Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: по материалам организаций пищевой промышленности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Калинская, Марина Валерьевна

• Калинская, Марина Валерьевна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Калинская, Марина Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА КОММУНИКАТИВНОГО ВЗАИМОДЕЙСТИЯ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Концепции взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета

1.2 Этапы становления налогового учета в России

1.3 Экономико-правовые основы соотношения бухгалтерского и налогового учета в России

1.4 Модели организации взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

2 ОЦЕНКА ИММАНЕНТНОЙ СВЯЗИ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

2.1 Практическая реализация взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета

2.2 Влияние учетной методологии на имманентную связь систем бухгалтерского и налогового учета

2.3 Налоговые аспекты учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, в организациях пищевой промышленности

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ

3.1 Учет отложенных налогов в соответствии с российскими и международными стандартами

3.2 Особенности бухгалтерского учета отложенных налогов в организациях пищевой промышленности

3.3 Учет отложенных налогов балансовым методом 158 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 169 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 177 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: по материалам организаций пищевой промышленности»

Актуальность темы исследования. Осуществление рыночных преобразований в России, развитие предпринимательства во многом предопределяют цели национальной системы учета, ставят перед ней новые задачи. Активное вхождение отечественных производственных организаций в цивилизованные рыночные отношения приводит к появлению новых схем взаимоотношений субъектов бизнеса, что возможно в условиях эффективного взаимодействия информационных систем учета.

Необходимость формирования информации с учетом многообразия экономических интересов и для различных групп пользователей явилась ключевой причиной разделения бухгалтерского и налогового учета. Однако процесс нормативно-правового обособления учетных систем в Российской Федерации проводился непоследовательно, его предполагаемые позитивные последствия (освобождение бухгалтерского учета от службы налоговым целям и представление финансовой отчетности внешним пользователям в неискаженном виде) не реализовались, в то время как негативные (увеличение издержек на ведение налогового учета, составление и представление налоговой отчетности) проявились вполне.

Скорость, с которой создавалась законодательная база налогового учета, не могла не сказаться на ее качестве. Отсутствуют отраслевые методических рекомендаций по ведению налогового учета, отражению информации о возникающих разницах и отложенных налогах в бухгалтерском учете.

Все вышесказанное говорит об актуальности выбранной темы диссертационного исследования, ее значимости для обеспечения эффективного взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета в современных условиях.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование взаимосвязи систем бухгалтерского и налогового учета внесли такие известные отечественные исследователи, как А. В. Авдеев, А. С. Бакаев, С. А. Бартенев, А. П. Бархатов, П. С. Безруких, А. В. Брызгалин, Ф. Ф. Бутынец,

М. А. Бахрушина, А. А. Викеев, JI. JI. Горецкая, JI. Т. Гиляровская, В. В. Ковалев, В. Я. Кожинов, Н. А. Кокорев, Н. П. Кондраков, В. А. Костылев, О. Г. Лапина, В. Д. Новодворским, В. Ф. Палий, В. В. Патров, JI. В. Попова, Я. В. Соколов, И. Р. Сухарев, JI. 3. Шнейдман и др.

За рубежом данная проблема затронута в работах О. Амата, Д. Блейка, М. Ф. Ван Бреда, М. Р. Мэтьюса, Г. Мюллера, М. X. Б. Перера, Ж. Ришара, Е. С. Хендриксена, И. Ф. Шерра и др.

В то же время недостаточная разработанность проблемы организации и ведения учета в целях налогообложения, отсутствие методических и научно обоснованных рекомендаций по взаимодействию систем бухгалтерского и налогового учета обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационной работы.

Целью диссертационного исследования является обоснование методических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию учетно-информационного обеспечения систем бухгалтерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности.

Достижение намеченной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

- провести ретроспективный анализ взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета, дать оценку их экономическим и правовым основам;

- выделить особенности имманентной связи бухгалтерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности и обосновать возможность ее совершенствования;

- дать оценку влияния учетной методологии на величину налоговой нагрузки на этапе налогового бюджетирования;

- уточнить методические аспекты отечественного учета отложенных налогов;

- разработать отвечающие требованиям МСФО методические подходы использования балансового метода учета отложенных налогов в российской учетной практике.

Область исследования соответствует п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты бухгалтерского учета», п. 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объектом исследования является информационная база бухгалтерского и налогового учета организаций пищевой промышленности Краснодарского края.

Предметом исследования выступает совокупность методологических, теоретических, практических вопросов и актуальных проблем взаимодействий систем бухгалтерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности на современном этапе экономического развития России.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих ученых-экономистов по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования, законодательные и нормативно-правовые акты по вопросам бухгалтерского и налогового учета, российские и международные положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, отраслевые методические документы. В качестве информационной базы использованы документы бухгалтерского и налогового учета организаций пищевой промышленности Краснодарского края.

Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, на единстве теории и практики, использовании специальных учетных и расчетных приемов и процедур, а также применении таких методов исследования, как аналитический, монографический, абстрактно-логический, сравнения, моделирования и обобщения, синтеза, доказательств, аналогий, экономического и исторического анализа, оценки, документирования.

Научная новизна диссертационного исследования содержит следующее приращение знаний:

- предложена авторская трактовка налогового учета как системы сбора и обобщения информации для научно обоснованного определения облагаемой базы по налогам Российской Федерации, отличающаяся от принятых положений в НК РФ, предусматривающих организацию и ведение налогового учета только в рамках налогообложения прибыли организаций;

- разработан механизм обеспечения своевременного и полного осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и усиления контрольных функций бухгалтерского учета в налоговом администрировании, основанный на применении регистра бухгалтерского учета «Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль»;

- разработана методика налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции, заключающаяся в унификации прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, распределении прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально количеству сырья, обеспечивающая конкретизацию общих подходов, обозначенных в налоговом законодательстве;

- уточнена методика учета разниц, возникающих в связи с нормированием расходов в целях налогообложения, предусматривающая, в отличие от установленной, их отражение в течение налогового периода в составе временных, что соответствует принципу осмотрительности и экономическому содержанию объекта учета;

- разработаны методические положения по адаптации балансового метода расчета отложенных налогов (альтернативного методу отсрочки, предусмотренному в ПБУ 18/2002) к российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности, содержащие: алгоритм расчета отложенных налогов, способ учета разниц, возникающих в связи с переоценкой внеоборотных активов, модифицированную структуру отчета о прибылях и убытках, определение «расхода (дохода) по налогу на прибыль».

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке и реализации методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета, а также учета отложенных налогов. Применение на практике разработанных рекомендаций позволит эффективно проектировать взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета в зависимости от мотивации экономического субъекта, обеспечить прозрачность расчетов по налогу на прибыль, усилить контрольные функции бухгалтерского учета, повысить информативность финансовой отчетности экономического субъекта. Разработанные автором методические приемы учета отложенных налогов по материалам организаций пищевой промышленности ориентированы на адаптацию бухгалтерского учета и отчетности к требованиям МСФО.

Теоретическая значимость результатов исследования состоит в разработке комплекса рекомендаций по совершенствованию действующей нормативно-правовой базы налогового и бухгалтерского учета, а также развитии теории дисциплины «Налоговый учет».

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

- обоснование введения в научный оборот предложенных определений «налоговый учет», «расход (доход) по налогу на прибыль»;

- механизм обеспечения своевременного и полного осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и усиления контрольных функций бухгалтерского учета в налоговом администрировании, основанный на применении регистра бухгалтерского учета «Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль»;

- методика налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции, для организаций пищевой промышленности;

- способ учета разниц, возникающих в связи с нормированием расходов в целях налогообложения, нормативное значение которых изменяется в течение налогового периода;

- методические положения по адаптации балансового метода расчета отложенных налогов к российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения диссертационной работы внедрены в практику учетной работы организаций пищевой промышленности Краснодарского края, а именно в ОАО «Виктория» г. Белореченска, ООО «Брюховецкий хлебозавод» ст. Брюховецкой, ОАО «Лазаревский хлебозавод» г. Сочи.

Основные тезисы, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, были представлены к обсуждению на российских и международных научных и научно-практических конференциях, семинарах, совещаниях, опубликованы в периодических изданиях, в сборниках научных трудов, в электронном научном журнале. В частности, диссертант участвовала в I Южно-Российской международной научно-практической конференции «Реформирование бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами» (Сочи, 2006), Международной научно-практической конференции «Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО» (Сочи, 2007), Межрегиональной юбилейной научно, практической конференции «Социальная сфера Кубани: экономические и социально-психологические аспекты развития» (Майкоп, 2007), Межвузовской научно-практической конференции «Молодежь - Краснодарскому краю» (Краснодар, 2007), Межрегиональной научно-практической конференции «Социально-экономическое и экологическое развитие Северо-Кавказского региона» (Бе-лореченск, 2008), в Международном финансово-экономичиском форуме «МСФО: Аудит. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Консалтинг: российская и международная практика» (Сочи, 2008).

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 работах, общим объемом 17,1 п. л., в том числе авторских 10,3 п. л.

Объем и структура работы. Цель и задачи диссертации определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности взаимосвязи содержания исследуемых проблем. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, объединяющих 10 разделов, заключения, списка

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Калинская, Марина Валерьевна

Результаты исследования направлены на теоретическое обоснование и практическое развитие эффективных механизмов взаимодействия бухгалтерского и налогового учета организаций пищевой промышленности и способствуют повышению качественных характеристик учетно-информационного обеспечения экономического субъекта. Они могут быть использованы при адаптации бухгалтерского учета и отчетности к требованиям МСФО.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполненное диссертационное исследование позволило сделать определенные выводы о состоянии налоговой информационной системы, ее взаимосвязи с системой бухгалтерского учета на предприятиях пищевой отрасли экономики и сформулировать комплекс рекомендаций, имеющих существенное значение для эффективного коммуникационного взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности на современном этапе развития отечественной экономики:

1. Априори совершенствования имманентной связи систем бухгалтерского и налогового учета в современных условиях стало ретроспективное исследование их взаимодействия. Оно показало, что исторически взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета складывалась на базе двух основных мировых концепций, сформировавшихся под влиянием социальио-экономических, политических и географических факторов. А именно:

- континентальной (европейской, налоговой), определяющей, что учет — это единая органически целостная система, характерной для стран, которым присуща романо-германская правовая семья;

- англо-американской (англосаксонской, собственнической), предполагающей параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета, сложившейся, там где сильны позиции прецедентного права.

Развитие мировой учетной практики показало направленное движение от налоговой концепции учетной системы к собственнической. Наглядным примером такой смены учетных концепций является учетная система России. Так, в период с 1991 г. по 1995 г. отечественной учетной системе были присущи основные черты налоговой концепции, а начиная с 1995 г. наблюдается медленный и непоследовательный переход к собственнической модели.

Доказано, что на сегодняшний день фактический налоговый учет вовсе не ограничен целями налогообложения прибыли. В действующих редакциях ряда глав Налогового кодекса РФ присутствуют различные ссылки на элементы налогового учета. В связи с этим сложилось два понимания «налогового учета» -в широком и в узком смысле:

- налоговый учет в широком смысле — это учет в целях исчисления всех налогов, он нормативно не определен, но требования его ведения содержатся в законодательстве о налогах и сборах;

- налоговый учет в узком смысле - это учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Руководствуясь логикой построения нормативной базы, заключающейся в ее системности, автор пришел к выводу, что налоговый учет организаций должен формироваться как системный элемент налогового законодательства. В этой связи диссертант рекомендует следующее определение: «налоговый учет -это система сбора и обобщения информации для научно обоснованного определения облагаемой базы по налогам Российской Федерации».

Несмотря на то, что исторически бухгалтерский учет был для налогового учета налогового первичным, их разделение, официально проявившееся в утверждении российскими законодателями в 2002 г. 25 главы ИСК РФ «Налог на прибыль организаций», было неизбежно и диктовалось принципиальным различием между целями расчета налогов и налогового администрирования, с одной стороны, и целями формирования финансовой отчетности для принятия экономических решений - с другой. Однако, на сегодняшний день взаимное влияние отечественных правил бухгалтерского учета и законодательства о налогах и сборах следует признать существенным. Считаем, что основным условием эффективности системы налогообложения и финансовой отчетности, а также обеспечения налогового суверенитета России в свете устойчивой тенденции использования в отечественной учетной практике МСФО является независимость нормативно-правовых требований к каждой из этих систем. Сближение бухгалтерского и налогового учета возможно на уровне решения общих задач для тех случаев, когда эти задачи совпадают. Никакие совпадения существа норм не должны выражаться в совмещении источников норм.

2. Выявлено существование пяти моделей организации бухгалтерского и налогового учета. Выбор модели определяется средой функционирования налогоплательщика. На практике исследуемые организации пищевой промышленности отдают предпочтение смешанной модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, которая реализуется при помощи ряда инструментов: регистров промежуточных расчетов; бухгалтерского плана счетов, адаптированного для целей налогообложения; забалансовых счетов.

Осмысление научной литературы и нормативно-правовых актов, изучение практических данных организаций пищевой промышленности позволило:

- объяснить, что выбор смешанной модели взаимодействия информационных систем продиктован намерениями учетного аппарата снизить трудозатраты. При этом максимальное сближение учетных политик двух учетных систем приводит, с одной стороны, к снижению качества бухгалтерской финансовой отчетности, с другой — к необоснованным налоговым платежам;

- определить достоинства и недостатки учетных систем различной мотивации. Основным результатом проделанной работы стал вывод: предпочтение смешанной модели должно быть мотивировано только наличием в организации небольшого и однотипного массива хозяйственных операций, что характерно для организаций малого и среднего бизнеса. Только автономное функционирование бухгалтерского и налогового учета (параллельная модель) благоприятно сказывается как на качестве бухгалтерской отчетности, так и на эффективности налогообложения исследуемых организаций. Данная модель предусматривает, с одной стороны, возможность оптимизации налога на прибыль экономического субъекта, а с другой, получение качественной финансовой отчетности, в полном соответствии с интересами собственников, акционеров, кредиторов, что способствует безопасности и инвестиционной привлекательности бизнеса.

- обнаружить отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за состоянием расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в исследуемых организациях. Учитывая значимость налога на прибыль при формировании федерального и региональных бюджетов, данный факт стал основанием для разработки механизма обеспечения своевременного и полного осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и усиления контрольных функций бухгалтерского учета в налоговом администрировании, который основан на применении регистра бухгалтерского учета «Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль». Ведение регистра может быть возложено на бухгалтера по налоговому учету, контроль - на финансового директора (главного бухгалтера);

- установить, что одним из наиболее методически сложных участков налогового учета в организациях пищевой промышленности является учет расходов, связанных с производством и реализацией. НК РФ содержит лишь общие рекомендации по учету данных расходов. Ситуацию усугубляет многообразие и субъективность способов учета и оценки незавершенного производства, готовой продукции. Для восполнения недостающего методического обеспечения налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции в организациях пищевой промышленности, а также его унификации с бухгалтерским учетом диссертантом разработана методика налогового учета и распределения данного вида расходов. Ее основными элементами являются: унификация прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете; распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально количеству сырья, составляющего материальную основу выпускаемой продукции; поэтапное распределение прямых расходов в зависимости от момента перехода права собственности на товар. Предложенный подход позволит организациям пищевой промышленности снизить количество временных разниц в бухгалтерском учете, усилить внутренний контроль над расходами, обеспечить рациональный документооборот.

Априори разработанной методики учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции отчетного периода, стал авторский вывод, заключающийся в том, что для целей налогообложения рационально максимально сблизить бухгалтерский и налоговый перечень прямых расходов, установив, что основой для определения в налоговом учете суммы прямых расходов, относящихся к произведенной продукции за отчетный месяц, должна стать информация, сформированная на счете (субсчетах) бухгалтерского учета 20 «Основное производство» (с заменой некоторых сумм из регистров налогового учета, которые учитываются в целях налогообложения иначе). Такой порядок необходимо закрепить в приказе по учетной политике для целей налогообложения. При этом в бухгалтерском учете целесообразно себестоимость продукции определять как «сокращенную производственную».

Преимущество максимальной унификации перечня прямых расходов в бухгалтерском и налогового учете обусловлено тем, что: а) в целях формирования расходов в налоговом учете может использоваться информация бухгалтерского учета; б) суммы расходов, учтенные в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском, в большей степени поддаются контролю; в) организации пищевой промышленности отличаются незначительным временным лагом, необходимым для производства и продажи продукции, основная масса которой является скоропортящейся, поэтому отсрочка налоговых платежей от сокращения перечня прямых расходов будет незначительной; г) одинаковый состав прямых расходов в двух учетных системах позволит избежать появления временных разниц.

3. В процессе исследования уточнено понятие «оптимизация налогообложения», в котором автором выделено два основных направления - минимизация суммы налога, то есть выбор таких способов налогового учета, которые в результате обеспечивают минимальную величину налоговой базы, и откладывание уплаты налога, - выбор способов налогового учета, которые в результате позволяют признавать налоговую базу в самый поздний из возможных моментов.

Обследование учетных политик организаций пищевой промышленности Краснодарского края показало, что утвержденные в приказах по учетной политике элементы, в основном, направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Отдельные попытки оптимизации налогообложения прибыли в основном связаны с его откладыванием, так как налоговые льготы по налогу на прибыль чаще всего предоставляются государством в форме возможности более раннего признания расходов, а не их прямого уменьшения.

Выявлено, что 48 % обследованных организаций пищевой промышленности ведут неэффективную налоговую политику, так как в их балансе отложенные налоговые активы превышают отложенные налоговые обязательства, и налогоплательщик фактически платит налоги раньше, чем получает доход. У 52 % ситуация обратная, однако данный факт свидетельствует не только об эффективности налоговой политики, но также указывает на рискованное положение организации в налоговом отношении, так как существует потенциальная обязанность по выплате дополнительных налогов в будущем.

Диссертантом установлено влияние элементов учетной методологии на возможность оптимизации налога на прибыль и взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим предложен методический и организационно-технический подход к формированию учетной политики для целей налогообложения в организациях пищевой промышленности исходя из двух мотиваций экономического субъекта: «минимизация затрат на ведение учета посредством сближения систем бухгалтерского и налогового учета» и «оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с неизбежным формированием временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц».

Сформировав в процессе научной работы логическую модель хозяйственной деятельности субъекта исследования, основанную на оптимальных методических приемах учета и оценки, доказано, что учетная политика может использоваться как эффективный инструмент минимизации и отсрочки налоговых платежей по налогу на прибыль. Так, налоговая нагрузка на исследуемую организацию снизилась почти на 1 %, а доля налога на прибыль в сумме прибыли до налогообложения (по МСФО «эффективная налоговая ставка») — почти на 17 %. Применяя в учетной практике предусмотренные законные способы и приемы уменьшения налоговых обязательств, организации фактически получают от государства льготный кредит.

4. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета потребовали рассмотрения учета и отражения в бухгалтерской отчетности отложенных налогов. В связи с отсутствием отраслевых методических рекомендаций по учету отложенных налогов и с целью совершенствования теории и практики их учета автором предложена методика учета разниц, возникающих в связи с нормированием расходов в целях налогообложения, предусматривающая их отражение в течение налогового периода в составе временных, что соответствует принципу осмотрительности, экономическому содержанию объекта учета, а также позволяющая избежать занижения финансового результата хозяйствующего субъекта в промежуточной бухгалтерской отчетности.

5. Ключевым результатом исследований теоретических основ отложенного налогообложения стал вывод, что перехода на понятийный аппарат МСФО 12 «Налоги на прибыль» фактически осуществлено не было, и заявленная цель учета отложенных налогов - показать в отчетности влияние операций текущего периода на изменение величины налога на прибыль - в будущем подменена целью поиска взаимосвязи бухгалтерской прибыли и налоговой базы и смещена в сторону контроля за правильностью исчисления последней. Балансовый метод, взятый за основу при составлении отчетности по МСФО, по сравнению с методом отсрочки, предусмотренном в российском стандарте менее трудоемкий, более точный и информативный, обеспечивает менеджмент и инвесторов необходимой информацией о величине чистой прибыли организации.

В этой связи автор посчитал необходимым рассмотреть возможность использования балансового метода как альтернативного методу отсрочки в отечественной учетной практике. В целях исключения необходимости трансформации отчетности, повышения ее информативности, а также снижения трудоемкости бухгалтерских расчетов предложены методические положения по адаптации балансового метода расчета отложенных налогов к российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности, в рамках которых: представлен алгоритм расчета отложенных налогов, определена корреспонденция счетов бухгалтерского учета отложенных налогов; предложен способ учета разниц, возникающих в связи с переоценкой внеоборотных активов; модифицирована структура отчета о прибылях и убытках; введено в научный оборот определение «расход (доход) по налогу на прибыль».

Использование предложенных методических положений по адаптации учета отложенных налогов балансовым методом требует корректировки нормативно-правовой базы, регулирующей данную учетную категорию, по следующим направлениям:

- на переходном этапе установить возможность для организаций самостоятельно определять методику формирования информации об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности (балансовым методом или методом отсрочки). При этом выбранная методика требует раскрытия в учетной политике и пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, так как оказывает влияние на показатели отчета о прибылях и убытках;

- ввести понятие «расход (доход) по налогу на прибыль», под которым, с авторской точки зрения, следует понимать: «совокупную величину, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, включающую расходы по текущему налогу на прибыль, представляющие собой сумму налога на прибыль к уплате по итогам отчетного периода и рассчитанную исходя из правил налогообложения, а также расходы (доходы) по отложенному налогу на прибыль, представляющие собой сумму налога на прибыль к уплате (возмещению) в будущих отчетных периодах и определенную временными разницами в отражении фактов хозяйственной жизни согласно правилам финансовой отчетности и налогового законодательства»;

- ввести положение о том, что в случае, если хозяйственные операции, приведшие к образованию временных разниц, затрагивают счет добавочного капитала, то корреспондирующим счетом к счетам отложенных налогов должен быть счет «Добавочный капитал».

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Калинская, Марина Валерьевна, 2009 год

1. Агеева, О. А. Отражение отложенных налогов в отчетности по российским и международным стандартам / О. А. Агеева // Бухгалтер, учет. 2007. -№ 18.-С. 41-46.

2. Агеева, О. А. ПБУ 18/02: как решить нерешенные задачи / О. А. Агеева // Бухгалтер, учет. 2007. - № 20. - С. 51-55.

3. Азарян, Р. Одна система для всех / Р. Азарян, А. Ерицян // Экономика и жизнь. 2002. - № 9. - С. 5-8.

4. Александрова, Н. Как помогает экономить ускоренная амортизация / Н. Александрова, Е. Пальмина // Главбух. 2007. - № 15. - С. 78-82.

5. Англо-русский словарь по бухгалтерскому учету, аудиту и финансам. -М.: Финансы и статистика, 1994. — 224 с.

6. Бархатов, А. П. О концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу и некоторых проблемах ее развития / А. П. Бархатов, Т. В. Боброва // Управленч. учет. 2008. - № 1. - С. 107.

7. Белова, Е. Л. О взаимодействии систем бухгалтерского финансового и налогового учета / Е. Л. Белова // Современный бухгалтерский учет. 2006. -№ 4. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

8. Богатырева, Е. И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 / Е. И. Богатырева // Бухгалтер, учет. -2003. -№ 14. С. 10-19.

9. Бодрова, Т. В. Анализ современных методов оптимизации налогов и практики их применения на предприятиях / Т. В. Бодрова // Управленч. учет. — 2007. № 3. - С. 68-76.

10. Бодрова, Т. В. Моделирование системы управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгалтерского и налогового учета / Т. В. Бодрова // Управленч. учет. 2008. - № 6. - С. 82-87.

11. Большой бухгалтерский словарь: 10000 терминов / под ред. А. Н. Аз-рилияна. М.: Ин-т мировой экономики, 1999. - 785 с.

12. Брызгалин, А. В. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 112 с.

13. Брызгалин, А. В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 120 с.

14. Бурлакова, О. В. Консолидированный учет расчетов по налогу на прибыль / О. В. Бурлакова // Бухгалтер, учет. 2007. - № 21. - С. 69-74.

15. Бутынец, Ф. Ф. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, JI. JI. Горецкая; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. М.: ТК Велби, Проспект, 2006. - 672 с.

16. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью / В. Я. Кожи-нов М.: Экзамен, 2005. - 416 с.

17. Варакса, Н. Н. Методика анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве / Н. Н. Варакса, Е. И. Степаненко // Управленч. учет. -2007.-№ 1.-С. 47-57.

18. Васильева, М. В. Модели налогового планирования и управления прибылью предприятия в современных условиях экономики / М. В. Васильева // Управленч. учет. 2009. - № 3. - С. 56-63.

19. Васильева, М. В. Налоговый анализ как основа налогового планирования налогообложения транспортных средств / М. В. Васильева // Управленч. учет. 2009. - № 1. - С. 62-72.

20. Бахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / М. А. Бахрушина. 4-е изд., стер. — М.: Омега-Л, 2005. - 576 с.

21. Викеев, А. А. Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет / А. А. Ви-кеев // Главбух. Отраслевое прилож. «Учет в пр-ве» 2004. - № 3.

22. Викторов, П. П. Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО и US GAAP / П. П. Викторов // Бухгалтер, учет. 2002. -№ 4. - С. 74-78.

23. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учета: аналит. докл. Электронный ресурс.- Режим доступа: http://www.nsfo.ru.

24. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

25. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

26. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья): Федеральный закон от 26.11.2001 № 146-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

27. Дедюхина, Н. В. Цели и задачи учетной политики организации в условиях инновационно-инвестиционного развития экономики / Н. В. Дедюхина // Управленч. учет. 2009. - № 5. - С. 84 - 92.

28. Джамурзаев, Ю. Д. Об эффективности мероприятий по сближению бухгалтерского и налогового учета / Ю. Д. Джамурзаев, Г. Н. Хубаев, О. В. Родина//Налоговый вестн.-2006. -№ 5.-С. 91-100.

29. Дружиловская, Т. Ю. Формирование отложенных налогов при трансформации финансовой отчетности / Т. Ю. Дружиловская // Бухгалтер, учет. — 2007. № 13.

30. Илюхина, Н. А. Финансово-налоговая подсистема затрат на производство горно-обогатительных предприятий / Н. А. Илюхина // Упраленч. учет. -2007.-№ 1.-С. 58-67.

31. Калинская, М. В. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета / М. В. Калинская, А. А. Ремезков.: Монография. Краснодар, 2009. - 199 с.

32. Калинская, М. В. Модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / М. В. Калинская, Г. Н. Ясменко // Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО: сб. материалов междунар. науч.-практ. конф. -Краснодар, 2007. С. 293 - 298.

33. Калинская, М. В. На пути к гармонизации отечественного учета с МСФО Электронный ресурс. / М. В. Калинская // Науч. журнал КубГАУ. -Краснодар: КубГАУ, 2007. № 03(27). - 9 с. - Режим доступа: http:www.ej .kubagro.ru/2007/03/pdf/01 .pdf.

34. Калинская, М. В. Налоговые аспекты учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, в организациях пищевой промышленности / М. В. Калинская // Тр. / Кубан. ГАУ. 2008. - № 5(М) с. 28-35.

35. Калинская, М. В. Организация налогового учета на предприятиях пищевой промышленности Краснодарского края / М. В. Калинская // Молодежь -Краснодарскому краю: сб. материалов межвуз. науч.-практ. конф. Краснодар: ИЭиУ МиСС, 2007. - С. 40-47.

36. Калинская, М. В. Становление и развитие учета финансовых результатов / М. В. Калинская, Г. Н. Ясменко // Социальная сфера Кубани: эконом, исоц.-психол. аспекты развития: сб. материалов межрегион, юбил. науч.-практ. конф. Майкоп, 2007. - С. 69-72.

37. Калинская, М. В. Этапы становления налогового учета в России / М. В. Калинская // Соц.-эконом. и экол. развитие Сев.-Кавказ. региона: сб. материалов межрегион. науч.-практ. конф. Майкоп: ОАО «Полиграф-Юг», 2008. - С. 80-86.

38. Карашев, М. А. Экономика пищевой промышленности / М. А. Кара-шев Краснодар: ТУП «Печат. двор Кубани», 2001. - 184 с.

39. Киселева, И. А. О методологии постановки налогового учета / И. А. Киселева // Налоговый учет для бухгалтера.- 2007. № 11.// Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

40. Киселева, И. А. Основы системы налогового учета строительной организации / И. А. Киселева // Бухгалтер, учет. 2008. - № 16. - С. 72-74.

41. Клокова, Н. В. Ошибки в определении момента отгрузки / Н. В. Кло-кова, О. И. Соснаускене // Горячая линия бухгалтера. 2007. - № 8. - С. 54-57.

42. Ковалев, В. В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития / В. В. Ковалев // Бухгалтер, учет. 2003. - № 9. - С. 77-82.

43. Ковалева, Т. А. Как инспекторы сравнивают бухгалтерскую отчетность и декларацию по налогу на прибыль / Т. А. Ковалева // Главбух. 2006.-№ 19. - С. 47-52.

44. Когденко, В. Г. Методика анализа налоговой нагрузки по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации / В. Г. Когденко // Управ-ленч. учет. 2008. - № 6. - С. 59-70.

45. Кожинов, В. Я. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальности / В. Я. Кожинов // Финансовый бизнес. 2001. - № 1. - С. 48-51.

46. Кожинов, В. Я. Налоговый учет: пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.

47. Козенкова, Т. А. Методы контроля и регулирования налоговой базы / Т. А. Козенкова// Консультант бухгалтера. 2007. - № 8. - С. 85-93.

48. Кокорев, Н. А. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета / Н. А. Кокорев, JI. JT. Вашева, К. А. Николаева // Аудитор, ведомости. 2003. - № 7. - С. 45-49.

49. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков. М.: ИН-ФРА-М, 1997.-560 с.

50. Кондраков, Н. П. Последствия применяемых решений в учетной политике организации / Н. П. Кондраков // Бухгалтер, учет. 2008. - № 1. - С. 5-12.

51. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: утв. приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

52. Корепанова, Н. Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета / Н. Б. Корепанова // Альфа-Пресс. 2005. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

53. Костылев, В. А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия / В. А. Костылев, Ю. Ю. Костылева // Бухгалтер, учет. 2002. - № 13. - С. 62-67.

54. Кругляк, 3. И. Организация и ведение налогового учета по налогу на прибыль: учеб. пособие / 3. И. Кругляк, О. П. Полонская. Краснодар, ИЭиУ МиСС, 2006. - 226 с.

55. Кругляк, 3. И. Сущность и инструменты налогового планирования в сельскохозяйственных организациях / 3. И. Кругляк, Ю. И. Сигидов // Управленч. учет. 2008. - № Ю. - С. 84-92.

56. Куликова, JT. И. Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчет и учет // Бухгалтер, учет. 2008. - № 24. - С. 39-44.

57. Куликова, JT. И. Учет отложенных налоговых обязательств / JI. И. Куликова // Бухгалтер, учет. 2003. - № 21. - С. 3-10.

58. Курбангалеева, О. А. Не хотите применять ПБУ 18/02 — откажитесь от льгот / О. А. Курбангалеева // Бухгалтер, вестник. 2007. -№ 1.-С. 11-13.

59. Куренков, И. Е. О порядке организации учета расчетов по налогу на прибыль / И. Е. Куренков // Бухгалтер, учет. 2006. - № 21. - С. 76-78.

60. Кутер, М. И. Современный взгляд на концепции амортизации / М. И. Кутер // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 24.

61. Лаврухин, Е. Н. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов: противоречия и направления гармонизации: дис. . канд. экон. наук / Е. Н. Лаврухин. Воронеж, 2004. - 163 с.

62. Лаврушина, В. Б. История развития отложенных налогов как объекта учета / В. Б. Лаврушина // Бухгалтер, учет. 2008. - № 12. - С. 67-71.

63. Лаврушина, В. Б. Учет отложенных налогов: проблемы понятийного аппарата / В. Б. Лаврушина // Бухгалтер, учет. 2008. - № 11. - С. 68-71.

64. Ланина, И. Б. Время пересмотреть учетную политику / Е. И. Ланина // Семинар для бухгалтера. 2007. - № 1. - С. 43-50.

65. Лапина, О. Г. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // Рос. налоговый курьер. 2002. - № 18. — С. 55-64.

66. Лапина, О. Г. Сближение бухгалтерского и налогового учета: предпосылки и проблемы / О. Г. Лапина // Налоговая политика и практика. 2008. -№ 5. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

67. Ложников, И. Обеспечит ли налоговый учет данные для исчисления налога на прибыль? / И. Ложников, Л. Колесникова И Финансовая газета. -2001.-№45.

68. Лялина, Ж. И. Налоговый учет: дополнительная и самостоятельная система учета / Ж. И. Лялина, Е. Ю. Тарасова. // Аудитор, ведомости. — 2002. -№ 7. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

69. Малявкина, Л. И. Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционной деятельности: автореферат дис. .д-ра. экон. наук / Л. И. Малявкина. — Орел, 2008.

70. Малявкина, Л. И. Организация налогового учета / Л. И. Малявкина // Бухгалтер, учет. 2002. - № 10. - С. 24-36.

71. Маслова, И. А. Стоимость активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности / И. А. Маслова И Управленч. учет. 2006. - № 3. - С. 97-107.

72. Маслова, О. Г. Современные учетные концепции и их влияние на учет-но-аналитическую систему предприятия / О. Г. Маслова // Управленч. учет. -2009. -№ 1.-С. 73-79.

73. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009. - 1051 с.

74. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утв. приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

75. Митюкова, Э. С. Как составлять налоговые регистры / Э. С. Митюкова // Бухгалтер, учет. 2007. - № 12. - С. 50-59.

76. Мнение о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Электронный ресурс.- Режим доступа: http:// www.audit-it.ru.

77. Мощенко, Н. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Н. П. Мощенко. М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.

78. Налоги / под ред. Д. Г. Черника. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. — 688 с.

79. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

80. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

81. Нерсесянц, В. С. Общая теория права и государства / В. С. Нерсесянц. -М.: НОРМА, 2002, 552 с.

82. Новодворский, В. Д. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения / В. Д. Новодворский, Д. Р. Гара-ев // Финансы. 2003. -№ 11.// Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

83. Новодворский, В. Д. О взаимодействии систем бухгалтерского учета и налогообложения / В. Д. Новодворский, Д. Р. Гараев // Бухгалтер, учет. 2003. -№23. - С. 64-68.

84. Новодворский, В. Д. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве / В. Д. Новодворский, P. JI. Саблин // Бухгалтер, учет. 2002. - № 24. - С. 53-56.

85. Нужен ли налоговый учет и налоговая отчетность? О подходе к бухгалтерскому учету и аудиту (интервью с JI. Шнейдманом, руководителем Департамента Минфина России). // Двойная запись. 2004. - № 8. //Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

86. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

87. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина от 26.03.07 №26н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

88. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

89. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

90. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

91. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: Федеральный закон от 14.10.2002 г. № 161-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

92. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: Постановление правительства Российской Федерации от 22.07.2008 № 556 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

93. О развитии малого и среднего предпринимательства: Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

94. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

95. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14 ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

96. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.12.1991 г. № 2118-1 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

97. Ожегов, С. И. Толковый словарь русского языка / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова. М.: Азъ Ltd, 1992. - 960 с.

98. Оломская, Е. В. Организация взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: дис. канд. экон. наук / Е. В. Оломская. — Краснодар, 2005. 223 с.

99. Островенко, Т. К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы / Т. К. Островенко // Аудитор, ведомости. — 2001. № 9.

100. Островский, О. М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО / О. М. Островский // Бухгалтер, учет. 2003. - № 14.

101. Палий, В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / В. Ф. Палий. М.: Аскери, 1999. - 352 с.

102. Палий, В. Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? / В. Ф. Палий // Бухгалтер, учет. 1996. -№ 10. - С. 3-10.

103. Патров, В. В. Комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» / В. В. Патров, М. В. Семенова // Бухгалтер, учет. 2003. - № 5. - С. 4-9.

104. Пизенгольц, М. 3. Нужна ли раздельная система регистров бухгалтерского и налогового учета? / М. 3. Пизенгольц // Бухгалтер, учет. 2002. - № 11. - С. 66-67.

105. План мероприятий Министерства финансов РФ на 2004 2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу: утв. приказом Минфина РФ от 16.09.2004 г. № 263 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

106. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

107. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г., № 34н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

108. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008: утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

109. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006: утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

110. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

111. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

112. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

113. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01: утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

114. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

115. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

116. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н // Спра-воч.-правовая система ГАРАНТ.

117. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

118. Полякова, М. С. ПБУ 18/02: практика применения / М. С. Полякова: ООО «Статус-Кво 97», 2007 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

119. Попова, JI. В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / JL В. Попова, М. В. Васильева, М. М. Коростелкин // Управ-ленч. учет. 2006. - № 1. - С. 76-85.

120. Попова, JI. В. Целесообразность создания единой системы бухгалтерского и налогового учета / Л. В. Попова, В. А. Константинов // Финансовый менеджмент. 2004. - № 5: Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.dis.ru/library/fm/archive2004.

121. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

122. Салькова, О. С. Анализ и оценка уровня налогообложения предприятия по данным публичной финансовой отчетности / О. С. Салькова // Управленч. учет. 2007. - № 5. - С. 76-83.

123. Салынина, С. Ю. Финансовый и налоговый учет в организациях жилищно-коммунального хозяйства: дис. . канд. экон. наук / С. Ю. Салынина. -М., 2003.-259 с.

124. Седова, Е. И. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета / Е. И. Седова // Консультант бухгалтера. — 2006. № 6. - С. 34-39.

125. Семенихин, В. В. Учет незавершенного производства в торговле / В. В. Семенихин // Консультант бухгалтера. 2007. - № 2. - С. 77-88.

126. Семенова, М. В. Учет налога на прибыль: рос. практика и междунар. стандарты / М. В. Семенова // Бухгалтер, учет. 1999. - № 7. С. 93-100.

127. Семенченко, Н. П. Модель совместного ведения бухгалтерского и налогового учета / Н. П. Семенченко // Бухгалтер, учет. 2003. - № 17. - С. 25-29.

128. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с номами главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»: утв. приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

129. Словарь бухгалтера (англо-русский толковый словарь учетно-финансовых терминов) / сост. А. А. Семяновский. М, 1993. - 354 с.

130. Соболева, Г. В. Использование бухгалтерских регистров в системе налогового учета / Г. В. Соболева // Бухгалтер, учет. 2003. - № 10. - С. 41 - 44.

131. Соболева, Е. Налог на прибыль: взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета / Е. Соболева // Экономика и жизнь (Бухгалтер. Прилож.). — 2003. -№51.

132. Современный экономический словарь / Под ред. Б. А. Райзберг, JI. Ш. Лаговского. -М.: Соврем, энцикл., 1996. 554 с.

133. Соколов, Я. В. Две концепции бухгалтерского учета / Я. В. Соколов, В. В. Патров // Бухгалтер, учет. 1996. - № 5. - С. 28-31.

134. Соколов, Я. В. О новом законе, который называется «Об официальном бухгалтерском учете» / Я. В. Соколов // Финансовый учет и аудит. 2006. - № 4.

135. Соколов, Я. В. Основы теории бухгалтерского учета / Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

136. Соколов, Я. В. Реформа бухгалтерского учета: российские и международные стандарты / Я. В. Соколов, В.Ф. Палий. -М.: Кн. мир, 1998. -208 с.

137. Соловьева, О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности / О. В. Соловьева. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.

138. Сотникова, Л. В. Новое Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» / Л. В. Сотникова // Бухгалтер, учет. 2008. -№ 24.- С. 6-13.

139. Сотникова, Л. В. Определение величины текущего налога на прибыль / Л. В. Сотникова // Бухгалтер, учет. 2008. - № 14. - С. 52-59.

140. Сотникова, Л. В. Способы корректировки прибыли для целей налогообложения / Л. В. Сотникова // Бухгалтер, учет. 1998. - № 9. - С. 4-13.

141. Старова, Н. Ю. Как построить налоговый учет на базе бухгалтерского / Н. Ю. Старова // Рос. налоговый курьер. 2003. - № 18. - С. 34-41.

142. Суглобова, Н. А. Связь налоговых расчетов с бухгалтерской отчетностью / Н. А. Суглобова // Консультант бухгалтера. — 2006. № 9. - С. 125-133.

143. Сухарев, И. Р. Перспективы российского бухгалтерского учета (мысли по поводу Концепции развития, одобренной Минфином России) / И. Р. Сухарев, О. А. Сухарева // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. -№ 10. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

144. Сухарев, И. Р. Реализация норм ПБУ 18/02 балансовым методом / И. Р. Сухарев, О. А. Сухарева // Финансовые и бухгалтер, консультации. 2006. -№2 (123).-62-70.

145. Толкушкин, А. В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. М.: Юристъ, 2001.-432 с.

146. Томшинская, И. Н. Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете: дис. кан. экон. наук / И. Н. Томшинская. С-Пб, 2005. - 172 с.

147. Учетная политика на 2006 год: Практическое руководство / под общ. ред. В. В. Семенихина. М.: Эксмо, 2006. - 288 с.

148. Хадыева, О. В. Стоит ли сближать бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов О. В. Хадыева // Главбух. 2006. - № 3. - С. 54-60.

149. Цигельник, М. А. Методические проблемы признания выручки / М. А. Цигельник // Бухгалтер, учет. 1999. - № 10. - С. 76-85.

150. Чипуренко, Е. В. Налоговая отчетность организаций по налогу на прибыль / Е. В. Чипуренко // Бухгалтер, учет. 2008 г. - № 2. - С. 22-32.

151. Что изменилось в ПБУ 18/02 / Электронный ресурс.- Режим доступа: http:// www.gaap.ru.

152. Шилкин, С. Как извлечь максимум пользы из налоговой переплаты / С. Шилкин, И. Глушков // Главбух. 2009. - № 9. - С. 19-23.

153. Шишко, А. В. Трудное становление налоговой системы России / А. В. Шишко // ЭКО Всерос. эконом, журн. 2007. - № 2. - С. 3-12.

154. Шишкова, Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / Т. В. Шишкова, Е. А. Козельцева. М. : Эксмо, 2009. - 320 с.

155. Шнейдман, JL 3. Бухгалтерский учет и налогообложение / JL 3. Шнейдман // Бухгалтер, учет. 1995. - № 5. - С. 10-14.

156. Юдина, JI. Н. О противоречии образовательного стандарта Федеральному закону «О бухгалтерском учете» / JI. Н. Юдина // Все для бухгалтера. 2008. - № 10. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.

157. Юдина, JL Н. Об интеграции бухгалтерского и налогового учета / JL Н. Юдина // Финансы и кредит. — 2006. № 14. Электронный ресурс. — Режим доступа: http://www.fin-izdat.ru.