Налог на доходы физических лиц: механизм взимания и пути повышения эффективности на современном этапе тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Кахриманов, Руслан Альдерович

• Кахриманов, Руслан Альдерович
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Кахриманов, Руслан Альдерович

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц

1.1. Эволюционные аспекты становления и развития налогообложения доходов населения в России

1.2. Социально- экономическая сущность и значение налога на доходы физических лиц в налоговой системе РФ

Глава 2. Анализ и оценка действующей системы и эффективности налогообложения доходов физических лиц

2.1. Сравнительный анализ уровня поступлений НДФЛ в условиях кризиса и посткризисный период(по материалам Республики Дагестан)

2.2. Проблема оценки эффективности распределения налогового бремени при налогообложении доходов физических лиц

Глава З.Приоритетные направления совершенствования иповышения эффективности налогообложения доходов физических лиц на современном этапе

3.1. Опыт индустриальных стран налогообложения доходов физических лиц и возможности его использования в условиях РФ

3.2. Социально - экономические предпосылки реформирования и необходимость повышения эффективности НДФЛ

3.3. Совершенствование механизма исчисления налога на доходы физических лиц как фактор обеспечения сбалансирования экономических и социальных интересов в процессе его взимания

Заключение

Литература

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налог на доходы физических лиц: механизм взимания и пути повышения эффективности на современном этапе»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Налоговая политика, как важнейший инструмент регулирования доходов граждан, играет особую роль в реализации социальной функции государства. Формирование эффективного механизма реализации налоговой политики, неразрывно связано с вопросами совершенствования налогообложения доходов физических лиц.

Важную роль в обеспечении социальной направленности системы налогообложения играет выбор модели и механизма взимания налога на доходы физических лиц. В индустриальных странах, подвергаясь периодическому реформированию, подоходный налог с населения является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, действенным способом социальной поддержки и обеспечения справедливости налогообложения.

В Российской Федерации с введением в действие главы 23 НК РФ произошла замена подоходного налога на налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Последующее реформирование НДФЛ в условиях России было направлено на: реализацию мер по увеличению вычетов для среднего класса; упрощение системы исчисления налога; создание нейтральной системы обложения доходов, оказывающих минимальное воздействие на экономический выбор плательщика. Однако, опыт применения НДФЛ в условиях России свидетельствуют о наличии отдельных недостатков и упущений как в методике налогообложении доходов физических лиц, так и в механизме его администрирования. Нарушение принципа социального партнерства при взимании НДФЛ, неразвитость системы декларирования доходов граждан, слабость администрирования налога, отсутствие элементов социальной поддержки лиц с низким уровнем доходов препятствуют реализации его потенциальных возможностей. Необходимость повышения эффективности взимания НДФЛ, обеспечения баланса экономической и социальной политики го-

сударства, посредством подоходного налогообложения в условиях РФ обуславливают актуальность выбранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Вопросы налогообложения доходов граждан в различные исторические периоды, в разных странах и их экономических формациях рассматривались такими учеными, как: А. Смит, Д. Рикардо, А. Вагнер, С.Ю. Витте, A.A. Исаев, Н.И. Тургенев, A.C. Лигу, М.Н. Соболев, Д.М. Кейнс, А. Лаффер, М. Фридмен, Д.Ю. Стиглиц, И.Т. Посошков, Д. Хикс, А.Н. Радищев, М.М. Сперанский, И.И. Янжул.

Различные аспекты налогообложения доходов физических лиц рассматриваются в монографических трудах и публикациях современных российских ученых: А.Б. Брызгалина, С.Б. Баткибекова, И.В. Горского, И.В. Караваевой, В.А. Кашина, Г.Ю Касьяновой, В.Г.Князева, Л.Н. Лыковой, И.А. Майбурова, И.Д. Мацкуляка, В.И. Павлова, А.Б. Паскачева, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, В.К. Сенчакова, H.H. Тютюрюкова, Д.Г. Черника.

В Республике Дагестан вопросы налогообложения доходов физических лиц анализируются в трудах A.M. Абдулгалимова, Б.Х. Алиева, Н.М. Апаева, В.К. Гираева, Х.М. Мусаевой, И.М. Рабаданова, Р.Б. Шахбанова и др. экономистов.

Несмотря на то, что перечисленные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налогообложением доходов физических лиц, недостаточно исследованными и обоснованными остаются такие проблемы, как: состав доходов, включаемых в объект налогообложения, оценка оптимальной налоговой нагрузки при взимании НДФЛ, четкая регламентация предоставления налоговых вычетов и их эффективность, вопросы индивидуального налогообложения и обложения доходов семьи, применение единой ставки или прогрессии в налогообложении, проблемы повышения эффективности администрирования налога на доходы физических лиц, что сдерживает реализацию его потенциальных возможностей как важнейшего инструмента формирования доходов бюджета и обеспечения

социальной справедливости налогообложения.

4

Таким образом, целесообразность разрешения выше названных проблем налогообложения, с целью формирования эффективного механизма исчисления налога на доходы физических лиц направленного на обеспечение сбалансирования экономических и социальных интересов государства в процессе его взимания, диктует необходимость продолжения и углубления исследования в данной области.

Цель и задачи исследования. Цель работысостоит в том, чтобы на основе теоретических исследований и практических расчетов обосновать положения и разработать рекомендации по раскрытию социально-экономического потенциала налога на доходы физических лиц и повышению эффективности его взимания.

Для достижения поставленной цели исследования в диссертации предполагается последовательное решение следующих взаимосвязанных задач:

■ исследовать эволюцию формирования механизма налогообложения доходов физических лиц и его теоретико- методологическую основу;

■ рассмотреть систему налогообложения доходов физических лиц с точки зрения соблюдения и соответствия фундаментальным конституционным принципам РФ;

■ провести факторный анализ уровня поступлений НДФЛ в условиях кризиса и посткризисный период и на этой основе выявить пути повышения эффективности его администрирования на современном этапе (по материалам Республики Дагестан);

■ исследовать действующий механизм исчисления НДФЛ и обосновать пути повышения эффективности его взимания;

■ изучить прогрессивные элементы опыта подоходного налогообложения индустриальных стран с точки зрения возможностей использования с учетом специфики социально - экономического развития РФ;

■ раскрыть влияние налоговых ставок на размеры поступлений налога на доходы физических лиц и регулирование имущественного расслоения общества, сформулировать предложения по их совершенствованию и обеспечению социальной справедливости в процессе налогообложения.

Объектом диссертационного исследования являются социально-экономические взаимоотношения, возникающие у государства и налогоплательщиков - физических лиц в процессе формирования доходов бюджета и регулированием экономики посредством подоходного обложения.

Предметом исследованиявыступает совокупность вопросов, определяющих необходимость повышения эффективности подоходного налогообложения физических лиц и обеспечения сбалансированности социальных и экономических интересов государства в процессе его взимания на современном этапе РФ.

Область исследования соответствует п.2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта спецификаций ВАК (экономические науки, специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит).

Теоретико-методологической основой диссертационной работы послужили концептуальные труды зарубежных и отечественных ученых в области изучения теоретико - методологических основ построения механизма подоходного налогообложения физических лиц и решения прикладных задач повышения его эффективности. При написании диссертации были изучены монографические работы современных научных и научно-педагогических работников, материалы периодических изданий, специалистов в области теории и практики налогообложения физических лиц, материалы международных, всероссийских и региональных научно-практических конференций, форумов и круглых столов, посвященные проблемам налогообложения доходов физических лиц.

В зависимости от решаемых задач в ходе исследования применялись совокупность таких методов, как: научное абстрагирование,сочетание факторного анализа и синтеза, наблюдения и сравнения, единства исторического и логического, системного, структурного и статистического анализа, а также проверке гипотез.

Нормативно-правовую базу диссертационного исследованиясоста-

вили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый и Бюджетный кодексы РФ, федеральные и региональные законодательные акты, постановления Правительства РФ и Республики Дагестан, методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные акты в области налогообложения доходов физических лиц.

Информационную базуисследования составили статистические данные, информационные и отчетно-аналитические материалы Федеральной службы государственной статистики, Федерального казначейства РФ, Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан и Министерства финансов Республики Дагестан. Использовались также информационные ресурсы сети Интернета, данные, опубликованные в монографиях и периодической печати по проблематике исследования.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании направлений и разработке рекомендаций научно - теоретического и практического характера, направленных на повышение эффективности налогообложения доходов физических лиц, раскрытию потенциала НДФЛ и выявлению путей обеспечения сбалансированности фискальной и социальной функции в процессе его взимания на современном этапе.

Основные элементы, характеризующие новизну диссертационной работы, заключаются в следующем:

■ дана оценка системы налогообложения доходов физических лиц в России с точки зрения ее соответствия фундаментальным конституционным принципам, показана не соблюдение принципов ра-

7

венства, экономической целесообразности и социальной ориентированности в действующем механизме исчисления и взимания НДФЛ, что сдерживает развитие человеческого потенциала и рост благосостояния граждан;

■ на основе анализа и оценки уровня собираемости налога на доходы физических лиц выявлены факторы, сдерживающие рост поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет субъекта Федерации, обоснованы пути повышения эффективности его администрирования (по материалам Республики Дагестан), аргументирована необходимость дифференциации социальных вычетов в зависимости от размера доходов физических лиц;

■ обоснована необходимость учета семейных обстоятельств при взимании налога на доходы физических лиц, как фактора определяющего способность налогоплательщика к его уплате, предложена категория семейного налогообложения в виде консолидированной группы налогоплательщика, учитывающая специфику российской экономики, особенности действующей налоговой системы и налогового администрирования;

■ выделены этапы перехода к полноценному учету семейных обстоятельств в процессе налогообложении доходов физических лиц посредством реализации комплекса организационно - экономических мер;

■ предложена концепции совершенствования института налогообложения доходов физических лиц, на основе введения сложной прогрессии, направленной на снижение значительной дифференциации доходов граждан, дана оценка эффективности взимания НДФЛ с совокупного дохода отдельных семей с разным уровнем дохода по предлагаемой и действующей шкале налогообложения на современном этапе РФ.

Теоретическая значимость диссертационной работы обусловлена тем, что сформулированные в ней научные положения развивают и дополняют теоретико -методологические положения ученых в области построения справедливой и эффективной системы налогообложения доходов физических лиц. Аргументированные в работе положения выявляют сложившуюся взаимосвязь между социально-экономическим положением граждан и уровнем подоходного налогообложения. Обоснованные в диссертации предложения по внедрению и развитию семейного налогообложения в России, могут служить основой для углубленного изучения проблемы с целью принятия соответствующего законодательства в области совершенствования подоходного налогообложения физических лиц на современном этапе РФ.

Практическая значимость диссертационной работы. Результаты проведенного исследования, выводы и рекомендации представляют интерес для законодательных органов разных уровней власти, налоговых органов РФ и ее территориальных управлений и отделений, научно-исследовательских институтов, изучающих действующую систему налогообложения доходов физических лиц. В частности, основные положения и выводы диссертации могут быть использованы при разработке нормативно-правовых актов по совершенствованию подоходного налогообложения физических лиц, а также в практической деятельности налоговых органов, с целью повышения уровня собираемости НДФЛ в бюджетную систему. Предложенный автором в работе комплекс научно - практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения доходов физических лиц позволит в совокупности решить ряд социальных проблем, обеспечить повышение уровня жизни населения, улучшение администрирования налога на доходы физических лиц и, как следствие, рост поступлений исследуемого налога консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Материалы диссертационного исследования и предложенные рекомендации могут быть использованы при изучении курсов «Теория и история на-

логообложения», «Налоги и налогообложение», «Налоговые системы зарубежных стран», «Налогообложение физических лиц».

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, региональных и всероссийских научно-практических конференциях, в частности: НПК «Проблемы оценки и использования ресурсного потенциала в условиях кризиса»; НПК «Экономика России и ее регионов:современные проблемы и перспективы развития»; НПК «Проблемы оценки и использования ресурсного потенциала в условиях кризиса»; НПК «Актуальные проблемы социально-экономического развития региона»; НПК «Правовое регулирование налоговых отношений» и др. (2008-2013гг.).

Разработанные автором в диссертации предложения и рекомендации, направленные на повышения эффективности администрирования налога на доходы физических лиц приняты к использованию Управлением федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан.

Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», в Северокавказском филиале Финансового университета при Правительстве РФ при чтении дисциплины «Теория и история налогообложения».

Публикации. По результатам исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 5,6 п.л., в том числе 3 работы в журналах из перечня рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки России.

Структура и объем диссертационной работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих семь параграфов, заключения, списка использованной литературы, включающего 177 наименований. Работа содержит 154 страниц машинописного текста, 15 таблиц, 8 рисунков и 6 приложений.

Во введении работы обоснована актуальность темы диссертации, проанализирована степень ее научной и практической разработанности, сформую

лированы цель, задачи, объект и предмет исследования, изложена научная новизна, раскрывается теоретическая и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе «Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц» рассмотрены эволюционные аспекты становления и развития системы налогообложения доходов населения в России. Раскрывается социально - экономическая сущность и значение налога на доходы физических лиц, его место и роль налога в налоговой системе страны, обосновывается необходимость обеспечения баланса экономической и социальной функций в процессе его взимания. Проведен анализ основных направлений изменений законодательства о подоходном налоге в условиях формирования и развития рыночных отношений в РФ. Выделены взаимосвязи и взаимообусловленности институтов индивидуального подоходного налога и населения страны в условиях нестабильной экономики России.

Во второй главе диссертации «Анализ и оценка действующей системы и эффективности налогообложения доходов физических лиц» критически исследована действующая система налогообложения доходов физических лиц, проведен анализ влияния экономического кризиса на поступление налога на доходы физических лиц в бюджет. Дана оценка собираемости НДФЛ в условиях посткризисного периода, выявлены факторы, ослабляющие фискальную и регулирующую роль НДФЛ и на этой основе аргументированы пути повышения эффективности его администрирования. Выявлены проблемы связанные с оценкой и распределением налогового бремени при налогообложении доходов населения, проведен анализ факторов влияющих на величину налоговой нагрузки на доходы физических лиц (на примере республики Дагестан).

В третьей главе «Приоритетные направления совершенствования

и повышения эффективности налогообложения доходов физических лиц

на современном этапе» проанализирован опыт налогообложения доходов

физических лиц индустриальных стран с точки зрения возможностей исполь-

11

зования в условиях РФ и ее субъектов. Выделены социально - экономические предпосылки реформирования НДФЛ, обоснован комплекс научно-практических рекомендаций по совершенствованию системы и повышению эффективности механизма налогообложения физических лиц. Предложен и апробирован механизм прогрессивного налогообложения доходов населения, учитывающий социально - экономические показатели, состав семьи, величину и характер доходов. Выделены направления обеспечения балансирования экономических и социальных интересов государства в процессе налогообложения доходов физических лиц на современном этапе РФ.

В заключение работы обобщены результаты исследования, сформулированы итоговые выводы и предложения, имеющие теоретико-методологическое и прикладное значение, направленные на повышение эффективности механизма налогообложения доходов физических лиц на современном этапе.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 1.1. Эволюционные аспекты становления и развития налогообложения

доходов населения в России

Своевременное и бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетом мер требует систематического формирования финансовых ресурсов на всех уровнях управления. Это достигается главным образом посредством уплаты юридическими и физическими лицами налоговых платежей. К числу таких налогов относится и налог на доходы физических лиц.

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы физических лиц является одним из главных источников доходной части бюджета. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Данный

налог является важнейшим, поскольку затрагивает интересы всего населения

12

страны. По этой причине необходимо детальное изучение теоретических основ и практики взимания НДФЛ в целях выявления путей дальнейшего повышения его эффективности.

Изучение подоходного налогообложения в России целесообразно начать с исследования эволюции его происхождения и развития. Рассмотрим этапы исторического развития подоходного налога в России, как заданного содержания ранних форм налогообложения населения, обратимся к опыту становления и развития налогообложения доходов, так как изучение эволюции налоговой системы имеет большое значение для понимания сущности и значения этого налога в экономике страны.

Эволюция налоговой системы отражает развитие экономики и изменение роли государства в экономической системе. Налоги являются необходимым элементом экономических отношений со времен возникновения первых государств и разделения общества на классы, когда новые социально-государственные структуры древнего мира требовали финансирования.

Налоговая система государства - наиболее яркое проявление соотношения классовых и групповых интересов, социальных сил, их борьба и компромиссы. Борьба между имущими и неимущими слоями общества, между землевладельцами и владельцами капитала - все это находит свое отражение в эволюции налоговой системы.

Система налогообложения Древней Руси разрабатывалась и прошла определенные изменения вместе с изменениями в экономической и политической жизни государства. Финансовые отношения начали складываться лишь в конце IX в. в период объединения древних племен и земель. Основной формой налогообложения того периода были сборы в казну князя, которые назывались данью. Первоначально дань носила не регулярный характер в виде сборов с населения побежденных племен. С течением времени, дань стала выступать систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, ремесленными изделиями и продуктами.[52, с.34]

В XIII веке после завоевания Золотой Ордой Руси иностранная дань стала носить регулярный характер эксплуатации русских земель. Для определения налоговой базы в 1245-1259 гг. была проведена перепись населения. Единицей налогообложения в городах был двор, в сельской местности - хозяйство. После свержения татаро-монгольского ига налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые русские прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом был подушный налог, взимаемый с посадских людей и черносошных крестьян.

Во время правления Ивана III были заложены первые основы налоговой отчетности: для определения ставок налогов стали использовать сошное письмо. Значение «сохи» зависело от качества земли и от социального статуса владельца земли. Описания городов и уездов с населением, категории землевладельцев сводились в писцовые книги. Таким образом, в XVI-XVII веках «соха» выступала в качестве окладной налоговой единицы, которая бралась в качестве основы поземельного податного обложения.[48, с. 147]

Иван Грозный увеличил государственные доходы, собирая налоги. В промышленных районах налоги взимались не «по сохам», а в зависимости от вида деятельности и доходности. Прямая подушная подать взималась только с восточных чужеземцев, у которых каждый трудоспособный мужчина был обложен данью в виде меха и пушнины, известной как «ясак». С населения сначала взимали так называемую «двадцатую деньгу», затем «десятую», а при Михаиле Федоровиче в 1614 году Земский собор установил «пятую деньгу». Это был 20-процентный сбор с «животов и промыслов», то есть имел сходство с подоходным налогом.

Увеличивать прямые налоги становилось все труднее. И тогда была предпринята попытка улучшить финансовое положение путем увеличения косвенных налогов. В 1646 году акциз на соль был повышен с 5 до 20 копеек на пуд в надежде на то, что соль потребляют все слои населения и налог распределится на всех равномерно. Такие меры использовались и в других странах. Тем не менее, реальность была такова, что от повышения налога сильно

14

пострадали беднейшие слои населения. После соляных бунтов в 1648 году в России соляной налог был отменен, и началась работа по упорядочению финансов на более разумной основе.

Для того, чтобы покрыть дефицит бюджета Ф.Алексеевич был вынужден прибегнуть к новым налогам. Так 5 сентября 1679 г. была введена подворная подать. Необходимую для государственной казны сумму разделили на число податных дворов. С введением этого налога отменили посошное обложение, за единицу обложения был взят «двор». Тем не менее, эта система налогообложения просуществовала недолго, и была заменена в начале XVIII века подушной податью.[51, с. 143]

Масштабные преобразования в России, которые касались всех сфер экономики, в том числе налоговой политики, связанны с именем Петра Великого. Использование государственной власти для ускорения экономического развития страны, изменение податной системы, увеличение доходов и финансирование военных расходов являлись важнейшими составляющими петровских реформ.

Для проведения государственных реформ были необходимы дополнительные финансовые средства. В целях увеличения сбора налогов, было решено произвести перепись населения, и вся территории России была разделена на восемь губерний. Перепись выявила снижение податного населения, которое имело непосредственное влияние на приток средств в государственную казну.[49, с.62] Уменьшение количества налогоплательщиков, было связано еще и с тем, что наиболее трудоспособных мужчины забирали на военную службу. В условиях подворного налога и постоянных поборов со стороны государства люди, чтобы платить меньше налогов съезжались по несколько семей в один для совместного проживания. Уже в этот период зарождались предпосылки учета семейных обстоятельств в процессе подоходного налогообложения граждан.

Петр I начал реализовывать проекты, развивающую идею о преимуществах подушного налогообложения. При подворном налоге не был преду-

15

смотрен учет количества граждан государства, что стало необходимым в условиях перехода к поголовному налогообложению. Для предотвращения укрывательства от переписи населения известный экономист и предприниматель петровского времени И.Т. Посошков предложил усилить общественный контроль и ввести паспорта, которые затем послужили в качестве одной из основ законодательства России о подушном налоге. В своей книге «Книга о скудности и богатстве» И. Т. Посошков изложил программу финансово-экономических реформ в России.[49, с.65] Основной причиной бедности страны, он считал плохое состояние торговли, финансов и налогов. Таким образом, автор выступал против фискальной направленности податного обложения, выдвинул предложение о всеобщем и равномерном налогообложение, принимая во внимание имущественное положение налогоплательщиков. Посошков считал, что если люди богаты, то богаче и государство, и наоборот, что налоги не должны доводить людей до нищеты.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Кахриманов, Руслан Альдерович, 2014 год

ЛИТЕРАТУРА

а) Нормативно-законодательная, информационно - справочная

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации

4. Семейный кодекс Российской Федерации.

5. Трудовой кодекс Российской Федерации.

6. Закон СССР от 7 мая 1960 года «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» / / Ведомости Верховного Совета СССР, 1960, № 18, ст. 135.

7. Закон СССР от 23.04.1990 №1443-1 «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства».

8. Закон РСФСР от 02.12.1990 №392-1 «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»».

9. Закон Российской Федерации от 19.04.1991№ 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов на 23.02.2013 № 11-ФЗ, с изм., внесенными Постановлениями Конституционного Суда РФ на 23.04.2012 № 10-П).

10. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 № 2118-1 (в ред. Законов РФ на 21.05.1993 № 5006-1; Федеральных законов на 11.11.2003 № 148-ФЗ, с изм., внесенными Постановлениями Конституционного Суда РФ на 30.01.2001 № 2-П).

11. Закон Российской Федерации от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. Законов РФ на 06.03.1993 № 4618-1; Федеральных законов на 24.03.2001 № 118-ФЗ).

12. Закон Российской Федерации от 16.07.1992 № 3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» (в ред. Федераль-

ных законов на 29.11.2004 № 141-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ).

13. Закон Российской Федерации от 06.03.1993 № 4618-1 «О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР», «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Законы Российской Федерации «О государственной пошлине», «О налоге на имущество предприятий», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. Федеральных законов на 01.07.2005 № 78-ФЗ).

14. Закон Российской Федерации от 24.10.1997 № 134-Ф3 «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов на 03.12.2012 №233-Ф3).

15. Закон Российской Федерации от 05.04.2003 № 44-ФЗ «О порядке учета доходов и расчета среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина для признания их малоимущими и оказания им государственной социальной помощи» (с учетом последующих изменений и дополнений).

16. Закон Российской Федерации от 07.07.2003 № 104-ФЗ «О признании утратившими силу положений законодательных актов РФ в части налогового контроля за расходами физических лиц».

17. Законы Республики Дагестан от 11.10.2010 № 48, от 7.10.2011 № 52, от 05.10.2012 № 65, 10.06.2013 г. «Об исполнении республиканского бюджета Республики Дагестан за 2008-2012 года».

18. Проект № 310805-5 Федерального Закона «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (о введении прогрессивной шкалы ставок налога на доходы физических лиц) Дата внесения в ГД: 12 января 2010 года. Результат: 12 мая 2010 года было принято решение отклонить законопроект.

19. Проект № 428657-5 Федерального Закона «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (в

части введения прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц и повышения стандартных и имущественного налоговых вычетов) Дата внесения в ГД: 16 сентября 2010 года.Результат: находится на рассмотрении.

20. Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному собранию Российской Федерации от 23.06.2008, от 25.05.2009, от 29.06.2010, от 29.06.2011, от 28.06.2012, 20.07.2013г. «О бюджетной политике».

21. Указ Президента РФ от 02.03.1992 № 210 «О системе минимальных потребительских бюджетов населения Российской Федерации».

22. Постановление ГД ФС РФ от 16.04.1998 № 2401-Й ГД «О проекте Налогового кодекса Российской Федерации» стр 118

23. Постановление Временного правительства от 12 июня 1917 г. « О повышении окладов государственного подоходного налога»

24. Постановление Совмина СССР от 12.07.1982 № 654 «О порядке исчисления подоходного налога с фонда оплаты труда колхозников».

25. Постановление Правительства РФ от 29.01.2013 № 56 «Об утверждении правил исчисления величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации».

26. Письмо Управления ФНС России по РД от 11.11.2011г. № 13-08/08837@ (№ 13-13/09234 от 25.11.2011г. и № 13-13/10056 от 20.12.2011г.)

27. Отчеты о поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2008-2013 гг. // [Электронный ресурс]: www.№alog.ru

28. Отчеты о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ Форма № 1-НМ УФНС по РД за 2006-2012 гг. [Электронный ресурс] http://www.r05.Jsroalog.ru/

29. Основные направления бюджетной политики на 2014г. и плановый период 2015 и 2016 годов. [Электронный ресурс]: http://www.miJVbfiJNr2.ru. Официальный сайт Минфина РФ.

30. Основные направления налоговой политики российской Федерации на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 годов: [Электронный ресурс]: http://www.miJVbfiX2.ru

31. Аналитическая записка «О поступлении налоговых платежей и деятельности УФНС РФ по Республике Дагестан за 2011 год» / Экономическая ситуация в регионе. Махачкала: УФНС РФ по РД, 2011.

32. Аналитическая записка «О поступлении налоговых платежей и деятельности УФНС РФ по Республике Дагестан за 2012 г.». Махачкала: УФНС РФ по РД, 2012.

33. Статистические данные официального сайта Федеральной службы государственной статистики по Республике Дагестан за 2010-2012гг. [Электронный ресурс]: http://dagstat.gks.ru/ . Дата обращения 20.06.13 г.

б) Научная, учебная и периодическая

34. Артеменко Д.А. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования. // Финансы. -2011.- ЗЧ®1. - с.34

35. Алиев Б. X., Абдулгалимов А. М.. Теория и история налогообложения. Учебное пособие. М.: Вузовский учебник. 2008- 256с.

36. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. Налоговые системы зарубежных стран.- М: ИНФРА. -М., -2013-244с.

37. Авдошина Е., Давыдов С. Справочник по налогам с населения. - М.: Финансы и статистика, -1984.-555с.

38. Акимова В.М Налог на доходы физических лиц в РФ. -М.: ИНФРА-М, -2007 -296с.

39. Александров. И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. Учебное пособие. - М.: Бератор - Пресс, -2009. -144 с.

40. Алексеенко М. Подоходный налог и условия его применения. Харьков, -1885.-234с.

41. Анапова A.A. «Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации», дисс. к.э.н. -2007

42. Балацкий Е.В. Инвариантность фискальных точек Лэффера. // Мировая экономика и международные отношения. 2003. -№6, -с.22

43. Барулин C.B. Теория и история налогообложения. Учебное пособие -М.: «Экономистъ», -2006.-345с.

44. Барулин C.B., Ермакова Е.А., Степаненко В.В /Налоговый менеджмент/ Издательство: "Омега-Л"; -2007.-272с.

45. Безруков Г.Г. Выявление «теневой» заработной платы приоритетная задача.//Российский налоговый курьер. -2006.-№13,-с.34.

46. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых государств. Учебное пособие. — М.: ПРИОР, -2002. -624с.

47. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. - Ленинград: Издательство Сев.-Зап. Промбюро В.С.Н.Х.,1924.

48. Буланже М. Из истории подоходного налога и налога на прибыль // Налоговый вестник. -1998. -№ 6. - с. 147-151.

49. Буланже М. Податная политика Петра Великого // Налоговый вестник. -1997.-№ 11.- с. 62-66.

50. Буланже М. Применение начал мудрых и добродетельных // Налоговый вестник. -1997.-№10.-с. 54-57.

51. Буланже М. Пороки подушной подати // Налоговый вестник. -1998. - № 3. - с.143-146.

52. Буланже М. Развитие налоговой системы в России в цифрах и фактах. // Налоговый Вестник. 1999- №4.-с.34-35.

53. Бурмистров Д., Марьяхин Г. Налоги с населения СССР. М.: Госфиниз-дат, -1957.-453С.

54. Выступление Министра экономики Республики Дагестан Юсуфова P.A. на заседании Совета глав муниципальных районов и городских округов

РД при Президенте Республики Дагестан (5.06.2013г., г. Буйнакск) //[Электронный ресурс]: dagetstantimes.com.

55. Вильчур Н.Р. Контроль за соответствием расходов доходам физических лиц. //Бухгалтерский учет. 1998. - № 11.- с.88-92.

56. Воронцова Н. Нужны ли новой экономике налоговые льготы. // Российский налоговый курьер. -2006. -№12-с.34.

57. Витте С. Ю. Воспоминания. В 3-х томах. Т. 1. - М., 1960.-667с.

58. Всемирная история экономической мысли./ Под ред. В. Н. Черковец. М.: Мысль,-1987.-С. 199.

59. Гавлин M.JI. Крупное (гильдейское) предпринимательство и идея "податной справедливости" в пореформенной России. (Борьба мнений вокруг налогового законопроекта Н.Х.Бунге).// Финансы. -2001-№2.-с.34.

60. Генкин Б. М. Экономика и социология труда : учеб.для вузов. М.: Норма, -2007. -448с.

61. Глазьев С.Ю. В очередной раз на те же грабли (к оценке «стратегии развития РФ до 2010 года» Фонда «Центра стратегических разработок») // Российский экономический журнал. -2001. -№ 5- с. 10-41.

62. Гираев В.К., Султанов Р.Н. Налогообложение физических лиц. Махачкала, СКГНИ Минфина России. Отпеч. тип. АЛЕФ, ИП Овчинников. -2012.-c.115.

63. Годин A.M., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. — М.: Дашков и К, -2003.-234с.

64. Голанд Ю. М. Дискуссии об экономической политике в годы денежной реформы 1921—1924 М.: Экономика, -2006-346с.

65. Гомцян C.B. Альтернативный минимальный налог в США // Налоговая политика и практика. -2006. -№2,-с.45.

66. Горшков М.К. Российское общество в условиях трансформации: социологический анализ. М.: РОССПЭН, -2000. -355с.

67. Горский И.В. Налоги экономической стратегии государства //Финансы. - 2010.- № 8. -С.34.

68. Горский И., Медведева О. О налоговом бремени населения // Налоговый вестник. 1998. - № 8.-е. 11-15.

69. Гриценко, H.H. Основы социального государства: Учебник для вузов. М.: Социальные отношения, -2004. -445с.

70. Грицюк М. «Минимальная зарплата останется условной, прожиточный минимум придется зарабатывать самим». "Российская газета" - Федеральный выпуск №5597 (221) [Электронный ресурс]: www.rg.ru

71. Грузин П.П. Совершенствование налогового законодательства — путь повышения эффективности администрирования налога на доходы физических лиц // Финансы. -2004. - № 6.

72. Грязнов А. Налогообложение физических лиц и перспективы его совершенствования // Налоговый вестник.-1999. - № 9. - с. 14-17.

73. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917 - 1950). - М.: Наука, 1978.-c.144

74. Евстигнеев E.H., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства: Учебное пособие.- СПб.: Питер, -2004.-456с.

75. Егорова E.H., Петров Ю.А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991-1997 гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок, М.: -1999.-496с.

76. Ермилов В.Г. Проблема доходной базы бюджетов субъектов Федерации // Финансы. 2005,- № 8.- с. 17-22.

77. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. -М., -2009 -480с

78. Журавлева Т.А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит. 2007. - № 13. -с.12.

79. Зрелов А.П. Имущественный налоговый вычет Практические рекомендации по получению -2008. -128с.

80. Заработная плата при упрощенной системе налогообложения. Под ред. Толмачева И.А. -2008, 3-е изд., 232с.

81. Иванов А.П., Бунина Е.М. Инвестиционная активность и доходы населения//Финансы.-2010.-№ 1- с.95.

147

82. Иванова М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ // Финансы. -2009.-№ З.-с.б

83. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика в России в XX веке: Монография. - М.: РАН Ин-т экономики, -2002.-445с.

84. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России.- М.: Вершина, -2004.-348с.

85. Качур О.В. Налоги и налогообложение. Уч. пос. -М..,-2010. -304с.

86. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации //Налоговый вестник. -2002. - № 12.- с. 14-20.

87. Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах - М.: «Налог Инфо; Статус-Кво 97», -2006. -195с.

88. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.

89. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах // Налоговый вестник. -1998. - № 9. -с.5-8.

90. Кузьменко В.В., Ефимец Е.А. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени // Сбор ник научных трудов СевКав-ГТУ. Сер. «Экономика». -2005.- № 1.-С.29.

91. Коломиец А. Л., Новикова А. И. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе //Налоговый вестник.-2000.-№ 3.-С.5-8.

92. Колчин С.П. Снижение налогового «пресса» и его вероятностные последствия. // Финансы. -2000. - № 7.-С.23

93. Круглова Н. Ю., Хозяйственное право. Учебное пособие для ВУЗов. Гриф МО Изд.: Высшее образование, Юрайт. -2011. -885с.

94. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. — М.: Центр ЮрИнФоР, -2003. -384с.

95. Лаппо-Данилевский А. Организация прямого обложения в Московском государстве со времени смуты до эпохи преобразований. - СПб.-1999.-583с.

96. Лебединская Т. Г. Уйдут ли сбережения российских граждан за границу? // Налоговая политика и практика 2006. - № 3.-С.45.

97. Лермонтов Ю.М. Оплата труда: налогообложение, отчетность, арбитражная практика. - М.: «Бухгалтерский учет», 2006.

98. Лыкова Л.Н. , И.С. Букина. Налоговые системы зарубежных стран. -М.: Юрайт, -2013 -с.68

99. Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: 2011. - 422 с.

100. Майбуров И.А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования //Финансы,- 2012,- №8-с.39-41.

101. Малис Н.А. Мы пойдем другим путем, или еще раз о справедливости налогообложения. // Налоговая политика и практика.2011-№ 1.-е. 16-22.

102. Малис Н.И. О перспективах налоговой реформы // Налоговый вестник. 2009.-№ 6.- с. 35-41.

103. Маркс К., Энгельс Ф. Пемецкая идеология. Соч. и 30-ти т. 2-е изд. - Т. 3. - М.,-1955.

104. Маршалл А. Принципы экономической науки. Т.З. М.: Изд-кая группа «Прогресс», -1993.-333с.

105. Марьяхин Г.Л. Налоговая система СССР. Госфиниздат. М., 1952. -234с.

106. Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории // Налоговый вестник. - 2000. - № 3. - с.156-158.

107. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). М.: Фонд «Правовая культура», -1995.-453с

108. Минаков А.В. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ. -2010. -№ 10.-с34.

109. Миляков Н.В «Налоги и налогообложение» Учебник -2006, 5-е изд. -509с.

110. Мстиславский П.С. Социальные параметры России в сопоставлении с европейскими странами. // Уровень жизни населения регионов России. -2003.-№ 2.-С.34.

111. Мусаева X.M. Налоговые льготы в российском законодательстве: сущность, приоритеты и эффективность // Финансы и кредит.-2013_-№42-с.36.

112. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Под ред. Черника Д.Г. -М.:-2010.-367 с.

113. Налоги и налоговая система Российской Федерации./ Под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, -2014. -439с.

114. Налоговая стратегия России на рубеже десятилетий // Налоговая политика и практика.- 2011,- №1-с.34.

115. Налоговый режим на льготы по НДФЛ не влияет // Главбух. -2006.-№ 16. -С.34.-40.

116. Налоговая политика России: Проблемы и перспективы./ Под ред. Горского И.В. -М.: Финансы и статистика -2012. -202с.

117. Никитин В.Ю. Заработная плата в 2006г. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты - М.: «ГроссМедиа», -2006.-280с.

118. Налоговая тема на парламентских слушаниях // Финансы.-2012-№6-C.33.-34.

119. Налоговая политика России на 2014-2016 годы: основные направления и план действий.// Финансы.-2013 - №7-C.33.-35.

120. О прожиточном минимуме граждан // Под общей ред. Тарасенко A.C. -М. -2009.-378С.

121. Озеров И.Х. Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии, СПб. -1899.-444с.

122. Озеров И.Х. «Подоходный налог в Англии», М.: -1898.-236с.

123. Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика на исходе XIX и в начале XX века. М., 1905.-342с.

124. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. I. Учение об обыкновенных доходах. - М., -1917. - 544 с

125. Ольшанская В.О. О подоходном налоге с колхозов // Финансы СССР. -1970.-№6.

126. Павлов В.И., Золотаревич К.В. «Инновационной экономике инновационную бюджетно-налоговую систему».// Вестник Института экономи-ки.-2007.-№2.-с.34.

127. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.9-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, -2009 -592с.

128. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: Проблемы развития. - М.: Международный центр финансово-экономического развития. -2003.-160с.

129. Паскачев А.Б., Кашин В.А. «Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году», М.: -2005.-478с.

130. Пепеляев Г. Налоги: реформы и практика - М.: «Статут», -2005. -329с.

131. Петров А.В. Зарплатные налоги. Все, что должен знать бухгалтер для правильной работы -2007. -425с

132. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования.- М.: Олита, -2003.-278с.

133. Петти У. Экономические и статистические работы. - М.: Соцэгиз, -1940.-564с.

134. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., -1996.- 192с.

135. Перов А.В., Толкушин А.В. «Налоги и налогообложение». - М.., -2012 —324с.

136. Плакся В.И. Рынок труда и безработица: вопросы теории, методологии, государственного регулирования. М.: РАГС, -1996.-238с.

137. Плотников С.И. «Чего ждать от проверки налога на доходы физических лиц» // Главбух. -2006 - № 17.-c.23.

138. Пономарева Н.В. О некоторых подходах к управлению системой налогообложения. // Налоги и налогообложение. -2012- №10- с.27-34.

139. Поспелов, Е. Система прямого и косвенного обложения налогами // Все для бухгалтера. - 2003. -№ 18.-е. 12-19.

140. Погребииский А.П. Очерки истории финансов дореволюционной России. М., -1954 -с. 98.

141. Пономарева Н.В., Кашин В.А. Компенсация необходимых трудовых затрат работников при подоходном налогообложении.//Налоговая политика и практика. -2011-№1.-с. 23-30.

142. Пономарева Н.В., Кашин В.А. Защита национальных интересов России при налогообложении доходов физических лиц.// Налоговая политика и практика. -2010-№4.-с. 13-19.

143. Рагимов Н. Размышления о налоговом бремени // Налоговый вестник.-1996.-№ 12.-е. 6-8.

144. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, -2012.-644с.

145. Руссо Ж.Ж. Рассуждение о начале и основаниях неравенства. М.: Наука, -1990.-234с.

146. Санкова JI.B. Управление занятостью населения: традиции и инновации: монография. Саратов: Изд. центр «Наука», 2006.

147. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П. Оценка результатов реформы подоходного налога в РФ. - М.: Институт экономики переходного периода, -2003.-333с.

148. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962.

149. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Изд. «Пролетарий», -1925. -223с.

150. Сокол М.П. Подоходное налогообложение физических лиц в свете современной налоговой политики и мировой практики применения налога на доходы физических лиц. // Налоговый вестник.-2011. - № 1. - с.29-37.

151. Соколов Н.Г. Налоговая политика советского государства в доколхоз-ный период. Куйбышев, -1981.-188с.

152. Соколов A.A. Теория налогов. - М.: Финиздат, -1928. -258с..

153. Стратегия экономического развития России // Российский экономический журнал. -2010.- № 7. - с.23

154. Стратегия социально-экономического развития России — инновационный путь // Российский экономический журнал. -2009. - № 4.-С.34

155. Тедеев A.A., Парыгина В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - 2-изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, -2006 -334с.

156. Терехина А.П. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах. // Финансовое право. -2010. -№11- с.12.

157. Тимошенко В.А. История российского налогообложения: Учебное пособие. Саратов: ПАГС, -2012.-278с.

158. Толкушкин A.B. История налогов в России. - М.: «Юристъ», -2002. -338с.

159. Три века: Россия от Смуты до нашего времени: исторический сборник : [в 6 т.] / под ред. В. В. Каллаша. - [Репринтное издание]. - Москва: ГИС, -1991

160. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. - М.: Госсоцэкономиздат, 1937. -137с.

161. Тютюрюков В.Н., Тютюрюков H.H., Тернопольская Г.Б. Метаморфозы вычетов по НДФЛ.//Налоговая политика и практика.- 2010.- № 4.-С.34.

162. ТютюрюковН.Н., ТернопольскаяГ.Б.,. Подоходное налогообложение: сравнение не в пользу России.// Налоговая политика и практика.- 2011.-№10.-с.38

163. Тютюриков H.H., Тернопольская Г.Б. Налоговая политика в странах ЕЭП. Программы и проекты // Финансы.-2013-№8-с.46.

164. Ушак Н.В. «Институт подоходного налога в системе социально-трудовых отношений» Автореф. дис. к.э.н. - 2006

165. Финансы и кредит СССР: Учебник/ Под ред. проф. Л.А. Дробозиной.-М.: Финансы и статистика, -1988.-367с.

166. Федоров A.C. Социально значимые налоговые изменения.//Налоговая политика и практика. -2011- №11.- с.40-41.

167. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Госюриздат, -1955.-478с.

168. Черник Д.Г., Князев В.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Черник И.Д. Налоги и налогообложение: Учебник /Под ред. Д.Г. Черника. М.: МЦФЭР, -2009.-446с.

169. Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация.- М.: Проспект. 2012 - 524с.

170. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы РФ // Налоги и налогообложение. -2012-№3- с.З.

171. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов.-М.: Аспект пресс, -1996.-c.123

172. Fox, Stephen С, Income Tax in the USA. SF Cardwell LLC; 2013 edition (February 7, 2013), p. 1005.

173. Hoffman, William H. Jr.; Willis, Eugene; et al., South-Western Federal Taxation. Cengage Learning; 36 edition (April 10, 2012), p. 1104.

174. Hugh J. Ault & Brian J. Arnold, Comparative Income Taxation: A Structural Analysis, 2nd ed., Aspen Publishers: New York, NY 2004, p. 506.

175. Martin В. Dickinson, Federal Income Tax: Codes and Regulations, Selected Sections (2013-2014), CCH Inc. (July 2, 2013), p. 1776.

176. Michael J. Graetz, Foundations of International Income Taxation, Foundation Press: NewYork, NY2003, p. 565.

177. Whittenberg, Gerald; Altus-Buller, Martha; Gill, Stephen, Income Tax Fundamentals 2010. South-Western College Pub; 28 edition (December 7, 2009), p. 816.