Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и обязательств тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Курбангалеева, Оксана Алексеевна

• Курбангалеева, Оксана Алексеевна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Курбангалеева, Оксана Алексеевна

Введение.

Глава 1. Экономическая сущность отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, причины их возникновения в бухгалтерском учете.

§1.1. Модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета в зарубежных странах.

§ 1.2. Экономическая сущность отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

§1.3. Возникновение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете России.

Глава 2. Практика и основные направления совершенствования учета временных разниц и формирования отложенных налоговых активов и обязательств.

§2.1. Российские и международные правила формирования отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

§2.2. Систематизация хозяйственных операций, в результате которых возникают временные разницы.

§2.3. Особенности аналитического учета временных разниц, документальное оформление операций по формированию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

§2.4. Идентификация и переквалификация временных разниц.

Глава 3. Особенности учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на многопрофильных предприятиях.

§3.1. Особенности учета отложенных налоговых активов и обязательств при совмещении двух налоговых режимов.

§3.2. Способы учета временных разниц и отложенных налогов при наличии незавершенного производства и формировании полной фактической себестоимости готовой продукции.

§3.3. Особенности учета временных разниц и формирования отложенных налоговых активов и обязательств при наличии у организации обособленных подразделений.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет отложенных налоговых активов и обязательств»

Актуальность темы. Отложенные налоги - это новые объекты учета, которые появились в российском бухгалтерском учете совсем недавно. Порядок формирования отложенных налогов установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденном приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

Основные проблемы, возникающие при использовании организациями этого Положения, связаны с тем, что имеется множество различий между порядком признания доходов (расходов) в бухгалтерском и в налоговом учете. ПБУ 18/02 предписывает отслеживать возникающие временные разницы и формировать отложенные налоги отдельно по каждой хозяйственной операции. В то же время указанный документ не учитывает особенности ведения бухгалтерского учета на многопрофильных предприятиях, которые связаны: а) с организационной структурой компании; б) со спецификой хозяйственной деятельности предприятия; в) с особенностями налогообложения организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.

С одной стороны, процедура формирования отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), установленная ПБУ 18/02, имеет многоступенчатый характер. Она включает в себя выявление возникающих разниц, их идентификацию, отражение временных разниц в аналитическом учете, расчет ОНА и ОНА на основании выявленных разниц, формирование на счетах бухгалтерского учета и отражение в бухгалтерской отчетности этих показателей.

Ошибка может быть допущена на каждом этапе выполнения этой процедуры. Подтвердить суммы сформированного отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства намного сложнее, чем сумму любой другой статьи финансовой отчетности.

Следовательно, многоступенчатость формирования и отражения ОНА и ОНО в бухгалтерской отчетности ведет к высокому риску искажения этих показателей.

С другой стороны, показатели ОНА и ОНО учитываются при расчете чистых активов, а, значит, величина отложенных налогов влияет на финансовые показатели деятельности компании.

Поэтому возникает потребность в разработке методики выявления и идентификации временных разнц, которая позволит избежать искажений при формировании показателей ОНА и ОНО в бухгалтерском учете и одновременно приведет к снижению трудозатрат на ведение учета указанных показателей.

Иными словами, необходима трансформация старых и внедрение новых учетных механизмов, способных обеспечить учет временных разниц и отложенных налогов, а также качество и достоверность учетной информации на том уровне, который необходим для обоснованного принятия решения заинтересованными пользователями, при одновременном снижении трудозатрат на получение этой информации.

С необходимостью вести учет временных разниц и формировать на счетах бухгалтерского учета отложенные налоги сталкивается каждая организация (за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций) в какой бы сфере она не осуществляла свою деятельность — строительство, производство, торговля, посреднические операции, выполнение работ и оказание услуг.

Наибольшие трудности при формировании отложенных налогов испытывают многопрофильные организации, которые имеют в своем составе филиалы, компании, которые переведены на уплату ЕНВД по одному из видов деятельности, а также предприятия, имеющие незавершенное производство на конец отчетного периода. Трудности применения ПБУ 18/02 связаны с особенностями ведения бухгалтерского учета на этих предприятиях.

Таким образом, актуальность темы диссертации связана:

- с распространенностью операций, в которых появляются временные разницы, в хозяйственной деятельности организаций;

- с важностью таких показателей, как отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- с необходимостью разработки особой методики выявления и идентификации временных разниц, формирования отложенных налогов на многопрофильных предприятиях.

Степень разработанности темы. Вопросы выявления, идентификации и учета временных разниц, а также формирования отложенных налогов в действующем законодательстве регламентированы недостаточно четко. Это вызывает определенные сложности у специалистов, которым приходится сталкиваться с подобными вопросами по роду своей деятельности: бухгалтерам, аудиторам, работникам налоговых органов и др.

Отсутствие методических указаний по применению ПБУ 18/02 на многопрофильных предприятиях, разработанных и утвержденных Министерством финансов РФ, приводит к тому, что организации либо вовсе отказываются от применения ПБУ 18/02, либо отражают подобные операции с нарушениями действующей методологии учета отложенных налогов.

Вопросам учета временных разниц и формирования отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств уделено недостаточно внимания как в научной, так и в специальной литературе по бухгалтерскому учету. Различные аспекты, связанные с изучением вопросов учета временных разниц и формирования отложенных налогов в той или иной степени освещены в работах отечественных специалистов Агеевой О. А., Бакаева А. С., Гетьмана В. Г., Куликовой JI. И., Лапиной О. Г., Палия В. Ф., Сотниковой JI. В., Тереховой В. А., Чипуренко Е. В., Шемет Т. И., Шнейдерман Т. А. и др., а также зарубежных ученых Александера Д., Бриттона А., Йориссена Э.

Исследования указанных специалистов посвящены отдельным вопросам учета временных разниц, формирования отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Не умаляя значения решаемых авторами проблем, следует подчеркнуть, что существующие на сегодняшний день различные исследования и разработки в части теории и практики выявления, идентификации и учета временных разниц, формирования отложенных налогов, носят общеметодологический характер. Они недостаточны, поскольку рассматривают только отдельные аспекты данной проблемы и носят скорее теоретический, чем практический характер. Особенности применения ПБУ 18/02 на многопрофильных предприятиях изучены слабо.

Следовательно, неполнота нормативной базы в области бухгалтерского учета, а также недостаточность научных исследований, теоретических и практических разработок по вопросам выявления, идентификации и учета временных разниц, формирования отложенных налогов требуют изучения, анализа и выработки рекомендаций по указанным вопросам на основе научного исследования.

Цель исследования состоит в обобщении существующих методов учета временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, разработке методики бухгалтерского учета указанных показателей и практических рекомендаций по ее применению на многопрофильных предприятиях.

Указанная цель предполагает постановку и решение следующих задач:

• исследовать причины возникновения и экономическую сущность отложенных налогов с целью разработки единого методологического подхода для систематизации информации в бухгалтерском учете;

• выявить сходства и различия между МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 в порядке формирования, отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации об отложенных налогах;

• исследовать причины возникновения временных разниц и разработать классификацию классификаю причин их возникновения;

• на основании указанной классификации систематизировать операции, в ходе которых возникают временные разницы и появляется необходимость формировать или погашать ОНА и ОНО;

• критически оценить действующую методику идентификации временных разниц и практику ведения аналитического учета этих объектов бухгалтерского учета,

• разработать новый способ идентификации временных разниц, который упростит процедуру формирования ОНА и ОНО;

• разработать регистры бухгалтерского учета, необходимые для документирования операций по учету временных разниц и формированию отложенных налогов;

• разработать альтернативные способы выявления и учета временных разниц, формирования отложенных налогов на многопрофильных предприятиях, провести сравнение и дать оценку этим способам.

Предметом исследования является теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Объектом исследования выступает процесс аналитического учета временных разниц, бухгалтерского учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по различным операциям многопрофильных организаций.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют действующие законодательно-правовые и нормативные акты, регулирующие порядок формирования и учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, российские и международные стандарты учета, научные работы ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, аудита, теории и практики налогообложения в России.

Работа выполнена в рамках пункта 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных» и пункта 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учета, статистика.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методологических положений по идентификации, организации аналитического учета временных разниц, бухгалтерского учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в многопрофильных организациях, основанных на адаптации общих принципов и норм ведения бухгалтерского учета к конкретным операциям с учетом принципов рациональности, информативности, унифицированности.

Основные научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, состоят в следующем:

• на основании исследования моделей сосуществования бухгалтерского и налогового учета определены причины возникновения отложенных налогов как в мировой, так и в российской практике бухгалтерского учета, раскрыта сущность отложенных налогов;

• выявлены различия в принципах формирования отложенных налогов, заложенные в ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12, дана оценка возможности сближения этих принципов;

• обоснована необходимость изменения метода обязательств, использованного в ПБУ 18/02, на балансовый метод формирования отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

• разработана классификация временных разниц в зависимости от причин их возникновения;

• систематизированы хозяйственные операций, в результате которых в бухгалтерском учете возникают временные разницы;

• выявлены способы организации аналитического учета временных разниц, на основании которых происходит формирование и погашение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, определены достоинства и недостатки каждого из них;

• разработан способ идентификации временных разниц на основе двух показателей — объекта учета (доход или расход) и вида учета (бухгалтерский или налоговый) разработать способ идентификации и аналитического учета временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

• доказана целесообразность и необходимость ведения бухгалтерского учета отложенных налогов на одном синтетическом счете;

• разработаны альтернативные способы бухгалтерского учета временных разниц и формирования отложенных налогов на многопрофильных предприятиях в соответствии с ПБУ 18/02.

Практическая значимость полученных результатов исследования состоит в возможности широкого использования предложенных методик и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Практическую значимость имеют: • разработанная систематизация хозяйственных операций, в ходе которых возникают временные разницы и появляется необходимость формировать или погашать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства на многопрофильных предприятиях;

• специальные регистры бухгалтерского учета для документального оформления операций по аналитическому учету временных разниц, формированию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

• методика идентификации временных разниц и формирования отложенных налогов;

• рекомендации по совершенствованию системы формирования отложенных налоговых активов в организациях, в состав которых включаются филиалы;

• алгоритм расчета отложенных налогов на производственных предприятиях, имеющих незавершенное производство на конец отчетного периода;

• модели формирования отложенных налогов при совмещении различных налоговых режимов.

Реализация рекомендаций, содержащихся в диссертации, по совершенствованию организации бухгалтерского учета отложенных активов и отложенных налоговых обязательств позволит повысить оперативность и аналитичность учетной информации, необходимой для принятия экономически обоснованных решений управления бизнесом, а также обеспечит необходимый объем данных для осуществления учета расчетов по налогу на прибыль.

Предложения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета временных разниц и отложенных налогов, носящие общеметодологический характер, могут быть использованы хозяйствующими субъектами при осуществлении различных видов деятельности.

Рекомендованные в диссертационной работе направления совершенствования организации бухгалтерского учета временных разниц, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств могут быть использованы при разработке и уточнении принятых нормативных актов по бухгалтерскому учету в РФ, а также при подготовке учебных материалов.

Апробация и реализация результатов исследования. Методика учета временных разниц, формирования отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств внедрена в практику учета двух организаций — ООО «Канада-Моторс» и ОАО «Совтрансавто-Москва».

Отдельные предложения по организации аналитического учета временных разниц и отложенных налоговых активов и обязательств использовались в бухгалтерском учете ООО «КМ/Ч».

Материалы диссертации используются в учебном процессе АНО «Учебный центр МФЦ» на курсах по повышению квалификации налоговых консультантов.

Научное исследование проведено в рамках НИР ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» в соответствии с комплексной темой «Пути развития финансово-экономического сектора России».

Публикации результатов исследования. Основные результаты исследования были опубликованы в тринадцати работах автора общим объемом 20,22 п. л., в том числе две работы общим объемом 0,85 п. л. в журнале, рекомендованном ВАК РФ для публикаций результатов научных исследований.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Курбангалеева, Оксана Алексеевна

Выводы:

1. Для многопрофильных организаций, которые уплачивают ЕНВД по одному виду деятельности, разработаны два способа учета временных разниц.

В первом случае разницы учитываются до распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности, во втором случае — учет разниц осуществляется уже после такого распределения.

Первый способ позволяет контролировать движение временных разниц и отложенных налогов при высокой трудоемкости этого процесса.

Второй способ позволяет снизить трудоемкость учета* отложенных налогов, но при этом теряется контроль за движением временных разниц, а также искажается показатель чистой прибыли за отчетный период.

2. Производственные предприятия сталкиваются с трудностями при учете временных разниц по расходам, которые включаются в себестоимость готовой продукции.

Это связано с тем, что момент признания временных разниц в ПБУ 18/02 четко не определен. Поэтому организация может использовать один из четырех способов учета временных разниц в отношении себестоимости готовой продукции.

Наиболее популярный способ - отслеживание временных разниц на каждом этапе формирования стоимости объекта (незавершенного производства, готовой продукции, реализованной продукции) - воплощен в программных продуктах фирмы 1С для бухгалтерского учета.

Однако этот способ является не единственным, и, возможно, не самым оптимальным для производственных предприятий. Автор предлагает еще один способ формирования показателей, связанных с расчетом текущего налога на прибыль на производственных предприятиях — пропорциональный.

Он основан на том, что формирование ПНА, ПНО, ОНА и ОНО по разницам, возникающим по общехозяйственным расходам, осуществляется в момент отражения этих расходов на счете 26. Формирование ПНА, ПНО, ОНА и ОНО происходит на специальных забалансовых счетах.

3. При формировании показателей, необходимых для расчета налога на прибыль, организации могут использовать централизованный и децентрализованный порядок учета.

При этом централизованный учет обладает большими преимуществами по сравнению с децентрализованным учетом. Тем не менее, в результате применения любого из указанных способов показатели, связанные с расчетом налога на прибыль, формируются корректно.

164

Заключение.

В ходе диссертационного исследования было доказано, что сосуществование бухгалтерского и налогового учета в России характеризуется движением от континентальной к англосаксонской модели.

На сегодняшний день в России бухгалтерский и налоговый учет являются отдельными видами учета, которые существуют независимо друг от друга.

Для отражения будущих налоговых последствий тех хозяйственных операций, которые совершены в текущем отчетном периоде, в бухгалтерскую отчетность включают отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Отложенные налоговые обязательства (активы) - это суммы налога на прибыль, которые:

• рассчитаны путем умножения временных разниц, возникших в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль;

• включены в состав прочих расходов (доходов) текущего отчетного периода;

• не отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль;

• повлияют на величину текущего налога на прибыль в сторону увеличения (уменьшения) в следующих отчетных периодах.

При методе обязательств по отчету о прибылях и убытках величина отложенных налогов рассчитываются через динамические объекты бухгалтерского учета - доходы и расходы, а при методе обязательств - через статистические объекты бухгалтерского учета — активы и обязательства.

Порядок формирования показателей ОНА и ОНО в российском учете и в соответствии с международными стандартами финансового учета сильно отличается.

При разработке ПБУ 18/02 был использован метод обязательств по отчету о прибылях и убытках, который применялся в первой редакции МСФО

12. Он основан на выявлении и отслеживании движения временных разниц по каждой операции, поэтому является сложным, трудоемким и нерациональным.

Поэтому перед российским бухгалтерским учетом стоит задача, с одной стороны, в рамках конвергенции с МСФО привести положения ПБУ 18/02 в соответствие с международными стандартами, и, с другой. стороны, сделать ПБУ 18/02 проще в практическом применении. Для решения этих задач мы предлагаем осуществить следующие шаги.

Во-первых, необходимо отказаться от метода обязательств по отчету о прибылях и убытках, который заложен в основу ПБУ 18/02, и формировать отложенные налоги балансовым методом, то есть путем сопоставления бухгалтерской и налоговой стоимости активов и обязательств. Поскольку в России бухгалтерский учет регламентируется государством, решение о изменении метода формирования отложенных налогов может быть принято только Министерством финансов РФ.

Указанные изменения, внесенные в ПБУ 18/02, позволят сблизить российские правила ведения бухгалтерского учета с положениями международных стандартов финансовой отчетности и отказаться от дополнительных корректировок в отношении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при проведении трансформации российской финансовой отчетности в отчетность, составленную по международным стандартам.

При сохранении существующего метода формирования отложенных налогов — метода по отчету о прибылях и убытках — мы предлагаем внести следующие изменения в порядок формирования отложенных налогов.

Прежде всего, необходимо предоставить организациям право вести учет отложенных налогов на одном синтетическом учете в разрезе отдельных объектов бухгалтерского учета.

Помимо этого, следует разрешить организациям в отдельных случаях проводить переквалификацию временных разниц в постоянные разницы.

Подобные изменения позволять сократить трудозатраты на формирование отложенных налоговых активов и обязательств, что приведет к экономии денежных средств на ведение бухгалтерского учета в организации.

Пока перечисленные выше изменения не внесены в ПБУ 18/02, организации вынуждены выявлять временные разницы и формировать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в прежнем порядке.

Поскольку на практике организациям приходится сталкиваться с большим количество операций, при осуществлении которых возникают временные разницы, то основной проблемой при формировании отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, является правильная идентификация временных разниц.

Для решения этой проблемы мы разработали специальный алгоритм формирования отложенных налогов, который представлен в виде схем. Кроме того, в целях идентификации временных разниц все временные разницы систематизированы по объектам учета и видам операций. Систематизация представлена в виде таблицы, которую можно использовать как в практических целях (при формировании учетной политики организации, при проведении аудиторской и налоговой проверки), а таюке в учебных целях при изучении ПБУ 18/02.

Каждая организация самостоятельно определяет порядок аналитического учета временных разниц и закрепляет его в учетной политике.

На основе анализа различных способов аналитического учета временных разниц автор пришел к следующему выводу. По многим характеристикам самым лучшим оказался внесистемный способ аналитического учета с использованием дополнительных регистров бухгалтерского учета.

Поскольку в настоящее время не существует унифицированных форм для учета временных разниц и отложенных налогов, мы разработали и внедрили четыре регистра бухгалтерского учета:

- регистр учета (выявления) различий между данными бухгалтерского и налогового учета,

- карточку учета временных разниц по объектам бухгалтерского учета,

- карточку учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств,

- регистр формирования показателя текущего налога на прибыль.

Анализ практики применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) показал, что при расчете показателей, необходимых для расчета налога на прибыль, организации сталкиваются с проблемами. Особенно остро эти проблемы стоят на многопрофильных предприятиях, которые ведут производственную деятельность, имеют сеть филиалов, а также ведут несколько видов деятельности, по одному из которых они уплачивают ЕНВД.

В настоящее время используются различные способы решения этих проблем, с помощью которых многопрофильные предприятия ведут учет временных разниц и формируют показатели, необходимые для расчета налога на прибыль. Однако эти способы являются в усовершенствовании.

Для многопрофильных организаций, которые уплачивают ЕНВД по одному виду деятельности, автором разработаны два способа учета временных разниц.

В первом случае разницы учитываются до распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности, во втором случае — учет разниц осуществляется уже после такого распределения.

Производственные предприятия сталкиваются с трудностями при учете временных разниц по расходам, которые включаются в себестоимость готовой продукции. Это связано с тем, что момент признания временных разниц в ПБУ 18/02 четко не определен.

Автор предлагает еще один способ формирования показателей, связанных с расчетом текущего налога на прибыль, на производственных предприятиях — пропорциональный. Он подразумевает формирование ПНА, ПНО, ОНА и ОНО на забалансовых счетах в момент отражения расходов на счете 26.

При формировании показателей, необходимых для расчета налога на прибыль, организации, в состав которых входят филиалы, могут использовать централизованный и децентрализованный порядок учета.

Автором проведено сравнение этих двух способов, выявлены достоинства и недостатки и даны рекомендации по применению каждого из них.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Курбангалеева, Оксана Алексеевна, 2008 год

1. Нормативно-правовые документы.

2. Международные стандарты финансовой отчетности 2006.: издание нарусском языке. М. Аскери - АССА, 2006. - 1058 с.

3. Гражданский кодекс РФ, первая и вторая часть. — М.: ИНФРА-М1. НОРМА, 1996, 560 с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. М.:

5. Налог Инфо, Статус-Кво97, 2005. 920 с.

6. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

8. Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98),утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетностьорганизации" (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ6/01), утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001№ 26н. 11 .Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"

15. ПБУ 14/2000), утверждено приказом Минфина РФ от 16.01.2000 № 91н.

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затратпо их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 №60н.

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено приказом Минфина России от1911.2002 № 114н.

19. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ19/02), утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

20. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».

21. Концепция развития бухгалтерского учета в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180.

22. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (утратил силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от2207.2003 N 67н).

23. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности» (утратил силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н).

24. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

25. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, зарегистрированы в Минюсте России 21.11.2003 № 5252.

26. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

27. Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ".

28. Федерального закона от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации»

29. Совместный приказ Минфина России № 102н и Госкомстата России № 475 от 14.11.2003 «О кодах показателей годовой бухгалтерскойотчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики»

30. Письмо Минфина РФ от 14.07.2003 № 16-00-14/220.

31. Письмо Минфина РФ от 15.04.2003 N 16-00-14/129 "Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета".

32. Письмо Минфина РФ от 18.08.2004 г. № 07-05-14/215.

33. Письмо Минфина РФ от 25.08.2005 № 03-11-04/3/65.

34. Письмо Минфина РФ от 09.06.2005 № 03-05-02-04/120.

35. Письмо Минфина РФ от 14.03.2006 № 03-03-04/1/224.

36. Письмо Минфина РФ от 14.11.2006 № 07-05-06/269.

37. Письмо Минфина РФ от 14.12.2006 № 03-11-02/279.

38. Письмо Минфина РФ от 24.01.2007 № 03-04-06-02/7.

39. Письмо МНС РФ от 29.04.2004 № 09-3-02/1912.

40. IASC "Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements"

41. Библиографические источники.

42. Авдеев В. Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый ибухгалтерский учет: сходства и различия. М.: НАЛОГ-ИНФО, 2005.

43. Агеева О. А. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль": основная цель и взаимосвязь с другими ПБУ. //Бухгалтерский учет. 2004. № 11.-С. 47-53.

44. Агеева О. А. Сопоставимость показателей об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности //Бухгалтерский учет. 2006. № 9. - С. 512.

45. Агеева О. А., Феоктистов И.А. Как упростить работу с ПБУ 18/02. // Главбух. 2004. № 8. - С. 18-22.

46. Александер Д. Бриттон А., Иориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. М: ВЕРШИНА, 2005. -с. 768.

47. Акилова Е. Долговые обязательства в свете ПБУ 18/02. //Аудит и налогообложение. 2008, № 1.

48. Арутюнова О. JI. Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств. //Российский налоговый курьер. 2004. № 10. - С. 62-69.

49. Арутюнова О. JI. Применение ПБУ 18/02 в учете нематериальных активов // Российский налоговый курьер. 2004. № 21. - С. 69-73.

50. Арутюнова О. JT. Применение ПБУ 18/02 организациями-плательщиками ЕНВД // Бухгалтерский учет. 2004. № 18. - С. 25-32.

51. Базарова А. С. Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы //Все для бухгалтера. 2007. № 1.

52. Базарова А. С. Налогооблагаемые временные разницы и отлоежнные налоговые обязательства //Налоги. 2007. №№ 10-11.

53. Базарова А. С. Отражение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов) в бухгалтерской отчетности //Налоги. 2006. № 27.

54. Базарова А. С. ПБУ 18/02 при применении различных правил признания расходов. //Бухгалтерия в вопросах и ответах. — 2007, № 4.

55. Блок А. Ю. О положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 //Налоговый вестник. 2003 № 6.

56. Богатырева Е. И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02. //Бухгалтерский учет. 2003. № 14.-С. 10-19.

57. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. Аудит применения ПБУ 18/02 //Аудиторские ведомости. — 2006. № 5.

58. Вагапова А. Бухгалтерский учет постоянных и временных разниц //Финансовая газета. 2004. № 8.

59. Веденина Е. JI Применение ПБУ 18/02 при расчетах налога на прибыль. // Бухгалтерский вестник. 2004. № 4. - С. 56-63.

60. Веселова Т. Н. Анализ финансовой отчетности организаций в условиях реформирования российского бухгалтерского учета //Дис. . канд. эк. наук. Москва, 2005. 171 с.

61. Власова М. Убытки и ПБУ 18/02 //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2004. №11.

62. Воинов В. Р. Применение ПБУ 18/02 при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и оценке незавершенного производства. //Консультант бухгалтера. 2004. № 12. - С. 110-120.

63. Вылкова Е. С., Астапова И. Е. Определение постоянных и временных разниц по основным средствам при начислении налога на прибыль. // Налоговый вестник. 2003. № 8. - С. 29-35.

64. Вылкова Е. С. Определение постоянных и временных разниц по нематериальным активам //Налоговый вестник. 2003-. № 9. - С. 1423.

65. Герасимов И. Ю. Как отследить разницы в процентах. //Учет. Налоги. Право. 2004. № 9. - С. 11.

66. Головина JI. А. Учет постоянных налоговых обязательств //Советник бухгалтера. 2005. № 3. - С. 32-39.

67. Горбатова JI. В., Рожнова О. В. Трансформация финансовой отчетности российский предприятий в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.//Бухгалтерский учет. 2007. № 6.-С. 2-32.

68. Грищенко А. В. ПБУ 18/02 и МСФО 12: расчет налога на прибыль. //Современный бухучет. 2007, №11.

69. Губанков А. МСФО 12 «Налог на прибыль» //Финансовая газета. 2006. №40.

70. Губко А. Особенности применения МСФО в Российской Федерации //Финансовая газета. 2005. № 21.

71. Гулидов Ю. Проверка расчета временных разниц //Аудит и налогообложение. 2005. № 11. —С. 13-16.

72. Гулидов Ю. Учет временных разниц при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД//Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006, № 34.

73. Даллакян А. МСФО 12 «Налог на прибыль» //Бухгалтерия и банки.2006. № 3.

74. Джотян М. Г. Методика расчета отложенного налога // Внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитных организациях. — 2006. № 1.

75. Елина Л. А. Регистры для ПБУ 18/02. // Главная книга. 2004. № 9. - С. 41 -71.

76. Казакова О., Быкова С. Практика внедрения ПБУ 18/02 //Аудит и налогообложение. 2004. № 8. - С. 10-21.

77. Казакова О., Быкова С. Практика внедрения ПБУ 18/02 //Аудит и налогообложение. 2004. № 9. - С. 13-24.

78. Калгин В. Западные корни ПБУ 18/02//Консультант. 2005. № 7.

79. Капускина И. Списание отложенных налогов при выбытии основных средств //Финансовая газета. — 2005. № 22.

80. Касьянова Г. Ю. О положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 //Налоговый вестник. 2003. № 5.

81. Квитко Д. Б. Учет и аудит исполнения обязательств по налогам и сборам: Дис. .канд. эк. наук. Москва, 2005. 165 с.

82. Кирюшин А. Применение ПБУ 18/02 при реализации основных средств //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. № 16.

83. Клинов Н., Назаров Д. Трансформация отчетности//Финансовая газета. -2004. № 49.

84. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Раскрытие прибыли в отчетности организации. // Бухгалтерский учет. 2003. № 23. - С. 55-63.

85. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету //под ред. Бакаева А. С. М.: Юрайт-Издат, 2005.

86. Коршунова С. Годовая отчетность и ПБУ 18/02 //Аудит и налогообложение. 2004. № 2.

87. Крицкий О. П. Передача имущества выделенному обществу: как поступить с отложенным налогом на прибыль? //Бухгалтерский учет. -2006. № 11.-С. 42-45.

88. Кувалдина Т. Б. Применение ПБУ 18/02 в учете издержек обращения. //Аудиторские ведомости. — 2007, № 10

89. Кулаева Н. С. Особые случаи применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ (18/02). //Налоговый вестник. — 2007, №№ 11-12.

90. Куликова JI. И. Погашение отложенных налоговых активов и обязательств по объектам основных средств //Бухгалтерский учет. -2004. № 8. С. 5-9.

91. Куликова J1. И. Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства. //Бухгалтерский учет. 2004. № 2. - С. 3-5.

92. Куликова JI. И. Учет отложенных налоговых активов. //Бухгалтерский учет. 2003. № 20. - С. 20-29.

93. Куликова JI. И. Учет отложенных налоговых обязательств. //Бухгалтерский учет. 2003. №21.-С. 3-10.

94. Куликова J1. И. Учет постоянных налоговых активов. //Бухгалтерский учет. 2004. № 3. - С. 20-26.

95. Куликова JI. И. Учет постоянных налоговых обязательств. //Бухгалтерский учет. -2003. № 16. С. 3-9.

96. Лапина О. Г. Годовой отчет за 2005 год: сделаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: ЭКСМО, 2006. - 816 с.

97. Лапина О. Г. ПБУ 18/02: Практическое пособие по применению. М:1. ЭКСМО, 2005.-с. 671.

98. Малышко В. Основные средства: применение норм ПБУ 18/02. //Практический бухгалтерский учет. 2003. № 6. - С. 23-29.

99. Макарьева В. И. Комментарий к приказу Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 //Налоговый вестник. -2003. №3.

100. Мод еров С. Налог на прибыль в МСФО и ПБУ //Консультант. 2006. №11.

101. Модеров С. ПБУ 18/02 против МСФО 12//МСФО специальный проектжурнала "Главбух" и журнала "Двойная запись". 2005. - с. 25-29.

102. Новикова О. Задачи на переходном к МСФО этапе //Финансовая газета.- 2006. № 47.

103. Новодворский В. Д., Гараев Д. Р. Модели сосуществования ивзаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения//Финансы. 2003. - № 11.-е. 25-31.

104. Опарина С. Амортизация как источник возникновения постоянных ивременных разниц. //Новая бухгалтерия. — 2003. № 1.

105. Орлова Е.В. Учет компьютерных программ и баз данных согласно ПБУ18/02 //Налоговый вестник. 2003. № 7. - С. 25-34.

106. Остояч В. А. Отражение постоянных и отложенных налоговых активови обязательств в отчетности. // Главная книга. 2004. № 4. - С. 46-50.

107. Остояч В. А. Учет расчетов по налогу на прибыль. // Главная книга.2004. №7. -С. 79-81.

108. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности:

109. Учебник. М: ИНФРА-М, 2006. - 473 с.

110. Панченко Т. Применение убыточными организациями ПБУ 18/02: бухгалтерский учет и налогообложение //Финансовая газета. 2004. №27.

111. Полякова М. С. ПБУ 18/02: как облегчить работу бухгалтера.

112. Российский налоговый курьер. 2003. № 16.

113. Полякова М. С. ПБУ 18/02: как организовать аналитический учет.

114. Российский налоговый курьер. 2003. № 17.

115. Полякова М. С. ПБУ 18/02: как учесть убыток по итогам года.

116. Российский налоговый курьер. 2003. № 18.

117. Пресняков С. А. Проблемы применения ПБУ 18/02 (по итогамаудиторских проверок отчетности за 2003-2004 годы) //Налоговый учет для бухгалтера. — 2005. № 8.

118. Пресняков С. А. ПБУ 18/02: комментарий аудитора //Налоговый учетдля бухгалтера. 2005. № 10.

119. Пронина Е. А. Как отразить в бухгалтерском учете и отчетностиотложенный налоговый актив. //Бухгалтерский учет. 2003. № 15. С. 68-72.

120. Пронина Е. А. Постоянные и временные разницы в учете основныхсредств. // Бухгалтерский учет. 2004. № 2. С. 24-34.

121. Расстрыгина Н. М. Взаимоувязка бухгалтерского и налогового учета при расчете налога на прибыль // Советник бухгалтера. — 2006. № 10. -С. 25-31.

122. Ризванова М.В. Нормируемые расходы и требования ПБУ 18/02. //Главбух. 2003. № 22. - С. 64-69.

123. Рогожина Н. В. Причины возникновения отложенных налогов вмеждународной практике//Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. - № 8. - с. 37-43.

124. Ржаницина В. С. Применение ПБУ 18/02 при отражении убытков //Бухгалтерский учет. 2005. № 14. - С. 10-18.

125. Руденкова Н. А. ПБУ 18/02 в учете доходов. //Практическаябухгалтерия. — 2007, № 1.

126. Руденкова Н. А. Применение ПБУ 18/02 при расчетах с работниками.1. Зарплата. 2008, № 2.

127. Рябова Р. И. О применении положения по бухгалтерскому учету «Учетрасчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 //Налоговый вестник. —2004. № 7.

128. Савчук Е. Н. Новое в Положении по бухгалтерскому учету «Учетрасчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. //Бухгалтерский бюллетень. 2008, № 3.

129. Свиридова Н. В. Отложенные налоговые активы и обязательства:отражение в учете и влияние на информативность бухгалтерской отчетности. //Налоговая политика и практика. 2007, № 3.

130. Сергеева О. Четыре года с ПБУ 18/02: почувствовали разницы? //Учет.

131. Налоги. Право. 2006. № 40. - С. 6-7.

132. Смирнова С. А. ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

133. Комментарии и практические рекомендации аудитора. — М.: Альфа-Пресс, 2005. 272 с.

134. Смирнова С. А. Временные и постоянные разницы при реализацииосновных средств //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2005. № 1.-С. 32-41.

135. Смирнов С. В. Практика применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогу на прибыль» //Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2005. № 21-23.

136. Соколова М. В. Разницы по ПБУ 18/02 в свете изменений 2006 года //

137. Главбух. 2006. № 7. - С. 44-51.

138. Солдатова Е. И. Как отразить отложенные налоги по МСФО1. Консультант. 2005. № 23.

139. Солдатова Е. И. Отложенное налогообложение по МСФО: практическийопыт //Налоговый учет для бухгалтера. 2006. № 5.

140. Солтык Т. Г. ТМЦ: учет разниц по ПБУ 18/02 //Налоговый учет длябухгалтера. 2005. № 11. - С. 24-27.

141. Сотникова Л. В. Расчеты с филиалами по налогу на прибыль с учетом

142. ПБУ 18/02 //Бухгалтерский учет. 2004. № 19. - С. 5-12.

143. Сотникова Л. В. Некоторые типичные ошибки при формированиигодовой финансовой (бухгалтерской) отчетности //Бухгалтерский учет. 2005. № 1. - С. 38-49.

144. Столбов Е. П. Упростить учет по ПБУ 18/02 реально //Налоговый учетдля бухгалтера. 2005. № 1. - С. 24-31.

145. Столбов Е. П. Учет разниц по ПБУ 18/02: как неизбежное превратить вполезное? //Налоговый учет для бухгалтера. — 2005. № 3.

146. Столбов Е. В. Просто о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль». М.: Книжный мир, 2006. - с. 134.

147. Стрыканова Н. ПБУ 18/02: убыток отчетного и налоговогопериода//Финансовая газета. 2004. № 8-9.

148. Стуков JI. С. Реформирование системы бухгалтерского учета имеждународные стандарты финансовой отчетности //Аудиторские ведомости. 2003. № 3.

149. Суйканен Д. Э., Филимонова Е. М. Опыт применения ПБУ 18/02. //

150. Главная книга. 2004. № 6. - С. 34-59.

151. Суслова Ю. Постоянные и отложенные налоговые активы иобязательства //Финансовая газета. — 2005. № 25-26.

152. Суханов Г. Н. Комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль». — М.: Питер, 2004. 123 с.

153. Сухарева О. А., Сухарев И. Р. Отчетность по МСФО на основероссийского бухгалтерского учета без трансформации//Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 2 - С. 60-61.

154. Сухарева О. А., Сухарев И. Р. Реализация норм ПБУ 18/02 балансовымметодом //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 2 -С. 62-70.

155. Сухарева О. А., Сухарев И. Р. Списание отложенных налогов привыбытии объектов основных средств //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. № 7 - С. 3-11.

156. Сухарев И. Сближение в учете налогов на прибыль. //МСФО: практикаприменения. — 2007, № 4.

157. Табалина С. А. Практические аспекты учета налоговых обязательств иналоговых активов. //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. -2004. № 10-11. С.24-30, С.26-33.

158. Табалина С. А. Практические аспекты учета налоговых обязательств иналоговых активов. //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. -2004. № 12. С.28-36.

159. Теребинская Е. Г., Шарова С. В. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». М.: Статус-Кво97, 2003.

160. Теребинская Е. Г., Шарова С. В. Регистры для расчета постоянных ивременных разниц. //Российский налоговый курьер. 2004. № 3.

161. Теребинская Е. Г., Шарова С. В. Регистры для расчета постоянных ивременных разниц по основным средствам //Бухгалтерский учет. -2004. № 16.-С. 30-35.

162. Титов А. А. Налог на прибыль: понятие, функции, место в налоговойсистеме и роль государственном регулировании экономики. //Налоги. -2006. № 18.

163. Тихоновоа Е. П. Исчисление налога на прибыль в налоговом ибухгалтерском учете. Проблемы применения ПБУ 18/02. //Горячая линия бухгалтера. -2007, № 13.

164. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. 3-е изд. / Подред. JI. В. Горбатовой. М: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, Издательский дом "Бухгалтерский учет", 2003. - с. 504.

165. Финансовый учет. Учебник под редакцией Гетьмана В. Г. М.:

166. Финансы и статистика, 2005.

167. Филимонова Е. М. Списание отложенных налогов при выбытииобъектов, по которым они возникли. //Главная книга. 2007, № 20.

168. Чипуренко Е. В. Отложенные налоги в МСФО 12 и ПБУ 18/02: методырасчета и порядок отражения в отчетности. М: Финансовая газета,2005.-48 с.

169. Чипуренко Е. В. МСФО 12: особенности метода расчета отложенныхналогов//Финансовая газета. 2005. № 1.

170. Чипуренко Е. В. Сравнение некоторых вопросов учета отложенныхналогов по МСФО 12 и ПБУ 18/02 //Бухгалтерский учет. 2005. № 19.-С. 49-53.

171. Чипуренко Е. В. Представление в финансовой отчетности данных оналоге на прибыль //Финансовая газета. — 2006. № 1-3.

172. Шаповалова Н. Н. Не так страшен черт, как его малюют (ПБУ 18/02)1. Правовест. 2005, № 4.

173. Шемет Т. И. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) //Налоговые известия Московского региона. 2003. № 3.

174. Шемет Т. И. Учет расчетов по налогу на прибыль. Комментарий к ПБУ 18/02. // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". -2003. Выпуск № 13.

175. Шишкоедова Н. Н. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете всоответствии с требованиями ПБУ 18/02. — М.: Библиотека журнала «Главбух», 2004. 174 с.

176. Шишкоедова Н. Н. Комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогуна прибыль". М.: Издательский Дом "Главбух", 2003. - 267 с.

177. Шишкоедова Н. Н. Общие принципы формирования отложенныхналоговых активов. //Советник бухгалтера. 2007. № Ю.

178. Шишкоедова Н. Н. Общие принципы формирования отложенныхналоговых обязательств. //Советник бухгалтера. — 2007. № 11.

179. Шредер Н. Г. Шпаргалка по международным стандартам финансовойотчетности. — Система Гарант, 2005.

180. Щербакова Н.С. Сложности практического применения ПБУ 18/02.

181. Бухгалтерский учет. 2004. № 8. - С. 5-9.

182. Различия континентальной и англосаксонской модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета.

183. Показатели Континентальная модель Англосаксонская модель

184. Правила бухгалтерского учета Устанавливаются на законодательном уровне Разрабатывается профессиональными организациями бухгалтеров

185. Методология учета Единообразна и консервативна для всех организаций Многовариантная и гибкая, организации имеют право выбора методов учета при соблюдении определенных условий

186. Финансовая отчетность Ориентирована на фискальные интересы государства Ориентирована на широкий круг инвесторов при высоко развитом рынке ценных бумаг

187. Расчет налогов Показатели бухгалтерского учета корректируются в целях налогообложения Налогообложение осуществляется по особым правилам, которые не влияют на порядок бухгалтерского учета

188. Величина налогооблагаемой прибыли Всегда равна величине бухгалтерской прибыли Всегда отличается от величины бухгалтерской прибыли