Совершенствование механизма налогообложения физических лиц тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Алиев, Али Магомед-Расулович

• Алиев, Али Магомед-Расулович
• кандидат экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Алиев, Али Магомед-Расулович

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРИЯ И ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Место налогов с физических лиц в налоговой системе

1.2. Основные принципы налогообложения и их реализация в системе налогообложения физических лиц в РФ

1.3. Зарубежный опыт налогообложения физических лиц

ГЛАВА II. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. Современный механизм налогообложения доходов физических лиц

2.2. Налогообложение имущества физических лиц

2.3. Анализ тенденций в налогообложении физических лиц

ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц

3.3. Пути дифференциации имущественного и земельного налогообложения

физических лиц

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование механизма налогообложения физических лиц»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Рыночное преобразование российской экономики привело к большим диспропорциям в экономическом и социальном развитии регионов, существенной дифференциации доходов населения и ухудшению социально-экономического положения большей части населения страны. Немалую негативную роль в этом сыграла налоговая политика государства, ориентированная на реализацию своих фискальных интересов.

Особенно острой проблемой современной налоговой системы России является налогообложение физических лиц. Неправомерное установление единой налоговой ставки на доходы физических лиц, уравнительная система налогообложения имущества физических лиц наряду с другими негативными механизмами государственного регулирования социально-экономических процессов способствовали усилению социального неравенства в обществе. Выравнивание при налогообложении чрезмерно низких и высоких доходов, доходов от трудовой деятельности и иной коммерческой деятельности, доходов от основной работы и прочих единовременных доходов и ряд других элементов действующей системы подоходного и имущественного налогообложения физических лиц нарушает классические принципы налоговой системы. Кроме того, недостатком действующей системы налогообложения доходов физических лиц является ее ориентированность на среднего российского налогоплательщика. В то же время в современных российских условиях наблюдается чрезмерно высокая дифференциация доходов и имущественного положения физических лиц по регионам, что должно учитываться как и в развитых зарубежных странах при формировании механизма налогообложения физических лиц.

Степень научной изученности темы. Исследованием вопросов налогообложения в современной России занимались многие современные российские ученые: Абдулгамидов A.M., Алиев Б.Х., Александров И.М.,

Брызгалин A.B., Горский И.В., Дадашев А. 3., Евстигнеев E.H., Князев В.Г.,

3

Миляков Н.В., Пансков В.Г., Павлова Л.П., Романовский М.В., Черник Д. Г. и ряд других. Вопросами налогообложения физических лиц в современной российской экономической науке занимались Кузнецова И.Ю., Присягина Г.Н., Сокол М.П., Толкушин A.A., Тюрина Ю.Г., Шмелев Ю,Д., и ряд других исследователей. В их работах в основном изучены отдельные аспекты налогообложения доходов физических лиц. В то же время недостаточно исследованы вопросы налогообложения доходов и имущества физических лиц в условиях высокой региональной дифференциации доходов населения.

Таким образом, недостаточная исследованность в экономической теории и на практике вопросов налогового регулирования доходов и имущественных отношений физических лиц предопределила выбор темы диссертационной работы, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование действующего механизма налогообложения физических лиц в условиях дифференциации социально-экономического положения населения в регионе и разработка методических рекомендаций и инструментов по его совершенствованию. В соответствии с вышеизложенной целью в диссертации поставлены следующие основные задачи:

- оценка роли налогов с физических лиц в современной налоговой системе и в экономике России;

- исследование теоретических и исторических аспектов налогообложения физических лиц с точки зрения основополагающих принципов налогообложения;

- исследование зарубежного опыта налогообложения физических лиц в и обоснование его применения в современной российской налоговой системе;

- анализ и оценка современного механизма налогообложения физических лиц в РФ;

- изучение практического состояния и установление тенденций в налогообложении физических лиц в Российской Федерации;

4

- разработка предложений по совершенствованию механизма налогообложения физических лиц.

Предмет исследования. Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения доходов и имущества физических лиц.

Объект исследования. Объектом исследования является современный механизм налогообложения физических лиц.

Методика и методология исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов, посвященные налоговому регулированию экономических процессов, законодательные акты Российской Федерации и Республики Дагестан по налогообложению, инструктивные и методические материалы правительственных органов в области налогообложения.

В процессе исследования использовались общенаучные методы познания, диалектический, системный и комплексный подход, исторические и логические методы, метод научной абстракции, анализ, синтез и ряд других.

Положения и выводы диссертации опираются на методы статистического и экономического анализа, количественного и качественного изучения реальных объектов.

Эмпирической и информационной базой исследования явились статистические данные государственных статистических органов Российской Федерации и Республики Дагестан, отчетная информация налоговых органов Российской Федерации, законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговую практику, а также данные периодической печати, материалы научных конференций.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, направленных на формирование эффективного механизма налогообложения физических лиц в условиях ухудшения социально-экономического положения населения.

К основным результатам, составляющим научную новизну исследования, можно отнести следующие:

- выявлено ослабление регулирующей роли налогов с физических лиц в РФ, что привело как к сокращению их доли в формировании доходов государственной казны, так и нарушению принципа социальной справедливости в перераспределении доходов физических лиц;

- установлено, что действующая система налогообложения физических лиц в РФ не удовлетворяет основополагающим принципам налогообложения, направленным на достижение социальной справедливости, равенства и всеобщности;

- на основе анализа налогообложения доходов и имущества физических лиц установлены тенденции, характеризующие усиление налоговой нагрузки физических лиц в регионе и оказывающие негативное влияние на социальную дифференциацию населения, как по регионам, так и по социальным группам;

- разработан механизм прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, учитывающий региональный фактор в формировании доходов, состав семьи, величину дохода, и обеспечивающий в результате социальные гарантии малообеспеченным категориям населения;

- предложены варианты дифференциации налогообложения имущества и земли физических лиц на основе учета целевого назначения, характера использования и величины (размеров и стоимости) имущества, направленные на достижение равенства и справедливости при налогообложении.

Область исследования соответствует п.2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальностей ВАК (экономические науки, специальность 08.00.10 -финансы, денежное обращение и кредит).

Теоретическая и практическая значимость. Теоретическая значимость работы состоит в развитии теории и методологии налогового госу-

6

дарственного регулирования отношений физических лиц и государства в условиях рыночной экономики. Предложенные в диссертации выводы и рекомендации могут послужить основой для принятия эффективных механизмов решения проблемы налогообложения физических лиц при разработке законодательных актов по налогообложению в Российской Федерации. Результаты исследования полезны для использования в учебном процессе при изучении курсов «Налоги и налогообложение», «Налог с физических лиц» и

др.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях, в частности: МНПК «Актуальные вопросы социально-экономического развития в условиях модернизации» (Саратов, 3 марта 2011г.); МНПК «Актуальные проблемы экономического развития» (Белгород, 2011г.); ВНПК «Актуальные проблемы социально-экономического развития российских регионов в условиях модернизации» (Светлоград, 2011г.); ВНПК «Проблемы бухгалтерского и налогового учета в современных условиях» (Махачкала, 2007г., 2008г.), а также на ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Дагестанского государственного университета.

Практические предложения соискателя по совершенствованию механизма налогообложения имущества физических лиц получили одобрение инспекциями управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан.

Наиболее существенные результаты научного исследования обобщены в опубликованных работах. По теме диссертационной работы опубликовано 10 работ с общим объемом 2, 86 пл., в том числе 2 работы в журналах из перечня рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки России.

Объем и структура работы. Работа изложена на 142 страницах машинописного текста, содержит 36 таблиц, 4 рисунка. Список литературы включает 154 наименования.

Работа состоит из введения, трех глав, которые в свою очередь разделены на параграфы, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Алиев, Али Магомед-Расулович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного диссертационного исследования теоретических и исторических аспектов, а также анализа современного механизма налогообложения физических лиц нам удалось сделать ряд важных теоретических и методологических выводов в развитии системы налогообложения физических лиц.

Важнейшим механизмом государственного регулирования рыночной экономической системы является налоговая система. Эволюция становления налоговой системы в современной России свидетельствует о повышении роли налогов с физических лиц в налоговой системе РФ как в части формирования доходов бюджетов различных уровней, так и в части регулирования доходов физических лиц. Вместе с тем концепция переложения налогообложения с юридических лиц на физические лица, заложенная в современной налоговой системе России, не может быть реализована в условиях ухудшения социально-экономического положения преобладающей чисти населения. Преобладание фискальной ориентации налогообложения физических лиц способствует обострению социально-экономических противоречий, массовому обнищанию населения и усилению негативных явлений в развитии рыночной экономики.

Оценка действующей системы налогообложения физических лиц с точки зрения соответствия основополагающим принципам налогообложения свидетельствует о нарушении принципов социальной справедливости, равенства и всеобщности. Налоговая система РФ в части налогообложения физических лиц не учитывает социально-экономическое положение налогоплательщика, региональную и социальную дифференциацию доходов, характер формирования доходов, целевое использование имущества и другие принципы, обеспечивающие социальные гарантии малообеспеченным категориям населения.

Изучение опыта зарубежных стран в налогообложении доходов физических лиц позволило установить наличие общих закономерностей, ха

124 рактерных для большинства стран. Характерной чертой налоговых систем зарубежных стран является использование прогрессивных налоговых ставок в зависимости от характера (источника образования дохода) и величины дохода. Обоснованность применения прогрессивных налоговых ставок при налогообложении доходов физических лиц обусловлена большой дифференциацией и разнообразней декларируемых доходов физических лиц, как по экономической их природе, так и по объему. Исходя из этого, налоговое регулирование уровня социально-экономического положения населения во многих странах направлено на достижение справедливого налогообложения равных доходов равным налогом при помощи прогрессивных налоговых ставок.

Усиление роли налогообложения доходов и имущества физических лиц свидетельствует о сближении российской налоговой системы с налоговыми системами развитых зарубежных стран. Однако в несравнимо худших с зарубежными странами условиях социально-экономического положения преобладающей части населения РФ и большой дифференциации уровня доходов, такая система в налогообложении доходов населения несправедлива и неэффективна. В большинстве развитых стран, где значительна часть доходов государственных бюджетов формируется от поступлений подоходного налога, данному налогу придается особое значение и в реализации основных социальных проблем общества. Подоходный налог является эффективным инструментом обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным инструментом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости, чего еще долго не достижимо в нашей стране.

Развитие системы налогообложения доходов физических лиц в России привело к формированию механизма аналогичного зарубежной современной практике. Однако он далек от совершенства и направлен,прежде всего, на решение фискальных задач без учета интересов малообеспеченных слоев населения, создавая преимушества для лиц с чрезмерно высокими доходами.

Анализ состава, структуры и динамики налоговых поступлений по России и Республике Дагестан показывает в целом позитивную динамику налогов с физических лиц. Так, доля налога на доходы физических лиц, которая в течение более чем 10 лет практически оставалась на одном уровне (1011%), в последние несколько лет выросла и стала преобладающей в общей сумме налоговых поступлений в РФ . В 2009 году его доля составила 19,9 %. Следовательно, подоходный налог с физических лиц стал в настоящее время преобладающим в современной налоговой РФ, что свидетельствует о повышении его роли в финансовой системе государства.

В Республике Дагестан доля налогов, взимаемых с физических лиц, превышает четверти всех налоговых поступлений и имеет растущую тенденцию. Так, в 2008 году доля налогов с физических лиц составила 34,8 % против 25,4 % в 2007 году. В общей сумме налогов с физических лиц преобладает налог на доходы. В 2007 году доля его составила 91,1 %, в 2008 году -92,4%, и в 2009 году -87,8 %.

Роль имущественных налогов в республике значительнее, чем по РФ в целом. Так, доля налога на имущество физических лиц по РД составляет 0,75 %,тогда как по РФ - 0,19 %>. Также превышает доля земельного налога в общей сумме налоговых поступлений по РД. В 2009 года доля его составила 2,87 % , тогда как по РФ доля земельного налога составляет 0,10 %. Такая структура обусловлена не только относительно высокой собираемостью имущественных налогов, но низким уровнем заработной платы работающих в Республике Дагестан, чем по РФ в целом, что снижает долю налога на доходы физических лиц. В этой ситуации налоговая нагрузка на доходы населения республики еще более возрастает, поскольку источником выплаты имущественных налогов выступают денежные доходы населения.

Таким образом, анализ тенденций в современной налоговой системе РФ показывает усиление обложения физических лиц и сокращение налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями. Несмотря на общие тенденции, динамика налоговых поступлений подчеркивает особенности налогообло

126 жения, характерные для экономики Республики Дагестан. А это предопределяет необходимость учета региональных особенностей при формировании налоговой системы страны, и, в частности, необходимость учета уровня дифференциации доходов и имущественного положения при формировании системы налоговых льгот, установлении налоговых ставок и освобождении от налогообложения.

Одним из серьезных негативных результатов реформирования экономики России является усиление дифференциации доходов и уровня жизни населения как по регионам, так и по социальным группам. В целях устранения указанной несправедливости необходимо формирование справедливой системы налогообложения доходов физических лиц, направленной на перераспределение получаемых доходов. Для Российской Федерации, с ее огромными территориями и, следовательно, разнообразиями территориального развития, целесообразны разнообразные механизмы налогообложения физических лиц, но основанные на общих принципах налогообложения. Механизм налогообложения доходов населения, проживающего в конкретном регионе, должен быть ориентирован на формирование доходов бюджетов данного региона исходя из социально-экономического положения населения. Для этого, прежде всего, налог на доходы физических лиц должен изменить свой статус и зачислен в разряд региональных налогов, конкретные налоговые ставки, налоговые льготы и другие элементы которого должны устанавливаться законодательными органами субъектов Федерации в пределах их полномочий, определенных Налоговым кодексом РФ. Только на уровне субъектов Федерации представляется возможным учет особенностей формирования, состав, величину доходов населения, уровень занятости, численность социально незащищенных категорий населения и другие важные социальные показатели, которые должны быть учтены при формировании социально справедливой системы налогообложения доходов физических лиц.

Республика Дагестан по многим социальным показателям значительно отличается от среднероссийского уровня, что предопределяет необходи

127 мость учета социально-экономических условий и уровень жизни населения при формировании системы налогообложения. Поэтому, установление одинаковых условия изъятия части доходов населения в бюджетную систему страны означает нарушение принципов социальной справедливости в системе налогообложения.

Важной задачей государства в условиях рыночной экономики является обеспечение минимальных прожиточных условий для малоимущих слоев населения и достижения социальной справедливости. На наш взгляд, наиболее справедливым методом сглаживания таких несоответствий в налогообложении доходов физических лиц является установление необлагаемых доходов в размере прожиточного минимума, устанавливаемого в различных субъектах Федерации в зависимости от стоимости потребительской корзины. В современных условиях нестабильной инфляционной экономки установление необлагаемого минимального дохода в виде стоимости потребительской корзины, пересчитываемой регулярно, обеспечивает учет следующих основных факторов, формирующих социально справедливую систему налогообложения доходов физических лиц:

- уровня социально-экономического положения населения;

- региональную дифференциацию доходов;

- инфляционные процессы, происходящие в экономике.

Наряду с установлением прожиточного минимума в качестве необлагаемого налогом минимального дохода, обеспечение справедливого и объективного налогообложения доходов граждан предполагает также применение прогрессивных налоговых ставок, возрастающих с ростом величины совокупного дохода. Расчеты, выполненные на основе использования величины прожиточного минимума и прогрессивной шкалы налогообложения, подчеркивают эффективность предлагаемой системы налогообложения. Одновременная реализация обеих направлений совершенствования налогообложения физических лиц позволяет вывести из-под налогообложения невысокие доходы физических лиц без ущерба для фискальных налоговых интересов. На

128 лотовые потери в этом случае компенсируются повышением уровня налогообложения высоких доходов за счет применения прогрессивной шкалы налогообложения. Таким образом, внедрение предлагаемых нами рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения доходов физических лиц позволит:

- во-первых, переложить налоговую нагрузку с малооплачиваемых категорий налогоплательщиков на лица с высокими доходами;

- во-вторых, создать объективный механизм, обеспечивающий социальную поддержку малоимущих слоев населения; в-третьих, создать справедливую налоговую систему, аналогичную налоговым системам, действующим в странах с цивилизованными рыночными условиями хозяйствования и учитывающую дифференцированный по регионам отечественный уровень жизни населения.

Важную роль в системе налогообложения физических лиц играют имущественные налоги (налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги), хотя доля их в формировании налоговых доходов бюджетов незначительная. Действующая в нашей стране система налогообложения имущества физических лиц достаточна проста и несмотря на это не позволяет обеспечить поступление налога со всего имущества, находящегося в сосбственности граждан. В условиях современной реформы системы местного самоуправления и бюджетной системы страны земельный налог превращается в основной источник доходов муниципальных образований. Однако на практике свою фискальную роль данный налог еще не играет. В механизме налогообложения землепользования много недостатков, отмечаемых учеными и практиками. Налоговые льготы, предусмотренные в механизме налогообложения имущества, носят общий характер и не учитывают имущественное положение налогоплательщиков, что в целом снижает регулирующую роль имущественных налогов в системе налогообложения.

Действующий механизм дифференциации налогообложения имущества физических лиц исходит из стоимости имущества, что не обеспечивает спра

129 ведливое налогообложение имущества физических лиц. В диссертационной работе предлагается существенная дифференциация системы налогообложения исходя из принципов социальной справедливости на основе учета назначения, характера использования, величины имущества.

Такой подход позволяет вывести из-под налогообложения имущество, которое служит для удовлетворения жизненно важных потребностей граждан. В то же время усиливается налогообложение излишней жилой площади.

Также предлагается дифференциация налогообложения земли в зависимости от величины земельной площади. При этом земельная площадь в пределах установленной нормы облагается по минимальной ставке 0,3 % , а превышающая часть по повышенным ставкам

Предлагаемая нами дифференциация ставок в налогообложении земли физических лиц, как видно из выполненных расчетов, способствует увеличению суммы налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет. При этом достигается изъятие большей суммы налога с земель, размеры которых превышают установленные местными органами власти нормативы отвода земель под определенные цели. Кроме того, в регионах с ограниченными запасами земли, внедрение предлагаемого механизма налогообложения позволит ограничить излишнее землепользование.

Таким образом, реализация разработанных и обоснованных в диссертационной работе предложений и рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения физических лиц позволит повысить социальную справедливость при налогообложении и обеспечить полноту поступления налогов в бюджетную систему страны.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Алиев, Али Магомед-Расулович, 2011 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

I.Конституция РФ. - М., 1993

2.3емельный кодекс РФ. - М., 2006.

3.Налоговый кодекс РФ. - М.:Омега-Л, 2007.

4.Федеральный закон «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991г. № 2003-1, с изменениями от 17.07.1999г. №168 -ФЗ (ред. от 05.04.2009г.)

5.0 внесении изменений и дополнений в Закон «О земельном налоге». Закон Республики Дагестан от 18.06.01 г. № 17.

б.Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц» №1998-1.

7.Федеральный закон «О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации» от 10 января 1996 г. № 6-ФЗ

8.Закон Республики Дагестан «О налоге на имущество организаций» от 08.10.2004г.№22.

9.Постановление Махачкалинского городского Собрания «О налоге на имущество физических лиц» от 18.11.2008 № 13-3в.

10. Алиев Б. X. Теоретические основы налогообложения /Б. X. Алиев, А. М.Абдулгалимов. Под ред. А. 3. Дадашева. - М. : Юнити, 2004.

II. Абрамова Э.В. Уплата налога на доходы физических лиц //Все о налогах. - 2006. - №1. - С.25.

12. Агафонова М.Н. Как рассчитать налог на доходы физических лиц? 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2003.

13. Акимова В.М. Налогообложение доходов физических лиц. Материальная выгода // Налоговый вестник. - 2001. - № 6. - С. 84-88.

14. Александров И. М. Налоги и налогообложение : учебник / И. М. Александров . - 9-е изд., перераб. и доп . - М. : Дашков и К', 2009. - 317 с.

15. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 191с.

16. Аникин A.B., Аникин В.А. Уильям Пети. - М.: Экономика, 1986.-

94с.

17. Арсланбеков М.Г., Ибрагимов М.А. Налоговый механизм государственного регулирования доходов физических лиц. - Махачкала, ИПЦ ДГУ, 2003. - 147с.

18. Аминев С. X. Налогообложение доходов физических лиц в свете мировой практики // Налоговая политика и практика.- 2003.- № 7. -С. 6-9.

19. Балтина A.M., Тюрина Ю.Г. Оценка налоговой нагрузки на доходы физических лиц в России // Вестник ОГУ. -2006. - №6. -С.35-43

20. Березин И. О «бедности» и борьбе с ней, среднем классе, социальной структуре и дифференциации доходов в России в начале XXI века // Практический маркетинг. -2004. -№7(№89): http://www.marketologi.ru

21. Балабанов И.Т. Финансы граждан. Учебное пособие- М.: Банки и биржи, 1995 -228с.

22. Беликов С. Ф. Налоги и налогообложение: практикум: учебное пособие. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2007.-510с.

23. Березин М. Ю. Налогообложение недвижимости. - М.: Финансы и статистика, 2003-С. 340.

24. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. -М.: Волтерс Клувер, 2006. - 640 с.

25. Березин М.Ю. Национальные особенности налогообложение имущества в Испании, Швеции и Италии // Финансы и кредит. -2010. - № 20(404).

26. Боровикова Е.В. О налоге на доходы физических лиц //Налоговый вестник. - 2007. - №9. - С. 67.

27. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право. Учебное пособие - М.: «Аналитика-Пресс», 2007. - 600 с.

28. Валукин М.Е. Эволюция налогообложения. -М.: Юрайт, 2006.- 251

с.

29. Велькер JI.B. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект): Практическое пособие. М.: Издательский дом Дашков и К, 2006.- 175 с

30. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О льготах при взыскании имущественных налогов с физических лиц //Налоговый вестник.— 2003. - №11. - С. 56.

31. Гаврилова H.A. О земельном налоге //Налоговый вестник. - 2006. -№2. - С. 73.

32. Гаврилова H.A. Об изменениях внесения в гл. 31 «Земельного налога» НК РФ с 1.01.2008 года //Налоговый вестник. - 2007. - №11. - С. 63.

33. Гаврилова H.A. Об имущественных налогах //Налоговый вестник. -2007. - №2. - С. 79.

34. Гаджиев Р. Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования : автореф. дис. на соиск. учён. степ. канд. экон. наук. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001.

35. Голодова Ж.Г., Голодова Ю.С. Трансформация налога на имущество физических лиц в России: предпосылки и направления // Финансы. -2010.-№3.-С.42-46

36. Голубева H.A. О земельном налоге //Налоговый вестник. - 2006. -№6. - С. 96.

37. Голубева Н.В. Комментарий к гл.31. «Земельный налог» НК РФ //Все о налогах. - 2005. - №2. - С. 19.

38. Голубева Н.В. О новой форме налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу //Все о налогах. - 2005. - №9. - С.23.

39. Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века //Налоговый вестник. - 2007. - №7. - С. 3.

40. Гринберг Р. Страшно богатые // Известия. -2007.- 9 август.

41. Гришин A.B., Гончаренко Л.И. Перспективы развития налогообложения оплаты труда в России: Науч. изд. М.: ФГУП "ВИМИ", 2005. - 351с

42. Денисов Н. Чем прирастают доходы //Экономика и жизнь. - 2006. - №6. - С. 18.

43. Дорнбуш Р., Фишер С. Макроэкономика. Пер. с англ. - М.: Изд. МГУ, 1997.- 784с.

44. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. — М.: Инфра М„ 2004.-245 с.

45. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение. 4-е изд.- СПб.: Питер, 2007. 288с.

46. Жеребин ELM,, Романов А.Н. Уровень жизни населения.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - С.128

47. Жукова C.B. О льготах при взыскании имущественных налогов с физических лиц //Налоговый вестник. - 2005. - №4. - С. 75.

48. Жукова C.B. Об имущественных налогах, взыскиваемых с физических лиц //Налоговый вестник. - 2005. - №5. - С. 46.

49. Закон неравномерного обогащения // Газета, ру. - 2007.- 4 мая

50. Исаева Ш.М. Анализ влияния налоговых поступлений на формирование бюджета Республики Дагестан /Финансовые инструменты регулирования экономики регионов. Сборник материалов НПЕС. Т.2. - Махачкала: Издательство ДГУ, 2008. - С. 55-60

51. Исеев P.M. Налогообложение доходов физических лиц, полученных в результате совершения операций с акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг: некоторые правовые аспекты // Налоги. -2006. - № 2. - С.37-39.

52. История налогов России: важнейшие даты, факты и события /Под ред. Букаева Г.И.; Гос. НИИ развития налоговой системы. - М.: Гелиос АРВ, 2002.-240 с.

53. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов. - М,: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 215с.

54. Кагиргаджиева З.К. Совершенствование налоговой политики Российской Федерации Финансовые инструменты регулирования экономики регионов. Сборник материалов НПК. Т.2. - Махачкала: Издательство ДГУ, 2009. -С.3-6

55. Казимагомедова З.А. Анализ налоговых доходов местных бюджетов РД /Финансовые инструменты регулирования экономики регионов. Сборник материалов НПК. Т.2. - Махачкала: Издательство ДГУ, 2009. -С.23-28

56. Каширина М. В. НДФЛ в вопросах и ответах.- М.: Статус-Кво 97, 2006.- 232 с.

57. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег: Избранные произведения /Пер. с англ. - М., 1983.

58. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. -М.: Издательско торговая корпорация "Дашков и К", 2005 .

59. Краткий обзор Института экономического анализа // Экономист. -2008.-№3.-С. 12.

60. Кричевский H.A. Налогообложение субъектов жилищной ипотеки // Финансы.- 2005,- №-9. С. 32-34.

61. Кузнецова И. Ю. Социальная направленность налогообложения доходов физических лиц. Автореферат дисс. на соис. ученой степени к.э.н. -М.:РАГС, 2007.

62. Кузнецова И.Ю. Оценка введения плоской шкалы обложения доходов физических лиц с позиций социальной справедливости // Социальная политика и социальное партнерство. - 2007. - № 4.

63. Кузьмина H.A. Налоговые льготы как право налогоплательщиков // Все для бухгалтера,- 2006. №7 (175).- С. 34-38.

64. Кузнецова Б., Кузнецов С, Процессы дифференциации доходов населения и их государственное регулирование // Экономист. - 2002. -№4. -С 14-77

65. Ленин В.И. ПСС. -Т. 5. -С.118

66. Логвина A.M. Налоговая составляющая экономической безопасности России // Российский экономический журнал.- 1998.- № 5.- С. 17-27

67. Малис Н.И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса //Финансы. - 2009. - №8. - С. 23-32 .

68. Львов Д.С. Рыночные реформы нуждаются в теоретической подготовке //Новая газета. - 1999. - №13. - С. 7.

69. Магомаев М.М. Качество жизни населения. Учебное пособие. -Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2005. -424 с.

70. Магомедова P.M. Проблемы налогообложения недвижимости физических лиц / Финансовые инструменты регулирования экономики регионов. Сборник материалов НПК. Т2. - Махачкала: Издательство ДГУ, 2009. -С.143-145

71. Магомедова P.M. Налоговые тенденции в системе подоходного обложения физических лиц в развитых странах / Финансовые инструменты регулирования экономики регионов. Сборник материалов НПК. Т2. - Махачкала: Издательство ДГУ, 2008. - С.63-66

72. Магомедов Р.Б. Динамика поступлений по НДФЛ за период 20012006 гг./ Финансовые инструменты регулирования экономики регионов. Сборник материалов НПК. Т.2. - Махачкала: Издательство ДГУ, 2008. -С.114-120

73. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.4. -С.308.

74. Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Дашков и К, 2007. - 359 с.

75. Мандрощенко О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Мандрощенко О.В. - М: Дашков и К, 2007 г. - 344 с.

76. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. - М.: Фонд «Правовая культура», 1995.

77. Миль Дж. С. Основы политической экономики /Пер. с англ., под общ. Ред. А. Милейковского. - М., 1981. - С. 145.

78. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник.- 5-е изд. пере-раб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2006.-509с.

79. Муравьева Н.И. О налоге на доходы физических лиц //Налоговый вестник. - 2006. - №12. - С. 64.

80. Мусаева Х.М. Налоговый федерализм и проблемы формирования доходов местных бюджетов / Финансовые инструменты регулирования экономики регионов. Сборник материалов НПК. Т.2. - Махачкала: Издательство ДГУ, 2007. - С.107-111

81. Назарова Т.В. О налоге на доходы физических лиц //Налоговый вестник. - 2006. - №3. - С. 57.

82. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. B.C. Барда и Л.П. Павловой. -М.: КноРус, 2004. - 286 с.

83. Налоги и налогообложение /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: ИНФРА-М, 2003.-328 с

84. Налоги и налогообложение / Под ред. Д.Г. Черника, Л.П. Павловой и др. - М.: Финансы и статистика,2007.- 560 с.

85. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Н.В. Миляков - М.: КНОРУС,2006.-656С.

86. Налоговая политика России: проблемы и перспективы /Под ред. Горского И.В. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288с.

87. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц // Финансы.- 2003-№3- €.71-72,

88. Налоговая система России: учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: «АКДИ экономика и жизнь», 2004. - 387 с.

89. Налоговая система России / Князев В.Г., Пансков В.Г. Учебное пособие. М.: Российская экономическая академия, 2005. - 355 с.

90. Налоги: учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 400 с.

91. Налоги и налогообложение. Перов A.B., Толкушкин A.B. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 720 с

92. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. -М.: Закон и право, Юнити, 1997. - 250 с.

93. Нарежный В.В. Налогообложение доходов физических лиц, получаемых по договорам гражданско-правового характера // Налоговый вестник.

- 2001. - № 11.-С. 62-64.

94. Незамайкин В.Н. Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. - М.: Экзамен, 2004. - 446 с.

95. Никонова Л.Ю. Налогообложение недвижимого имущества иностранных лиц // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 22. - С. 12-15.

96. Осипенко О. Ю. Учёт и контроль по налогообложению юридических и физических лиц (по отдельным видам налогов) : автореф. дис. на со-иск. учён. степ. канд. экон. наук. - М., 2000.

97. Отчеты Ф. №1 НМ ГНС РД за 2005-2008г.г.

98. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.

— М.: Книжный мир, 2004. - 496 с.

99. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. -М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - 554с

100. Пансков В.Г. К вопросу о прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц // Налоги и налогообложение. -2009.- №7.

101. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы. // Финансы. - 1998. - №1. - стр. 33-37.

102. Паркинсон С.П. Закон и доходы.- М.: Интер-контакт, 1992.- С. 14

103. Паскачев А.Б., Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. Учебно-практическое пособие. - М.: Изд.экономико-правовой литературы, 2004. - 240 с.

104. Пепеляев С.Г. Подоходный налог - принципы и структура. - М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1993.

105. Песчанских Г.В. Пути сохранения доходов бюджета при снижении ставок налоговых платежей // Финансы и кредит. - 2005. - № 4. - С. 55-56.

106. Политическая экономия: Учебник для вузов / В.А.Медведев,

Л.И.Абалкин, О.И.Ожерельев и др. - М.: Политиздат, 1990.- 735с.

138

107. Попова JI.B., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Дело и сервис, 2008.

108. Присягина Г.Н. Общие вопросы совершенствования налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц // Налоговый вестник.-1999. -№ 12.-С. 25.

109. Присягина Г.Н. Налог на имущество физических лиц // Финансы-2002........№12.........С. 37-39.

110. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие.. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 256 с.

111. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Антология экономической классики. - М.: Эконов-Ключ, 1993.- 470с.

112. Российский статистический ежегодник. - М.:Росстат, 2005-2008гг.

113. Савкин С. А. Налогообложение дохода физических лиц в виде материальной выгоды // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 4. - С. 48-51.

114. Сидорова Н.М. Налоговый потенциал в решении проблем бедности // Социсс. -2002. №10. -С.77

115. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М.-.Наука, 1993.- 110 с.

116. Сокол М.П. О налоге на доходы физических лиц // Финансы. -2000.-№ 12.-С. 18.

117. Сокол М.П. О льготах при взыскании имущественных налогов с физических лиц //Налоговый вестник. - 2004. - №4. - С. 75.

118. Сокол М.П., Крыканова Л.Н. О льготах при взыскании имущественных налогов с физических лиц //Налоговый вестник. - 2004. - №9. - С. 53.

119. Соколова И.Н. - Особенности начисления налога на доходы физических лиц // Налоги и налогообложение. - 2004. - № 6.

120. Сомоев Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2000.

121. Социально-экономическое положение Республики Дагестан. Стат. сборники за 2004 -2008гг.

122. Сотов А. И. Что есть справедливость? (Реализация принципа справедливости в Налоговом кодексе и действующем налоговом законодательстве) // Ваш налоговый адвокат.- 1998.- Вып. 4.- С. 16.

123. Стельмах H.H. Обложение индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц // Налоговый вестник. - 2006. - №1. - С. 86.

124. Терентьева СЛ. Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции // Финансовый ме-неджмент.-2005.-№2 - С.78-91.

125. Титаева A.B. Обложением налогом на имущество жилых помещений // Налоговый вестник. - 2006. - №2. - С. 153.

126. Толкушин A.B. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью. - М.,2001.

127. Толкушин A.B. Налогообложение физических лиц. - М.: Юристъ,2000.-343с.

128. Толкушин A.B. История налогов в России. -М.:Юристъ, 2001.

129. Трофимова Н.О. О земельном налоге // Налоговый вестник. - 2007. -№10.-С. 98.

130. Трофимова Н.О. О порядке налогообложения земельных участков в 2006-2007 гг. //Налоговый вестник. - 2007. - №3. - С. 50-56.

131. Трофимова Н.О. О порядке налогообложения земельных участков в 2006-2007 гг. // Налоговый вестник. - 2007. - №4. - С. 58.

132. Трофимова Н.Ф. О земельном налоге // Налоговый вестник. -2006. - №8. - С. 89.

133. Тюрина Ю.Г. Налогообложение доходов физических лиц: приоритеты и перспективы развития России: Автореф. дис. канд. эк. наук. - Оренбург, 2006 // WWW.seun.ru

134. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран- М.: Изд.Дашков и Ко, 2009. - 176 с.

135. У истоков финансового права. Серия «Золотые страницы российского финансового права».- М.: Статут, 1998

136. Фокин Ю., Кирова Е. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. - 2005.- № 10. - С. 54.

137. Цыганков Э.М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным, гражданским и административным законодательством: теория, практика, комментарий. -Тверь, 2001.

138. Черник Д.Г. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в Европейских странах // Налоговый вестник. -2002. -№ 2. - С. 115119.

139. Черник Д.Г., Шмелев К).Д. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц П Финансы - 2007. - №1С. 33-37.

140. Черник Д.Г. Налогообложение фонда оплаты труда // Финансы. -2000. -№10. -С. 22.

141. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. -2001. -№3. -С. 24.

142. Черник Д.Г. Налоги.- М.: Финансы и статистика, 2008.-656 с.

143. Шандиров O.JI. Налогообложение недвижимости за рубежом //Финансы. - 2001. - № 8. - С. 70-71.

144. Шепелева С.Н., Шепелева AM. Порядок применения имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2007.- - №>4 (172).- С. 22«24,

145. Шорохова H.A. Налогообложение доходов физических лиц при выплате командировочных сумм // Налоговый вестник. - 2002. - № 5. - С. 7679.

146. Шмелев Ю. Д. Концепция реформирования налоговой системы Российской Федерации, основанная на реализации принципа справедливости и социальной функции налогов. Автореферат диссертации на соискание ученой степени д.э.н. -М., 2008.

147. Шмелев Ю.Д., Черник Д.Г. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц // Финансы. - 2007. - №1. -С. 33-37

141

148. Шмелев Ю.Д. Об эффективности налоговых методов стимулирования легализации заработной платы. Монография. - М.: ГУУ, 2006

149. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 200с.

150. Ялбулганов A.A., Картошкина Е.А. - Налог на доходы физических лиц: особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами // Налоги и налогообложение. - 2006. -№7.

151. www.wikipedia.org

152. www.gks.ru

153. www.nalog.ru

154. www.dagstat.gks.ru