Аудит международного туризма в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Замаева, Ольга Герасимовна

• Замаева, Ольга Герасимовна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Замаева, Ольга Герасимовна

Введение.

Глава 1. Роль аудита в повышении эффективности туристского бизнеса.

1.1 Перспективы и закономерности развития международного туризма в России.

1.2. Особенности деятельности туристских организаций и их влияние на процедуры аудита.

1.3. Разработка стратегии и тактики на этапе планирования аудита туристской организации.

Глава 2. Организация, методы аудита туристских предприятий.

2.1. Методы сбора доказательств о достоверности формирования себестоимости туристского продукта.

2.2. Аудит доходов от продаж туристского продукта и оказания сопутствующих туристских услуг.

2.3. Особенности аудита продаж туристских путевок, сформированных самостоятельно и приобретенных в других туристских организация.

Глава 3. Аудит правового обеспечения и налогообложения международной деятельности туристских предприятий.

3.1. Проверка правового обеспечения международного туризма.

3.2. Налогообложение деятельности иностранных туристских фирм и проблемы его аудита.

3.3. Аудит расчетов с бюджетом по федеральным налогам.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Аудит международного туризма в России»

Актуальность темы.В туристском бизнесе России наблюдался значительный спад начиная с 1997 и до 1999г.г. Туризм стал отраслью, не мобилизующей валютные поступления в страну, а наоборот - каналом утечки валюты.

В соответствии с Федеральным законом № 1Э2-ФЗ от 24.11.1996г. «Об основах туристской деятельности в Российской федерации» и Постановлением % Правительства Российской Федерации от 26.02.1996г. № 117 «О федеральной целевой программе «Развитие туризма в Российской федерации» предусмотрены мероприятия, которые должны завершиться в 2005г.

Мерой, обеспечивающей государственную поддержку и развитие международного туризма, является предоставление льготных кредитов, установление налоговых и таможенных льгот туроператорам и турагентам, осуществляющим эти виды деятельности на территории России и зарубежом [7,ст.4 ]. Ф В результате реализации Программы развития туризма предполагается ввести в эксплуатацию свыше 40,5 тысяч мест для размещения туристов, дополнительно создать от 130 до 175 тысяч новых рабочих мест в гостиничном хозяйстве и учреждениях, обслуживающих инфраструктуру [18, с.4]. Это позволит обеспечить значительное увеличение доходов федерального бюджета, в том числе в валюте. Развитие туризма должно сопровождаться совершенствованием налогообложения этой деятельности, подтверждением «достоверности ^ финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации» [5,ст.1,п.З] с целью привлечения инвестиций в туристскую отрасль.

В этой связи возникает необходимость в научном осмыслении методики аудита, так как по туристским организациям до настоящего времени она недостаточно разработана. Необходимость в научно обоснованном планировании и организации аудиторских мероприятий во многом обусловлена повышением значения правовых способов решения экономических проблем в туризме. Теоретические положения диссертации позволяют произвести отраслевое уточнение, развитие и разрешение указанных проблем для конкретных условий хозяйствующих субъектов в туристском бизнесе.

Вопросам методики и организации аудита уделяли внимание отечественные ученые-экономисты АстаховВ.П., АндреевВ.Д., АксененкоА.Ф., Бабчен-коТ.М,, БархатовА.П., БарышниковН.П., Белобжецкий И.А., Борисов С.А., Данилевский Ю.В., Голубович А.Д., Евстивнеев Е.В., Камышанов П.А., Кондра-ков Н.П., Кисилевич Т.И., Макарьева В.И., Муллахметдинов Х.Ш., Овсийчук М.Ф., Островский О.М., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Пономарев С.В., Сидельникова Л.Б., Соколов Я.В., Скобара В.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З. и другие.

Недостаточная изученность и отсутствие методики аудита туристских организаций^ возросшая практическая необходимость определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. На основе исследований практики аудита в Российской Федерации и по данным литературных источников практики зарубежных стран разработать рекомендации по организации, методике аудита туристских организаций.

Для реализации целей исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

• выявлены перспективы и закономерности развития международного туризма в России;

• изучены особенности деятельности туристских организаций и определено влияние их на организацию и методику аудита;

• исследовано состояние аудита в туристском бизнесе;

• изучены особенности бухгалтерского учета формирования себестоимости туристской путевки в организациях-турагентах, туроператорах и влияние их на методику сбора аудиторских доказательств;

• исследована и определена стратегия и тактика внешнего аудита;

• разработана методика аудита достоверности формирования себестоимости турпродукта;

• разработана методика проведения аудита доходов от продаж туристского продукта;

• разработана методика оценки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целях налогообложения международной туристской деятельности;

• разработана модель аудиторской проверки правового обеспечения деятельности и налогообложения туристских организаций, осуществляющих въездную и выездную туристскую деятельность.

Область исследования. Исследование соответствует п.2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальности ВАК.

Предметом исследования явилась организация и методика внешнего аудита туристских организаций.

В качестве объекта исследования были выбраны туристские организации Краснодарского края, осуществляющие въездной и выездной туризм, а также аудиторские организации.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского и налогового учета; международные и отечественные стандарты аудита; труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам теории и практики организации аудита; российское и зарубежное законодательство о туризме; материалы Всемирной туристской организации. В работе использованы методические материалы и статистические данные Минэкономики РФ, Государственного комитета по туризму РФ, Всемирной туристской организации, Госкомстата РФ.

При доказательстве теоретических положения и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования состоит в разработке методики аудита туристских организаций, осуществляющих деятельность по въездному и выездному туризму.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

• выявлены перспективы и закономерности развития международного туризма в России;

• определено влияние особенностей деятельности туристских организаций на организацию и методику аудита;

• выявлены особенности бухгалтерского учета формирования себестоимости туристской путевки у туроператоров и турагентов и влияние его на методику сбора аудиторских доказательств;

• разработана методика аудита формирования себестоимости туристского продукта в организациях туристской сферы;

• разработана методика аудита налогообложения туристских организаций, осуществляющих деятельность по въездному и выездному туризму;

• разработана и апробирована методика аудиторских процедур проверки достоверности хозяйственных операций, влияющих на достоверность формирования себестоимости туристского продукта;

• разработаны рекомендации и методика аудита правового обеспечения деятельности туристских предприятий с учетом изменений действующего Налогового кодекса.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные предложения позволяют стандартизировать процедуры аудита международного туризма в России, осуществляемого турагентами и туроператорами.

Применение аудиторскими организациями предложенной методики позволит обеспечить надлежащее качество аудиторских проверок туристских организаций и снизить уровень аудиторского риска путем квалифицированного проведения проверки и повышения качества планирования аудита.

Содержащиеся в диссертации рекомендации и предложения могут быть использованы в процессе подготовке и повышения квалификации аудиторов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения проведенных исследований докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Сочинского университета туризма и курортного дела, 2-й Международной научно-практическая конференция «Экономические реформы в России» апрель 1999г., Краевой научно-практической конференции молодых ученых «Проблемы и перспективы устойчивого развития туристско-рекреационного комплекса Краснодарского края» ноябрь 1999 г., 2-й Международной научно

• практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права» сентябрь 1999г., 3-й Международной научно-практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права» октябрь 2000г., 1 -й Международной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы устойчивого развития туристско-рекреационного комплекса стран Черноморского бассейна. Повестка дня XXI век » ноябрь 2000 г., Научно* практическом семинаре «Проблемы развития индустрии туризма» апрель

2001г., 1 молодежной научно-практической конференции «Проблемы, инновационные подходы и перспективы развития индустрии туризма» апрель 2001г.,3-й Международной научно-практической конференции «Фундаментальные и прикладные проблемы приборостроения, информатики, экономики и права» сентябрь 2001г., 6-я Всероссийская НПК «Социально- экономическое развитие курортов России» ноябрь 2001.

Рекомендации и предложения, разработанные в диссертационном исследовании, приняты к практическому применению аудиторскими предприятиями и туристскими организациями, осуществляющими деятельность по въездному и выездному туризму - ООО туристская фирма «РОЗА-ТУР» (справка № 362 от 15.04.2002), , ООО аудиторская фирма «ЭКСТРАВЕРТ»(справка №406 от13.04.2002), ООО «Адлер-аудит» (справка № 20 от 11.03.2002), ООО аудиторская фирма «РОДОС АУДИТ» (справка №11 от 14.03.2002).

Публикации. По теме диссертации опубликованы 16 работ общим объемом 2,7 п.л., (авторских - 2,5п.л.).

Объем диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка литературы, двух приложений. Работа изложена на 183 листах машинописного текста, содержит 1 схему, 30 таблиц, 1 рисунок.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Замаева, Ольга Герасимовна

Выводы: расхождения в данных отчетности, учетных регистрах синтетического и аналитического учета, включая компьютерную базу данных, не выявлено.

Для этого необходимо:

• внести исправления в учетные данные (корректировка, дополнительные записи или красное сторно);

• внести исправления в соответствующие налоговые расчеты;

• внести исправления в формы бухгалтерской отчетности;

• произвести доплату налогов в бюджет;

Кроме этого, аудитор может проконсультировать туристское предприятие по вопросу оптимизации налогов, если это предусмотрено договором с клиентом на оказание дополнительных услуг.

Заключение

В результате проведенных исследований состояния развития туристского бизнеса в России и организации аудита туристского продукта достоверности предоставляемой пользователям информации о себестоимости турпродуктов, доходов, налогообложения позволяют сделать следующие выводы и предложения.

1. Туризм является перспективной отраслью Российской Федерации, представляющей разнообразные по видам, объемам и стоимости услуги, что обеспечивается организационными особенностями деятельности предприятий -туроператоров и турагентов. Оказание туристских услуг производится как на территории РФ (внутренний и въездной туризм), так и за ее пределами (выездной). Развитие въездного и выездного туризма позволит России выйти на мировой рынок с предложением конкурентоспособных услуг, которые могут приносить значительные доходы, в том числе и в твердой валюте. Оценивая перспективы развития мирового туризма, Всемирная туристская организация прогнозирует вхождение России к 2010 году в десятку наиболее посещаемых стран мира. Закрепление позитивных тенденций в формировании современной конкурентоспособной туристской индустрии в России, соответствие деятельности российских туристских предприятий общемировым стандартам становится все более актуальным. Решение этих задач в части правового обеспечения деятельности, создания благоприятных налоговых условий существования предприятий, привлечения дополнительных инвестиций с гарантией целевого их использования, подтверждения достоверности финансовой отчетности туристских предприятий является целью аудита туристской деятельности.

2. Рабочий цикл предприятий туризма характеризуется отраслевыми особенностями, так как предприятия предлагаемый туристский продукт могут ф формировать самостоятельно, либо реализовывать приобретенные туры с других турфирмах. Туристские услуги специфичны по условиям производства и продажи, имеют особенности правового обеспечения сделок и документирования фактов хозяйственной деятельности. Особенности осуществления туристской деятельности обуславливают специфику учетных фактов хозяйственной деятельности, в частности их документирования, группировки затрат, налогообложения, что усложняет практику управленческого и финансового учета. Проведенное исследование позволило определить три вида деятельности туристской организации, осуществляемые на практике, а именно:

• турпродукт формируется и продается одной организацией (туроператорская деятельность);

• турпродукт формирует туроператор, но его продвижение на рынке, предварительно выкупая турпродукт, осуществляет турагент;

• турагент (или их группа) продает туристский продукт туроператора без перехода права собственности на него, на условиях комиссионного вознаграждения - и этот случай является наиболее широко используемым.

Специфика возникающих договорных отношений определяет порядок формирования себестоимости туристской продукции и влияет на стратегию аудита и его организацию в конкретном туристском предприятии. Это определяет особенности сбора аудиторских доказательств, подтверждающих достоверность информации по формированию себестоимости туристских путевок, сопутствующих услуг, определению доходов от продажи туристского продукта.

3. Проведя сравнительную характеристику аудита внутреннего и внешнего, можно сделать вывод о том, что параллельно с развитием внешнего аудита деятельности туристских предприятий, с учетом специфики предоставляемых услуг и места их предоставления, необходимо развитие консультационных аудиторских мероприятий, позволяющих совершенствовать систему внутреннего контроля туристских организаций. Развитие системы затруднено тем, что большинство предприятий и организаций в туризме относятся к «малым», не % имеют возможности содержать штатные единицы внутренних аудиторов. Проведенные исследования выявили направленность туристских предприятий на ведение «налогового учета», игнорирование требований к оформлению управленческих учетных документов, особенно в отражении реализации туристского продукта. Создание специализированных на туризме аудиторских фирм, ведение ими регулярного согласованного аудита позволит снизить стоимость проводимого аудита, сделает его доступным малым предприятиям, повысит качество аудита, снизит предпринимательский риск.

4. Осуществление регулярного аудита позволит упростить стратегию планирования аудита в части получения достаточного количества свидетельств о положении дел клиента, снизить трудоемкость и, следовательно, стоимость аудита, а также избежать недоразумений с клиентом. При проведении первоначального аудита объем сбора аудиторских доказательств должен быть расширен. Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что для организаций, осуществляющих туристскую деятельность, является приемлемым выделение следующих этапов оценки системы внутреннего контроля при проведении первоначального аудита:

1 этап. Определение масштабов деятельности туристской организации, заключающийся в оценке основных критериев эффективности состояния (функционирования) туристского предприятия, отражающие особенности его деятельности и организации;

2 этап. Определение специфики деятельности - аудитор должен убедиться в соответствии фактически осуществляемой и зарегистрированной туристской организацией деятельности, а также подтвердить разделение в учете полученных доходов и понесенных расходов в части:

• организации выездного туризма,

• организации въездного туризма,

• организации экскурсий,

• организации внутреннего туризма;

3 этап - определение соответствия структуры организации осуществляемой деятельности, разделение несовместимых функций, ответственности и полномочий должностных лиц. Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что типичной структурой организаций в туризме является линейная с элементами функционального подчинения. Управление осуществляется по производственному признаку. Технологической особенностью данных структур является недостаточное использование системы горизонтальных связей в части информационного и консультационного обмена. Несмотря на то, что нормативно требования к малым предприятиям менее жесткие, должностные инструкции должны быть детализованы в соответствии с требованиями законодательства, так как они необходимы для повышения эффективности системы внутреннего контроля;

4 этап - проверка бухгалтерской и хозяйственной документации - на этом этапе аудитор может сделать вывод о контролируемом периоде, должен проконтролировать арифметическую правильность бухгалтерских записей, подтверждение их сверками расчетов, подтвердить ограничение доступа к архивам;

5 этап - применение процедуры инвентаризации: изучение системы внутреннего контроля сопровождается проверкой сроков и объемов проводимых инвентаризаций как активов, так и обязательств и расчетов. Продуктом предприятия туризма являются туристские услуги, а их формирование и продажа сопровождаются значительным объемом расчетов между юридическими и физическими лицами, что делает актуальным инвентаризацию расчетов;

6 этап - подтверждение надежности системы внутреннего контроля способом тестирования средств контроля. Аудитор, документируя каждый этап изучения и оценки системы внутреннего контроля, обобщает полученные данные и для проверки работоспособности всей системы и ее отдельных средств контроля проводит тестирование с целью подтверждения достоверности. Результаты изучения системы внутреннего контроля важны не только для оценки достоверности бухгалтерской отчетности, но и для пользователей аудиторского заключения - собственников, руководства и особенно инвесторов. При всех прочих равных условиях потенциальный инвестор охотнее вложит средства в туристскую организацию с «прозрачной» системой отчетности, имеющую надежную систему внутреннего контроля.

Для проверки работоспособности всей системы внутреннего контроля и ее отдельных средств целесообразно использовать анкеты-опросники, разработанные нами с учетом деятельности туристских организаций.

5. При аудите туристских организаций, осуществляющих въездной и выездной туризм, необходимо учитывать аудиторские риски. Которые обусловлены рядом факторов: внутренний риск, так как работа с иностранными партнерами не всегда позволяет определить уровень их надежности в погашении возникающих обязательств, поэтому аудитор определяет вероятность искажения отчетности по статьям «Обязательства к получению»; риск необнаружения - подтверждение финансовой отчетности сопровождается корректировками, которые организация проводит с учетом требований учетной политики, отличающейся о политики зарубежных партнеров, что усложняет сверку расчетов с дебиторским и кредиторским задолженностям. Возникает вероятность того, что применяемые в ходе аудита процедуры не позволят обнаружить реально существующих нарушений; риск выборочного исследования: туристские организации не попадают под действие статьи 7 п.1., п.п.З ФЗ № 119 «Закона об аудите», предполагающего обязательное проведение аудита - это в основном малые предприятия, поэтому существует опасность того, что выборка операций не отразит существенных ошибок. Увеличение объемов выборки влечет за собой увеличение стоимости аудита, что для малого предприятия неприемлемо. риск средств контроля: туристские организации как малые предприятия в своих структурах практически не предусматривают группы внутреннего аудита и контроля, что повышает риск необнаружения существенных ошибок. Кроме того, существуют области учета, по которым отсутствует четкая методология учета затрат. Это касается учета формирования себестоимости турпутевок, учета затрат на перепродажу путевок.

6. Учитывая классификацию затрат и особенности процесса формирования туристских путевок в организациях - турагентах и туроператорах, а также надежность их системы внутреннего контроля, эффективность которой можно оценить разработанными тестами, выбор процедур аудита достоверности отражения в учете фактов хозяйственной жизни туристских фирм необходимо осуществлять с учетом:

1) условий договоров, заключенных между туристской фирмой и организациями, предоставляющими услуги по размещению туристов, организации их питания и т. д.;

2) условий договоров, заключенных между туристской фирмой и туристом (или иным потребителем);

3) порядка формирования стоимости путевки, реализуемой непосредственно туристу (или иному потребителю).

Проверку правильности формирования себестоимости туристского продукта целесообразно осуществлять по следующим направлениям:

- учет затрат на производство туристского продукта ведется позаказным методом - объектом учета затрат является заказ на производство конкретного туристского продукта (группы типовых продуктов) либо совокупность заказов по географическим направлениям туристских маршрутов, сезонности, поставщикам;

- прямые производственные затраты (затраты, связанные с производством туристского продукта, которые можно прямо включать в его себестоимость) отражаются на счете 20 «Основное производство»;

- косвенные (накладные) затраты (затраты, связанные с организацией и управлением производством туристского продукта) отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;

- затраты подразделений туристской фирмы, участвующих в производстве туристского продукта (гостиницы, транспортные подразделения и т. п.), отражаются на счете 23 «Вспомогательное производство»;

- коммерческие затраты (затраты, связанные с содержанием точек реализации, затраты на посреднические вознаграждения сторонним турагентствам; расходы на рекламу) учитываются на счете 44 «Расходы на продажу ».

7. Специфика туризма предполагает при определении доходов от продаж разделение их поступления от следующих видов деятельности:

- прием иностранных туристов;

- направление туристов зарубеж;

- деятельность туристских агенств;

- коммерческая деятельность по реализации сопутствующих товаров (путеводители, каталоги, справочники.) и услуг (оформление виз, паспортов, организация сопровождения гидов и транспортных средств и т.п.).

При аудиторской проверке необходимо учитывать виды деятельности и определять процедуры сбора доказательств.

Особенностью технологии туризма является частое предоставление скидок при покупке пакета туруслуг в рекламных целях или для увеличения объемов приобретаемых пакетов туристских услуг. Сложность аудирования этого направления в учете связана с эго трудоемкостью.

Особенности документирования порядка оказания туристской услуги и некоторых правовых сложностях применения туристских путевок «ТУР1» при въездном и выездном туризме позволили сделать следующий вывод: путевка не содержит информации о существенных условиях договора, поэтому договор должен выдаваться туристу вместе с путевкой и из него должно однозначно следовать, что он содержит те условия, с которыми ознакомлен и согласен покупатель. Соблюдение этих условий, по нашему мнению, означает, что доказательством предоставления услуги и правомочностью включения полученных за нее средств в виде выручки может считаться лишь момент окончания тура. В противном случае в соответствии с п.1 ст. 16 Закона «О защите прав потребителей» наступает ущемление прав потребителя: качество оказанных во время тура туристских услуг может быть оценено лишь по получению услуги и несоответствие качества может вызвать возникновение имущественных претензий непосредственно к туроператору.

8. Источниками информации для сбора доказательств о достоверности продаж, являются выписки банка, туристские путевки, ваучеры, счета-фактуры, договора, контракты с туроператорами, коносаменты, инвойсы, счета и транспортные накладные, страховые полисы, лицензии на право осуществления международного туризма и другие.

На основании проведенного анализа применения форм договоров на практике, можно сделать вывод о неприемлемости использования в туристской деятельности договоров комиссии, так как в договоре комиссии содержится противоречие, которое находит отражение и в бухгалтерском учете: комиссионер приобретает права и обязанности по сделке с товарами (услугами), то есть заключает договор на продажу товаров(услуг), которые фактически ему не принадлежат.

Целесообразно использовать агентские договора - к ним применяются те же положения, что установлены для договора комиссии и поручения за исключением дополнительных возможностей ограничения прав принципала и агента, для чего и необходимо выделять два вида агентирования: при одном сделки совершаются агентом от имени принципала, при другом — от своего имени.

9. Развитие сферы международной торговли услугами определяет тенденцию приостановки (или прекращения) действия двусторонних договоров, в настоящее время широко используемых при оформлении партнерских отношений между российскими и зарубежными туристскими организациями. При принятии на себя обязательств по Уставу Всемирной Торговой Организации (ВТО), объединяющей более 130 государств и осуществляющей управление мировой торговой системой, у государств отпадает необходимость дополнительного регулирования торговых отношений. Россия в перспективе (2003-2005 годы) претендует на членство в этой организации. На нее будут распространены условия универсального таможенного регулирования, свободного въезда, беспошлинного режима.

В настоящее время правовые нормы деятельности туристских организаций на внутреннем и внешнем рынках существенно отличаются, что и вызывает необходимость развития аудита внешнеэкономической деятельности в туризме.

Предложена схема проверки соответствия оформления контрактов и договоров требованиям законодательства, разработаны аудиторские документы (тесты) оценки внутреннего контроля правового обеспечения контрактов и соответствия учетной политики туристского предприятия. Охарактеризована специфика аудита стандартизации, сертификации, лицензирования, оформления документов на въезд и выезд как элементов правового обеспечения деятельности туристской организации.

10. Изменение законодательства в части налогообложения обусловленные с введением нового Налогового Кодекса определило потребность в аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам и особенно в аудите налогового учета туристских организация по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

При организации выездного туризма туристические фирмы, продавая путевки за рубеж, не уплачивают налог на добавленную стоимость. Поэтому они должны раздельно учитывать реализацию услуг в сфере выездного и внутреннего туризма, а также вести раздельный учет затрат по этим услугам. Некоторые виды расходов являются общими для туристской фирмы (например, плата за аренду офиса). Такие виды расходов нельзя отнести только к деятельности по выездному туризму или только к деятельности по внутреннему туризму и они подлежат распределению между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (п.4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Реализация туристского продукта производится на территории РФ в момент передачи туристу путевки и полного пакета документов (перевозочного документа, ваучера, страховки). Услуги, входящие в состав тура, оказываются другими организациями, в том числе иностранными. Суммы налога на добавленную стоимость, которые турфирма уплатила поставщикам услуг, использованных при формировании туров за рубеж, включаются в их себестоимость при наличии контрактов, заключенных с иностранными или российскими лицами и документов, подтверждающих факт оказания услуги.

Направленность аудита на проверку налогов объясняется нарушениями налогового законодательства; из них характерными являются: занижение дохода; отсутствие учета объектов налогообложения; нарушение правил ведения налогового учета; отсутствие документов, подтверждающих законность вычетов; нарушение условий налогового соглашения.

В диссертации в табл. 27 предложен перечень процедур аудита налогообложения туристской деятельности и расчетов с бюджетом по федеральным налогам.

В целом работа направлена на совершенствование отраслевого подхода при организации аудиторских проверок предприятий туристского бизнеса, что положительно отразится на развитие и повышение конкурентоспособности российских туристских организаций на внешнем рынке. Внедрение предлагаемых выше рекомендаций будет способствовать повышению эффективности проведения аудиторских проверок, улучшения их качества и достоверности, снижения аудиторских рисков и стоимости оказываемых аудиторским предприятием услуг.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Замаева, Ольга Герасимовна, 2002 год

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93 г. в ред. с изм. от 09.06.2001г.

2. Гражданский кодекс. Часть 1 в ред. 15.05.2001г., Часть 2 в ред. 17.12.1999г., Часть 3 в ред. 26.11.2001г., ИСС «Консультант+».

3. Таможенный кодекс РФ, утвержденный постановлением Верховного Совета РФ от 18.06.93 г. №5221-1 в ред.30.12.2001г. с изм. от 10.01.2002г., ИСС «Консул ьтант+».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая в ред. 25.12.2001., Часть вторая в ред.31.12.2001г., ИСС «Консультант-!-».

5. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон Российской Федерации от 20.07.2001г. №119-ФЗ, ИСС «Консультант+».

6. Об основах туристской деятельности в РФ. Федеральный закон Российской Федерации от 24.11.1996г. № 132-Ф3 в ред. 2001г., ИСС «Консуль-тант+».

7. О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. №129-ФЗ., ИСС «Консультант+».

8. О сертификации продукции, работ, услуг. Федеральный закон Российской Федерации от 10.06.1993г. №5151-1 в ред. От 31.071998г. с изм. от 22.11.2001г., ИСС «Консультант*-».

9. О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный Закон Российской Федерации от 09.10.92г. № 3615-1 в ред. от 30.12.2001г., ИСС «Консультант!-».

10. Об обязательной и добровольной сертификации продукции, работ услуг. Постановление Госстандарта России № 53 от 28.07.2000г. в ред.2002г., ИСС «Консультант!-».

11. О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами (услугами). Федеральный закон № 63-Ф3 от 14.04.98 г., ИСС «Консультант^».

12. О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением. Федеральный Закон Российской Федерации №5215-1 от 18.06.1993 в ред. 2002г., ИСС «Консультант+».

13. О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию. Федеральный Закон Российской Федерации №14 от 15.08.1996г., ИСС «Консультант+».

14. О лицензировании отдельных видов деятельности. Федеральный Закон Российской Федерации № 3158-Ф3 от.25.09.1998г., ИСС «Консультант^».

15. О защите прав потребителей. Федеральный Закон Российской Федерации № 2300-7 от 07.02.1992г., ИСС «Консультант*».

16. Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/1999, утверждено приказом Министерства финансов России № 32н от 6 мая 1999 г. в ред.2000 г., ИСС «Консультант*».

17. О федеральной целевой программе «Развитие туризма в Российской федерации». Постановление Правительства Российской Федерации от 26.02.1996г. №177, ИСС «Консультант+».

18. О лицензировании международной туристской деятельности. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.12.1995 №1222, ИСС «Консультант*».

19. О внесении изменений в перечень услуг, подлежащих обязательной сертификации. Постановление Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 28.06.2000г. № 39, ИСС «Консультант*».

20. Платежный баланс России за 1995 и 2000гг. ЦБР Бюллетень банковской статистики. № 64.с. 8-9.22.

21. Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 3/2000, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 г № 2н, ИСС «Консультант+».

22. Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов на территории РФ. Приказ Министерства Финансов РФ №51 н от 06.07.2001., ИСС «Консультант+».

23. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита. Правило (Стандарт) от 25.12.1996г., протокол № 6, ИСС «Консультант-*-».

24. Планирование аудита. Правило (Стандарт) от 09.02.96 г., протокол №1., ИСС «Консультант-*-».

25. Аудиторские доказательства. Правило (Стандарт) от 25.12.96 г., протокол № 6, ИСС «Консультант+».

26. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. Правило (Стандарт) от 09.02.96 г., протокол № 1, ИСС «Консультант+».

27. Положение об аудиторских стандартах Statement on Auditing Procedure. (SAS № 31).

28. Положение о лицензировании международной туристской деятельности. Утверждено постановлением правительства РФ №1222 от 12.12.1995 в ред.2001г., ИСС «Консультант-!-».

29. О рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам по форме внешнеторговых контрактов. Письмо ЦБ РФ от 15.07.96 г. № 300 в ред.2001г., ИСС «Консультант^».

30. Положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации. № 34н., утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г., ИСС «Консультант-!-».

31. О порядке учета внешнеторговых контрактов в Российской Федерации в целях дальнейшего совершенствования системы валютного контоля при проведении внешнеторговых операций. Приказ МВЭС РФ от 01.08.96 г. № 426., ИСС «Консультант-!-».

32. Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации. Письмо Центрального банка России от 02.09.1994. № 107 в ред. от 03.02.02 г., ИСС «Консультант^».

33. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398 с.

34. Алборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Издательство Дело и Сервис, 1998.-464 с.

35. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятий /А.И. Муравьев, А.Ф. Мухин, Ю.А. Григорьев,- М.: Финансы и статистика, 1991. 142 с.

36. Андреев В. Г. Практический аудит (справочное пособие).- М.: Экономика, 1994.-366с.

37. Андреев В. Г., Кисилевич Т.И., Атамангок И.В. Практикум по аудиту -М.: Финансы и статистика, 1999.- 208с.

38. Арене А., Лоббек Дж. Аудит /Пер, с англ. / Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов -М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.

39. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. М.: Гардарика, Экспертное бюро, 1997. -384 с.

40. Астахов В.П. Экспортные и импортные операции. М.: Экспертное бюро, 1996.-114 с.

41. Аудит. Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз и др. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997.43,86 п. л.

42. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И.Подольского М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -432 с.

43. Бабин Э.П. Основы внешнеэкономической политики. М.: Экономика: МИКО Коммерческий вестник, 1997. - 8 п.л.

44. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности.- М. .-Главбух, 1997.- 168с.

45. Багиров Д.А. Основы аудита в условиях перехода к рыночной экономике С.-Петерб. ГУЭФ, 1997. - 95 с.

46. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996. -126с.

47. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет совместной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности. М.: ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "Дашков и К°", 1999.-258 с.

48. Бархатов А.П. Иностранные юридические лица и их представительства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000.- 184с.

49. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.» М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997. 448 с.

50. Буглай В.Б., Ливепцев H.H. Международные экономические отношения. М. ¡Финансы и статистика, 1996.-160 с.

51. Булавина J1.H. 100 вопросов аудитору. Вып 1. (Пособие для бухгалтеров, налоговых инспекторов). Ставрополь, 1996. - 3,72 п.л.

52. Бухгалтерский учет и аудит: Библиографический указатель по фондам библиотеки ФА при Правительстве РФ (официальные материалы, книги, статьи из период, изд.). М.,1997. - 66 с.

53. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов экономических специальностей ВУЗов /Пер. с англ.; ВАЛитателев. М.: ИКК"Дека",1996. -102с.

54. Бухгалтерский учет: Учебник /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких.- 2-е изд., перераб.и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 576 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

55. Бухгалтеру и аудитору. Громов М.Б. СПб: "Терда", 1997. - 476 с.

56. Бухгалтеру и аудитору. Т-1.: Практическое пособие с комментариями. Громов В.Г. СПб.-Терда", 1997. - 542 с.

57. Бухгалтеру и аудитору. Т-2. Справочное пособие СПб: 1997. (ГП тип.им. И.Е.Котлякова) - 476 с.

58. Бычкова С.М. Доказательства в аудите.- М.: Финансы и статистика, 1998.- 176 с.

59. Валютные операции: Виды операций, оформление и примеры. /A.M. Абашина и др. М.: "Филинъ", 1998. - 352 с.

60. Внешнеэкономический договор. Бухгалтерское оформление /Сост. Пономарев С.В.-М., 1992.-57 с.

61. Валютные операции: нормативные акты с комментариями. /Сост. Владимирская A.C. М.: Агентство "Бизнес-Информ",1995. - 258 с.

62. Валютный портфель (Книга финансиста. Книга коммерсанта. Книга банкира) /Отв. ред. Платонова Е.Д., Рубин Ю.Б. М.: "Соминтэк", 1995. - 681 с.

63. Внешнеторговый справочник. М.: Дело и Сервис, 1998 ( Тип. Новости). -26,88 п.л.

64. Внешнеэкономическая деятельность предприятия. Основы: Учебник для вузов /Г.Д.Гордеев, Л.Я.Иванова, С.К.Казанцев и др.; Под ред. проф. Л.Е.Стровского. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1996. 408 с.

65. Воронин В.Ф., Жачинский В.И. Внешнеэкономическая деятельность и ее эффективность. Учебное пособие.- Новгород, 1995. 122 с.

66. Глаз В.Н. Бухгалтерский учет: международная теория и практика. Учебное пособие. Белгород: БКАПК.1995. - 145 с.

67. Грачев Ю.Н., Плотников Ю.Н. Практика внешнеэкономической деятельности (рекомендации отечественным предпринимателям).- М.:А/0 Бизнес-школа «Интел-Синтез", 1994. 240 с.

68. Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет валютных операций и анализ внешнеэкономической деятельности предприятий и. посреднических организаций: Практическое руководство для бухгалтеров, экономистов и инженерно-технических работников. М.: ПАИМС, 1993. - 110 с.

69. Григорьев Ю.А. Бухгалтерский учет операций по импорту: Оборудование. Товары. Сырье. Работы. Услуги. //Нормативные документы. Комментарии. Практические рекомендации. М.: Книжный мир, 1998. - 224 с.

70. Григорьев Ю.А. Учет, анализ и контроль внешнеэкономической деятельности и валютных операций /Под ред. Ю.Г.Ермолаева. М., ПАИМС, 1993. - 208 с.

71. Григорьев Ю.А., Макарьева В.И. Альбом бухгалтерских проводок рублевых и валютных операций. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦ ФЭР, 1997. -352 с.

72. Гутсайд Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000. -80с.

73. Гутсайд Е.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.- 383 с.

74. Данилевский Ю. А. Аудит: вопросы и ответы. М.: Бухгалтерский учет, 1993. -112 с. - (Библиотека журнала " Бухгалтерский учет")

75. Данилевский Ю.А., Шапигуров С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.- 544 с.

76. Диденко Н.И. Основы внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации. СПб.: Политехника, 1997. - 470 с.

77. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита/Пер, с англ.; Предисл. С.А. Стукова. М.:Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. - 240 е.: ил. (Аудит: теория и практика)

78. Доеье бухгалтера и аудитора: Справочные материалы (сост. Корняко-ва), ауд. фирма Тодати", 1995.

79. Жуков В.Н. Реформа внешнеэкономической деятельности: Проблемы, решения, практика. М.: Экономика, 1988. - 86 с.

80. Захаров С.И. Эффективность внешнеэкономического комплекса: Методы обоснования и стимулирования. М.: Экономика, 1998. - 247 с.

81. Зверев A.B. Финансы внешнеэкономических связей. М.: Международные отношения, 1990.- 190с.

82. Золотарева В.Н. Особенности построения выборки при проведении ау-дита\\ Аудиторские ведомости, 2001, №1.-с.72-76.

83. Зубова Е.В. Технология аудита. М.: Аналитика-Пресс: Аудиторская фирма ЦБА, 1998 ( Люберцы: ГНК ВИНИТИ). - 57 с.

84. Зудилин А.П. Бухгалтерский учет на зарубежных предприятиях (капиталистические страны): Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство РУДН, 1997.-115с.

85. Иванова Н.Г. Учет внешнеэкономической деятельности и операций в иностранной валюте.- Омск, 1997 ( Тип. изд-ва ОМГАУ). 32 с.

86. Импорт товаров: Оформление паспорта сделки. Валютное регулирование и контроль. Учет НДС и акцизов. М.: Филинъ, 1996. -120 с.

87. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит ( организация и методика проверок). М.:Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 1994. - 78с.

88. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита /Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-527 с.

89. Кисилевич Т.И., Шарыпова О.И. Бухгалтерский учет в санаторных организациях.- М.: Финансы и статистика, 2000.-336с. с ил.

90. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 576 с.

91. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1998. -560с.

92. Коробкин А.Д., Блистер В.И., Казанцева Н.В., Моторина Н.К. Внешнеэкономические связи потребительской кооперации. М.: Типография ЦУМКа Центросоюза, 1992. - 147 с.

93. Крикунов A.B. Регулирование аудиторской деятельности. М.: Бухгалтерский бюллетень, 1996. 175 с. ( Библиотека журнала "Бухгалтерский бюллетень").

94. Лавров С.Н. Фролов Б.А. Валютно-финансовые отношения предприятий и организаций с зарубежными партнерами. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: АО "Менатеп-Информ", 1994. - 248 с. (Русская деловая литература).

95. Леонтьева Е.В. Экспорт и импорт услуг. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997. - 56 с. (Серия "Бухгалтерский учет сегодня").

96. Леонтьева Ж.Г. Учет валютных операций: Учебное пособие. СПб.: Издательство Санкт-Петерб. университета экономики и финансов, 1998.

97. Леонтьева Ж.Г. Экономический контроль внешнеэкономической деятельности предприятий в новых условиях хозяйствования. СПб.: Издательство университета экономики и финансов, 1996 79с.

98. Малькова Т.Н. Учебное пособие. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.-152с.

99. Малькова Т.Н. Международные бухгалтерские стандарты. Учебное пособие. -СПб.: Издательство ГУЭФ, 1997.

100. Международные экономические отношения: Учебник /Под общ. ред. В.Е. Рыбалкина. М.: Журнал "Внешнеэкономический бюллетень". Дипломатическая академия при МИД РФ, 1997. - 384 с.

101. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999).-М.:МБРСБУ, 2000.

102. Наумова H.A., Василевич И.П., Нуридипова Л.В. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие для ВУЗов \ под ред. проф. Я.В.Соколова.-М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998.-304с.

103. Национальное счетоводство /Под ред. Г.Д.Кулагиной. М.: Финансы и статистика, 1997. - 448 с.

104. Ш. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета /Пер. с англ.; /Под ред. В-Я.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. -496с.

105. Общий аудит: Законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления /Воронов В.В. и др. М.: Российская академия гос. службы при Президенте Российской Федерации, 1996. - 32 п.л.

106. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.:ТОО "Интелтех", 1996. -151 с.

107. Овсийчук М.Ф. Аудиторское дело. Учебное пособие. М.: МУПК, 1995. - 59 с.

108. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности. М.: Буквица, 1997. - 136 с.

109. Овсийчук М.Ф. Внешний аудит: Учебное пособие. М.: МУПК, 1995.-96с.

110. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б., Данилов А.И. Внешнеэкономическая деятельность предприятия потребительской кооперации, ее учет и анализ. Учебное пособие. М.: МУПК, 1993. - 89 с.

111. Основы внешнеэкономических знаний: Словарь-справочник С.И.Долгов, В.В. Васильев, С.П. Гончарова и др.- М.: Высшая школа, 1990. -432 с.

112. Пол Фридман. Аудит/Пер. с англ. М.: Аудит, 1994.

113. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор Н.А.Ремизов.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.,с.270-288.

114. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Официальное издание / Сост. и коммент. д-ра экон. наук Ю.А.Данилевского. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 1997. - 160 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

115. Предприятия на внешних рынках: Внешнеторговое дело: Учебник /Под ред. С.И.Долгова, ШС. Кретова. М.: Издательство БЕК, 1997. - 784 с.

116. Пузанова Е.П. Бодягин О-В. Внешнеэкономическая деятельность тор-говопосреднического предприятия. М.: "ПРИОР'1,1996. - 301 с.

117. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. /Пер. с франц.; Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

118. Робертсон Дж. Аудит /Перев. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1993.-496 с.

119. Селезнева H.H., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность -СПб. Приоритет, 1996. 68 с.

120. Сидельникова Л.Б., Овсийчук М.Ф., Шаповалова И.В. Методика организации и проведения аудита на предприятиях с различной формой собственности. М.: МУПК, 1993.

121. Синецкий Б.И. Внешнеторговые операции /Всесоюзная академия внешней торговли. М.: Международные отношения, 1987. -108 с.

122. Смекалов П.В., Терехов A.A., Терехов М.А. Теория и практика аудита: Учебное пособие: СПб.: Изд-во С.-Петербур. госуниверситета и АОЗТ "Балтийский аудит", 1995.-218 с.

123. Стандарты аудиторской деятельности. Англо-русский словарь аудиторских и бухгалтерских терминов.-М.:ИКЦ «ДИС».1997.

124. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите// Бухгалтерский учет №11, 2001. С.50-52.

125. Современные проблемы бухгалтерского учета, аудита и финансового анализа: /Сборник научных трудов, СПб, ТЭИ,1996. - 115 с.

126. Справочник бухгалтера торгового предприятия от А до Я. М.: ДМС, 1997. -320с.

127. Стровский JI.E. Внешний рынок и предприятие. М.: Финансы и статистика, 1993.-160 с.

128. Управление внешнеэкономической деятельностью субъектов в России. М.: Инфра-М, 1998 (Ульяновск: Тип. изд-во Дом печати). - 18 ц.л.

129. Устав Института внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) M.: ДМС, 1997.

130. Шагалов Г.Л. и др. Регулирование внешнеэкономических связей, -М.: Инфра-М, 1997 (Тип.№ 9).-10,92 п.л.

131. Шалашов В.П., Шалашова Н.Т. Валютные расчеты и бухгалтерский учет валютных операций в РФ при экспортно-импортных и внутренних коммерческих сделках, 1995.

132. Шалашова Н.Т. Учет валютных операций. М.: ЗАО'Ъухгалтерский бюллетень", 1997.-288 с.

133. Шалашова Н.Т., Шалашов В.П. Валютные расчеты и бухгалтерский учет валютных операций (при экспортно-импортных коммерческих операциях). 3-е изд., перераб. и доп. - М.: АО "Бизнес - школа Интел-ситез", 1995. - 641 с.

134. Шейдман JI.3. Бухгалтерский учет на совместный предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1989.

135. ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М., Инфра-М, 1995.

136. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. М.: Финансы и статистика, 1997.-240 с.

137. Экономика внешних связей России: Учебник для предпринимателя /Под ред. доц. А.С.Булатова. М.: Издательство БЭК, 1995. - 704 с.

138. Яковлев АЛ-, Валютные операции и их учет. М.: Инфра-М, 1997. -160 с.

139. Всемирная туристская организация (Travel Trade Gazette, march, 3\84\2001).145. «Размышления над пограничной статистикой», с.З Б.Осадин -Российская туристская газета, № 41X2002.