Совершенствование системы учета и отчетности казначейского исполнения бюджета тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Деревянченко, Татьяна Александровна

• Деревянченко, Татьяна Александровна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Деревянченко, Татьяна Александровна

Введение.

Глава

Организация учета и составления отчетности исполнения бюджета.

1.1. Система федерального казначейства и ее роль в организации исполнения федерального бюджета.

1.2. Исполнение сметы доходов и расходов как составная часть исполнения бюджета.

1.3. Переход к бюджетному учету - основа совершенствования исполнения бюджета.

Глава

Система организации учета средств федерального бюджета в органах федерального казначейства.

2.1. Методические и технологические проблемы учета бюджетных средств в органах федерального казначейства.

2.2. Организация и учет централизованных мероприятий на уровне управлений федерального казначейства - необходимые условия осуществления контроля за операциями главного распорядителя бюджетных средств

2.3. Развитие функций казначейства и модернизация компьютерных технологий.

2.4. Организация учета расходов федерального бюджета с использованием казначейских технологий.

2.5. Организация учета доходов федерального бюджета с использованием казначейских технологий.

Глава

Основные направления совершенствования организации учета казначейского исполнения бюджета на уровне главного распорядителя.

3.1. Централизованные поставки материальных ценностей и раскрытие информации о них в отчетности главного распорядителя.

3.2. Целесообразность ведения учета на распределительных счетах распорядителей второго уровня.

3.3. Совершенствование аналитического и синтетического учета расходов федерального бюджета.

3.4. Организация сводного учета на уровне главного распорядителя - одно из приоритетных направлений совершенствования бюджетного учета.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование системы учета и отчетности казначейского исполнения бюджета»

Федеральный бюджет России является одним из основных инструментов экономической деятельности, он играет существенную роль в перераспределении доходов страны и отражает основные направления структурной политики государства.

Правительство Российской Федерации организует процесс исполнения федерального бюджета. В этом процессе принимают участие министерства и ведомства Российской Федерации, учреждения и организации, состоящие на федеральном бюджете, администрации субъектов Российской Федерации, другие получатели средств федерального бюджета и плательщики налогов и неналоговых платежей в федеральный бюджет.

Большие полномочия и обязанности по обеспечению исполнения федерального бюджета возложены на Министерство финансов Российской Федерации.

Как известно, одним из важнейших элементов бюджетного процесса является его законодательная основа, позволяющая всесторонне контролировать бюджетный процесс на каждом его этапе.

В результате предоставления широких полномочий различным уровням власти и значительного изменения законодательной базы в сфере банковской деятельности, возникает необходимость совершенствования учета и контроля за движением бюджетных средств на всем пути их следования от главного распорядителя к получателю.

На сегодня функции учета и контроля за формированием доходов и расходов бюджетных средств возложены на органы федерального казначейства. Реализация этой функции осуществляется через счета органов федерального казначейства, открытые в Банке России.

Органы федерального казначейства ведут детальный учет бюджетных средств. В связи с этим возникает много нерешенных проблем, связанных с непосредственной организацией работы по учету бюджетных средств.

В настоящее время существует много временных порядков, указаний, проектов о правилах ведения учета средств в органах федерального казначейства. Поэтому возникает объективная необходимость провести тщательную инвентаризацию, имеющихся нормативных документов в области учета бюджетных средств и анализ практических рекомендаций, касающихся совершенствования механизма получения и обработки информации, учета средств федерального бюджета и контроля за процессом их формирования, распределения и расходования на лицевых счетах органов федерального казначейства.

Степень разработанности темы

В современной научно-практической литературе рассматриваются вопросы учета средств федерального бюджета как в органах федерального казначейства, так и распорядителей средств федерального бюджета. В опубликованных статьях в основном используются комментарии действующих инструктивных материалов, в которых не всегда даются достаточно полные разъяснения по учету бюджетных операций, применяемых на практике.

Наиболее значимыми исследованиями в этой области можно назвать работы: Р.Е. Артюхина, JI.A. Бережной, Е.В. Бушмина, Н.Н. Жоромской, В.К. Зайцева, Н.Г. Ивановой, Е.Н. Кабанцова, Г.И. Маклевой, Т.Д. Маковника, В.И. Малышевой, Т.Г. Нестеренко, С.Е. Прокофьева, А.В. Смирнова, А.И. Романенков и др.

Основная часть работ имеет рекомендательный характер по вопросам общей организации учета и отчетности бюджетных средств. Недостаточно работ посвящено организации и ведению учета бюджетных средств на уровне главных распорядителей бюджетных средств, обеспечению сопоставления их отчетности с данными органов федерального казначейства.

Актуальность, важность, недостаточная разработанность вопросов, связанных с организацией и ведением полноценного учета средств федерального бюджета на уровне главного распорядителя, а также выверкой отчетных данных с Главным управлением федерального казначейства, определили выбор темы исследования, постановку соответствующей цели, задач и структуру диссертации.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка научных и практических рекомендаций по организации прозрачного и реального учета бюджетных средств на лицевых счетах открытых распорядителям средств федерального бюджета в органах федерального казначейства и учета средств федерального бюджета в процессе его исполнения внутри подразделений органов федерального казначейства.

Исходя из поставленной цели в диссертации решались следующие задачи:

- рассмотреть процесс учета средств, связанных с исполнением федерального бюджета в органах федерального казначейства с полным документооборотом на лицевых счетах получателей бюджетных средств по типовым операциям с выявлением операций, не отраженных в действующих инструкциях по учету средств федерального бюджета;

- предложить схему взаимной выверки информации между подразделениями органа федерального казначейства;

- дать аналитическую характеристику по существующему документообороту между подразделениями главного распорядителя средств федерального бюджета, выявить трудно контролируемые участки учета на уровне главного распорядителя средств федерального бюджета;

- проанализировать возможность сопоставления отчетной информации главного распорядителя, предоставляемой в Главное управление федерального казначейства, и определить основные направления совершенствования процесса учета;

- разработать предложения по доработке и изменению порядка учета средств федерального бюджета, по выверке отчетных данных как в системе органов федерального казначейства, так и на уровне распорядителя средств федерального бюджета;

- апробировать, изложенные в диссертации предложения и рекомендации в работе отдела бухгалтерского учета и отчетности центрального аппарата Минфина России и отделения федерального казначейства по САО г. Москвы.

Объектом исследования является процесс подготовки и исполнения сметы доходов и расходов на лицевых счетах, открытых в органах федерального казначейства распорядителям средств федерального бюджета.

Предметом настоящего исследования является практика учета средств федерального бюджета, осуществляемая органами федерального казначейства и аппаратом управления главного распорядителя средств федерального бюджета.

Теоретическая и методологическая основа исследования представляет собой методологические разработки Министерства финансов Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности, опубликованные Комитетом по государственному сектору Международной Федерацией бухгалтеров, концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных авторов по вопросам совершенствования и ведения учета средств федерального бюджета.

Информационной базой исследования явились: Постановления Правительства Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, нормативные акты, приказы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и учет федерального бюджета в органах федерального казначейства, отчетные данные Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, сводная периодическая отчетность территориальных органов федерального казначейства по исполнению сметы доходов и расходов.

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- предложен комплексный подход в организации учета средств федерального бюджета в органах федерального казначейства;

- обоснована целесообразность внесения изменений в существующий порядок ведения учета средств федерального бюджета на счетах главного распорядителя средств федерального бюджета, направленных на рациональное использование информационных систем учета и кадровых ресурсов; разработан порядок учета договорных обязательств получателя средств федерального бюджета, исполняемых на лицевых счетах, открытых в органах федерального казначейства; внесены предложения по улучшению организации учета централизованных мероприятий исполнения федерального бюджета по главе 092 «Министерство финансов Российской Федерации» в территориальных органах федерального казначейства; обоснована необходимость обеспечения стабильности учетных показателей при исполнении федерального бюджета и внедрения единых технологий учета на всех уровнях распорядителей средств федерального бюджета.

Практическая значимость работы

Предложения автора в области учета средств федерального бюджета могут быть использованы при организации работы подразделений органов федерального казначейства, при разработке инструктивных материалов по ведению учета средств федерального бюджета. Содержащиеся в диссертации предложения по повышению результативности учета на уровне главного распорядителя средств федерального бюджета будут содействовать повышению уровня управления всей системой федерального казначейства.

Апробация работы. Предложения в области учета средств федерального бюджета, схемы взаимодействия, разработанный проект организации баз данных, а также предложения в области порядка документооборота при исполнении федерального бюджета нашли свое применение в Отделении федерального казначейства Северного административного округа г. Москвы и Отделе бухгалтерского учета центрального аппарата Министерства финансов Российской Федерации.

По теме диссертации были прочитаны лекции в Академии бюджета и казначейства для слушателей института повышения квалификации - работников территориальных органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Деревянченко, Татьяна Александровна

Заключение

В результате проведенного исследования в области документооборота органов федерального казначейства внедрен и апробирован дополнительный программный комплекс учета средств федеральных программ. Предложенный более современный учет с использованием электронной базы данных сведений о выплатах по социальным программам, обеспечивает необходимую безопасность хранения информации и улучшения условий труда работников казначейства.

Разработан и апробирован порядок учета договорных обязательств получателя средств федерального бюджета, исполняемых на лицевых счетах, открытых в органах федерального казначейства. Предложенный вид контроля за процессом исполнения договорных обязательств позволяет контролировать уровень дебиторской и кредиторской задолженности получателя бюджетных средств.

На основании проведенного анализа документооборота и выполняемых функций главного распорядителя в лице Департамента финансово-хозяйственного обеспечения и капитального строительства Министерства финансов РФ определен перечень необходимых документов внутреннего и внешнего использования.

Разработан и утвержден порядок взаимодействия отделов внутри Департамента; апробирован на реальных данных технологический процесс прохождения документов с получением всех выходных форм в соответствии с действующими нормативными документами; разработан и утвержден порядок ведения операций по ведению учета средств федеральных программ и ведения централизованных поставок в рамках утвержденных проектов главного распорядителя; разработана методика взаимной выверки сведений между подразделениями Департамента и ГУФК.

В соответствии с поставленной целью в диссертации было проведено исследование документооборота в органах федерального казначейства на основании которого предложен оптимальный порядок документооборота, обеспечивающий необходимый контроль и отражение основных операций в бухгалтерском учете и периодической отчетности; обоснована необходимость проведения оптимизации аналитических показателей учета бюджетных средств, их укрупнения, а также их соответствие показателям синтетического учета; предложена оптимальная схема документооборота ведения учета централизованных поставок материальных ценностей на уровне главного распорядителя, обеспечивающая необходимый контроль за выполнением договорных обязательств.

Внесены предложения по изменению технологии органа федерального казначейства по ведению операций в ходе работы с лицевыми счетами по учету расходов федерального бюджета: при внесении платежных документов операционного дня придерживаться технологии двойного ввода первичных документов; обоснована целесообразность ведения учета картотеки на лицевых счетах получателей средств в органах федерального казначейства.

Предложено внести изменения в положение действующей инструкции по ведению учета средств федерального бюджета на лицевых счетах, открытых в органах федерального казначейства, в части зачисления средств на счет получателя на основании реестра; дополнить изложение вопроса работы счетов распорядителей бюджетных средств и главных распорядителей в части распределения средств по уровням подчиненности для обеспечения возможности исключать встречные потоки финансирования внутри казначейской системы; обоснован порядок ведения операций по централизованным мероприятиям, а также рекомендована схема предоставления отчетности по данному виду операций. ш

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Деревянченко, Татьяна Александровна, 2004 год

1. Приказ №54н от 15.06.2000г. «Об утверждении инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью».

2. Приказ № 118н от 28 декабря 2001 года, ИПЦ «Финпол» Министерства финансов РФ.

3. Приказ № 16н от 26.02.01г. «О составлении и представлении годовой отчетности об исполнении федерального бюджета за 2000 год территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации».

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 15н от 17.02.99г. «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов».

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 107н от 30.12.99г.« Об утверждении инструкции по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях».

6. Приказ Министерства финансов СССР №61 от 10.03.1987г.

7. Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях состоящих на государственном бюджете СССР».

8. Приказ Государственного банка СССР №27 от 26.11.1984г. «Инструкция по кассовому исполнению Государственного бюджета СССР».

9. Федеральный Закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.96г.

10. Постановление № 806 от 15.07.99г., Правительство Российской Федерации «О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета».

11. Постановление №1082 от 28.08.97г., (в ред. Постановлений Правительства РФ от 29.10.97г. № 1368, от 02.08.99г. №886) «О мерах по ускорению перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета».

12. Бюджетный кодекс Российской Федерации №145-ФЗ от 31.07.98г.

13. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Инфра-М,1996.

14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая -М., 2000.

15. Федеральный закон №227-ФЗ от 22.02.99г. «О федеральном бюджете на 2000 год». Собрание законодательства Российской федерации, №1,2000.

16. Федеральный закон №150-ФЗ от 28.12.2000г. «О федеральном бюджете на 2001 год». Российская газета, 28 декабря 2000.

17. Федеральный закон №194-ФЗ от 30.12.2001г. «О федеральном бюджете на 2002 год»./ Библиотечка Российской газеты, №3, 2002. «ОФБ на 2003.»

18. Постановление Правительства РФ №677 от 23.06.1999г. «О федеральной целевой программе развития органов федерального казначейства на 2000-2004 годы» // Собрание законодательства Российской федерации, №27,1999.

19. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (вводный) / М.В. Романовский и д.р. М.: Юрайт, 2000.

20. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

21. Федеральное казначейство России этапы развития», Национальный Фонд подготовки кадров, выпуск №1, 1999г.

22. А.С. Бакаев «Нормативное обеспечение бухгалтерского учета» / Международный центр финансово-экономического развития, 1997г.

23. J1.A. Бережная «Успехи и трудности Воронежских казначейств»/ Финансы, №4, 2001г.

24. JI.A. Бережная «Казначейский банк веление времени» / Финансы, №6,2001г.

25. Д.В. Бриль «Применение информационных технологий в целях совершенствования процедур казначейского исполнения бюджета»/ Финансы, №4, 2002г.

26. Гумилевская М.В. «О казначействе в России: что было и стало», / Финансы, №7,1999г.;

27. Н.А. Дмитриев «Настольная книга для служащих в казенных палатах и казначействах» Россия Министерство финансов Департамент государственного казначейства, 1906г.;

28. Д.А. Егорцев «Казначейская система исполнения бюджета в г. Нефтеюганске» / Финансы, №10, 2001г.

29. Н.Г. Иванова, Т.Д. Маковник «Казначейская система исполнения бюджетов», / Изд. дом «Питер» 2001г.

30. И.Н. Юпокова «Взаимодействие казначейских и налоговых органов в реализации единого казначейского счета»/ Финансы, №2, 2002г.;

31. Г.И. Маклева, Р.Е. Артюхин «Бюджетный учет и отчетность в Российской Федерации и его совершенствование» / Финансы, №2, 2002г.

32. Г.И. Маклева «Реформирование бюджетного учета» / БиНО, №1, 2004г.

33. Н.С. Максимова «Задача реформы сбалансировать бюджетные расходы с доходами» / Бюджет, март 2003г.

34. В.И. Малышева «Отношения органов федерального казначейства с бюджетными учреждениями», / Консультант, №15, август, 2001г.

35. Т.Г. Нестеренко «Казначейская система как инструмент эффективного управления Государственными финансами» / Финансы, №3, 2001г.

36. Т.Г. Нестеренко Доклад о преимуществах кассового обслуживания бюджетов Российской Федерации органами Федерального казначейства. М. : Финпол. 2003. с.11.

37. Т.Г. Нестеренко Некоторые аспекты учета исполнения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса Российской Федерации. / Финансы, №12, 2000.

38. О.Г. Никитин «Опыт создания городского казначейства» / Финансы, №10, 2001г.

39. В.И. Пашков, А.Ф. Зезуля «Новый этап развития казначейского исполнения бюджета г. Братска», / Финансы, №1, 2002г.

40. В.Г. Пансков «О некоторых вопросах Государственного финансового контроля в стране»/ Финансы, №5, 2002г.

41. С.Е. Прокофьев «Интересное для молодого чиновника время» / Бюджет №2(3), 2003.

42. С.Е. Прокофьев «Казначейская система исполнения бюджета Франции» /Бюджет №6, 2003.

43. С.Е. Прокофьев «Изменение отдельных функций казначейской системы РФ в процессе кассового обслуживания федерального бюджета» Сборник научных материалов статей межрегион. Научной конференции. -Барнаул: Изд-во АлтГУ, 2003.

44. А.И. Романенков «Казначейство и банк понятия близкие и совместимые», / Финансы, №12, 2002г.;

45. А.И. Романенков « Федеральное казначейство и бюджетная реформа» Псков: Псковский педагогический ин-т им. Кирова, 2000.

46. Г.К. Шеховцов, «Бюджет социалистического государства» / Финансы и статистика 1983г.

47. Федеральное казначейство этапы развития: Учебное пособие/ под ред. В.Н. Каретина. - Москва, 1999.

48. Финансы. / Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика,1995.

49. Финансы. Учебник для вузов. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. М.: Перспектива, 2001.

50. Финансы. Денежное обращение. Кредит. / Под ред. JI.A. Дробозиной. / М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

51. Опыт и перспективы реализации Программ реформирования региональных финансов: Материалы Всероссийского совещания (Чебоксары, 6-8 февраля 2003г.). Чебоксары: РГУП ИПК «Чувашия», 2003.

52. Отчет о визитах в территориальные органы казначейства: М.: Группа ЦетрИнвест, 1998.

53. Петриченко М.П. Опыт экономических проблем реализации стабилизационных программ в России. Саратов: Издатю центр СГСЭУ, 1998.

54. Подпорина И.В. Совеременные проблемы бюджетного регулирования в России в монографии «Бюджетно-налоговая сфера: эффективность, проблемы, проблемы дальнейшего развития». М.: 1996.