Развитие системы налогообложения доходов физических лиц тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Морозова, Галина Владимировна

• Морозова, Галина Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Морозова, Галина Владимировна

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические основы и исторические предпосылки 11 формирования системы налогообложения доходов физических

1.1 Исследование научных подходов к определению содержания 11 доходов физических лиц как объекта налогообложения

1.2 Характеристика функций и принципов, определяющих 28 налогообложение доходов физических лиц

1.3 Исследование становления и развития системы налогообложения 42 доходов физических лиц в России и за рубежом

2 Анализ современного состояния и особенностей развития 61 системы налогообложения доходов физических лиц (на примере Республики Мордовия)

2.1 Анализ динамики показателей поступлений налога на доходы 61 физических лиц в бюджеты различных уровней

2.2 Исследование системы налогообложения доходов физических лиц, 86 осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

2.3 Оценка современного состояния контрольной деятельности 107 налоговых органов региона по мобилизации налогов с доходов физических лиц в бюджет

3 Перспективы развития системы налогообложения доходов 127 физических лиц

3.1 Обоснование методического подхода к формированию и реализации 127 механизма семейного налогообложения

3.2 Совершенствование системы налогообложения доходов физических 140 лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

3.3 Разработка предложений по повышению результативности 154 контрольной работы налоговых органов в сфере налогообложения доходов физических лиц

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие системы налогообложения доходов физических лиц»

Актуальность темы исследования. Проводимые в России экономические реформы привели не только к обострению ранее существовавших социальных проблем, но и к возникновению новых. В частности, на фоне общего снижения жизненного уровня основной массы населения и слабой его адаптации к рыночным условиям произошла значительная дифференциация доходов. Так, по данным Федеральной службы государственной статистики РФ, в 2008 г. на долю 20 % наиболее обеспеченного населения страны приходилось почти 50 % общего объема денежных доходов, а на долю 20 % наименее обеспеченных граждан - лишь 5 %. Высокая дифференциация доходов и сбережений населения характерна и для субъектов РФ. В связи с этим в решении задачи снижения дифференциации доходов и выполнения государством социальной функции особая роль принадлежит системе налогообложения доходов физических лиц. Однако в сфере налоговой политики правительство ориентируется на решение фискальных задач, не уделяя должного внимания таким функциям налогов, как социальная и регулирующая.

При реформировании системы налогообложения доходов физических лиц в нашей стране нередко нарушается принцип справедливости, не используются в полной мере инструменты определения экономически обоснованных размеров налоговых льгот, недооценивается социально ориентированная роль налогов, чему в бюджетах развитых зарубежных стран отводится ведущее место. Действующий в российском обществе порядок налогообложения не только не сглаживает социальный разрыв разных групп налогоплательщиков, а, наоборот, усиливает социальную и имущественную поляризацию, обостряя социальные конфликты. Вследствие этого наблюдаются противопоставление интересов налогоплательщиков и государства, низкий уровень собираемости налогов, что связано с нарушением действующего законодательства.

В этой связи требуется более полная реализации требований принципа справедливости налогообложения доходов физических лиц, что определяет актуальность темы исследования и ее значимость не только для теоретических исследований, но и для хозяйственной практики.

Степень разработанности проблемы. Многоаспектный характер исследуемой проблемы требует при оценке ее разработанности учитывать не только научные труды, непосредственно посвященные заявленной теме, но и исследования, связанные с развитием теоретических, методологических и практических аспектов налогообложения доходов физических лиц.

Основные теоретические положения подоходного налогообложения были сформулированы в работах У. Петти, Д. Ршсардо, Дж. М. Кейнса, Э. Селигмена, Ж. Б. Сея, Ж. Маршаля, Ф. Хернана. Важные положения теоретических основ подоходного налогообложения, отвечающих условиям современности, были рассмотрены в работах А. В. Толкушкина, В. В. Коровкина, Н. Е. Петуховой, С. В. Барулина, А. В. Перова, В. Н. Захарова, и Др.

Природа принципов и функций, характеризующих налогообложение доходов физических лиц, представлена в работах А. Смита, А. Вагнера, М. Фридмена, А. В. Ройбу, Ж. Бодена, В. М. Пушкаревой, Т. Гоббса, Дж. Локка, В. Мирабо, Ф. Кенэ, А. Лориа, П. Леруа-Болье, И. X. Озерова, Н. И. Тургенева, М. М. Алексеенко, Г. Г. Чибрикова, Г. П. Журавлевой, А. А. Исаева, М. А. Сажиной, Б. X. Алиева.

Значительный вклад в изучение проблем и разработку направлений совершенствования механизма налогообложения доходов физических лиц внесли ведущие российские экономисты и практические специалисты Д. Г. Черник, А. В. Брызгалин, В. Г. Пансков, Л. П. Павлова, Л. И. Гончаренко,

М. В. Романовский, И. А. Майбуров, А. Н. Козырин, Т. Ф. Юткина, Ю. А. Данилевский, В. А. Кашин, М. П. Сокол и др.

Несмотря на большое количество работ, посвященных исследованию налогообложения доходов физических лиц, недостаточно изученными остаются вопросы о справедливости механизма налогообложения доходов физических лиц и эффективности выполнения им социальной функции.

Таким образом, чрезвычайная важность и нерешенность отдельных вопросов налогообложения доходов физических лиц, отсутствие теоретических обоснований и практической реализации принципа справедливости в его механизме обусловили выбор темы диссертации, постановку цели, задач, логику и структуру исследования.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических положений, разработка методических и практических подходов к совершенствованию системы налогообложения доходов физических лиц.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

- изучить теоретические подходы к определению сущности и содержания дохода как объекта налогообложения применительно к физическим лицам;

- рассмотреть функции налогообложения доходов физических лиц и принципы их реализации;

- исследовать становление и развитие системы налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом;

- проанализировать динамику показателей, характеризующих поступление налога на доходы физических лиц в бюджеты различных уровней;

- исследовать систему налогообложения доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- оценить результативность контрольной деятельности налоговых органов региона по мобилизации налогов с доходов физических лиц в бюджет;

- обосновать методический подход к формированию и реализации механизма семейного налогообложения; дать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; разработать предложения по повышению результативности контрольной - работы налоговых органов в сфере налогообложения доходов физических лиц.

Объектом исследования является действующая система налогообложения доходов физических лиц.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических проблем развития системы налогообложения доходов физических лиц.

Теоретическая и методологическая основы исследования.

Теоретической основой исследования послужили фундаментальные и прикладные исследования отечественных и зарубежных ученых по данной проблеме, публикации в периодических изданиях, Налоговый кодекс РФ, законы, методические рекомендации, инструкции и другие нормативные акты в области налогообложения доходов физических лиц, материалы международных, всероссийских, региональных научно-практических конференций и семинаров, посвященных теоретическим вопросам и практическим проблемам налогообложения доходов физических лиц.

Методологическую основу исследования составили такие общенаучные методы, как сочетание анализа и синтеза, исторического и логического, а также методы системного, структурного и функционального анализа, экономико-математические и другие методы.

Информационной базой исследования послужили отчетно-аналитическая информация Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия, статистическая отчетность Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Мордовия, информационные ресурсы сети Интернета, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.

Научная новизна результатов исследования заключается в развитии теоретических положений, разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения доходов физических лиц. Основные результаты, определяющие новизну проведенного исследования, состоят в следующем: уточнено понятие дохода как объекта налогообложения с позиции неоднородности налогооблагаемого дохода, источника его происхождения и законности получения, что позволяет рассматривать его не только как средство в денежной и натуральной форме, но и как совокупность всех поступлений, полученных налогоплательщиком в собственность за определенный период времени в результате осуществления трудовой, предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности (С. 11 - 28);

- обоснована необходимость более широкого использования принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц в процессе реализации социальной функции налогов. Данный принцип рассматривается как фактическая платежеспособность налогоплательщика, учитывающая минимум дохода, свободного от налогообложения. Его реализация способствует снижению дифференциации населения по доходам и ослаблению социальной напряженности в обществе (С. 28 -42,61- 126);

- доказана необходимость использования механизма семейного налогообложения в российской практике и предложен методический подход к его реализации, базирующийся на применении прогрессивной шкалы налоговых ставок в зависимости не только от совокупного размера семейного дохода, но и от его соотношения с различными видами потребительского бюджета, что позволит усилить социальную роль системы налогообложения доходов физических лиц и снизить трудоемкость его администрирования (С. 127 - 140);

- разработана методика установления корректирующего коэффициента по единому налогу на вмененный доход, основанная на комплексной оценке базовой доходности от предпринимательской деятельности, позволяющая максимально приблизить размер вмененного дохода к фактической доходности и учесть условия осуществления бизнеса на территории конкретных муниципальных образований, а также оптимизировать налоговую нагрузку субъектов налогообложения, использующих специальные налоговые режимы (С. 143-148);

- разработаны рекомендации, направленные на повышение результативности налогового контроля за налогообложением доходов физических лиц, среди которых создание центра учета и ведения единых фискальных счетов физических лиц, технология отбора индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, применяющих специальные налоговые режимы, для проведения выездной налоговой проверки (С. 153 - 167).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическую значимость имеют: авторское определение понятия дохода как объекта налогообложения с позиции неоднородности налогооблагаемого дохода, источника его происхождения и законности получения; уточненная трактовка содержания принципа справедливости, позволяющая учесть не только фактическую платежеспособность налогоплательщика, но и минимальные финансовые обязательства, при которых для налогоплательщика не возникает обязанности платить налог.

Практическую значимость имеют предложенный методический подход к использованию механизма семейного налогообложения доходов физических лиц; методика применения корректирующего коэффициента по единому налогу на вмененный доход; рекомендации по созданию единого центра учета и ведения фискальных счетов физических лиц; разработанная технология отбора индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, применяющих специальные налоговые режимы, для проведения выездной налоговой проверки.

Совокупность теоретических положений и методических подходов к развитию системы налогообложения доходов физических лиц, разработанные практические рекомендации по ее совершенствованию могут быть использованы при реформировании системы налогообложения доходов физических лиц и учтены органами законодательной власти при внесении изменений в Налоговый кодекс РФ.

Теоретические и практические разработки диссертационного исследования могут использоваться в вузах в процессе преподавания таких учебных дисциплин, как «Теория и история налогообложения», «Налогообложение физических лиц», «Налоги и налогообложение», «Налоговые системы зарубежных стран», «Специальные налоговые режимы.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения и результаты диссертационного исследования апробированы в научно-исследовательских работах, а также отражены в докладах автора на II Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика» (Пенза, 2005); научных конференциях молодых ученых, аспирантов и студентов Мордовского университета (Саранск, 2005, 2006, 2008); III Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (Новосибирск, 2008); V Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (Новосибирск, 2009), на VII Марксовских чтениях - международной научной конференции, посвященной 55-летию со дня рождения профессора В. Д. Жукоцкого

Нижневартовск, 2009).

Публикации результатов исследования. Основные выводы и результаты исследования нашли отражение в 14 опубликованных работах по теме диссертации (в том числе 2 статьи в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных изданий, рекомендованных ВАК РФ) общим объемом

4,59 п. л., в том числе лично автора - 3,31 п. л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 194 страницы машинописного текста, 34 таблицы, 17 рисунков и 11 приложений. Библиографический список включает 174

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Морозова, Галина Владимировна

Комплексное исследование основных аспектов изучаемой проблемы позволило сделать следующие выводы и предложения:

1. Проведенный анализ научных источников, связанных с проблемами налогообложения доходов физических лиц, позволил сделать вывод о том, что в настоящее время нет единого мнения по определению сущности и содержания дохода как объекта налогообложения. Хотя в целом можно утверждать, что преобладающим в литературе является подход, предполагающий определение дохода как экономической выгоды в денежной и натуральной форме.На основе изучения, обобщения и анализа мнений различных авторов в диссертационной работе уточнено понятие дохода как объекта налогообложения раскрывающее его содержание с позиции неоднородности налогооблагаемого дохода, посредством установления критерия определения источника происхождения дохода и законности его получения. При этом под доходом физического лица как объекта налогообложения предлагается- понимать совокупность поступлений, полученных в собственность налогоплательщика в денежной или иной форме, допускающей их денежную оценку от источников происхождения за определенный период времени, в результате осуществления трудовой, предпринимательской и иной, не запрещенной законом деятельности.2. В работе показано, что на практическом уровне системе налогообложения доходов физических лиц присущи фискальная, регулирующая, социальная и контрольная функции, которые не могут существовать независимо друг от друга и в своем проявлении представляют собой единое целое. Вместе с тем, как показал анализ, именно социальная функция более тесно основана на принципе справедливости. Но практическая реализация последнего весьма затруднительна в силу субъективности самого понятия.Проведенное исследование показало, что до сих пор не существует однозначного определения «справедливости» в налогообложении и на разных стадиях развития человечества оно имело различное содержание. В налоговом законодательстве также отсутствует четкое определение справедливости, в связи, с чем законодательство основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, учитывая фактическую способность налогоплательщика к уплате налога.Все это послужило основанием для уточнения правовых норм, регулирующих принцип справедливости в налогообложении.По нашему мнению, принцип справедливости заключается в том, что «справедливость налогообложения неотделима от всей экономической и социальной системы государства, существование которой поддерживается за счет налогов, а справедливая доля налогового бремени отражает платежеспособность налогоплательщика и учитывает минимальные финансовые обстоятельства, при которых для налогоплательщика не возникает обязанности платить налоги».Предложенное определение, на наш взгляд, более полно отражает сущность справедливости налогообложения, учитывая при этом платежеспособность налогоплательщика по уплате налогов и минимум дохода, свободного от обложения. Это в конечном итоге, не только позволит сделать отечественную систему налогообложения доходов более справедливой, но и будет способствовать уменьшению дифференциации населения по доходам и ослаблять социальную напряженность в обществе.В диссертации отмечается, что реализацию принципа справедливости необходимо рассматривать в «горизонтальном» и «вертикальном» разрезе.Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что каждый должен уплачивать налог одинаковой величины - принцип платежеспособности.Принцип вертикальной справедливости подразумевает разумное дифференцирование в налогообложении граждан, имеющих разные возможности для выплаты налогов - принцип выгод.3. На основе исследования становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в работе показан опыт стран с развитой рыночной экономикой по практической- реализации социальной функции и принципа справедливости. Анализ мирового опыта доказывает, что, несмотря на некоторую тенденцию к снижению максимальных значений прогрессии, все развитые страны используют механизм прогрессивного налогообложения доходов и разветвленную систему льгот в качестве важнейшего инструмента перераспределения доходов, снижения уровня дифференциации населения и обеспечения принципа справедливости в налогообложении.В России, в отличие от развитых стран, действует пропорциональная ставка налога на доходы физических лиц-13% независимо от величины дохода, которая была введена с 2001 года и рассматривалась как временная мера, направленная на легализацию доходов населения и увеличение поступлений в бюджет страны данного налога. Однако уравнительный характер подоходного налогообложения в России принципу справедливости ни в коей мере не отвечает и об этом свидетельствует чрезмерное неравенство личных доходов населения, что, безусловно, является одним из показателей социально-экономической нестабильности.Особо следует подчеркнуть, что в механизме исчисления налога наблюдаются различия, обусловленные национальными особенностями и временем проведения налоговых реформ. Так, в отличие от России, где нормы налогового законодательства предусматривают индивидуальное подоходное налогообложение, в развитых странах широко используется инструмент семейного налогообложения, который позволяет обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками с различным составом семей и размером полученного дохода, что еще раз подчеркивает вывод о социальной направленности в налогообложении доходов физических лиц.4. Региональный аспект исследования действующей системы налогообложения доходов физических лиц представлен в работе на примере Республики Мордовия. Как показало исследование, система налогообложения доходов физических лиц в Республике Мордовия, в целом отражая тенденции и проблемы российской системы налогообложения доходов физических лиц, имеет свои характерные особенности. Так, необходимо отметить фискальную значимость налога на доходы физических лиц, о чем свидетельствует устойчивая тенденция его поступления в бюджеты различных уровней Республики Мордовия. Это связано с влиянием таких факторов как: снижение ставок, расширение налогооблагаемой базы, динамика розничных цен, изменение уровня средней заработной платы, демографическая ситуация, наличие и динамика безработицы, налоговая амнистия. Поступления по налогу на доходы физических лиц связаны и с ростом производства почти во всех отраслях экономики Республики Мордовия, который несомненно, повлиял на формирование денежных доходов населения.Как показывает проведенное исследование, системе налогообложения доходов физических лиц в Республике Мордовия присущи определенные недостатки: низкий потенциал регулирующей и социальной функции налога на доходы физических лиц, о чем свидетельствует сохраняющаяся чрезмерная дифференциация населения по уровню доходов; система налоговых льгот не обеспечивающая в полной мере социальное регулирование и поддержку населения с низкими и средними доходами; сокращение списка льготных категорий налогоплательщиков. Все это говорит о несоблюдении принципа справедливости в налогообложении доходов физических лиц, который должен обеспечивать возможность равноценного изъятия налогов у населения, не ущемляющего интересы налогоплательщика и в то же время обеспечивающего достаточными средствами бюджеты всех уровней.5. В современной налоговой системе России одной из основных форм реализации принципа справедливости и социальной функций налогов являются специальные налоговые режимы, применяемые в отношении отдельных категорий налогоплательщиков и представляющие собой упрощенный порядок налогообложения. Однако, проведенный анализ налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, применяющих льготные специальные налоговые режимы УСН, ЕНВД, ЕСХН, позволил сделать вывод о том, что, несмотря на положительную тенденцию, существует ряд проблем, которые препятствуют широкому распространению данных режимов обложения.В частности, несовершенство Налогового законодательства в отношении льготных налоговых режимов; отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению ЕНВД; установление значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К2 на уровне муниципальных образований, которое негативно сказывается на объективности этих значений; необходимость ведения особого учета доходов и расходов, более сложный расчет налогооблагаемой базы ЕСХН и т.д.6. Проведенное исследование контрольной деятельности налоговых органов региона по мобилизации налогов с доходов физических лиц в бюджет, показало, что налоговыми органами активно ведется работа по выявлению и пресечению фактов налоговых нарушений с помощью камеральных и выездных проверок. Необходимо отметить совместные проверки налоговых и правоохранительных органов, которые являются самыми эффективным и результативным методом налогового контроля.Основной показатель результативности работы налоговых органов по данному направлению - это доля физических лиц, исполнивших обязанность по декларированию доходов от сдачи в аренду (внаем) имущества в 2008 году, от общего числа «обязанных», в целом по Республике составил - 98,4 %., что на 3,8% больше аналогичного периода 2007 года.Также положительным моментом является создание межведомственных комиссий, которые выявляют нарушеьшя, связанные с занижением или невыплатой заработной платы, применением индивидуальными предпринимателями контрольно кассовой техники (ст. 14.5 КоАП РФ), нарушением порядка работы с денежной наличностью и ведением кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ).Тем не менее, в деятельности налоговых органов выявляется ряд проблем, которые препятствуют проведению эффективного налогового контроля за налогообложением доходов физических лиц. В частности, создание громоздких и малоэффективных систем учет граждан по линии налогов; отсутствие единого центра учета и регистрации объектов недвижимости; запросный режим отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки; отсутствие единой базы, позволяющей собирать информацию из внешних источников, как о налогоплательщиках-организациях, так и индивидуальных предпринимателях, подлежащих выездному налоговому контролю. Несовершенство законодательной базы является существенной проблемой контроля налоговых органов за доходами от экономии на процентах за пользование заемными средствами, доходами в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.7. Теоретический анализ, проведенный в первой главе диссертационного исследования, а также анализ практической стороны изучаемой проблемы, позволили нам сделать следующие рекомендации и предложения.В диссертационной работе в целях реализации принципа справедливости обоснована методика реформирования налога на доходы физически лиц, основанная на применении прогрессивной шкалы налоговых ставок. Основополагающим условием при установлении шкалы налогообложения должно стать привлечение к уплате налога платежеспособных лиц, что предполагает освобождение от уплаты налога лиц с доходами, не превышающими прожиточный минимум, который является наиболее объективным показателем, характеризующим уровень жизни населения. Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц в условиях динамичной рыночной среды современной российской экономики, на показатели которой влияет инфляция, рационально привязывать не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям как: «бюджет прожиточного минимума», «минимальный потребительский бюджет», «рациональный потребительский бюджет», «бюджет высокого достатка».В работе предложен механизм семейного налогообложения, который включает этапы перехода к налогообложению совместного дохода, а также инструменты семейного налогообложения (установление условий перехода к семейному налогообложению, бюджет прожиточного минимума при исчислении

налога).Применения семейного налогообложения доходов физических лиц позволит: обеспечить сокращение величины налоговых обязательств, для семей, имеющих существенное различие в размерах получаемых доходов; сбалансировать объем социальных пособий и выплат, что повлечет за собой снижение расходов бюджета; расширить возможности россиян по использованию социальных и имущественных налоговых вычетов, так как они зачастую носят семейный характер; сократить количество подаваемых деклараций. Помимо реализации принципа справедливости, семейное налогообложение будет иметь стимулирующий эффект для домохозяйств, занимающихся предпринимательской деятельностью.8. Как показал анализ, в настоящее время существует реальное отставание налогового законодательства от проблем, связанных с практической деятельностью физических лиц - индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, несогласованность отдельных законодательных и иных нормативных правовых актов, возможность неоднозначного толкования их положений, а также пробелы правового регулирования деятельности индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, применяющих специальные налоговые режимы —УСН, ЕНВД, ЕСХН. В частности, не находит единого одобрения со стороны плательщиков система налогообложения в виде ЕНВД. Это связано в основном с методом определения налогооблагаемой базы, которая определяется исходя из базовой доходности, физических показателей с учетом корректирующих коэффициентов базовой доходности К2, не учитывающих многообразие влияющих на них факторов. Это не позволяет обеспечивать как тождество вмененного и фактического дохода, так и сопоставимость налоговой нагрузки для предпринимателей в различных муниципальных образованиях.В целях повышения степени обоснованности значений коэффициента К2 предложена модель определения корректирующего коэффициента базовой доходности К 2 включающая этапы установления и возможные используемые подходы и методы его применения.По результатам проведенного анализа налогообложения индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим в виде ЕСХН, в работе сформулированы концептуальные подходы к обоснованию ставки и базы ЕСХН. По нашему мнению, расчет дифференцированной ставки ЕСХН для разных сельхозугодий должен производиться на базе натуральных критериев, в основе которых должны находиться бонитеты почв в баллах. В данном случае речь идет о «кадастрово- натуральной» схеме, при которой используются балльная характеристика бонитетов почв и местоположение земель. Достоинством представленной модели является объективность и простота при реализации принципа сочетания экономической эффективности и справедливости.9. В целях усиления результативности и эффективности контроля за налогообложением доходов физических лиц в диссертации предлагается следующий комплекс мероприятий. В частности: — повышение налоговой грамотности у налогоплательщиков; • унификация учета и регистрации граждан, которая позволит исключить возможности регистрации фирм на подставных лиц, оперативно выявлять мошенничество с недвижимостью и в сфере оборота ценных бумаг, сократит затраты на обмен информацией в рамках самой налоговой системы и во взаимоотношениях налоговых органов с другими органами государственной власти и местного самоуправления; •создание единого механизма по учету налоговых обязательств и взысканию долгов; унификация и централизация финансовых отношений граждан с бюджетной системой. Предложенный персональный подход позволит учитывать не только все уплаченные налоги (подоходный, транспортный, имущественный и

земельный), но и имеющиеся в наличии у гражданина недвижимость и транспорт (о появлении у россиян облагаемого налогом имущества в налоговые инспекции обязаны сообщать, к примеру, ГИБДД или регистрационные палаты.Для повышения результативности камеральных проверок единого налога по льготным налоговым режимам, необходимо совершенствовать действующее программное обеспечение, направленное на систематизацию данных о плательщиках, поступающих из различных источников, их сопоставление и проверку достоверности. Камеральные проверки предлагается проводить в два этапа: I этап- автоматизированная процедура отбора на основе предоставленной налоговой декларации, книги учета доходов и расходов и других, необходимых для проверки правильности исчисления единого налога документов с целью определения потенциальной суммы налоговых обязательств; II этап- углубленное изучение отобранных на первом этапе деклараций по единому налогу и полученных, в порядке ст.93.1 НК РФ сведений по проверяемому налогоплательщику, для последующего отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки.В целях совершенствования методов отбора налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, для проведения налоговых проверок предложена методика бальной рейтинговой оценки вероятности уклонений налогоплательщиков от уплаты налогов, в основу которой положены следующие критерии: налоговая нагрузка налогоплательщика ниже среднего уровня по виду экономической деятельности; опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров, работ и услуг; отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов; выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте; выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже прожиточного минимума; нарушение порядка работы с денежной наличностью; нарушение в оформлении отношения с работниками в соответствии с ТК РФ; превышение предельных размеров установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применения налогоплательщику специальных налоговых режимов; неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения.Реализация предложенных в диссертационном исследовании приоритетных положений будет способствовать построению системы налогообложения доходов физических лиц соответствующей социальному государству, реализующему принцип справедливого налогообложения как одного из условий улучшения уровня жизни населения страны.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Морозова, Галина Владимировна, 2009 год

1.2007 года № 5 -ФКЗ // //Электронный ресурс: http: // consultant.ru..

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Проспект, 2009.672 с.

3. Бюджетный кодекс от 01.12.2008 № 225- ФЗ// Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации от ЗОЛ 1.1994 № 51 -ФЗ (в ред. от 13.05.2008) //Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ//Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

6. Изменения, вносимые в главу 23 НК РФ с 1 января 2009 года: Федеральный закон от 22 июля 2008 года № 121-ФЗ //Электронный ресурс: http: // www. г 13 nalog.ru.

7. Изменения, вносимые в главу 26.3 НК РФ с 1 января 2009 года: Федеральный закон от 22 июля 2008 года № 155-ФЗ //Электронный ресурс: http: // www. г 13 nalog.ru.

8. Об установлении коэффициента дефлятора К1 на 2009 год по ЕНВД: Приказ Мин. эконом, развития РФ от 12 ноября 2008 года № 392// Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

9. Об установлении коэффициента дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год: Приказ Мин. эконом, развития РФ от 12 ноября 2008 года № 395// Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

10. Об исполнении организациями обязанностей налогового агента при дарении физическим лицам подарков: Письмо Министерства финансов РФ от 27 октября 2008 г. № 03-04-06-01/316// Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

11. Налогообложение доходов, полученных физическими лицами индивидуальными предпринимателями от операций с ценными бумагами: Письмо Министерства финансов РФ от 29 сентября 2008 г. № 03-04-06-01/286//Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

12. О налогообложении доходов физических лиц: Письмо ФНС от 2 сентября 2008 г. № 3-5-03/465//Электронный ресурс: http: //consultant.ru.

13. О налоге на доходы физических лиц: Письмо от 10 июня 2008 г. № 3-5-03/116//Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

14. О порядке налогообложения дохода физического лица: Письмо ФНС от 16 января 2008 г. N ВЕ-9-04/2//Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

15. О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: письмо Минфина России от 16. 06. 08 г. № 03-11-04/3/278 // Современный бухучет. 2008. - № 10. - С. 58-59.

16. По вопросу применения ЕНДВ в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых площадей в магазине: письмо Минфина России от 09. 06. 08 г. № 03-11-04/3/262 // Современный бухучет. 2008. - № 10. - С. 59-60.

17. О налогообложении доходов физических лиц: письмо от 08. 08. 2008, № 3-504/380. 3-5-04/380 // Официальные документы в образовании. 2008. - № 31. - С. 7071.

18. О предоставлении стандартных налоговых вычетов с 2009 года: письмо от 25 ноября 2008 г., № 03-04-05-01/443 /коммент. А. В. Полетаев // Документы и комментарии.- 2009. -№ 1.-С. 127-128.

19. Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами: Федеральный закон от 30.12.2006 №269 ФЗ //Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

20. О налоге на доходы физических лиц: Письмо ФНС РФ от 08.10.2007 № 04-1-02/002624//Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

21. Порядок подтверждения статуса налогвого резидента Российской Федерации: информационное сообщение ФНС РФ от 26.02.2008. //Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

22. Аврова, И. А. Способы оптимизации «зарплатных» налогов/ И. А. Аврова. -М.: ВершинаНалогИнфо, 2008. -200с.

23. Алексеенко, М. М. Подоходный налог и условия его применения./ М. М. Агтексеенко. М., 1885. - С.6-7.

24. Ананьева, А. В., Аносова, Ю. И. Специальные налоговые режимы./ А. В. Ананьева, Ю. И. Аносова. М.: Эксмо,2008. - 256с.

25. Акжигитова, А. Н. Налогообложение розничной торговли: совершенствование и упрощение // Налоговая политика и практика. 2008. - № 3(63).-С. 35-37.

26. Акимова, В. М. Налогообложение доходов физических лиц, полученных от источников в Российской Федерации.// Зарплата.// Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

27. Акимова, В. М. Обложение налогом на доходы физических лиц по договору займа/ В. М. Акимова// Налоговый вестник 2008. - № 6. - С.51-59.

28. Акинин, П. В., Жидкова, Е. Ю.Налоги и налогообложение: учеб. пособие./ П. В. Акинин, Е. Ю. Жидкова. М.: Эксмо, 2008. - 496с.

29. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учебник. -9-е изд., перераб. и доп./ И. М. Александров. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008.-С. 107-110.

30. Алиев, Б. X., Абдулагимов, А. М. Теоретические основы налогообложения: учеб. пособ./ Под ред. А. 3. Дадашева. М.: ЮНИТИ,2004. -364с.

31. Андреев, И. М. Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоговый вестник. 2008. - №4. -С. 92-95.

32. Андреев, И. М. Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоговый вестник. 2008. - N6. -С. 71-75.182

33. Андреев, И. М. Практика применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоговый вестник. 2008. - №8. -С. 105-109.

34. Аронов, А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие./А. В. Аронов, В. А. Кашин. М.: Магистр, 2007. - 576 с.

35. Бадмаев, С. X. Налог на доходы физических лиц в формировании доходов регионального бюджета/ С. X. Бадмаев// налоговая политика и практика. -2008. -№5//Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

36. Балдина, С. В. Масштабные изменения в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2009 года (постатейный комментарий) /С.В. Балдина, А. А. Куликов,М. С. Мухин. // БИНО: бюджетные учреждения. 2008. - № 11. - С. 14-73.

37. Барулин, С. В. Налоги и налогообложение: учеб./ С. В. Барулин, О. С. Кириллова, Т. В. Муравлева. -М.: Экономисть,2006. 398с.

38. Биржевой словарь/ Под ред. В.Ф. Корельского, Р. В. Гаврилова

39. Блохин, К. Прощание с ЕСН // БОСС. Бизнес: организация, стратегия, системы.-2008.-№ 11.-С. 32-33.

40. Болдырев, Г. И. Подоходный налог на Западе и в России./ Г. И. Болдырев. -М., 1924.

41. Большой энциклопедический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна- М.: Институт новой экономики, 1997.-С. 67.

42. Брызгалин, А. В. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика: учеб. пособ./ А. В. Брызгалин. М.: Налоги и финансовое право, 2007. - 264с.

43. Вайтман, Е. В. Стандартные налоговые вычеты работникам/ Е. В. Вайтман // Рос. налог, курьер. 2008. - № 18. - С.20-29.

44. Вишнякова, В. К. Переходим с ЕНВД на общий режим налогообложения // Бухгалтерский бюллетень. 2008. - № 12. - С. 53-62.

45. Видяпин, В.и., Журавлева Г, П. Общая экономическая теория: учеб./ В. И. Видяпин, Г.П. Журавлева. -М.: ЮНИТИД998. -315с.

46. Выварец, А. Д., Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение: учеб./ А. Д. Выварец, И. А. Майбуров. М.:ЮНИТИ. 2009. -519с.

47. Галкин, С. В. Учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц // Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги. 2009. - № 1. - С. 62-75.

48. Гензель, П., Соколов, А., Финансовая реформа в России. 1917,-176с.

49. Головачева, И. П. Поблажки в НДФЛ мифы или реальность //Экономика здравоохранения. - 2008. - № 11. - С. 40-43.

50. Гончаренко, Л. И. Осетрова, Н. И. О налоговой дисциплине: современные тенденции в формировании налоговой культуры.// Налоги и налогообложение — 2007. -№ 11.-С. 55.

51. Горский, И. В. Налоговая политика России начала XXI века/И. В. Горский// Налоговый вестник. 2007. - №7. - С.3-6.

52. Громова, В. Н. Льготы, применяемые при исчислении единого социального налога // Налоговый вестник. 2008. - № 12. - С. 56-66.

53. Громова, В. Н. О выплатах, не признаваемых объектом обложения ЕСН у организаций // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2008. - № 12. - С. 10-21.

54. Грузин, П. П.Совершенствование налогового законодательства — путь повышения эффективности администрирования налога на доходы физическихлиц.//Финансы. 2008. - № 6. - С28-31.

55. Гусев, А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РоссийскойФедерации: Часть первая: Разделы I-VTI: Главы 1-20.//Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

56. Гусев, А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая: Раздел VIII: Главы 25-26.// Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

57. Гусев, А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Разделы VIII. 1-IX: Главы 26.1-30. //Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

58. Гусев, А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21-24. //Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

59. Деревянкина, О. Основные направления налоговой политики на 2009-2011 годы, влияющие на деятельность бюджетных организаций // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. 2008. - № 8. - С. 76-78.

60. Егорычева, Е. Г. ЕСН в организациях, занимающихся информационными технологиями // Бухгалтерский учет. 2008. - № 20. - С. 28-30.

61. Ендронова, В. Н., Майорова, И. М. Оценка результативности камеральных налоговых проверок/ В. Н. Ендронова, И. М. Майорова. // Финансы и кредит 2008— №22.-С. 8-11.

62. Жидкова, Е. Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющее развития предпринимательского сектора в РФ.// Экономический анализ: теория и практика. 2008. -№3(108). -С.33-37.

63. Жеребин, В. М., Романов, А. Н Уровень жизни населения: учеб. пособие/ В. М. Жеребин, А. Н. Романов. М.: Инфра-М,2002. - 318с.

64. Замятина, Т. М. О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности / Т. М. Замятина, М. С. Скиба, Е. В. Полякова. // Налоговый вестник. -2008.-№5.-С. 96-103.

65. Замятина, Т. М. О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности / Т. М. Замятина, М. С. Скиба. // Налоговый вестник. 2008. - № 6. - С. 80-85.

66. Захаров, В. Н., Петров, Ю. А., Шацилло, М. К. История налогов в России: монография/ В. Н. Захаров, Ю. А. Петров, М. К. Шацилло. М.: РОССПЭН, 2006. -296с.

67. Захарьин, В. Р. Налоги -2009: определены правила, расставлены акценты // Экономико-правовой бюллетень. 2008. -№ 10. - С. 5-159.

68. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет/ Под ред. Г. Ю. Касьяновой. -М.: АБАК,2009. 272с.

69. Исчисление и уплата ЕНДВ // Налоговое планирование. 2008. - №3. -С. 2939.

70. Исаев, А. А. Очерк теории и политики налогов. М.: ЮрИнфоР- Пресс, 2004. -270С.

71. Касьянова, Г. Ю. Единый сельскохозяйственный налог: просто о сложном / Г. Ю. Касьянова. М.: ИД Аргумент, 2008. - 160с.

72. Кваша, Ю. Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособ./ Ю. Ф. Кваша. -М.:ИНФРА-М, 2009. 156с.

73. Кирилова, О. Е. Об исчислении ЕСН с некоторых видов выплат // Налоговая политика и практика. 2008. - № 3 (63). - С. 38-42.

74. Киселева, И. А. Налоговый учет затрат // Консультант бухгалтера. -2008. -№5.-С. 44-54.

75. Климова, М. А. Комментарий к изменениям налогового законодательства, внесенным Федеральным законом от 26. 11. 08 г. № 224-ФЗ (в части НДФЛ, УСН, налогового администрирования) // Бухгалтериейй бюллетень. 2009. - № 1. - С. 2134.

76. Колодин, Д. М. Проблемы перехода на зачисление НДФЛ по месту жительства налогоплательщика / Д. М. Колодин, С. Ю. Попков. // Налоговая политика и практика. 2008. - № 8 (68). - С. 13-18.

77. Косов, М. Е. Налогообложение физических лиц : учеб. пособие для студ. вузов, обуч. по спец. 080107 «Налоги и налогообложение» / М. Е. Косов, И. В.Осокина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 365 с.

78. Котова, С. Базовая доходность торгового места // Товаровед продовольственных товаров. 2008. -№ 10. - С. 27-28.

79. Коровкин, В. В. Основы теории налогообложения: учеб. пособие/ В. В. Коровкин. М.: Экономист»,2006. -592с.

80. Краснорепова, О. А. Налоговые освобождения для физических лиц / О. А. Краснорепова. М.: ГроссМедиа,2008. -240с.

81. Кузнецов, А. В. Перспективы изменения системы уплаты налога на доходы физических лиц // Налоговая политика и практика. 2008. - № 8 (68). -С. 19-24.

82. Кузьменко, В. В., Бескоровайная Н. С. Перспективы реализации социальной функции./ В. В. Кузьменко, Н. С. Бескоровайная.// Финансы и кредит. 2007. - № 9(249).-С. 69-71.

83. Кузнецова, И. Ю. Теоретико-методологические основы социальной направленности налогообложения.//Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

84. Левадная, Т. Ю. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. -2008.-№ 11.-С. 51-54.

85. Левицкий, М. Л. Налоговые новации для образовательных учреждений в 2009 году / М. Л. Левицкий, Т. Н. Шевченко. // Справочник руководителя образовательного учреждения. 2008. -№ 12. - С. 15-22.

86. Лермонтов, Ю. М. Выигрыш автомобиль! // Домашний адвокат. -2008. -№ 15.-С. 4-5.

87. Лермонтов, 10. М. Зарплатный вклад: что не облагается НДФЛ и ЕСН // Бухгалтерский учет. 2009. - № 1. - С. 11-12.

88. Лермонтов, Ю. М. О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации // Бухгалтерский учет. 2008. - № 19. - С. 5-10.

89. Лермонтов, Ю. М. О применении спецрежимов // Налоговая политика и практика. 2008. -№ 4 (64). - С. 65-71.

90. Лермонтов, Ю. М. Очередные изменения в «упрощенке» и ЕНВД // Аудитор.-2008.-№ 11.-С. 29-34.

91. Лермонтов, Ю. М. Вмененка в 2009 году, Изд-во Главбух 96с.

92. Лориа, А Финансовая политика как результат и орудие интересов владельческих классов, Москва. С.57.

93. Майбуров, И. А. Теория и история налогообложения: учеб./ И. А. Майбуров. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2007. - 495с.

94. Мартынова, И. Н. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в зависимости от налогового статуса налогоплательщика // Налоговый вестник. 2008. -№ 10.-С. 47-59.

95. Маслов, Б. Г., Попова Л. В., Дрожжина И. А. Налоговые системы зарубежных стран: учеб./ Б. Г. Маслов, Л. В. Попова, И. А. Дрожжина. М.: Дело и сервис, 2008. - 368с.

96. Медведева, О. В. Налогообложение на основе патента: современное состояние и перспективы развития / О. В. Медведева, Т. Г. Лебединская. // Налоговая политика и практика. 2008. - № 3 (63). - С. 13-22.

97. Мешалкин, В.К. Налоговая выгода. Обоснованная и необоснованная./ В. К. Мешалкин. М.: АйСиГрупп,2007. - 216с.

98. Налоги с физических лиц: учебник/ Гончаренко Л. И. Горбова Н. С., Миронова О. А. Под ред. Л. И. Гончаренко. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. -304с.

99. Налогообложение физических лиц: учеб. пособие/ Н. А. Филиппова, Г. В. Морозова, Н. Н. Семенова и др.; Под ред. Н. А. Филипповой. Саранск: Изд-во Мордов. Ун-та, 2007. -200с.

100. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Под ред. Л. Юриновой. М.: Питер, 2009. - 248с.

101. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учеб. пособие/ Под ред. Л. Е. Голищевой. М.: КноРус,2009. - 272с.

102. Налоги и налогообложение: учеб./ Под ред. И. А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008. -511с.

103. Озеров, И. X. Подоходный налог в Англии и экономические и общественные условия его существования. М.: 1898г.

104. О выплате ежемесячной региональной надбавки, подлежащей обложению ЕСН // Все о налогах. 2008. - № 4. - С. 31-32.

105. О специальных налоговых режимах / Л. А. Козлова и др. // Налоговый вестник. 2008. - № 12. - С. 67-77.

106. Панов, М. В. Дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии: что важно знать! // Консультант бухгалтера. 2008. -№ 11.— С. 81-85.

107. Пансков, В. Г. О принципах налогообложения физических лиц.// Финансы. — 2008.-№ 1.-С. 28-33.

108. Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система: учеб./ В. Г. Пансков. М.: Финансы и статистика, 2008. - 496с.

109. Панченко, Т. М. Об учете дивидендов // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2008. - № 11. - С. 33-38.

110. Перебейнос, Ю. А. Вычеты по НДФЛ: новый порядок // Бухгалтерский бюллетень.-2008.-№ 10.-С. 34-38.

111. Перебейнос, Ю. А. Подарки и налоги: очередные новшества НК РФ // Бухгалтерский бюллетень. 2009. - № 1. - С. 62-63.

112. Петрова, Е. М. «Упрощенка» в 2009 году // Консультант бухгалтера. -2008. -№ 10.-С. 81-90.

113. Петров, М. А. Налоговая система и налогообложение в России / М. А. Петров. М.: Феникс,2008. - 404с.

114. Петросян, Д. Г. Социальная справедливость в экономических отношениях.//вопросы экономики. 2007. - № 2. - С. 59.

115. Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-вв.: учеб. пособие / Н. Е. Петухова. М.: Вузовский учебник, 2008.

116. Подпорин, Ю. В. Обложение розничной торговли единым налогом навмененный доход // Налоговый вестник. 2008. - № 8. - С. 91-99.

117. Подпорин, Ю. В. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг // Налоговый вестник. — 2008. -Ко 5. -С. 84-88.

118. Политика доходов и качество жизни населения./Под ред. Н. А. Горелова. -Спб.: Питер, 2003. -653с.

119. Полетаев, А. В. Налоги с фонда заработной платы. Перерасчет налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса физического лица // Бухгалтерский учет и налоги. — 2008. — № 12. С. 83-88.

120. Полетаев, А. В. Налог на доходы физических лиц: практич. пособие/ А. В. Полетаев. М.: Дело и Сервис, 2008. - 160с.

121. Полонский, Ю. Д. Индивидуальный предприниматель. Учет доходов и расходов при применении УСНУ Ю. Д. Полонский . М.: Ось-89, 2008. - 112с.

122. Попонова, Н. А. Нестеров, Г. Г., Терзиди, А. В. организация налогового учета и налогового контроля: учеб. пособие/ Н. А. Попонова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. М.: Эксмо,2006. - 624с.

123. Применение системы налогообложения в виде ЕНВД // Все о налогах. -2008.-№ 12.-С. 30-37.

124. Пушкарева, В. И. История финансовой мысли и политики налогов: учеб. пособие/ В. И. Пушкарева М.: Финансы и статистика, 2007. - 253с.

125. Райзберг, Б. А., Лозовский Л. ILL Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. -М.: ИНФРА-М, 2003. -480с.

126. Риккардо, Д. Начала политической экономии и налогового обложения Т.1-М.: Гос. изд-во полит, лит-ры. 1955. -360с.

127. Рогов, И. М. НДФЛ // Консультант бухгалтера. 2008. - № 12. - С. 77-82.

128. Рыманов, А. Ю. Налоговая амнистия: замысел и результаты.// Финансы. -2008.-№4.-С. 27-30.

129. Семенова, М. А. Новое в применении специальных налоговых режимов в 2009 г. // Бухгалтерский бюллетень. 2008. - № 10. - С. 18-33.

130. Семенова, У. В. О специальных налоговых режимах / У. В. Семенова, М. С. Скиба. // Налоговый вестник. 2008. - № 7. - С. 97-99.

131. Семенова, У. В. О специальных налоговых режимах / У. В. Семенова, Т. М. Замятина. // Налоговый вестник. 2008. - № 8. - С. 100-104.

132. Семенихин, В. В. Налог на доходы физических лиц: учебник.- М.: АйПиЭрМедиа, 2009.- 272с.

133. Сергеева, Т. Ю., Фирстова С. Ю. Вмененка и упрощенка в 2009году. -Омега-Л, 2009.-280с.

134. Сизова, Т. В. НДФЛ при оплате учебы сотрудникам // Справочник экономиста. 2009. - № 1. - С. 86-87.

135. Смит, А. Исследование о причинах богатства народов. М.: Изд-во соц. полит лит-ры, 1962.-684с.

136. Смирнова, С. М. Альтернативные варианты оптимизации налогообложения деятельности, подпадающей под единый налог на вмененный доход // Бухгалтерскийучет и налоги в торговле и общественном питании. -2008. -№ 1. С. 25-32.

137. Слесарева, Т. А. Налоговое администрирование как фактор социальногоразвития государства / Т. А. Слесарева // Социология власти. 2006. - № 4. - С. 183187.

138. Смирнов, Е. Е. О проведении налоговых проверок / Е. Е. Смирнов // Налоговый вестник. 2006. -№ 6. - С. 92-95.

139. Смирнов, Е. Е. О контрольной работе налоговых органов / Е. Е. Смирнов // Налоговый вестник. 2004. - № 11. - С. 86-88.

140. Смирнов, Е. Е. На главных направлениях совершенствования налогового администрирования / Е. Е. Смирнов // Аудитор. 2006. - № 2. - С. 3-11

141. Совершенствование налоговой политики // Все о налогах. 2008. -№ 11. —С. 3-6.

142. Сорокина, А. И. Налоговый контроль за уплатой ЕСН: проблемы и их решение // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). -2008. № 6 (62). -С. 16-18.

143. Суринов, А. Е. Доходы населения: опыт количественных измерений/ А. Е. Суринов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 430с.

144. Тернопольская, Г. Б., Тютюрюков, Н. Н. Налоговые новации в программах партий./ Г. Б. Тернопольская, Н. Н. Тютюрюков.// Финансы и кредит. 2008. - № 17(305).-С. 55-62.

145. Толмачев, И. А. Применение различных систем налогообложения: проблемы совмещения./ И. А. Толмачев. М.: ГроссМедиа, 2009. -104с.

146. Филиппова, Н. А. , Семенова, Н. Н., Морозова Г. В. налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие/ Под ред. Н. А. Филипповой. Саранск: изд-во Мордов. ун-та, 2008. -324с.

147. Федоров, М. Прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц: «за» и «против» // Вопросы социального обеспечения. 2008. - № 10. - С. 24-25.

148. Феоктистов, И.А. Упрощенка: учеб. пособие./ И. А. Феоктистов. М.: ГроссМедиа, 2009. -208с.

149. Фомичева, JL П. Важнейшие налоговые новации в 2009 году // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2009. - № 1. - С. 4-27.

150. Фомичева, JI. П. Очередные поправки в Налоговый кодекс РФ / JI. П. Фомичева, Е. Н. Зоткина. // БИНО: бюджетные учреждения. 2008. - № 3. - С. 60-72.

151. Че А. Ю. Прогрессия при налогообложении доходов физических лиц.// Налоговая политика и практика.// Электронный ресурс: http: // consultant.ru.

152. Шилкин, С. Три налоговые проблемы с реорганизацией // Главбух. -2008. -№ 14.--С. 50-53.

153. Шмелев, Ю. Д. О налоговом механизме перераспределения доходов.// Финансы. 2008. -№ 9. - С. 42-46.

154. Шулимов, А. А. О возможных направлениях дальнейшего совершенствования единого сельскохозяйственного налога.// Экономический анализ: теория и практика. -2008. -№1(82). С. 56-59.

155. Щербакова, М. А. Новое по налогу на прибыль и «зарплатным» налогам в 2009 году // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. -2008. -№ 12.-С. 44-48.

156. Экономическая теория: учебник/ под ред. В. Д. Камаева, Е. Н. Лобачевой. -М. М., Юрайт-Издат,2006. -557с.

157. Экономическая теория: учебник./Под ред. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г. П. Журавлевой, Л. С. Тарасевича. М.: ИНФРА-М,2007. - 672с.

158. Экономическая теория: учеб. /Под ред. М. А. Сажиной. -М.: Норма,2001.456с.

159. Экономика труда и социально-трудовые отношения: учеб. пособ./ Под ред. Г. Г. Меликьяна, Р.П. Колосовой. 1996. -215с.

160. Эберг, К. Т. Очерки финансовой науки. 1983.

161. Юрьева, Т. В. Социальная экономика: учебник/ Т. В. Юрьева. М.: Дрофа,2001.-352с.

162. Яскевич, Н. Н. Налоги для граждан: как разобраться быстро и без проблем/Н. Н. Яскевич. М.: Эксмо, 2009.

163. Якушев, А. О. Проблемы применения имущественных налоговых вычетовпо НДФЛ / А . О., Якушев // Налоговые споры: теория и практика. 2008. - № 5. // СПС «Консультант Плюс» - 2008.

164. Янжул, И. И. основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах / И. И. Янжул. М.: Статут, 2002. - 555с.

165. Яцкевич, Н. Н. Налоги для граждан: как разобраться быстро и без проблем / Н. Н. Яцкевич. М.: Эксмо, 2009. - 191с.

166. Ялбулганов, А. А., Козырин, А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу РоссийскойФедерации.Ч.1(постатейный).//Электронный ресурс: http: // consultant.ru.