Развитие системы управленческого учета и анализа налоговых затрат тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Симонов, Денис Валерьевич

• Симонов, Денис Валерьевич
• кандидат экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Симонов, Денис Валерьевич

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

1.1 Экономическая характеристика категории «налоговые затраты»

1.2 Теоретические аспекты организации управленческого учета и анализа налоговых затрат экономического субъекта

1.3 Взаимосвязь управленческого учета и анализа налоговых затрат

2 ИССЛЕДОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ БАЗЫ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

2.1 Система управленческого учета и анализа налоговых затрат на основе качественного подхода

2.2 Формирование информационной базы системы управленческого учета и анализа налоговых затрат

2.3 Методика индикативного планирования и прогнозирования налоговых затрат на основе данных системы управленческого учета и анализа

3 РАЗРАБОТКА НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ

3.1 Этапы организации управленческого учета налоговых затрат на основе качественного подхода

3.2 Исследование информационной базы системы управленческого учета и анализа налоговых затрат

3.3 Варианты интеграции методов управленческого анализа налоговых затрат

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие системы управленческого учета и анализа налоговых затрат»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертационного исследования. В условиях развитой конкурентной среды каждому экономическому субъекту необходима эффективно работающая система управления, которая способна оперативно и адекватно реагировать на постоянные изменения внешней и внутренней среды. Система управленческого учета и анализа позволяет оперативно получать массив данных для того, что использовать информационно обоснованную стратегию и тактику внутреннего управления в деятельности экономического субъекта.

Вопросы организации системы управленческого учета и анализа находятся в тесной взаимосвязи с системой управления затратами. Поскольку большинство предприятий имеют сложную структуру производства, то необходимо формировать информационные массивы данных не только для принятия эффективных управленческих решений в производственной и финансовой деятельности, но и в налоговой политике. Прежде всего, это связано с динамичным развитием экономики и, как следствие, принятием регулярно изменяющегося законодательства, обязательного к исполнению.

Среди всей структуры затрат, большое значение играют налоговые затраты, особенность которых состоит в том, что они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и проанализированы. Грамотно выстроенная система управленческого учета и анализа позволяет осуществлять налоговые платежи равномерно и рационально, обеспечивающими репутацию добросовестного налогоплательщика при снижении общего уровня налоговых обязательств и помогает сформировать оптимальную модель налогообложения в зависимости от вида деятельности, привести в соответствие с этой моделью договорную базу, элементы учетной политики и систему внутреннего контроля.

В связи с этим разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие системы управленческого учета и анализа налоговых затрат представляется актуальной и своевременной в современных экономических условиях.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в разработку теоретических и научно-методических положений управленческого учета и анализа привнесли труды известных зарубежных ученых: А. Апчера, Х.В. Грюнинга, К. Друри, М. Коэна, Ч.Т. Хонгрепа, Дж. Фостера и др.

Отечественную теорию и практику производственного и управленческого учета исследовали И.А. Аврова, Ю.А. Бабаев, М.И. Баканов, О.Н. Волкова,

B.Б. Ивашкевич, Г.Ю. Касьянова, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев,

C.А. Николаева, В.Ф, Палий, JI.B. Попова, Я.В. Соколов, С.П. Суворова и др.

Вопросами организации и проведения управленческого анализа занимались С. А. Бороненкова, М.А. Бахрушина, H.A. Казакова, В. А. Константинов, И.А. Маслова, Г.И. Паширорева, А.Д. Шеремет и т.д.

Проблемам качественных характеристик информационных данных посвящены работы O.A. Букиной, Т.В. Зыряновой, С.И. Колесникова, Т.Д. Поплаухиной.

Теоретико-методические положения по формированию затрат в целом, и налоговых затрат в частности, исследованы в трудах JT.B. Бабиной, С.М. Бычковой, П.С. Безруких, H.A. Бобровой, М.В. Васильевой, Л.Я. Васюковой, Е.В. Вороновой, И.В. Гейца, A.A. Гудкова, Е.Г. Дедковой, О.В. Ермаковой, М.М. Коростелкина, Б.Г. Маслова и др.

Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с управленческим учетом и анализом затрат в целом, постоянно развивающиеся экономические процессы требуют повышения роли учета, анализа и прогнозирования налоговых затрат экономических субъектов как основы для принятия эффективных управленческих решений. Теоретическая непроработанпость и бессистемность научно-методических разработок по управленческому учету и анализу налоговых затрат экономического субъекта обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, его цель, задачи и научную новизну.

Целыо диссертационного исследования является разработка теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по развитию элементов системы управленческого учета и анализа налоговых затрат

на основе качественных критериев их оценки, учитывающих динамическое развитие внешней среды хозяйствования и действующую налоговую модель экономического субъекта.

Согласно поставленной цели можно выделить следующие задачи диссертационной работы:

- уточнить сущность и содержание понятия «налоговое затраты»;

- выделить роль и место управленческого учета и анализа в учетно-аналитической системе экономического субъекта, определить их взаимосвязь;

- разработать научно-методические рекомендации по формированию и использованию информационной базы управленческого учета и анализа налоговых затрат;

- предложить методику индикативного планирования налоговых затрат;

- структурировать методы управленческого анализа налоговых затрат;

- разработать методические рекомендации по организации управленческого учета и анализа налоговых затрат на основе качественного подхода.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»: пп. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.11 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа» (экономические науки).

Предметом диссертационного исследования являются теоретические, научно-методические и практические положения и закономерности, связанные с формированием системы управленческого учета и анализа налоговых затрат на предприятии.

Объектом диссертационного исследования выступает финансово-экономическая деятельность в целом и система налогообложения экономического субъекта, в частности.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные положения, концепции и гипотезы, обоснованные в

отечественной и зарубежной литературе по вопросам управленческого учета, анализа и налогообложения; законодательные акты и нормативные документы; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

В диссертационном исследовании использовались общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, классификация, группировка, сравнение, обобщение), а также специальные приемы и процедуры учета (документирование, оценка, нормирование, бюджетирование, отчетность), анализа (системный, горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный) и налогообложения.

Информационной базой диссертационного исследования являются статистические и аналитические данные ФНС РФ, Минфина РФ, учетные регистры, показатели финансовой, налоговой и управленческой отчетности ряда экономических субъектов Орловской области.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие системы управленческого учета и анализа налоговых затрат, основанной на качественном подходе, позволяющих, в отличие от известных, своевременно учитывать влияние социально-экономической политики государства на различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности, а также планировать варианты оптимизации действующей модели налогообложения экономического субъекта.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- уточнено содержание и дана классификация налоговых затрат экономического субъекта по степени значимости на прямые и косвенные, доказана необходимость их учета и анализа для объективной оценки и оперативного принятия управленческих решений (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- выявлена взаимосвязь управленческого учета и анализа в учетно-аналитической системе экономического субъекта и структурированы их качественные характеристики, позволяющие снижать дезориентацию внешнего и

внутреннего пользователя корпоративной налоговой модели (п. 1.7, 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

- разработаны научно-методические рекомендации по формированию и использованию информационной базы управленческого учета и анализа налоговых затрат, способствующие поиску рациональных путей воздействия тематического анализа на параметры налогообложения и улучшению показателей эффективности деятельности экономического субъекта (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена методика индикативного планирования налоговых затрат как элемента системы управленческого учета и анализа, позволяющая учитывать тенденции внутренних финансовых потоков и изменения внешних условий хозяйствования, реализация которой будет способствовать определению сильных сторон внутренней среды организации и возможностей, предоставляемых внешней средой (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

- разработаны методические рекомендации по организации управленческого учета и анализа налоговых затрат на основе качественного подхода к формированию информационных данных, включающие порядок формирования управленческой отчетности и центров ответственности, и позволяющие аккумулировать и наиболее полно отражать в отчетах налоговые затраты и доходы на различных уровнях управления экономического субъекта (пп. 1.7, 1.11 паспорта специальности 08.00.12);

- предложено использование интегрированных методов управленческого анализа налоговых затрат (ABC и CVP), позволяющих оптимизировать показатели деятельности экономического субъекта, уменьшать налоговую нагрузку и повышать эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость заключается в определении категориального аппарата диссертационного исследования: «налоговые затраты», «управленческий учет», «управленческий анализ», выявлении особенностей и качественных характеристик системы управленческого учета и анализа, обобщении подходов к

оптимизации налоговых затрат и формированию налоговой политики экономического субъекта.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации по решению актуальных и дискуссионных вопросов организации системы управленческого учета и анализа налоговых затрат, определению ее качественных характеристик способствуют повышению достоверности, оперативности и аналитичности информации о деятельности экономического субъекта, его финансовой и налоговой политики.

Результаты проведенного исследования могут быть использованы при разработке внутрифирменных рекомендаций по организации управленческого учета и анализа на предприятиях всех сфер деятельности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения, «Экономическая глобализация и тенденции инновационного развития национальной экономики», «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-иалоговой системы», «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов», «Виедреиие международных стандартов и рекомендаций в системы гарантии качества экономического образования», «Концепция развития системы налогообложения в условиях гармонизации отечественных и международных стандартов», «Гармонизация международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговых систем», «Тенденции и перспективы социально-экономического развития мирового сообщества» (г. Орел, 2009, 2012-2013 гг.).

Результаты диссертационного исследования апробированы и внедрены в деятельность экономических субъектов Орловской области в качестве внутрифирменных инструкций разработки элементов управленческого учета и

анализа налоговых затрат и методической базы по оптимизации налоговой политики предприятий.

Научные положения и выводы, сформулированные в диссертации, используются в учебном процессе при подготовке специалистов, бакалавров и магистров экономического профиля по дисциплинам «Управленческий учет», «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», «Управленческий анализ», «Контроллинг», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях», «Налоговый анализ», «Методы налоговой оптимизации» в ФГБОУ ВПО «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 научных работах общим объемом 6,3, из них авторских 6,1 п.л., в том числе 4 работы - в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего в себя 170 источников, содержит 17 таблиц и 41 рисунок. Общий объем работы составляет 154 страницы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА НАЛОГОВЫХ ЗАТРАТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

1.1 Экономическая характеристика категории «налоговые затраты»

В зарубежной и в отечественной экономической литературе термины «затраты» и «расходы» трактуются по-разному. Они имеют место как в нормативных документах, регулирующих финансовый и налоговый учет, так и в учебной и научной литературе, в том числе и по управленческому учету.

В большинстве случаев эти термины используются как слова синонимы, по также существуют и ряд других подходов к их определению.

По мнению некоторых авторов, понятие «расходы» намного шире понятия «затрат». Так, под расходами понимаются все платежи предприятия независимо от цели их осуществления, а под затратами - стоимостная оценка ресурсов предприятия, израсходованных в процессе производства и реализации продукции.

Некоторые ученые считают, что понятие «затраты» соответствует понятию «расходы по обычным видам деятельности». И таким образом, понятие «расходы» шире, чем понятие «затраты», поскольку включает в себя не только расходы по обычным видам деятельности, но и прочие расходы.

По мнению других авторов, расходы выступают лишь частью затрат, то есть затраты представляют собой все израсходованные средства предприятия на приобретение различных видов ресурсов. Расходы же являются лишь частью затрат, то есть затраты становятся расходами только в момент признания доходов, ради которых они и были понесены.

Н.К. Муравьицкая, Г.И. Лукьяненко рассматривают затраты как средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и отражаемые как активы организации, способные в будущем принести доход1.

По мнению Ю.А. Бабаева, И.П. Комисарова, В.А. Бородина затраты - это использование капитала на приобретение видов ресурсов (трудовых,

1 Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учеб. пособ. для вузов / Н.К. Муравицкая, Г.Н. Лукьяненко; Финансовая академия при Правительстве РФ. -М.: КНОРУС, 2005. - 522с.

материальных) для осуществления всей предпринимательской деятельности организации, а расходы - это совокупность используемых организацией средств, относящиеся к активам, если они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет, то есть доходы организации уменьшатся

По мнению А.И. Пасько затраты - это приобретенные ресурсы, которые числятся в составе затрат пока не наступит момент признания доходов, на извлечение которых и были использованы данные ресурсы, а расходы - это затраты, которые становятся расходами в момент признания дохода, то есть его отражения по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы», и списываются против этого дохода в дебет данных счетов 2.

По мнению М.Ю. Медведева затраты - это расходы, предполагаемые к возмещению (говоря бухгалтерским языком - включаемые в себестоимость), то есть затратами можно считать только те расходы, которые включаются в

о

себестоимость, а расходы - это затраты на получение доходов .

Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.В. Стародубцева признают затратами выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение и сбыт продукции, а расходами - затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств, причем обычно это затраты, связанные с ресурсным обеспечением производства, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов4.

По мнению Н.Г. Сапожникова затраты - это совокупность фактических расходов предприятия на осуществление уставной деятельности в течение расчетного периода, расходами - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения

1 Бухгалтерский учет: учеб. для студ. вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. - М.: ЮНИТИ-ДАПА, 2005.-527 с.

2 Пасько, А. И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособ. / А. И. Пасько. - М.: КНОРУС, 2005. - 288 с.

3 Медведев, М.Ю. Бухгалтерский учет для начинающих / М.Ю. Медведев. - СПб: Питер, 2003. - 107с.

4 Райзберг, Б.А., Лозовский, Л.III., Стародубцева, Е.Б. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Старидубцева. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 480 с.

обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации1.

По мнению М.А. Бахрушиной затраты - это издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг, а расходы - убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия2.

По мнению Ю.А. Бабаева затраты - это выраженные в денежной форме издержки, обусловленные расходованием разных видов ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров, а расходы представляют собой перенесенную стоимость средств3.

По мнению В.П. Грузинова расходы - это истекшие издержки (затраты), включающие:

а) обобщенные производственные издержки по использованию продуктов и услуг в процессе производства конечной продукции; затраты, относящиеся к уже проданной продукции и соответствующей выручке с продаж;

б) собственно издержки, не входящие в производственную себестоимость проданных товаров;

в) убытки, относимые на издержки4.

Несмотря на то, что в понятие «расходы» вкладывается более широкий смысл, в настоящее время в экономической литературе часто расходы ассоциируются с учетом затрат на производство, себестоимостью продукции, работ, услуг и ее формированием.

Основной целью деятельности экономического субъекта является получение положительного финансового результата и максимизация прибыли, на размеры которых значительное влияние оказывают налоги. Налоговые платежи как затраты являются основным ограничителем прибыли и составляют значительную долю в финансовых потоках организаций. Недоучет этой стороны финансовой

1 Сапожннкова, Н. Г. Бухгалтерский учет для менеджеров: учеб. пособ. для вузов / Н. Г. Сапожникова. - М.: КПОРУС, 2004.- 388 с.

2 Бахрушина, М. Л. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Бахрушина. - 6-н изд., ипр. - Москва: Омега-Л, 2007. - 570 с.

3 Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник / Ю.А. Бабаев. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1999.-391с.

' 4 Грузинов, В.П. Экономика предприятий (предпринимателя): учебник для студентов вузов / В.П. Грузинов. - М.: ЮНИТИ, 2003.-795с.

деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. Российские реалии таковы (высокое налогообложение бизнеса, нестабильность налогового законодательства и т.п.), что результаты четко организованной системы управленческого учета и аиализа не идут ни в какое сравнение с результатами общеэкономического менеджмента. На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Эта значимость выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, формирующиеся на всех этапах производственно-хозяйственной деятельности организаций с одной стороны, и входя в элементы цены продукта, с другой стороны, непосредственно влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии управленческих решений1.

Налоги в идеале не должны влиять на выбор экономических решений предприятия, они не должны существенно менять философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятиях всегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. Известная позиция налогоплательщиков «если не платить налоги становится невозможным, то надо платить как можно

1 Налоги: Учебное пособие /Под ред. С.Г. Пспсляева. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2009. - 517 с.

меньше» основана па праве всех субъектов хозяйствования уменьшать свои налоговые обязательства любыми, не запрещенными законом способами1.

По мнению A.B. Брызгалина, под налоговыми затратами предприятия понимаются расходы, которые учитываются для целей налогообложения2.

Налоговые затраты мы определяем как совокупность расходов экономического субъекта, связанных с возникновением и исполнением обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей перед бюджетом.

Все налоговые затраты на предприятии целесообразно разделить на прямые и косвенные (Рисунок 1).

Рисунок 1 - Классификация налоговых затрат

К прямым затратам относятся непосредственно налоговые обязательства: текущие налоговые платежи (налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог и т.д.), налоговая задолженность. Это то, что составляет налоговую нагрузку на бизнес в целом.

1 Налоги России: Учебник для вузов /Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М: Издательство НОРМА, 2008. — 389 с.

2 А.В.Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин Налоговые затраты предприятия,- «Налоги и финансовое право», 2006

Однако некоторые компоненты налоговых затрат не всегда очевидны и порой не осознаются в полной мере.

Второй компонент - это претензии налоговых органов, которые, как правило, возникают неожиданно. Именно из-за этого «свойства» данные издержки представляют особую проблему для финансовых департаментов и бухгалтерий фирм. Налоговые платежи можно планировать, прогнозировать и закладывать их в бюджеты, в финансовые модели. Претензии же налоговых органов труднопредсказуемы и могут привести не только к существенному оттоку денежных средств как таковых, но и к временной заморозке и необходимости привлечения краткосрочных кредитов под высокие процентные ставки для последующего погашения. Так выглядит ситуация в классическом понимании, это то, с чем работают финансовые специалисты повседневно, пытаясь управлять общей налоговой нагрузкой.

Косвенные затраты, в свою очередь, подразделяются на внутренние и внешние. К внутренним налоговым затратам можно отнести обслуживание «налогового жизненного цикла» экономического субъекта (учет, планирование, налоговый учет, подготовка налоговых деклараций, налоговый анализ, налоговые споры и т.д.), затраты на налоговое управление и расходы на автоматизацию учета, особенно если используются Е11Р-системы, расходы на привлечение налогового консультанта, в обязанности которого входит не только разработка и обоснование применения эффективного налогового режима, корпоративной налоговой политики и налогового бюджета, но и осуществление налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования, обеспечение выполнения внешнего налогового контроля и т.д.

В каких-то организациях затрагиваются все аспекты жизненного цикла, какие-то занимаются отдельными функциями налогового жизненного цикла. Например, абсолютно во всех фирмах налоговый отдел или бухгалтерия готовят налоговые декларации и ведут налоговый учет. В принципе, это ключевая функция данных подразделений в компании. И сократить эту функцию, естественно, нельзя - организация не вправе «просто решить» в определенный момент, что подавать декларацию она не будет. Так же естественно, что

налоговые специалисты принимают участие в налоговых спорах. А вот налоговым планированием компании занимаются в меньшей степени, а во многих организациях этот процесс и вовсе игнорируется. Налоговые отделы или бухгалтерия находятся посередине этого жизненного налогового цикла, и их задача - используя имеющиеся ресурсы, эффективно управлять всеми его аспектами1.

Очевидно, что затраты на выполнение функции по подготовке налоговых деклараций и ведению учета - это в первую очередь затраты на зарплату сотрудников. Добавим в основные компоненты издержек на налоговое управление и расходы на автоматизацию учета, особенно если используются ЕЯР-системы. Они могут быть довольно существенными. Обычно используется традиционный подход: есть задача сократить общие расходы - значит уменьшается численность задействованного в налоговых процессах персонала, в том числе и бухгалтерии. Причем о последствиях таких действий в полной мере представления нет. Можно порекомендовать менеджменту взять на вооружение несколько иные методы «оптимизации». Например, заменить ручной труд автоматизированной системой. При этом высвободятся сотрудники. Однако это отнюдь не означает, что данный персонал больше не понадобится компании. Речь идет о том, чтобы задействовать его для выполнения более важных и приносящих бизнесу пользу задач, нежели просто подготовка налоговой отчетности и повседневная обработка данных.

Второй вариант - создание единого центра обслуживания. Практика его применения в России уже сложилась за последние несколько лет. Это очень удобный инструмент при территориально распределенной структуре бизнеса. В особенности это дает очевидный эффект, если группа насчитывает десятки юрлиц, объединенных общей географией. Функцию подготовки отчетности можно при этом оптимизировать, для чего выделить отдельную бухгалтерскую компанию (единый центр обслуживания), которая будет обслуживать группу внутри2.

1 Боброва, A.B. Организация и планирование налогового процесса: Учеб. пособие / A.B. Боброва, H Я. ГоловецкиП М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 320с.

2 АрженовскиП C.B. Методы социально-экономическою прогнозирования: Учебное пособие / C.B. Арженовскии — М.: «Дашков и К°», 2008.-236с.

Сейчас все больше и больше компаний используют 1Т-системы, порой достаточно дорогостоящие, Е11Р-системы, которые могут представлять собой довольно весомый компонент общих налоговых затрат предприятия. Это вдвойне ощутимо, если в компании или холдинге предприняты попытки по автоматизации налоговых процессов порядка расчета деклараций и т.д. Немаловажный компонент внутренних затрат - издержки па привлечение внешних консультантов. Такие затраты, как правило, организации стараются сокращать в первую очередь, поскольку те лежат на поверхности. То, что описано, в целом понятный состав затрат, который в большинстве случаев одобряется финансовыми службами и руководством. Это то, что бизнес тратит на управление налоговой нагрузкой.

Начать оптимизацию процесса подготовки отчетности и учета нужно с инвентаризации используемых 1Т-систем. Затем - провести функциональный анализ, понять, какой персонал задействован в данных процессах, сколько времени тратится на выполнение аналогичных задач. Это позволит попять общую картину, сложившуюся в компании, и выявить неэффективные звенья и процессы. После этого предстоит сократить общие расходы. Перед тем как сделать выбор, куда следует двигаться - в сторону формализации процессов или их автоматизации, надо заранее оценить затраты и преимущества внедрения этих проектов.

Последний компонент - налоговые споры и суды. Очевидно, что затраты на этот блок складываются из зарплат внутренних юристов, налоговых специалистов, расходов на услуги адвокатов, сторонних специалистов, и непосредственно на судебные издержки.

Если нет управления налоговыми рисками, то каждая новая налоговая проверка выдает совершенно новые неожиданные результаты, и компании пытаются решить эти проблемы с помощью юристов, налоговиков, а иногда и задействуя административный ресурс. Компании, которые уделяют больше времени налоговому планированию, проработке и управлению налоговыми рисками, тратят гораздо меньше денег на адвокатов, консультантов, и, собственно, на налоговые споры и суды.

К внешним косвенным затратам относятся расходы по кредитам на финансирование налоговой задолженности и претензий налоговых органов, затраты, которые связаны с кассовым разрывом в результате неудачного налогового планирования и бюджетирования.

Довольно редко организации относят к общепалоговым затратам расходы на услуги внешних аудиторов. Сегодня эти специалисты, конечно, снизили цеповой порог. Однако и при более мягких стоимостных условиях пользователи таких услуг, в свою очередь, провели масштабные сокращения персонала, в том числе и в бухгалтерских отделах. Естественно, подобная «оптимизация» не могла не отразиться на качестве налоговой составляющей - возросло количество ошибок в налоговых декларациях, проявились исторические налоговые риски. Это привело к увеличению затрат на аудит подобной отчетности.

Прямые затраты, формирующие налоговую нагрузку экономического субъекта, имеют наибольший удельный вес в совокупных налоговых затратах, поэтому их учет и анализ играют важное значение для эффективной оценки и оперативного принятия управленческих решений.

1.2 Теоретические аспекты организации управленческого учета и анализа налоговых затрат экономического субъекта

Определение управленческого учета - довольно сложный вопрос. Разносторонность подходов к управленческому учету формирует разнообразные его определения. В зависимости от приоритетов мнения авторов различаются, так одни делают акцепт на слове «управленческий», а иные на слове «учет».

Традиционно под системой управленческого учета понимается установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Процедура сбора информации о финансово-хозяйственной деятельности

предприятия состоит в определении, классификации, оценке и измерении операций и других экономически значимых событий с целью их дальнейшей фиксации в системе управленческого учета.

Данного мнения, если не учитывать терминологических тонкостей, придерживается достаточно большое количество теоретиков и практиков современности.

По определению Национальной ассоциации бухгалтеров США, управленческий учет - «процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов»1.

Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж. считают, что «управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления объектами.

В официальной терминологии Института специалистов управленческого учета управленческий учет трактуется как «неотъемлемая часть менеджмента, связанная с выявлением, предоставлением и интерпретацией информации».3

Представленные выше определения - западное представление об управленческом учете, их недостаток заключается в том, что отсутствуют какие-либо связи между бухгалтерским и управленческим учетом, при этом также не выделены источники информации для управленческого учета.

Согласно определению Института дипломированных бухгалтеров по управленческому учету «управленческий учет - применение принципов бухгалтерского учета и управления финансами для создания, защиты, сохранения и увеличения стоимости в интересах собственников коммерческих и некоммерческих организаций, как государственных, так и частных4.

1 Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. - СПб.: ЛИСТ, 1991,- 153с. ' Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -

М.: Финансы и статистика, 1995. - 8 с.

3 Апчер А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. И.А.Смирнова и др. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирнова. - М.: Финансы и статистика, 2002. -952 с.

4 Николаева, С.А. Управленческий учет (пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера). / С.А. Николаева. - М.: ИПБ-БИПФА, 2002. - 105с.

А.Д. Шеремет дает определение почти такое же, как и представленное выше, однако в нем дано четкое определение места управленческого учета: «Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, обеспечивающая в рамках одной организации, управленческий аппарат информацией, применяемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Данный процесс содержит выявление, измерение, сбор, анализ подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, которая необходима управленческому аппарату для осуществления его функций»1.

По-мнению М.А. Бахрушиной: «управленческий учет - отдельное самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Данный процесс подразумевает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовка, интерпретацию, передачу и прием информации, нужной управленческому аппарату для осуществления его функций2.

Попова JI.B., Маслова И.А., Константинов В.А. считают, что «управленческий учет представляет собой информационно-вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, контроля и анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования организации и предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений»3.

Определение управленческого учета A.C. Бакаевым разделено на две части: «в широком смысле система сбора информации в организации, предназначенной для удовлетворения потребностей внутренних и внешних пользователей; в узком смысле производственный учет с более широким использованием методов планирования (бюджетирования), прогнозирования и управления затратами на производство»4. Негативной чертой определения выступает отсутствие системного

1 Шеремет, А.Д. Управленческий учет: Учеб. пос. по экон. спец. / А.Д. Шеремет. - М.: ФБК ПРЕСС, 2004. -232с.

2 Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов / М.А. Бахрушина. - М.: Омега-Л, 2007.-570с.

3 Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие /Л. В. Попова, В. А. Константинов, И. А. Маслова, Е. Ю. Степанова - М.: Дело и Сервис, 2008. - 155 с.

4 Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 160с.

подхода к управленческому учету, а также строгую привязку управленческого учета к производственной сфере, что не совсем соответствует реальной обстановки в современном бизнесе. Причем, отсутствие прямых расходов, сложность распределения косвенных расходов на себестоимость реализованных товаров никаким образом не уменьшает роли управленческого учета.

Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников в свою очередь заостряют внимание па ^системности подхода к определению управленческого учета: «...к понятию «управленческий учет» относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами (то есть планирования) и система оценки деятельности подразделений».1 Данное определение ограничивает сущность управленческого учета - все сводится к системе бюджетирования и управления издержками. Управленческий учет включает в себя также управление организацией, анализ основных показателей деятельности, определение стратегии организации, планирования и прогнозирования.

В нормативно-правовых актах, которые входят в систему законодательства РФ, отсутствует закрепленное определение понятия управленческого учета. Это связано в первую очередь с тем, что постановка управленческого учета - личное решение отдельно взятой организации, в связи с этим государство не вправе предписать правила ведения управленческого учета или принудить субъект хозяйствования к его ведению.

Проанализировав теоретические основы организации учетно-аналитической системы и ее управленческих элементов в диссертации обосновано, что управленческий учет представляет собой способ фиксации хозяйственных операций в виде единого информационного пространства, применяемого в управленческих целях, их планирование, бюджетирование, управление основными бизнес-процессами, анализ и контроль. Место и роль управленческого учета в учетной системе хозяйствующего субъекта схематично представлена на рисунке 2.

1 Касьянова, Г Ю. Управленческий учет но формуле «три и одном». /Г Ю Касьянова, С.Н Колесников - М : Статус-Кно, 1999. - 120с.

Границы финансового и управленческого учета пересекаются, однако они непрерывно расширяются. В отличие от финансового учета, который лишь фиксирует результаты управленческого учета, управленческий учет может повлиять на исходные данные, которые необходимы при формировании финансовой отчетности.

бизнес-планирование

Планирование и прогнозирование

бюджетирование

Управленческий учет

цели

■ максимизация прибыли

- повышение результативности деятельности

- улучшение деловой репутации

- расширение сферы деятельности

Экономический анализ

Менеджмент и маркетинг

Рисунок 2 - Роль и место управленческого учета в учетно-аналитической системе экономического субъекта

У управленческого и финансового учета достаточно много общего, так как они оба применяют информацию, которая формируется учетной системой организации, но в то же время они имеют огромные отличия, в связи с этим сравнительная характеристика этих видов учета представлена в Приложении 1.

Финансовый и управленческий учет во многом схожи, однако основным их отличием является то, что управленческий учет ведется по усмотрению руководства предприятия и его пользователями является только руководство. Другие особенности управленческого учета представлены на рисунке 3.

Цель управленческого учета достигается в рамках этих функций путем решения ряда задач, которые могут быть конкретизированы подзадачами. Набор подзадач индивидуален для каждой организации и зависит от конкретной цели, сложившейся ситуации в ее бизнес-среде, стратегии и тактики руководства, формализации и стандартизации учетно-аналитических процедур.

Носит приближенный характер, поскольку администрация требует оперативной подачи данных, в связи с этим принятие решений нельзя откладывать до получения информации в полном объеме.

В сферу интересов управленческого учета попадает информация, которая носит характер прогноза, а также о том, что уже произошло

Информация управленческого

учета запрашивается администрацией, в тот момент,

когда в ней имеется необходимость. В связи с этим отчеты, включающие информацию управленческого учета, могут

формироваться ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

Дирекция организации может выбрать те правила бухгалтерского учета, которые она считает наиболее полезными для принятия решений, не заботясь о том, соответствуют они общепринятым нормам или юридическим требованиям.

Осуществляется при необходимости, и информация подготавливается только в случае необходимости, выгода от использования этой информации дирекцией больше, чем затраты на ее сбор (юридические требования).

Рисунок 3 - Основные отличительные черты управленческого учета

Системе управленческого учета в организации присущ ряд функций, обеспечивающих и определяющих содержание информационных потоков организации (Рисунок 4).

Планирование - процесс описания направлений действий, которые можно осуществить в будущем. Данная функция содержит постановку цели, формулировку задачей, поиск путей решения задач для достижения стоящей перед организацией цели, подбор вариантов других действий.

Контроль - проверка выполнения планов со стороны руководителя, менеджера. Его сущность состоит из определения состояния объекта, сопоставления фактических результатов с плановыми, пересмотра планов, если они не могут быть выполнены, выявления отклонений от запланированного и регулирования (исходные данные - отчеты).

§

а»

Ч

й

»4)

0

^

а» «

1

¡3 &

^

з з

аг «

а; $

<и

и й

§ 9

* о о, н

<и о

о ,.

о £

« й

к в

в §

2 к

Й сг

и га

к ^

К л

§ И

ю к

о

2 к я га го

К §

и

Й4 х

° 3

2 к

к м

о к сг га

о,

о

с -9"

о д

о ю О

3

предоставление информации

«=5

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Симонов, Денис Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основной целыо деятельности экономического субъекта является получение положительного финансового результата и максимизация прибыли, на размеры которых значительное влияние оказывают налоги. Налоговые платежи как затраты являются основным ограничителем прибыли и составляют значительную долю в финансовых потоках организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят судьба бизнеса, возможности его роста и развития.

Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии управленческих решений.

В диссертации налоговые затраты определяются как совокупность расходов экономического субъекта, связанных с возникновением и исполнением обязанностей по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей перед бюджетом. Все налоговые затраты на предприятии целесообразно разделить на прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся непосредственно налоговые обязательства: текущие налоговые платежи (налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог и т.д.), налоговая задолженность и претензии налоговых органов (штрафы, пени, неустойки).

Косвенные затраты, в свою очередь, подразделяются на внутренние и внешние. К внутренним налоговым затратам можно отнести обслуживание «налогового жизненного цикла» экономического субъекта (учет, планирование, налоговый учет, подготовка налоговых деклараций, налоговый анализ, налоговые споры и т.д.), затраты на налоговое управление и расходы па автоматизацию учета, особенно если используются ERPсистемы, расходы на привлечение налогового консультанта, в обязанности которого входит не только разработка и обоснование применения эффективного налогового режима, корпоративной налоговой политики и налогового бюджета, но и осуществление налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования, обеспечение выполнения внешнего налогового контроля и т.д.

К внешним косвенным затратам в диссертации отнесены расходы по кредитам на финансирование налоговой задолженности и претензий налоговых органов, затраты, которые связаны с кассовым разрывом в результате неудачного налогового планирования и бюджетирования, а также расходы на услуги налогового аудитора.

Прямые затраты, формирующие налоговую нагрузку экономического субъекта, имеют наибольший удельный вес в совокупных налоговых затратах, поэтому их учет и анализ играют важное значение для эффективной оценки и оперативного принятия управленческих решений.

Проанализировав теоретические основы организации учетно-аналитической системы и ее управленческих элементов в диссертации обосновано, что управленческий учет представляет собой способ фиксации хозяйственных операций в виде единого информационного пространства, применяемого для в управленческих целях, их планирование, бюджетирование, управление основными бизнес-процессами, анализ и контроль.

Правильно организованный управленческий учет дает возможность определять стратегию будущего развития организации, разрабатывать цели и выявлять пути их достижения, оценивать эффективность функционирования каждого структурного подразделения, центра ответственности, проводить качественную оценку их деятельности, увеличивать эффективность распределения стоимостных и материальных потоков, формировать систему управления расходами с целью их оптимизации, внедрить эффективную систему бюджетирования и контроллинга, а также принимать обоснованные управленческие решения краткосрочного и долгосрочного характера.

В диссертации доказано, что управленческий анализ не только оценивает текущее состояние бизнеса, но и осуществляет поиск внутренних ресурсов и возможностей экономического субъекта для решения стратегических проблем. Управленческий анализ - это анализ, основывающийся на оперативной релевантной информации, которая имеет конфиденциальный характер и перспективную направленность, осуществляемый с учетом специфики отрасли деятельности экономического субъекта. Результаты данного анализа принимаются менеджментом для разработки текущих и перспективных управленческих решений.

Потребность управленческого анализа состоит в обеспечении управленческого аппарата экономического субъекта информацией, которая необходима для управления и контроля, а также возможности выполнения других функций учетно-аналитической системы. Поэтому именно применение системного подхода к взаимодействию управленческого анализа (как концепции управления) и управленческого учета (как концепции информационной поддержки управления) позволяет снизить риск принятия ошибочных управленческих решений.

Управленческий учет и анализ используют единую информационную базу, которая обязана отвечать качественным характеристикам, так как многие учетно-аналитические данные носят оценочный характер. При этом возникает риск сознательной и непроизвольной дезориентации пользователя, предоставления некачественной информации, па основе которой возможно принятие невернеого управленческого решения.

Поэтому весь информационный поток учетно-аналитической системы должен отвечать соответствующим критериям, так называемым качественным характеристикам.

Управленческий учет и анализ непрерывно взаимодействуют друг с другом: управленческий анализ базируется на информации, сформированной в управленческом учете, а управленческий учет, в свою очередь, использует данные, полученные в рамках анализа для принятия эффективных управленческих решений. Предложенные качественные характеристики информационных данных системы управленческого учета и анализа в полной мере характеризуют любой объект учета и анализа, в том числе и налоговые затраты экономического субъекта.

Информационная система налогообложения и управленческого анализа базируется в значительной мере на данных первичного учета. Основными документами, содержащими в себе расчетные показатели налоговых затрат, являются налоговые декларации по соответствующим видам налогов, уплачиваемых экономическим субъектом, а также аналитическая информация по субсчетам и субконто счетов финансового учета, связанных с показателями налогообложения.

Входные данные в информационно-аналитическую систему в целях определения основных показателей налоговой нагрузки включают в себя данные учетных и аналитических регистров, а также декларационные данные по все налоговым платежам.

На выходе с помощью автоматизированных средств обработки массивов данных (например, MS Excel, ERP-системы, IT-системы) будут рассчитываться основные показатели налоговой нагрузки (например, налоговая нагрузка на добавленную стоимость по мультипликативной методике Е.С. Вылковой, налоговая нагрузка на расчетную прибыль и т.д.), которые обеспечивают взаимоувязку между показателями налоговых затрат и основными показателями эффективности деятельности экономического субъекта. Это позволяет определять прогностические значения налоговых затрат на основе данных производственных и финансовых планов на перспективные периоды. Кроме того, в системе управленческого учета и анализа целесообразно использовать алгоритмы определения колебаний уровня налоговой нагрузки в зависимости от изменения налогового и учетного законодательства, а также от изменения учетной политики в сфере налогообложения. Это позволит манипулировать уровнем налоговых затрат в различных условиях, оперативно реагируя адекватными управленческими решениями на изменения как внешних, так и внутренних условий налогообложения экономического субъекта.

Полученные в информационно-аналитической системе данные по налоговым затратам можно структурировать в разработанном регистре управленческой отчетности «Сведения о налоговых затратах и налоговой нагрузке организации».

Таким образом, формирование информационной базы управленческого учета и анализа налоговых затрат экономического субъекта необходимо не только для реализации аналитических целей, но и прогностических.

Считаем, что для целей прогнозирования налоговых затрат с учетом структуры предложенного в диссертации регистра управленческой отчетности «Сведения о налоговых затратах и налоговой нагрузке организации» целесообразно применять не только метод прямого счета, предполагающий оценку каждого элемента налоговых затрат с их последующим суммированием, но и метод индикативного планирования налоговых затрат па основе заданных показателей производственного и финансового плана с использованием модели информационно-аналитической базы налоговых затрат.

Апробация методики индикативного планирования налоговых затрат проведена по показателям финансового и производственного плана ООО «Верховскагро». Прогнозирование осуществлялось из расчета уровня налоговой нагрузки за 2011 и 2012 год, что позволило рассчитать интервальные оценки уровня налоговой нагрузки на основе усредненных значений удельных весов каждого вида налогов в структуре совокупных налоговых затрат.

По результатам применения индикативного планирования уровень совокупных налоговых затрат составил 457 918 рублей, что соответствует наблюдаемым тенденциям их динамики. Представленные прогнозные показатели учитывают оптимальный, оптимистический сценарий развития деятельности экономического субъекта, реализации которого будут способствовать сильные стороны внутренней среды организации и возможности, предоставляемые внешней средой.

Управленческая модель основана на вариативности возможного развития событий, в связи с чем, в части налогового прогнозирования целесообразно запланировать расходы на погашение штрафов, пеней и неустоек в случае сбоев в графике платежного календаря экономического субъекта, а также воздействия факторов риска: неплатежеспособность дебиторов, повышение уровня финансовой зависимости, падение платежеспособного спроса.

В диссертации рассчитан уровень налоговых затрат при различном значении платежного недостатка: при уровне платежного недостатка, варьирующемся в пределах от 10 до 50% в сопоставлении с размером налоговых обязательств, они будут колебаться от 315 до 1574 руб.

Таким образом, диапазон, в котором будет находиться прогнозируемая величина расходов на налогообложение в условиях платежного недостатка, имеет границы:

- при прогнозе по уровню налоговой нагрузки и усредненной структуре 2011 года: от 457 996 руб. до 459 254 руб.;

- при прогнозе по уровню налоговой нагрузки и усредненной 2012 года: от 458 233 руб. до 459 492 руб.

По результатам индикативного планирования при заданных уровнях налоговой нагрузки экономический субъект может учитывать не только тенденции внутренних финансовых потоков, но и изменения внешних условий в виде ставок налогов, что повышает прогностический потенциал предлагаемой методики.

Предлагаемая система управленческого учета и анализа налоговых затрат должна быть интегрирована в учетно-аналитическую систему как составная часть информационной системы управления и предназначена для ее информационного обеспечения по функциям, а также по уровнях управления. Система управленческого учета и анализа налоговых затрат на выходе должна обеспечивать потребности в формировании внутренней отчетности, в которую включаются бюджетные планы с включением в них элементов налогообложения и налоговой нагрузки, отчеты о выполнении данных планов, аналитические таблицы и графики.

Взаимосвязь управленческого учета и управленческого анализа с финансовым и налоговым учетом позволяет оптимально распределять нагрузку между центрами ответственности. Универсальность учетных регистров внутренней отчетности позволяет ускорить документооборот, что значительно повышает эффективность учетных процедур по формированию финансовых результатов организации.

В качестве исходной методологии формирования налоговых показателей предлагается использовать интегрированные методы управленческого анализа налоговых затрат (ABC и CVP), позволяющие выделять в стоимости каждой хозяйственной операции ее переменную и постоянную часть. В связи с чем, все затраты экономического субъекта подразделяются на постоянные и переменные (затраты, зависящие от изменений объема товарооборота и производства). Деление затрат по такому принципу позволяет выявить экономически обоснованную взаимосвязь между показателями затрат, товарооборотом и прибылью, способствующую оперативному принятию качественных управленческих решений. Прямые по отношению к объектам калькулирования налоговые затраты сразу относятся на себестоимость, а косвенные - проходят через систему драйверов, распределяющую и перераспределяющую их сначала между промежуточными, а затем между конечными объектами калькулирования.

Особенностью интегрированных методов управленческого анализа является дополнительная детализация косвенных затрат, в результате которой их дальнейшее перераспределение между конечными объектами калькулирования происходит поэтапно - сначала для переменной, а затем для постоянной части в стоимости каждой хозяйственной операции.

Предлагаемая методика позволяет ие только планировать налоговые затраты по налогу на прибыль и НДС в разрезе отдельных товарных групп, но и определять прямую зависимость налоговой нагрузки на доходы от реализации. Применение данной методики в контексте совершенствования управленческого анализа налоговых затрат как элемента учетно-апалитической системы позволит осуществлять планирование расходов по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, совершенствуя платежный налоговый календарь и позволяя избежать ситуаций с недостатком платежных средств для погашения задолженности перед бюджетом.

Для эффективного управления организацией и принятия эффективных управленческих решений необходимо использовать достоверную и надежную информацию о реакции управляемой системы на управляющее воздействие. В диссертации доказано, что качественная информация управленческого учета может непосредственно применяться в качестве основы для принятия управленческих решений. Процесс постановки управленческого учета представлен на рисунке 6. Качественные характеристики управленческого учета - это критерии, благодаря которым возможно унифицировать и облегчить процесс толкования и правильного применения финансовой и управленческой информации.

Управленческая отчетность составляется с целыо обеспечения необходимой информацией внутрифирменного управления путем предоставления стоимостных и натуральных показателей, которые дают возможность оценить и проконтролировать, спрогнозировать и спланировать деятельность отдельных структурных подразделений организации (отдельных направлений его деятельности), а также отдельно взятых менеджеров.

В связи с этим, для более эффективного управления представляется целесообразным введение ряда управленческих отчетов, которые позволят более реально оценивать реальную ситуацию деятельности экономического субъекта: отчеты о закупках, продажах, кредиторской и дебиторской задолженности, отчет о движении денежных средств и т.д.

Отчеты целесообразно составлять ежемесячно, что позволит более оперативно и эффективно управлять организацией. Формирование управленческой отчетности по данным направлениям позволит не только отслеживать налоговые затраты на каждой стадии жизненного цикла продукта, но и проводить анализ деятельности экономического субъекта, планировать операции по продаже, контролировать запасы, отслеживать поступления выручки по различным контрактам, тем самым формировать объективную картину о возможности налоговых расчетов и их оптимизации.

Кроме формирования управленческой отчетности, целесообразно формировать и центры ответственности, которые позволили бы экономическому субъекту более эффективно аккумулировать финансовые ресурсы и осуществлять контроль за их движением. Центр финансовой ответственности - прибыль несет непосредственную ответственность за выручку от продажи, маржинальный доход, финансовый результат и чистую прибыль. Соответственно, он анализирует и сопоставляет непосредственно налоговые обязательства по НДС, акцизам, налогу на прибыль организаций и косвенные налоговые затраты. Целыо деятельности данного центра ответственности является формирование эффективной ценовой политики.

Центр финансовой ответственности - затраты несет непосредственную ответственность за различные виды потребляемых ресурсов (материальных, трудовых, финансовых). В связи с этим он обязан также анализировать НДС по приобретенным ценностям, налог на имущество организаций, налог на прибыль, транспортный, земельный, водный налог и косвенные налоговые затраты.

Центр финансовой ответственности - анализ фактических и плановых показателей деятельности экономического субъекта определяет отклонения плановых показателей от фактических, анализирует их, определяет причины возникновения отклонений и т.д. В отношении налоговых затрат данный центр в основном ориентируется на налоговое бюджетирование и оптимизацию налогообложения. Его деятельность направлена на снижение косвенных налоговых затрат.

Таким образом, внедрение в практическую деятельность экономических субъектов предложенных методических рекомендаций по организации управленческого учета и анализа налоговых затрат на основе качественного подхода позволит не только оценивать выгоды, полученные в результате оптимизации налоговых платежей и снижения возможного ущерба и налоговых издержек, прогнозировать денежные потоки, но и оценивать влияние налогообложения на финансовую и инвестиционную на деятельность организации.

В ходе диссертационного исследования разработаны теоретико-методические положения и практические рекомендации по формированию системы управленческого учета и анализа налоговых затрат экономического субъекта.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические и научно-методические положения функционирования системы управленческого учета и анализа налоговых затрат позволяют в перспективе комплексно исследовать вопросы внедрения управленческих методов и инструментов для формирования информационно-аналитической базы рпасчета абсолютной и относительной налоговой нагрузки, внутренних и внешних налоговых затрат.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные рекомендации можно использовать в целях эффективного налогового управления хозяйственными процессами экономического субъекта, а также при реализации корпоративной налоговой политики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Симонов, Денис Валерьевич, 2013 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ источников

1. Абрамова И. Правильное решение как строить систему управленческого учета // Бухгалтер и компьютер. - 2003. - № 10. - с. 14-20.

2. Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: учебное пособие / Абрютина М.С. - М.: «Финпресс», 2002. - 176 с.

3. Абрютина Н.С., Грачев А. В. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: учебное пособие. - М.: Дело, 2000. - 256 с.

4. Аврашков Л.Я. Экономика предприятия / Л.Я. Аврашков - М.: ЮНИТИ, 2008. -723с.

5. Аврова И.А. Управленческий учет / И.А.Аврова - М.:Юнити-Дана.-2005.-346с.

6. Алборов, P.A. Основы бухгалтерского учета : Учеб. пособие / P.A. Алборов. - М.: Дело и сервис, 2002. - 288 с.

7. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под ред. В.И.Стражева. - Мн.: Высшая школа, 2003.

8. Апчер А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. И.А.Смирнова и др. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирнова. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 952с.

9. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ, учебное пособие, 2-е изд. - Москва, Издательство «Дело и сервис», 1999.

10. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова - М.: Издательство Проспект, 2008. - 384с.

11. Бабина Л.В. Правила деления затрат / Л.В.Бабина// Консультант.-2004.-№ 14.-C.32-34 .

12.Бакаев A.C., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.бухгалтерский учет, 2002.

13. Бакаев, A.C. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (Книги издательства «Юрайт-Издат», 2004) // СПС «Консультанат».

14. Баканов М.И. Управленческий учет: торговая калькуляция : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М. И. Баканов, В. А. Чернов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. -255с.

15. Бардина, И.В. Бухгалтерское дело: Учебник / И.В. Бардина. - М.: Юрайт, 2011.-285с.

16. Безруких П.С. Учет затрат и калькуляция себестоимости в промышленности. / Безруких П.С. - М.: Финансы и статистика. - 2000. - 139 с.

17. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002 г.

18. Боброва H.A. Формирование системы управленческого учета и аудита производственных затрат на промышленных предприятиях: дис. ...канд. эконом, наук: 08.00.12 / H.A. Боброва. - Орел: ОрелГТУ, 2007. -184 с.

19. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, H.H. Хахонов. -Ростов н/Д.: «Феникс», 2006.-800 с.

20. Богаченко В.М., Кирилова И.А., Хахонова И.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 576 с.

21. Большая российская энциклопедия бухгалтера: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. Т.1 / Под ред. Г.Ю. Касьяновой - М.: Информцентр XXI века 2002. - 397с.

22. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. Учеб. пособие / С.А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2004г. - 352с.

23. Бочаров, В.В. Финансовый анализ . - СПб: Питер, 2005. - 240 с.

24. Бруснецова В.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах. Учебное пособие / В.И. Бруснецева - М.: Издательство «Экзамен», 2002.- 160 с.

25. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговые затраты предприятия. Профессиональный комментарий, разъяснения официальных органов, арбитражная практика. -М: Юрайт-Издат, 2006. -266с.

26. Букина Г.Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях / Г.Н.Букина //ЭК(Э.-2004.-№ 12.-е. 17-41.

27. Букина, O.A. Существенные показатели бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский бюллетень. - 2005. - №3. // СПС «Консультант».

28. Бурцев В. Управленческий учет // Аудит и налогообложение. -2003.-№ 1. - с.31-34.

29. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации /В.В. Бурцев. -М.: Экзамен.-2005.-520с.

30. Бухгалтерский учет: Пособие студентам для подготовки к экзаменам / Автор-составитель Руденко В.И. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. - 224 с.

31. Бухгалтерский учет: Учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.

32. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-527 с.

33. Бушуева И.А. Как грамотно сократить перечень прямых расходов / И.А.Бушуева//Учет.Налоги.Право.-2007.-№2.-с.6-7

34. Бычкова С.М. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран. / С.М.Бычкова// Бухгалтерский учет. - 2003 г. -№5. - с. 65-70

35. Васильева JT.C. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / JI.C. Васильева, Д.И. Ляховская, М.В. Петрова.- М.: Эксмо, 2007.368 с.

36. Васин Ф.П. О методах учета затрат по производству / Ф.П. Васин// Бухгалтерский учет. - 2004 г. - №7- с. 40-42.

37. Васюкова Л.Я. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности: дис. ...канд. эконом, наук: 08.00.12/ Л.Я. Васюкова. - Орел: ОрелГТУ, 2003. - 177 с.

38. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов / М.А. Бахрушина. - М.: Омега-Л, 2007. - 570с.

39. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. / М.А. Бахрушина - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000.

40. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие: для студентов обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. Бахрушина - М: Омега - Л, 2007. - 397с.

41. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.Бухгалтерский и налоговый учет/ Н.Л. Вещунова. -М.:ТК Велби.-2005-520с.

42. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. -М.: Рид Групп, 2011 - 608с.

43. Волков, О.И. Экономика предприятий: Учебник для вузов / О.И. Волков. - М.: ИНФРА-М. - 2009. - 519с.

44. Волкова О.Н. Управленческий учет: учебник / Волкова О.Н. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 472.

45. Воробьева Н.С. Особенности формирования себестоимости и реализации продукции предприятий. / Н.С.Воробьева// Консультант бухгалтера .-2000- №8. - С.27-35

46. Воронова Е.В. Основные подходы к классификации затрат в России и за рубежом./ Е.В.Вещунова// Финансовый бизнес,2002 - №6. - С.43-49

47. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учёт на предприятии: учеб. пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.- 248 с.

48. Гейц И.В. Затраты предприятия: источники финансирования, оформление и отражение в учете / И.В. Гейц // Консультант бухгалтера.-2003. - №9. -с.50-71

49. Гейц И.В. Некоторые вопросы оформления и отражения в учете затрат производимых предприятием / И.В.Гейц// Консультант бухгалтера.-2003.-№7.-с. 10-16

50. Гиляровская Л.Т., Мельникова JI.A. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. - СПб.: Питер, 2003

51. Головизнина, А.Т., Архипова, О.И. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие. - M.: ТК Вебли, Изд-во Проспект, 2004.

- 184 с.

52. Головина Т.А. Управленческий учет и анализ на предприятиях мясной и молочной промышленности при переходе на МСФО: дис. ...канд. эконом, наук: 08.00.12 / Т.А. Головина. - Орел: ОрелГТУ, 2006. - 174 с.

53. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия / А.В. Грачев

- М.: Дело и Сервис, 2010. - 192с.

54. Грачев, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: от бухгалтерского учета к экономическому : учебно-практическое пособие - М.: Финпресс, 2002. - 208 с.

55. Грюнинг X. ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое руководство / X. вае Грюнинг, М. Коэн - М.: Изд-во «Весь мир», 2004. - 336с.

56. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2006. - 192 с.

57. Донцова, JLB. Анализ финансовой отчетности: учебник / JT.B. Донцова, Н.А. Никифорова. -М.: Дело и сервис, 2009. - 384с.

58. Дорофеев C.B. Какие затраты могут быть включены в себестоимость? / C.B. Дорофеев// Главбух,- 2006. - №9. -с. 60-65

59. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.

60. Дыбаль C.B. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. -СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006. - 304 с.

61. Евдокимов Н.А. Проблемы распределения затрат и расчета себестоимости // Системотехника. - 2006. - №2 // Internet resource: httpWwww.systech.miem.edu.ru

62. Ермакова O.B. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 16. - с.44-46.

63. Ефремова A.A. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 8. - с.50-52.

64. Завгородний В.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. / В.И. Завгородний- М.: «Агропромиздат».-2000-366с.

65. Захарьин В.Р. Формирование себестоимости продукции [Электронный ресурс]: Полнотекстовый документ. - Электронные данные. -М: Налоговый вестник-2005 -360с.

66. Золотогоров В.Г. Энциклопедический словарь по экономике. Мн.: Полымя, 1997.- 571 с.

67. Зонова A.B. Отражение в управленческом учете процесса снабжения // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 9. _ с.27-19.

68. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности // Бухгалтерский учет. - 2007. - №12. - С. 10.

69. Зырянова, Т.В., Колесников, С.И. Качественные характеристики бухгалтерской (финансовой и управленческой) информации в бюджетных учреждениях / Т.В. Зырянова, С.И. Колесников // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - №11. - с. 12-18.

70. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник / В.Б. Ивашкевич -М.: Экономистъ, 2003. - 618 с.

71. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат /В.Б.Ивашкевич// Бухгалтерский учет. - 2005. -№3.-с. 15-20

72. Ильенкова П.Д. Экономический анализ / Н.Д. Ильенкова.- М.: «ЮНИТИ», 2004. -245с.-Библиогр.:с.45-49:

73. Каверина, О. Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры -М.: Финансы и статистика. - 2003. - 350с.

74. Казакова H.A. Управленческий анализ: комплексный анализ и диагностика предприятия: Учеб. / H.A. Казакова - 2 изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2013.-261с.

75. Казакова, H.A. Управленческий анализ и аудит: учебно-практическое пособие / H.A. Казакова. - М.: Дело и сервис, 2010. - 304с.

76. Калинин Н.Г. Анализ себестоимости в условиях конкуренции / Н.Г.Калинин// Аудит и финансовый анализ, М.: Издательство «Бухгалтерский учет».-2005.- №3 -С. 92-119

77. Каморджанова H.A. Бухгалтерский учет. / H.A. Каморджанова -СПб. Литер.-2003-304с.

78. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-JT, 2007. - 656с.

79. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006,- 351 с.

80. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 20. - с.56-57.

81. Касьянова Г.Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном». / Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. - М.: Статус-Кво, 1999г. - 350с.

82. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет /В.Э.Керимов - М.:Эксмо.-2006.-688с.

83. Керимов В.Э. Управленческий учёт: Учебник.- М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2007.- 268 с.

84. Керимов, В.Э. Калькулирование себестоимости продукции // Все для бухгалтера. - 2006.- № 12. - С. 29.

85. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд.4-е, исправл., доп. - М.:Центр экономики и маркетинга, 2000.

86. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 1999.- 432 с.

87. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2006. - 720 с.

88. Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия /

A.И. Ковалев. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. - 320с.

89. Ковалев, В.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. /

B.В. Ковалев, Я.В. Соколов - СПб.: ЛИСТ, 1991. - 160с.

90. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. - М: Гелиос АРВ, 2003. - 464с.

91. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет /В.Я.Кожипов-М.¡Экзамен.-2005.-640с.

92. Козлова Е.П. Организация аналитического учета затрат на производство / Е.П.Козлова// Главбух.-2002. - №12. - С 10-15

93. Козлова Е.П. Учет и распределение прямых и косвенных затрат на производство / Е.П.Козлова// Главбух.-2004. - №14. - с.9-12

94. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 752 с.

95. Комиссарова И.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам /И.П.Комиссарова // Бухгалтерский учет. - 2003.-№2.-с.14-18

96. Комиссарова И.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 224 с.

97. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007.-368 с.

98. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.-160 с.

99. Котляров С.А. Управление затратами / С.А. Котляров - СПб.: Питер, 2002.- 160 с.

100. Крапива Д.В. Учет затрат, используемый в системе управленческого учета лизинговых организаций/ Д.В. Крапива //

Формирование учетно-аналитической системы, финансового" менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения: Материалы Междунар. науч. - практ. конф. (Орел, 18-19 марта 2006 г.). -Орел: Орл. гос. техн. ун-т, 2006. - 423 с.

101. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

102. Лапина, О.Г. Годовой отчет: практическое пособие / О.Г. Лапина. -М.: Эксмо, 2011.-720с.

103. Литвинов Д.В. Анализ финансового состояния предприятия / Д.В. Литвинов - М.: Эскорт, 2008. - 104 с.

104. Луговой В.А. Организация учета затрат на производство /В.А.Луговой // Бухгалтерский учет. - 2004 г. - №7 - с. 54-57.

105. Луговой В.А. Учёт затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). - М: АКДИ «Экономика и жизнь», АО «Инконсаудит» - 1999 г. - с 128.

106. Лукавецкая А.Н. Проблемы списания расходов / A.M. Лукавецкая //Главбух.-2006.-№9 - с.34-39

107. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. Учебник для вузов. - М.: Финансы. - 1979.

108. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2001.-752 с.

109. Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003. - № 6. - с. 106-112 .

110. Мизиковский, Е.А. Справочник бухгалтера и аудитора / Под ред. Е.А. Мизиковского, Л.Г. Макаровой. - М.: Юристъ, 2001. - 992 с.

111. Михалкевич А.П. Калькуляция себестоимости продукции. /А.П. Михалкевич ./Учебник для ВУЗов.-Мн.: Мисанта.-2004. - 199с.

112. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. / Ю.А. Мишин -М.: Дело и Сервис, 2002.

113. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учеб. пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2007. - 528с.

114. Муравьев А.И. Теория и практика экономического анализа : учебное пособие/А.И. Муравьев-М.: «Финансы и статистика», 2004.-116с.

115. Налоговый Кодекс Российской Федерации (в двух частях). - 13-е изд. - Москва: Ось-89, 2013.-720 с.

116. Николаева O.E. Управленческий учет / О.Е.Николаева - М.: Юнити-Дапа.- 2006.-367с.

117. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория и перспектива. - М.: «Аналитика-Пресс». 2002. - 208с.

118. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс - М.: 2001.

119. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера / С.А. Николаева - М.: ИПБ-БИНФА, 2002.- 320 с.

120. Новодворский В.Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабин - СПб.: Питер, 2003. - 256 с.

121. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий - М.: Финансы и статистика, 2002.

122. Палий В.Ф. Управленческий учет - система внутренней информации / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет, 2003. -№2.

123. Палий, В. Ф. Финансовый учет: Учебное пособие/ В.Ф. Палий, В.В. Палий-М.: ФБК-Пресс, 2001, 482 с.

124. Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета и анализа / Г.И. Пашигорева - СПб.: Питер.- 2005.-420с.

125. Пашигорева, Г.И. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 19. - с.63-65.

126. Полковский Л.М. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие -М.: «Экономика и финансы», 2008.- 408 с.

127. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н, с изменениями от 08.11.2010 г. // Справочио-правовая система (СПС) «Консультант».

128. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, с изменениями от 08.11.2010 г. // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

129. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн, с изменениями от 08.11.2010 г. // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

130. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденный приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н, с изменениями от 24.12.2010 г. // Справочно-правовая система (СПС) «Консультант».

131. Поплаухина, Т.Д. Актуальные проблемы повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности / Т.Д. Поплаухина // Актуальные проблемы современной экономики России: Международная научно-практическая конференция. 2 февраля 2007 г. Сборник материалов. Казань: Изд-во НПК "РОСТ", 2007. - с. 579-582.

132. Попова Л.В. Бухгалтерский управленческий учет: конспект лекций для вузов/ Л.В. Попова, Т.А. Головина. - Орел: Орел ГТУ, 2007. - 147 с.

133. Попова JI.В. Основные теоретические принципы учетпо-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. - 2003. - №5.

134. Попова Л.В. Управленческий анализ формирования оптимальной цены на продукцию промышленных предприятий // «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты»: Материалы научно-практической конференции,- Орел : ОрелГТУ,2001г.

135. Попова Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие/ Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. - М.: Дело и сервис, 2007. - 448 с.

136. Попова Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие/ Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин. - М.: Дело и Сервис, 2007. -224 с.

137. Попова Л.В., Головина Т.А., Маслова И.А, Современный управленческий анализ. Теория и практика контроллинга: учебное пособие. -М: Издательство «Дело и сервис», 2006. - 272 с.

138. Попова Л.В., Константинов В.А. Особенности классификации затрат промышленных предприятий для целей грамотного управленческого анализа и контроля/ Л.В. Попова, В.А. Константинов // Формирование у четно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения: Материалы Междунар. науч. - практ. конф. (Орел, 18-19 марта 2006 г.). - Орел: Орл. гос. техн. ун-т, 2006. - 423 с.

139. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000.

140. Русак H.A., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Высшая школа, 2003.-309 с.

141. Рыбакова О.В., Васютин В.10. Основы управленческого учета. Учебное пособие. Орел: Издательство ОРАГС, 2008.-376 с.

142. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2001.- 288 с.

143. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия : учебник / Г.В.Савицкая. - М.: «ИНФРА-М», 2005.-330с.

144. Сидорова М.И. Учет затрат и признание расходов: некоторые современные проблемы и пути их решения / М.И.Сидорова //Аспирант и соискатель.-2003 .-№6.-с.53-56.

145. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

146. Соколов Я.В. Управленческий учет: как его понимать / Я.В. Соколов, M.J1. Пятов // Бухгалтерский учет. - 2003. - №7.

147. Соколов, Я.В. Экономический смысл затрат на остаток товаров. /Я.В. Соколов, В.В. Петров//Бухгалтерский учет.-2003. - № 10.- с. 35-39.

148. Сорокина, Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации : Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 152 с.

149. Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости. / С.А. Стуков - М.: Калинин. - 2003 - 86 с.

150. Сухоносенко Г.Г. Место бухгалтерского учета в управлении затратами предприятия / Г.Г. Сухоносенко, O.A. Ларионова // Финансовый менеджмент. - 2003. - № 2.

151. Ульянов, И.П., Попова, Л.В. Бухгалтерский учет: пособие для бухгалтера и менеджера. - М.: Бизнес-информ, 1998. - 297 с. - ISBN 5-89563007-6.

152. Управленческий учет: Учеб. пос. по экон. спец./ Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК ПРЕСС, 2000. - 512с.

153. Филатов A.A. Формирование себестоимости: Включение начисленных, но не списанных затрат / А.А.Филатов // Консультант.-2000. -№16.-с. 33-35

154. Финансовый учёт: Учебник/ Под ред. Проф. В.Г. Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 640 с.

155. Хамидуллина, Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ затрат.-М.: Издательство «Экзамен», 2006.-352 с.

156. Хахонова, H.H. Основы бухгалтерского учета и аудита . Серия «Ученики Феникса». - Ростов н/Д: «Феникс», 2003.- 480 с. - ISBN 5-22202849-6.

157. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995,- 416с.

158. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. - М.: Издательство «Финансы и статистика», 2006.- 496 с.

159. Цвейбак Я.И. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции/Я.И.Цвейбах.-М.:Юнити-дана.-2001. - №5. - с. 5863

160. Чангли, Д.Ф. Об управлении производственными затратами на предприятии / Д.Ф. Чангли, Д.И. Хисматуллин // Бухгалтерский учет. - 1997. - № 2. - с.67-68 .

161. Чечевицына JI.H. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / J1.H. Чечевицына. - М.: «Высш. школа», 2003.-168с.-Библиогр.:с. 120-122

162. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 19. - с.63-65.

163. Шеремет А.Д. Негашев Е.В. Методика финансового анализа.- М.: «Юни-Глоб», 2000.

164. Шеремет А.Д. Управленческий учет / А.Д. Шеремет- М.: ФБК-ПРЕСС.-2004.-307с.

165. Шеремет, А.Д. Управленческий анализ на предприятиях связи: Учебное пособие / А.Д. Шеремет, E.H. Дадеркина. - А. ИД ФВК. - пресс,

2002,- 144с.

166. Шигаев А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности / А.И. Шигаев // Бухгалтерский учет. -

2003. -№8. -с.50-52.

167. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.В. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. -496 с.

168. Щербинина, JI.3. Классификация операционных и внереализационных расходов и доходов // Аудиторские ведомости. - 2006. -№11. - С.71-78.

169. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 560с.

170. Яругова A.A. Управленческий учет. Опыт экономики развитых стран /А.А.Яругова. -М.: Финансы и статистика.-2005.-256с.