Д: -Методика и педагогика профессионального обучения и подготовки специалистов для целей туризма в России», М., 1997г.

48. Кириллов А.Т., Волкова JI.A. Маркетинг в туризме.- Спб.: Издательство Санкт-Петербургского университета, 1996.- 184с.

49. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1997, с.512

50. Ковалев С.Н. Сфера туризма в экономике Санкт-Петербурга / СПб. ун-т экономики и финансов.- СПб., 1997.- 34с.

51. Козырев В.М. Основы современной экономики: Учебник для студентов, обучающихся по специальности «Менеджмент». М.: Зел-О, 2000, с.431.

52. Козырева Т.В. Налогообложение в туризме.// Актуальные проблемы туризма- 99.-М.: РМАТ, 1999. С. 179- 187.

53. Козырева Т.В. Некоторые аспекты анализа издержек туристских фирм.// Актуальные проблемы туризма- 98. М.: Советский спорт, 1999. — С.110- 115.

54. Козырева Т.В. Управление затратами в туристских организациях.// Актуальные проблемы туризма- 99. М.: РМАТ, 1999. - С. 169- 173.

55. Козырева Т.В. Управление себестоимостью туристского продукта. // Актуальные проблемы туризма- 99. М.: РМАТ, 1999. - С.59- 61.

56. Козырева Т.В. Учет внешних эффектов в затратах турфирм и местных органов власти.// Актуальные проблемы туризма- 99. М.: РМАТ, 1999. - С.37- 39.

57. Козырева Т.В. Учет издержек в туризме. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2000. - 221 с.

58. Козырева Т.В. Ценообразование в туризме. Как принять оптимальное решение. // Туризм практика, проблемы, перспективы. 2000. № 11. М.: Агентство Информбанк. - С.46- 49.

59. Козырева Т.В., Родигин JI.A. Компьютерная мини-бухгалтерия в туристской фирме. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. авторских - 60.

60. Козырева Т.В., Солодухина О.И., Гаранина Е.Н., Здоров А.Б., Локтев А.А., Соболева Е.А., Козырев В.М., Ополченов И.И. Финансы и бухгалтерский учет в туризме. Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика, 2001, авторские - С. 126 - 275.

61. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999, с. 100

62. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент М.: Дело и сервис, 1998, с.254

63. Кротова Н.В. Клеппер Е.В. История мирового менеджмента.- М.: Ротапринт МГУКИ, 1998. 175 с.

64. Кротова Н.В. Клеппер Е.В. Управление персоналом.- М.: Ротапринт МГУКИ, 1999.-328 с.

65. Лукичева Л.И. Управление персоналом./Под ред. Анискина Ю.П. М.: МИЭТ, 2000, с.116

66. Моисеева Н.К. Функционально-стоимостной анализ в машиностроении. М.: Машиностроение, 1987, с.320

67. Моисеева Н.К., Анискин Ю.П. Современное предприятие: конкурентоспособность, маркетинг, обновление. В 2-х томах, т.1. М.: Внешторгиздат, 1993,Т.1 с.221; Т.2-С.205

68. Налоги, сборы пошлины России. Справочник под общ.ред. Черника Д.Г., Павлова В.А. М.: Машиностроение, 1994, с.637

69. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994, с.489

70. Николаева С.А. Доходы и расходы организации. М.: Аналитика — Пресс. 2000. С. 62, 72, 76,203.

71. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ костинг» - М.: Финансы и статистика. 1993. С. 9, 32.

72. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс. 1997. С.125.

73. Николаева С.А. Учетная политика организации. М.: Аналитика -Пресс. 1997. С. 166.

74. Образцов А.В., Миронова Е.Ю. Практикум по налогообложению и бухгалтерскому учету в туристских фирмах. М.: Консалтбанкир, 2000. -211с.

75. Озеров A.M. Бухгалерский учет и налогообложение в туристических фирмах.-М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 144с.

76. Озеров A.M. Международная туристическая деятельность: учет и налогообложение //Все о налогах. — М., 1997.- №4. с.42.

77. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ЮНИТИ, 1997, с.280

78. Родионов В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость в условиях инфляции. М.: Перспектива, 1995, с. 100

79. Рональд Коуз Фирма, рынок и право. М.: Дело 1993. С. - 9, 191.

80. Россия в цифрах. 1999: Краткий статистический сборник / Госкомстат России.- М., 1999.

81. Россия в цифрах.2000: Краткий статистический сборник / Госкомстат России.- М., 2000.

82. Россия в цифрах.2001: Краткий статистический сборник / Госкомстат России. М., 2001

83. Рэй Вандер Вил Виталий Палий Управленческий учет. М.: ИНФРА-М 1997. С. 116, 119, 190,477.

84. Саати Дж. Принятия решений в условиях неопределенности. М.: ЮНИТИ, 1996, с.48

85. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ИП Экоперспектива, 1997, с.309

86. Семь нот менеджмента. 5-н изд-е доп. М.: Эксперт, 2001, с.656

87. Соболева Е.А., Соболев И.И. Финансово-экономический анализ деятельности туристской фирмы. М.: Финансы и статистика, 1999.-128с.

88. Солодухина M.JI. Налоговый учет в организациях.-.М.: Современная экономика и право, 2000, 175 с.

89. Состав и учет затрат в туризме.- М.: Ось- 89, 2000, 208 с.

90. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент условиях инфляции. М.: Перспектива, 1995, с.65

91. Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Учебник. Мн.: Высш.шк., 1998, с.296-339

92. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика. 1988. С. 134.

93. Сфера туризма: Этапы развития, экономика и управление: Учебное пособие/ Г.А.Карпова и др. М.:Пресс-сервис. 1998.-467 с.

94. Туризм в России. Статистический сборник / Госкомстат России. -М., 2000.

95. Фалько С.Г., Носов В.М. Контроллинг на предприятии. М.: Знание, 1996. с. 11-21.

96. Фальцман В.К., Давыдов JI.A. Основы управления предприятием. -М.: ТЕИС, 2000, с. 46-54.

97. Финансовое управление компанией/ Общ. ред. Е.С. Кузнецовой. -М.: Крокус Интернейшнл, 1991. 162 с.

98. Финансовый менеджмент/ Под ред. Е.С. Стояновой. М.: Перспектива, 2001. - 653 с.

99. Фостер Р. Обновление производства: атакующие выигрывают. М.: прогресс 1987. -276 с.

100. Хаберлер Г. Процветание и депрессия: теоретический анализ циклических колебаний. М.: 1960. — с. 23.

101. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга. -М.:Финансы и статистика, 2000. 800 с.

102. Ханика Ф. Новые идеи в области управления. М.: прогресс, 1969.с. 56

103. Хансен Э. Экономические циклы и национальный доход. М. 1959 -450 с.

104. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия. Пер. с англ./ Под ред. Ю.Н. Воропаева. — М.: Финансы и статистика, 1996. 190 с. Пер. изд. Financial and economic analysis of enterprises/Hedderwick K. - Geneva, 1998.

105. Хелферт Эрик Техника финансового анализа./Под ред. Белых Л.П. -М.:, Аудит, ЮНИТИ, 1996. 663 с.

106. Шеремет А.Д, Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. М.: Юни-Глоб,1992.- 75 с.

107. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ИД ФБК ПРЕСС. 1999. С. 35, 58, 107.

108. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. М.: ИНФРА, 1998. - 343 с.

109. Шим. Дж. К., Сигел Дж. Г. Основы коммерческого бюджетирования. СПб: Пергамент, 1998. 370 с.

110. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. Пер. с нем. / Под ред. Проф. Поршнева. М.: Финансы и статистика, 1996. с. 55.

111. Эдвин Дж. Долан Микроэкономика. Санкт Петербург Литература плюс 1997 С. 130, 132, 140, 443

112. Экономика предприятия / под ред. В.Я. Хрипача. Мн. Экономпресс. 200. с. 145.

113. Экономика предприятия / под ред. Проф. О.И. Волкова. М.: Инфра -М, 1997. с.246

114. Экономика современного туризма: Рыночное регулирование. Основы управления и маркетинг. Бухучет и налогообложение./ Ред. Г.А.Карпова.- М.; СПб.: Герда,1998.-412с.

115. Antony R N. Planning and Control Systems: St. Framework for Analysis. Boston, Massachusetts, Harvard University Press, 1965. - P 42.

116. Camhis Marios. Planning theory and philosophy. N. Y. Tavistock, 1979.

117. Flamholtz E. G. Human Resource Accounting: A Review of Theory and Research //Journal of Management Studies. Vol. 11. 1974. February № 1.

118. Gilleson Mark L., Goldberg Robert Strategic planning, systems analysis and database design: The continuous flow approach. N.Y.: Willey, cop. 1984.

119. Samuelson Paul A. Economics: An Introductory Analysis. 6 th ed. N.Y.: McGraw Hill, 1964. P. 462.