Учет и анализ отложенных налоговых активов и обязательств тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Алеткин, Павел Александрович

• Алеткин, Павел Александрович
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Алеткин, Павел Александрович

Введение

1. Экономическая сущность отложенных налоговых активов и обязательств и их роль в модели соотношения бухгалтерского и налогового учета

1.1. Модели соотношения бухгалтерского и налогового учета в российской и международной практике

1.2 Эволюция теории учета отложенных налогов в современных бухгалтерских* исследованиях

1.3. Сущностные и квалификационные характеристики налоговых активов и обязательств для целей бухгалтерского учета

2. Исследование современного состояния и основные направления совершенствования учета отложенных налоговых активов и обязательств и раскрытия их в отчетности

2.1. Отложенные налоговые активы и обязательства в российском и международном учете: сравнительная характеристика

2.2. Проблемные аспекты применения метода отсрочки обязательств в практике деятельности отечественных предприятий

2.3. Проблемы идентификации и переквалификации постоянных и временных разниц

2.4. Особенности учета отложенных налоговых активов, вызванных убытками организаций

2.5. Раскрытие информации об отложенных налогах в бухгалтерской (финансовой) отчетности

3. Практика и основные направления совершенствования экономического анализа налоговых активов и обязательств 140 3.1. Алгоритм проведения экономического анализа налоговых активов и обязательств

3.2. Анализ влияния эффекта отложенных налогов на показатели налоговой нагрузки и показатели финансового состояния предприятия

3.3. Прогнозирование уровня временных разниц на предприятии 175 Заключение 189 Список использованных источников 200 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Учет и анализ отложенных налоговых активов и обязательств»

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений пользователи финансовой отчетности заинтересованы в достоверной, понятной; уместной и надежной информации о финансовом положении и результатах деятельности коммерческой организации. Качество представляемой информации^ о деятельности организации в. финансовой отчетности влияет на обоснованность управленческих решений; принимаемых всеми заинтересованными пользователями.

Развитие рынков капитала привело к повышению требований к содержанию и качеству отчетной информации. Одним из следствий этого процесса стало появление в финансовой, отчетности таких показателей, как отложенные налоговые активы и обязательства. Раскрытие в финансовой отчетности информации об отложенных налоговых активах и обязательствах позволяет пользователям отчетности получать информацию не только о текущих, но и о будущих налоговых последствиях хозяйственных операций, совершаемых коммерческой организацией. Ценность, информации об отложенных налоговых активах и обязательствах заключена в том, что пользователи финансовой отчетности могут определить величину чистой прибыли, рассчитанную с учетом будущих налоговых обязательств коммерческой организаций.

Масштабные преобразования в области реформирования- отечественной системы бухгалтерского учета, направленные в сторону сближения' национальных учетных правил с международными стандартами финансового учета и отчетности,-привели к необходимости отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств и в нашей стране. Установленные в- отечественной системе нормативного регулирования бухгалтерского учета методы оценки и отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств не соответствуют принципам международных стандартов. Вместе с тем, в соответствии с федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» коммерческие организации обязаны будут руководствоваться правилами международных стандартов при отражении в консолидированной отчетности налоговых активов и обязательств. Отсутствие единых правил и методов учета отложенных налогов на прибыль при составлении индивидуальной и консолидированной отчетности увеличивает трудоемкость и затратность учетных работ, что приводит к несоблюдению требования рациональности ведения учета.

В соответствии, с отечественной и международной учетной практикой-отложенные налоговые активы и обязательства подлежат признанию в составе долгосрочных активов и обязательств- бухгалтерского баланса. Доля отложенных налоговых активов гв структуре внеоборотных активов и доля отложенных налоговых обязательств в структуре долгосрочных обязательств по данным консолидированной финансовой отчетности на 1 января 2010 г. составляли соответственно: в ОАО «Камаз» - 6,1% и 9,1%, в ОАО «Силовые машины» - 5,8% и 28%, в «Телефоника Труп» - 25,1% и 11,4%, в «Алкатель-Лусент» - 7,2% и 9,8%.

Существенность информации об отложенных налоговых активах ш обязательствах для пользователей финансовой отчетности1 требует организации детального учета операций с отложенными налогами и раскрытия* соответствующих данных в отчетности. Однако этим вопросам не уделяется должного внимания как-, в теории, так и практике бухгалтерского учета.

Отложенные налоговые активы и обязательства оказывают влияние на финансовое положение и- результаты деятельности коммерческой организации, в связи с чем существует необходимость разработки методики анализа отложенных налоговых активов и обязательств. Однако- в настоящее время в трудах по экономическому анализу рассматриваются; лишь отдельные аспекты указанной проблемы, и отсутствует единая методика анализа отложенных налоговых активов и обязательств.

Актуальность темы исследования, недостаточность теоретических и практических разработок в области учета и анализа отложенных налоговых активов и обязательств предопределили выбор темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. Различные аспекты, связанные с изучением проблем учета и анализа налоговых активов и обязательств, нашли свое отражение в исследованиях отечественных специалистов: O.A. Агеевой, Д.А. Ендовицкого, Е.А. Кировой, Г.С. Клычовой- Л.И. Куликовой, O.A. Курбангалеевой, В.Б. Лаврушиной, О.Т. Лапиной, C.B. Модерова, В.В. Панкова, ,Л.В. Сотниковой, Л.П. Фомичевой, Л.П. Хабаровой, Л.А. Чайковской, Е.В. Чипуренко, а также зарубежных ученых - М. Лэмба, Д. Фридмана, А. Халлера, М. Хугендорна и др.

Не умаляя значения результатов исследований современных отечественных и зарубежных ученых в области решения отдельных задач учета и анализа налоговых активов и обязательств, следует отметить, что существующие на сегодняшний день разработки недостаточно глубоко раскрывают методологию учета и анализа' налоговых активов и обязательств, и требуют дополнительных исследований в данной области.

Недостаточность практических и теоретических разработок в области бухгалтерского учета и экономического анализа отложенных налоговых активов и обязательств определили цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является разработка и обоснование теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа отложенных налоговых активов и обязательств и раскрытия информации о них в финансовой отчетности. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- раскрыть экономическую сущность отложенных налоговых активов и обязательств;

- выявить различия отечественной системы нормативно-правового регулирования учета отложенных налоговых активов и обязательств от международной практики учета, определить существенные недостатки применяемого в отечественной практике метода учета отложенных налоговых активов и обязательств;

- уточнить и разработать усовершенствованную методику учета отложенных налоговых активов и обязательств в системе отечественного бухгалтерского «учета;

- оценить содержание информации об отложенных налоговых активах и обязательствах в финансовой отчетности коммерческих организаций, обосновать-необходимость ее качественного улучшения в условиях адаптации международных стандартов финансовой отчетности;

- разработать методику экономического анализа отложенных налоговых активов и обязательств;

- оценить степень влияния' отложенных налоговых активов и обязательств на показатели налоговой нагрузки и показатели финансового положения предприятия;

-изучить возможность применения методов стохастического анализа для прогнозирования уровня временных разниц на предприятии.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам» раздела 1 «Бухгалтерский учет» специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК РФ.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретико-методических положений* бухгалтерского учета и экономического анализа- отложенных налоговых активов и обязательств в коммерческих организациях. В качестве объектов исследования выбраны российские коммерческие организации.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды классиков теории бухгалтерского учета, результаты фундаментальных и прикладных исследований современных отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и экономического анализа, нормативно-правовые акты, регулирующие порядок учета и отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств, международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, обзоры периодических российских и зарубежных изданий по рассматриваемой проблеме:

В1 качестве инструмента исследования использовались теоретические методы, обобщения, индукции, анализа и синтеза. Для разработки научно-обоснованного прогноза уровня временных разниц на перспективу использовались методы стохастического анализа.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учета и анализа отложенных налоговых активов и обязательств для- повышения качества информации о финансовом положении и финансовых результатах организации: В; процессе исследования получены следующие основные научные результаты:

1. Уточнено понятие отложенного налогового актива (обязательства) как особого, специфического вида актива (обязательства), предназначенного для отражения влияния будущих налоговых последствий хозяйственных операций на бухгалтерскую прибыль (убыток) организации, и приводящего к, притоку (оттоку) экономических выгод организации в виде уменьшения! (увеличения)> налога на прибыль, подлежащего уплате в будущих отчетных периодах. Определены отличительные признаки отложенных налоговых активов: отсутствие материально-вещественной формы; неспособность выступать самостоятельным объектом гражданских прав и являться предметом- договоров мены и» купли-продажи; отсутствие в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету обязанности проведения инвентаризации; необходимость признания в, бухгалтерском учете ч только при условии существования вероятности получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.

2. Актуализировано положение о необходимости изменения метода учета обязательств по отчету о прибылях и убытках, используемого в отечественной» практике учета, на более прогрессивный метод учета обязательств по балансу, позволяющий применять единую методику формирования показателей индивидуальной и консолидированной финансовой? отчетности, определять; налоговые последствия операций по переоценке внеоборотных активов; однозначно квалифицировать временные разницы, как вычитаемые или налогооблагаемые при признании отложенных налоговых активов и обязательств.

3. Предложена методика учета; отложенных налоговых активов и обязательств; методом обязательств по балансу пршпроведении переоценки основных средств и нематериальных активов с использованием счета «Добавочный* капитал», позволяющая оценить влияние отложенных налоговых активов и-обязательств/как на< совокупный финансовый результат, так и на капитал организации.

4. Разработана, методика формирования оценочного резерва,' корректирующего оценку отложенных налоговых активов,, вызванных убытками, организаций с использованием; отдельного синтетического счета «Резерв под отложенный налоговый актив». Расчет величины, резерва предложено производить исходя: из величины планируемой к. получению прибыли в- будущих отчетных периодах, определяемой на основе профессионального бухгалтерского суждения; Предложено« отражение отложенных налоговых активов в бухгалтерском балансе за вычетом суммы оценочного резерва для соблюдения принципов осмотрительности и непрерывности деятельности организации, повышения достоверности и надежности информации о финансовом положении организации.

5. Предложены уровни аналитической детализации счетов учета прибылей и убытков; предусматривающие открытие субсчетов в разрезе видов расхода, по налогу на прибыль (текущий на налог на прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства), в разрезе продолжаемой и прекращаемой видов деятельности, в разрезе видов деятельности, основанных на классификации денежных потоков (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), позволяющая выполнить требования отечественных и международных стандартов по раскрытию информации об отложенных налоговых активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности организации. Разработан, формат раскрытия информации об отложенных налоговых активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности, позволяющий, отражать, в. отчетности детальную информацию о налоговых последствиях хозяйственных операций; необходимую для целей анализа и принятия управленческих решений.

6. Разработана методика экономического анализа отложенных налоговых активов и обязательств, заключающаяся в проведении^ структурно-динамического анализа отложенных налоговых активов и обязательств и анализа влияния отложенных налогов на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), позволяющая комплексно оценить влияние отложенных налоговых активов и обязательств на финансовое положение и- финансовые результаты, коммерческой организации.

7. Уточнена- методика определения показателей, налоговой нагрузки коммерческой организации на основе введения в расчеты показателей отложенных налоговых активов и обязательств, что позволяет существенно повысить достоверность и надежность аналитической информации о показателях налоговой нагрузки организации; разработаны теоретические и практические рекомендации по прогнозированию уровня временных разниц с применением методов стохастического анализа, в целях управления финансовыми результатами деятельности коммерческой организации.

Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что основные теоретические выводы и методические положения могут быть использованы как для дальнейших исследований, так и в практической деятельности коммерческих организаций с целью улучшения бухгалтерского учета и экономического анализа отложенных налоговых активов и обязательств и улучшения раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.

Теоретические и практические материалы данного исследования могут быть включены в учебно-методические материалы для студентов экономических специальностей.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования обсуждались на международных, всероссийских и< региональных научных и научно-практических конференциях, проходивших в 20042011 гг. в городах Казани и Нижнем Новгороде.

Предложенные в диссертации организационно-методические аспекты бухгалтерского учета и экономического анализа отложенных налоговых активов и обязательств нашли практическое применение в деятельности коммерческих организаций Республики Татарстан: ООО "Вендком-Сервис", ООО «ИнвесХаус».

Основные положения, раскрывающие содержание темы диссертационного исследования, опубликованы в восьми работах общим объемом 2,4 п.л., в том числе три - в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК России.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, состоящего из 152 наименований, и 5 приложений. Работа изложена на 200 страницах текста, включающих 66 таблиц и 16 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Алеткин, Павел Александрович

Заключение

В информации о результатах деятельности организации одинаково заинтересованы все пользователи ее бухгалтерской отчетности, цели которых не совпадают: потенциальные инвесторы рассматривают прибыль как доход акционеров* и собственников, для государственных органов- прибыль предприятия' интересна.как источник пополнения бюджета. Активное развитие рынков 1 капитал а. в. мировой < экономике привело к тому, что во многих странах мира начала-складываться тенденция обособления бухгалтерского от налогового учета прибыли.

Величина бухгалтерской прибыли формируется на основе принципов начисления^ и непрерывности деятельности организации. Основополагающими, принципами налогообложения являются: принцип равномерности распределения налогов, между юридическими-- лицами соразмерно с их доходами;' принцип рационализации системы налогообложения; в соответствии с которым суммы сборов по каждому конкретному налогу, должны существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Разные правила оценки активов и обязательств для целей бухгалтерского и налогового учета ведут к дальнейшему расхождению между показателями бухгалтерской и налоговой прибыли компаний. Так, например, ряд международных стандартов требует использования оценки активов и обязательств, по справедливой стоимости, в то1 время, как налоговое законодательство большинства стран мира ориентируется на более консервативный подход - оценку активов и обязательств по исторической (первоначальной) стоимости.

Формирование показателей прибыли, определяемых по разным правилам для? целей бухгалтерского и налогового учета, требует отражения в бухгалтерской отчетности влияния налоговых последствий хозяйственных операций на финансовые результаты коммерческой организации. В отечественной и международной.учетной практике данная цель достигается посредством признания отложенных налоговых активов и обязательств.

В ходе проведенного исследования нами определены следующие отличительные признаки отложенных налоговых активов, позволяющие обособить их от других видов активов, отражаемых в бухгалтерском балансе:

- отложенные налоговые активы не имеют материально-вещественной« формы;

- в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету не закреплена обязанность организации проведения инвентаризации отложенных налоговых активов;

- отложенные налоговые активы не способны выступать самостоятельным объектом гражданских прав и не могут являться предметом договоров мены и купли-продажи;

- активы подлежат признанию в бухгалтерском балансе при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства в ряде исследований отечественных ученых, а также нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету трактуются как самостоятельная, часть кредиторской задолженности, которой, они, с нашей точки зрения не являются. При признании в учете отложенного налогового обязательства юридической обязанности уплатить сумму данного налога у организации не возникает. Отложенное налоговое обязательство - это обязательство, которое появится в будущих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства, трансформируясь в текущие налоговые обязательства в1 будущих отчетных периодах, по своей экономической сущности являются частью финансовых результатов организации.

По нашему мнению, отложенные налоговые активы и обязательства представляют собой часть финансовых результатов коммерческой организации, предназначенных для устранения временного разрыва между датой признания налогового обязательства по налогу на прибыль и датой признания источника налогового обязательства.

Исследование эволюционных аспектов развития теории отложенных налогов позволило установить, что методы учета отложенных налоговых активов» и обязательств в отечественной и международной' практике не совпадают. Международные стандарты финансовой отчетности предписывают учитывать, отложенные налоговые активы и обязательства методом обязательств^ по балансу, а отечественные учетные правила методом обязательств ^ по1 отчету о прибылях и-убытках.

На основе выделения, ряда существующих в отечественной практике проблем, а1 также сравнения различных методов- учета отложенных налогов нами сформулировано положение о необходимости- изменения применяемого в отечественной практике метода учета обязательств по отчету о прибылях и убытках на метод учета обязательств по> балансу. В качестве обоснования необходимости изменения метода в диссертации приведены следующие доводы:

- российские организации, руководствуются-методом обязательств по балансу при составлении консолидированной, финансовой отчетности по международным стандартам и методом обязательств по отчету о прибылях и убытках при» составлении индивидуальной финансовой отчетности. Применение двух методов одновременно существенно увеличивает трудоемкость учетных работ;

- применение метода учета обязательств по отчету о прибылях и убытках в отечественной практике предполагает признание в отчетности постоянных налоговых активов, и обязательств, информация, о которых представляет незначительную ценность для пользователей отчетности;

- метод учета обязательств по отчету о прибылях и убытках предполагает учет отложенных налоговых активов обязательств как самостоятельного вида кредиторской задолженности, которыми они не являются;

- использование метода учета обязательств по балансу позволяет однозначно квалифицировать разницу как налогооблагаемую или вычитаемую, что не всегда возможно при применении метода учета обязательств по отчету о прибылях и убытках. В частности, в работе показано, что при изменении оценочных значений (срока полезного использования активов, методов начисления амортизации внеоборотных активов), а также при применении амортизационной* премии в целях налогообложения! прибыли в отечественной' практике возникают проблемы идентификации разниц, как налогооблагаемых или' вычитаемых. Метод учета обязательств по балансу позволяет устранить этот недостаток;

- при применении метода учета обязательств по отчету о прибылях и убытках игнорируются будущие налоговые последствия, возникающие в результате таких хозяйственных операций, как переоценка- основных средств и нематериальных активов, создание оценочных резервов.

В свете реализации метода учета обязательств по балансу нами обоснована целесообразность открытия к счету 99 «Прибыли и убытки» действующего Плана счетов таких субсчетов, как «Финансовые результаты», «Расходы по налогу на прибыль», «Налоговые штрафы и пени», а также субсчетов второго порядка к субсчету «Расходы по налогу на прибыль»: «Текущий налог на прибыль», «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства». Предложенная методика позволит отражать текущие и отложенные налоговые активы и обязательства исходя из их экономической сущности как неотъемлимых составляющих финансового результата, отражающих налоговые последствия хозяйственных операций коммерческой организации:

В отечественной практике* отложенные налоговые активы и обязательства-определяются* путем отслеживания временных разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью. Использование метода учета обязательств по балансу предполагает исчисление отложенных налоговых активов и обязательств на основе определения временных разниц между бухгалтерской стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой. В отличие от действующей учетной практики в России, использование метода учета обязательств по балансу требует признания в учете также отложенных налоговых активов и обязательств при возникновении разницы между бухгалтерской стоимостью, и налоговой базой актива или-обязательства в случаях проведения переоценки активов или приобретения дочернего предприятия.

В" исследовании, нами предложена методика учета отложенных налогов, возникающих вследствие переоценки«основных средств и нематериальных активов,, на счете 83 «Добавочный капитал». Применение данной методики учета отложенных налоговых активов и обязательств позволит пользователям бухгалтерской отчетности оценить влияние отложенных налогов не только на финансовые результаты,,но и на капитал коммерческой организации.

В развитие предлагаемой методики учета отложенных налогов разработан порядок учета отложенных налогов, возникающих при приобретении дочерних предприятий, на счете 04 «Нематериальные активы»- с целью обеспечения требований МСФО 3 «Объединения бизнеса». Данный подход позволяет уточнить оценку деловой репутации приобретаемого предприятия с учетом будущих налоговых последствий сделок, заключаемых дочерним предприятием.

Результаты проведенного исследования свидетельствуют о наличии проблем, выражающихся в отсутствии должного обоснования при формировании отложенных налоговых активов, возникающих в связи с убытками в практике деятельности отечественных организаций. Несоблюдение принципов осмотрительности и непрерывности деятельности, установленных действующими отечественными и международными стандартами1 при признании отложенных налоговых активов, возникающих в связи с убытками организации, приводит к завышению стоимости активов в бухгалтерском балансе и искажению финансового состояния коммерческой организации.

С целью соблюдения принципов осмотрительности и непрерывности деятельности организации нами разработана методика учета отложенных налоговых активов, возникающих в связи с убытками организаций, с открытием контрактивного счета 95 «Резерв под отложенный налоговый актив». Предлагаемая методика предполагает формирование резерва исходя из величины планируемой! к получению прибыли в будущих отчетных периодах, определяемой на основе профессионального суждения. Для оценки величины планируемой к получению прибыли, в! будущих отчетных периодах определены критерии ^профессионального* суждения, сгруппированные по следующим направлениям:

- критерии, служащие подтверждением прибыльности компании в будущем и возможности погашения^ отложенных налоговых активов (существование достаточной будущей налоговой прибыли, существование стратегий налогового планирования в компании, которые позволит ей* получить» будущую налоговую прибыль; сильная доходная политика компании в прошлых отчетных периодах);

- критерии, свидетельствующие об- отсутствии у компании, уверенности в» погашении отложенных налоговых активов в будущих периодах (накопительная история бухгалтерских убытков; наличие отложенных налоговых активов по убыткам, которые не были погашены в прошлых отчетных периодах, срок переноса которых на будущие прибыли' истек; ожидаемые убытки в будущих отчетных периодах).

Предложенная в работе методика предусматривает отражение отложенных налоговых активов, возникающих в связи с убытками организаций, в бухгалтерском балансе коммерческой организации за вычетом суммы оценочного резерва. Это позволяет повысить достоверность и надежность информации о величине-отложенных налоговых активов в бухгалтерском балансе.

Проведенное в диссертации исследование показателей бухгалтерской отчетности ряда российских компаний показало, что информация об отложенных налоговых активах и обязательствах раскрывается крайне слабо. Учетноаналитическая система предприятий не позволяет выполнить требования отечественных и международных стандартов о раскрытии информации об отложенных налоговых активах и обязательствах в бухгалтерской отчетности.

С целью раскрытия в отчетности информации о финансовых результатах компании международными стандартами вводится понятие «расходы по налогу на прибыль», под которым понимается совокупность текущих и отложенных налогов на прибыль, возникших за отчетный4 период. Данное понятие отсутствует в отечественных^ нормативно-правовых документах по учету расчетов по налогу на прибыль. В отчетности расходы по налогу на прибыль должны быть представлены в различных аспектах. В' частности, МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для. продажи, и прекращенная* деятельность» устанавливает необходимость раскрытия информации о расходах по налогу на прибыль в разрезе прекращаемой и продолжаемой деятельности. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» предписывает представлять информацию о расходах по налогу на прибыль, относящихся к текущей, финансовой, и инвестиционной деятельности.

Несмотря- на то, что аналогичные требования содержатся и в российских стандартах - ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», в. финансовой отчетности отечественных предприятий подобная информация- не раскрывается, что свидетельствует о недостатках учетно-аналитической системы.

Появление требований по раскрытию информации о налоге на прибыль в отечественных нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету вызвано стремлением законодателя сблизить учетные правила с международными стандартами. В то же время понятие «расходы по налогу на прибыль» в отечественную практику до сих пор не введено.

В рамках предложенного нами метода учета обязательств по балансу информация о расходах по налогу на прибыль может быть получена при условии правильной организации многоуровневой аналитики на счете 99 «Прибыли и убытки». Предложенные в работе уровни аналитической детализации позволят коммерческим организациям позволят раскрыть информацию о расходах по налогу на прибыль в отчетности согласно международным стандартам.

По нашему мнению, необходимо добавить в отчетность информацию, которой не хватает для детальной оценки влияния отложенных налоговых активов и обязательств на финансовые результаты- и« капитал коммерческой организации1. С этой целью разработан! формат, раскрытиям информации об отложенных налоговых активах, и обязательствах в. соответствии с ПБУ 18/02 и МСФО 12 «Налоги^ на прибыль».

Исходя из существующих требований' международных стандартов, в диссертации рекомендована структура примечаний к финансовой^ отчетности, которая может быть представлена четырьмя разделами:

- пояснения по раскрытию информации о компонентах расхода по налогу на прибыль;

- пояснения' по раскрытию информации об общей' сумме текущих и отложенных налогов, относимых на капитал и прочую совокупную прибыль;

- объяснение взаимосвязи между расходом по налогу на> прибыль и бухгалтерской прибылью;

- раскрытие информации в отношении каждого вида временных разниц, признанных в отчете о финансовом положении и в составе прибыли или убытка.

К настоящему времени еще не разработана комплексная методика экономического анализа отложенных налоговых активов и обязательств, данному вопросу уделяется недостаточно внимания в трудах по экономическому анализу.

В рамках проведенного исследования нами предложен алгоритм^ проведения' экономического анализа отложенных налоговых активов и обязательств по следующим направлениям:

- анализ влияния отложенных налогов на структуру бухгалтерского баланса коммерческой организации;

- анализ динамики показателей отложенных налогов;

- анализ влияния отложенных налогов на распределение прибыли до налогообложения;

- анализ структуры текущего налога на прибыль по составляющим;

- анализ реальной ставки по налогу на прибыль предприятия;

- анализ движения отложенных налогов;

- анализ покрытия отложенных налоговых обязательств отложенными-налоговыми активами;

- анализ влияния' отложенных налогов на нераспределенную прибыль, (непокрытый убыток).

Разработанные в исследовании^ методика структурно-динамического анализа отложенных налоговых активов и обязательств и методика анализа влияния отложенных налогов на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) позволяют комплексно оценить влияние отложенных налоговых активов и обязательств на финансовое состояние и финансовые результаты коммерческой организации.

Для оценки движения отложенных налогов в течение отчетного периода в работе предложено рассчитывать коэффициенты'начисления, погашения и, прироста4 отложенных налогов.

Предложенные коэффициенты позволяют оценить интенсивность начисления и погашения отложенных налогов в течение отчетного периода. Чем выше интенсивность использования отложенных налогов, тем выше риск возникновения I ошибки В' отчетности. Коэффициенты могут найти практическое применение при расчете уровня существенности на стадии планирования аудиторской проверки.

Для комплексной оценки влияния отложенных налогов на увеличение (уменьшение) будущих налоговых обязательств коммерческой организации в исследовании предложено использование коэффициента покрытия отложенных налогов.

Анализ коэффициента покрытия отложенных налогов и его динамики позволяет оценить соотношение будущих экономических выгод в виде возможной экономии по налогу на прибыль и будущих оттоков ресурсов в виде возможного увеличения обязательств по налогу на прибыль.

В исследовании установлено, что отложенные налоги могут повлиять на величину нераспределенной прибыли при проведении переоценки отложенных налогов в связи с изменением ставки налога на прибыль.

В исследованиях российских ученых существует множество методик определения налоговой нагрузки предприятия^ разработка которых велась в то время, когда понятие «отложенные налоги» не применялось в отечественной практике учета и экономического анализа. По нашему мнению, отложенные налоги, представляя собой изъятия из прибыли, оказывают влияние на налоговую нагрузку коммерческой организации.

Полагаем, что существующие на сегодняшний день методы определения показателей налоговой нагрузки можно классифицировать в две группы:

- методы, базирующиеся на показателе прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов;

- методы, базирующиеся на показателе добавленной стоимости.

На основе методики, предложенной М.Н.Крейниной, уточнена формула для определения налоговой нагрузки, базирующаяся на показателе чистой прибыли и учитывающая влияние отложенных налогов. На основе методики, предложенной Е.А.Кировой, уточнена формула для определения налоговой нагрузки, базирующаяся на показателе добавленной стоимости.

С целью прогнозирования- величины отложенных налогов, способных повлиять на показатели налоговой нагрузки коммерческой организации, нами разработаны теоретические и практические рекомендации по прогнозированию уровня временных разниц с применением методов стохастического анализа.

В оценке и анализе динамики разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью в работе продемонстрирована возможность применения следующие методов исследования динамических процессов: а) построение временного ряда, отображающего исследуемый процесс; б) расчет показателей динамики (горизонтальный анализ); в) определение тренда.

В'диссертационном исследовании сделана попытка оценки тренда временных разниц с использованием* прямолинейной' функции- и- функции параболы второго порядка. Установлено, что при. прогнозировании уровня временных разниц*, необходимо учитывать их неравномерное распределение в течение года. Проведение сезонного выравнивания'временного ряда предложено-проводить с использованием метода сезонных коэффициентов.

Сделанные в процессе диссертационного исследования выводы и предложения имеют теоретическое и практическое значение' для. коммерческих организаций № будут способствовать дальнейшему развитию теории и* практики бухгалтерского^ учета и экономического анализа отложенных налоговых активов и обязательств.

Реализация разработанной, в диссертации, системы« аналитического учета и> раскрытия информации в отчетности об отложенных налоговых, активах и обязательствах позволяет значительно повысить, качество и прозрачность.данных о финансовом положении коммерческой организации и результатах ее деятельности как информационной базы для проведения' экономического, анализа и принятия управленческих решений.

Рекомендованные в работе показатели для оценки, влияния отложенных налоговых активов и обязательств, на финансовые результаты деятельности коммерческой организации имеют практическую значимость и способствуют развитию методики анализа отложенных налоговых активов и обязательств.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Алеткин, Павел Александрович, 2011 год

1.Гражданский кодекс РФ, части первая, вторая, третья и четвертая. М.: Омега-Л, 2010,479 с.

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту № 6/01 «Учет основных средств» Электронный ресурс.: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г., № 26н // Справочно-правовая* система «Гарант». Последнее Обновление 29:04.2010:

3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту № 9/99- «Доходы организации» Электронный ресурс.: приказ Министерства финансов Российской Федерации- от 06:05.1999 г., № 32н // Справочно-правовая^ система «Гарант». Последнее Обновление 29.04.2010.

4. Об утверждении Положения) по бухгалтерскому учёту № 10/99 «Расходы организации» Электронный ресурс.: приказ Министерства финансов Российской Федерации' от 06.05.1999 г., № ЗЗн // Справочно-правовая система «Гарант». Последнее Обновление 29.04.2010:

5. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».

6. О* формах бухгалтерской»отчетности организаций Электронный ресурс.: приказ-Министерства финансов* Российской« Федерации', от 22.07.2003 г., № 67н // Справочно-правовая система «Гарант». Последнее Обновление 29.04.2010:

7. О формах бухгалтерской отчетности организаций^Электронный ресурс.: приказ Министерства финансов Российской Федерации1 от 22.07.2010 г., № 66н // Справочно-правовая система «Гарант». Последнее Обновление 29.04.2010.

8. Агеева О. А. Сопоставимость показателей об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2006. - № 9. - С. 5-12.2h Алексина В.В. Разницы и налоги // Бухгалтерский учет и налоги. 2009. - №5. — с.15-17.

9. Артельных И.А. Учет операций-с основными средствами: отражаем разницы // Российский налоговый курьер. 2009: - № 18. - с. 74-76.

10. Астахова, Е. Ю. Идентификация субъектов малого предпринимательства в целях применения ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учет. 2008. - № 21. - с.43-47.

11. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Международные стандарты финансовой отчетности -М.: Изд-во «Кнорус», 2010. 1000 с.

12. Баев Н.Г. "Учет налога на прибыль в "1С:Бухгалтерии 8". М.: 1с-Паблишинг, 2010:-164 с.

13. Барац М. Курс двойной бухгалтерии. 2-е изд. - Спб., 1905. - 126 с.

14. Бархатов A.A. Международные стандарты учета и финансовой отчетности М.: Изд-во «Дашков и Ко», 2009. - 684 с.

15. Беспалов М. Порядок переноса на будущее полученных убытков в целях налогообложения прибыли Электронный ресурс. Режим доступа: http://rosbuh.ru/article.asp7rba id=2962 (дата обращения 16.08.10).

16. Беспалов М. Особенности бухучета отложенных налоговых активов;1 . ' '*

17. Электронный ресурс. Режим доступа: http://rosbuh;ru/article.asp?rba id=2964 (дата обращения 23.08.10).30; БессоноваЕ. Не считать разницы,между учетамт<<Мь1 не применяешПБУ' 18/02, что нам будет?» // Главбух. 2010. - №20. - с.86-88.

18. Бородин В.А., Малахов П.В; Налоговая нагрузка как составляющая финансовой устойчивости предприятия // Экономический анализ: теория и; практика:. — 2009. -№32.-с. 10-16.

19. Бочкова JI. Как грамотно избавиться от временных активов и обязательств // Главбух;- 2009; -Ж№- с.73-75.

20. Бухгалтерский и налоговый учет убытков / под ред. И.А.Толмачева. М.: ГроссМедиа, 2008. - с.72.

21. Дедкова, Е. Г. Информационное обеспечение анализа налоговых затрат // Управленческий учет. 2010. - № 8. - с. 49-56.

22. Дешин В.Е. Активы предприятия и их оценка в финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2011>. - №3. - с.2-7.

23. Донин Ю.Л. Нелинейная амортизация в 2009'году // Все для бухгалтера. 2009. -№2. - с.9-12.

24. Елин-А. Курсовых разниц стало меньше, а постоянных больше // Главбух. 2008. - №8. - с.54-60.

25. Ермошина E.JL Подводные камни, нелинейного метода // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2009. - №1. — с.12-15.

26. Зимарева Ж.А. Бухгалтерский учет отложенных обязательств: дис. . канд.экон.наук. Новосибирск, 2007. - 170 с.

27. Карельская С.Н. Анализ рентабельности организации // Бухгалтерский учет.2011.-№ 1. с. 116-121.

28. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль и ПБУ 18/02: организация налогового.учета на базе бухгалтерского. М.: АБАК, 2010. - 128 с.

29. Касьянова Г.Ю. ПБУ 18/02: новые правила. М.: АБАК, 2008. - 128 с.

30. Касьянова С.А. Оценочные значения в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. — 2009. №2. - с.9-12.

31. Кивва, Ж. В. Механизм возникновения и погашения налоговых разниц согласно ПБУ 18/02 //Налоговый вестник. 2008. - № 6. - с.149-160.

32. Кирова, Е. А. Налоговая нагрузка: как ее определять? // Финансы. 2009. - № 4. -с.29-33.

33. Кирюшина И. Добрались и до ПБУ 18/02 // Новая бухгалтерия. 2008. - №5. -с.33-35.

34. Кирюшина И. Реформы в учете курсовых разниц // Новая бухгалтерия. — 2008. №4. -с.41-44.

35. Киселева И. Планирование налога на прибыль. — М: Вершина, 2008. 112 с.

36. Кислов Д.В. Все об убытках. М«: Налог-инфо, 2008. - 120 с.

37. КонстантиноваЕ.П!Мёждународныехтандарты финансовой?отчетности; М~:Изд-во «Дашков и Ко», 2009. 288 с.

38. Копаев Д.В. Амортизационная; премия расход; или ; премия?: // Бухгалтерский? учет в издательстве иполиграфии. - 2009; - №6;.- сЛ 8-25;

39. Корябин Р. ПБУ 18/02 сделали понятнее //Главбух. -2008. №7. - с. 14-17.

40. Кругляк З.И. Учет отложенных налогов балансовым методом // Управленческий учет. 2010. - № 1. - с.48-51.

41. Кузнецова Е. Техника безошибочного расчета отложенного налога Электронный ресурс.;- Режим доступа:;http://gaap.i^

42. Куликова Л. И;, Алеткин П.А. Перенос налоговых убытков на будущее в соответствии с МБС (IAS) 12 «Налоги на прибыль» // Международный бухгалтерский учет. 20М. - с. 2-5.

43. Куликова Л. И; Учетная политика и изменения оценочных значений // Бухгалтерский учет. 2010. - № 2. - с. 46-49.

44. Куликова Л; И. Новое в: налоговом учете амортизируемого имущества // Бухгалтерский учет. 2008. - № 20. - с.42-45.

45. Куликова Л. И. Амортизация вложений в улучшение основных средств // Бухгалтерскийучет.-2008: №21. - с.27-30.

46. Куликова Л: И. Бухгалтерская и налоговая прибыль: учет и расчет // Бухгалтерский учет. 2008. - № 24. - с. 39-44.

47. Куликова Л. И. Учет постоянных налоговых обязательств // Бухгалтерский учет. -2003. -№ 16.-с. 3-9.

48. Курбангалеева O.A. Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и обязательств: дис. . канд.экон.наук. М. - 2008. - 170 с.

49. Курбангалеева O.A. Постоянные и временные разницы: как правильно их идентифицировать // Бухгалтерский учет. 2008. - № 10: - с.28-30.

50. Курбангалеева O.A. Если вы не хотите применять ПБУ 18/02 // Советник бухгалтера. 2008'. - №9. - с.32-35.

51. Курбангалеева.©. А. Новое в учете расчетов по налогу на прибыль организаций // Бухгалтерский учет. 2008. - №11. - с.5-11.

52. Курбангалеева O.A. Новая редакция ПБУ 18/02. Теперь ш для, страховых организаций // Новое в бухгалтерском учете ^отчетности. 2008. - №7. - с.43-46.

53. Лавренчук E.H. Налоговый^ анализ // Управление экономическими, системами: электронный научный журнал, 2011. № 1 (25). - №гос. per. статьи 0421100034/. -Режим доступа: http://uecs.mcnip.ru.

54. Лаврушина В.Б. Учет, отложенных налогов: проблемы понятийного, аппарата // Бухгалтерский учет. 2008. - № 11.- с.44-47.

55. Лаврушина В.Б. История развития* отложенных, налогов как объектов учета // Бухгалтерский учет. 2008. - № 12. - с.35-38.

56. Лапина О.Т. Годовой отчет 2010: М.: Эксмо-Пресс, 2010. - 720 с.

57. ЛюбушинН.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Н.П.Любушин. 3-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 448*с.

58. Матиташвили A.A. Учет убытков в целях налогообложения прибыли // Российский налоговый курьер. 2010: - № 24. - с. 26-28.

59. Международные стандарты, финансовой отчетности 2009: издание на русском языке. -М.: Аскери-АССА, 2009 1047 с.

60. Межуева Т. Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства Электронный ресурс.- Режим доступа: http://rosbuh.ru/article.asp7rba id=2935 (дата обращения 30.06.10).

61. Модеров C.B. Признание и представление отложенных налогов в консолидированной отчетности Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=005595 (дата обращения 06.02.09).

62. Модеров C.B. Отложенные налоги взгляд МСФО // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2008. - №4. - с.35-39.

63. Николаева О:, Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: Изд-во «Либроком», 2009. 240 с.

64. Новоселов К. Как уменьшить прибыль на убытки прошлых лет // Главбух.— 20081 №7. -с.38-41.

65. Носкова Ю.В. Налоговый учет в России-и-в международной практике// Бухгалтер и закон. 2009. - №4. - с.14-22.

66. Палий В.Ф Международные стандарты финансовой отчетности. М.: «Инфра-М», 2011.-512 с.

67. Панков В.В., Лаврушина В.Б. Методы учета отложенных налогов// Международный бухгалтерский учет. 2008. - №11. - с. 39-43.

68. Панков В.В., Лаврушина В.Б. Синтетический учет расчетов по налогу на прибыль: альтернативная корреспонденция счетов // Все для1 бухгалтера. 2008. -№11.-с.7-11.

69. Пантелеев A.C., Звездин А.Л. МСФО. Что нужно знать бухгалтеру. М.: Изд-во «Омега-Л», 2009. - 166 с.

70. Пирогова, Г. В. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник. 2008. - № 2. - с. 104-108.

71. Полякова М.С. ПБУ 18/02: практические рекомендации по применению. М.: Эксмо, 2010}-368 с.91'. Полякова М.С. Ошибки прошлых лет: как исправить с учетом ПБУ 18/02 // Российский налоговый-курьер.* 2009. - № 12. - с. 82-86.

72. Попов Ю.Г. Признание комплекса разниц в объектах и элементах бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2009. - №7. - с. 29-33.

73. Применение МСФО 2010 М.: Изд-во «Альпина Бизнес Букс», 2010. - 3344 с.

74. Приображенская В.В. Временной способ амортизации активов // Бухгалтерский учет. 2009. - № 6. - с. 46-49.

75. Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Изд-во «Омега-Л», 2010. 280 с.96: Ремизова Е.Ю., Султанова Е.С. МСФО. Учет и отчетность'. М.: Изд-во «Омега-Л», 2010.- 136 с.

76. Рыбалов А.О. Обязательства «простые» и «сложные» (некоторые аспекты спора о понятии обязательства) // Юрист. 2005. - №5. — с.6-10.

77. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций // Бухгалтер и закон. 2010. -№1. -с.2-10.

78. Семенихин В.В. Налог на»прибыль организаций // Бухгалтер и закон.' 2010. -№2. -с.2-14.

79. Семенов,В.И. Как упростить ведение налогового учета с помощью ПБУ 18/02 // Советник бухгалтера. 2010. - №7. - с. 43-46.

80. Семенов, В. И. Расчеты налоговой базы по налогу на прибыль // Бухгалтерский учет. 20081. - № 19. - с.33-40.

81. Сергеева С.В. Применение амортизационной премии в налоговом учете // Бухгалтерский учет. 2010. - № 8. - с. 66-71.

82. Соколов Я.В. Обязательства: что?это? Электронный ресурс., Режим!доступа: http:// www.buh.ru (дата обращения 12101.09).

83. Соколов Я.В. Актив: это очень сложно / Электронный ресурс. Режим доступа: http:// www.buh.ru (дата обращения 12.01.09).

84. Сотникова JI.B. Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете // Бухгалтерский учет. 2009. - №14. - с. 15-18.

85. Сотникова JI.B. Определение величины текущего налога на прибыль // Бухгалтерский учет. 2008. - № 14. - с.52-59.

86. Старицына К.А. Основные принципы налогового учета // Бухгалтер и закон. -2010. №9. - с.11-19.

87. Сухарев И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов // Бухгалтер и закон. 2008. -№11.- с.2-11.

88. Сухарев И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов-// Бухгалтер и закон. 2008. - №12. - с.3-11.

89. Сухарев И.Р. Сближение в учете налогов на прибыль Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003801 (дата обращения 24.01.08).

90. Сыраев И.Ж. Не забудьте о применении ПБУ 18/02 // Налоги и налогообложение. 2008. - №8. - с. 34-37.

91. Терехова В.А. Об изменениях в учете расчетов по налогу на прибыль// Все для бухгалтера. 2008. - №7. - с.30-34.

92. Терехова В.А. О правилах добровольного медицинского страхования и учете соответствующих расходов // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. — 2008. №3. - с.35-38.

93. Трефиленков Д.Г., Булавский А. Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8» // Все для бухгалтера. 2010. -№5. - с.30-34.

94. Трофимова Л.Б. Особенности методов организации налогового учета в соответствии с национальными и международными стандартами // Международный бухгалтерский учет. 2009. - №1. - с. 39-43.

95. Трофимова Л.Б. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с российскими и международными стандартами // Международный бухгалтерский учет. 2010. - №3. - с. 30-36.

96. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. - №5. - с.29-33.

97. Фомичева Л.П. Проблемы при восстановлении амортизационной г премии // Бухгалтерский учет. 2009. - № 15. - с.5-9.

98. Фомичева Л.П. Продажа с убытком: особенности бухгалтерского учета при налогообложении // Бухгалтерский учет. 2009.' - №16. — с.24-28.

99. Хабарова Л.П. Организация учета-по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организации" // Бухгалтерский бюллетень. — 2009. N 1. - с.32-36.

100. Чайковская Л.А. Налогообложение и эффективность функционирования предприятий лесопромышленного комплекса в современной институциональной среде // Аудит и финансовый1 анализ. 2007.- № 5.

101. Чайковский, Д: В. Информационные потоки,проведения налогового анализа и контроля // Управленческий учет. 2010. - № 9. - с.67-73.

102. Чая В.Т., Чая В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Изд-во «КноРус», 2010. - 304 с.

103. Чернова М.В. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки// Экономический анализ: теория и практика. 2009. - №27. - с.29-33.

104. Чипуренко Е.В. Налоговая отчетность организаций по налогу на прибыль // Бухгалтерский учет. 2008. - № 2. - с. 22-32.

105. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый вестник. 2008.

106. Чипуренко- В.А. Налоговая среда и цели налогового планирования5 //

107. Международный бухгалтерский учет. 2011. - №13. - с. 47-54.

108. Чипуренко- В.А. Налоговый анализ: новое- научное направление // Международный бухгалтерский-учет. 2011. - №14. - с. 28-36:

109. Шишкоедова« Е.Н. Амортизация-2009: тонкости применения ПБУ 18/02 // Советник бухгалтера. 2009. - №6. - с. 17-21.

110. Шмаков А., Корябин Р. Как отразить налоговый убыток в бухучете // Главбух. -2008. №14. - с.58-61.

111. Экономический анализ активов организации / под ред. Д.А.Ендовицкого. М.: Эксмо, 2009. - 608 с.

112. Accounting Research Bulletin No.43 "Income Taxes", New York: AICPA, 1953, Ch.10, Section B, par.4.

113. Desai, Mihir A. The Divergence between Book and Tax Income // Tax Policy and the Economy. 2003, pp. 169-206.

114. Desai, Mihir A. The Degradation of Reported Corporate Profits // Journal" of Economic Perspectives. 2005. Vol.19, pp. 171-192. (two-book accounting)»

115. Freedman J. Financial and Tax Accounting: Transparency and Truth // University of Oxford Law Faculty of Law Legal Studies Research Paper Series. 2008.' №2.

116. Freedman J. Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting standards, legislators and judges // eJournal of Tax Research. 2004. - Vol.2, pp.71-99.

117. Haller, A. The Relationship of Financial Accounting and Tax Accounting in Germany: A Major Reason for Accounting Disharmony in Germany // International Journal of Accounting. 1992. Vol.7, pp. 10-23.

118. History of Accounting for Deferred Taxes. Режим доступа: academic.cengage.com/resource. /032431214870209.pdf

119. Nobes G., Oliveras E., Puig X. The changing Relationship between Tax and'Financial Reporting in Spain.th

120. Nobes, C. and Parker R.H. Comparative International Accounting. 2002.- 7 ed., Financila Times/Prentice Hall, Harlow.

121. Schreiber U. Does Accounting for. Taxes on Income Provide Information About Tax Planning Performance — Evidence from German Multinationals // ZEW Centre for European Economic Research Discussion Paper No. 06-072*. - 2006.

122. Skinner, D. The Role of Deferred, Tax Accounting in the Japanese Banking Crisis // Working paper, University of Chicago. 2006.

123. Study: Most US Corporations Pay No Income Tax. August 13, 2008.

124. Wong, N. Accounting for deferred1 taxes under NZ IAS 12 // University of Auckland Business Review, vol.8, pp.55.

125. World Federation of Exchanges: Stock market's significance in the national economy, 2009: Режим доступа: http://www.world-exchanges.org/

126. Порядок отражения отложенных налогов на счетах методом обязательств по балансу