Организационно-методические аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на зерноперерабатывающих предприятиях: на примере Краснодарского края тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Боровик, Оксана Анатольевна

• Боровик, Оксана Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Боровик, Оксана Анатольевна

Введение.

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ БУГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

1.1.Исторические аспекты возникновения и развития налогообложения прибыли в отечественной учетной практике.

1.2. Исследование различий в нормативном регулировании и методике бухгалтерского (финансового) и налогового учета.

1.3. Характеристика основных элементов учетной политики для целей налогообложения прибыли.

ГЛАВА 2. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НА ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

2.1. Методические подходы в признании и оценке доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

2.2. Выявление особенностей в структуре доходов и расходов и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете.

2.3. Исследование условий возникновения налоговых разниц выраженных в отложенных налоговых активах и обязательствах.

2.4. Отражение отдельных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете по внереализационным операциям.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

3.1. Методические аспекты документального обеспечения информационной базы для формирования отчетных данных в налоговом учете.

3.2. Последовательность обеспечения достоверности и полноты расчета налогооблагаемой базы и суммы декларируемого налога на прибыль.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организационно-методические аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на зерноперерабатывающих предприятиях: на примере Краснодарского края»

Актуальность темы исследования. В связи с происходящими процессами формирования и развития рыночных отношений Правительство Российской Федерации проводит политику активного продвижения налоговой реформы в отечественной учетной системе, что способствует снижению и более справедливому распределению налогового бремени, выходу экономики из тени, заметно стимулирует деловую активность предприятий и организаций всех форм собственности. По мере развития системы налогообложения постепенно наблюдается расхождение между нормами налогового законодательства и правовым регулированием бухгалтерского учета, вызванное различными задачами, которые они призваны решать.

Новый этап развития российского налогового законодательства ознаменовался вступлением в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации и главы 25 «Налог на прибыль организаций», в которой официально закреплено понятие «налоговый учет».

Основной причиной, вызывающей необходимость организации и ведения налогового учета, является различие в формировании бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также невозможность определить налоговую базу, используя только бухгалтерские способы и методы ведения учета. Указанное несоответствие связано с несовпадением позиций Минфина РФ и ФНС РФ, что на практике выражается в необходимости увеличения корректировок доходов и расходов, сформированных в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету и требованиями налогового законодательства в соответствии с главой 25 НК РФ.

Отсутствие прямого инструктивно-методологического регулирования для зерноперерабатывающих предприятий с различными организационно-правовыми формами и структурой производства, а также увеличение объема учетной информации вызывает необходимость определения оптимальных методических подходов и практических рекомендаций по организации и ведению системы налогового учета на предприятиях со спецификой перерабатывающей отрасли и предотвращение налоговых правонарушений.

В связи с этим Правительством РФ и Департаментом по налогообложению прибыли ФНС РФ в 2006-2010 гг., заявлено направление на сближение бухгалтерского и налогового учета, что возможно путем внесения изменений в налоговое законодательство и в нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет.

В данных условиях возникает объективная необходимость разработки методических подходов и определения способов взаимодействия двух систем учета, позволяющих преобразовать данные бухгалтерского учета в учетную информацию для целей налогообложения с минимальными трудозатратами при различных условиях финансово-хозяйственной деятельности предприятий зерноперерабатывающей отрасли, а также изменений законодательства в отечественной учетной системе.

Степень разработанности проблемы. Отдельные вопросы исследования проблем разработки методических подходов и организационных основ формирования учета в соответствии с законодательными нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, а также совершенствование взаимоотношений налогового и бухгалтерского учета предприятий решались с использованием монографических и практических разработок таких специалистов в области бухгалтерского и налогового учета, анализа и контроля, как А.В. Брызгалин, И.Н. Богатая, П. С. Безруких, А. А. Владимирова, А.Н. Волошина,

A.Е. Волошин, А.Н. Головкин, Ю.П. Гладышева, Г.Ю. Касьянова, Н.Н. Карзаев, М.А. Климова, Л.И. Куликова, О.Г. Лапина, В.Я. Кожинов, В.В. Ковалев, В.И. Макарьева, Д.Ю. Мельник, М.Ю. Медведев, С.А. Николаева,

B.Д. Новодворский, К.И. Оганян, О.М. Островский, В.Н. Пансков, А.П.

Починок, M.JI. Пятов, В.М. Пушкарева, P.JI. Сабанин, И.Р. Сухарев, О.А. Сухарева, ОБ. Светлова, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, JI.3. Шнейдман и других, которые своими исследованиями внесли весомый вклад в разработку и совершенствование методических аспектов налоговой системы и налогообложения в целом.

В процессе изучения теоретико-методических основ реформирования налогообложения прибыли, использовались исследования и разработки зарубежных экономистов-теоретиков XX в., таких как: Х.Андерсон, Дж. Блейк, М. Берне, М.Ф. Ван Бред, К. Викселль, Э.Вальбах, Д. Билдер, Д. Давидсон, Дж.Кейнс, А Лаффер, Э. Линдаль, Э.Лукберг, К. Макконнел, Д.Ф. Маршалл, А. Ориол, Л.Самуэльсон, Ж. Савари, Г. Стайн, М. Фридман, С. Хендриксен, Э.Шмаленбах, Д. Хан и других.

Однако недостаточная разработанность ряда организационно-теоретических аспектов взаимодействия бухгалтерского и налогового учета привела к возникновению серьезных противоречий в методологии учетного процесса, обусловив необходимость поиска путей интеграции обеих систем учета на зерноперерабатывающих предприятиях, что предопределило выбор темы, объекта и предмета, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в теоретическом исследовании методологии бухгалтерского и налогового учета, разработке и обосновании организационно-методических подходов к взаимодействию основных учетных категорий и обеспечению полноты и достоверности декларирования доходов и расходов с учетом отраслевых особенностей зерноперерабатывающих предприятий.

В соответствии с поставленной целью определена необходимость последовательного решения следующих задач: исследовать теоретические и методические аспекты фундаментальных учетных категорий и проанализировать понятийный аппарат бухгалтерского и налогового учета в рамках системно-отраслевых подходов в коммерческих организациях; выявить отраслевые особенности методических подходов к обоснованному распределению учетных категорий доходов и расходов по видам финансово-хозяйственной деятельности, а также рационально использовать приемы формирования налоговых регистров с максимальной степенью взаимодействия информационных данных в бухгалтерском и налоговом учете; предложить основные направления эффективного использования системы документооборота с автоматизацией всех этапов учетной работы и совершенствования методики формирования отчетных данных в налоговом учете, обеспечивающих полноту и достоверность декларирования.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования определена действующая методика и организация бухгалтерского и налогового учета, изложенная в нормативно-правовых актах Российской Федерации (Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и др.), а также фактически сложившаяся учетная практика в коммерческих организациях зерноперерабатывающего комплекса Краснодарского края с различными условиями производства и организационно-правовыми формами деятельности.

Предметом исследования выступает комплекс теоретического и организационно-методического взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на современном этапе экономического развития предприятий зерноперерабатывающей отрасли Краснодарского края.

Теоретико-методологическую основу исследования составили основные положения, содержащиеся в научных трудах ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области бухгалтерского учета и налогообложения, представленные в научных монографиях, диссертационных исследованиях, учебно-методической литературе, а также в научных публикациях и периодических изданиях по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования. В ходе работы использовались документы научно-практических конференций, семинаров и совещаний Минфина РФ и ФНС РФ, посвященных совершенствованию учетных систем бухгалтерского и налогового учета.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Инструментарно-методический аппарат базируется на использовании системного и комплексного подходов, обеспечивающих наибольшую информативность и логичность изложенного материала. Применялись следующие общенаучные и специальные методы познания: наблюдение, обобщение, сравнение, анализ, классификация, группировка, экспертные оценки, статистическая обработка информации, структурно-функциональный анализ. В работе достигнута необходимая взаимоувязка содержательного и статистического аспектов изучаемых вопросов.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе сбора, накопления и анализа нормативно-правовых актов Президента РФ и Правительства РФ, Федеральной службы государственной статистики и Краснодарского краевого комитета государственной статистики, законодательных и нормативных актов Минфина РФ, соответствующих методических и инструктивных материалов Федеральной налоговой службы РФ, а также материалов научно-практических конференций и информационных агентств. В ходе исследования использовались отчетные материалы зерноперерабатывающих предприятий Краснодарского края с различными условиями, структурой производства и организационно-правовыми формами деятельности.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в комплексном подходе к формированию и использованию организационно-методических основ взаимодействия налогового и бухгалтерского учета, в применении учетных механизмов, предусматривающих снижение трудоемкости бухгалтерской работы и автоматизации учетного процесса, а также обеспечение полноты и достоверности налоговой отчетности, что позволит осуществить позитивное восприятие проводимой государством реформы налогообложения в современных условиях.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Основу взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях составляют организационно-методические подходы (параллельное ведение налогового и бухгалтерского учета, применение комбинированных налоговых регистров, использование единой аналитической базы данных бухгалтерского учета для налоговой отчетности), в которых определены критерии выбора, точки соприкосновения и ключевые различия информационных систем бухгалтерского и налогового учета, обусловленные отраслевой принадлежностью и структурой производства, что позволит обобщать учетную информацию из обособленных подразделений и повысит достоверность налоговой отчетности.

2. Учетно-аналитическое обеспечение финансово-хозяйственной деятельности организации и рациональное взаимодействие налогового и бухгалтерского учета требуют создания двухуровневой системы налоговых регистров, отвечающей критериям системности, внутренней непротиворечивости (регистры промежуточных расчетов и отчетных данных), формирование которой целесообразно осуществлять на основе отдельных приемов (единичность регистрации информации, обоснованность и достоверность вносимых данных, применение единых форм), что позволит максимально автоматизировать учетные процедуры всех структурных подразделений зерноперерабатывающих предприятий.

3. Наличие в бухгалтерском учете и отчетности информации об отложенных налоговых активах и обязательствах, помимо известных преимуществ заключает, в себе ряд противоречий в формировании общей информационной базы. Анализ различных вариантов возникновения временных и постоянных налоговых разниц позволяет сформировать информационную базу, состоящую из четырех массивов, потенциально несущих информацию для принятия управленческих решений, что соответствует основным требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

4. Для повышения оперативности функционирования и достоверности информационных систем бухгалтерского и налогового учета целесообразно использовать автоматический и полуавтоматический способы формирования отчетных данных, преимуществом которых является сохранение устойчивой и контролируемой связи между бухгалтерским и налоговым учетом, связанное со спецификой отрасли и различными условиями финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий.

5. Учитывая особенности осуществления налогового контроля фискальными органами, сформулирован и обоснован порядок обеспечения полноты и достоверности расчета налогооблагаемой базы, а также последовательное декларирование и взаимодействие отдельных разделов налоговой декларации с итогами приложений в соответствии с особенностями и структурой финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методических основ и практических рекомендаций, направленных на совершенствование существующей учетной системы бухгалтерского и налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях с учетом отраслевой специфики. Научная новизна исследования подтверждается следующими результатами:

• обоснован выбор рациональных методических подходов к организации взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, базирующийся на отраслевой принадлежности, производственно-технических и экономических факторах, а также организационно-правовых формах собственности, отвечающий основным требованиям бухгалтерского и налогового законодательства в условиях современного реформирования учета;

• предложен сбалансированный подход к группировке и обоснованному распределению учетных категорий доходов и расходов в налоговом учете, который заключается в практическом применении отдельных приемов (единичность и своевременность регистрации информации, унификация учетных процедур, преемственность в ведении регистров, преемственность и многократность использования), позволяющих адаптировать формы налоговых регистров (промежуточных расчетов и отчетных данных) для целей бухгалтерского и налогового учета, а также обеспечить дальнейшее совершенствование методики составления и ведения налоговых регистров;

• разработана классификация различных условий возникновения постоянных и временных налоговых разниц, на основе системного подхода к отложенным налоговым активам и обязательствам в финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий, состоящая из таких массивов как: доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в более поздних периодах, чем в целях налогообложения на основе производственно-отраслевого подхода; доходы и расходы, признаваемые в целях налогообложения в более поздних периодах, чем в бухгалтерском учете на основе финансово подхода; доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые в целях налогообложения, на основе эффективной налоговой политики; доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения, но не признаваемые в бухгалтерском учете;

• сформулированы рекомендации по применению автоматизированного и полуавтоматизированного способов группировки учетной информации, базирующейся на модернизации и расширении возможностей системных пользователей учетных программ на зерноперерабатывающих предприятиях с различными условиями производственной деятельности (многокомпонентным производством) и параллельно функционирующими структурными подразделениями;

• предложены организационно-методические подходы к формированию доходной и расходной частей налогооблагаемой базы зерноперерабатывающих предприятий, учитывающие их отраслевые особенности и включающие в себя методику тождественности регламентной формы налоговой отчетности и оптимальности обеспечения полноты декларируемых данных по следующим направлениям: сопоставимость показателей бухгалтерского и налогового учета, своевременность, точность и объективность учетной информации, экономичность и рациональность, что практически исключает риски штрафных санкций при различных видах налогового контроля.

Теоретическая значимость исследования. Результаты исследования могут быть использованы в дальнейших теоретических разработках вопросов интеграции правил бухгалтерского учета и норм налогового законодательства с целью формирования эффективной учетной системы на предприятиях с различными особенностями финансово-хозяйственной деятельности, направленной на обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Научные результаты исследования могут найти применение в высших учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курсов «Бухгалтерский учет и налогообложение», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Налоговый учет» для студентов экономических специальностей.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования результатов диссертационного исследования в практической деятельности зерноперерабатывающих предприятий Краснодарского края с различной производственной структурой и формами собственности. Концептуальные подходы, выводы и предложения могут быть использованы широким кругом отечественных организаций при формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, проектировании учетно-информационных систем при отражении финансово-хозяйственных операций, а также при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

Апробация работы. Основные выводы и положения, полученные в ходе диссертационного исследования, были представлены на российских научно-практических конференциях, семинарах по проблемам взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в коммерческих организациях, опубликованы в периодических изданиях и сборниках научных трудов.

Разработанные в рамках диссертационного исследования организационно-методические подходы к взаимодействию бухгалтерского и налогового учета и практические рекомендации по организации рационального документооборота в структуре финансово-бухгалтерской службы приняты к внедрению в ОАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов», ОАО «Комбинат хлебопродуктов "Тихорецкий», Агропромышленной компании «Кубаньхлеб» (ООО «Порошинский элеватор»), что подтверждено справками о внедрении. Наиболее существенные положения и результаты исследования опубликованы в 7 научных изданиях общим объемом 3,3 п.л.

Логическая структура, и объем диссертации.

Диссертация состоит из введения, 9 параграфов, объединенных в три главы, заключения, библиографического списка из 302 источников, 32 приложений. Основной текст исследования включает 17 таблиц, 13 рисунков, 2 схемы.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Боровик, Оксана Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как показывает проведенное исследование, для российской бухгалтерской практики главным элементом современного бухгалтерского учета является его налоговая составляющая, в соответствии с программой реформирования национальной системы бухгалтерского учета, и одновременным переходом на Международные Стандарты Финансовой Отчетности. В сложившейся ситуации основным направлением совершенствования учетной системы является создание целенаправленных и согласованных действий по взаимодействию налогового и бухгалтерского учета, что позволит достичь достаточного уровня достоверности в оценке финансового состояния коммерческих предприятий, что также имеет важное значение, для налоговых органов, как одного из пользователей финансовой и налоговой отчетности.

Основополагающим звеном в системе налогового администрирования является налоговый учет, который необходим для правильного исчисления налоговых обязательств, контроля за своевременным поступлением налоговых платежей, формирование системы учетно-аналитических показателей в виде отчетности, пригодной для применения управленческих решений и оценки налогового потенциала региона.

Необходимость организации и ведения налогового учета вызвана развитием общественного производства, обмена и как следствие увеличения фискальной функции с целью обеспечения формирования доходов бюджетной системы. Налоговый учет призван служить интересам всех сторон налоговых отношений, и выступает как важнейшее средство руководства и управления налоговым производством. В процессе развития и успешной адаптации российской системы бухгалтерского учета и отчетности к требованиям международных стандартов налоговый учет приобретает все большее значение.

Правильно организованный налоговый учет позволяет находить новые пути взаимодействия с системой бухгалтерского учета на предприятии, способствует оптимизации налоговый платежей, снижению претензий и штрафных санкций со стороны налоговой службы, а также повышает достоверность налоговой отчетности.

Исследование теоретических основ и методических подходов по организации и взаимодействию бухгалтерского и налогового учета в экономических условиях функционирования финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий различных организационно-правовых форм на региональном уровне позволило сделать следующие выводы.

1. На современном этапе экономического развития зерноперерабатывающие предприятия имеют различные организационно-правовые формы, и отраслевую специфику, выраженную в сезонности заготовки зернового сырья и непрерывности производства продукции. Теоретический анализ организационно-методических факторов учетных систем на исследуемых предприятиях предопределяет необходимость выбора рациональных методов налогового учета, из нескольких альтернативных вариантов, при наличии интегрированной информационной системы, достаточно мобильной для решения задач учетного процесса, налогообложения и управления предприятием в целом.

Исследование показало, что отраслевая структура производственно-хозяйственной деятельности влияет на выбор методических подходов к организации налогового учета, а также степень его интеграции с системой бухгалтерского учета, что обеспечивает с одной стороны повышение прозрачности и эффективности учета, а другой стороны -усиление контрольных функций, улучшение платежеспособной системы предприятий, снижение налоговых санкций, обобщение учетной информации из территориально распределенных подразделений.

2. В проведенном исследовании подчеркнута важность применения и выбора вариантов признания хозяйственных операций, их трактовка и оценка в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что позволит более адекватно подойти не только к организации налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета, или к возможности объединения обеих систем учета на зерноперерабатывающих предприятиях.

Для каждого предприятия, рекомендуется выбирать такие варианты учетной политики, которые позволят отражать данные о хозяйственных операциях в соответствии с требованиями налогового законодательства, с учетом приоритетов производственной деятельности исходя из конкретных экономических условий деятельности (как текущих, так и в перспективе), а также оптимальных режимов налогообложения.

3. В числе мер по совершенствованию взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам в финансово-хозяйственной деятельности исследуемых предприятий можно выделить два условия, при соблюдении которых применяется принцип равномерности признания доходов и расходов: на предприятии предполагается получение дохода, в связи с которым понесен тот или иной расход, в течении более чем одного отчетного периода (определенный вид дохода = определенному виду расходов); поэтапная сдача товаров, выполненных работ, оказанных услуг по мере готовности (определенный вид дохода < или > определенному виду расходов).

Применение принципа равномерности позволяет соблюдать группировку полученных доходов и произведенных расходов на зерноперерабатывающих предприятиях в соответствии с нормами налогового законодательства и основными принципами бухгалтерского учета, а также позволяет более четко установить связь между сезонными изменениями определенных видов доходов и расходов по видам деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, учитываемых интегрировано.

4. Проведенное сравнение многокомпонентной структуры доходов и расходов для целей налогового и бухгалтерского учета, приводит к необходимости формирования регистров налогового учета, в которых обеспечивается совокупность всех информационных данных необходимых для правильного определения декларируемых показателей.

Практическое воплощение предложенных приемов ведения налоговых регистров (единичность регистрации информации; ведение регистров в хронологическом порядке; применение единых форм регистров для бухгалтерского и налогового учета; преемственность в ведении налоговых регистров), позволит взаимодействовать бухгалтерский и налоговый учет (или осуществить обоснованный и документально подтвержденный переход от бухгалтерских данных к данным для расчета налогооблагаемой базы по правилам главы 25 НК РФ), а также:

• унифицировать учетные процедуры предприятия в целом;

• своевременно и корректно сформировать налоговую отчетность;

• сократить затраты времени персонала финансовых подразделений наведение бухгалтерского и налогового учета.

5. Общий смысл методики бухгалтерского учета отложенных налогов заключается в том, чтобы отразить последствия ситуации, при которой сумма бухгалтерской прибыли отличается от прибыли налогооблагаемой. В работе исследованы различные условия возникновения временных и постоянных налоговых разниц, связанных с отраслевой спецификой производственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий, и сделана попытка их классификации, которая обозначена как: доходы и расходы, признаваемые в налоговом учете и не учитываемые в бухгалтерском учете - теоретически возможные, но на практике маловероятные случаи возникновения налоговых разниц; различная структура доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учете - учетные операции, по которым наиболее часто возникают налоговые разницы.

Предложенная классификация позволит адекватно рассчитать основные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженные в отложенных налоговых активах и обязательствах. Отражение данных показателей в отчетности позволит снять возможные заблуждения собственников, относительно величины прибыли к распределению, часть которой в будущих отчетных периодах придется отдать бюджету в виде налога на прибыль, а также позволяет уточнить оценку имущества и обязательств предприятия на величину отложенных налогов на прибыль.

При отраслевой специфике зерноперерабатывающих предприятий, принцип решения этого вопроса рекомендуется зафиксировать в учетной политике и указывать в пояснениях к балансу.

6. Для ведения налогового учета полученных доходов и произведенных расходов по внереализационным операциям на зерноперерабатывающих предприятиях рекомендуется использовать предложенные регистры отчетного (налогового) периода. Регистры формируются нарастающим итогом с начала налогового периода на основе информации о доходах и расходах содержащейся в соответствующих аналитических и синтетических регистрах бухгалтерского учета.

При использовании в учетном процессе предложенных регистров обеспечивается возможность группировки информации по видам внереажзационных операций предусмотренных налоговым законодательством для исчисления налога на прибыль и заполнения соответствующих расшифровок и приложений в налоговой декларации.

7. В ходе регулирования мер по взаимодействию систем бухгалтерского и налогового учета, ведущее значение занимает разработка, утверждение, поиск и согласование большого объема работы с документами в учетном процессе исследуемых зерноперерабатывающих предприятий. Эффективным подходом в сложившейся ситуации является использование предложенной методики документального обеспечения выраженной в применении двухуровневой системы регистров налогового учета состоящей из:

- отчетов первой группы - строящихся по регистрам промежуточных расчетов, т.к. значения их итоговых показателей участвуют в формировании отчетных данных не в полном объеме (через предварительные расчеты), либо в составе иного обобщающего показателя. Регистры промежуточных расчетов являются рабочим материалом и используются в разработочных таблицах исключительно в качестве дополнительных данных для удобства расчетов.

- отчетов второй группы, - в которых присутствует фактический расчет налоговой базы по налогу на прибыль, на уровне налоговой декларации, согласно ст. 315 НК РФ.

В результате между регистрами существуют информационные связи, т.к. отдельные показатели могут быть исходными для расчета других показателей, входящих, как в регистры промежуточных расчетов, так и регистры формирования отчетных данных (значение показателей -значение конкретных строк налоговой декларации).

В настоящее время появление достаточного количества доступных вычислительных мощностей и качественных программных продуктов обеспечения к ним, делает подобное решение реализуемым и экономичным.

8. Согласно нормам налогового законодательства существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является, формирование отдельных элементов доходной и расходной частей, с установленной необходимостью выделения определенной обособленной информации по итогам каждого -отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

Схематично общий принцип организации раздельного учета доходной и расходной частей налогооблагаемой базы подлежащей декларированию за отчетный период, представлен на рисунке 5.1 и 5.2. При использовании предложенного порядка декларирования достигается максимально возможное соответствие сумм налога на прибыль с информационными данными, указанными в листах приложений и расшифровок налоговой декларации, что практически исключает возможные негативные последствия при проведении различных видов проверок налоговыми органами.

В этом случае достигается основная цель - документальное подтверждение правильности формирования как доходной, так и расходной частей налоговой базы по налогу на прибыль с учетом всех норм и правил ее исчисления, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, предложенные мероприятия по организационно -методическим подходам к организации и ведению налогового учета обусловленные отраслевой спецификой, на наш взгляд, отразятся на эффективности формирования налогооблагаемой базы, а также на повышении достоверности и полноты налоговой отчетности.

Предложенные меры по нормативному регулированию налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях могут быть дополнены, расширены, а последующие исследования позволят выявить новые подходы к методологическому обеспечению учетного процесса в целом и его налоговой составляющей.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Боровик, Оксана Анатольевна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : ч. 1 3 : с изм. и доп. на 01 сентября 2006 г. - М. : Велби : Проспект, 2006. - 446 с.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации : с изм. и доп. от 09 мая 2005 г. / Всерос. кадровый контр., Нац. союз кадровиков. М. : Международный центр финансово-экономического развития, 2005. - 125 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации : ч. 1 : с изм. и доп. на 02 февраля 2006 г.. -М. : Проспект : Велби, 2006. 624 с.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации : ч. 2 : с изм. и доп. от 08 июля 2006 г. -М.: Проспект : Велби, 2006. 624 с.

5. О бухгалтерском учете : Федеральный закон № 129 : принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. : официальный текст с изм. на 30.06.2003. (с изменениями вступающими в силу с 01.01.2004г.).

6. Об акционерных обществах : Федеральный закон : принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г. : официальный текст с изм. на 27.07.2006. -СПб. : Регион-Про : Центр комплексной поддержки регион. Программ, 2006. 71 с.

7. О зерне : Федеральный закон № 4973-1 : принят Гос. Думой 14 мая 1993 г. : официальный текст с изм. на 16.03.2006.

8. О налоге на прибыль предприятий и организаций : Федеральный закон № 2116-1 принят Гос. Думой 27 декабря 1991 г. : официальный текст с изм. на 06.08.2001.1 *

9. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения : Приказ Минфина РФ от 07 февраля 2006г. № 24-н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.02.2006г. № 7528.

10. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. / № 67 н ; с изм., и дополн. от 31.12.2004г.. Изд., офиц. 2003. -56 с.

11. О порядке бухгалтерского учета средств полученных организацией из федерального бюджета : приказ Минфина РФ от 20.09.2002 г. / № 16-00- 14/369. ; Изд., офиц. 2002. -16 с.

12. Письмо ФНС РФ от 24.03.2006г. № ГВ 6-02 / 323 @ . Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения.

13. О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций (с едиными требованиями к формам налоговых деклараций) : приказ МНС от 31.12.2002 г. / № БГ 03 - 06 / 756 ; с изм., и дополн., от 22.06.2004 г.. - Изд., офиц. 2004. - 95 с.

14. О порядке определения расходов организации при исчислении налога на прибыль : письмо Минфина РФ от 21.04.2005 г. / № 07-05 -06/114 ; Изд., офиц. 2005. 15 с.

15. О порядке исчисления налога на прибыль организации : письмо Минфина РФ от 24.03.2005 г. / № 07 05 - 06 / 85 ; Изд., офиц. 2005,16 с.

16. О применении положений главы 25 Налогового кодекса РФ : письмо Минфина РФ от 21.12.2004 г. / № 03 03 - 01 - 02 / 58 ; Изд., офиц. 2004. - 15 с.

17. О сроках исправления налоговой отчетности : письмо Минфина РФ от 15.07.2004г. / № 03 -03-05 / 1 / 80 ; Изд., офиц. 2004. 8 с.

18. О расходах на создание обособленного подразделения и уплате налога на прибыль по месту его нахождения ; письмо Минфина РФ от 30.08.2004г. / №03-03-01-04/ 1 /22. ; Изд., офиц. 2004. 16с.

19. О направлении информации : письмо ФНС РФ от 01.02.2005 г. / №ШС-6-01 /71 ; Изд., офиц. 2005. -21 с.

20. По вопросу учета в целях налогообложения процентного займа : письмо ФНС РФ от 13.01.2005г. / № 02- 1 -08 /5 @ ; Изд., офиц. 2005. 17 с.

21. О порядке распределения расходов письмо ФНС РФ от 28.12.2004г. № 02-5- 11 / 178 @ ; Изд., офиц. 2004. -11 с.

22. О порядке исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в 1 квартале 2005 г. : письмо ФНС РФ от 18.10.2005 г. № мм 06-02/876 @ ; Изд., офиц. 2005. - 19 с.

23. О применении понижающего коэффициента к основным средствам приобретенным до 01.01.2002 г. : письмо ФНС РФ от 16.11.2004г. / №02-5-11/171 @ ; Изд., офиц. 2004. -26с.

24. По вопросам применения положении главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации : письмо МНС РФ от 14.09.2004г. / № 02-3-07/ 149 @ ; Изд., офиц. 2004. 48 с.

25. О порядке начисления амортизации на объекты основных средств : письмо МНС РФ от 05.08.2004 г. / № 02 5 - 11 / 136 @ ; Изд., офиц. 2004. -63 с.

26. О применении норм главы 25 Налогового кодекса РФ : письмо МНС РФ от 30.06.2004г. / № 02-5-10/43 ; Изд., офиц. 2004. -19 с.

27. По вопросам учета расходов для целей налогообложения прибыли : письмо МНС РФ от 06.02.2004 г. / № 02-3-07/ 17 ; Изд., офиц. 2004. -56 с.

28. О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиков, имеющим в своем составе обособленные подразделения : письмо МНС РФ от 17.01.2003 г. / ВГ-6-02/57 @ ; Изд., офиц. 2003. 49 с.

29. О представлении декларации по налогу на прибыль : письмо Минфина РФ от 06.07.2005 г. № 05-03-02 /18 @ ; Изд., офиц. 2003. -5 с.

30. О мерах по дальнейшему развитию пищевой и перерабатывающей промышленности Краснодарского края / Администрация Краснодарского края ; № 481 от 07.05.2002 г.. -Краснодар. : Изд., офиц. 2002. 83 с.

31. Об утверждении порядка учета зерна и продуктов его переработки : приказ Госхлебинспекции РФ от 08.04.2002 г. / № 29 ; Изд., офиц. 2002. 42 с.

32. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций : инструкции Госналогслужбы РФ (МНС РФ) / №4от06. 03. 1992 г. ; №37 от 10.08.1995 г. ; № 62 от 15.06.2000г., с изм., и дополн. ; 1992. 112 с. *

33. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях ; Рос. акад. с.-х. наук, Науч. исслед. ин-т экономики и орг. агропром. комплекса Рос. Федерации. - М. : 2003. - 180 с.

34. Абдулгалимов А. М. Теория возникновения и развития налогообложения / А. М. Абдулгалимов. М. : ТЕИС, 2004 - 154 с.

35. Аврова И. А. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год / И. А. Аврова, А. В. Андреев. М. : Налог - Инфо : Статус-Кво 97, - 2005. - 188 с.

36. Авдеев В. Ю. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия / В. Ю. Авдеев. М. ; Статус-Кво 97, - 2003. - 265 с.

37. Агаджанов Г. Ю. К вопросу о соотношении бухгалтерского и налогового учета : Проблемы учета аудита и статистики в условиях рынка. / Г. Ю. Агаджанов // Ученые записки. 2000. - № 4,

38. Аграрная экономика: состояние, тенденции, перспективы : / Н. В. Гаранькин, О. А. Егерева, А. М. Емельянов и др. ; под общ. ред.

39. A. М. Емельянова, И.Д. Мацкуляка ; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации. М. : Изд-во РАГС, 2004. - 449 с.

40. Агропромышленный Комплекс Кубани : стат. ежегодник / Краснодарский краевой комитет государственной статистики, редкол.:

41. B. В. Андреев (пред.) и др.. Краснодар : Госкомстат России. - 2002. -2003. - 2004. - 238 с.

42. Андреев В. Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности : Учебное пособие / В. Д. Андреев. М. : Экономиста, 2003. - 208 с.

43. Бакаев А. С. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета : А. С. Бакаев / Информационное агентство, М. : ИПБ -БИНФА, 2002. - 123 с.

44. Бакаев А. С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль / А. С. Бакаев // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13. - С. 59-61.

45. Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения : А. С. Бакаев. М. : Бухгалтерский учет, 2003. - 210 с.

46. Бариленко В. И. Финансово-кредитный экономический словарь / состав. В. И. Бариленко; под общей ред. д.э.н. проф. А. Г. Грязновой.. -Москва : Финансы и статистика, 2002. 1168 с.

47. Белова Н. Н. О льготах по налогу на прибыль организаций / Н. Н. Белова // Налоговый вестник. 2004. - № 4. - С. 18 - 22.

48. Берестовая О. М. Учетная политика на 2004 год / О. М. Берестовая // Налоговый вестник. 2003. - № 12. - С. 103 - 106.

49. Бетге Йорг Балансоведение : Научная редакция проф. В. Д. Новодворский : Перевод с немецкого. М. : Бухгалтерский учет. -2000. - 658 с.

50. Блейк Дж., Амат Ориол. Европейский бухгалтерский учет : Справочник / Дж. А. О. Блейк перевод с английского. М. : ИИД -Филин. - 1997. - 556 с.

51. Богатая И. Н. Как минимизировать ваши налоги : серия 50 способов. / И. Н. Богатая, Н. Ю. Королева, JI. Н. Кузнецова. Ростов/н/Дону : Фенжс, 2001. 288 с.

52. Богатырева Е. И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 / Е. И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2003. - № 14. - С. 10-20.

53. Богатырева Е. И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности / Е. И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2003. - № 19. - С. 3-15.

54. Бойкова М. П. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов : учебное пособие / М. П. Бойкова. СПб. : Питер, 2002. - 223 с.

55. Богатин Ю. В. Производство прибыли : учебное пособие / Ю.В. Богатин, В. А. Швандер. М. : Финансы. - ЮНИТИ. - 1998. - 266 с.

56. Богатырев А. Н. Приоритеты развития науки и научного обеспечения в пищевых и перерабатывающих отраслях АПК : механизм формирования и реализации. / А. Н. Богатырев, О. А. Масленникова, В. А. Панфилов и др., М. : Издательский комплекс МГАПП, - 1995.

57. Борьян Ю. Б. Налоговые правонарушения и ответственность / Ю. Б. Борьян. М. : Экономика, 2005. - 204 с.

58. Боуманс Г. Эффективная обработка и хранение зерна : перевод с английского В. И. Дашевского. М. : Агропромиздат. - 1991.- 185 с.

59. Брызгалин А. В. Налоговый учет и налоговая политик организации : / А. В. Брызгалин. М. : Финансы и статистика. - 2002. - 86 с.

60. Брызгалин А. В. Налоги и налоговое право : учебное пособие / А. В. Брызгалин. М. : Аналитика - Пресс. - 1997. - 274 с.

61. Брызгалин А. В. Налоговый учет. Анализ взаимодействий и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета : учеб.-метод, пособие / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин, Е. В. Демешева и др. М. : Аналитика - Пресс. - 1997.- 191 с.

62. Букаев Г. И. Реформа налоговой системы в России : по материалам Интернет конференции. // РИА. - Рос. Бизнес. Консалтинг. - 14.11.2002.

63. Букаев Г. И. Реформа налоговой системы в Российской Федерации продолжается : материалы СМИ по итогам конференции Министра РФ по налогам и сборам. 12.11.2003.

64. Бухгалтерский учет в зарубежных странах ; учебник / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, JL JI. Горецкая, Д. А. Панков ; отв. Ред. Ф. Ф. Бутынец. М. : Проспект : Велби, 2005. - 659 с.

65. Бухгалтерский учет : учебник / Под общей редакцией П. С. Безруких. / изд., 4-е переработанное и дополненное. М. : Бухгалтерский учет. - 2003. -233 с.

66. Бахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность : российская практика, проблемы и перспективы. / А. М. Бахрушина. -М. : АКДИ. Экономика и жизнь. - 2002. -158 с.

67. Введение в международные стандарты финансовой отчетности : / Под ред. проф. JI. 3. Шнейдмана. М. : Price Waterhous Coopers, -1999. - 136 с.

68. Вобликов Е. М. Технология элеваторной промышленности : учебное пособие / Е. М. Вобликов. Ростов н/Д. : МарТ. - 2001.-235 с.

69. Волошин А. Е. Аналитические регистры налогового учета / А. Е. Волошин, А. В. Клименко. // Налоговый вестник. 2003. - № 1. -С. 125 -127.

70. Волошина А. Н. Налоговый учет / А. Н. Волошина // Налоговый вестник. 2003. - № 7. - С. 77-90.

71. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии : эффективное пособие по бухгалтерскому учету / И. Е. Глушков. М. : Новосибирск. КНОРУС. - 2000. - 327 с.

72. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете практическое руководство для бухгалтера и руководителя. / Г. Ю.

73. Касьянова, Е. А. Коппсо, Ю. П. Гладышева. М. : Статус-Кво 97. -2002. -215 с.

74. Дымова И. А. Международные стандарты бухгалтерского учета : / И. А. Дымова. М. : Главбух. - 2000. - 405 с.

75. Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налогового права : учебное пособие / Е.Н. Евстегнеев. М. : ИНФРА-М. - 2000. - 362 с.

76. Егоров А. Н. Автоматизация управления на зерноперерабатывающих предприятиях / А. Н. Егоров, В. В. Карпов // Главная книга. 2005. - № 07. - С.25-29.

77. Елина J1. А. Налоговый учет в свете новой декларации / J1. А. Елина (экономист-бухгалтер) // Главная книга. 2004. - № 07. - С. 44-49.

78. Зрелов А. П. 150 споров, выигранных у налоговой : технология победы налогоплательщика / А. П. Зрелов, М. В. Краснов, К. К. Саркисов. М. : Налог-Инфо : Статус-Кво 97, 2005. - 595 с.

79. Зарипов В. М. Законные способы налоговой экономии / В. М. Зарипов. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 139 с.

80. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерское дело : учеб. пособие / В. Б. Ивашкевич, JI. И. Куликова. М. : Экономистъ, 2005. - 523 с.

81. Информационный бюллетень : Закон Краснодарского Края «О краевом бюджете на 2004 год» / офиц. изд. Краснодарского края. -Краснодар. 2004. - 56 с.

82. Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учета и статистики : сьорник науч. трудов. / Под ред. проф. Н. Е. Григорук. М. : МГИМО, -1998. - 395 с.

83. Каклюгин В. Г. Учет на зерноперерабатывающих предприятиях : монография / В. Г. Каклюгин ; Рост. Гос. экономический университет (РИНХ). Ростов н/Д, 2002. - 140 с.

84. Каланов А. Н. Налог на прибыль организаций : Комментарий к главе 25 Ж РФ. 2-е изд., перераб. и доп.. - М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 395 с.

85. Касьянова Ю. Г. Товары, услуги; бухгалтерский и налоговый учет : практическое пособие / Под общ. ред. Ю. Г. Касьяновой. М. : Информцентр XXI в., 2003. - 409 с.

86. Касьянова Ю. Г. Налоговый учет: просто о сложном с учетом последних указаний МНС РФ : практическое пособие / Под общ. ред. Ю. Г. Касьяновой. М. : Информцентр XXI в., 2003. - 219 с.

87. Кейн Э. Экономическая статистика и эконометрия. Введение в количественный экономический анализ. ; перевод с англ. Р. Мошкович, А.Шмидт. / Под ред. Р. Этнова, М. : Статистика, 1997. - 381 с.

88. Кирьянова 3. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP : учеб. пособие / 3. В. Кирьянова. М. : Дело. - 2001. - 67 с.

89. Климова М. А. Как избежать ошибок при составлении отчетности по налогу на прибыль / М. А. Климова // Налоговый вестник. 2003. - № 12. - С. 55-61.

90. Климова М. А. Налоговый учет : практическое руководство / М. А. Климова с учетом послед, изм., главы 25 НК РФ. М. : Налоговый вестник, 2003. - 224 с.

91. Климова М. А. Бухгалтерский и налоговый учет убытков : учеб. пособие / М. А. Климова. М. : Налоговый вестник. - 2004. -315 с.

92. Климова М. А. Налоговый учет. Регистры : учет расчетов / М. А. Климова. М. : Налоговый вестник. - 2004. -138 с.

93. Кожинов В. Я. Налоговый учет : пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. М. : Кнорус, 2004. - 283 с.

94. Кожинов В. Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета : учеб. пособие / В. Я. Кожинов. -М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. -114с.

95. Комарова И. Ю. Налогообложение прибыли предприятий и проблемы совершенствования законодательной базы / И. Ю. Комарова // Финансы. 1999. - № 3. - С. 26-29.

96. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации : Ч. 2 / Под ред. А. В. Брызгалина, А. Н. Головкина. М. : Аналитика -Пресс, 2002. - 138 с.

97. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности : учеб. пособие / Под ред. проф. В. Ф. Палий ; М-во образования и науки Рос. Федерации, М. : Аналитика - Пресс, 1999. -191 с.

98. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету: в 2- х, книгах / Под ред. С. А. Николаевой : 3-е изд., перераб. и допол.. М. : Аналитика - Пресс, 2000. - 107 с.

99. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н. П. Кондраков : 2-е изд., перераб. и дополн.. М. : ИНФРА-М, 2002.- 158 с.

100. Кондраков Н. П. Принципы бухгалтерского учета : учебное пособие / Н. П. Кондраков, Л. П. Краснова ; М-во образования Рос. Федерации, М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 1997. - 197 с.

101. Корсун Т. И. Налогообложение коммерческой деятельности : учебное пособие / серия учебники XXI века. ; / Т. И. Корсун, Ростов н/Д. : Феникс, 2001.- 384 с.

102. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу : приказ Минфина РФ от 01 июля 2004 г. № 180.

103. Костылев В. А. Бухгалтерский и налоговый учет; проблемы взаимодействия / В. А. Костылев, Ю., Костылева // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13. - С. 62 -67.

104. Кочкин М. П. Комментарий к ПБУ : Том 1 ред. Главбух -2004. 340 с.

105. Кузин Ф. А. Кандидатская диссертация : практич. пособие для аспир. и соиск. учен, степени. / методика написания правила оформления и порядок защиты / Ф. А. Кузин. М. : Ось - 89, 1998. -232 с.

106. Кузнецов В. Г. '1С : Предприятие. Бухгалтерский учет : практ. самоучитель / В. Кузнецов, С. Засорин. М. : ДЕСС, 2005. - 316 с.

107. Куликова JI. И. Налоговый учет : учеб. пособие библиот. журнала «Бухгалтерский учет». / Л. И. Куликова. М. : Бухгалтерский учет, 2003. - 336 с.

108. Куликова Л. И. Учет отложенных налоговых активов / Л. И. Куликова // Бухгалтерский учет. 2002. - № 20. - С. 22-29.

109. Куликова Л. И. Учет отложенных налоговых обязательств / Л. И. Куликова // Бухгалтерский учет. 2002. - № 16. - С. 3 -12.

110. Лапенкова О. В. Налоговый учет в организациях : Постановка : Регистры / О. В. Лапенкова, Г. В. Мещерина. М. : ИД ФБК -ПРЕСС, 2003. - 91 с.

111. Ларионов А. Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло. М. : Юридический центр, 2002. - 138 с.

112. Леонтьева Ж., Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций / Ж. Леонтьева, А. Н. Гладких. -М. : Юридический центр, 2003. 98 с.

113. Лисович Г. М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК : учебник / Г. М. Лисович, И. Ю. Ткаченко. Ростов н/Д. : МарТ, 2000. - 354 с.

114. Лисович Г. М. Сельскохозяйственный учет : учебник / экономика и управление ; серия экономика и управление. Ростов н/Д. : МарТ, 2002. - 487 с.

115. Лисович Г. М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях : учебник / Г. М. Лисович. М. : Финансы и статистика, 2004. - 489 с.

116. Лукаш Ю. А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций / Ю. А. Лукаш. М. : Книжный мир, 2004. - 228 с.

117. Макарьева В. И. Определение налогового учета в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации / В. И. Макарьева, А. А. Владимирова // Налоговый вестнок. 2001. - № 12. С. 102-110.

118. Макарьева В. И. Определение налоговой базы по налогу на прибыль на основе налогового учета / В. И. Макарьева // Налоговый вестник. 2003. - № 8. - С. 105 -115.

119. Макконелл К. Р., Брю С. JI. Экономикс : в 2 -х томах / перевод с англ., 11-го изд. Т. 1. / К. Р. Макконелл, С. JI. Брю. М. : Республика, 1992. - 399 с.

120. Макконелл К. Р., Брю С. JI. Экономикс : в 2 -х томах / перевод с англ., 11 го изд. Т. 2. / К. Р. Макконелл, С. JI. Брю. - М. : Республика, 1992. - 400 с.

121. Маршалл Джон Ф., Бансал Випул К., Финансовая инженерия : перевод с англ.. / Полное руководство по фин., нововведениям. М. : ИНФРА-М, 1998. - 784 с.

122. Метьюс М. Р., Перера М. X. Б. Теория бухгалтерского учета перевод с англ. / под общ. ред. проф. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М. : ЮНИТИ, - Аудит. - 1999. - 663 с.

123. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет международная перспектива перевод с англ. / Г. Мюллер и др., М. : Финансы и статистика, 1992. - 136 с.

124. Медведев А. Н. Хозяйственные договоры и сделки : бухгалтерский и налоговый учет : учеб. пособие / А. Н. Медведев и др. М. : ИНФРА-М. - 1998. - 504 с.

125. Медведев А. Н. Профессиональный комментарий к составу затрат в свете изменений к главе 25 НК РФ : учеб. практ. пособие / А. Н. Медведев. - М. : Налоговый вестник, 2004. - 224 с.

126. Международные стандарты финансовой отчетности : практ. пособие / 2 е изд., переработанное и дополненное. ; изд., на русском языке - ICAR Publishing, 2000. - 422 с.

127. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент : учебное пособие / Д. Ю. Мельник. М. : Финансы и статистика, 2002. - 189 с.

128. Методы налогового учета : практ. рук. / изд., дом ФБК -Пресс ; выпуск 2 (22) С. Р. Акчурина, Н. Б. Кулакова и др.. М. : ФБК-ПРЕСС, 2003. - 120 с.

129. Налоги : Словарь справочник / под общей ред. д.э.н. Д.Г. Черник. - М. : ИНФРА-М, 2000. - 240 с.

130. Наумкина А. О. Порядок применения положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» / А. О. Наумкина // Налоговый вестник. 2003. - № 10. - С. 19-27.

131. Нечитайло А. И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли : / А. И. Нечитайло. М. : Юридический центр, 2003. - 215 с.

132. Нидлз Б. X. Андерсон, Д. Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета : перевод с англ. / под ред. проф. Я. В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

133. Николаева С. А. Налоговый учет в 2003 году : Учетная политика для целей налогообложения / учеб. пособие ; 4-е изд., переработанное и дополненное. М. : Аналитика - Пресс, 2003. - 262 с.

134. Новодворский В. Д. Бухгалтерская отчетность организации : учебное пособие / В. Д. Новодворский, Н Л. В. Пономарева ; 2-е изд., переработанное и дополненное. М. : Бухгалтерский учет, 2003.- 187 с.

135. Новодворский В. Д. Требование достоверности при формировании бухгалтерской отчетности / В. Д. Новодворский, Н. Н. Климов // Бухгалтерская отчетность. 2001. - № 13. - С. 32-36.

136. Новодворский В. Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов : прак. руководство / В. Д. Новодворский, P. JL Сабанин. -СПб. : Питер, 2003. 256 с.

137. Новое в налоговом законодательстве / составитель Н. Иванова. М.: Социономия, 2004. - 159 с.

138. Правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет : с учетом изм., вступ. В силу с 01.01.2005. / общ. ред. Г. Ю. Касьяновой.- М. Информцентр XXI в., 2005. 316 с. - (Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя ; вып. № 12 (24)).

139. Оганян К. И. Налоговый и бухгалтерский учет должны сблизиться / К. И. Оганян // Российский налоговый курьер. 2003. - № 5. - С. 6 - 8.

140. Оганян К. И. Последнее слово будет за Минфином / К. И. Оганян // Российский налоговый курьер. 2004. - № 20. - С. 8 - 11.

141. Оганян К. И. О мерах принимаемых Департаментом налогообложения прибыли в бюджеты всех уровней : Пресс-конференция / 28.11.2003г..

142. Палий В. Ф. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие / В. Ф. Палий, Я. В. Соколов ; М-во образования Рос. Федерации. М. : ЮНИТИ, 1998. - 463 с.

143. Паркинсон С Закон и доходы : учеб. пособие в 2 х частях / С. Паркинсон. - М. : ПКК, 1992. - 385 с.

144. Пансков В. Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе / В. Г. Пансков // Финансы. 1999. - № 11. - С. 11-23.

145. Парыгина В. А. Налоговое право Российской Федерации : учебник / В. А. Парыгина, А. А. Тедеев. Ростов н/Д. : Феникс, 2002. -269 с.

146. Пархачева М. А. Налоговый учет прибыли : учебн. пособие / М. А. Пархачева. М. : МЦФЭР, 2002. - 512 с.

147. Патров В. В. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с товарами : практ. пособие / В. В. Патров, М. JI. Пятов. М. : Бухгалтерский учет, 2003. - 129 с.

148. Пизенгольц М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве : учеб. пособие / Бухгалтерский финансовый учет ; Т. 1 Ч. 1.; 4 — е изд., переработанное и дополненное. М. : Финансы и статистика, 2001. -395 с.

149. Пизенгольц М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве : учеб. пособие / Бухгалтерский финансовый учет ; Т. 2 4. 2.; 4-е изд., переработанное и дополненное. М. : Финансы и статистика, 2001. -369 с.

150. Пизенгольц М. 3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Т. 2; Ч. 2 : учеб. пособие / Бухгалтерский управленческий учет ; 4-е изд., переработанное и дополненное. М. : Финансы и статистика, 2002. -276 с.

151. Платонов П. Н. Элеваторы и склады / П. Н. Платонов, С. П. Пунков, В. С. Фасман. М. : Агропроиздат, 1987. - 138 с.

152. Поролло Е. В. Налоговый контроль; принципы и методы проведения : учебное пособие / Е. В. Поролло. Ростов н/Д. Экспертное бюро, 2002. - 187 с.

153. Порки A. The History of Taxation / А. Порки. London. : ABC Press, 1989. - P36.

154. Пушкарева В. M. Консолидированная отчетность : учебное пособие / В. М. Пушкарева, С. И. Пучкова. М. : ФБК- ПРЕСС, 1996. - 232 с.

155. Раздельный учет; Бухгалтерский и налоговый : практ., рук, / Издательско-консультационная компания ; под общ. ред. Г. Ю. Касьянова, М. А. Пархачева. М. : Статус-Кво 97, 2002. -129 с.

156. Расчет налога на прибыль организаций : Рекомендации по заполнению налоговой декларации : практ. рук. / под ред. к.ю.н. А. В. Брызгалина. Екб. : Налоги и финансовое право, 2004. -288 с.

157. Расходы на оплату труда : Налоговый и бухгалтерский учет : практ. рук. / под ред. к.ю.н. А. В. Брызгалина. Екб. : Налоги и финансовое право, 2003. -217 с.

158. Рашинский А. В. Особенности формирования бухгалтерской отчетности на перерабатывающих предприятиях АПК / к.э.н. А. В, Рашинский, к.э.н. С. В. Козменко // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 7. - С. 34 - 36.

159. Ришар Ж. Бухгалтерский учет : теория и практика : перевод с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. М. : Финансы и статистика, 2001. -160 с.

160. Розова С. В. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / С. В. Розова ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Междунар. Ун-т бизнеса и новых технологий (ин-т) 2-е изд., испр. И доп. -Ярославль : МУБИНТ, 2004. - 120 с.

161. Романовская Т. С. Виды убытков и их отражение в налоговой декларации / Т. С. Романовская // Бухгалтерский учет. 2003. - № 18. -С. 32-47.

162. Рябова Р. И. Раскрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль / Р. И. Рябова // Налоговый вестник. 2004. - № 1. - С. 86-92.

163. Рябова Р. И. Налоговый учет доходов и расходов. Главы 25 Налогового кодекса РФ : практ. рук. / Р. И. Рябова. М. : Интел -Синтез, 2002. - 156 с.

164. Самуэльсон П. Экономика : перевод с англ. / П. Самуэльсои . 3 - е изд. - М. : Прогресс, 1964. - 568 с.

165. Светлова О. В. О налоге на прибыль / О. В. Светлова // Налоговый вестник. 2004. - № 4. - С. 13-17.

166. Синелышк Л. В. Основные направления совершенствования организационно-экономического механизма управления предприятиями УИС : метод, рекомендации / J1. В. Синелышк ; М-во юстиции Рос. Федерации, М. : Из-во МСХА, 2004.

167. Соболева Г. В. Как минимизировать налог на прибыль : практ. рук. / Г. В. Соболева. СПб. : Питер, 2003. - 176 с.

168. Совершенствование управления хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия : тез. док. межвуз. науч. практ. конф. / редкол.: ВолышсинаМ. В. и др.. - М. : ИГУМО, 2004. - 197 с.

169. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета : учебн. пособие для вуз. / Я. В. Соколов. М. : ЮНИТИ, 1996. - 338 с.

170. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет; от истоков до наших дней : учебник / Я. В. Соколов. М. : ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

171. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности : учеб. пособие /О. В.Соловьева. М. : Аналитика - Пресс, 1998.- 182 с.

172. Солодухина М. JI. Налоговый учет затрат в организациях : практ. пособие / М. JI. Солодухина. М. : Современная экономика, 1998. - 139 с.

173. Статистическое моделирование и прогнозирование : учебн. пособие / М. Гамбаров, Н. М. Журавлев, Ю. Г. Королев и др. ; под общ. ред. А. Г. Гранберга. М. : Финансы и статистика, 1990. - 327 с.

174. Стражев А. В. Бухгалтерский учет : учеб.-метод, пособие / А. В. Стражев, Н. С. Стражева. ; изд. 10-е перераб., и дополненное. -Минск. : Книжный дом, 2004. 219 с.

175. Стуков С. А. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности : прак. пособие / С. А. Стуков, JI. С. Стуков. М. : Бухгалтерский учет, 1998. - 158 с.

176. Сухарев И. Р. Учет налога на прибыль : учеб. пособие / И. Р. Сухарев, О. А. Сухарева. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 200 с.

177. Сыпко М. Е. Учетная политика сельскохозяйственных организаций в 2003 году / М. Е. Сыпко // Экономика сельскохозяйственных предприятий бухгалтерский учет и аудит. 2003.- № 6. С. 33-35.

178. Теребинская Е. Г. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 учет расходов по налогу на прибыль : практ. пособие / Е. Г. Теребинская.- М. : Налог-Информ, 2004. 115 с.

179. Технология хранения зерна : учеб. для вузов / под ред. Е. М. Вобликова. СПб. : Лань, 2003. - 89 с.

180. Ткач В. И. Международная система учета и отчетности : учеб. пособие / В. И. Ткач, М. В. Ткач. М. : Финансы и статистика, 2001.- 160 с.

181. Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение : энциклопедический словарь / по общ. ред. А. В. Толкушкина. М. : Юристъ, 2000. - 185 с.

182. Трисвятский Л. А. Хранение и переработка зерна в разных странах / Л. А. Трисвятский, Л. И. Кочетков // Хлебопродукты. 1991.- № 3 4. С. 40-44.

183. Трисвятский JI. А. Хранение зерна : прак. руковод. / JI. А. Трисвятский ; изд. 5-е перераб. и дополненное. М. : Аргопромиздат, 1986. - 96 с.

184. Тургенев Н. Опыт теории налогов : изд. 3-е, дополненное. / Н. Тургенев. М. : Соцэкгиз, 1937. - 218 с.

185. Учетная политика на 2005 год в целях бухгалтерского учета и налогообложения : практ. рук. / BKR Интерком - Аудит ; Семенихин В. В. и др. ; под общ. ред. В. В. Семенихина. - М. : Эксмо, 2005. -287 с.

186. Фигурнов Э. Б. Основы налоговой системы России : нормативные документы : комментарии / Э. Б. Фигурнов. М. : Республика, 1993. - 145 с.

187. Хабаров М. П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете : учеб. пособие / М. П. Хабаров. М. : Бухгалтерский учет, 2002. - 189 с.

188. Хан Д. Планирование и контроль : концепция конроллинга : перевод с немец. / Management accounting / Anthony А. М. : Финансы и статистика, 1997, - 800 с.

189. Харитонов С. И. Налоги в системе налогового учета «1С -Бухгалтерия 7.7.» / С.И.Харитонов // Бухгалтер и компьютер. 2003. -№ 2. - С. 6-12.

190. Хендриксен Э. С. Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета : перевод с англ. / под общ. ред. Я. В, Соколова. М. : Финансы и статистика, 1997. - 567 с.

191. Хорин А. Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности / А. Н. Хорин // Бухгалтерский учет. 1999. -№ 9. - С. 81-86.

192. Хохлов А. Е. Экономические информационные системы на базе пакета программ «1С: Предприятие 7.7» : учеб. практикум / А. Е. Хохлов ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Пенз. Гос. ун-т. -Пенза, 2004. 138 с.

193. Цыганков Э. М. Проблемы соотношения налогового законодательства со смежными отраслями законодательства : практ. рук. / Э. М.Цыганкова. М. : Аналитика - Пресс, 2002. - 141 с.

194. Черкасова И. О. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / И. О. Черкасова, Т. Н. Жукова. СПб. : Вектор, 2005. - 215 с.

195. Шапошников А. А. Классификационные модели в бухгалтерском учете : практ. пособие / А. А. Шапошников. М. : Финансы и статистика, 1982. - 144 с.

196. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный) : часть 2 / С. Д. Шаталов ; глава 25 «Налог ан прибыль организаций». М. : МЦФЭР, 2004. - 368 с.

197. Шмаленбах Э. Счетные планы : Опыт универсальной классификации счетов производственных предприятий / перевод с немецкого. Л. : Экономическое образование, тип. Красной газеты, 1928. - 93 с.

198. Шнейдман Л. 3. Международные стандарты финансовой отчетности это не цель, а инструмент реформирования российского бухгалтерского учета / Л. 3. Шнейдман // Бухгалтерский учет повышение квалификации. - 2005. -№ 1. - С. 8-11.

199. Шнейдман Л. 3. Готовим бухгалтерскую отчетность : практ. пособие / Л. 3. Шнейдман, М. : Бухгалтерский учет. 2002. - 160 с.

200. Шувалова Е. Б. Раздельный учет и налоговые регистры налоговый учет. / Е. Б. Шувалова // Бухгалтерский учет. 2003. - № 5. - С. 33 -36.

201. Энтони Р., Рис. Дж. Учет: ситуации примеры : перевод с англ. / под ред. и с предисл. А. М. Петкачкова. М. : Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

202. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Т. Ф. Юнкина. ; изд., 2-еперераб. и дополненное. М. : ИНФРА-М, 2002. - 396 с.

203. Яркин А. П. Налоговые нарушения и ошибки : практ. пособие / А. П. Яркин. М. ВИНИТИ, 1997. - 185 с.

204. Edwards J. R. History of Financial Accounting / J. R. Edwards. -London. : N. Y. 1998.