Совершенствование методических положений проведения внутриведомственного налогового контроля тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Пондо, Максим Александрович

• Пондо, Максим Александрович
• кандидат наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат наук Пондо, Максим Александрович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Этапы становления и развития российской налоговой системы

1.2. Современная структура и функции налоговых органов Российской Федерации

1.3. Сущность внутриведомственного налогового контроля и его место в системе государственного финансового контроля

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

2.1. Обеспечение поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны

2.2. Государственный контроль и практика его осуществления налоговыми органами России

2.3. Анализ состояния контрольной работы на примере Управления ФНС России по Московской области

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ И ПРАКТИКИ

ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНУТРИВЕДОМСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

3.1. Научно-методические положения обеспечения функционирования организационных структур внутриведомственного контроля

3.2. Модель дистанционной внутриведомственной проверки в налоговых

органах

3.3 .Влияние внутриведомственного налогового контроля на оценку

эффективности деятельности налоговых органов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование методических положений проведения внутриведомственного налогового контроля»

ВВЕДЕНИЕ

Наращивание налоговых доходов федерального, региональных и местных бюджетов является важнейшей задачей налоговых реформ, поскольку увеличение налогового потенциала во времени воплощается в прирост доходов в масштабах национальной экономики, а рост доходов, в свою очередь, является реализацией полномочий органов власти Российской Федерации. Таким образом, налоговые поступления, формирующие бюджет, определяют ресурсы воспроизводства собственности, доходов, экономического потенциала в целом, а значит, и уровень налоговых поступлений будущих периодов.

Поскольку Российская Федерация является крайне неоднородной в отношении экономических потенциалов субъектов, входящих в ее состав, что обусловлено, прежде всего, историческими факторами и значительной территориальной разбросанностью, у федерального центра возникает необходимость в механизме, позволяющем оценивать уровень бюджетной обеспеченности регионов, с одной стороны, и налоговые возможности регионов, с другой.

Исходя из этого перед налоговыми органами стоит серьезная проблема эффективного налогового контроля налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и его совершенствования.

Актуальность темы исследования. Основным финансовым ресурсом являются налоговые доходы, обоснованный контроль их поступлений можно считать основой эффективного государственного управления. Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование законодательства о налогах и сборах предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых изменений и осмысления тех организационно - экономических механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. Наиболее значимой в этом отношении

является созданная российским государством система внутриведомственного

3

налогового контроля налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, процедуры оформления которого призвано обеспечивать соблюдение баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования его своеобразного механизма. Таким образом, нормальное осуществление функционирования органов государственного налогового контроля невозможно без проведения всестороннего экономического анализа проведения внутриведомственного налогового контроля налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

Внутриведомственный налоговый контроль за поступлением налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется с учетом прогнозов бюджетной и налоговой политики, ориентирует на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны. Основная цель государства при осуществлении внутриведомственного налогового контроля заключается в своевременном формировании налоговых доходов бюджетов, а также на постоянной основе в выявлении и изъятии в бюджетную систему доначисленных сумм налогов и сборов, предотвращение совершения нарушений налогового законодательства, как со стороны территориальных налоговых органов, так и у налогоплательщиков и воспитания у последних налоговой культуры и дисциплины. В связи с этим неуплата налогов нарушает интересы государства, то есть приводит к недопоступлению доходов в бюджетную систему и ставит под угрозу исполнение расходной части бюджетов всех уровней государственной и муниципальной власти РФ. В этой связи актуальное значение приобретает разработка и применение единой методики проведения внутриведомственного налогового контроля за поступлением налогов и сборов в бюджетную систему страны, как один из наиболее

важных инструментов осуществления государственного налогового администрирования.

Эти положения определяют актуальность выбранной темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является выявление эффективных механизмов осуществления процесса внутриведомственного налогового контроля в налоговых органах посредством уточнения научно-методических рекомендаций по проведению внутриведомственного налогового контроля за поступлением налогов и сборов в бюджетную систему страны.

Цель исследования обусловила постановку и решение следующих взаимосвязанных задач:

1) Определить сущность внутриведомственного налогового контроля, его теоретико-методическую основу в условиях действующего налогового законодательства РФ;

2) Исследовать систему внутриведомственного налогового контроля за налоговыми поступлениями и влияние налоговой политики на формирование бюджета страны;

3) Провести анализ влияния процесса внутриведомственного налогового контроля на формирование бюджетов территориальными налоговыми органами;

4) Разработать методику проведения внутриведомственного налогового контроля и предложить механизм ее реализации в условиях современного этапа развития российской налоговой системы;

5) Определить и оценить эффективность механизма проведения внутриведомственного налогового контроля и его влияние на эффективность налогового администрирования в территориальных налоговых органах.

Объектом исследования является процедура проведения внутриведомственного налогового контроля в налоговых органах и его влияния на поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней РФ.

Предметом исследования является организационный механизм проведения внутриведомственного налогового контроля и методики его проведения в налоговых органах, обеспечивающих реальную оценку эффективности функционирования деятельности территориальных налоговых органов.

Теоретическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, налогов и налогового администрирования. Из числа работ, посвященных вопросам теории и практики налогово-бюджетных отношений в Российской Федерации, на наш взгляд следует выделить работы: К.К. Баранова, О.В. Богачевой, Е.В. Бушмина, А.Г. Игудина, А.М.Лаврова, В.Н. Лексина, Н.С. Максимовой, Л.П. Павловой, И.В. Подпориной, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Н.М. Сабитовой, Р.Г. Сомоева, А.Р. Улюкаева, В.Б. Христенко, С.Н. Хурсевича, А.Н. Швецова и других.

Проблемы формирования эффективной налоговой системы рыночной России, включающие и вопросы организации проведения внутриведомственного налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, рассматривались в трудах многих российских ученых и специалистов. В их числе И.И. Бабленкова, А.И. Белобжецкий, В.Н. Боробов,

A.B. Брызгалин, Э.А. Вознесенский, В.И. Волковский, Н.Г. Гаджиева, И.Н. Герчикова, Л.И.Гончаренко, И.М. Гуртовая, Ю.А. Данилевский, Э.М. Короткова, Л.С.Кирина, A.B. Лобанов, Л.Н. Лыкова, М.В. Мишустин,

B.В. Мороз, A.C. Наринский, Л.П. Окунева, М.П. Павлович, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, И.А. Перонко, А.Г. Поршнев, К.Б. Сомик, Д.Г. Черник,

C.Д. Шаталов, Ю.Д. Шмелев, И.Л. Филон, Т.Ф. Юткина и др. Однако вопросы организации проведения внутриведомственного налогового

контроля, особенно при разработке концептуальных основ деятельности налоговых органов по осуществлению внутриведомственного налогового контроля и повышения эффективности контрольной деятельности территориальных налоговых органов требуют дальнейшего развития.

Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, официальные документы законодательных и исполнительных органов власти, Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчеты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики России, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам; информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов государственной власти Российской Федерации.

Методологической основой работы являлись системный подход, методы экономического анализа и синтеза.

Для решения поставленных задач в работе использовались методы управленческого учета, планирования, моделирования экономических процессов, анализа отчетности налоговых органов, статистические методы, а также математического и логического моделирования.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в уточнении и развитии экономического инструментария и реализации процесса внутриведомственного налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, направленного на повышение эффективности налогового администрирования в Российской Федерации.

Основные научные результаты исследования, полученные лично автором и их научная новизна заключается в следующем:

1. Уточнено понятие экономической сущности в налоговом администрировании, включающего взаимосвязанную систему внутриведомственного налогового контроля элементами которого

являются процедуры проведения тематических, комплексных, дистанционных проверок, постпроверочного и дистанционного мониторинга;

2. Предложены наиболее оптимальные методы, положительно влияющие на налоговую политику и улучшающие показатели формирования налоговых доходов на основе обобщения результатов системы внутриведомственного налогового контроля с учетом дистанционного внутриведомственного налогового контроля;

3. Разработаны методические основы подготовки и проведения внутриведомственного налогового контроля с использованием программного комплекса системы «ЭОД» с целью бесконтактного, дистанционного и тематического его проведения;

4. Предложен алгоритм проведения внутриведомственного налогового контроля, предусматривающий его планирование, подготовку, проведение и оформление результатов;

5. Разработана методика оценки эффективности деятельности налоговых органов при осуществлении внутриведомственного налогового контроля, предусматривающая расчет средств материального стимулирования проверенных налоговых органов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты данного исследования внедрены в деятельность ФНС России.

Материалы, отражающие отдельные положения диссертационного исследования, представлены на международных и всероссийских научно-практических конференциях: «Модернизация современного общества: пути созидания и развития» (экономические, социальные, философские, правовые тенденции). (Саратов 2011); «Современная налоговая система» состояние и перспективы (национальный и международный опыт) (Москва 2011); «Стратегия развития экономики и проблемы национальной безопасности» (Москва 2011).

8

Публикации. По материалам диссертации опубликовано в открытой печати 7 работ, общим объемом 3,97 п.л., в том числе лично автором 3,97п.л., из них 3 работы опубликованы в специализированных журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Работа изложена на 187 страницах машинописного текста, содержит 19 рисунков, 2 таблицы, 15 диаграмм. Библиографический список включает 132 наименования.

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Этапы становления и развития российской налоговой системы.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и дестимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов, от успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно -правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей и предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Налоги по своей сути - исторически наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги называли "auxilia"

(помощь) и собирали с граждан только в экстренных случаях. Достаточно

ю

сложно определить точку отсчета налоговой истории на территории России. На протяжении XIV—XV веков со свободного населения помимо ордынской дани взималась особая дань, которая прямо направляется в княжескую казну. В конце XV века часть натуральных сборов была заменена денежным оброком в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод.

В результате реформы местного управления, проведенной в 1556 году Иваном Грозным, подати на каждого плательщика стали раскладывать совместно правительство и общество. Правительство решало вопросы о количестве тягловых (облагаемых) хозяйств, о способности платить налоги теми или иными разрядами плательщиков. Общество же распределяло подати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого (раскладка податей).

В 1614 году был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения России — «стрелецкий хлеб». Этот налог взимался, как следует из его названия, для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами, отсюда другое его название — «стрелецкие деньги».

С конца XVI века в посадах взимается лавочный оброк с купцов, которые владеют лавкой или другим промышленным заведением на территории посада.

С начала XVII века появляется относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами: «пятой деньгой», «пятнадцатой деньгой» и др. В этот период раскладка налогов по городам и посадам производилась на основе проведенной в 1646 году подворной переписи. Одним из наиболее тяжелых налогов данного периода считается ямская подать или «ямские деньги». Данный вид обложения был введен еще в 1500 году, а в 1613 году приобрел вид «больших ямских денег» и представлял собой прямой налог с тяглового сельского и городского населения.

Уже в этот период количество податей было весьма значительным. Наиболее раннее упоминание о мерах по упорядочению сборов и податей в России и сокращению их количества принято относить к 1672—1682 годам. В 1679 году царь Федор Алексеевич провел реформу налоговой системы. Непосредственным поводом к ее началу послужила невыносимая тяжесть стрелецкой подати, что проявлялось в постоянном росте недоимок. Царским указом и боярским приговором была введена подворная подать, заменившая прежние стрелецкие деньги на четвертные, данные (от слова дань) и иные виды денег (податей), кроме оброчных статей (лавочных, мельничных и др.). С установлением этой подати было отменено посошное обложение, а за единицу обложения принимался «двор» (хозяйство).

Несмотря на принимавшиеся меры, к началу Петровской эпохи взимались весьма разнообразные подати (стрелецкая, ямская, полоняночная, конская, ясак и др.). Правление Петра I было ознаменовано серией мероприятий по совершенствованию налоговой или податной системы того времени. Так, именно в этот период вводятся прямые имущественные подати («десятая деньга») и личная поголовная подать («дворовое тягло»), положившая начало подати подушной (1722—1724 годы), просуществовавшей в России чуть менее двух веков и фактически заменившей подворные подати (стрелецкую, ямскую, полоняночную, конскую и «десятую деньгу».

Введенная в 1724 году подушная подать стала играть ключевую роль в формировании налоговых доходов казны. Одновременно снизилась доля косвенных налогов с 21 до 13%.

Одним из наиболее долго существовавших в России налогов является ясак, возникновение которого принято относить к XV веку, отменен он был только после Февральской революции 1917 году. Естественно, что этот вид налогообложения не оставался неизменным на протяжении почти пяти веков его существования. Если исторически этот вид обложения возник как одна из форм выражения подданства нерусских народов и уплачивался натурой

12

(пушниной, скотом), то позднее, с XVIII века, он стал приобретать и денежный характер. Этим налогом облагались главным образом нерусские народы, занимавшиеся охотничьим промыслом.

На протяжении второй половины XVIII—начала XIX веков продолжалось совершенствование налоговой системы. Наиболее значительными мероприятиями в этот период было уточнение налогообложения купечества - введение налогообложения имущества (фабрик и заводов - по рублю со стана, а где стана нет - по 1% с капитала) и введение частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий. Позднее была введена гильдейская подать (гильдейский сбор с объявленных капиталов) — начало регулярному торгово-промышленному обложению в России. Одновременно купечество освобождалось от подушной подати. В дальнейшем гильдейское обложение неоднократно пересматривалось. Гильдейская реформа графа Канкрина в 1824 году фактически положила начало второму периоду в развитии обложения торговли и промышленности, и сформировала условия для последующего перехода к промысловому обложению. Именно в этот период была введена патентная система обложения торговли и промыслов, которая сохранялась (зачастую со значительными модификациями и некоторыми перерывами) вплоть до 30-х годов XX века, в начале которого была восстановлена система винных откупов, снижены налоги на соль, подушная подать была распространена на инородцев, изменено налогообложение табака, отменены внутренние судоходные пошлины.

Основы налоговой системы России конца XIX — начала XX веков были заложены при проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863-1865 и 1885-1887 годах. К наиболее существенным из них следует отнести дальнейшее совершенствование промыслового обложения, которое именно в этот период оформилось в самостоятельную модель и приобрело относительно завершенную форму. В эти годы были отменены соляной налог (1880 год) и подушная подать (1882—1886 года). Активно

13

совершенствовалась система акцизного обложения и государственного земельного налога.

В начале XX века роль налогов в формировании доходов бюджетной системы России была относительно невелика. Согласно исторических данных, в России основными по объемам были неналоговые доходы. На долю налогов приходилось менее 33% обыкновенных доходов. Наиболее значительными из числа неналоговых доходов этого периода были казенные доходы от продажи питей, которые устойчиво превышали 30%.

В Российской империи в конце XIX — начале XX веков основной формой обложения торговли и промышленности был государственный промысловый налог из двух основных компонентов: основного сбора, который представлял собой внесение платы за промысловые свидетельства и дополнительного сбора, который, в свою очередь, состоял из нескольких сборов, адресованных различным по статусу юридическим и физическим лицам.

Первая мировая война наложила определенный отпечаток на налоговую политику российского правительства, приведя к повышению общего уровня налогов в стране. Были повышены налоговые ставки по промысловому обложению, по обложению недвижимых имуществ, квартирный налог, гербовый сбор, акцизы на ряд продовольственных товаров, табачных изделий, нефтепродукты и некоторые другие.

Проблема введения подоходного налога в России обсуждалась в экономической литературе и средствах массовой информации с 80-х годов XIX века. Первый активно обсуждавшийся проект подоходного налога относится к 1879 году. Им предусматривалось введение этого налога в качестве замены подушной подати. На протяжении почти 35 лет введение подоходного налога в России активно дискутировалось, но в итоге рассматривалось как нереальное и нецелесообразное.

Основными этапами в налоговой истории России послереволюционного периода можно считать следующие.

Первый этап довольно короткого довоенного периода фактически охватывал всего несколько месяцев (с конца 1917 года до осени 1918 года) относительно мирного существования, прерванного Гражданской войной. Для этого периода было в целом характерно как использование действовавших в предшествующие годы налогов с некоторым пересмотром основных налогоплательщиков и размеров ставок (акцизы, госпошлина), так и введение новых налогов. В тот период основными налогами, действовавшими в стране, были следующие:

• фактически введенный в действие подоходный налог, основные положения которого достаточно существенно отличались от его дореволюционного предшественника;

• промысловый налог, взимание которого было переложено на мелкие, не национализированные предприятия;

• акцизы;

• государственная пошлина;

• сбор с частных предприятий в фонд обеспечения семей красноармейцев.

Второй этап в развитии системы налогообложения в постреволюционный период был связан с Гражданской войной и мероприятиями военного коммунизма. Его основными характерными чертами были ориентация на использование натуральных форм обложения, так называемый классовый подход к определению круга налогоплательщиков, принудительные военизированные формы изъятия ресурсов, постепенный отказ от денежных налогов, введение так называемых чрезвычайных налогов (фактическая экспроприация имущества и средств у городского населения) и натурального налога с сельских хозяев, на практике вылившегося в продразверстку.

Третий этап охватывает годы новой экономической политики, когда начали активно использоваться налоговые инструменты, и постепенное затухание «налоговой активности» государства, закончившееся проведением

налоговой реформы 1930 года, когда роль налоговых механизмов в стране была существенно ограничена. На протяжении этого периода налоговая система не оставалась неизменной, в нее постоянно вносились изменения и дополнения.

Основными налогами, использовавшимися в разные периоды в рамках данного временного интервала, были следующие:

• натуральные налоги для сельскохозяйственных производителей (продналог, заменивший продразверстку, и некоторые другие натуральные налоги) и позднее частичная замена части натурального исполнения денежным;

• подоходный налог (сформированный на базе трудового, гужевого, общегражданского и ряда местных налогов);

• подворно-денежный налог;

• косвенные налоги (акцизы, главным образом);

• таможенные пошлины; . другие.

К указанному перечню непосредственно примыкает и ряд платежей, не носивших формально статуса налогов (например, три вида отчислений от прибыли государственных предприятий в бюджет, отчисления в фонд улучшения быта рабочих и служащих и др.).

Положение 1922 года о подоходном налоге не предусматривало обложения данным налогом заработной платы рабочих и служащих, а также доходов государственных и кооперативных предприятий. На доходы этих видов распространялись особые правила обложения. Но уже в 1923 году было сформировано новое положение о подоходно-поимущественном налоге. Эта система обложения представляла собой двухступенчатый налог. На первой ступени взимался основной подоходный налог (или так называемый классный налог), который зависел от вида доходов (от личного труда по найму, от личного труда не по найму, нетрудовые доходы) и от профессии налогоплательщика. Для уплаты налога устанавливались твердые

16

ставки, которые дифференцировались в зависимости от источников доходов и их (источников) местонахождения. Не облагаемый минимум существовал по классному налогу только для рабочих и служащих с заработком до 75 рублей в месяц. Подоходный налог в 1923 году был распространен также и на доходы государственных и кооперативных предприятий. Фактически этот налог представлял собой прогрессивный налог на доходы граждан, а также частных юридических лиц. Его ставки варьировались от 0,83 до 15% в зависимости от объема доходов.

Достаточно широкое распространение в этот период получили акцизы, которые были введены в 1921 году. Первоначально это были акцизы на виноградные, плодово-ягодные и изюмные вина. Несколько позднее были введены акцизы на спички, соль, табачные и гильзовые изделия, акцизы на текстильные изделия, наливки, настойки, акцизы на резиновые калоши и другие товары и продукты. Действовавшая в этот период система акцизов также неоднократно уточнялась.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Пондо, Максим Александрович, 2012 год

Библиографический список.

Нормативные и другие официальные документы.

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ). [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

3. «Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.12.2011). [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

4. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-Ф3 (ред. от 07.12.2011) [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

5. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 08.12.2011) [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

6. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 21.11.2011) "О налоговых органах Российской Федерации" [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

7. Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "Об исполнительном производстве" [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

8. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд

обязательного медицинского страхования" "[электронный

ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

9. Федеральный закон от 24 октября 1997 года № 134-ФЭ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 27.05.2000 № 75-ФЗ, от 22.08.2004 № 122-ФЗ) "[электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

10. Федеральный закон от 21.11.2011 N ЗЗО-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru

И. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

12. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 (ред. от

24.03.2011) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

13. Постановление Правительства РФ от 24.02.2009 N 154 (ред. от

31.01.2012) "О Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка" (вместе с "Положением о Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка")//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

14. Постановление Правительства РФ от 27.05.2006 N 318 "О внесении изменений в Положение о Федеральной налоговой службе"//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

176

15. Постановление Правительства РФ от 11.02.2005 N 72 "О внесении изменений в Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506'7/Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

16. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

17. Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2010 N Ф09-6098/10-С2 по делу N А76-686/2010-37-216 [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

18. Положение о государственном подоходном налоге и инструкции по применению сего положения. Петроград, 1916.

19. Приказ ФНС РФ от 16 мая 2007 г. №ММ-3-06/308@ «О критериях крупнейших налогоплательщиков» [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

20. Приказ ФНС от 1 ноября 2007 г. №ММ-3-15/600@ «Об изменении структуры центрального аппарата ФНС России [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

21. Приказ Министерства финансов РФ от 18 января 2008 года №9н «Административный регламент ФНС РФ по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также

представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения

22. Приказ МНС РФ от 05.01.2004 N БГ-3-23/1 "Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению "[электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

23. Приказ Минфина РФ от 9 августа 2005 г. №101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

24. Приказ ФНС России от 14.12.2010г. № ММВ-7-1/705@, Статистическая отчетность ФНС России по форме № 4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации» Информационный ресурс: Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Режим доступа: http://nalog.ru/

25. Приказ ФНС России от 31.12.2009 № ММ-7-1/732 Статистическая отчетность ФНС России по форме № 4-НМ «Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации»Информационный ресурс: Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Режим доступа: http://nalog.ru/

26. Приказ МНС РФ от 19.10.2001 N БГ-3-10/431 (ред. от 19.04.2002) "Об утверждении форм отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2002 год" [электронный ресурс] //Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

27. Приказ ФНС России № ММ-7-1/595@ от 14.12.2009г. Об утверждении формы отчетности 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» Информационный ресурс: Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Режим доступа: http://nalog.ru/

28. Приказ ФНС России № ММВ-7-1/2@ от 12.01.2011г. Об утверждении формы отчетности 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» Информационный ресурс: Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Режим доступа: http://nalog.ru/

29. "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" (одобрено Правительством РФ 20.05.2010) [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

30. "Основные направления бюджетной политики на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов" (утв. Минфином РФ) [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

31. Методика оценки эффективности деятельности территориальных органов ФНС России в 2007 году». - М.: 2007

32. Соглашение ФНС РФ N ММВ-27-2/5, ПФ РФ N АД-30-33/04сог от 22.02.2011 "По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации" [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

33. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст) (ред. от 17.06.2011) (введен в действие 01.01.2008 на период до 01.01.2013 без отмены ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф. Авторская литература

34. Антология мировой философии. В 4-х томах. Т.З. М., «Мысль», 1971, С. 120

35. Абрамчик Л.Я. налоговое администрирование в системе финансового контроля//Финансовое право, 2005, № 6.

36. Артеменко Д.А. Механизм налогового администрирования: теория, методология, направления трансформации: монография.-Ростовн/Д: Содействие-XXI век, 2010. 351 С.

37. Артеменко Д.А. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования // Финансы. 2011. [электронный ресурс]//Компьютерная справочная правовая система Консультант плюс: Версия проф.

38. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник/ Под ред. проф. Г.А.Титоренко. - М.: ЮНИТИ, 2002

39. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003

40. Балакина А.П. Диссертация к.э.н. «Формирование системы профильной подготовки специалистов для налоговых органов на этапе социально-экономических преобразований в России М. 1998г. С.164.

41. Балакина А. П., Бабленкова И. И. Финансы. Учебник. // Издательский дом Дашков и К. 2012г. С. 384

42. Бабленкова И.И., Горохова H.A., Карпова Г.Н., Кирина JI.C. Прогнозирование и планирование в налогообложении М.: ЗАО Издательство «Экономика», 2009

43. Беккер Г. Экономический взгляд на жизнь//Вестник Санкт-Петербургского университета. 1993. № 5. С. 129.

44. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. 1924. Электронный ресурс. Российская государственная библиотека. Режим доступа: www.rsl.ru

45. Боробов В.Н._Экономика предприятия: Учебное пособие. РАГС. 2010г. С. 162

46. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред. A.B. Брызгалина.- М.:Аналитика-Пресс, 1998.

47. Брызгалин A.B. Налогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов. Под ред. Брызгалина A.B. Омега-Л. 2011г. С. 264

48. Брызгалин A.B. Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу РФ (частям первой и второй). Разъяснения, постатейные материалы / Под ред. A.B. Брызгалина. Юрайт. 2007г. С. 1400

49. Букаев Г.И. О дальнейшем совершенствовании налоговой системы и налогового администрирования// Налоговая политика и практика. 2004. №1

50. Бухвальд Е.М. Муниципальная реформа в России: От переходного периода к полномасштабной реализации. Книжный дом «ЛИБРОКОМ». 2009г. С. 240.

51. Вишневский В.П. Монография / под общ. ред. В. П. Вишневского. -Донецк: ДонНТУ, НЭП HAH Украины, 2006. - 504 с.

52. Голубчикова С.А. О борьбе налоговых органов с уклонением от уплаты налогов// «Налоговый вестник». 2008. №4

53. Гончаренко Л.И. Методология налогообложения и налогового администрирования коммерческих банков России. Диссертация на соискание ученой степени д.э.н. М., 2009. С. 30.

54. Гончаренко Л.И. Практикум по налогам и налогообложению: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Л.И. Гончаренко. КноРус. 2009 г. С. 172

55. Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц: Учебник / Под ред. Л.И. Гончаренко. Инфра-М. 2012г.

56. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование. Учебное пособие. КноРус. 2009г. С. 448.

57. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: дискуссионные вопросы понятийного аппарата. Вопросы теории и практики налогообложения: Сборник научных статей преподавателей и аспирантов кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, кафедра «Налоги и налогообложение». - 2005

181

58. Дадашев А.З, Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.:Книжный мир, 2002. С. 189.

59. Дадашев А.З. Налоги. Практика налогообложения. Учебно-методическое пособие Дадашев А.З., Черник Д. Г., Воронков В.А. - М: Инфра-М. Финансы и статистика. 2008г. С. 368.

60. Демин A.B. налоговое право России: Учебное пособие./Федер. Агентство по образованию; Краснояр. Гос. Ун-т; Юридический ин-т. -Красноярск: РУМЦЮО, 2006.

61. Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России. - М. Феникс. 2008г. С. 608.

62. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений / Под общ. ред. И.И. Кучерова. М.: ИД "Юриспруденция", 2006. С. 136.

63. Ефремова Е.С. Ответственность за нарушение налоговых правонарушений: Актуальные проблемы в свете нового КоАП РФ: Дисс. к.ю.н. - СПб, 2003.

64. Запольский C.B. О системе органов, администрирующих государственные доходы//Субъекты советского административного права: Сб. науч. Трудов СЮИ. Свердловск, 1985. С. 148.

65. Зверев А.Г. Вопросы национального дохода и финансов СССР. М.: Госфиниздат, 1958. С. 33.

66. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2004. С. 269.

67. Исаев A.A. Пропорциональные или прогрессивные налоги. М.: ЮрИнфроР - Пресс, 2004.

68. Касьянова Г. Ю. Все налоги на зарплату: Налоговый практикум. АБАК. 2010. С.544

69. Классики менеджмента/Под редакцией М.Уорнера/пер. с англ.-СПб. Литер, 2001, С. 180.

70. Клюкович З.А. Налоги и налогооблажение. "Высшее образование" Феникс. 2009г. С. 315.

71. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник.-М, МЦФЭР, 2003.- 333 с.

72. Козырин А.Н., Штатина М.А. Административное право зарубежных стран. - М.: Спарк, 2003.

73. Кузнецов В.П. Налоговое администрирование: Учебное пособие / Под ред. А.М. Балтиной. Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005. С. 78.

74. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций.-М, учебно-консультационный центр «ЮрИнфроР», 2001.

75. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы. Бонн: Федеральное министерство финансов ФРГ, 1993г.

76. Лобанов A.B. О содержании и формах налогового контроля// «Финансы». 2008. №3

77. Лориа А. Финансовая политика как результат и орудие интересов владельческих классов. Москва, 1978. 207 С.

78. Майбуров И. А.. Соколовская А.М. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. -591 с.

79. Майбуров И.А. , Н. В. Ушак, М. Е. Косов. Теория и история налогообложения: Учебное пособие/ 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 422.

80. Майбуров И.А. Налоговые реформы. Теория и практика. Монография. Майбуров И.А. (под ред.), Иванов Ю.Б. - М: ЮНИТИ-ДАНА. 2010г. С. 463

81. Макконел K.P., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. 16-е изд. - М.: ИНФРА-М., 2007. С.994

82. Милль Дж. С. Основы политической экономии. Т. III. Кн. V «О влиянии правительства». - М.:Прогресс,1981. С. 162

83. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. - М.: Омега-Л. 2008г. С288

84. Мишустин М.В. Механизм государственного налогового администрирования в России. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - М. - 2003 (12 с)

85. Мишустин М.В. Механизм государственного налогового администрирования в России. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - М. - 2003 (12-13,16-17 сс)

86. Мороз В.В. Совершенствование методики планирования налоговых проверок: Дис. Канд. Экон. Наук. - Москва, 2007, С 167

87. Налогообложение: теории, проблемы, решения/Под редакцией В.П. Вишневского. Донецк: ДонНТУ, 2006. С. 668.

88. Новая философская энциклопедия. В 4-х томах. Till. - М.,» Мысль», 2001, С.682.

89. Ногина O.A. Налоговый контроль: Вопросы теории. Спб., 2002. С. 14.

90. Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии. Экономические и общественные условия его существования. М.: Скоропечатня A.A. Левенсона, 1898 // СПС "Гарант".

91. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений.- СПб. СПбГУЭФ. 1997. С.289-290.

92. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2008. С. 496.

93. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение учебное пособие. Высшее образование. 2008г. С. 384.

94. Пепеляев С.Г. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева.-М: Инвест Фонд. - 2000. - 496 с.

95. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование// Налоговый Вестник. 2000. № 10. С.22-23.

96. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие. - М.: Инфра-М., 1996. С 192.

184

97. Пушкарева В.М. Налоговая система Союза ССР (1921-1930): Учебное пособие/ Пушкарева В. М. - М.: Инфра-М . 2011г.

98. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. Издательство: Питер, 2009

99. Садыгов Ф.К. Государственное администрирование налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации (региональный аспект): Дис. ...канд. экон. наук. - М., 2006

100. Свистунов A.A. Проблемы построения налоговой политики государства в процессе эволюции принципов налогообложения// История государства и права. 2006. №8

101. Ж. Сисмонди. Новые начала политэкономии. Электронный ресурс. Российская государственная библиотека. Режим доступа: www.rsl.ru

102. Смит А. «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). Электронный ресурс. Российская государственная библиотека. Режим доступа: www.rsl.ru

103. Сердюков А.Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития// Российский налоговый курьер. 2006. №3

104. Сердюков А.Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году// Российский налоговый курьер. 2006. №9

105. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Петроград, 1925. С. 61.

106. Соколов A.A. Теория налогов. - М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003. С. 506

107. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора: Пер. с англ. М.:ИНФРА-М, 1997. С.720

108. Тамарченко M.JI. Советские финансы в период Великой Отечественной войны. М.: Финансы, 1967. С. 145.

109. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 3-изд. М.: Соцэкгиз, 1937. Электронный ресурс. Российская государственная библиотека. Режим доступа: www.rsl.ru

110. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник. Дашков. С. 176

111. Финансовая система государства в годы ВОВ. М.: Финансы, 1996. С. 56

112. Цветков И.В. Статья: Об эффективной модели взаимоотношений в налоговой сфере "Финансы", 2008, N 8.

113. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник. М.: ЮНИТИ. 2002. С. 517.

114. Штерн С. Налоговые агенты: проблемы статуса и практики.- М.: Эксмо, 2004.

115. Эеберг К.Т.ф. Курс финансовой науки. СПб.: Типография А. Розена. 1913. Репринтное издание Bibliard.ru. С. 604.

116. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Инфра-М, 2002. С. 190.

117. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. М.: Статут, 2002. С. 555. Информационные ресурсы.

118. Информационный ресурс//Режим доступа: http://www.oecd.org

119. Информационный ресурс: Федеральная служба государственной статистики. Режим доступа: http://www.gks.ru/

120. KPMG's Individual Income Tax and Social Security Rate Survey 2011. Режим доступа: http://krmg.com

121. Информационный ресурс: Министерство финансов Российской Федерации. Режим доступа: http://minfin.ru/

122. Информационный ресурс: Федеральная налоговая служба Российской Федерации. Режим доступа: http://nalog.ru/

123. Информационный ресурс: Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru

Словари

124. Барихин А.Б. Экономика и право. Энциклопедический словарь. (Онлайн версия).

125. Большой экономический словарь. (Онлайн версия).

126. Большой энциклопедический словарь. (Онлайн версия).

127. Даль В. Толковый словарь Великорусского языка. (Онлайн версия).

128. Ефремов Т.Ф. Толковый словарь русского языка.

129. Финансовая энциклопедия/Под редакцией И.А. Блинова и А.И. Буковецкого. (Онлайн версия).

130. Полный словарь терминов и нормативных понятий, используемых в деятельности ФНС России, ФТС России и Росфинмониторинга Паскачев А.Б., Кашин В.А., Захарова Е.А. МАГИСТР-ПРЕСС. 2007г. С. 541.

131. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный экономический словарь". - М. ИНФРА-М. 2006г.

132. Словарь Ушакова (онлайн версия).