Методология обеспечения единства бухгалтерского учета и отчетности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Агеева, Ольга Андреевна

• Агеева, Ольга Андреевна
• доктор экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации доктор экономических наук Агеева, Ольга Андреевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ДИАЛЕКТИЧЕСКАЯ КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.

1.1. Диалектика и ее роль в процессе научного познания бухгалтерского учета.

1.2. Генезис проблем теории и методологии построения счетов и балансов

1.3. Тенденции разделения и сближения бухгалтерского учета и отчетности на современном этапе развития экономики.

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЯ СИСТЕМНОГО ПОДХОДА ПРИ ИССЛЕДОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. Теоретические основы системного подхода к бухгалтерской отчетности

2.2. Элементы современной системы российской бухгалтерской отчетности

2.3. Методика оценки влияния учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) КАК МЕТОДОЛОГИЯ ПЕРЕХОДНОГО ЭТАПА К БУДУЩЕЙ СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.

3.1. Особенности методологии концептуальных основ МСФО.

3.2. Сравнительный анализ российских положений по бухгалтерскому учету и их аналогов в МСФО.

3.3. Система консолидированной отчетности и методические подходы к ее формированию.

ГЛАВА 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОЛОГИИ ОТРАЖЕНИЯ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

4.1. Теоретические и методологические основы формирования информации об отложенных налогах.

4.2. Оценка существующей методологии отражения отложенных налогов.

4.3. Методика отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 5. ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ БУДУЩЕЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ИХ ДИАЛЕКТИЧЕСКОМ ЕДИНСТВЕ.

5.1. Гипотезы и основные теоретико-методологические положения о развитии бухгалтерского учета и отчетности.

5.2. Теоретические и методологические основы будущей единой системы бухгалтерского учета и отчетности.

5.3. Особенности перехода к будущей единой системе бухгалтерского учета и отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология обеспечения единства бухгалтерского учета и отчетности»

Актуальность исследования. Современная ситуация, сложившаяся в теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности, отличается многообразием теоретико-методологических подходов, концепций, выводов и практических рекомендаций, зачастую противоречащих в некоторых аспектах как друг другу, так и действующей практике бухгалтерского учета и составления отчетности, а также требованиям нормативных документов в этой сфере.

Проблема соотношения бухгалтерского учета и отчетности возникла на научном этапе исторического развития бухгалтерского учета (1900 г.- 1950 г.) и нашла в свое время отражение в разделении научных исследований в сфере бухгалтерского учета на два отдельных направления: счетоводство (прототип бухгалтерского учета) балансоведение (прототип процесса формирования бухгалтерской отчетности). Однако, на современном историческом этапе развития бухгалтерского учета (с 1950 г. и по настоящее время), единожды придя к выводу о том, что бухгалтерская отчетность является элементом метода бухгалтерского учета и одновременно его заключительным этапом, и, узаконив этот вывод в нормативных документах, ученые перестали уделять внимание исследованию указанной проблемы. Тем не менее, проблема не исчезла, она существует в настоящее время и проявляется в наблюдаемых нами и другими исследователями двух противоположных тенденциях в развитии бухгалтерского учета и отчетности: их сближения и разделения. В условиях существования различных по направленности тенденций в развитии теории и методологии основных бухгалтерских категорий возникают закономерный вопрос о том, в каком направлении двигаться далее, совершенствуя теорию и методологию бухгалтерского учета и отчетности и формируя проекты новых нормативных документов, регламентирующих данную сферу деятельности. Направленность развития любого явления и процесса из прошлого через настоящее в будущее, а также причастность выявленных противоречивых тенденций к области диалектики обусловила наше обращение в процессе научных исследований к категориям диалектики при построении гипотез о путях развития бухгалтерского учета и отчетности. Отмеченное выше определило актуальность выявления преобладающей тенденции в развитии теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности на современном этапе и разработки их диалектической концепции.

Теоретическая мысль на разных уровнях абстракции отражает системность мира в целом и системность человеческого познания и практики. В литературе по бухгалтерскому учету и отчетности комплексно не описан системный подход к их развитию. Зачастую слово «система» используется авторами статей и учебников безотносительно к какой-либо разработанной ими или их предшественниками системе. В свою очередь, единожды описанная система не является статической структурой, она также развивается и подлежит описанию на новом этапе развития с целью уточнения и дополнения.

Учетная политика является в настоящее время фактором, связующим бухгалтерский учет и показатели бухгалтерской отчетности. При этом выбор элементов учетной политики, который предусмотрен в нормативных документах, зачастую приводит к манипулированию показателями бухгалтерской отчетности в определенном временном периоде. В связи с этим актуальной задачей является разработка методики оценки влияния учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 года № 180, предусматривает постепенный переход российских хозяйствующих субъектов на МСФО. Вместе с тем традиционная трансформация бухгалтерской отчетности из одного формата в другой не обеспечивает требуемого инвесторами и кредиторами качества отчетности. Формирование качественной отчетности в формате МСФО, на наш взгляд, можно достичь только путем совершенствования теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности и их нормативной регламентации в России. Однако до настоящего времени четко не определена роль МСФО в развитии российского бухгалтерского учета и отчетности, не выработано единое отношение российских ученых к возможности применения в России названных стандартов. В то же время отчетность в формате МСФО требуется при IPO (Initial Public Offer) - первом размещении акций крупными российскими предприятиями на международных фондовых биржах.

Требования отдельных российских нормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности, содержат теоретические и методологические ошибки, приводящие к невозможности их применения в практической деятельности предприятий. К одному из таких документов следует отнести российское положение по бухгалтерскому учету -ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», включая его последнюю редакцию, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.02.2008 №23н. Актуальность совершенствования указанного нормативного документа предопределена тем, что используемая в нем методология не позволяет включить отложенные налоги в расчет отчета о прибылях и убытках, а также обеспечить требуемый данным стандартом пооперационный учет временных разниц и решить ряд других практических задач.

По поводу необходимости дальнейшего развития теории бухгалтерского учета известный ученый В.Ф. Палий отмечает, что «теория бухгалтерского учета отстает от объективно возникающих на практике проблем. Сущность и содержание бухгалтерского учета постиндустриального общества предстоит исследовать с тем, чтобы получить возможность изменить вектор дальнейшего развития его практики, открыть пути к подавлению энтропии, т.е. показателя нарастающего беспорядка в системе бухгалтерского учета, привести эту практику в соответствие с объективными условиями развития экономики».1

Вышеизложенное свидетельствует об актуальности развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности с целью обеспечения их

1 Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета//Бухгалтерский учет, 2005.-№3.-С.45. единства и соответствия объективным условиям развития экономики и общества в целом.

Степень разработанности проблемы. В экономической литературе до настоящего времени не разработаны научные подходы к обеспечению развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности в их историческом и диалектическом единстве. Авторская гипотеза, выстроенная на примере современной и будущей систем бухгалтерского учета и отчетности, базируется на теоретических положениях диалектической философии, системного подхода, истории бухгалтерского учета, теоретических концепций счетоведения и балансоведения, современных теорий и концепций бухгалтерского учета и отчетности, методологии МСФО.

Первым на возможность диалектики быть, кроме всего прочего, и теорией познания (гносеологией) указал Гегель. При этом Гегель использовал тезис: «что разумно, то действительно, и что действительно, то разумно»2 и считал, что диалектика - это, некоторым образом, объективная разумность. Диалектика применялась учеными в процессе научных исследований широкого круга явлений и процессов. Вместе с тем бухгалтерский учет и отчетность никогда не изучались в их диалектическом единстве, учеными не ставился вопрос об обеспечении управления их развитием.

Вопросы системного подхода освещены в работах J1. Берталанфи, Дж. л

Клира, И. Пригожего и Я. Стенгерса, А.И. Уемова и других авторов. Однако учеными не уделено достаточного внимания вопросам системного исследования бухгалтерского учета и отчетности в их единстве. До настоящего времени не исследовано применение теории систем к описанию бухгалтерского учета и отчетности. Каждая из многочисленных научных школ, созданных в области теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности, оказалась

2 Гегель Г.В.Ф. Соч. М.-Л., Т.7.-С.15

3 Берталанфи Л. Общая теория систем,- М.: Системное моделирование, 1969.; Klir G. J. An Approach to General System Theory. - New York, 1969.; Клир Дж. Системология. Автоматизация решения системных задач. - М.: Иностр. лит., 1990.; Пригожий И., Стенгерс Я. Порядок из хаоса: Пер с англ. - М., 1986.Уемов А.И. Системный подход и общая теория систем.- М.: Мысль, 1978. приемлемой на практике лишь в ограниченных пределах, поскольку стремилась сосредоточить внимание на какой-то одной подсистеме: статьях бухгалтерских отчетов, их структурных элементах, совокупности оценок элементов статей бухгалтерских отчетов и др. Поэтому ученые зачастую не могли правильно определить все основные компоненты сложной открытой системы, которую представляют собой бухгалтерский учет и отчетность. Ни одна из школ серьезно не задумывалась над воздействием внешней среды на систему, свойствами целостности, структурности, эмерджентности, динамичности системы бухгалтерского учета и отчетности и другими важнейшими характеристиками теории систем.

В то же время, разрабатывая новые направления совершенствования бухгалтерского учета и отчетности, следует активно использовать богатый опыт созданных известными учеными в дореволюционный и послереволюционный период российских школ, в которых хорошо гармонизирован бухгалтерский и производственный учет с целями отчетности. История развития теории и методологии бухгалтерского учета наиболее последовательно, полно и познавательно с научной точки зрения раскрыта в работах Я.В Соколова и В .Я. Соколова, Т.Н. Мальковой [270, 281, 282, 182] и других авторов. Исследование теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности в историческом разрезе свидетельствует о том, что идеологами динамического баланса (связанного со счетоведением и выражающего цели учета) стали Э. Шмаленбах [316] и др. представители немецкой школы. Позднее теорию динамического баланса развивали представители русской школы, среди которых следует назвать A.M. Галагана, H.A. Кипарисова, Н.С. Лунского, А.П. Рудановского, Е.Е. Сиверса [120, 178, 252, 253, 254, 255, 261, 316]. К сторонникам статического баланса (связанного с балансоведением и выражающего цели отчетности) можно отнести В. Вольфа, В. Патона и др. Известны в истории предпринятые учеными попытки синтеза динамической и статической балансовых концепций, проявившиеся в концепции органического баланса. Вместе с тем основные балансовые концепции рассматривались учеными изолированно друг от друга и никогда не исследовались в их диалектическом единстве.

Теории балансоведения и счетоведения наиболее полно раскрыты в работах H.A. Блатова, И.А. Кошкина, И.Р. Николаева, А.П. Рудановского, И.Ф. Шера [98, 165, 166, 203, 253, 254, 315] и других ученых прошлого века. Вместе с тем научные выводы, сделанные названными учеными, относятся к прошлому историческому периоду и не могут быть применены в существенно изменившихся современных экономических, информационных, правовых, институциональных и др. условиях. Из современных авторов, уделяющих существенное внимание исследованию вопросов балансоведения, следует отметить работы H.A. Бреславцевой [93, 101]. В то же время проблема соотношения бухгалтерского учета и отчетности не рассматривались ею, как и другими современными учеными в области бухгалтерского учета и отчетности.

Разработке учетной политики российских предприятий после вступления их на путь рыночной экономики и начала формирования национальных учетных стандартов посвящены работы A.C. Бакаева, С.Н. Николаевой, В.Д. JI.3. Шнейдмана [91, 92, 127, 206] и других известных авторов. Вместе с тем их исследования не в полной мере охватывают проблему влияния учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности и связанное с этим манипулирование показателями бухгалтерской отчетности.

Развитие современной теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности, включая совершенствование балансовых статей и соответствующих им счетов, исследование счетов бухгалтерского учета, обоснование признаков их классификации, раскрытие их экономического содержания, нашло отражение в научных трудах таких известных российских ученых как: П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, И.П. Комиссарова, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.Г. Макаров, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, J1.B. Попова, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин [103, 155, 160, 161, 162, 168, 169, 180, 207, 102, 221, 222, 241, 250, 274, 309]. Исследованию теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности посвящены также труды зарубежных ученых, среди которых следует назвать: Й. Бетге, М. Р. Мэтьюса и М. X. Б. Переру, Б. Нидлза, Б. Элиота, Ф. Вуда [97, 119, 196, 201, 324, 327, 328] и др. Названные российские и зарубежные ученые, несомненно, внесли существенный вклад в развитие теории бухгалтерской науки. В то же время ими не рассматривалась возможность управления развитием теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности на основе применения категорий диалектики.

Вопросам отчетности, ее анализа и аудита посвящены научные труды Ю.А. Данилевского, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, В.И. Подольского, С.И. Пучковой, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета [90, 87, 213, 215, 89, 244, 288, 314] и других российских ученых. Вместе с тем проблеме соотношения бухгалтерского учета и отчетности внимания не уделялось со времен научного этапа в истории развития бухгалтерского учета. В последние десятилетия при исследовании бухгалтерской отчетности основные акценты были сконцентрированы учеными на теории и методологии анализа и аудита бухгалтерской отчетности.

Основы теории международного учета и отчетности и практики ее применения изложены в трудах В.Г Гетьмана, М. А. Бахрушиной, Е. А Мизиковского, В.Ф. Палия, О.В. Рожновой, О.В. Соловьевой, Л. 3. Шнейдмана [124, 186, 190, 218, 251, 283, 284, 317] и других авторов. Вместе с тем исследование требований к составлению отчетности согласно МСФО сохраняют свою актуальность, обусловленную реформированием самих МСФО, и связанным с этим процессом их постоянным видоизменением.

Таким образом, изучение научно-экономической литературы показало, что в настоящее время по-прежнему остаются не разработанными отдельные теоретические и прикладные вопросы в исследуемой области.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование методов гармонизации бухгалтерского учета и отчетности на основе построения научной концепции их развития в условиях перехода на МСФО.

В рамках сформулированной цели выделено пять подцелей с соответствующими задачами.

1. Исследование теоретико-методологических аспектов постановки учетной работы на предприятии в историческом разрезе и на современном этапе экономического развития и оценка возможности управления процессом развития бухгалтерского учета и отчетности (теоретическое обоснование возможности применения категорий диалектики в процессе научного познания бухгалтерского учета; исследование эволюционного развития теории и методологии построения счетов и балансов; выявление и исследование основных тенденций в развитии теории, методологии и практики бухгалтерского учета и отчетности на современном этапе развития экономики и определение преобладающей тенденции).

2. Формирование методологии системно-диалектического подхода при исследовании бухгалтерского учета и отчетности (разработка теоретических основ системного подхода к бухгалтерской отчетности; определение и системное исследование элементов современной системы российской бухгалтерской отчетности; исследование факторов, влияющих на состав и уровень элементов системы российской бухгалтерской отчетности; разработка методики оценки влияния учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности).

3. Совершенствование нормативной регламентации российского бухгалтерского учета и отчетности на основе систематизации особенностей методологии международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (исследование особенностей концептуальных основ МСФО как методологии переходного этапа к будущей единой системе бухгалтерского учета и отчетности; выявление и систематизация сходств и различий между российскими положениями по бухгалтерскому учету и их аналогами в МСФО; системное исследование консолидированной бухгалтерской отчетности групп компаний и разработка методических подходов к ее формированию).

4. Исследование и развитие теоретических и методологических основ формирования информации об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности и способов отражения в бухгалтерском учете налоговых операций (исследование генезиса проблемы отражения отложенных налогов в бухгалтерской отчетности; оценка существующей методологии отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности; теоретическое обоснование направлений совершенствования российского стандарта, регулирующего отражение отложенных налогов в учете и отчетности; разработка применимой в условиях действующего законодательства методики отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности).

5. Разработка направлений развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности (обоснование гипотезы и основных теоретико-методологических положений о развитии бухгалтерского учета и отчетности; определение и исследование элементов будущей единой системы бухгалтерского учета и отчетности; конкретизация теоретически обоснованных направлений развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности в методических подходах, применимых при формировании бухгалтерской отчетности в современных экономических, информационных, правовых и институциональных условиях).

Предметом исследования являются учения и теории, раскрывающие сущность и методологию бухгалтерского учета и отчетности, основные тенденции их развития в исторической и диалектической взаимосвязи.

Объектом исследования является реальная современная и гипотетическая будущая системы бухгалтерского учета и отчетности, а также международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как методология переходного этапа к будущей системе.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили достижения классической и современной отечественной и зарубежной теории бухгалтерского учета, труды ранее упомянутых авторов по вопросам философии науки, диалектики, теории систем, истории бухгалтерского учета, теории и методологии бухгалтерского учета, МСФО, требований к формированию бухгалтерской отчетности, ее анализа и аудита. При подготовке диссертации исследовались также законодательные акты Российской Федерации и нормативно-правовые документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и отчетности. В работе использованы обширные эмпирические материалы, собранные автором на предприятиях Российской Федерации в процессе аудита, консалтинга, постановки бухгалтерского учета, разработки учетной политики.

Методологической основой исследования явилась совокупность диалектических методов познания, которая реализована на основе системного подхода к бухгалтерскому учету и отчетности. В частности, в ходе исследования применялись такие методы как: диалектический метод науки, метод предела субъективных определений, метод отрицаний, метод систем, группа историко-диалектических методов, динамический метод движения познания на кругах, топологический метод, методология бухгалтерского учета и отчетности и др.

Содержание диссертационного исследования соответствует п. 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.1. «Исходные парадигмы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.5. «История развития методологии и организации бухгалтерского учета», п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных» Паспорта ВАК РФ специальности 08.00.12 -«Бухгалтерский учет, статистика».

Информационную базу исследования составили данные научных публикаций по исследуемой тематике; материалы органов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, в частности, Министерства финансов Российской Федерации; официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации; материалы периодической печати, конференций, семинаров; данные из практики бухгалтерского учета, полученные автором в процессе многолетнего консультирования предприятий по вопросам учета, отчетности, налогообложения; данные сети Интернет и электронных СМИ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении важной научной проблемы формирования диалектической концепции бухгалтерского учета и отчетности, обеспечивающей их единство, а также позволяющей определять пути развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности и управлять процессом их развития. Решенная проблема имеет существенное значение для развития бухгалтерской науки в изменяющихся экономических условиях, а также в процессе продолжающегося реформирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности, как в России, так и за рубежом.

В диссертационном исследовании получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

1. На основе диалектического метода познания и исследования проблемы соотношения бухгалтерского учета и отчетности в историческом разрезе и на современном этапе экономического развития впервые разработана диалектическая концепция бухгалтерского учета и отчетности и дана оценка возможности управления процессом их развития:

Теоретически обоснована возможность применения категорий диалектики в процессе научного познания бухгалтерского учета. Разработанная в диссертации диалектическая концепция бухгалтерского учета и отчетности представляет собой методологию исследования бухгалтерского учета и отчетности, которая может быть использована как новая научная парадигма.4

- На основе исследования эволюционного развития теории и методологии построения счетов и балансов выявлены две противоречивые тенденции, в условиях которых развивается бухгалтерская наука: сближение и разделение

4 Парадигма - исходная, концептуальная схема, модель постановки проблем и их решения, методов исследования, господствующих в течение определенного исторического периода в научном сообществе (Большой энциклопедический словарь). бухгалтерского учета и отчетности. Исследование проблемы соотношения бухгалтерского учета и отчетности в историческом разрезе и на современном этапе позволило найти новые пути развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

- Выявлена тенденция, определяющая направление развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности на современном этапе. Автор диссертации, опираясь на категории диалектики и диалектические методы познания, сделал вывод о том, что преобладающей тенденцией является сближение бухгалтерского учета и отчетности, которое на следующем четвертом диалектическом этапе развития приведет к их синтезу на новой качественной основе, описанной в диссертации как будущая единая система бухгалтерского учета и отчетности. Определение в диссертации преобладающей тенденции в развитии бухгалтерского учета и отчетности следует отнести к наиболее важным научным достижениям автора. Именно это заключение явилось базой для построения научных гипотез и вытекающих из них решений теоретических и практических задач в исследуемой области. В диссертации предложено учитывать выявленную преобладающую тенденцию в развитии бухгалтерского учета и отчетности при их нормативном регулировании в России.

2. Разработана методология формирования современной системы российской бухгалтерской отчетности:

- Теоретически обоснована необходимость и возможность применения теории систем при исследовании бухгалтерского учета и отчетности. Сформированная и представленная в диссертации в виде схемы современная система российской бухгалтерской отчетности дает возможность выявлять и решать задачи, стоящие в изучаемой.

- В диссертации выявлены, сгруппированы и решены задачи, поставленные внутри системы, а также на входе и выходе в систему. К числу задач, решаемых на входе в систему, относится, например, включение во входящую информацию всех дополнительных фактических данных, не подтвержденных «внешними» документами (условные факты хозяйственной деятельности (УФХД), события после отчетной даты (СПОД), резервы, отложенные налоги и др.); исключение из «входящей» информации подтвержденных «внешними» документами фактических данных о ресурсах, которые не являются активами организации (неликвидные запасы, не приносящие выгоду основные средства, сомнительная дебиторская задолженность и др.) и др. Среди задач, поставленных внутри сформированной современной системы российской бухгалтерской отчетности, следует отметить соответствующую современным правовым и экономическим условиям дефиницию основных структурных элементов отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы, капитал); совершенствование структуры и состава показателей бухгалтерского баланса; совершенствование формы других отчетов по составу показателей и во взаимосвязи с балансом, при сохранении приоритета бухгалтерского баланса; определение объема и структуры информации, включаемой в пояснительную записку к отчетности, и др. К важным задачам, поставленным на выходе из системы, относится разработка параметров качества выходящей из системы информации бухгалтерских отчетов с точки зрения ее содержания и представления; обеспечение сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности путем корректировки в необходимых случаях сравнительной информации, содержащейся в отчетности; исследование взаимосвязи состава форм и показателей отчетности с особенностями институциональной структуры экономики; исследование форм отчетности с точки зрения обеспечения их ориентации на требования приоритетных пользователей: инвесторов и кредиторов.

- Разработана методика оценки влияния учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности. Проведенные исследования и расчеты свидетельствуют о наблюдаемой зависимости между возможностью выбора элементов учетной политики и уровнем показателей бухгалтерской отчетности. Выбор учетной политики позволяет в определенных временных промежутках манипулировать уровнем показателей бухгалтерской отчетности. В связи с этим необходимо уже сегодня в процессе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности уходить от возможности выбора в учетной политике. Установлено, что совершенствование учетной политики заключается в достижении ее универсальности путем унификации методов и способов получения оценок ее составляющих. К тому же только универсальная учетная политика позволит беспрепятственно сопоставлять отчеты разных организаций, групп предприятий. Предложено совершенствовать учетную политику путем ее унифицирования и постепенного исключения возможности выбора ее элементов хозяйствующими субъектами.

3. Выявлены и систематизированы особенности методологии переходного этапа к будущей единой системе бухгалтерского учета и отчетности -международных стандартов финансовой отчетности (МСФО):

- Исследованы особенности методологии концептуальных основ МСФО и определены пути их применения в России. В рамках разработанной в диссертации диалектической концепции развития бухгалтерского учета и отчетности методология, применяемая в настоящее время в МСФО, является более прогрессивной по сравнению с методологией формирования российской бухгалтерской отчетности. Этот вывод обоснован в диссертации и подтвержден фактами, в частности, в МСФО тенденции разделения и сближения бухгалтерского учета и отчетности проявляются более динамично. Выводы, сделанные по результатам исследования, позволили выявить основные направления развития методологии российских концептуальных основ, применяемых при составлении бухгалтерской отчетности. К таким направлениям следует отнести необходимость отказа от права собственности при отражении активов в бухгалтерской отчетности; развитие законодательства России в направлении, когда при формировании бухгалтерских отчетов у предприятий появится правовая возможность исходить из экономического содержания сделки, а не из ее юридической формы и др.

- Дана комплексная оценка сходствам и различиям между российскими ПБУ и МСФО, выявлены причины различий и направления их сближения. На основании проведенного всестороннего анализа российских ПБУ и МСФО разработана методика сравнительной оценки статей бухгалтерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО. Данная методика может быть использована регулирующими органами при определении направлений нормативной регламентации российской отчетности, а также переходящими на МСФО российскими хозяйствующими субъектами при трансформации ими отдельных статей российского бухгалтерского баланса в баланс, составленный согласно требованиям МСФО. Новизна методики состоит в том, что в ней учтены все последние изменения, внесенные в российские и международные стандарты в 2007 г. и в первой половине 2008 г. в процессе реформирования как ПБУ, так и МСФО.

- Системно исследована консолидированная бухгалтерская отчетность групп компаний и разработаны методические подходы к ее формированию в виде алгоритмов расчетов, осуществляемых при консолидации бухгалтерских отчетов. Установлено особое качество информации, содержащейся в консолидированной отчетности, важное для принятия управленческих решений инвесторами и кредиторами в отношении группы компаний, рассматриваемых как единая хозяйствующая единица. Обеспечение требуемого качества информации консолидированных отчетов возможно на основе применения и развития предложенных в диссертации новых методологических подходов.

4. Разработаны теоретические и методические основы формирования информации об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности:

- Исследован генезис проблемы отражения отложенных налогов в бухгалтерской отчетности. Установлено, что впервые отложенные налоги появились в международной финансовой отчетности с введением IAS (International Accounting Standards) 12 «Налоги на прибыль» с целью повышения достоверности отчетности (в части показателя нераспределенной прибыли) путем отражения в ней информации об отложенных налогах. Первоначально предприятиям, применяющим МСФО, предоставлялся выбор одного из двух возможных методов отражения отложенных налогов: метод частичного признания (метод отсрочки) и метод полного признания (метод обязательств). После 2000 года к применению разрешен только один метод, ориентированный на бухгалтерский баланс при к расчете отложенных налогов, а именно: метод обязательств. Данный метод наиболее точен, поскольку благодаря ему можно объяснить все причины появления временных разниц и применить принцип осмотрительности (консерватизма) при формировании информации об отложенных налоговых активах. Выводы, сделанные в процессе исследования международной теории и практики, сложившейся при отражении в отчетности отложенных налогов, явились основой для совершенствования российского ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

- Дана оценка существующей методологии отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности, теоретически обоснованы направления совершенствования российского стандарта, регулирующего отражение отложенных налогов в учете и отчетности. В диссертации сделан вывод о том, что в ПБУ 18/02 нет системы методов, позволяющих достигнуть преследуемую стандартом цель: обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности путем отражения в ней информации об отложенных налогах. В указанном положении есть неполный набор определенных правил, которые в целом, не позволяют полноценно применить этот стандарт, а, следовательно, и удовлетворить его целевым требованиям. В частности, к методологическим неточностям ПБУ 18/2 относятся: смешение двух названных выше методов расчета отложенных налогов; половинчатый подход к расчету разницы в амортизации объектов основных средств и др.

- Разработана методика отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности. Данная методика отличается тем, что она позволяет рассчитать и отразить в бухгалтерской отчетности отложенные налоги, не допуская методологических ошибок, содержащихся в действующей редакции ПБУ 18/02. Эту методику следует отнести к временной, рекомендованной к использованию российскими предприятиями до внесения изменений в ПБУ

18/02. Изменения в указанный стандарт следует формировать, исходя из возможности устранения выявленных в диссертации методологических ошибок ПБУ 18/02, а также с учетом теоретических и методологических подходов, применяемых в настоящее время в международной практике. Исправление всех выявленных ошибок является первостепенной задачей при совершенствовании анализируемого российского учетного стандарта.

5. Определены направления развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности и разработана методология обеспечения их единства:

- Выявлены и обоснованы фактическими данными изменения в экономических процессах, которые оказали существенное влияние на соотношение бухгалтерского учета и отчетности и обусловили направления развития теории и методологии бухгалтерской науки. В частности, стремительно увеличилось количество отчетов (по состоянию на 1 января 2008 г.в России применяется 29 форм бухгалтерской отчетности, включая отчетность страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов; 250 форм статистической отчетности; 195 форм налоговой отчетности и налоговых учетных регистров); произошло революционное развитие информационных технологий, позволившее разработать и внедрить многочисленные компьютерные программы, автоматизирующие бухгалтерский, управленческий, складской учет и другие области учета, таких как «SAP», «АХАРТА», «ORACLE», «1-С Бухгалтерия», «Бест», «Инфобухгалтер», «Турбобухгалтер», «Галактика»; способ двойной записи и формы бухгалтерской отчетности стали применяться, в том числе в управленческом учете, использующем, в отличие от бухгалтерского учета, помимо, фактической, также и прогнозную информацию и др.

- Обоснована диалектическая связь между бухгалтерским учетом и требованиями, предъявляемыми к отчетности, в частности, к развитию плана синтетических и аналитических счетов, к иерархии раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и др.

- Раскрыт практический смысл гипотезы о синтезе бухгалтерского учета и отчетности на новой качественной основе. Он заключается в том, что оценки балансовых статей будут формироваться сразу в момент регистрации хозяйственной операции, а не на дату составления отчетности, то есть бухгалтерский учет превратится в способ регистрации полезной информации непосредственно в статьях баланса. Следовательно, момент регистрации информации первичных документов будет одновременно являться моментом формирования бухгалтерской отчетности или точнее моментом изменения статей отчетности в реальном режиме времени «он-лайн», что позволит инвесторам и кредиторам получить полезную для принятия решений информацию на сайтах Интернета в любой момент времени.

- Сформирована и исследована гипотетическая будущая единая система бухгалтерского учета и отчетности. Методология системного подхода при исследовании будущей единой системы бухгалтерского учета и отчетности позволила разработать конкретные положения о развитии теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности и методические подходы к их реализации на практике, а именно: дана оценка изменению содержания основных методов бухгалтерского учета: двойная запись, документирование, оценка; разработан новый, альтернативный действующему подход к построению плана счетов бухгалтерского учета, а также проект нового плана счетов, соответствующий изменившимся условиям; предложен новый признак классификации счетов; разработаны подходы к формированию бухгалтерской отчетности в реальном режиме времени «он-лайн»; уточнены и расширены отдельные понятия, применяемые в исследуемой области знаний: бухгалтерский баланс, счета бухгалтерского учета, документарные оценки, полезные оценки, фактические данные, соотношение между конфиденциальностью и публичностью бухгалтерских отчетов и др.

Практическая значимость исследования заключается в ориентировании основных его положений, выводов и рекомендаций на широкое использование российскими предприятиями для решения ряда конкретных проблем и задач, возникающих в процессе бухгалтерского учета и составления отчетности.

Самостоятельное практическое значение имеют:

- методика оценки влияния учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности, позволяющая формировать учетную политику, обеспечивающую качество информации бухгалтерских отчетов;

- методика сравнительной оценки статей бухгалтерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО, которая позволяет определить направления совершенствования российских стандартов, регламентирующих сферу бухгалтерского учета и отчетности, а также может быть использована при трансформации конкретных статей российского баланса в статьи баланса, составленного согласно требованиям МСФО. Новизна методики заключается в том, что она сформирована с учетом всех последних изменений, внесенных в российские и международные стандарты по состоянию на 01.05.2008 г.;

- методические подходы к формированию консолидированной отчетности групп компаний, включающие алгоритмы расчетов при формировании консолидированной отчетности;

- методика отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности, которая позволяет рассчитать и отразить в бухгалтерской отчетности отложенные налоги, не допуская методологических ошибок, содержащихся в действующей редакции ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

- рекомендации по формированию плана счетов бухгалтерского учета , а также проект нового плана счетов, альтернативный действующему и соответствующий изменившимся экономическим, информационным, техническим и др. условиям.

Внедрение и апробация результатов исследования. Научные и практические результаты выполненной работы прошли апробацию в деятельности ряда российских коммерческих предприятий, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также в Государственном университете управления, что подтверждено справками о внедрении.

Основные результаты исследования внедрены в практику российских коммерческих предприятий:

- методика отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности (ЗАО «Фрезениус СП», ООО "Фрезениус Медикл Кеа Холдинг", ООО "ФРЕЗЕНИУС НЕФРОКЕА", ЗАО «БиоХимМак», ЗАО «БиоХимМак Диагностика», ООО «ИнтерЛабСервис»);

- методические подходы к формированию консолидированной отчетности групп компаний (группа предприятий «Фрезениус», группа предприятий «БиоХимМак»);

- методика сравнительной оценки статей бухгалтерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО применена при трансформации бухгалтерской отчетности предприятий, входящих в немецкую группу «Фрезениус» в отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО (группа предприятий «Фрезениус»); теоретические и методические подходы к формированию плана счетов внедрены в ЗАО «Фрезениус СП» при адаптации программы управленческого учета «SAP» с целью обеспечения соответствия российского плана счетов плану счетов, рекомендуемому внедряемой учетной программой.

Разработанный в диссертации проект нового плана счетов может быть предложен для рассмотрения в качестве альтернативного варианта в процессе разработки нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет.

Результаты исследования используются в научной работе и в учебном процессе в Государственном университете управления при чтении лекций и проведении практических занятий со студентами, а также в группах MBI и MB А по дисциплинам: «Международные стандарты финансовой отчетности», «Консолидированный баланс, учет и отчетность в корпорациях», «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский финансовый учет».

Полученные теоретические, методические и практические результаты исследования обсуждались на научном симпозиуме, на международных научных, научно-методических и научно-практических конференциях, в том числе: - УП-й Международной научно-практической конференции «Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации (основы, теория и практика)».- г. Пенза, 2008 г., Научном симпозиуме «Современный взгляд на теорию бухгалтерского учета», посвященном 70-летию журнала «Бухгалтерский учет».- г. Анапа, 2007 г., Ежегодной мартовской международной научно-методической конференции «Формирование инновационной системы финансово-экономического образования».- М., 2007 г., Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления.- М., 2007 г., Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления.- М., 2004 г., Международной научно-практической конференции «Управление -98», 1998 г., Международной научной конференции «Наука управления на пороге XXI века».-М., 1997 г.

Публикации. Результаты диссертационного исследования нашли отражение в 70 публикациях, авторским объемом 166,75 п.л., из них 15 статей в периодических научных изданиях, в которых рекомендуется публикация основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора наук.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, рисунков, таблиц, заключения, библиографии, приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Агеева, Ольга Андреевна

Выводы по пятой главе. В данной главе разработаны направления развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности с целью обеспечения их единства.

Прежде всего, был раскрыт практический смысл гипотезы о синтезе бухгалтерского учета и отчетности на новой качественной основе в их историческом и диалектическом единстве. Суть синтеза заключается в том, момент регистрации информации первичных документов будет одновременной являться моментом формирования бухгалтерской отчетности в реальном режиме времени «он-лайн», что позволит инвесторам и кредиторам получить полезную для принятия решений информацию на сайте Интернета в любой момент времени. Реализация выявленной нами основной гипотезы развития бухгалтерского учета и отчетности возможна только при условии обеспечения их единства.

Далее исследовано изменение содержания основных методов бухгалтерского учета при синтезе его с отчетностью на новой качественной основе, поскольку бухгалтерский учет и отчетность связаны между собой через метод. Речь идет о методах двойной записи, балансового обобщения, документирования, оценки.

Классифицированы оценки статей бухгалтерской отчетности, с точки зрения их полезности для пользователей, введены и определения понятий: «документарные оценки» и «полезные оценки». Выявлены пути совершенствования системы оценок элементов бухгалтерской отчетности.

Даны уточненные определения бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета, что позволило сформировать альтернативный действующему подход к формированию плана счетов бухгалтерского учета, в котором синтетические счета будут строго соответствовать статьям бухгалтерского баланса. В свою очередь аналитические счета (субсчета) будут в той или иной степени углублять и детализировать статьи бухгалтерского баланса, представляя собой расшифровки к соответствующим счетам.

Предложен новый признак классификации счетов по способу представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Указанная группировка преследует цель преодолеть проблему, существующую в учетной практике при формировании бухгалтерской отчетности, обозначенную в диссертации и состоящую в обеспечении увязки синтетических счетов, включенных в оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ), со статьями бухгалтерского баланса.

Установлено, что сформированная в диссертации гипотетическая будущая единая система бухгалтерского учета и отчетности является отчетностью в реальном режиме времени. Формирование бухгалтерской отчетности в реальном режиме времени «он-лайн» позволит, с одной стороны, решить теоретическую проблему противоречивости требований оперативности и аналитичности, с другой стороны, решить практическую проблему, связанную с необходимостью предоставлять предприятиям 90 дней после отчетной даты на формирование годовой бухгалтерской отчетности.

Уточнены и расширены отдельные понятия, применяемые в исследуемой области знаний: «бухгалтерский баланс», «счета бухгалтерского учета», «управленческий учет», «фактические данные» «документарные оценки», «полезные оценки», «фактические данные», исследовано соотношение между категориями конфиденциальности и публичности информации бухгалтерских отчетов и др.

В пятой главе диссертации также сформулированы особенности перехода к следующему этапу развития бухгалтерского учета и отчетности.

Заключение

В соответствии с поставленной целью в диссертации решен комплекс проблем теоретического и прикладного характера.

Первая группа проблем связана с теоретическим обоснованием диалектической концепции бухгалтерского учета и отчетности и в рамках данной концепции возможности применения категорий диалектики в процессе научного познания бухгалтерского учета. В частности, для исследования теоретико-методологических аспектов проблемы соотношения бухгалтерского учета и отчетности в историческом разрезе и на современном этапе экономического развития и оценки возможности управления процессом развития.

Используя категории диалектики при изучении процесса развития бухгалтерского учета от периода его зарождения до современного этапа развития экономики, автор выделил и описал четыре диалектических этапа в его развитии. В ходе научных исследований подтверждено, что первоначально зародился учет (первый диалектический этап). И лишь в определенном историческом периоде развития учета из него условно выделилась отчетность (второй диалектический этап) и стала представлять собой самостоятельную область исследований. В диссертации выявлены три основные предпосылки обособления отчетности, к которым относится: 1) открытие двойной записи; 2) появление системы бухгалтерских счетов и их классификация; 3) появление баланса как формы хозяйственного отчета. Двойная запись обусловила представление информации в виде, полезном для принятия решения собственниками и кредиторами. Система счетов позволила группировать информацию в соответствии с поставленными целями. С появлением баланса основной метод бухгалтерского учета раздвоился: стал выступать: 1) как метод двойной записи при регистрации информации (динамический аспект); 2) как метод балансового обобщения, как форма отчетности (статический аспект). С этого периода ученые - теоретики в области бухгалтерского учета разделили направления своих исследований на счетоведение (бухгалтерский учет) и балансоведение (бухгалтерская отчетность). В диссертации установлено, что именно в этом периоде появляются первые противоречивые тенденции, свидетельствующие как о разделении, так и о сближении двух важнейших бухгалтерских категорий: учета и отчетности.

Проведенный в диссертации всесторонний анализ исторически сложившихся проблем теории и методологии счетов и балансов, описанных учеными примерно за последние сто лет, позволил заключить, что возникновение отчетности привело к преобладанию среди теоретиков двух балансовых концепций: статической и динамической. Статическая трактовка баланса связана с прекращаемой деятельностью, с рыночными оценками и переоценкой и соответствует целям отчетности. Динамическая трактовка баланса связана с продолжающейся деятельностью, с историческими оценками и соответствует целям учета. Дискуссия о применении конъюнктурных (рыночных) оценок, соответствующих целям статического баланса, и первоначальных (исторических) оценок, соответствующих целям динамического баланса, привела к появлению новых видов оценок -потенциальных. Потенциальные оценки допускали существование в балансе одновременно двух вышеназванных видов оценок и послужили базой для формирования органического баланса. Появление органического баланса с потенциальными оценками его статей явилось одной из попыток синтеза двух преобладающих балансовых концепций: статической (связанной с балансоведением и выражающей цели отчетности) и динамической (связанной со счетоведением и выражающей цели учета), то есть синтеза балансоведения и счетоведения. В свою очередь, система счетных оценок, при которой один элемент отчетности мог отражаться в нескольких статьях баланса, явилась прототипом современных оценочных и корректирующих счетов, а впоследствии привела к появлению учетной политики. Именно эта система оценок привела к формированию тенденции, разделяющей счетный план и статьи баланса, и соответственно разделяющей счетоведение (бухгалтерский учет) и балансоведение (бухгалтерскую отчетность).

Установлено, что ученые до настоящего времени так и не пришли к единому мнению о том, какая из существующих тенденций бухгалтерского учета и отчетности является преобладающей: разделения или сближения. Исследуя современную ситуацию, сложившуюся в теории, методологии и практике бухгалтерского учета и отчетности, автор диссертации пришел к выводу, о том, что современный этап развития бухгалтерского учета и отчетности отличается усилением противоречивых тенденций и увеличением количественных изменений в развитии учета и отчетности. Указанные количественные изменения подтверждены проведенным анализом и представленными в Приложениях к диссертации статистическими данными. В диссертации выявлены основные факты проявления исследуемых тенденций на современном этапе экономического развития. Автор диссертации, опираясь на категории диалектики и диалектические методы познания, выявил, что преобладающей тенденцией в развитии бухгалтерского учета и отчетности на следующем четвертом диалектическом этапе развития станет тенденция их сближения, которая приведет к их синтезу на новой качественной основе, описанной в диссертации как будущая единая система бухгалтерского учета и отчетности.

Вторая группа проблем посвящена формированию методологии системного подхода при исследовании бухгалтерского учета и отчетности. При решении этой группы проблем выяснена последовательность действий в процессе применения системного подхода к изучению бухгалтерского учета и отчетности. Сначала исследуемые объекты представляются в схематичном виде. Затем формулируются предположения о составе элементов изучаемой системы. Следующий шаг в изучении систем предусматривает анализ элементов системы, их связей между собой и с окружающей средой. Изучение всех взаимосвязей системы заканчивается формированием выводов о закономерностях развития системы. Последним шагом в изучении систем является синтез результатов проведенного анализа и получение новых знаний о предмете исследования.

Установлено, что в качестве системы можно исследовать бухгалтерский учет, как это сделано большинством современных российских ученых и закреплено в действующих в России нормативных документах. В этом случае бухгалтерская отчетность выступает элементом системы бухгалтерского учета. И, наоборот, в качестве системы можно исследовать бухгалтерскую отчетность, как это сделано нами в настоящем разделе диссертации. В этом случае бухгалтерский учет выступает элементом системы бухгалтерской отчетности. Выявлено, что в современных условиях требования к бухгалтерской отчетности диктуются бизнесом, а точнее, инвесторами и кредиторами, что является более значимой целью по сравнению с диктуемым государственными органами управления нормативным регулированием бухгалтерского учета. Именно поэтому в качестве объекта исследования в диссертации нами выбрана система бухгалтерской отчетности, цель которой обозначена нами как формирование качественной информации для удовлетворения потребностей приоритетных пользователей (инвесторов и кредиторов) в учетно-аналитической информации.

Реализованный в диссертации системный подход к исследованию бухгалтерской отчетности позволил сформировать и комплексно описать современную систему российской бухгалтерской отчетности, определить ее составляющие и структурные элементы, сформулировать требования к источникам и оценке входящей в систему информации, а также к качеству информации, формирующейся на выходе из нее.

При формировании системы описана также среда, окружающая ее, определено место бухгалтерского учета и его роль при взаимодействии с системой бухгалтерской отчетности. Составляющими элементами системы бухгалтерской отчетности являются различные виды отчетов, которые в свою очередь выступают подсистемами по отношению к своим отдельным статьям.

Структурными элементами бухгалтерской отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Выявлено, что бухгалтерский учет является основным поставщиком фактической учетно-аналитической информации, которая названа нами информацией в «узком» смысле слова. В современной российской системе бухгалтерской отчетности подобная информация, как правило, базируется на данных первичных документах. Напротив, информация в «широком» смысле слова на выходе из описанной системы обладает новым качеством в силу несводимости системы к ее элементам. Именно эта информация, в отличие от информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета, является полезной для использования ее инвесторами, кредиторами и другими заинтересованными лицами в управлении экономическими процессами.

При исследовании современной системы бухгалтерской отчетности определено место учетной политики, которая относится к внешней среде и выступает связующим фактором между бухгалтерским учетом и отчетностью, неким дополнительным к методу двойной записи ключом, открывающим дверь в систему. В свою очередь пояснительная записка к бухгалтерской отчетности выступает в изучаемой системе как связующее звено между входящей и выходящей информацией.

Несмотря на имеющиеся недостатки в составляющих систему элементах и категориях окружающей ее среды, установлено, что сформированная система позволяет ставить и решать текущие задачи, возникшие в изучаемой области. Кроме того, она позволяет управлять своим дальнейшим развитием путем использования адекватных историческому этапу форм и методов бухгалтерского учета и отчетности. Это достигается путем системности изучения комплекса теоретико-методологических аспектов. Системный подход к исследованию бухгалтерской отчетности позволил сформулировать и сгруппировать в три блока задачи, требующие решения в процессе развития бухгалтерского учета и отчетности: 1) задачи на «входе» в систему; 2) задачи внутри системы; 3) задачи на «выходе» из системы. Большинство из поставленных задач решены в диссертации.

Вместе с тем одной из причин неэффективности анализируемой системы является не достаточный уровень нормативного регулирования сферы бухгалтерской отчетности в России и отсутствие контроля со стороны регулирующих органов за выполнением их требований на практике. Установлено, что большинство работников учетно-аналитических служб российских предприятий не применяют ПБУ, которые регламентируют вопросы составления бухгалтерской отчетности.

При решении второй группы проблем также было всесторонне исследовано влияние учетной политики на оценку показателей бухгалтерской отчетности, проведено ранжирование показателей отчетности по уменьшению степени влияния (количество раз) на них элементов учетной политики. Проведенные исследования и расчеты свидетельствуют о наблюдаемой зависимости между возможностью выбора элементов учетной политики и уровнем показателей бухгалтерской отчетности. Выбор учетной политики позволяет в определенных временных промежутках манипулировать уровнем показателей бухгалтерской отчетности. Установлено, что совершенствование учетной политики в процессе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности заключается в достижении ее универсальности путем унификации методов и способов получения оценок ее составляющих. Данный подход является частью методологии, обеспечивающей единство бухгалтерского учета и отчетности. К тому же только универсальная учетная политика позволит беспрепятственно сопоставлять отчеты разных организаций, групп предприятий. В диссертации сделан вывод о возможности существенно повысить достоверность бухгалтерской отчетности в случае, если выбор элементов учетной политики будет ограничен.

Третья группа проблем связана с выявлением и систематизацией особенностей методологии международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для оценки возможности ее применения в практической деятельности российских предприятий и разработки методических подходов к совершенствованию российских стандартов.

В процессе продвижения научных исследований автора от сформированной современной системы российской бухгалтерской отчетности к ее гипотетической будущей системе была выявлена еще одна система отчетности - промежуточная между формируемыми нами системами. Ею являются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Включение МСФО в процесс научных исследований автора было обусловлено тем, что категории диалектики и проявление связанных с ними тенденций едины для всех стран и могут быть распространены на изучение аналогичных вопросов в других странах. Вывод о том, что методология МСФО является переходной к гипотетической будущей единой системе бухгалтерского учета и отчетности, базируется на следующих подтверждениях: появление в МСФО наряду со стандартами IAS (международные стандарты учета) стандартов IFRS (международные стандарты финансовой отчетности) (тенденция разделения); часть активов, не принадлежащих предприятию на праве собственности, не отражаются в отчетности по МСФО в связи с тем, что от них не ожидается в будущем экономических выгод (тенденция разделения); напротив, часть активов, на которые права собственности у предприятия нет, отражаются в отчетности в силу того, что предприятие их контролирует и указанные активы приносят ему экономическую выгоду (тенденция разделения); в МСФО на основании профессионального мнения бухгалтера, менеджера, аудитора могут меняться стоимостные оценки по сравнению с оценками, отраженными в первичных документах (тенденция разделения); МСФО в настоящее время также находятся в стадии реформирования, одним из приоритетных направлений реформ признан уход от возможности выбора всевозможных оценок в учетной политике (тенденция сближения); на практике в МСФО формируются разные информационные базы для наполнения бухгалтерского учета, с одной стороны, и отчетности, с другой стороны (тенденция разделения); в МСФО отсутствует план счетов, а бухгалтерские проводки делаются непосредственно в статьях отчетности (тенденция сближения) и др. Следовательно, в МСФО тенденции разделения и сближения бухгалтерского учета и отчетности проявляются глубже, чем в российской отчетности, противоречие между исследуемыми тенденциями проявлено до предела, особенно усилено действие противоборствующей тенденции разделения. Данный факт свидетельствует о том, что МСФО, по сравнению с российскими ПБУ, находятся ближе на пути к гипотетической будущей единой системе бухгалтерского учета и отчетности.

Исследованы особенности концептуальных основ МСФО как методологии переходного этапа к будущей единой системе бухгалтерской отчетности. Проведен сравнительный анализ основных требований МСФО с требованиями российских ПБУ, выявлены и систематизированы их сходства и различия, которые конкретизированы в методике сравнительной оценки статей бухгалтерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО. В диссертации исследованы вопросы консолидации бухгалтерской отчетности группы компаний, построена современная система консолидированной бухгалтерской отчетности. Установлено, что консолидированная отчетность представляет собой новое качество: она дает информацию о группе предприятий как о единой хозяйственной единице, что актуально в условиях стремительного развития корпораций, разработаны алгоритмы для консолидации баланса и отчета о прибылях и убытках методом покупки.

Четвертая группа проблем посвящена исследованию и развитию теоретических и методических основ формирования информации об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности. Впервые отложенные налоги появились в международной финансовой отчетности с введением IAS 12 «Налоги на прибыль». Позднее отложенные налоги стали отражаться в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с национальными стандартами разных стран. Первоначально в международной практике применялись одновременно два метода расчета отложенных налогов: метод частичного признания (метод отсрочки) и метод полного признания (метод обязательств). До 2000 года выбор метода расчета отложенных налогов при формировании международной отчетности был для компаний элементом учетной политики. После 2000 года ориентированный на бухгалтерский баланс подход к расчету отложенных налогов, а именно: метод обязательств, был признан наиболее приемлемым и точным, поскольку, благодаря ему можно было объяснить все причины появления временных разниц и раскрыть их в пояснительной записке к финансовой отчетности. Кроме того, можно было применить требование осмотрительности при отражении отложенного налогового актива, поскольку из сравнительной таблицы было ясно, по какой конкретно статье баланса возник отложенный налоговый актив. В настоящее время при формировании международной отчетности допускается единственный подход к расчету отложенных налогов - это метод, ориентированный на бухгалтерский баланс, то есть метод обязательств.

В российской финансовой отчетности в силу ряда объективных причин понятие «отложенные налоги» появилось спустя более, чем 20 лет. Российский стандарт - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» был принят в 2002 году и впервые начал применяться в отношении российской финансовой отчетности, сформированной за 2003 год. Принятый в России метод отражения отложенных налогов в финансовой отчетности не соответствует методам, используемым в международной практике, и приводит к ряду методологических ошибок, теоретической путанице и, в конечном счете, искажению информации финансовой отчетности. Анализируемый российский стандарт предусматривает расчет величины отложенных налогов на основании уравнения, включающего показатели отчета о прибылях и убытках. Этот метод аналогичен описанному выше международному методу отсрочки. Вместе с тем предлагаемый ПБУ 18/02 метод отражения отложенных налогов в финансовой отчетности не соответствуют ни одному из международных методов, поскольку, согласно логике российского стандарта отложенные налоги начисляются только в балансе, их начисление не меняет показатели отчета о прибылях и убытках. В диссертации сделан вывод о том, что в ПБУ 18/02 нет системы методов, позволяющих достигнуть преследуемую стандартом цель: обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности путем отражения в ней информации об отложенных налогах. В указанном положении есть неполный набор определенных правил, которые в целом, не позволяют полноценно применить этот стандарт, а, следовательно, и удовлетворить его целевым требованиям. Нами определены задачи, не решенные ПБУ 18/02, предложены пути их решения. В диссертации разработана методика отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности. Эту методику следует отнести к временной, рекомендованной к использованию российскими предприятиями до внесения изменений в ПБУ 18/02. Изменения в указанный стандарт следует формировать, исходя из возможности устранения выявленных нами методологических ошибок ПБУ 18/02, а также с учетом теоретических и методологических подходов, применяемых в настоящее время в международной практике.

Пятая группа проблем связана с разработкой направлений развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности и обеспечения их единства. Помимо наблюдаемых в настоящее время двух противоречивых тенденций в развитии бухгалтерского учета и отчетности в диссертации выявлены и другие изменения, произошедшие за последние десятилетия в экономических процессах и оказавшие существенное влияние на соотношение бухгалтерского учета и отчетности. К наиболее значимым из указанных изменений относятся: 1) появление на научном этапе исторического развития новых видов учета (управленческий, статистический, а в последнее десятилетие можно констатировать появление налогового учета); 2) возникновение и развитие еще одной системы отчетности - консолидированной бухгалтерской отчетности, несущей информацию нового качества; 3) стремительное увеличение видов отчетов, в частности, статистических и налоговых. В диссертации посчитано количество официально утвержденных в России форм бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности по состоянию на 1 января 2008 г. Результаты расчетов: 29 форм бухгалтерской отчетности, включая отчетность страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов; 250 форм статистической отчетности; 195 форм налоговой отчетности и налоговых учетных регистров; 4) революционное развитие информационных технологий, позволившее разработать и внедрить многочисленные компьютерные программы, автоматизирующие бухгалтерский, управленческий, складской учет и другие области учета, такие как «SAP», «АХАРТА», «ORACLE», «1-С Бухгалтерия», «Бест», «Инфобухгалтер», «Турбобухгалтер», «Галактика» и др.; 5) распространение способа двойной записи и форм бухгалтерской отчетности на управленческий учет, использующий, в отличие от бухгалтерского учета, помимо фактической, также и прогнозную информацию (тенденция проникновения видов учета один в другой и развитие их не за счет появления новых видов учета, а за счет координации друг с другом); 6) развитие аналитических счетов с целью более глубокого раскрытия информации синтетических счетов. Это стало возможным благодаря автоматизации учета, при которой данные бухгалтерского учета детализированы до информации счетов пятого и более высокого порядка; 7) стремительное увеличение в России даже по сравнению с советским временем количества хозяйствующих субъектов, которые согласно российскому закону «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 обязаны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность и др.

При исследовании данной группы проблем раскрыт практический смысл гипотезы о синтезе бухгалтерского учета и отчетности на новой качественной основе в их историческом и диалектическом единстве. Практический смысл обеспечения единства бухгалтерского учета и отчетности заключается в том, что оценки балансовых статей будут формироваться сразу в момент регистрации хозяйственной операции, а не на дату составления отчетности. При этом бухгалтерский учет превратится в способ регистрации информации непосредственно в статьях баланса. Следовательно, момент регистрации информации первичных документов будет одновременной являться моментом формирования бухгалтерской отчетности или точнее моментом изменения статей отчетности в реальном режиме времени «он-лайн». Это позволит инвесторам и кредиторам получить полезную для принятия решений информацию на сайте Интернета в любой момент времени.

Нами исследовано и раскрыто изменение содержания основных методов бухгалтерского учета при синтезе его с отчетностью на новой качественной основе, поскольку бухгалтерский учет и отчетность связаны между собой через метод. Речь идет о методах двойной записи, балансового обобщения, документирования, оценки. В частности, при синтезе бухгалтерского учета и отчетности метод двойной записи соединится с методом балансового обобщения в связи с тем, что даты (точнее моменты времени) регистрации информации первичных документов и формирование бухгалтерской отчетности будут совпадать. Изменение содержания основных методов бухгалтерского учета заключается в том, что вместо традиционных восьми методов останется только шесть.

При синтезе бухгалтерского учета и отчетности на новой качественной основе изменится роль метода оценки статей бухгалтерской отчетности и, прежде всего, баланса. Это связано с необходимостью оперативно в непрерывном режиме принимать решения по поводу выбора надежной стоимостной оценки регистрируемой хозяйственной операции.

В современной системе бухгалтерского учета и отчетности информация сначала регистрируется в строго документарных оценках, и только при формировании бухгалтерской отчетности оценки видоизменяются, а информация об их изменении отражается в пояснительной записке. При этом между датой регистрации информации первичных документов и датой формирования бухгалтерской отчетности, как правило, проходит определенный промежуток времени, в течение которого документарные оценки активов и обязательств изменяются, например, по таким причинам как: амортизация, обесценение и переоценка активов; создание резервов по сомнительным долгам; изменение состава активов не по причине их выбытия, а по причине того, что они перестали удовлетворять критериям их признания; изменение курса валют и др.

В разработанной нами единой системе бухгалтерского учета и отчетности, функционирующей в реальном режиме времени «он-лайн», момент формирования оценок элементов бухгалтерской отчетности существует только в настоящем, он не может быть привязан ни к прошлому, ни к будущему, поскольку суть синтеза бухгалтерского учета и отчетности состоит в том, что балансовые оценки статей будут формироваться сразу в момент регистрации хозяйственной операции, а не на последнее число каждого месяца, как это закреплено в российском законе о бухгалтерском учете, действующем в настоящее время. Поэтому при формировании единой системы оценок объективной является только оценка по справедливой стоимости. В диссертации нами было выявлено основное направление приближения всех применяемых в настоящее время в бухгалтерском учете и отчетности оценок к справедливой стоимости, а именно: использование для достижения этой цели финансовых инструментов как элемента методологии формирования системы справедливых оценок, которые позволят обеспечить единство бухгалтерского учета и отчетности.

Очевидно, что необходимо сохранить документарные оценки с целью внутреннего контроля и проверки правильности формирования полезных оценок на основе документарных. С этой целью следует оформлять бухгалтерской справкой-обоснованием (при необходимости - расчетом) любое изменение документарной оценки на полезную оценку по справедливой стоимости непосредственно при регистрации информации первичных документов. Совокупность бухгалтерских справок позволит объяснить все отличия оценок статей финансовой отчетности от соответствующих им оценок, отраженных в первичных документах. Бухгалтерские справки, раскрывающие способы получения оценок статей отчетности, должны стать неотъемлемой частью пояснительной записки к бухгалтерской отчетности. Вопросы описания и классификации таких внештатных ситуаций, при которых следует менять оценки статей бухгалтерской отчетности должны быть включены в область исследований по бухгалтерскому учету и отчетности и со временем урегулированы нормативными документами в области бухгалтерского учета и отчетности.

В диссертационном исследовании даны уточненные определения бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета, что позволило сформировать альтернативный действующему подход к формированию плана счетов бухгалтерского учета, в котором синтетические счета будут строго соответствовать статьям бухгалтерского баланса. В свою очередь аналитические счета (субсчета) будут в той или иной степени углублять и детализировать статьи бухгалтерского баланса, представляя собой расшифровки к соответствующим счетам.

Сущность альтернативного взгляда на бухгалтерский баланс заключается в следующем: баланс - это единый синтетический счет-отчет, агрегирующий всю информацию о хозяйственной деятельности предприятия нарастающим итогом с первого дня начала деятельности на определенную дату. Счета бухгалтерского учета в контексте гипотетической будущей единой системы бухгалтерского учета и отчетности представляют собой детализированные отчеты, с той или иной степенью глубины раскрывающие и поясняющие содержание отдельных статей центрального приоритетного отчета анализируемой системы - бухгалтерского баланса.

В диссертации предложен новый признак классификации счетов по способу представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Указанная группировка преследует цель преодолеть проблему, существующую в учетной практике при формировании бухгалтерской отчетности, обозначенную в диссертации и состоящую в обеспечении увязки синтетических счетов, включенных в оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ), со статьями бухгалтерского баланса. Предлагаемый в диссертации подход к классификации счетов бухгалтерского учета позволит использовать счета как не требующие дополнительных корректировок расшифровки к отдельным статьям бухгалтерской отчетности. Согласно названному признаку группировки счета - аналитические отчеты можно поделить на три группы: 1) смешанные счета- отчеты, то есть счета- отчеты, отражающие как статический (сальдо), так и динамический аспект (обороты). Из таких счетов-отчетов информация может попадать или только в баланс, или как в баланс, так и в другой динамический счет-отчет; 2) динамические счета-отчеты, то есть счета-отчеты, отражающие только динамический аспект (обороты) и не имеющие сальдо. Информация из таких счетов-отчетов в балансе не отражается, а раскрывается в динамических отчетах; 3) статические счета - отчеты, отражающие только статический аспект, имеющие только сальдо и не имеющие оборотов. Информация таких счетов в неизменном виде сохраняется в балансе.

Предлагаемый нами альтернативный подход к формированию плана счетов бухгалтерского учета обеспечивает полное соответствие синтетических счетов счетного плана статьям бухгалтерского баланса. В действующем плане счетов подобное соответствие не обеспечено в полной мере. В частности, количество применяемых синтетических счетов (62 счета без учета забалансовых счетов) существенно превышает количество статей бухгалтерского баланса (23 статьи без учета четырех статей, раскрывающих прочую информацию); при составлении бухгалтерского баланса требуется выполнение дополнительных действий для обеспечения соответствия между информацией, хранящейся на счетах бухгалтерского учета, и информацией, содержащейся в статьях бухгалтерского баланса (группировка информации нескольких счетов счетного плана для получения оценки одной статьи баланса; формирование оценок отдельных статей баланса путем исключения резервов; получение остаточной стоимости внеоборотных активов или получение обесцененной стоимости оборотных активов и др.). Автором диссертационного исследования разработан проект нового, альтернативного действующему плана счетов, его фрагмент приведен в табл. 8. В диссертации проведен сравнительный анализ действующего плана счетов с предлагаемым проектом.

Очевидно, что вместе с дальнейшим изменением и совершенствованием статей бухгалтерского баланса предлагаемый в диссертации, альтернативный действующему план счетов будет также изменяться, приближаясь к основной цели: обеспечению требований инвесторов и кредиторов к качеству бухгалтерской отчетности.

В диссертационном исследовании найдено решение теоретической и практической проблемы противоречия между оперативностью и аналитичностью бухгалтерской отчетности. Под оперативностью понимается максимально сокращенный промежуток времени между возникновением фактов хозяйственной жизни и их регистрацией в учете. Аналитичность трактуется учеными как расширение информации. Противоречие между этими категориями выражается в том, что чем быстрее необходимо получить данные, тем они неизбежно оказываются менее аналитичными и точными. На практике проблема взаимозависимости между категориями оперативности и аналитичности проявляется в том, что для формирования достоверной бухгалтерской отчетности необходимо, чтобы прошло определенное время после отчетной даты. Это связано с неэффективным бумажным документооборотом: несвоевременным поступлением в бухгалтерию документов, информация которых относится к прошедшему периоду в соответствии с принципом начисления. Согласно российскому законодательству (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») для преодоления этой проблемы и реализации принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности (начисления) на формирование промежуточной бухгалтерской отчетности отводится 30 дней после отчетной даты, годовой отчетности - 90 дней. Длительный срок, законодательно закрепленный для составления бухгалтерской отчетности, является фактором, сдерживающим оперативное получение информации инвесторами и кредиторами. Решение анализируемой проблемы состоит в выполнении требования о формировании бухгалтерской отчетности не на определенные даты и за определенный период, а в режиме реального времени «он-лайн».

Предложенный подход к составлению отчетности обеспечит возможность непрерывного изменения учетно-аналитической информации как текущей, так и ретроспективной на каждую дату, к которой относится информация вводимого в систему первичного документа. В электронной отчетности, формируемой в режиме реального времени «он-лайн», будет сохранен и доступен инвесторам и кредиторам в сети Интернет бухгалтерский баланс на любую дату: ретроспективную и текущую. Информация вновь поступивших документов ретроспективно будет отражена в том отчетном периоде, к которому она относится согласно принципу начисления. Выявлено, что в условиях, когда станет возможно на практике формировать бухгалтерскую отчетность в режиме реального времени, документооборот также будет электронным, то есть в том же самом режиме реального времени «он-лайн. Установлено, что сформированная в диссертации гипотетическая будущая единая система бухгалтерского учета и отчетности является отчетностью в реальном режиме времени. Формирование бухгалтерской отчетности в реальном режиме времени «он-лайн» позволит, с одной стороны, решить теоретическую проблему противоречивости требований оперативности и аналитичности, с другой стороны, решить практическую проблему, связанную с необходимостью предоставлять предприятиям 90 дней после отчетной даты на формирование годовой бухгалтерской отчетности.

Выявлена необходимость уточнения определений отдельных категорий бухгалтерской науки в связи с приобретением ими нового качества. Расширение отдельных понятий представлено в диссертации их определений в «широком» смысле слова. Указанные понятия уже объективно и закономерно формируются в реальной действительности. В частности, нами уточнены и расширены отдельные понятия, применяемые в исследуемой области знаний: «бухгалтерский баланс», «счета бухгалтерского учета», «управленческий учет», «фактические данные» «документарные оценки», «полезные оценки», «фактические данные», исследовано соотношение между категориями конфиденциальности и публичности информации бухгалтерских отчетов и др.

Установлено, что в будущей единой системе бухгалтерского учета и отчетности учетная политика из фактора, связующего непосредственно бухгалтерский учет и оценку показателей бухгалтерской отчетности, трансформируется в элемент бухгалтерской отчетности. Ее назначение будет в уточнении и дополнении универсальных методов и методик получения оценок.

Описана тенденция изменения состава и структуры входной информации в будущей системе бухгалтерской отчетности, которая заключается в появление информации, основанной не на регламентах, включая нормативно-правовую базу, а на профессиональном мнении персонала финансовых служб.

В диссертации сформулированы особенности перехода к следующему этапу развития бухгалтерского учета и отчетности, к ним относятся: 1) изменение нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности на уровне страны и на международном уровне; 2) обеспечение возможности формирования общей информационной базы бухгалтерского учета и отчетности. Общая информационная база призвана наполнить содержанием модули действующих информационных систем учета: «SAP», «АХАРТА», «ORACLE» и др.; 3) определение форм и методов получения и регистрации дополнительной фактической информации с целью получения качественной выходной информации с целью эффективного управления экономическими процессами.

Установлено, что возможности развития информационных технологий в России и во всем цивилизованном мире уже в настоящее время позволяют формировать бухгалтерскую отчетность предприятий на каждый момент времени в режиме «он-лайн». Вместе с тем выявлена тенденция существенного опережения развития информационных технологий в области учета над возможностью наполнения модулей этих систем содержанием - фактической учетно-аналитической информацией требуемого качества. Одной из причин такой ситуации является недостаточный уровень развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

312

Определено, что для обеспечения возможности перехода на составление отчетности, доступной заинтересованным пользователям в реальном режиме времени «он-лайн» в сети Интернет, помимо решения многочисленных организационных и регулирующих вопросов, требуется дальнейшее развитие теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности, в частности: совершенствование системы справедливых оценок; исследование возможностей обеспечения нового качества входящей информации; обеспечение связи метода документирования с методом оценки и др. Одной из важных новых задач, вытекающих из выводов, сделанных в диссертации, является описание алгоритма, связывающего документирование с оценкой по всем статьям отчетности. Указанный алгоритм должен быть формализован и автоматизирован, поскольку документирование, регистрация и оценка будут происходить одновременно.

Таким образом, применение диалектического метода познания на основе системного подхода к исследованию бухгалтерского учета и отчетности позволило нам предложить методологию, обеспечивающую их единство, и решить важные учетно-аналитические задачи теоретического и прикладного характера, имеющие существенное значение для экономики и менеджмента в целом.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Агеева, Ольга Андреевна, 2008 год

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья. — М.: Омега-Л, 2006. - 442 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. С измен. И доп. на 15 сентября 2007 г.- М.: ЭКСМО, 2007.- 832 с.

3. Федеральный закон "О финансово-промышленных группах" от 30.11.1995 № 190-ФЗ. Источник: справочная правовая система "КонсультантПлюс", данный источник использован также при поиске документов, указанных в пунктах 431.

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283 "Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

5. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 года №180.

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. №129-ФЗ.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.98. №34н.

8. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», приказ Минфина РФ №60н от 09.12.98., с изменениями от 30.12.1999 № 107н.

9. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», приказ Минфина РФ от 20.12.94. №167н.

10. ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте», приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н с изменениями от 12.2007№ 154н.

11. ГТБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 с изменениями от 18.09.2006 № 115н.

12. ПБУ 5/2001 «Учет МПЗ», приказ Минфина РФ №44н от 09.06.2001 с изменениями от 26.03.2007 № 26н.

13. ПБУ 6/2001 «Учет ОС», приказ Минфина РФ №26н от 30.03.2001 с изменениями от 27.11.2006 № 156н.

14. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», приказ Минфина РФ от 20.12.2007. №143н.

15. ПБУ 8/2001 «Условные факты хозяйственной деятельности», приказ Минфина РФ от 20.12.2007 №144н

16. ПБУ 9/99 «Доходы организации», приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 с изменениями от 27.11.2006 № 156н.

17. ПБУ 10/99 «Расходы организации», приказ Минина РФ №33н от 06.05.99 с изменениями от 27.11.2006 № 156н.

18. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», приказ Минфина РФ №48н от 29.04.2008.

19. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», приказ Минфина РФ от 27.01.2000 №11н с изменениями от 18.09.2006 № 115н.

20. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», приказ Минфина РФ №92н от 16.10.2000 с изменениями от 18.09.2006 № 115н.

21. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

22. ПБУ 15/2001 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию», приказ Минфина РФ №60н от 02.08.2001 с изменениями от 27.11.2006 № 155н.

23. ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности», приказ Минфина РФ №66н от 02.07.2002 с изменениями от 18.09.2006 № 116н.

24. ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», приказ Минфина РФ №115н от 19.11.2002 с изменениями от 18.09.2006 № 116н.

25. ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль», приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114нс изменениями от 11.02.2008 №32н.

26. ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», приказ Минфина РФ №126н от 10.12.2002 с изменениями от 27.11.2006 № 156н.

27. ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности», приказ Минфина РФ №105н от 24.11.2003 с изменениями от 18.09.2006 № 116н.

28. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с изменениями от 18.09.2006 № Ц5н.

29. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112н, с изменениями от 12.05.99 № 36н.

30. Проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности»:http://wwwl.minfin.ru/ru/accounting/accounting/proiects/projectsfinancial/

31. Стандарты и методики проведения аудита. Перечень Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:http://wwwl .minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/index.php?id4=2561

32. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, тексты: http://www 1 .minfin.ru/ru/accounting/audit/ standarts/standartsaudit/

33. Методики сбора аудиторских доказательств: http://wwwl.minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/metodik/

34. Агеева O.A. Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета и отчетности: монография. Изд-во ГОУВПО «ГУУ».- М., 2008.- 200 с.

35. Агеева O.A. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.-464 с.

36. Агеева O.A. Диалектическая концепция бухгалтерского учета и отчетности: монография/ИЕСФ «Каталог».- М.: 2007.-302 с.

37. Агеева O.A. Бухгалтерский учет, МСФО и налогообложение в туризме.-М.: Изд-во Индекс- Медиа, 2006.- 360 с.

38. Агеева O.A. ПБУ 18/02: как решить нерешенные задачи //Бухгалтерский учет.- №20.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2007.- С.51-55.

39. Агеева O.A. Туристские фирмы и гостиницы: бухучет и налогообложение. -М.: Изд-во «Современная экономика и право».-М, 2000,- 184с.

40. Агеева O.A. Отражение отложенных налогов в отчетности по российским и международным стандартам //Бухгалтерский учет.- №18.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2007. С. 41-46.

41. Агеева O.A. Учет условно-постоянных расходов по обслуживанию и управлению производством //Бухгалтерский учет.- №15.- Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2007.- №15. С.36-43.

42. Агеева O.A. Распределение косвенных затрат //Бухгалтерский учет.- №20.-Изд-во «Бухгалтерский учет»,- М., 2006.- С.33-39.

43. Агеева O.A. Требования к формированию отчетности по МСФО //Бухгалтерский учет.- №14.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2006.- С. 51-57.

44. Агеева O.A. Сопоставимость показателей об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет.- №9.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2006.- С.5-12.

45. Агеева O.A. Формирование отчетности по МСФО //Вестник университета.-Финансовый менеджмент.-№ 1 (9).- Изд-во ГОУВПО «ГУУ».- М., 2006.-С5-15.

46. Агеева O.A. Отражение в бухгалтерском учете изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ в 2005 г.(окончание) //Бухгалтерский учет.- №24.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2005.- С. 19-27.

47. Агеева O.A. Отражение в бухгалтерском учете изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ в 2005 г.(начало) //Бухгалтерский учет.- №23.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2005.- С. 19-29.

48. Агеева O.A. Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет //Бухгалтерский учет.- №9.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2005.- С. 13-20.

49. Агеева O.A. НДС: отражение в учете и отчетности //Бухгалтерский учет,-№1.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2005.- С.50-59.

50. Агеева O.A., Чеботарева A.JI. Понятие «непрофильные активы» и как их учитывать //Бухгалтерский учет.- №22.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2004.- С.42-48.

51. Агеева O.A. Практика применения ПБУ: события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности //Бухгалтерский учет.-№22.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2004,- С.47-54.

52. Агеева O.A. Учет операций по договорам комиссии и купли-продажи //Бухгалтерский учет.- №4 Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2004.-С.- 27-32.

53. Агеева O.A. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности (часть II) // Консультант бухгалтера.-№3. Изд-во «ДИС».- М., 2007.-С. 13-23.

54. Агеева O.A. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности (часть I) // Консультант бухгалтера.-№2. Изд-во «ДИС».-М., 2007.- С.44-52.

55. Агеева O.A., Феоктистов И.А. Как упростить работу с ПБУ 18/02 //Главбух.-№8.-Изд-во «Главбух»,- М., 2004.-С. 18-23.

56. Агеева O.A. Зачем бухгалтеру отражать условные факты хозяйственной деятельности //Главбух.-№6.- Изд-во «Главбух».- М., 2003.- С.50-57.

57. Агеева O.A. Налоговый учет убытков //Главбух.-№12.- Изд-во «Главбух».-М., 2003.- С.56-61.

58. Агеева O.A. Как распределять расходы и рассчитывать себестоимость услуг //Главбух.- №22.- Изд-во «Главбух»,- М., 2002.- С.62-69.

59. Агеева O.A. Как учитывать НДС, который нельзя принять к вычету //Главбух,- №19. -Изд-во «Главбух».- М., 2002,- С.58-65.

60. Агеева O.A., Дойников В.А., Чернов И.Н. Учет в лизинговых компаниях //Главбух.-№9.- Изд-во «Главбух».- М., 2002,- С.43-53.

61. Агеева O.A. Исчисление налога на пользователей автомобильных дорог туроператорами и турагентами //Главбух.- Отраслевое приложение «Учет в туризме».- №3. Изд-во «Главбух»,- М., 2002.- С.29-36.

62. Агеева O.A. Бронирование мест в гостиницах (аспекты учета) //Главбух.-отраслевое приложение «Учет в туризме».- №1.- Изд-во «Главбух».- М., 2001.-С.42-46.

63. Агеева O.A. Переход туристических организаций на новый План счетов //Главбух.- Отраслевое приложение «Учет в туризме».- №1.- Изд-во «Главбух».-М., 2001.- С.2-14.

64. Агеева O.A. Бухгалтерский учет в агентствах по продаже авиабилетов //Главбух,- №11.- Изд-во «Главбух»,- М., 2000.-С. 31-39.

65. Агеева O.A., Воробьева H.A., Усик Е.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в гостиницах //Главбух.-№5.-Изд-во «Главбух»,- М., 2000.-С.31-40.

66. Агеева O.A. Расширение возможностей использования методов ЛИФО и ФИФО с целью налогового планирования // Налоговое планирование.-№2,-Изд-во «Инвест эксперт консалтинг».- М., 1999.-С.9-20.

67. Агеева O.A. Порядок возникновения, учета и налогообложения суммовых разниц // Налоговое планирование.-№4.- Изд-во «Инвест эксперт консалтинг».-М., 1999.-С.11-26.

68. Агеева O.A. Аннулирование заказов, возврат турпутевок и расчет по претензиям туристов //Главбух.- Отраслевое приложение «Учет в туризме».-№3.-Изд-во «Главбух».-М., 1999.- С.6-14.

69. Агеева O.A. Учет и распределение общехозяйственных расходов туристической фирмы //Главбух.- Отраслевое приложение «Учет в туризме».-№4.-Изд-во «Главбух».-М., 1999.- С.12-18.

70. Агеева O.A. Возникновение и учет суммовых разниц у туроператора //Главбух,- Отраслевое приложение «Учет в туризме».- 1999.- №2.-С.11-21.

71. Агеева O.A. Учетная политика туристской фирмы на 1999 год //Главбух, отраслевое приложение «Учет в туризме».- №1.-Изд-во «Главбух».-М., 1999.-С.4-15.

72. Агеева O.A. Выбор решения по переоценке основных средств с учетом величины налогов на прибыль и имущество предприятия // Налоговое планирование.-№3.- Изд-во «Инвест эксперт консалтинг».- М., 1998-С.5-16.

73. Агеева O.A. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование.-№3-Изд-во «Инвест эксперт консалтинг».-М., 1997.-С.5-14.

74. Агеева O.A. Альтернативные способы группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) //Налоговое планирование.-№1.- Изд-во «Инвест эксперт консалтинг».- М., 1997,- С.20-28

75. Агеева O.A. Налоговое планирование в туристских фирмах //Налоговое планирование.- №10-12. Изд-во «Инвест эксперт консалтинг».- М., 1997.1. С. 5-22.

76. Агеева O.A. Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определение финансового результата для целей налогообложения в 1996 году //Настольный аудитор бухгалтера.-№10.- Изд-во «Инвест эксперт консалтинг».-М., 1996,- С. 19-22.

77. Адамов H.A., Зеленов В.В., Чернышева О.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с требованиями российских ПБУ и МСФО//Международный бухгалтерский учет. №5.-М., 2006. - С. 18-22

78. Адаме Р. Основы аудита/ Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова.-М.: Аудит ЮНИТИ, 1995.- 398 с.

79. Алборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003,- 464 с.

80. Александер Дэвид. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике/ Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Иоринссен; пер. с англ. В. И. Бабкина, Т. В. Седовой. -М.: Вершина, 2005.- 888 с.

81. Анализ финансовой отчетности. Учеб. пособие. / под ред О.В. Ефимовой, М.В. Мельник,- 2- е изд. испр. и доп. -М.: Из-во Омега-JI, 2006.-408 с.

82. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник.- М.: Экономика ,2005.-282 с.

83. Аудит: учеб. для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, O.JI. Островская и др./Под ред. В.В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

84. Аудит. Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ -ДАНА,2004.-583 с.

85. Аудит. Учебное пособие / Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов H.A., Старовойтова E.B. М.: ФБК -ПРЕСС, 2002. - 544с.

86. Бакаев A.C., Шнейдман J1.3. Учетная политика предприятия.- М.: Бухгалтерский учет (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»), 1994.-110 с.

87. Бакаев А.С, Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Информационное агентство ИПБ1. БИНФА, 2001.-435 с.

88. Балансоведение / Под ред. H.A. Бреславцевой. Ростов н/Д.: Феникс, 2004. -480 с.

89. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Учеб. пос. для вузов издание 3-е испр. и доп.- М.: Изд-во «Дашков и К», 2006. -312 с.

90. Бархатов A.M. Международный учет: Учебное пособие.- М.: Издательство -книготорговый центр «Маркетиг», 2000 -312 с.

91. Беляева И. Ю., Эскиндаров М. А. Капитал финансово-промышленных корпоративных структур: теория и практика. М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 1998. - 304 с.

92. Бетге Й. Балансоведение/ Пер. с нем. У. Оздемирова. М.: Бухгалтерский учет, 2000.-411 с.

93. Блатов H.A. Балансоведение.-М.: Государственное торговое издательство, 1931.-310 с.

94. Блейк Дж., Амат О.Европейский бухгалтерский учет. М.: Филин, 1997. -400 с.

95. Богатырева Е.И.Составление сводной отчетности: обеспечение качества исходной информации //Бухгалтерский учет. №6.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2002.- С.8-11.

96. Бреславцева H.A. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. -Ростов- на -Дону, 1998. 336 с.

97. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/ Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра - М, 2004- 464 с.

98. Бухгалтерский учет/Под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719 с.

99. Бухгалтерский учет/Под ред. А.Д. Ларионова.- М.: Проспект, 1999.-392 с.

100. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI. JI. Горецкая, Д. А. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. — 664 с.

101. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П.-М.:ЮНИТИ, 2008.-527 с.

102. Бычкова С.М., Соколов Я.В.О приоритете содержания перед формой: проблемы учета //Бухгалтерский учет. №1.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2000.- С.72-75.

103. Бычкова С.М., Соколов Я.В.Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. №5.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 1999.- С.54-59.

104. Бахрушина М.А. Теория и практика бухгалтерского управленческого учета,- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. М., 2002.-405 с.

105. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.-М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.-249 с.

106. Вебер М. Коммерческие расчеты от А до Я: Формулы, примеры расчетов и практические советы/ Пер. с нем.- М.: Дело, 1999. 384 с.

107. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения.- Изд. второе,- М.:Центросоюз,1928.-284 с.

108. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу.- М.: Госфиниздат, 1958.-152 с.

109. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 2003.-560 с.

110. Викторов П.П. Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО и US GAAP // Бухгалтерский учет. №4.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2002,- С.59-62.

111. Волков Д.Л. Основы финансового учета.- СПб.: Изд-во СПбГУ, 2003.-432 с.

112. Волков Н.Г.Оценка показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №6.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 1999.- С.29-40.

113. Врублевский Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 400 с.

114. Вуд Ф.Бухгалтерский учет для предпринимателей. Т 1. М.: Аскери, 1992. -215 с.

115. Галаган A.M. Учебник счетоводства,- М., 1916.-168 с.

116. Генералова Н. В. Как работать с МСФО в России М.: Бухгалтерский учет, 2007,- 192 с.

117. Генералова Н.В. Учет резервов и раскрытие информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»// Бухгалтерский учет. №11.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2006.- С.52-57.

118. Генералова Н.В. Раскрытие информации о связанных сторонах// Бухгалтерский учет. №12.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2006.- С.44-49.

119. Гетьман В.Г.Европейский форум бухгалтеров // Бухгалтерский учет. -№14.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2002.- С.61-62.

120. Гильбо А., Леотей Е. Общие руководящие начала счетоведения.- М., 1924.403 с.

121. Голосов О.В. Гутцайт Е.М. Достоверность бухгалтерской отчетности и аудит//Аудитор.-2006.-№2.-С.23-26.

122. Готовим бухгалтерскую отчетность/ JI.3. Шнейдман, М.А.Волович, A.A. Салтыкова, В.Я. Соколов/Под ред. JT.3. Шнейдмана.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.-160 с.

123. Грэй Сидней Дж. Финансовый учет: глобальный подход: учеб.-метод, пособие : пер. с англ./ Сидней Дж. Грей, Белверд Е. Нидлз. Москва : Волтерс Клувер, 2006.-614 с.

124. Гуляев А.И. Начала коммерческого счетоводства.- М., 1913.- 45 с.

125. Дефлис Ф.Л. Аудит Монтгомери/ Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик, В.М. О' Рейлли и др. Пер. с англ. С.М. Бычковой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

126. Дипиаза С. А. (младший), Экклз Р. Дж. Будущее корпоративной отчетности: как вернуть доверие общества М.: Альпина Паблишер, 2003. -212 с.

127. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. М.: ФБК-Пресс, 2002,-216 с.

128. Добронравов В. Производственный учет и счетоводные дебри// Предприятие.-№8.- М., 1924.-С.104.

129. Дружиловская Т.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО// Бухгалтерский учет. №12.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2006.-С.50-55.

130. Друри К. Управленческий учет для бизнес решений : Учебник Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 655 с.

131. Дымова И.Э.Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. М.: Современная экономика и право, 2001. - 160 с.

132. Езерский Ф.В. Обманы, утайки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной итальянской системы счетоводства и открываемые признакм верности русской - тройной системы.- СПб.: фирма счетовод, 1876.142 с.

133. Езерский Ф.В. Полная наглядная практика торгового счетоводства,- СПб.: Типограия А.О. Базунова, 1874.-224 с.

134. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -М.: ЮРАЙТ, 2005.-368 с.

135. Ефремова О.В. Финансовый анализ на современном этапе развития экономики России.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. -М., 2000.-375 с.

136. Ефимова О.В.Дисконтированная стоимость: расчет и анализ // Бухгалтерский учет. №10.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 1998.- С.97-102.

137. Жариков О.Н., Королевская В.И., Хохлов С.Н. Системный подход к управлению / Под ред. В.А. Персианова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 62 с.

138. Заббарова О. А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетностиорганизации: учеб. пос. М.: КНОРУС, 2006. -256 с.

139. Ивашкевич В.Б.Организация бухгалтерского учета с применением ЭВМ. -М.: Финансы и статистика, 1988. 176 с.

140. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. -М.: Экономистъ, 2003. 618 с.

141. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты/ П.И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков. -М.: ИД ФБК-пресс, 2002 520 с.

142. Карагод B.C. Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.-252 с.

143. Карзаева H.H. Проблемы оценки объектов бухгалтерского учета.- Изд-во СПбГУЭФ, 2005.-215 с.

144. Карзаева H.H. Представление годовой бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет. №3.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2005.- С. 15-17.

145. Каспина Р. Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 224 с.

146. Каспина Р.Г Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления,- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. Казань, 2004.-406 с.

147. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.-M.: Дело, 1998- 432 с.

148. Кашаев А.Н., Островский О.М.О принципах бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. №11.-Изд-во «Бухгалтерский учет»,- М., 1996.- С.58-63.

149. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета: Учебник.- М.: Финансы и статистка, 1981.- 144 с.

150. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2000.-256 с.

151. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.- М.: Финансы и статистика, 2004.-720 с.

152. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения).-М.: ТК Велби, Проспект, 2004.-432 с.

153. Ковалев В.В., Патров В.В.Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1994.-256 с.

154. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в организациях.- 4-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. - 752с.

155. Комиссарова И. П. Трансформация учета расходов организации.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. М., 2003. - 327 с.

156. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2000.-635 е.- (Серия «Высшее образование»).

157. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 448 с.

158. Кошкин И.А.Оперативно -балансовый учет (курс основной).-!!.: Ленинградское областное издательство, 1933.-408 с.

159. Кошкин И. А. К методике оперативно-финансового учета.- М.: Государственное социально-экономическое издательство, 1933.-200 с.

160. Кошкин. И.А. Построение бухгалтерского баланса (теория баланса).- JL, 1940.-120 е.- С.59.

161. Кошкин. И.А. Построение бухгалтерского счетов (теория счета).- JL, 1940.124 с.

162. Кукура С. П. Теория корпоративного управления. М.: Экономика, 2004. -480 с.

163. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М: Финансы и статистика, 2004. - 592 с.

164. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2006.-232 с.

165. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология и практика.- М.: Финансы и статистика, 1998,- 287 с.

166. Ларионов А.Д., Карзаева H.H., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие.-М.: ТК Велби, Из-во Проспект, 2006.-208 с.

167. Лащинская Н.В. Бухгалтерская (финансовая ) отчетность : Учеб. пос. М.: Перспектива, 2004. 108 с.

168. Леонтьева Ж.Г., Самохин Ю.В. Формирование финансовой отчетности российских организаций в соответствии с МСФО.-СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004.-188 с.

169. Липсиц И.В. Экономический анализ реальных инвестиций: Учебник/ И.В. Липсиц, В.В. Коссов.- 2-е изд. перераб. и доп. М. Экономисть, 2003.-347 с.

170. Лунский Н.С. Политическая арифметика. Краткий элементарный курс долгосрочных финансовых операций.: Одесса.: Тип. Дома Г.М. Левинсон, 1908.-64 с.

171. Лытнева H.A. Методологическая концепция учета, анализа и аудита собственного капитала. Монография. -Орел. ООО ПФ «Картуш». 2006. 548 с.

172. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум.- М.: Финансы и статистика, 1995.-144 с.

173. Лунский Н.С. Политическая арифметика. Краткий элементарный курс долгосрочных финансовых операций.- Одесса: Тип. торг. Дома Г.М. Левинсон, 1908.-64 с.

174. Мазуренко A.A. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ Под ред. Засл. деятеля науки РФ, д-ра эконом, наук, проф. Л.И. Ушвицкого.- КНОРУС, 2005- 218 с.

175. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. Изд. второе перераб. и доп.-М.: Финансы, 1975.-295 с.

176. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета.-СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003.-348 с.

177. Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского учета.-Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. -СПб., 1998.-305 с.

178. Медведев М.Ю.Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные методы. М.: Издательство ДиС, 2001.-752 с.

179. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 432 с.

180. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке -М.: Аскери- АССА, 2006. 1060 с.

181. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / М. А. Бахрушина, JI. А. Мельникова, Н. С. Пласкова; под ред. М. А. Бахрушиной. М.: Омега-JI, 2006. - 568 с.

182. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/Под ред. С.А. Николаевой. -М.: «Аналитика-Пресс», 2001-672с.

183. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / под ред. И. А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.

184. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учеб. Пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник.- М.: ИД ФБК- Пресс, 2003.- 520 с.

185. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 328 с.

186. Мизиковский И. Е., Чинченко M. Н. Концепция справедливой стоимости//Международный бухгалтерский учет. 2006. - № 11(95). - С. 22-26.

187. Мизиковский Е.А.Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 544 с.

188. Миславская Н. А. Диагностика методологии международных систем бухгалтерского учета.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. Орел, 2005. - 396 с.

189. Морозова Ж.А. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности// Финансовая газета. Региональный выпуск 2004. - №12. - с 4.

190. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. -М.: Издательство «Экзамен», 2005.-224 с.

191. Мэтьюс М. Р., Перера M. X. Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник/Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

192. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999.-136 с.

193. Налоговое право: Учебное пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС.-2000.-608 с.

194. Нестеров М.К О совершенствовании учета в торговле.- М.: Госторгиздат, 1957.-46 с.

195. Нечитайло A.M. Учет финансовых результатов и распределение прибыли. -СПб.: Питер, 2005. 336 с.

196. Нидлз Б., Андерсен П., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.

197. Никифорова Е.В. Методология корпоративной публичной отчетности.-Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н.- М., 2004.- 455 с.

198. Николаев И.Р. Проблемы реальности баланса.- JL: Экономическое образование, 1926.-110 с.

199. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: УРСС, 2003.-240 с.

200. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. 2-е изд. перераб. и доп. -М.: Аналитик - Пресс, 2003. - 224с.

201. Николаева С.А. Учетная политика предприятия,- М.: ИНФРА, 1995.-170 с.

202. Николаева С.А. Методология бухгалтерского учета в России в период перехода к рыночной экономике.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. М., 1999.482 с.

203. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организаций: учеб. пособие.-М.: Бухгалтерский учет, 2006- 392 с.

204. Новодворский В.Д., Мирин В.В. Учет собственного капитала.- М.: Экономисть, 2004.- 379 с.

205. Новодворский В.Д., Хорин А.Н.О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости // Бухгалтерский учет. №10.-Изд-во «Бухгалтерский учет»,- М., 1995.- С.22-27.

206. Новодворский В.Д., Хорин А.Н.О методах стоимостной оценки // Бухгалтерский учет. №6.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 1995.- С. 12-17.

207. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса. М.: Финансы и статистика, 2003.- 416 с.

208. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения.-М.: Интелтех, 1996.- 152 с.

209. Оптнер Станфорд J1. Системный анализ для решения проблем бизнеса в промышленности 3-е изд./Пер. с англ., вступ. ст. С. П. Никонорова. -М.:Концепт, 2006. - 206 с.

210. Островский О.М., Кашаев A.M., Шнайдерман Т.А. План корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки: Метод. Пособие.- М.: ФБК-Пресс, 1997.-351 с.

211. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. №14.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2004.- С.3-10.

212. Оценка бизнеса / А.Г. Грязнова, М.А. Федотова, С.А. Ленская и др.; Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 2000. - 512 с.

213. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.

214. Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. №3.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2005.- С.45-48.

215. Палий В.Ф. Классификация счетов бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. №5.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2005.- С.51-56.

216. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности.- М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.

217. Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. М: Бухгалтерский учет, 2003.-792 с.

218. Палий В.Ф. О применении счетов реализации в бухгалтерском учете и налогообложении// Бухгалтерский учет. №5.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 1999.- С.82-88.

219. Парасоцкая H.H. Использование ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в бухгалтерских информационных системах// Международный бухгалтерский учет.- №12.- М., 2005. С.36-41.

220. Парушина Н.В. Концепция формирования бухгалтерского учета, ее анализа и аудита. Монография.- Орел.: ООО ПФ «Картуш», 2006.- 652 с.

221. Патров В.В., Быков В.А. Составление годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №1.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2005.- С. 11-18.

222. Патров В.В., Быков В.А. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет. №3.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2005,- С.5-14.

223. Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации,- М.: МЦФЭР, 2004,- 320 с.

224. Патров В.В.Как составить сводную отчетность // Бухгалтерский учет. -№3.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2001,- С.7-12.

225. Пачоли JL Трактат о счетах и записях/Под редакцией Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2001.-368 с.

226. Пеленкин А.П. Рациональная теория бухгалтерских счетов.- СПб.: Тип. Р. Голике, 1898.- 144 с.

227. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости.- М.: Финансы и статистика, 1986.- 173 с.

228. Петрова В.И. Бухгалтерский учет на машиностроительном предприятии: Учеб. для сред. спец. учеб. заведений,- изд. 3-е перераб. и доп. М.: Изд-во «Машиностроение», 1991,- 382 с.

229. Пласкова Н.С. Формирование отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО// Финансовая газета.-№35.-М., 2005. С. 14-17.

230. Плотникова Л.А., Каспин А.Е. Нематериальные активы: обзор международного опыта и перспективы развития// Международный бухгалтерский учет.- №4.- М., 2006. С.30-38.

231. Поленова С.Н. Этапы реформирования бухучета и отчетности в России// Международный бухгалтерский учет.- № 4(88). -М., 2006.- С. 21-29.

232. Попов А.З. Счетоводство как метод исследования хозяйственной деятельности.- СПб.: Типо-лит Б.М. Вольфа, 1899.-247 с.

233. Попова Л.В. Бухгалтерский учет финансовых вложений.- М.: Изд-во «Дело и сервис», 2007.- 160 с.

234. Попова JT.B. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях,- Серия: Бухучет.- М.: Изд-во «Дело и сервис», 2007,- 224 с.

235. Попова Л.В., Маслова И.А., Алимов С.А. и др. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учеб. пособие./Под ред. JI.B. Поповой.- М.: Изд-во «Дело и сервис», 2007,- 447 с.

236. Попова JI.B., Никулина JI.H. Отечественные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие.- М.: Изд-во «Машиностроение», 2003.- 288 с.

237. Прокофьев A.B. Практическая бухгалтерия.-М.:Тип. Бахметева, 1864.-157 с.

238. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организация и консолидированные группы: Учеб. Пособие.- М.:ИД ФБК-Пресс, 2004.-342 с.

239. Пучкова С.И. Методология формирования консолидированной финансовой отчетности.- Дис. на соиск. учен. степ, д.э.н. -М., 2004.- 324 с.

240. Пятов M.JI. Допущение непрерывности деятельности в практике бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. №9.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 1999.- С.87-92.

241. Рашитов P.C., Соколов Я.В.Моделирование как метод бухгалтерского учета. Учеб. пособие. Л.: Ленингр. институт сов. торговли, 1974.-28 с.

242. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения / Соколов Я.В., Палий В.Ф. Ремизов H.A. -М. : Книжный мир, 1998. -208 с.

243. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2000.-160 с.

244. Роберт Н. Антонии. Основы бухгалтерского учета. -М.: СП «Триада НТТ», 1992,-318 с.

245. Рогуленко Т.М. Бухгалтерский учет: учебник/ Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков.- 2-е изд., перераб. И доп.-М.: Финансы и статистика, 2007.-368 с.

246. Рожнова О. В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Экзамен", 2005. - 320 с.

247. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка как цель бухгалтерского учета.- М.: Московское научное издательство, 1928.-183 с.

248. Рудановский А.П. Теория балансового учета: дебет и кредит как метод учета баланса.- М.: МАКИЗ, 1925.-299 с.

249. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству в государственных хозяйственных объединениях.- М.: МАИ, 1924.-114 с.

250. Руссиян И.С. Двойная бухгалтерия государственного и общественного хозяйства// Счетоводство.- №1-2.- М., 1892.-С.8.

251. Салтыкова А.А.Признание снижения стоимости активов // Бухгалтерский учет.- 2000. № 5. - С.66. - 68.

252. Салтыкова A.A., Шнейдман Л.З.Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия // Бухгалтерский учет. №18.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2001.- С.50-55.

253. Сафронова Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. М. Инфра-М, 2003.-527 с.

254. Селезнева H.H., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учеб. пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2000.-1 Юс.

255. Семенова М.В. Организационные вопросы ведения параллельного учета (российские стандарты и МСФО) // Бухгалтерский учет. №11.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2005.- С.49-55.

256. Сивере Е.Е. Учебник счетоводства,- Курск: Советская деревня, 1927.-27 с.

257. Словарь иностранных слов/Под ред. И.В. Лехина, С.М. Локшиной, Ф.Н. Петрова.- Издательство Иностранных и Национальных словарей.- М.-1949.- 805 с.

258. Смирнов Е.Е. Бухгалтерский учет и отчетность: время требует адекватных стандартов // Аудитор.-№5.- М., 2006.-С.З-10.

259. Советов Б.Я., Яковлев С.А. Моделирование систем. М.: Высшая школа, 2001.-343 с.

260. Соколов В.Я. Теоретические начала (основы) двойной бухгалтерии.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2006.-188 с.

261. Соколов В.Я. Тенденции развития учета// Бухгалтерский учет. №11.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2004.- С.5-7.

262. Соколов Я.В. Теория на страницах журнала// Бухгалтерский учет. №23.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2007.- С. 13-66.

263. Соколов Я.В., Патров В.В., Быков В.А. Финансово-распределительные счета: отражение доходов и расходов по отчетным периодам// Бухгалтерский учет. №6.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2007.- С.46-50.

264. Соколов Я.В. Эволюция годовых отчетов//Консультант.- №7.- М., 2006.-С.47-49.

265. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика.- 2004.-272 с.

266. Соколов Я.В., Пятов М.Л.Бухгалтерская природа обязательств отчетности // Бухгалтерский учет. №9.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2002.- С.63-71.

267. Соколов Я.В., Терентьева Т.О.Профессиональное суждение бухгалтера // Бухгалтерский учет. №12.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2001.- С.53-57.

268. Соколов Я.В., Соколов В.Я.Принцип нейтральности в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. №22.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2000.- С.57-59.

269. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 405 с.

270. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя,- М.: Проспект, 2000,- 288 с.

271. Соколов Я.В. Перспектива развития бухгалтерского учета/ Повышение эффективности торговли в современных условиях и совершенствование в этих условиях подготовки специалистов высшей квалификации. Сб. научных трудов

272. Ленинградской Ордена Трудового Красного Знамени Института Советской торговли им. Ф.Энгельса.- Л., 1990.-С.64.

273. Соколов В.Я.Оценки: их виды и значение // Бухгалтерский учет. №12.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 1996.- С.55-59.

274. Соколов Я.В.Значимость важнейшая категория бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - №3.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 1996.- С.7-11.

275. Соколов Я.В.Принципы бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. №2.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 1996.- С. 18-23.

276. Соколов Я.В.Классификация счетов бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. №7.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 1996.- С.32-36.

277. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 с.

278. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 1991.-272 с.

279. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие.-М.: «Аналитика-Пресс», 1998-288 с.

280. Соловьева О. В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. -М.:ИНФРА-М, 2005.-332 с.

281. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учеб. пос. М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 с.

282. Сотникова Л.В. Принципы международных стандартов финансовой отчетности.//Финансовая газета. №47.-М., 2004.-С.6-8.

283. Сотникова Л.В. Принципы ведения бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет. №10.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2005,- С. 14-22.

284. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/Под ред. A.C. Бакаева.- М.: ИПБР-БИНФА, 2006.-598 с.

285. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность за 2005г. (особенности раскрытия информации об отдельных активах, обязательствах, хозяйственных операциях)// Бухгалтерский учет. №23.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2005.- С.5-18.

286. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. -М.: Бизнес-Информ, 1998- 302 с.

287. Стоцкий В.И. Теория и практика калькуляции.- Л.: Государственное научно-техническое издательство, 1931.- 149 с.

288. Струве П.Б. Политическая экономия и бухгалтерия.- Русская мысль, 1913.-С.112.

289. Суворов А. В. Проблемы и решения внедрения систем бухгалтерского учета в соответствии с МСФО//Международный бухгалтерский учет.- № 4(100).-М.,2007.-С. 11-16.

290. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие,- М.: КНОРУС, 2005.- 496 с.

291. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности,- М.: Экономисть, 2005.- 256 с.

292. Суйц В.П. Аудит: Общий, банковский, страховой: учебник / Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. М.: ИНФРА-М, 2005. - 671с.

293. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие.- М.: Перспектива, 1999.-214 с.

294. Терехова В.А. Зарубежная и российская практика учета формирования и использования резервов организации// Международный бухгалтерский учет.-№2,- М., 2006. С.22

295. Уланова И.Н. Перспектива совершенствования порядка представления в финансовой отчетности информации, характеризующей эффективность деятельности экономического субъекта// Международный бухгалтерский учет.-№10,- М., 2005. С.27-29.

296. Усатова Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : Учеб. пос. -М.: Дашков и К, 2003.-270 с.

297. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / И. В. Аверчев, Е. Б. Герасимова, А. М. Гершун и др.; Под ред. Л. В. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский дом "Бухгалтерский учет", 2005. - 616 с.

298. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003 - 640 с.

299. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286 с.

300. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2000. -576 с.

301. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств// Бухгалтерский учет. -№5.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2002,- С. 14-19.

302. Хорин А.Н.Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала // Бухгалтерский учет. №9.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2001.-С.63-68.

303. Хорин А.Н.Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности // Бухгалтерский учет. №8.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2001.- С.57-62.

304. Хорин А.Н.Финансовая отчетность организации: цель составления // Бухгалтерский учет. №7.-Изд-во «Бухгалтерский учет».- М., 2001.- С.67-71.

305. Хорин А.Н.О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №11.-Изд-во «Бухгалтерский учет».-М., 2000.- С.60-62.

306. Хорнарен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.

307. Цыганков К.Ю. Очерки истории бухгалтерского учета: происхождение двойной бухгалтерии. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. -376 с.

308. Чайковская Л. А. Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология). М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 240 с.

309. Чая В.Т.,Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебное пособие. M.: КНОРУС, 2005.-240 с.

310. Шеремет А.Д., Суйц В.В. Аудит: Учебник. -М.: ИНФРА М, 2006.-448с.

311. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс.- М.: Экономическая жизнь, 1926.- 513 с.

312. Шмаленбах Э. Счетные планы.- JL: Экономическое образование, 1928.-218 с.

313. Шнейдман JI.3 Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.-96 с.

314. Щадил ова С. Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО. -М.: ИКЦ "Дело и Сервис", 2007,- 320 с.

315. Экклз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э. Мэри, Филипс Дейвид М. X. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли/Пер. с англ. Н. Барышниковой. М.: "Олимп - Бизнес", 2002. - 400 с.

316. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 2001 560 с.

317. Юзефович Н.А. Методические указания к курсу «Балансоведение» проф. Н.А. Блатова.- П.: Госфиниздат, 1931.- 48 с.

318. Янг С. Системное управление организацией/Пер. с англ. Э.А. Антонова, А. В. Горбунова, Г. И. Шепелева. Под ред. С. П. Никандрова, С. А. Батасова. -М.: Изд. "Советское радио", 1972.-454 с.

319. Accounting Report, бюллетень Международного центра реформы системы бухгалтерского учета (МЦРБУ) за 1998-2007 гг.

320. Elliott В. and Elliott J. (2007). Financial Accounting and Reporting, eleventh edition. Harlow: Pearson Education Limited 664 p.

321. Epstein B.J. and Abbas A.M. (2006). Interpretation and Application of International Accounting and Financial Reporting Standards. New Jersey: John Wiley and Sons. 463 p.

322. Gregoriou G.N. and Gaber M. (2006). International Accounting. Standards, Regulation and Financial Reporting. Burlington: Elsevier Ltd. 596 p.

323. Wood F. and Sangster A. (2005). Business accounting 1, revised tenth edition. Harlow: Pearson Education Limited 765 p.

324. Wood F. and Sangster A. (2007). Business accounting 2, revised tenth edition. Harlow: Pearson Education Limited. 821 p.339

325. Интернет-издание «Теория и практика финансового и управленческого учета»: http://www.gaap.ru/diary/

326. Официальный сайт Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России: http://www.ipbr.ru/

327. Официальный сайт Минфина РФ: ЬИргАЧ^^уу! .minfin.ru/

328. Официальный сайт PricewaterhouseCoopers: www.pwc.com

329. Интернет сайт «Русская диалектика»: http://dialectics.ru/

330. Официальный сайт СМСФО: www.iasc.uk.org

331. Официальный сайт Совета Европы: http://ec.europa.eu/internalmarket/accounting/iasen.htm

332. Официальный сайт национального института системных исследований проблем предпринимательства: http://www.nisse.ru/

333. Официальный сайт Министерства информационных технологий и связи РФ: http://old.minsvyaz.ru/

334. Официальный сайт Федеральной налоговой службы: http://www.nalog.ru/

335. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики: http://www.gks.ru/

336. Официальный сайт изобретательских задач и методов их решения: http://www.metodolog.ru/index.html