Совершенствование научно-методических основ организации контроля таможенной стоимости в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Смитиенко, Егор Олегович

• Смитиенко, Егор Олегович
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Смитиенко, Егор Олегович

ВВЕДЕНИЕ.

1. ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ.

1.1. Экономическая природа таможенной стоимости.

1.2. Система контроля таможенной стоимости: основные элементы, этапы развития.

1.3. Исследование международного опыта организации контроля таможенной стоимости товаров.

2. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ПОДХОД К ИССЛЕДОВАНИЮ ПРОБЛЕМ КОНТРОЛЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ.

2.1. Анализ проблемных вопросов организации контроля таможенной стоимости товаров.

2.2. Недостоверное декларирование таможенной стоимости товаров: виды, причины.

2.3. Методологические основы оценки уровня недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИХ ОСНОВ ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ TOB АРОВ.

3.1. Обоснование необходимости разработки концептуального подхода к организации контроля таможенной стоимости товаров.

3.2. Основные направления и принципы организации контроля таможенной стоимости товаров.

3.3. Модель организации контроля таможенной стоимости товаров.

3.4. Разработка механизма осуществления контроля таможенной стоимости с использованием предварительных решений по таможенной стоимости.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование научно-методических основ организации контроля таможенной стоимости в Российской Федерации»

Актуальность темы исследования обусловлена значимостью организации эффективного контроля таможенной стоимости товаров для экономики и бюджета страны. Половина доходов федерального бюджета формируется за счет таможенных платежей, доля которых в 2008 году составила 11% ВВП (в 2007 году - 9,9%). При этом большинство ставок российского таможенного тарифа (97%) исчисляется исходя из таможенной стоимости, которая также является элементом налоговой базы налогов, взимаемых с ввозимых товаров. В условиях финансово-экономического кризиса на фоне падения доходов федерального бюджета возрастает значимость фискальной функции таможенных органов, а, следовательно, и контроля таможенной стоимости как одного из резервов для повышения собираемости таможенных платежей.

Одной из приоритетных задач российской* таможенной службы является усиление контроля таможенной стоимости товаров с целью обеспечения полного и своевременного поступления в федеральный бюджет причитающихся сумм таможенным пошлин и налогов, а также защиты экономических интересов отечественных производителей от недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров.

Проблема недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров в Российской Федерации представляет по своим масштабам угрозу экономической3 безопасности России. По различным оценкам, потери бюджета от занижения^ таможенной стоимости товаров во внешней торговле России со странами Европейского союза составляют около 5 млрд. долл. США.

Нерешенность, указанной проблемы обусловлена недостатками, существующими в системе контроля таможенной стоимости Российской Федерации:

- несовершенством действующего таможенного законодательства по вопросам таможенной стоимости, что снижает результативность таможенного контроля;

- недостаточным уровнем развития методов оценки риска недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров и аудита при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров;

- отсутствием механизма контроля таможенной стоимости товаров, позволяющего реализовать дифференцированный подход к осуществлению контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых различными участниками ВЭД, в зависимости от возможности предварительного получения информации о стоимости товаров, обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки;

- недостаточным развитием процедур поиска и получения таможенными органами актуальной справочно-ценовой информации для целей контроля таможенной стоимости товаров.

В связи с этим возникает объективная^ необходимость приведения системы контроля таможенной стоимости в состояние, соответствующее задачам российской таможенной службы. Данное обстоятельство определило объект и цель исследования.

Объектом' исследования является система контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Цель исследования заключается в. совершенствовании системы контроля таможенной стоимости товаров.

Проведенный, в диссертации анализ современного состояния/ системы контроля, таможенной« стоимости- товаров показал, что достижение цели обеспечивается совершенствованием организации контроля таможенной стоимости товаров, что определило предмет исследования. Предмет исследования — организация контроля таможенной стоимости товаров.

Степень разработанности проблемы. Вопросам таможенной оценки, включая контроль таможенной стоимости, посвящены работы ученых, экономистов, специалистов таможенных органов: В.Е. Новикова, Э.П. Купринова В.М. Рутгайзера, В.Г. Свинухова, Л.А. Бондарь, В.А. Шамахова, В.В. Радаева и др.

В этих работах представлены различные взгляды авторов на понятие и роль таможенной стоимости в системе государственного регулирования внешнеторговой деятельности, совершенствование принципов и методов ее определения.

Вместе с тем в недостаточной степени исследованными остаются вопросы организации контроля таможенной стоимости как целостной системы. Недостаточная теоретическая разработанность вопросов организации контроля таможенной стоимости, необходимость дальнейшего развития теории и методологии контроля таможенной стоимости на основе исследования международных правовых основ, а также потребность в разработке- и использовании новых практических подходов к организации такого контроля определили научную задачу исследования. Она состоит в совершенствовании научно-методических основ организации контроля таможенной стоимости.

Решение основной задачи обеспечено решением следующих частных задач:

- провести анализ структуры системы контроля таможенной стоимости и периодизацию развития российской системы контроля таможенной стоимости;

- провести анализ международных основ контроля таможенной стоимости и обобщить зарубежный опыт их применения; проанализировать практику, вопросы, случаи недостоверного декларирования таможенной стоимости, ее формы, причины, методы оценки;

- обосновать необходимость совершенствования^ научно-методических основ организации контроля таможенной стоимости, определить основные направления организации контроля таможенной стоимости и сформулировать по каждому направлению принципы и разработать концепцию организации контроля таможенной стоимости товаров;

- разработать модель организации контроля таможенной стоимости товаров и механизм его осуществления на основе предварительного решения по таможенной стоимости товаров.

Решение указанных задач определило структурно-методическую схему исследования, показанную на рис. 1. Рис. 1. Структурно-методическая схема диссертационного исследования Теоретическую основу исследования составили труды российских ученых по теории таможенного дела и вопросам развития таможенного контроля и контроля таможенной стоимости в Российской Федерации, труды зарубежных экономистов.

В ходе исследования применялись методы системного, сопоставительного и корреляционно-регрессионного анализа.

Информационной базой исследования послужили данные таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации, статистическая база данных ООН, публикуемые Центробанком России данные платежного баланса, национальные нормативно-правовые и международные акты по вопросам определения, заявления и контроля таможенной стоимости товаров, официальные документы и исследования международных организаций: Всемирной торговой организации, Всемирной таможенной организации, Международного валютного фонда, Организации экономического сотрудничества и развития, Всемирного банка, а также материалы различных международных семинаров, конференций и симпозиумов.

К числу наиболее существенных научных результатов, полученных лично диссертантом, обладающих новизной и выносимых на защиту, относятся следующие:

1. Выводы из результатов анализа недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров.

2. Метод оценки уровня риска недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров.

3. Концептуальный подход к организации контроля таможенной стоимости товаров.

4. Модель организации контроля таможенной стоимости товаров.

5. Механизм контроля таможенной стоимости товаров.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке концепции организации контроля таможенной стоимости товаров, заключающейся в комплексном использовании инструментов таможенного 1 контроля и отличающейся современным подходом к взаимодействию российских, зарубежных таможенных органов и участников ВЭД, в том числе заключается в следующем:

- обоснован метод оценки уровня риска недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров, основанный в отличие от существующих методов, на экономико-статистическом анализе базы цен на товары, по которым страна-экспортер торгует со всеми странами мира (метод «глобальных цен»), который позволяет при организации контроля таможенной стоимости рационально распределять ограниченные ресурсы таможенных органов на наиболее критичные области возникновения риска;

- разработана модель организации контроля таможенной стоимости, отличающаяся многофакторным анализом индикаторов риска, использованием различных баз данных и методов аудита, тесным взаимодействием таможенных органов с налоговыми, правоохранительными органами, в том числе и с зарубежными таможенными службами;

- разработан механизм контроля таможенной стоимости товаров, основанный на принятии таможенными органами предварительных решений по таможенной стоимости товаров, который позволяет реализовать на практике дифференцированный подход к осуществлению контроля таможенной стоимости, минимизировав административные издержки на осуществление таможенного контроля и трансакционные издержки участников ВЭД на соблюдение требований таможенного законодательства, а также повысить уровень достоверного декларирования таможенной стоимости товаров.

Апробация. Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на различных научно-практических конференциях, семинарах, круглы столах: Всероссийская научно-практическая конференция «Федеральная-таможенная служба России на новом рубеже: наука и практика, проблемы и перспективы» (г. Москва, 2006); Научно-практическая конференция «Развитие таможенных институтов в целях защиты национальных Л интересов России» (г. Москва, 2007 г.); VI Межвузовская научная конференция

Эффективное управление финансами» (г. Москва, 2007 г.); Круглый стол I i

Трансфертное ценообразование: сфера применения, формы и направления налогового контроля», проводимый Финансовой академией при Правительстве Российской Федерации (г. Москва, 2007 г.); Семинар «Оценка таможенной стоимости товаров», проводимый Торгово-промышленной палатой Российской Федерации (г. Москва, 2007 г.); VII Межвузовская научная конференция «Цели долгосрочной макроэкономической и финансовой политики России до 2020 г.» (г. Москва, 2008 г.); Семинар «Теория и практика определения таможенной стоимости товаров», проводимый ЗАО «РОСТЭК-Таможинформ»; Круглый стол «Таможенная политика и экономическая безопасность Российской Федерации: состояние, проблемы и направления их решений», проводимый Российской таможенной академией (г. Москва, 2009 г.).

Результаты исследования реализованы в программах дополнительного профессионального образования Института дистанционного обучения, переподготовки и повышения квалификации Российской таможенной академии «Определение и контроль таможенной стоимости» и «Организация работы по осуществлению контроля таможенной стоимости» для должностных лиц таможенных органов, при программно-целевом планировании деятельности таможенных органов на средне- и долгосрочную перспективу по направлению контроля таможенной стоимости товаров, а также при разработке Федеральной таможенной службой концепций развития таможенных органов Российской Федерации, развития таможенного контроля после выпуска товаров, стратегии развития Федеральной таможенной службы.

Обоснованность результатов исследования обеспечивается комплексным анализом системы контроля таможенной стоимости, обоснованной логикой исследования, выбором методов- и методик, соответствующих предмету и задачам исследования, обоснованным выбором исходных данных.

Достоверность результатов исследования подтверждается достаточностью и надежностью использованных источников, обеспечивающих проверяемость сведений, положительными результатами внедрения основных научных результатов, публикацией научных трудов.

Теоретическая значимость исследования. В диссертации получили дальнейшее развитие научно-методические основы таможенного дела в части организации контроля таможенной стоимости товаров.

Полученные автором выводы и разработанный концептуальный подход к организации контроля таможенной стоимости могут служить основой для дальнейшего совершенствования системы контроля таможенной стоимости.

Практическая значимость исследования подтверждается тем, что частичная реализация полученных результатов позволяет таможенным органам создать необходимые условия для совершенствования системы контроля таможенной стоимости за счет использования разработанных в диссертации модели и механизма контроля таможенной стоимости товаров, метода оценки уровня риска недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в трех изданиях, рекомендованных ВАК -1,5 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа ' содержит 18 таблиц, 25 рисунков, 9 формул и уравнений.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Смитиенко, Егор Олегович

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате проведенного исследования решена актуальная задача совершенствования научно-методических основ организации контроля таможенной стоимости товаров.

Исследование понятийного аппарата и теоретических основ определения и контроля таможенной стоимости позволило сформулировать следующие основные выводы и предложения:

1. Экономическое назначение контроля таможенной стоимости имеет многоаспектный характер, которое заключается не только в обеспечении полноты взимания таможенных платежей, но и в обеспечении формирования достоверной таможенной статистики внешней торговли, эффективности применения мер таможенно-тарифной политики, защиты экономических интересов отечественных производителей, угрозу которым представляет недостоверное декларирование таможенной стоимости товаров.

2. Недостоверное декларирование таможенной стоимости товаров является одним из наиболее распространенных в мировой практике способов уклонения от уплаты таможенных платежей независимо от их доли в бюджете государства. На уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров влияют факторы, связанные с уровнем таможенных платежей и таможенным контролем, что подтверждает необходимость совершенствования системы контроля таможенной стоимости.

3. Обоснован концептуальный- подход к организации контроля таможенной стоимости, в рамках которого определены и систематизированы направления и сформулированы по каждому из них принципы организации контроля таможенной стоимости товаров как целостной системы. Этот подход рекомендуется использовать ФТС России при разработке программных документов; определяющих развитие системы контроля таможенной стоимости в новых условиях.

4. Предложено применение метода «глобальных цен», основанного на экономико-статистическом анализе, который позволяет оценить уровень риска недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров и возможные потери таможенных платежей, и обоснована возможность его использования при организации выборочного контроля таможенной стоимости товаров. С помощью данного метода оценены объемы возможного занижения таможенной стоимости отдельных видов товаров и потенциальные потери таможенных платежей. Так, в 2007 году в объеме импорта ноутбуков китайского производства доля вероятного занижения их таможенной стоимости составила 53%, возможные потери таможенных платежей превысили 19 млн. долл. США. Метод «глобальных цен» предлагается использовать при осуществлении контрольно-аналитической детальности подразделений таможенных органов с целью определения степени контроля таможенной стоимости, что позволит рационально распределять ограниченные ресурсы таможенных органов на наиболее критичные области возникновения риска.

5. Разработана модель« организации контроля таможенной! стоимости, отличающаяся многофакторным анализом индикаторов риска, использованием различных баз данных и методов аудита, тесным взаимодействием таможенных органов с налоговыми, правоохранительными органами, в том числе и с зарубежными таможенными службами.

6. Разработан новый механизм организации контроля таможенной стоимости товаров, основанный на предоставлении таможенными органами услуги по принятию предварительных решений по таможенной стоимости товаров; который позволяет реализовать на практике дифференцированный подход к осуществлению контроля таможенной стоимости. Его использование позволяет минимизировать, административные: издержки на осуществление таможенного контроля и трансакционные издержки участников« ВЭД. на соблюдение требований таможенного законодательства,. а; также повысить уровень достоверного декларирования таможенной стоимости товаров.

7. Разработана концепция организации контроля таможенной, в рамках реализации которой сформулированы мероприятия правого, методологического, организационного, информационного характера по совершенствованию системы контроля таможенной стоимости (приложение 11).

Практическое применение части полученных результатов способствует развитию системы контроля таможенной стоимости. Следовательно, цель диссертационного исследования достигнута.

Полученные результаты исследования могут быть положены в основу дальнейших исследований по развитию системы таможенного контроля и контроля таможенной стоимости как элемента этой системы на основе совершенствования ее научно-методических основ.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Смитиенко, Егор Олегович, 2009 год

1. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 2003, № 22, ст. 2066 (в ред. от 30.12.2008).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 1998 № 31, ст. 3824 (в ред. от 19.07.2009).

3. О таможенном тарифе. Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 // Российская газета, № 107, 5 июня 1993 г. (в ред. от 28.06.2009).

4. О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров: Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 2003, № 50, ст. 4851 (в ред. от 30.12.2006).

5. Об утверждении Порядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 5 ноября 1992 года № 856 // Российская газета, № 250; 19 ноября 1992 г.

6. О Концепции развития таможенных органов Российской Федерации. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 14 декабря 2005 г. № 2225-р // Собрание законодательства РФ, 2006, № 2, ст. 260.

7. Об утверждении Концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации. Приказ ГТК России от 26 сентября 2003 г. № 1069. Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КоснультантПлюс».

8. О порядке определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации. Приказ ГТК России от 3 декабря 1992 г. № 577.

9. Об утверждении Методологии таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации. Приказ ГТК России от 24 декабря 2003 г. № 1524. Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КоснультантПл юс».

10. Акопова Е.С., Воронкова О.Н., Гаврилко H.H. Мировая экономика и международные экономические отношения. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. 416 с.

11. Андриашин Х.А., Свинухов В.Г. Таможенное право: Учебник / Под ред. Х.А. Андриашина. М.: Юстицинформ, 2006.-264 с.

12. Бондарь Л. А. Информационное обеспечение контроля и определения таможенной' стоимости — актуальный вопрос настоящего времени // «Таможенное обозрение», 2008, № 2.

13. Жуковская В:М., Чертко Н.Т. Масштабы и формы теневого импорта в России // Российскийвнешнеэкономический. вестник, 2006; № 2. 38 с.

14. Каульбарс A.A. Разработка комплексного подхода к оценке существующих рисков недостоверного декларирования товаров // Финансы, 2007, № 4. -5 с.

15. Купринов Э.П. Государственно-таможенное регулирование цен в экономике и внешней торговле (Вопросы истории и методологии): монография. М.: изд-во Российской таможенной академии, 2008. - 240 с.

16. Мальчихина И.В. О системе контроля таможенной стоимости товаров // Налоги. Инвестиции. Капитал. 2004, № 3-4. С. 78-86.

17. Новиков. В.Е. Динамичность и оперативность пересмотра ставок пошлин как фактор повышения эффективности таможенно-тарифного регулирования // Сборник материалов научно практической конференции ученых, аспирантов и студентов. 2004. С. 204 - 208.

18. Основные направления таможенно-тарифной политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов. URL: http://www.economy.gov.ru.

19. Основы таможенного дела: Учебное пособие. Вып. III. М.: РИО РТА. 1996.-310 с.

20. Поморцев А. В поисках миллиардов. Европа ищет деньги, укрытые от налогообложения // РБК daily № 168 (484), 2008.

21. Радаев В.В. Институциональная динамика рынков и формирование новых концепций контроля (на примере рынков электробытовой техники). М.: ГУ-ВШЭ, 2002.-62 с.

22. Радаев В.В. Российский бизнес: на пути к легализации? // Экономическая социология. Т.З, № 1, 2002. С. 43 - 64.

23. РАТЭК подвела итоги прошлого года: основные тенденции на будущее. Информационно-аналитический журнал: «Таможенное обозрение» № 1,2008 г. С.-5.

24. Ревин В.Н. О некоторых проблемах определения и контроля таможенной стоимости // Экономика XXI века, 2008. № 10. С. 109 - 119.

25. Розенберг Дж.М. Международная торговля. Терминологический « словарь. М.: ИНФРА - М, 1997. - 386 с.

26. Рутгайзер В.М. Оценка стоимости бизнеса. Учебное пособие. М.: Маросейка, 2007. - С. 349 - 372.с j

27. Свихунов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость. М.: Экономисть, 2005. - 271 с.

28. Селиванова М. Непривлекательный НДС // РБК daily № 181 (497),2008.

29. Смитиенко Е.О. Международные аспекты применения систем определения и контроля таможенной стоимости // Вестник университета (Государственный университет управления) / Развитие отраслевого и регионального управления. 2008. № 13 (23). - С. 223 - 227.

30. Смитиенко Е.О. Занижение таможенной стоимости товаров в России: оценка масштабов и финансовых потерь // Аудит и финансовый анализ. 2009. -№3.- С. 35 -40.

31. Смитиенко Е.О. Контроль таможенной стоимости как инструмент реализации таможенной политики государства // Аудит и финансовый анализ. 2009.-№4.-С. 7-10.

32. Таможенная стоимость. Учебник / Под общ. Ред. Л.А. Бондарь и В.А. Шамахова. М.: Софт Издат, 2007. - 429 с.

33. Таможенная статистика: Учебное пособие. Вып. 2. М.: РИО РТА. 1997.-328 с.

34. Таможенная служба Российской Федерации в 2008 году. Сборник. 2008. URL: http://www.customs.ru/ru/activities/analytic/collection2008/.

35. Трошкина Т.Н., Шахмаметьев A.A. Правовое регулирование таможенных платежей: Учебное пособие. М.: Новая Правовая культура, 2003. - 496 с.

36. Фоменко В. Украина. Европейские стандарты таможенного контроля. Информационно-аналитический журнал «Таможенное обозрение» № 1 (7), 2007. С. 49 - 50.

37. Хапилин С.А. Методические подходы к определению таможенной стоимости как налогооблагаемой базы для исчисления таможенных платежей // Финансовые исследования, 2007, № 15. 8 с.

38. Цветинский М.П. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость: учебно-методическое пособие / М.П. Цветинский, В.Н. Ревин. М.: РИО РТА, 2008. -240 с.

39. Шамахов В.А., Богданова Е.Л., Никитина Е.В. Внешнеторговое ценообразование. СПб.: Техническая книга, 2006. 320 с.

40. Шишкин А.В. Разработка организационно-экономического механизма контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска: дис. .канд. экон. наук. М., 2003. С. 25 .

41. Agreement on Implementation of Article VII of the General Agreement on Tariffs and Trade 1994. URL: http://www.wto.org/english/docse/legale/legale.htm.

42. A national valuation database as a risk assessment tool. WCO. 2004. P. -12. URL: http://www.wcoomdpublications.org.

43. Alano B. P. Imports smuggling in the Philippines: an economic analysis. Journal of Philippine Development. Number Twenty, Volume XI, No. 2,1984.

44. Baldwin R.E. Foreign Trade Regimes and Economic Development: The Philippines, New York: NBER, 1975. P. 106-111

45. Bhagwati J. On the Underinvoicing of Imports. Oxford Bulletin of Economics and Statistic 26(4). 1964. P. 389 397.

46. Bhagwati J. Fiscal Policies, the Faking of Foreign Trade Declarations,and the Balance of Payments. Oxford Bulletin of Economics and Statistics 30. 1967. P. 61-77.

47. Compendium: Customs Valuation. Advisory Opinion 2.1. WCO.

48. De Wulf L. Statistical Analysis of Under and Overinvoicing of Imports.

49. Journal of Development Economics Vol. 8. 1981.

50. De Wulf L; Sokol, J. Customs Modernization Handbook. World Bank. Washington D.C. 2004.

51. Dornbusch R. Over and Underinvoicing: Motives. Evidence and Macroeconomic Implications. Hearings Before the United States International Trade Commission, Investigation No. 332-242. Washington: USITC, monograph. 1987.

52. Gulati S.K. Capital Flight Through Faked Invoices: 1977-1983. A Statistical Note. Columbia University, New York, NY May. 1985.

53. Gulati S. K. A Note on Trade Misinvoicing in Lessard and Williamson (ed) Capital Flight and Third World Debt, Washington. DC: Institute for International Economics. 1987.

54. Global Assessment on the Impact of Customs Commercial Fraud 2006. World Customs Organization. 2007.

55. Handbook: Customs Valuation Control. WCO. 2007. P. 180.

56. Kalinova B. Regulatory reform in the Russian Federation, Enhancing trade openness through regulatory reform. OECD Trade Policy Working Paper No. 13, OECD, 2005. P- 32.

57. Kowalski P. Impact of changes in tariffs on developing countries' government revenue. OECD Trade Policy Working Paper № 18. 2005.

58. Keen Michael. Changing Customs. Challenges and Strategies for the Reform of Customs Administration. International Monetary Fund. 2003.

59. Kyoto Convention, General Annex, Chapter 6, Guidelines on Customs Controls. 1999.

60. McDonald D.C. Trade Discrepancies and the Incentive to Smuggle An Empirical Analysis. IMF Staff Per Vol. 32, №. 4.1985.

61. Naya S., Morgan T. The accuracy of international trade data: The case of South East Asian countries: Journal of the American Statistical Association. 1969.

62. Nayak S.S. Illegal Transactions in External Trade and Payments;in India: An Empirical Study. Economic and Political'Weekly Vol: 12, Bombay,1977. Pi 2051 -2062.

63. Ollus, Simon-Erik; Simola, Heli. Russia's true imports? BOFIT. 2007.17 P.

64. Ollus, Simon-Erik & Simola, Heli. Finnish re-exports to Russia", BOFIT Online 5/2007.

65. Ping L., Silberztein C. Transfer Pricing, Customs Duties and VAT Rules: Can We Bridge the Gap? 2007. URL: http://www.oecd.org/dataoecd/40/54/39265412.pdf.

66. Post clearance audit. URL: http://www.customs.go.jp/english/index.htm.

67. Rajkarnikar P.R. Implementation of the WTO Customs Valuation Agreement in Nepal: An Ex-ante Impact Assessment. 2006. P. 58.

68. Richter H. V. Problems of Assessing Unrecorded Trade. Bulletin of Indonesian Economic Studies, Volume 6, № 1. 1970. P. 45 60.

69. SAFE Framework of Standards. WCO. 2007. P. 58.

70. Sheikh M.A, 1974. Underinvoicing of imports in Pakistan. Oxford Bulletin of Economics and Statistics. Department of Economics, University of Oxford, vol. 36(4), pages 287-96, November.

71. Simkin C.G.F. Indonesia's Unrecorded Trade. Bulletin of Indonesian Economic Studies, Volume 6, № 1. 1970. P. 17 44.

72. Study on legislation, regulations and administrative practices of contracting parties to the GATT Valuation Agreement. WCO. 1995 P. 55.

73. TIMS Price analysis and valuation database: tackling valuation fraud and assisting with adoption of WTO rules. Sutton, United Kingdom, 2000. 11 P.

74. Yeats AvOn the Accuracy of Partner Country Trade Statistics. Oxford Bulletin of Economics and Statistics. 1978.