Стратегический управленческий учет налогового бремени в торговых организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Каратаев, Александр Сергеевич

• Каратаев, Александр Сергеевич
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Каратаев, Александр Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ.

1.1 Стратегический управленческий учет в управленческой системе торговых организаций.

1.2 Налоговое бремя как предмет исследования экономической науки

1.3 Экономическое воздействие налогового бремени на предприятия торговли в современных рыночных условиях.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ НА ТОРГОВОМ ПРЕДПРИЯТИИ.

2.1 Организация стратегического управленческого учёта в ООО «Стройтехносервис» по стратегическим областям бизнеса.

2.2 Форматы стратегической управленческой отчетности.

2.3 Принципы формирования управленческой отчетности в целях стратегического планирования и принятия управленческих решений.

3 ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ В ООО «СТРОЙТЕХНОСЕРВИС».

3.1 Автоматизация системы стратегического управленческого учета налогового бремени. Взаимодействие управленческого и финансового учета.

3.2 Оптимизация налогообложения и анализ налогового бремени.

3.3 Расчет ключевых показателей деятельности при внедрении изменений в системе стратегического управленческого учета.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Стратегический управленческий учет налогового бремени в торговых организациях»

Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие организации в условиях рынка определяется соответствующими стратегическими целями и задачами, достижение которых осуществляется посредством получения в процессе функционирования промежуточных результатов. Для реализации стратегии организации, руководству необходимо сосредоточиться на управлении результативностью, регулярно сопоставляя достигнутые оперативные результаты с поставленными стратегическими целями, то есть, контролируя стратегическую траекторию организации. В условиях высокой скорости изменений внешней среды, при управлении финансово-хозяйственной деятельностью, основной задачей руководства организации выступает грамотное использование и сочетание методов и инструментов стратегического и оперативного управления посредством выработки и принятия обоснованных управленческих решений на основе информации стратегического управленческого учета. Информация, получаемая в системе стратегического управленческого учета, должна полностью раскрывать возможности предприятия.

Совокупные расходы организации достигают девяноста пяти копеек на каждый рубль выручки и других доходов. Величина эта колеблется по различным отраслям, зависит от характера операций и других факторов, но в средних значениях приближается к данной сумме. Поэтому в управленческом учете много внимания сосредоточено на контроле расходов, их оптимизации и экономии. Налоговые платежи, являющиеся ключевым элементом показателя налогового бремени, занимают значительную долю в расходах организации, поэтому, несомненно, играют важную роль при исследовании стратегических альтернатив и выработке стратегических решений.

Анализ деятельности торговых организаций показал, что немногие из них имеют отлаженную систему управленческого учета, удовлетворяющую разносторонние информационные потребности пользователей для принятия управленческих решений. Согласно практике экономически развитых стран, управленческий учет значительно расширил границы для разработки и реализации стратегий предприятий. Поэтому необходимо в рамках системы управленческого учета формирование специального информационно-управленческого контура предприятий - подсистемы стратегического управленческого учета.

Степень научной разработанности проблемы. Базой для исследования и анализа стратегического управленческого учета признан управленческий учет, основные аспекты которого рассматриваются в работах Соколова Я.В., Лабынцева Н.Т., Ивашкевич В.Б., Поповой JI.B., Бахрушиной М.А., Никалаевой О.Е., Ткач В.И., Васина Ф.П., Ткач М.В., Колесникова С.Н. и т.д.

Зарубежная практика управленческого учета представлена в трудах Дж. Фостер, Р. Энтони, Д. Рис, К. Друри, Ч. Хорнгрен и другие.

Вопросы управленческого учета в коммерческих организациях, анализа управленческой отчетности в целях выработки стратегических решений представлены в трудах таких ученых как Ткаченко И.Ю., Масловой И.А., Бычковой С.М., Кондракова Н.П., Алборова Р.А. и т.д.

Стратегическому управленческому учету посвящены труды Ивановой В.Г., Богатко А.Н., Суворовой С.П., Керимова В.Э., Богатой С.П. и других.

Исследованием влияния налогового бремени на отрасли народного хозяйства и экономику в целом занимались такие ученые как Кирова E.JL, Селигман Э., Шмелев К.Ф., Крейнина М.Н. и многие другие.

Отечественные и зарубежные исследователи управленческого учета, стратегического управленческого учета и налогообложения внесли существенный вклад в развитие соответствующих областей знаний, но в связи с сокращением жизненного цикла любых технологий, уменьшением временного периода между их разработкой и внедрением, развитием налоговой системы РФ, научное знание в области стратегического управленческого учета налогового бремени требует дальнейшей разработки в отраслевом разрезе.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по организации стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях в современных экономических условиях с учетом требований международной практики и российского законодательства.

Достижение поставленной цели осуществлялось решением следующих задач:

- обосновать внедрение системы стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях, определить основные направления влияния налогового бремени на макро- и микроэкономику; разработать модель организации стратегического управленческого учета налогового бремени в организациях торговли; разработать регистры управленческого учета и формы стратегической управленческой отчетности отражения налогового бремени в целях стратегического планирования;

- предложить систему счетоводства управленческого учета, а также матрицу по налоговым выплатам, формирующую информацию о снижении или увеличении налогового бремени торговой организации в целом или отдельной стратегической области бизнеса; обосновать на примере торговой организации методы оптимизации налогообложения, разработать методику, характеризующую влияние изменений налоговых баз на финансовый результат торговой организации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования являются показатели финансово-экономической деятельности торговых организаций, в частности совокупность налогов и сборов, формирующих их налоговое бремя.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе функционирования системы стратегического управленческого учета налогового бремени и ее взаимодействия с общей системой управления торговой организацией.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные и методические труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета и налогообложения, нормативно-правовая и законодательная база по вопросам управления, учета и функционирования коммерческих организаций.

В работе использованы общенаучные приемы анализа и синтеза, методы стратегического и оперативного управления, бухгалтерского и управленческого учета, экономического и сравнительного анализа. Для решения отдельных задач использовались методы экономико-математического моделирования, специальные экономические методы (сравнения, графический) и специальные учетные методы (документирование, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию системы стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях. Внедрение такой системы позволит планировать налоговую нагрузку в стратегической перспективе и анализировать влияние изменений статей Налогового Кодекса РФ в ходе совершенствования законодательства, изменений налоговых баз по различным видам налогов в процессе оптимизации налогообложения на ключевые показатели экономической эффективности деятельности организации.

Научная новизна подтверждается следующими полученными научными результатами, выносимыми на защиту: по специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика: научно обосновано внедрение системы стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях, способствующей формированию учетно-аналитического обеспечения налогового бремени, в разрезах видов экономической деятельности и отдельных налоговых платежей, позволяющей оптимизировать налоговую нагрузку в целях сокращения стратегической траектории организации (08.00.12, п. 1.8); разработана модель организации стратегического управленческого учета налогового бремени в организациях торговли, а также предложена бюджетная модель торговой организации в качестве основного инструмента стратегического управленческого учета налогового бремени, позволяющего формировать сводный налоговый бюджет по стратегическим областям бизнеса и отдельным налоговым расходам, а также контролировать отклонения фактических показателей налогового бремени от плановых (08.00.12, п. 1.8); разработаны регистры управленческого учета и формы стратегической управленческой отчетности отражения налогового бремени в целях стратегического планирования, принятия управленческих решений и контроля за стратегической траекторией торговой организации (08.00.12, п. 1.8);

- в рамках системы стратегического управленческого учета налогового бремени и ее взаимодействия с финансовым учетом, предложена система счетоводства управленческого учета, позволяющая учитывать показатели налогового бремени в автоматическом режиме в разрезах видов деятельности и отдельных налогов, контролировать отклонения от заданной стратегической траектории, а также в результате взаимодействия бюджетной модели и управленческого учета налоговых затрат предложена матрица по налоговым выплатам, формирующая информацию о снижении или увеличении налогового бремени торговой организации в целом или отдельной стратегической области бизнеса (08.00.12, п. 1.8); по специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит:

- определены основные направления влияния налогового бремени на макро- и микроэкономику и разработана методика для определения налогового времени в торговых организациях и по отрасли торговли в целом (08.00.10, п. 2.9);

- выявлены и научно обоснованы на примере торговой организации методы оптимизации налогообложения, определены ключевые показатели эффективности деятельности в ходе произведенных изменений в системе стратегического управленческого учета налогового бремени, разработана методика, характеризующая влияние изменений налоговых баз на финансовый результат торговой организации, позволяющая выявлять зависимости между начисляемыми налогами, показателями налоговых баз и показателями хозяйственной деятельности (08.00.10, п. 2.9).

Теоретическая значимость исследования заключается в возможности использовать выводы и положения, обоснованные в диссертации в учебном процессе, при разработке программ по курсам «Управленческий учет», «Налоговое планирование», «Финансовый менеджмент».

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования полученных научных и практических результатов для решения задач повышения экономической эффективности процессов и операций торговых организаций посредством развития инструментария стратегического управленческого учета налогового бремени. Предложения автора также позволяют оценивать стратегические альтернативы организации с позиции налоговой нагрузки, проводить мероприятия по налоговому планированию и оптимизации налогообложения.

Апробация и внедрение результатов работы. Сформулированные в диссертации выводы и положения опубликованы в сборниках работ по результатам международных и всероссийских конференций и используются в учебном процессе.

Методические разработки и прикладные результаты исследования апробированы и внедрены в практику управления торговыми организациями Орловской и Московской областей.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 6 работах, в том числе трех научных статьях, рекомендованных ВАК России, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет 3 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, который состоит из 115 наименований и приложений, работа содержит 130 страниц текста, 25 рисунков, 17 таблиц, 15 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Каратаев, Александр Сергеевич

Результаты работы мини-команд обсуждаются и согласовываются на пленарном заседании. Если при этом важность некоторых факторов, по общему мнению, существенно превышает важность остальных факторов, то их оценки могут быть умножены на соответствующие коэффициенты важности, значения которых (больше единицы) устанавливаются на пленарном заседании.

Хотя полученные подобным способом оценки довольно грубы, тем не менее они, во-первых, отражают коллективное мнение экспертов, в качестве которых выступают члены команды во-вторых, позволяют судить при положительных значениях общих оценок о степени привлекательности анализируемой СОБ, а при отрицательных - о бесперспективности исследуемой СОБ, а иногда служат сигналом о необходимости решать вопрос: целесообразно ли дальнейшее пребывание фирмы в данной СОБ.

И, наконец, имея оценки степени привлекательности нескольких СОБ, которые интересуют фирму, можно сделать более или менее обоснованный

20 Ансофф И. Основы стратегического управления. - Нью-Йорк, 1979 выбор в пользу тех или иных из них, принимая во внимание пока лишь показатели роста и рентабельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В аттестационной работе автор с теоретической и практической позиций обосновал концепцию стратегического управления налоговым бременем торгового предприятия, фундаментом которой была положена бюджетная модель предприятия. Концепция СУУНБ призвана стать важным элементом информационной базы принятия стратегических управленческих решений. Была предложена система счетов управленческого учета налоговых затрат в целях автоматизации процесса стратегического учета и контроля отклонений от плановых показателей. Автор показанл степень влияния налоговой нагрузки на стратегические цели предприятия и достиг сокращения стратегической траектории достижения целей путем оптимизации налогообложения.

В работе была разработана система экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия в целях планирования налогооблагаемых баз при общем режиме налогообложения и специальном режиме, которые позволяют сделать непрерывным процесс стратегического управления налоговыми затратами.

В ходе внедрения изменений в налогооблагаемую базу по ЕНВД параллельно была разработана модель описывающая степень влияния затрат на оплату труда на налог на прибыль и чистую прибыль торговых организаций.

Бюджетная модель как инструмент СУУНБ была выполнена в программе Exel и позволяет с минимальными трудовыми и временными затратами рассчитывать влияние показателей хозяйственной деятельности и их изменений на налоговые базы по всем налогам в центрах ответственности, находящихся под разными режимами налогообложения. Иными словами проводить анализ «что если». Результатом создания бюджетной модели стал Сводный налоговый бюджет, позволяющий контролировать отклонения от заданных нормативов показателей налоговых баз и начисленных сумм налогов. В случае отклонений мы легко можем найти элемент налоговой базы, который вызвал данное изменение и пытаться управлять им.

Концептуальное построение стратегической бухгалтерии предусматривает формирование единого информационного пространства, направленное на информационное обеспечение стратегического управления торговым предприятием. Организация стратегического управленческого учета налогового бремени на торговом предприятии связана с использованием внутренних и внешних информационных потоков различного содержания, формируемых бухгалтерскими службами, маркетинговыми службами, финансовыми отделами и т.д. Финансовое планирование и моделирование хозяйственной деятельности является важной и неотъемлемой частью управления предприятием. Однако следует помнить, что функционирование и развитие любой бизнес-системы определяется комплексным взаимодействием ее различных элементов и подсистем, а также влиянием общеэкономических, социальных, рыночных, технологических и других факторов внешней среды. Таким образом, только обоснованные, согласованные последовательные решения во всех сферах (производство, маркетинг, финансы, логистика, кадры и т.д.) и на всех уровнях управления фирмой способны обеспечить ее выживание и процветание в условиях жесткой конкурентной борьбы, а также создание дополнительных ценностей для заинтересованных в ее деятельности сторон. Стратегический управленческий организуется каждым предприятием самостоятельно с учетом его специфики, размера, информационных потребностей высшего менеджмента и состояния учетной системы.

В заключении отметим, что финансовое налоговое планирование в настоящее время немыслимо без использования современных информационных технологий. Помимо традиционных средств моделирования финансовых расчетов, таких как MS Exel и другие офисные

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Каратаев, Александр Сергеевич, 2010 год

1. Аксененко А. Ф., Бобижонов М. С., Паримбаев Ж. Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. —М.: ООО «Нонпарель», 1994

2. Анализ хозяйственной деятельности в системе АСУ: Учеб. пособие/ Под ред. С. А. Бороненковой.—Свердловск: УрГЭУ, 1978

3. Гок К. Государственное хозяйство. Налоги и долги. — Киев,1865

4. К.Ф. Шмелев Проблема тяжести обложения М, 1928

5. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общей ред. В.И. Стражева. —Минск: Высшая школа, 1995

6. Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. —М.: Финансы и статистика, 1982

7. Селигман Э. Переложение и падение налогов, Нью-Йорк, 1910

8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Изд. 4-е, доп. и перераб. —М.: Финансы и статистика, 1998

9. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения. М.: ФБК Контакт, 1996

10. Эрхард Д., Ойкен В. Благосостояние для всех. -- М., 1991.

11. Соловей Г.Г. Государственные бюджеты, Москва Ленинград,1928

12. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. —М.: ЮНИТИ, 1997

13. Бороненкова С.А. Анализ хозяйственной деятельности: Курс лекций. — Свердловск: УрГЭУ, 1997

14. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2003

15. Фридман М. Конспект лекций по науке о финансах, Налоги, №2, С.-П., 1909

16. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России, С.-П.,1924

17. Эеберг К.Т. Очерки финансовой науки, 1893

18. Бороненкова С.А., Бондарь Ю.Г. Экономический анализ— • основа поиска резервов. — М.: Финансы и статистика, 1988

19. Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. М.; СПб.: Издательский дом «Герда», 2001

20. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000

21. Бахрушина М.А. Управленческий анализ М.: ОМЕГА-Л, 2004

22. ВенделинА.Г. Подготовка и принятие управленческого решения. Методологический аспект. —М.: Экономика, 1997

23. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс, М., 1992

24. Тургенев Н. Опыт истории налогов, С.-П., 1818

25. Волошин Г.Я Методы оптимизации в экономике: учебное пособие М.:»Издательство «Дело и Сервис», 2004

26. Вил В. В., Палий В. Ф. Управленческий учет. — М.: ИНФРА-М, 1997

27. Гильде Э.К. Организация бухгалтерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1983. -62с

28. Гончаров В., Зелъднер А. Пути стабилизации производства в пищевой промышленности. Экономист. 1995. -№7. С.61-63

29. Гончаров В. Д. Анализ использования материальных ресурсов на предприятиях перерабатывающей промышленности. Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 1997. - №2. -С.20-2

30. Гончаров В.Д., Шаробаро И.Д. Пищевая и перерабатывающая промышленность Российской Федерации в условиях перехода к рынку. -М.:РИАМА. 1996.-48с.

31. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1997

32. Дейтерманн М., Шмольке С. Промышленный учет. Кельн,1991

33. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2004. - 672с.

34. Джей К. и др. Методы управления стоимостью и анализа затрат. —М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1996

35. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

36. Зайцев М.Г, Бухгалтерский учет в мясной и молочной промышленности. -М.: Агропромиздат, 1989. -222с

37. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., Инфра-М, 1996

38. Черника Д. Налоги в механизме хозяйствования. — М., Наука,1991

39. Зотов В.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий. Кемерово : Кузбассвузиздат, 1998. 186 с

40. ЗудилинА.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учеб. пособие. — М.: Изд. УДН, 1986

41. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия//Бухгалтерский учет. 1999, № 4

42. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М., 1974.181

43. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контроллинг на предприятиях ФРГ//Бухгалтерский учет. 1996, № 10

44. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении / АН СССР. Сиб. отд-ние, ин-т экономики и орг. Промышл. пр-ва: / Отв ред. Аганбегян А. Г. 2-е изд. перераб. и доп. -Новосибирск: Наука, 1992.

45. Калина А.В. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро- и макроуровень). Киев, 1998. 266 с

46. Канторович Л.В., Горстко А.Б. Оптимальные решения в экономике. М.: Наука, 1972

47. Каракоз И.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1972.

48. Майбуров И.А. Федеральные налоги и сборы. М.: Питер, 2006.-246с.

49. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки, М., 1997

50. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.

51. Попова JI.B., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2003. — №5.

52. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

53. Райан Б., Андерсон X., Колдэуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

54. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2003.

55. Палий В. Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность // Бухгалтерский учет. 2003. - №13.

56. Палий В. Ф. Управленческий учет — система внутренней информации // Бухгалтерский учет. 2003. - №2.

57. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета-М.: Инфра-М, 2006.

58. Попова JI.B. Основы организации системы управленческой отчетности на предприятии. Монография/Орел.: ОрелГТУ, 2003.

59. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н.

60. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июня 1999 г. №33-н.

61. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г.

62. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.

63. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. Официальный текст./М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 2002. 300с.

64. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: УРСС, 2000.

65. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «Март», 2001.

66. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организаций». Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32Н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н

67. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43Н.

68. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 31.07.1998г., №146 ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

69. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000г., №117 ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.70. «О бухгалтерском учете» Закон РФ от 21.11.1996г., №129 ФЗ

70. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н

71. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфин РФ от 22.07.2003г. №67н.

72. Ульянов И.П., Попова JI.B. Бухучет: Пособие для бухгалтера и менеджера. М.: БизнесИнформ, 1999 292с.

73. Кондраков Н.П. Управленческий учет. М., 2000

74. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономики развитых стран/Пер. с польск. С.Н. Рогозиной, Г.И. Лебедевой. М.: Финансы и статистика, 1999.

75. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. М.: Эксмо, 2007

76. Ансофф И. Основы стратегического управления. Ныо-Йорк,1979

77. Экономические и гуманитарные науки, научно практический журнал, 4/210 (578) 2009. Орел: Орел ГТУ, 2009.

78. Кирова Е.Л. Налоги и предпринимательство в России. М.: Статус-Кво 97, 1998

79. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 2002, №5.

80. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности. // Мировая экономика и международные отношения. 1997. - № 11.

81. Банхаева Ф.Х. Современные концепции налогообложения и их влияние на реформирование налоговой системы// Налоги 1999 - №3 - С. 15

82. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии //Финансы 2003 - №4 - С.30-35

83. Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы. 2003. - №3. - С.36.

84. Боброва, А.В. Организация и планирование налогового процесса / А.В. Боброва, Н. Я. Головецкий М.: Экзамен, 2005

85. Гусева Т.А. Налоговое планирование как институт налогового права / Т. А. Гусева // Налоговые споры. Теория и практика. — 2007. -№11. -С. 26

86. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации / А.З. Дадашев, JI.C. Кирина. — М.: Книжный мир, 2004. — 168с.

87. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как базовый элемент функционирования системы налогового планирования // Финансы 1999 -№7 -С.42

88. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова М.: «Бухгалтерский учет», 2002. - 276с.

89. Жданов, С.А. Экономические методы и модели в управлении / С.А. Жданов. -М.: Дело и Сервис, 1998. 176с.

90. Жестков, С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации / С.В. Жестков // Налоговый вестник. 2005. - № 6. - С.74-76.

91. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебное пособие / В.Э. Керимов. — М.: Издательский дом «Дашков и Ко», 2002. 368с.

92. Коваль, Л.С. Налогообложение коммерческих организаций: учебное пособие / Л.С. Коваль. -М.: Гелиос АРВ, 2001. -304с.

93. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии / Т.А. Козенкова. -М.: АиН, 1999

94. Козенкова, Т.А. Налоговое планирование на предприятии: учебник для вузов / Т.А. Козенкова. М.: АиН, 2005, - 364с.

95. Любушин, Г.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий АПК: учебное пособие / Г.Б. Любушин, А.Н. Дьякова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 389с.

96. Максюто, А.А. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов / А.А. Максютов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 543с.

97. Малис, Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики / Н.И Малис // Финансы. 2007. - № 6. - С.21-25.

98. Поршнева, А.Г. Налоговый менеджмент: учебник для вузов /А.Г. Поршнева. -М.: ИНФРА-М, 2003. -442с.

99. Русакова, И.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.Г. Русакова, В.А. Кашина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 495с.

100. Саакян Р.Л. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Р.Л. Саакян. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004.

101. Саакян, Р. А. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования / Р.А. Саакян, А.И. Ананьева // Налоговый вестник. 2000. - № 12. - С. 18-19.

102. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. — М.: Новое издание, 2004. 640с.

103. Тихонов, Д.М. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д.М. Тихонов, Л.П. Липник.- М.: Альпина, 2004. -250с.

104. Фокин, В.М. Налоговое регулирование / В.М. Фокин,- М.: Статут, 2004. 74с.

105. Хохлова М. Налоговое планирование и управление в период кризиса / М. Хохлова // АКДИ Экономика и жизнь 1998. - №10.

106. Худяков, А.И. Основы налогообложения: учебник для вузов / А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский. М.: Европейский Дом, 2002. -432с.

107. Черник, Д.Г. Оптимизация налогообложения / Д.Г. Черник, В.П. Морозов. М.: Проспект, 2002. - 336с.

108. Бюджет операционной двятольности Стратегическая область бизнеса, оптовая торговля, тыс. руб. СОБ, уел1оказатоль \ год 2008 Доля в выручке План 2009 расчет 2010 расчет 2011 расчет 2008 доля в выручке 2009 расчет 2010 расчет 2011 расчет

109. Зыручка от реализации (без НДС) 47000 100 0% 47G44 см рис 10 51284 54015 10000 100 0% 11480 11500 0 12634 13202 3 14137 14529 11еременные расходы

110. Бюджет инвестиционной деятельности Стратегическая область бизнеса, оптовая торговля, тыс. руб. БИД СОБ, розн

111. Показатель / год План 2009 2010 2011 Показатель / год План 2009 2010 2011

112. Покупка (выбытие) ОС 500 0 750 Покупка (выбытие) ОС 250 250здания и сооружения 750 здания и сооружения автомобили 500 автомобили станки и оборудование станки и оборудование прочие ОС прочие ОС 250 250

113. Амортизация 100 15 Амортизация 50 50апитальные вложения (незавершенка) 100 100 Капитальные вложения (незавершенка)

114. БИД СОБ, уел БИД СОБ, свод

115. Показатель / год План 2009 2010 2011 Показатель / год План 2009 2010 2011

116. Бюджет финансовой деятельности Стратегическая область бизнеса, оптовая торговля, тыс руб. СОБ, розн

117. Показателе год 2008 План 2009 расчет 2010 расчет 2011 расчет 2008 % План 200Е темп расчет 2010 расчет 2011 расчет

118. Получение кредитов 5380 05 5525 5525 5525 1655 4 3 5% Ш1И-700 '.P-f^M %<Ш?оо fi»t70Q

119. Получение кредитов 1241 55 Г/ '4275 V:£l275 ГтЛ<275 8277 8500 0 0 8500 0 8500 С