Совершенствование налогообложения организаций при комплексном использовании минерального сырья тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Блошенко, Татьяна Алексеевна

• Блошенко, Татьяна Алексеевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Блошенко, Татьяна Алексеевна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения природно-ресурсного потенциала.

1.1. Налоги и их роль в экономическом развитии.

1.2. Оценка эффективности комплексного использования минерального сырья.

1.3. Формирование налоговой базы организаций: терминологические аспекты.

Глава 2. Анализ факторов, влияющих на формирование налоговой базы организаций при комплексном использовании минерального сырья.

2.1. Методы формирования затрат на производство продукции и их влияние на величину налоговых обязательств.

2.2. Методологические основы определения цены на продукцию при комплексной переработке минерального сырья.

2.3. Роль оптимизации налогообложения при комплексной переработке минерального сырья.

Глава 3. Основные направления совершенствования налогообложения организаций, осуществляющих добычу и комплексную переработку минерального сырья.

3.1 Методика формирования налоговой базы организаций, осуществляющих добычу и комплексную переработку минерального сырья.

3.2. Комплекс организационных мер, направленных на расширение налоговой базы организаций.

3.3. Альтернативные подходы к формированию затрат на производство продукции для целей налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогообложения организаций при комплексном использовании минерального сырья»

Актуальность темы

Минерально-сырьевой комплекс (МСК) является стратегически важным звеном в экономике России и представляет собой совокупность хозяйствующих субъектов, осуществляющих разведку, добычу, комплексную переработку минерального сырья.

За период с 1970 по 2004 год добыча нефти в России увеличилась на 113%, добыча газа - на 500%, добыча угля - на 70%. Необходимо отметить, что российские организации применяют одноцелевые технологии, а растущие масштабы добычи и переработки минерального сырья не сопровождаются полным извлечением всего комплекса полезных компонентов, находящегося в этом сырье. Хозяйствующие субъекты ориентированы на добычу и переработку, как правило, только основных (профилирующих) компонентов. При этом попутные компоненты и попутная продукция, полученная при комплексной переработке минерального сырья, безвозвратно теряется из-за отсутствия целевых программ комплексного использования минерального сырья, следствием чего является потеря значительного количества полезных компонентов, которые в ряде случаев по ценности превосходят основные продукты. При добыче нефти получается попутный (нефтяной) газ, который не считается целевым продуктом. Месторождения твердых полезных ископаемых содержат почти всю таблицу Д.И. Менделеева. В некоторых угольных бассейнах есть достаточно золота и серебра, но используется только углерод, оставляя «за бортом» металлы, силикатные составляющие, оксиды кальция, магния. При комплексной переработке многокомпонентного сырья редкоземельные металлы являются попутными продуктами; сера - попутный продукт при очистке сернистого природного газа; золото и кварц - попутные продукты, полученные при переработке полиметаллического сырья.

В период плановой экономики попутные компоненты не подлежали извлечению и включались в отвалы, которые получили название «техногенные месторождения». В настоящее время в России насчитывается более 85 млрд. т техногенного сырья.

Отсутствие комплекса организационно-экономических мероприятий приводит к тому, что российские хозяйствующие субъекты не используют попутные компоненты и попутные продукты, а в бюджет не поступают значительные суммы налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых.

Как правило, складывается ситуация, когда при добыче полезных ископаемых попутные компоненты не поименованы в лицензии, соответственно, не определена их цена, и они не подпадают под объекты налогообложения. Например, на месторождении «Солнечный» в Хабаровском крае добываются медь и олово, где медь, как попутный компонент, в лицензии не указана, хотя по объему добычи она составляет почти четверть всего объема добычи и экспортируется в Японию. Это свидетельствует о том, что хозяйствующие субъекты не уплачивают налог на добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации при добыче попутных полезных компонентов, в связи с тем, что действующие нормативные правовые акты не предусматривают обязательное лицензирование попутных полезных компонентов.

Одной из составляющих решения задачи удвоения ВВП, поставленной Президентом России В.В. Путиным, является существенное повышение эффективности комплексного использования природно-ресурсного потенциала страны. Комплексная переработка минерального сырья на основе достижений научно-технического прогресса и внедрения ресурсосберегающих технологий должна позволить России в короткие сроки иметь преимущество по сравнению с экономически развитыми странами, не имеющими достаточное количество аналогичных природных ресурсов.

В настоящее время одной из важнейших экономических проблем становится обеспечение комплексного использования минерального сырья, а также вовлечение в переработку вторичных, ранее неиспользуемых ресурсов.

Проблемы добычи и комплексной переработки минерального сырья в Российской Федерации во многом связаны с отсутствием правового обеспечения, несовершенством действующего налогового законодательства, а также отсутствием ряда целевых программ, направленных на комплексное использование минерального сырья.

С развитием новейших технологий попутная продукция становится исходным сырьем для целого ряда отраслей промышленности и, соответственно, самостоятельным объектом реализации. Нередко попутные продукты по ценности превосходят основные продукты, для получения которых это сырье добывается, поэтому отсутствие научно-обоснованного критерия отнесения продукции к попутной для целей налогообложения, создает условия, при которых усложняется определение объектов налогообложения и налоговой базы. В методическом плане в рассматриваемой проблеме остаются нерешенными вопросы налогообложения организаций, осуществляющих добычу и комплексную переработку минерального сырья, оценки экономической эффективности комплексного использования сырья, методологии, методики и методов определения затрат на попутную продукцию.

До настоящего времени недостаточно сформирован понятийный аппарат в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ).

В НК РФ отсутствует четкое понятие «попутная продукция», требуется уточнение таких понятий, как «попутный (нефтяной) газ, «техногенное месторождение». Используя правовые пробелы в налоговом законодательстве, налогоплательщики разрабатывают схемы «оптимизации» налогообложения. Например, хозяйствующие субъекты не указывают в условиях договора на переработку минерального сырья виды попутной продукции. В результате этого попутные продукты не являются объектами налогообложения, так как для целей налогообложения не определено, кто есть налогоплательщик - собственник сырья или его переработчик.

Начало систематизированным исследованиям проблемы комплексного использования минерального сырья в России положено в работе А.Е. Ферсмана «Комплексное использование ископаемого сырья» (1932 г.).

На современном этапе различные стороны проблемы налогообложения рассмотрены в работах российских ученых: Е.С. Вылковой, В.А. Кашина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.И. Перчика, М.В. Романовского, С.Д. Шаталова, Д.Г. Черника, и др.

Работы отечественных авторов содержат всесторонний анализ системы налогообложения в сфере рационального использования природных ресурсов, сущности налогов и их роли в государственном регулировании, направленном на развитие промышленности. Однако вопросы методологических подходов к определению налоговой базы организаций, осуществляющих добычу и комплексную переработку минерального сырья, содержащего ряд полезных компонентов, остаются по-прежнему дискуссионными.

Вышеизложенное позволяет утверждать, что проблемы налогообложения полезных компонентов и попутной продукции, полученной при комплексном использовании минерального сырья, являются важнейшими народнохозяйственными проблемами на современном этапе становления налоговых правоотношений в России, они еще недостаточно решены и требуют детального изучения.

Это определило выбор темы диссертационного исследования. Сложность, многоаспектность и недостаточная разработанность целого ряда теоретических и практических вопросов налогообложения полезных компонентов и попутной продукции, полученной при комплексном производстве, объективная необходимость их научного осмысления и системного анализа определили выбор цели, задач и содержания исследования. Цель и задачи исследования

Целью диссертации работы является решение научной задачи разработки методологического и методического аппарата налогообложения организаций, осуществляющих добычу и комплексную переработку минерального сырья.

Данная цель предполагает постановку и решение следующих основных задач:

- на основе анализа действующего налогового законодательства, методологии и методов формирования затрат на производство продукции, технико-экономических обоснований проектов, технологических особенностей комплексной переработки минерального сырья сформулировать для целей налогообложения (гл. гл. 25, 26 Налогового кодекса Российской Федерации) понятия: «попутная продукция», «техногенное месторождение», «попутный (нефтяной) газ».

- разработать критерии отнесения продукции к попутной для целей налогообложения;

- определить порядок лицензирования попутных полезных компонентов для целей налогообложения;

- разработать и обосновать методику, позволяющую определить зависимость эффективности вовлечения в переработку отходов добычи и комплексной переработки минерального сырья по отдельной лицензии от ставок налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

- провести анализ схем оптимизации налогообложения, используемых налогоплательщиками при передаче минерального сырья в переработку на давальческих условиях;

- разработать поправочный коэффициент для целей исчисления и уплаты НДПИ для твердого полезного ископаемого, имеющего многокомпонентный состав;

- определить целесообразность включения в объект налогообложения по НДПИ полезных компонентов и попутных полезных компонентов;

- определить целесообразность снижения налоговых ставок по НДПИ при вовлечении в переработку отходов добычи и переработки минерального сырья по отдельной лицензии;

- определить возможности совершенствования учета попутной продукции в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Объектом исследования являются элементы налогообложения для организаций - недропользователей, с учетом отраслевых особенностей комплексного использования минерального сырья.

Предметом исследования является методология и методика определения объектов налогообложения и налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых для организаций - недропользователей. Теоретические и методологические основы исследования Теоретической базой исследования послужили труды классиков экономической науки: К. Маркса, Д. Рикардо, А. Смита, Дж. Кейнса, Д. Фридмана, А Лаффера.

В ходе научного исследования были изучены труды российских ученых в области природопользования: М.И. Агошкова, A.C. Астахова, У.С. Алимбетова, А.Х. Бенуни, Ю.А. Барского, E.JI. Гольдмана, Э.А. Крайновой, Г.Д. Кузнецова, A.B. Колосова, J1.M. Кочеткова, Ф.Д. Ларичкина, В.Н. Лексина, М.Е. Певзнера, В.Д. Реброва, A.M. Сечевицы, К.Н. Трубецкова, А.Г. Токарева, H.A. Тележкина, К.Н. Уманца, А.Е. Ферсмана, В.В. Чайникова, А.К. Шахназарова и др.

Теоретические и практические аспекты налогообложения отражены в научных трудах: A.B. Ефимова, P.A. Зайнутдинова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, В.Ф. Палия, А.И. Перчика, М.В. Романовского, Г.П. Толстопятенко, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, М.М. Юмаева и др.

Методологической основой диссертационной работы стали принципы диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментов научного исследования применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений и оценок.

При подготовке диссертации использована действующая нормативная правовая база по налогообложению, концептуальные основы учета по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Информационно-статистической базой исследования явились материалы органов Федеральной налоговой службы России, Госкомстата России, данные научно-исследовательского конъюнктурного института (ВНИКИ) и ГТК России.

Работа выполнена в рамках п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10 -«Финансы, денежное обращение и кредит».

Научная новизна исследования состоит в следующем:

- с учетом особенностей отраслевой специфики комплексного использования сырья доказана необходимость введения понятия «попутная продукция» для целей налогообложения, дана ее дефиниция;

- обоснованы предложения о необходимости введения сформулированных в работе понятий «попутный (нефтяной) газ» и «техногенное месторождение» в гл. 26 Налогового кодекса Российской Федерации, вместо законодательно закрепленных понятий;

- разработана методика определения налоговой базы по налогу на прибыль, для организаций, чья деятельность связана с производством и реализаций попутной продукции;

- доказано положение о том, что попутной продукцией для целей налогообложения следует считать продукцию, выручка от реализации которой составляет не более трех процентов от затрат на производство основной продукции;

- выдвинуты и теоретически обоснованы предложения о необходимости учета попутной продукции как основной и распределения на нее прямых и косвенных затрат, если выручка от реализации попутной продукции превышает более трех процентов от затрат на производство основной продукции.

- разработаны и научно обоснованы предложения по включению полезных компонентов и попутных полезных компонентов в объект налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых;

- доказана необходимость применения поправочного коэффициента, предложенного в работе, в целях исчисления и уплаты НДПИ для минерального сырья, имеющего многокомпонентный состав;

- выявлены схемы оптимизации налоговых платежей при передаче минерального сырья в комплексную переработку;

- доказана целесообразность дополнения налогового законодательства правовой нормой, предусматривающей, что не может считаться собственностью переработчика попутная продукция, полученная при комплексной переработке минерального сырья в едином технологическом процессе и не поименованная в договоре на переработку минерального сырья на давальческих условиях.

Практическая значимость исследования заключается в ориентации положений, выводов и рекомендаций на широкое использование их в целях совершенствовании механизма налогообложения организаций, занимающихся добычей и комплексной переработкой минерального сырья, в частности:

- включать исчерпывающий перечень попутных полезных компонентов в условия лицензии на пользование недрами при добыче полезных ископаемых в целях правомерности определения объектов налогообложения и налоговой базы по НДПИ;

- использовать методику оценки экономического эффекта вовлечения в переработку отходов добычи и комплексной переработки минерального сырья в зависимости от ставок НДПИ;

- предусматривать снижение налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) при извлечении из отходов добычи и переработки сырья полезных компонентов по отдельной лицензии;

- применять методологию и методику расчета налоговых платежей по налогу на добычу полезных ископаемых для твердого минерального сырья, имеющего многокомпонентный состав, с учетом поправочного коэффициента, который учитывает соотношение состава попутного полезного компонента и основного компонента, а также соотношение их цен и затрат;

- использовать часть денежных средств организаций, полученных в период благоприятной ценовой конъюнктуры на нефть, целевым порядком на внедрение ресурсосберегающих технологий, предусматривающих переработку попутного (нефтяного) газа;

- использовать предложения по совершенствованию механизма налогообложения в части определения объектов налогообложения и формирования налоговой базы организаций, занимающихся добычей и комплексной переработкой минерального сырья.

Апробация и внедрение результатов исследования

Практические рекомендации, содержащиеся в работе, использованы

Комитетом Государственной думы Российской Федерации по экономической политике и предпринимательству, Ассоциацией финансово-промышленных групп (ФПГ) России, ОАО ГМК «Норильский никель», что подтверждается соответствующими справками о внедрении результатов исследования.

Комитетом Государственной думы по экономической политике и предпринимательству были использованы подготовленные поправки в законопроект «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты о налогах и сборах».

В компаниях ТЭК Ассоциации финансово-промышленных групп России рассматриваются возможности применения критериев учета попутной продукции для целей налогообложения.

В ОАО «ГМК «Норильский никель» проходит практическую апробацию методика оценки экономического эффекта вовлечения в переработку вторичного сырья и методика расчета НДПИ с применением поправочного коэффициента, который учитывает соотношение состава попутного полезного компонента и основного, а также соотношение их цен и затрат.

Основные положения и выводы диссертации получены при выполнении научно-исследовательских работ в рамках комплексной темы «Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке».

Материал диссертации используются в учебном процессе по курсу «Налогообложение природопользования», «Налоги и налогообложение».

Публикации

Опубликовано 8 научных работ общим объемом 3,71 п.л., в т.ч. авторский объем 2,88 п.л. По теме диссертации опубликовано 7 работ, общий объем 3, 21 п.л., в т. ч. авторский 2,38 п.л.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Блошенко, Татьяна Алексеевна

Заключение

Одним из существенных недостатков действующего Налогового кодекса РФ является наличие различного рода пробелов, которые приводят не только к множеству правовых коллизий, но и к потере в доходной части бюджета Российской Федерации.

Обозначенные проблемы обусловлены несовершенством терминов и определений, принятых в налоговом законодательстве, методами формирования затрат, применяемыми в комплексных производствах. При формировании затрат методом исключения затрат на попутную продукцию из технологической цепочки переработки минерального сырья выделялся только один продукт, на него относилась вся сумма затрат за вычетом стоимости попутных продуктов.

Если попутные продукты по ценности превосходили основные продукты, для получения которых это сырье добывается, то это приводило к усложнению определения объектов налогообложения.

На основании анализа методов формирования затрат, технико-экономических проектов автором предложен ряд практических и научных решений. Это прежде всего метод ограничения объема по стоимости попутной продукции, полученной наряду с основной в результате единого технологического процесса.

Анализ схем оптимизации налогообложения, используемых налогоплательщиками, позволил сделать вывод, что виды попутной продукции, не указанные в условиях договора на переработку минерального сырья на давальческих условиях, не являются объектами налогообложения.

Для совершенствования механизма налогообложения организаций, осуществляющих добычу и комплексную переработку минерального сырья, предусмотрен научно обоснованный вариант устранения правовых коллизий, возникающих при налогообложении попутной продукции, полученной в результате комплексной переработки минерального сырья на давальческих условиях. В результате исследования доказано, что при переработке минерального сырья на давальческих условиях, если сырье не принадлежит переработчику, то и все продукты, получаемые при комплексном использовании минерального сырья, не являются его собственностью. В связи с этим предложено считать налогоплательщиком собственника исходного сырья.

В ходе работы сделан вывод, что техногенным месторождением являются отходы добычи и переработки минерального сырья (техногенное сырье). В целях комплексной переработки сырья проведен анализ зависимости вовлечения техногенного сырья в переработку от ставок НДПИ. Экономически обосновано снижение налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых при переработке техногенного сырья и уточнено понятие «техногенное месторождение» для целей налогообложения.

Рекомендовано уточнить понятие «попутный (нефтяной) газ», законодательно закрепленное в ст. 342 НК РФ. Более того, предложено, чтобы нулевая ставка НДПИ применялась для попутного (нефтяного) газа, добываемого только на нефтяных месторождениях.

Для исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых предложено считать объектом налогообложения полезные компоненты и попутные полезные компоненты.

В рамках действующего налогового законодательства предлагается часть денежных средств организаций, полученных в период высоких мировых цен на нефть, использовать целевым порядком на финансирование высокотехнологичных производств.

Используя положения гл. 9 НК РФ, государство может аккумулировать в организациях денежные средства, полученные в период благоприятной ценовой конъюнктуры на нефть, и под контролем осуществлять комплекс инвестиционных мероприятий.

При этом государство определяет долю денежных средств, направляемых на инвестиционный проект и на уплату в бюджеты различных уровней.

Целевое использование средств нацелено на обеспечение стабильной деятельности хозяйствующих субъектов. Этот позволит им выйти на новый технологический уровень, в результате комплексной переработкой минерального сырья увеличить объемы производства в перерабатывающей промышленности, что, несомненно, будет способствовать расширению налоговой базы.

Предлагаемый подход предусматривает выполнение одной из приоритетных задач Стратегии развития ТЭК на 2020 год по переработке попутного (нефтяного) газа и прекращения практики сжигания его в факелах.

Совершенствование механизма налогообложения продукции, полученной при комплексном использовании минерального сырья, предполагает системный подход в развитии налоговых правоотношений в России; его применение на практике расширит налоговую базу организаций и увеличит налоговые поступления в бюджеты всех уровней.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Блошенко, Татьяна Алексеевна, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации.

5. Федеральный закон от 21.11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6. Федеральный закон от 30.12.1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах».

7. Закон РФ «Об отходах производства и потребления» от 24.06.1998 г. № 89-ФЗ.

8. Закон от 11.11.2003 г. 3 153 «О внесении изменений в статью 5 закона РФ «О государственной тайне».

9. Закон от 17.08.1995 г. № 145-ФЗ «О естественных монополиях».

10. Закон РСФСР от 22.03.1991 г. №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

11. Федеральный закон от 31.03.1999 г. №69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации».

12. Федеральный закон от 30.11.1995 г. №190-ФЗ «О финансово-промышленных группах».

13. Федеральный закон от 26.12.1995 г. №208 ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями).

14. Федеральный закон от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» (с изменениями и дополнениями).

15. Постановление Правительства РФ от 04.03.1999 г. № 256 «О мерах по ускорению обеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей средствами химизации».

16. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2002 г. № 210 «Об утверждении списка стратегических видов полезных ископаемых, сведения о которых составляют государственную тайну».

17. Энергетическая стратегия развития России на период 2020 года, утв. Распоряжением Правительства РФ от 28.08.2003г № 1234-р.

18. Постановление Совета Министров СССР от 11 июня 1969 г. № 441 «о мерах по обеспечению освоения Оренбургского газоконденсатного месторождения в 1969-1975гг.».

19. Приказ МПР от 09.071997г. № 122 «Об утверждении Положения о порядке учета запасов полезных ископаемых, постановки их на баланс и списания с баланса».

20. Постановление Правительства Российской Федерации от 13.07.1993г. № 678 «О государственном регулировании цен на природный газ и другие виды энергоресурсов».

21. Постановление Правительства РФ от 02.04.2002 г. № 210 «Об утверждении списка стратегических видов полезных ископаемых, сведения которых составляют государственную тайну».

22. Постановление Правительства РФ от 05.12.1991 г. № 35.

23. Указ Президента РФ от 30.11.1995 № 1203.

24. Указ Президента Российской Федерации от 28.02.1995 г. № 221.

25. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, и инструкции по его применению».

26. Постановление ФЭК России от 14.01.2000 г. № 2/10 «Об утверждении общих указаний по применению тарифов на услуги по транспортировке газа по распределительным газопроводам».

27. Временные методические рекомендации ГКАП по выявлению монопольных цен от 21.04.1994 г. № ВБ/2053.

28. Общероссийской классификатор продукции ОК 005-93, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 г. № 301.

29. Охрана недр и геолого-маркшейдерский контроль. Правила охраны недр ПБ07-601-03. М.: Государственное унитарное предприятие «Научно-технический цент по безопасности в промышленности Госгортехнадзора России», 2003 г.

30. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов.- М.: Экономика, 2000.- 421с.

31. Методические рекомендации по геолого-экономическому обоснованию кондиций для подсчета запасов месторождений твердых полезных ископаемых (кроме углей и сланцев). М.: ГКЗ Минприроды РФ, 1999-75с.

32. Методические указания по определению уровня комплексного использования сырья при переработке руд и концентратов на предприятиях цветной металлургии. М.: Минцветмет СССР, 1974 -13с.

33. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса. -М.: Минэкономики РФ, 1998.- 151с.

34. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на заводах по переработке газа и конденсата, утв. Заместителем Министра Топлива и Энергетики А. Г. Козыревым, 1996 г.

35. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утв. Приказом Министра финансов Российской Федерации от 01.07. 2004 г. № 180.

36. Концепция развития рынка сжиженного газа для бытовых нужд, утв. Распоряжением Правительства РФ от 03.07.2003 г. № 908-р.

37. Научный доклад экономической экспертной группы «Государственная политика стимулирования экономического роста», Москва, июль 2000.

38. Экономическая экспертная группа. Экономический анализ налоговой реформы», материалы семинара «Стратегия развития», Москва, 2003.

39. Авдийский В.И. Феномен власти: истоки ее силы и слабости/Опыт системного анализа М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002.-240с.

40. Авдийский В.И., Курмашов Ш.Р. Прогнозирование и анализ рисков в деятельности хозяйствующих субъектов: научные и практические основы/ под. ред. М.А. Эскиндарова, проф, д.э.н. М.: ФА, 2003.- 392с.

41. Аваков М.И., Мирочников И.И. Экономико-технологические основы классификации новых нетрадиционных видов минерального сырья. М: ВИЭМС, 1978.Вып. 11-12.

42. Авалишвили Г. Определение и организационно-правовой статус малого нефтегазодобывающего предприятия. Нефть Газ Право. 2002, № 5.

43. Афанасьева А.И. Технология переработки сернистого природного газа Справочник. М: недра, 1993 г.

44. Андреева Г.С., Горюшкина С.Я., Небера В.П. Переработка и обогащение полезных ископаемых россыпных месторождений. М.: недра, 1992,- 405с.

45. Букаев Г.И., Бублик Н.Д., Горбатков С.А., Саттаров Р.Ф. Модернизация системы налогового контроля на основе нейронных информационных технологий.- М.: Наука, 2001.- 344 с.

46. Букаев Г.И., Габбасов Р.Г. , Голкбева Н.В., Юмаев М.М. Комментарий к 26 главе НК РФ.М:Агентство «Библиотечка РГ», 2003.- 352с.

47. Бобырев В.В. Теневая экономика: деятельность международных и правоохранительных органов, 2002. 120с.

48. Бринчук М.М. Экологическое право. М.: Бизнесцентр, 1998.-167с.

49. Боярко Г. Редкие и редкоземельные металлы. 2003, № 4.

50. Барон Л.И., Данилова А.В, Кокорев P.A., Панов Г.С. Антимонопольная политика и развитие конкуренции на финансовом рынке; Бюро экон. анализа. М.: ТЕИС, 2003.-158с.

51. Блошенко Т.А. Зарубежный опыт взимания НДС// Партнер-регион, 2001. № 11.

52. Блошенко Т.А. Пути совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации //Все для бухгалтера, 2004, № 11 (131).

53. Блошенко Т.А. Совершенствование системы налогообложения попутного (нефтяного) газа////Научные записки: Налоги и их роль в экономическом и социальном развитии России. М.: «0ргсервис-2000», 2004.

54. Блошенко Т.А. Анализ факторов, влияющих на формирование налогоблагаемой базы при комплексном использовании сырья// Научные записки: Налоги и их роль в экономическом и социальном развитии России.- М.: «0ргсервис-2000», 2004.

55. Беннуни А.Х. Экономическое обоснование оптимального круга компонентов при организации комплексного использования сырья// Цветные металлы. 1977. № 12.

56. Балукова В.А. Методология корпоративного подхода к реструктуризации промышленных предприятий в условиях российской экономики. СПб.: СПбГИЭУ, 2002.- 204с.

57. Вылкова Н.Г. Международные правила толкования торговых терминов-ИНКОТЕРМС 2000// Государство и право. № 9, 2000.

58. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.- 352с.

59. Василенко А.Б. Соглашения о разделе продукции в России. М.: Издательский Центр «Классика», 2002.- 360с.

60. Грязнова А.Г. Актуальные проблемы налогообложения нефтяной отрасли. Совершенствование налогообложения природопользования и экологические проблемы в российской экономике. М.: ФА, 2003.

61. Григорьева H.A., Феногенов В.К., Особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятиях нефтедобывающей промышленности. М.: Современная экономика и право, 1999.-96с.

62. Голуб A.A., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов, Москва: Аспект Пресс, 2001. 319с.

63. Глушкова В.Г., Макар C.B. Экономика природопользования: Учеб. Пособие М.: Гардарики, 2003. - 448с.

64. Гринь C.B. Оптимизация налоговых выплат нефтяными холдингами, М.: «Аваль», 1999.

65. Гринь C.B. Особенности бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости продукции нефтепереработки. М.: «Аваль», 1999.

66. Гусев В.В. Проблемы при исчислении и уплате платежей при пользовании природными ресурсами. Совершенствование налогообложения природопользования и экологические проблемы в российской экономике. Доклад, Круглый стол, М.: 2003.

67. Грызлова Е.В. О дифференцированном обложении налогом на добычу полезных ископаемых// Налоговый вестник № 5, 2004г.

68. Донцова J1.B. , Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.- 336с.

69. Ефимов A.B. Налогообложение недропользования (на примере нефтедобывающей промышленности.). М.: ИД «Хроникер», 2001.

70. Ефимов A.B. Время платить налоги// «Нефть России», № 5, 2004.

71. Ефимов A.B. Нефтяные компании и налоговые органы-партнеры// «Нефть России», 2002, №1.

72. Жаворонкова И.П. Экономические вопросы улучшения использования минерально-сырьевых ресурсов. М.: Наука, 1973.- 199с.

73. Захаров В.И., Калинников В.Г., Матвеев В.А. Направления комплексной переработки сырья// Цветные металлы.- 2000.-№ 10.

74. Зайнутдинов P.A., Крайнова Э.А. Теория и практика экономической оценки эффективности нефтегазодобывающего производства: Монография. -М.: Гуп. Изд-во «Нефть и газ РГУ нефти и газа им. И. М. Губкина.2002 .- 384 с.

75. Захарьин В.Р. Комментарий к новому Плану счетов. Москва «Дело и сервис», 2001.-102с.

76. Ильюшихин И.Н. Комментарий к главе 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых». Научно-аналитический с материалами судебно-арбитражной практики. СПб.: Питер, 2003.-208с.

77. Кейнс. Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978-365с.

78. Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М.:Экономистъ, 2003.-550с.

79. Карасаев В.И. Экономическая оценка ресурсного потенциала нефтедобычи региона// Минеральные ресурсы России. Экономика и управление, 2002. №3.

80. Коноплянник А. Цели налоговой реформы в нефтяной отрасли// Нефть России, № 5, 2003.

81. Курский А. «Крупные горнорудные компании СРП даже не интересовались»// «Русский фокус», 2002.№ 11.

82. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- 4-е изд.- М.: Дело, 1998.- 432с.

83. Каширина М.В. «Налогообложение нефтяных компаний», Совершенствование налогообложения природопользования и экологические проблемы в Российской экономике: Доклады и выступления участников круглого стола, М.: -2003, 134 с.

84. Кузнецов Г.Д. Калькулирование себестоимости продуктов переработки комплексного сырья. М.: Экономика, 1964.

85. Кузнецов Д.Т. Распределение затрат и оценка экономической эффективности в комплексных производствах. М.: Экономика, 1971.

86. Курский А. «О реформе технического регулирования в промышленности. От стандартов к регламентам», Металлы Евразии, № 2, 2004 г.

87. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989.

88. Кпеннер Г. От права природы к природе права. М.: 1988.

89. Ларичкин Ф.Д. Анализ известных методов калькулирования себестоимости продукции при комплексном использовании сырья// Цветная металлургия, 2001, №6.

90. Ларичкин Ф.Д., Ларичкина С.Н., Алимбетов У.С. Исследование возможности распределения затрат комплексного производства на основе трудовой теории стоимости// Комплексное использование минерального сырья, 1981. №7.

91. Ларичкин Ф.Д., Ларичкина С. Н., Алимбетов У. С. Методы распределения затрат в комплексных производствах и целесообразные границы их использования// Комплексное использование минерального сырья. 1982. № 12.

92. ЮО.Ларичкин Ф.Д. Научные основы оценки эффективности комплексного использования минерального сырья. Апатиты: Изд-во КНЦ РАН. 2004.-252с.

93. Лапина О.В. Расчет налоговой базы переходного периода. Практический комментарий. М.: МЦФР, 2002 176с. - Приложение к журналу «Консультант»№ 8.- 2002.

94. Ленский Е.В., Цветков В.А. Финансово-промышленные группы Российской Федерации: полученный опыт и прогностические тенденции дальнейшего развития: Издательство Планета М.: 1999 г. 232 с.

95. Ленский Е.В. Корпоративный бизнес. Мн.: «Армита- Маркетинг, Менеджмент», 2001.- 480 с.

96. Ленский Е.В. Транснационализация капитала. Мн.: «Армита- Маркетинг, Менеджмент», 2001. 326с.

97. Лексин В.Н., Токарева А. Г., Метод прямого учета затрат при переработке комплексного сырья// Цветная металлургия. 1996, № 2.

98. Лексин В.Н., Токарева А.Г. Экономика комплексного использования полиметаллического сырья. М.: Металлургия. 1996.- 195с.

99. Лексин В.Н., Токарева А.Г. Экономика комплексного использования сырья в цветной металлургии. Изд. 2-е перераб. И доп. М.: Металлургия, 1976.-224с.

100. Лазарев A.C. Рациональное использование природных ресурсов. Совершенствование налогообложения природопользования и экологические проблемы в российской экономике. Доклад, Круглый стол, М.: 2003г.

101. Литвиненко B.C. Возможности минерально-сырьевого потенциала России. Актуальные проблемы МСК. Прил. К Запискам Горного института , № 11, Изд. СПГГИ, С-П, 2002.- 18с.

102. Ларина С.Ю. Правовые аспекты перехода права собственности при экспорте нефтепродуктов, Аудиторская фирма «Аваль», семинар «Особенности бухгалтерского учета и налогообложения предприятий нефтедобывающей промышленности», Информационные материалы, 1999.

103. Макконнелл К., Брю С. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. М.: Республика, 1992.

104. Маренков H.JL Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: учебное пособие. Изд.З-е, перераб. И доп.- -М.: Едиториал УРСС, 2002.-200с.

105. Мельников Н.В., Воронина Л.Д., Демидюк Г. П. Горное дело, изд. 2 м:, 1974.- 528с.

106. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету. Перевод с канцелярского на человеческий М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.228 с.

107. Макарова Е. Все зависит от Высшего арбитражного суда// Расчет. 2004, №5.

108. Минаев C.B. Информационно-аналитические вести//Факт, 2003.№ 5.

109. Мамин Б.В. Кризис реформ в промышленности, Бизнес-академия, 5(15)/2002г.

110. Николаев И. А., Калинин A.M. Природная рента: цена вопроса (на примере нефтяной отрасли). Аудиторско консалтинговая группа «ФБК» - М.: 2003г. 41с.

111. Нагорная Э. Н. Налоговые споры: Соотношение гражданского и налогового законодательства. М.: Юридический дом «Юстицинформ», 2002.

112. Нуреев P.M. Курс микроэкономики. М.: Норма, 2002.

113. Осадчая И.М. Соврменное кейнсианство. М.:Мысль, 1971. -127с.

114. Павлова Л.П. Налоговая политика в России современное состояние и перспективы совершенствования. Доклады и выступления участников круглого стола М.: ФА, 2003.

115. Павлова Л. П. Налогообложение в Нидерландах// Финансы.1995, № 1.

116. Павлова Л.П. Налоговая реформа и создание моделей эффективной налоговой системы// Налоговый вестник.-1999, № 11.

117. Павлова Л.П. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Недропользование природопользования» М.: «0ргсервис-2000», 2004.-156с.

118. Певзнер М.Е. Горное право-2 изд. М.: Издательство Московского государственного горного университета. 2001.-375с.

119. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение а Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд.4 -е.доп. и перераб. -М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. -640с.

120. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для Вузов. 2-е изд., перераб. И доп. М.: Книжный мир, 2000.-457с.

121. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства// Налоговый вестник, № 4, 2001 г.

122. Покровская В.В. Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности: учебник. М.: Юристь, 1999 г. - 456с.

123. Пепеляев С.Г. Основы налогового права: Учебное пособие. М.: 1995г

124. Палий В. Ф. Организация управленческого учета. М.: 2003 г.

125. Перчик А.И. Налогообложение нефтегазодобычи. Право, Экономика. -М.: ООО «Нестор Академик Паблишерз», 2004. 464с.

126. Петров А.Н. Индикативное планирование:теория и пути совершенствования. СПб Знание, 2000.- 96с.

127. Розенберг М.Г. Контракт международной купли-продажи. Современная практика. Разрешение споров. М.: Книжный мир, 2000 г. - 832с.

128. Рогов М. Ф. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001 г.- 136с.

129. Савушкин С., Юрков С. Игра на недрах// Нефть и капитал 2002, № 10.

130. Смыслов A.A., Козлов A.B., Вяхирев Ю.Р. Проблемы нефтяной отрасли России в 21 веке и пути их решения, Приложение к «Запискам Горного института», 2003 18с.

131. Сивачева И.А. Отчисление на воспроизводство минерально-сырьевой базы при реализации товарного продукта ниже себестоимости. М.ЮАО «Объединение Консультанты «ФДП». 2000.

132. Садиков О.Н. Реформа договорного права России// Вестник международного университета, Выпуск 2, М: Серия Право, 1997.

133. Сечевица А.М. Геолого-промышленная оценка попутных полезных ископаемых в комплексных рудных месторождениях. М.: Недра, 1987. -128с.

134. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование М.: издательство НОРМА, 2001.- 336с.

135. Тотьев К. Уголовная ответственность за монополистическую деятельность// Хозяйство и право, 1998 г. №№ 5, 6.

136. Талалаев А.Н., Тункин Г.И., Шестаков JI.H. и др.- М.: Юрид. Лит., 1999.-560с.

137. Уткин Н.И. Производство цветных металлов. М.: «Интермет Инжиниринг», 2000.-442с.

138. Ферсман А.Е. Комплексное использование ископаемого сырья. JL: Изд-во АН СССР, 1932.- 20с.

139. Ферсман А. Е. Полезные ископаемые Кольского полуострова. M-JL: АН СССР, 1941.- 345с.

140. Френкель A.A. Математический анализ производительности труда. -М.: Экономика, 1968.- 168с.

141. Чайников В.В., Гольдман E.JL. Оценка инвестиций в освоение техногенных месторождений. Москва: недра, 2000 220с.

142. Черник Д.Г. Налоги- 4 издание. Москва «Финансы и статистика», 2001.- 304с.

143. Чистов Л.Б. Состояние сырьевой базы редких металлов России, пути ее укрепления и развития. Международный конгресс «Металлургия -стратегическое направление развития в 21 веке»//Неделя металлов. 2003, № 6.

144. Цибизова О.Ф. Налог на добавленную стоимость, ЗАО «Библиотечка РГ», 2000-с. 190.

145. Шахназаров А.К. О фактической себестоимости основной и попутной продукции и методике калькулирования// Цветные металлы.- 1962, № 1.

146. Юрзинова И.Л. Проблемы качественной оценки последствий решений, принимаемых в области налогообложения. Экономический анализ.- 2002, №2.

147. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999 -429 с.

148. Юмаев М.М. Минерально-сырьевой комплекс Российской Федерации: состояние и налоговый потенциал// Налоговый вестник.- 2004, № 9.

149. Яковлев A.C. Учетная политика предприятий на 2003 год- М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух», 2003.- 160с.

150. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. Пособие для Вузов/Пер. с англ. Под редакцией Эриашвили. Предисловие проф. П.С. Безруких.-З-е изд., перераб. и доп.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-783с.

151. Джеймс Буш, Даниел Джонсон. Управление финансами в международной нефтяной компании / Пер. с анг. М.: ЗАО «Олимп - Бизнес, 2003. - 432с.

152. Донна JL Стрит Университет Дейтона. Исследование усилий разных стран по распространению и достижению конвергенции с международными стандартами финансовой отчетности «GAAP 2002: Конвергенция», 2002.

153. Джонсон Д. Международный нефтяной бизнес:налоговые системы и соглашения о разделе продукции М.:ЗАО «Олимп-бизнес», 2000.-352с.

154. Джон Пеппер. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФА-М, 1999.- 228с.

155. Хотеллинг Г. «Экономика истощаемых ресурсов» (Hoteling Economies of Exhaustibile Rosours// Jornal Economy/1931.Vol.39 P. 137-17).

156. Хан Дитгер. Планирование и контроль: концепция контролинга. -М.:Финансы и статистика, 1997.-799с.

157. Pratik С. Le role du juge de premiere instace en Itale// Revue internationle de droit penal/ 1975. № 1 -2. P. 151-152.

158. Экклз Роберт Дж, Герц Роберт X., Киган Э. Мэри. Филлипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли/Пер. с англ. Н. Барышниковой. М.: «Олимп - Бизнес», 2002.- 400с.

159. Грюринг X. Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. М.: Издательство «Весь мир», 2004.- 336с.

160. Попутный газ термины и определения

161. Попутный газ газ, добываемый вместе с нефтью из нефтяной скважины.1

162. Джонсон Д. Международный нефтяной бизнес: налоговые системы и соглашения о разделе продукции М.:ЗАО «Олимп-бизнес», 2000.С. 33-38.

163. Зайнутдинов Р. А., Кратова Э. А. Теория и практика экономической оценки повышения эффективности нефтегазодобывающего производства: Монография. -М.: ГУП Изд-во «Нефть и газ « РГУ нефти и газа им. И. М. Губкина. 2002.С.238.

164. Классификация методов формирования затрат