Совершенствование экономического механизма ликвидации налоговых нарушений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Николов, Владимир Вячеславович

• Николов, Владимир Вячеславович
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Николов, Владимир Вячеславович

Введение

Глава 1. Экономические основы налоговых нарушений и причин их возникновения.

1.1.Развитие налоговой системы России и некоторые вопросы ее реформирования.

1.2.Экономическая сущность и причины возникновения налоговых нарушений.

1.3.Виды и экономическая классификация налоговых нарушений, способы и методы их выявления.

Глава 2. Анализ и экономическая оценка динамики налоговых нарушений.

2.1.Анализ динамики налоговых нарушений.

2.2.Экономические и финансовые санкции, применяемые за налоговые нарушения и их оценка.

2.3. Анализ факторов и условий обеспечения исков, вследствие налоговых нарушений.

Глава 3. Методы и пути совершенствования экономического механизма ликвидации налоговых нарушений.

3.1.Меры административного воздействия и экономической ответственности за налоговые нарушения.

3.2.Совершенствование методов разрешения налоговых споров и ликвидации экономических условий возникновения налоговых нарушений.

3.3.Направления улучшения деятельности и взаимодействия налоговых органов в преодолении налоговых нарушений.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование экономического механизма ликвидации налоговых нарушений»

Актуальность темы диссертационного исследования.

За последнее время в российском государстве происходит множество изменений законов, регулирующих налоговую практику. Одновременно с этим процессом наблюдается противоречивая стабилизация основных налоговых изменений и укрепление налоговых основ бюджетов всех уровней. Однако наметившиеся позитивные изменения в сфере становления устойчивой системы налогообложения еще не приобрели долгосрочного характера и это требует соответствующей активной исследовательской проработки вопросов налоговых нарушений. Как реформировать налоговую систему, чтобы она создавала наименьшие возможности для налоговых нарушений - это вопрос, который требует разносторонних исследований.

Степень разработанности проблемы. Недостаточно исследованы экономические и финансово-бюджетные факторы и условия возникновения налоговых нарушений. Еще сложнее складываются дела с выяснением причин, которые обуславливают возникновение факторов и условий, порождающих налоговые нарушения их противоречивый характер, формообразование, процесс протекания. Экономически не оптимизированная налоговая практика России и ее регионов порождает бесконечное множество вопросов об экономической оценке и классификации налоговых нарушений. Сегодня отсутствует единая концепция оценки самого механизма ликвидации налоговых нарушений. В ряде работ это считается даже недостижимой задачей. Тем не менее, тему налоговых нарушений разносторонне исследовали такие авторы, как: Анашкин А.К., Абазова М., Брызгалин A.B., Берник В.Р., Витрянский В.В., Герасименко С.А., Гаухман Л.Д., Дадашев А., Игонина JI.JL, Курбатов А., Кучеров И.И., Кашин В.А., Максимов С.В., Морозов В.П., Мишустин М.В., Нефедов Н., Овчинников Г.В., Пепеляев С.Г., Починок А., Пансков В.Г., Перекрестова JI.B., Позднякова Т.А., Романов А.Н., Сажина

М.А., Созанова C.B., Токаева Т.И., Черник Д.Г., Чеченов A.A., Юткина Т.Ф. и др.

В отечественной науке проблематике налоговых нарушений посвящено больше научных статей. Вместе с тем, данная тематика слабо представлена монографиями, книгами, диссертациями. К сожалению, она плохо отражена в учебной литературе. Тема, в большинстве работ, раскрывается с позиции правовой, а не экономической и финансовой. Остаются актуальными вопросы совершенствования способов и методов выявления субъектов налоговых нарушений, методов и путей совершенствования экономического механизма их оценки, а также ликвидации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является теоретическое обоснование экономической и финансовой природы налоговых нарушений, дальнейшее обобщение практического опыта работы разных структур и звеньев налоговой системы, что позволит в значительной степени углубиться в понимание экономического механизма ликвидации налоговых нарушений, выявить особенности участия налогоплательщиков и налоговых органов в их устранении, выработать предложения и рекомендации по вопросам совершенствования методики предварительной и текущей оценки налоговых правонарушений. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- обосновать теоретические основы сущностной характеристики налоговых нарушений;

- изучить условия и причины возникновения налоговых нарушений в связи с тем, что данный вид отношений в России и ее регионах развивается и имеет нарастающие негативные последствия для экономики, финансов и социальной жизни;

- изучить налоговое законодательство РФ по вопросам регулирования и регламентации налоговых нарушений;

- уточнить проблемы налоговых нарушений, связанных с общей проблематикой совершенствования системы налогообложения;

- изучить виды и классификации налоговых нарушений и разработать методические рекомендации по совершенствованию экономических методов разрешения налоговых споров;

- провести многосторонний анализ налоговых нарушений и применения налоговых санкций и выявить закономерности возможностей повышения мер ответственности в их ликвидации; дать научное обоснование новым эффективным формам совершенствования организации деятельности, а также взаимодействия налоговых органов в преодолении и ликвидации налоговых нарушений.

Объектом исследования выступает совокупность налоговых нарушений, налоговых платежей и сборов, их взаимосвязь с системой управления бюджетными финансовыми потоками доходов и расходов.

Предметом исследования являются отношения, которые возникают в результате образования налоговых нарушений и механизма действия по их ликвидации. Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта специальности ВАК (08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит).

Теоретический и методологический основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов по финансам, налогам и налогообложению. В диссертации широко использованы законы и законодательные акты, а также другие нормативные документы, регулирующие налоговую практику.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили материалы Минфина РСО-Алания, УФНС по РСО-Алания и Арбитражного суда РСО-Алания, Законы об исполнении консолидированного бюджета РСО-Алания за 2000-2005 гг., а также различные монографические и журнальные источники и периодическая печать. Достоверность проведенного исследования и аргументация теоретических и методических положений диссертации обеспечены собственными расчетами автора.

На защиту выносятся следующие основные научные положения;

1. Экономическое содержание налоговых нарушений характеризуется неисполнением или ненадлежащим исполнением налогоплательщиками обязанности уплатить в полной мере и своевременно налог в бюджет, при соблюдении условий правильности расчета налогооблагаемой базы и налогов, а также установлении порядка осуществления платежей.

2. Налоговые нарушения следует рассматривать не в контексте неприятия налогов налогоплательщиками, а в плоскости характеристики системы налогообложения, ее эффективности и базовых составляющих. Если государство склонно к расширению количества налогов и увеличению налоговых ставок, то это должно быть обоснованно уровнем экономического развития и роста (имеется ввиду рост финансовой доходности экономики). Здоровая мотивация не нарушать налоговое законодательство возникает на основе экономического и финансового интереса, соответствующих целям социально-экономической жизни общества, конкретных людей.

3. Эффективная налоговая система и механизм ее функционирования не могут не базироваться на уровне экономического развития, ее характерных составляющих, обусловленных воспроизводственными требованиями. В системе налогообложения налоги (ставки налогов) и доходы бюджетов должны оцениваться с позиции экономической целесообразности. Рациональная налоговая система, с минимальным количеством налоговых нарушений, должна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности.

4. Становление эффективной налоговой системы РФ подвержено воздействию множества разнонаправленных противоречивых экономических и финансовых факторов и, в то же время, происходящие изменения в экономике требуют, чтобы система налогов (и каждый налог) соответствовали происходящим в ней изменениям и была адекватна им. Нерешение указанных проблем неминуемо будет способствовать не только разнообразию самих видов налоговых нарушений, но и распространению налоговых санкций. Расширяющиеся санкции не могут в полной мере решить проблемы налоговых нарушений, в том числе приводящие к налоговым неуплатам.

5. Налоговых нарушений по видам может быть множество, но их сущностная характеристика всегда будет связана с деятельностью налогоплательщиков и налоговых органов, регламентированных налоговым законодательством. В свою очередь, законодательство воплощает в себе (так должно быть) требования не чисто правового характера оценки и истолкования налоговых нарушений, но и экономического. Принцип финансово-бюджетной разумности находится в определенном «согласии» с принципом экономической целесообразности признания налоговым нарушением действий налогоплательщиков или представителей органов государственной власти, имеющих право принимать налоговые решения.

6. Для решения проблем ликвидации налоговых нарушений необходимо дальнейшее совершенствование не только законодательства, но и экономического механизма обеспечения высокоэффективной работы налоговых органов по организации всей налоговой практики. Из сущности процесса кардинального улучшения налогообложения и функционирования налоговой системы обусловливается необходимость использования новых совершенных методов ликвидации образовавшейся налоговой недоимки, установления оперативного контроля за проведением налоговых проверок (при совершенствовании системной организации), полный учет факторов и условий обеспечения исков вследствие налоговых нарушений и принимаемых судебных решений.

7. Контрольные функции в системе налогообложения следует обосновывать с позиций имеющихся налоговых нарушений, их совокупности. Вместе с тем, полное устранение или ликвидация налоговых нарушений, оставаясь важнейшей задачей налогового контроля, им не ограничивается. Надо расширять функции налогового контроля и в ее пределах искать возможности предупреждения налоговых нарушений (в экономическом смысле) и избежание налоговых потерь, тем самым снимая наблюдающуюся чрезмерную фискальность действий налоговых органов.

8. Механизм преодоления и полной ликвидации налоговых нарушений находится в тесной взаимосвязи и взаимозависимости с влиянием бюджетного составляющего на динамику налоговых нарушений. Нормативы бюджетного распределения налогов, эффективность формирования и исполнения расходов бюджетов (в том числе в динамике долговременного периода) имеют существенное влияние на характер работы налоговых органов, предоставление им соответствующих полномочий, в том числе и по ликвидации налоговых нарушений. В свою очередь, ликвидация налоговых нарушений способствует не только улучшению показателей бюджетов, но и кардинальному совершенствованию работы самих налоговых органов.

Научная новизна исследования заключается в формировании теоретических положений и практических рекомендаций, которые способствуют совершенствованию экономического механизма ликвидации налоговых нарушений, кардинальному улучшению налогообложения и функционирования налоговой системы. Конкретное приращение научной новизны характеризуется следующими положениями:

- на основе экономической теории налогов и налогообложения уточнена сущностная характеристика природы налоговых нарушений - как неисполнение экономических и финансово-бюджетных требований по результатам деятельности налогоплательщика, правильно рассчитанных на основе налогооблагаемой базы и определенных законодательно, подлежащих полной, своевременной реализации;

- обобщены и конкретизованы теоретические положения, позволяющие налоговые нарушения рассматривать с позиций совершенства реальной практики налогообложения, функционирования налоговой системы государства и происходящих в ней налоговых изменений: идеология налогообложения не должна базироваться только на фискальной природе налогов, что неминуемо будет воспроизводить множество факторов и условий, позволяющих нарушать налоговое законодательство, а налоговые нарушения, в свою очередь, могут в серьезных пределах искажать целевые признаки налогообложения и конкретных налогов и это также будет снижать возможности эффективной деятельности налоговых органов;

- раскрыто, что в пределах эффективной системы налогообложения налоги и доходы бюджетов следует оценивать с позиций целесообразности, рациональности, а системные признаки самого налогообложения и конкретных налогов позволяют дать характеристику налоговых нарушений в общей среде финансовых потоков (без учета таких системных признаков налогов как: доля налога, или, что то же самое, удельный вес налога в бюджетных поступлениях; удельный вес налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика; степень удовлетворенности финансовых потребностей сферы налогового назначения; степень собираемости налога; экономические последствия предоставленных льгот по налогу; расходы на содержание налоговой системы, невозможно в полной мере определить сущность налоговых нарушений, их соразмерность с затратами по устранению;

- выделено, что конкретные налоговые формы могут изменяться, но утверждаемые в законодательном порядке налоги подлежат исполнению, т.е. их в обязательном порядке надо собирать в бюджеты, иначе будут фиксироваться налоговые нарушения и в этом подтверждается только фискальная природа налогов, а дальнейшее регулирование механизма ликвидации налоговых нарушений будет происходить путем расширительного применения налоговых санкций;

- обосновано, что механизм ликвидации налоговых нарушений включает в себя систему принятия налоговых решений, которая предполагает не только правильность начисления налога (налогов), но и обеспечение полноты, а также своевременности налоговых поступлений в бюджеты и в этой связи актуальным также является вопрос о текущем и долгосрочном налоговом планировании, что находится в тесной взаимосвязи с налоговыми возможностями налогоплательщиков (всякая чрезмерная нагрузка на налогоплательщиков, в отрыве от возможностей налоговой базы, может привести (приводит) к налоговым нарушениям и это закономерно, но проявляется с разной степенью интенсивности); уточнены причины, факторы, воздействующие на условия формирования налоговых нарушений и обуславливающих задачи совершенствования механизма по их ликвидации, которые не могут быть решены вне кардинального улучшения и эффективной организации контрольных и выездных проверок по контролю как правильности формирования налоговой базы, так и начисления налогов (изучение проблемы подтверждает, что существует низкая информативность камеральных проверок и процедур отбора налогоплательщиков для выездных проверок, многое делается беспланово, не системно, что противоречит требованиям законодательства, а формы и методы осуществления контрольных поверок часто не являются достаточно обоснованными, прозрачными и эффективными, в них главным становится «предварительный настрой» на наказание, а не способствование выявлению фактов сокрытия доходов и ухода от налогообложения); сформулированы рекомендации по совершенствованию регламентирующих факторов налогового воздействия на налоговых нарушителей, которые должны учитывать особенности действия механизма формирования налогов, их изъятия в бюджеты разных уровней и условия образования неплатежей, в том числе налоговой недоимки: часто чрезмерное влияние нарастающих бюджетных потребностей на изменения в налоговой практике вне всякой связи с имеющимся налоговым потенциалом, приводит к росту налоговых нарушений и одновременному ужесточению методов деятельности налоговых органов, вызывая дополнительные всплески налоговых нарушений.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические положения, методические разработки и систематизированная информационно-расчетная составляющая диссертации могут быть использованы в дальнейшем совершенствовании налогообложения и налоговой системы, функционирующей в стране, ее регионах. Ряд научных положений и разработок могут быть использованы налоговыми органами, финансовыми структурами управленческой власти при решении вопросов налогообложения и организации налогового контроля.

Материалы диссертации, ее выводы и рекомендации можно использовать в учебном процессе вузов при чтении курсов «Налоги и налогообложение», «Бюджетная система РФ», «Финансы», «Налоговое планирование на предприятии» и др.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались автором на научно-практических конференциях Северо-Осетинского государственного университета имени К.Л. Хетагурова (2001-2005 гг.), а также методологическом семинаре кафедры «Финансы и кредит» СОГУ (2005г.). Материалы диссертации используются в процессе преподавания курсов «Налоги и налогообложение», «Бюджетная система РФ». Авторские предложения и рекомендации частично реализованы в деятельности УФНС по РСО-Алания в 2004-2005 гг.

Публикации. Результаты научных исследований опубликованы в работах общим объемом 3,67 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Объем работы составляет 197 страниц, в том числе 12 таблиц, 2 рисунка, 3 схемы.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Николов, Владимир Вячеславович

выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений; ссылки на статьи части первой налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Таким образом, описания обстоятельств, правонарушения, содержащиеся в акте, должны соответствовать обстоятельствам, отраженным в решении. Представлением дополнительных доказательств, полученных после проведения выездной налоговой проверки в ходе мероприятий оперативно-розыскной деятельности органами налоговой полиции, НК РФ не предусмотрено.

Акт выездной проверки должен быть подписан уполномоченными лицами налоговых органов и руководителем проверяемой организации (индивидуальным предпринимателем) либо их представителями, а затем зарегистрирован в налоговом органе в специальном журнале.

К акту проверки в обязательном порядке должны быть приложены: решение руководителя (заместителя руководителям налогового органа о проведении выездной налоговой проверки; копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов; уточненные расчеты по видам налогов (сборов) составленные проверяющими в связи с выявлением налоговых правонарушений (за исключением случаев, когда указанные расчеты приведены в тексте акта) расчеты должны быть подписаны проверяющим (и), руководителем организации или индивидуальным предпринимателем или их представителями; акты инвентаризации имущества организации (если инвентаризация производилась); материалы встречных проверок (в случае их проведения); заключение эксперта (в случае проведения экспертизы); протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения и т.д., протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению на-логового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения (производства)); справка о проведенной проверке.

К акту проверки могут прилагаться также и иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия решения по результатам проверки.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой вручается руководителю организации (предпринимателю).

При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение уголовного преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах (п. 1.7 Инструкции № 60). В этом случае третий экземпляр акта подлежит направлению в налоговую полицию.

Экземпляр акта со всеми приложениями должен быть вручен руководителю организации (индивидуальному предпринимателю) под расписку или передан иным способом, позволяющим установить дату его получения (п. 4 ст. 100 НК РФ).

При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправления или иного способа передачи акта налогоплательщику.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Об отказе представителей организации (индивидуального предпринимателя) подписать акт или об уклонении от получения акта делается соответствующая отметка в акте налоговой проверки.

Точное установление даты получения налогоплательщиком акта налоговой проверки необходимо по следующим причинам.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям либо письменное объяснение мотивов отказа подписать акт (п.5. ст. 100 НК РФ).

К такому возражению (объяснению) налогоплательщик вправе приложить (либо в согласованный срок передать налоговому органу) документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность действий налогоплательщика.

Отметим, что неделей в налоговом законодательстве считаются, пять рабочих дней (ст. 6.1 НК РФ), при этом срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели.

Следовательно, двухнедельный срок-это 10 рабочих дней, отсчитываемых со следующего дня после вручения акта.

Рассмотрение акта налоговой проверки, материалов и документов, представленных налогоплательщиком (далее- материалы налоговой проверки). В течении не более чем 14 календарных дней по истечении двухнедельного срока, установленного для заявления возражений налогоплательщика, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен рассмотреть материалы налоговой проверки.

Если налогоплательщиком были представлены письменные возражения (объяснения) по акту данной проверки, то материалы налоговой проверки подлежат рассмотрению в присутствии должностных лиц организации налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.

Налоговый орган обязан известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки заблаговременно. Неявка налогоплательщика влечет рассмотрение материалов налоговой проверки в его отсутствие (п. 1 ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения составляется по установленной форме (приложение 4 к Инструкции № 60).

В решении должны быть изложены (п. 3 ст. 101 НК РФ); обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой; документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства; доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов; суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет; суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов; решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ и применяемые меры ответственности, т.е. конкретные суммы налоговых санкций (штрафов).

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).

Нормы гл. 14 «Налоговый контроль» Налогового кодекса РФ помимо выездных налоговых проверок предусматривают и иные формы налогового контроля, которые должностные лица налоговых органов в пределах своей компетенции вправе проводить в отношении налогоплательщиков.

Такими формами являются, в частности, учет налогоплательщиков, контроль за расходами физического лица, камеральная налоговая проверка (по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком документов) и т.д.

По результатам применения вышеназванных форм налогового контроля акт не составляется. В таких случаях руководитель налогового органа (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений на основании факта обнаружения налогового правонарушения.

Кроме того, к ответственности за нарушение налогового законодательства могут быть привлечены также лица, не являющиеся налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами), в случае совершения ими нарушения законодательства о налогах и сборах.

Новый Арбитражный процессуальный кодекс РФ допускает обращение к немедленному исполнению любого решения при одновременном соблюдении следующих условий (ст. 182 АПК РФ): если вследствие особых обстоятельств замедление его исполнения может привести к значительному ущербу для взыскателя или сделать исполнение невозможным; взыскатель должен предоставить обеспечение поворота исполнения, т.е. обеспечить возврат взысканной суммы в случае, если решение арбитражного суда будет отменено в апелляционной инстанции. Такое обеспечение достигается путем внесения на депозитный счет арбитражного суда денежных средств в размере присужденной суммы либо предоставления банковской гарантии, поручительства или иного финансового обеспечения на ту же сумму.

Вопрос об обращении решения к немедленному исполнению рассматривается на судебном заседании.

Представляется, что налоговые органы вряд ли будут пытаться обратить решение о взыскании налоговых санкций к немедленному исполнению, учитывая необходимость внесения финансового обеспечения. Тем не менее, теоретически такая возможность им предоставлена.

Другой новеллой Арбитражного процессуального, кодекса РФ является право взыскателя потребовать индексации присужденных денежных сумм на день исполнения решения суда (ст. 183 АПК РФ).

Однако порядок и размеры такой индексации должны быть утверждены федеральным законом (который на сегодняшний день отсутствует).

Исполнение решения суда о взыскании налоговых санкций производится с учетом правил, установленных п. 6 ст. 114 НК РФ: сумма присужденного штрафа за нарушение налогового законодательства, повлекшее задолженность по уплате налога или сбора, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности по уплате налога и соответствующих пеней очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Закрепление в законодательстве приведенной нормы показывает, что взыскание налоговых санкций ни в коем случае не должно препятствовать исполнению обязанности налогоплательщика, но уплате налога и пени.

В соответствии с и. 3 ст. 105 НК РФ исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве РФ.

Иначе говоря, решение суда подлежит принудительному исполнению на основании выдаваемого судом исполнительного листа. Исполнительный лист выдается после вступления решения суда в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения (п. 3 ст. 319 АПК РФ).

Исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению (ст. 321 АПК РФ): в течение трех лет со дня вступления судебного акта законную силу, или со следующего дня после принятия судебного акта, подлежащего немедленному исполнению, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке или рассрочке исполнения судебного акта; в течение трех месяцев со для вынесения определения о восстановлении допущенного срока для предъявления исполнительного листа к исполнению в соответствии со ст. 322 АПК РФ.

Отметим, что положениями ст. 14 Федерального закона «Об исполнительном производстве» установлен иной срок для предъявления исполнительного листа, выданного арбитражным судом к исполнению,-шесть месяцев, начиная с дат, названных выше.

Однако в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24 июля 2002г. «О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» все нормативные акты, связанные с Арбитражным процессуальным кодексом РФ, подлежат приведению в соответствие с ним, а до этого момента применяются в части, ему не противоречащей.

Поэтому с 1 сентября 2002 г. (даты вступления Арбитражного процессуального кодекса РФ в силу) следует применять срок для предъявления исполнительного листа, выданного арбитражным судом к исполнению, установленный ст. 321 АПК РФ.

Исполнительный лист на взыскание налоговых санкций направляется арбитражным судом в налоговый орган. Налоговым органом исполнительный лист может быть направлен: либо непосредственно в банк или иную кредитную организацию, если налоговый орган располагает сведениями об имеющихся там счетах налогоплательщика и наличии на них денежных средств; либо судебному приставу-исполнителю (п. 1 ст. 6 Законам 199-ФЗ). Банк, обслуживающий счета налогоплательщика, в Трехдневный срок со дня получения исполнительного листа исполняет требование о взыскании денежных средств либо делает на исполнительном листе отметку о полном или частичном неисполнении указанных требований в связи с отсутствием на счетах достаточной суммы денежных средств.

Судебный пристав-исполнитель в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа выносит постановление о возбуждении исполнительного производства, которое должно содержать: установленный срок для добровольного исполнения требований (не более пяти дней со дня возбуждения исполнительного производства); уведомление должника о том, что в случае неисполнения требований в установленный срок с него будут принудительно взысканы санкции, а также исполнительский сбор (7% суммы требования или от стоимости имущества должника) и расходы на совершение исполнительских действий.

Копии такого постановления направляются налогоплательщику, в налоговый орган и в суд не позднее следующего дня после его принятия.

В целях обеспечения исполнения исполнительного листа судебный пристав-исполнитель вправе по заявлению налогового органа произвести опись имущества налогоплательщика и наложить на него арест, что также должно быть указано в постановлении.

В случае отсутствия на счетах должника денежных средств судебный пристав производит арест, изъятие принудительную реализацию имущества налогоплательщика в порядке, установленном гл. IV «Обращение взыскания на имущество должника». Арест и реализация имущества должника производятся в последовательности, установленной ст. 59 Закона: в первую очередь имущества, непосредственно участвующего в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных счетах и иных счетах должника валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и иное); во вторую очередь готовой продукции (товар), а также иных материальных ценностей, непосредственно не участвующих в производстве и не предназначенных для участия в нем; в третью очередь объектов недвижимого имущества, а также сырья и материалов, станков, оборудования, других основных средств, предназначенных для непосредственного участия в производстве.

В случае ареста судебным приставом-исполнителем у должника-организации имущества третьей очереди он направляет уведомление в Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе России для целей возбуждения последним дела в арбитражном суде о несостоятельности (банкротстве).

Заключение

Понять экономическую природу налоговых нарушений невозможно без всестороннего изучения теоретической основы налогообложения, характера функционирования налоговой системы, формирования конкретных налогов и их налоговой базы. Идеология налогообложения не должна базироваться только на фискальной природе налогов. Такая практика неминуемо будет воспроизводить множество факторов и условий, позволяющих нарушать налоговое законодательство. Налоговые нарушения, в свою очередь, могут в серьезных пределах искажать целевые признаки налогообложения и конкретных налогов и это снизит возможности эффективной деятельности налоговых органов.

Системные признаки налогообложения и конкретных налогов позволяют дать характеристику места налогов и налоговых нарушений в общей среде финансовых потоков. К системным признакам налогов относятся: доля налога, или, что то же самое, удельный вес налога в бюджетных поступлениях; удельный вес налога в общем налоговой давлении на налогоплательщика; степень удовлетворенности финансовых потребностей сферы налогового назначения; степень собираемости налога; экономические последствия предоставленных льгот по налогу; расходы на содержание налоговой системы. Без учета этих признаков и характеристик невозможно в полной мере определить (уточнить) сущность налоговых нарушений, их соразмерность с затратами по устранению.

Проведенное исследование проблемы налоговых нарушений позволяет сделать и следующий вывод. Конкретные налоговые формы могут измениться, но утверждаемые в законодательном порядке налоги подлежат исполнению, т.е. их в обязательном порядке надо собирать в бюджеты. В этом подтверждается фискальная природа налогов. Регулирование изменений в налогообложении происходит на основе законодательства (путем отмены налогов или изменения ставок налогов, введения налоговых льгот и. т.д.).

Нельзя контрольные функции в системе налогообложения обосновывать только с позиций имеющихся налоговых нарушений, их совокупности. Устранение или ликвидация налоговых нарушений, важнейшая задача налогового контроля, но в ее пределах следует искать возможности предупреждения налоговых нарушений (в экономическом смысле) и избежание налоговых потерь.

Механизм ликвидации налоговых нарушений включает в себя систему принятия налоговых решений, которая предполагает не только правильность начисления налога (налогов), но и обеспечение полноты, а также своевременности налоговых поступлений в бюджеты. В этой связи актуальными также является вопрос о налоговом планировании. Налоговое планирование в свою очередь, должно находится в тесной взаимосвязи с налоговыми возможностями налогоплательщиков. Всякая чрезмерная нагрузка на налогоплательщиков, в отрыве от возможностей налоговой базы, может привести (приводит) к налоговым нарушениям. Это закономерно, но проявляется с разной степенью интенсивности.

Задачи совершенствования механизма ликвидации налоговых нарушений не могут быть решены вне кардинального улучшения и эффективной организации контрольных и выездных проверок по контролю как правильности формирования налоговой базы, так и исчисления налогов и.т.д. Уклонение налогоплательщиков от полного и современного выполнения налоговых обязательств приобрело системный характер. В этих условиях важно обеспечить не только необходимые законодательные основы осуществляемых налоговыми органами. Изучение проблемы подтверждает, что существует низкая информативность камеральных проверок и процедур отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Многое делается беспланово, не системно, что, к стати, противоречит и требованиям законодательства. Формы и методы осуществления контрольных проверок должны быть достаточно обоснованными, прозрачными и эффективными. В них главным не может быть предварительный настрой» на наказание. Важнее способствование выявления фактов сокрытия доходов и ухода от налогообложения.

Гарантированность полноты и своевременности налоговых поступлений обеспечивается как налогоплательщиками, так и деятельностью налоговых органов. В этих целях имеет важнейшее значение правовая грамотность сторон, участвующих в налоговом процессе. Законодательство не должно нести в себе обратной силы, но и налоговые органы несут свою меру ответственности за результаты налогового планирования, исчисления налогов и осуществление налоговых платежей. Не следует снижать роль институтов ответственности в системе налогообложения и осуществления налоговых платежей. Воздействие (в любой форме) на налогоплательщиков не может быть вне требований закона. Вместе с тем, следует стремиться к гибкой системе воздействия на налоговых нарушителей. По нашему мнению регламентирующие факторы налогового воздействия на налоговых нарушителей должны учитывать особенности действия механизма формирования налогов их изъятия в бюджеты разных уровней (распределительный механизм тоже) и условия образования неплатежей. Часто чрезмерное влияние нарастающих бюджетных потребностей на изменения в налоговой практике приводит к росту налоговых нарушений вне всякой связи с имеющимся налоговым потенциалом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Николов, Владимир Вячеславович, 2006 год

1. Нормативные акты

2. Конституция Российской Федерации, (от 12.12.1993г.) М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997, 80 с. (ст.54, ст.57. С. 74).

3. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1999 г. М.: НОРМА, 2001.

4. Налоговый кодекс РФ. 4.1. (в редакции Закона РФ4. № 154 ФЗ от 09.07.99 г.) М„ 1999.

5. Налоговый кодекс РФ. (от 05.08.2000). 4.2. №117-ФЗ (в ред. от 07.08.2001 г.)

6. Комментарий к налоговому кодексу РФ. Пансков В.Г. 4-е издание дополнено. М.: Финансы и статистика, 2001.

7. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ»8. № 2118-1 от 27.12.1991 г. (с изменениями и дополнениями).

8. Закон РСФСР № 943 от 21.03.91г. «О государственной службе».

9. Закон РФ «Об акцизах» № 1993.1 от 06.12.1991 г.11.(с изменениями и дополнениями).

10. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» № 1991-1 от 31.12.91 г. (с изменениями и дополнениями).

11. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116-1 от 27.12.1991 г. (с изменениями и дополнениями).14.3акон РФ «О налоге на имущество предприятий и организаций» № 2030-1 от 13.12.1991 г. (с изменениями и дополнениями).

12. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» № 1759-1 от 18.10.91 г. (с изменениями и дополнениями).

13. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» № 1998-1 от 07.12.91 г. (с изменениями и дополнениями).

14. Закон РФ «О федеральном бюджете на 1994г.» №9-ФЗ от 01.07.94 г.

15. Закон РФ «О федеральном бюджете на 1995г.» №39-Ф3 от 31.03.95 г.

16. Закон РФ «О федеральном бюджете на 1996г.» №228-ФЗ от 31.12.95 г.

17. Закон РФ «О федеральном бюджете на 1997г.» №29-ФЗ от 26.02.97 г.

18. Закон РФ «О федеральном бюджете на 1998г.» №42-ФЗ от 26.03.98 г.

19. Закон РФ «О федеральном бюджете на 1999г.» №36-Ф3 от 22.02.99 г.

20. Отчет о проведенной работе по принудительному взысканию недоимки по налогам и обязательным платежам в бюджеты всех уровней по состоянию на 01.11 2001 года.

21. Отчет о проведенной работе по принудительному взысканию недоимки по налогам и обязательным платежам в бюджеты всех уровней по состоянию на 01.04 2002 года.

22. Отчет о проведенной работе по принудительному взысканию недоимки по налогам и обязательным платежам в бюджеты всех уровней по состоянию на 01.01.2002 года.

23. Республиканский бюджет Республики Северная Осетия Алания на 1999 год.

24. Республиканский бюджет Республики Северная Осетия Алания на 2000 год.

25. Республиканский бюджет Республики Северная Осетия Алания на 2001 год.

26. Исполнение республиканского бюджета Республики Северная Осетия -Алания за 1999 год.

27. Исполнение республиканского бюджета Республики Северная Осетия -Алания за 2000год.

28. Исполнение республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания за 2001год 9 месяцев.

29. Указ Президента РФ «О государственной налоговой службе» №340 от 31.12.1991г. (в ред.от 19.07.2001 г.).

30. Указ Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов разных уровней» №2270 от 22.12.93 г.

31. Указ Президента РФ «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» №1005 от 23.05.1994 г.

32. Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» №1006 от 23.05.1994 г.

33. Указ Президента РФ «О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства» №65 от 19.01.1996 г.

34. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой дисциплины» №685 от 08.05.1996 г.

35. Указ Президента РФ «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» №1212 от 18.08.1996 г.

36. Постановление пленума ВАС РФ от 20.03.1997 г. №6 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства РФ о государственной пошлине»

37. Постановление Правительства РФ «О выпуске казначейских обязательств» №906 от 09.08.94 г.

38. Постановление Правительства РФ «О проведении зачета задолженности по налогам и другим платежам в федеральный бюджет при финансировании расходов из федерального бюджета» №79 от 02.02.96 г.

39. Постановление Правительства РФ «Об упорядочении расчетов по осуществлению налоговых и других платежей предприятий иорганизаций налогоплательщиков в федеральный бюджет, включая погашение задолженности по ним» №481 от 01.04.96 г.

40. Постановление Правительства РФ «О начислении пени и порядке перерасчета задолженности юридических лиц по уплате пени» №576 от 09.06.98 г.

41. Постановление Государственной Думы РФ «О мерах по реструктуризации задолженности организаций по обязательным платежам» от 21.02.97г.

42. Постановление Правительства РФ «Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет» №254 от 05.03.97 г.

43. Постановление Правительства РФ №269 от 11.03.97 г. «Вопросы Государственной налоговой службы Российской Федерации».

44. Регламент проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализация их результатов (утвержден ФНС России 28.01.1999).

45. Инструкция ФНС РФ № 52 от 31.03.1991г. «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов».

46. Письмо ГНС РФ № ВГ 6 - 13/60 от 23.02.94г. «Об утверждении Временного порядка проведения зачета задолженности федерального бюджета по казначейским налоговым освобождениям».

47. Указания ЦБ России от 22.07.92г. № 161 92, МФ РФ от 22.07.92г. №103- 3 07 и ГНС РФ от 30.10.93г. № ВГ - 6 - 13/633.

48. Совместное письмо ГНС РФ и МФ РФ от 11.04.1994 г. «О порядке проведения зачета задолженности по налогам и другим платежам в федеральный бюджет при финансировании расходов из федерального бюджета».

49. Совместное письмо Госналогслужбы РФ, Департамента налоговой полиции РФ и МФ РФ «Об утверждении Положения о порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательствам на имущество юридических лиц» (per. в Мин. Юст. 24.06.94 г. № 609).

50. Письмо МФ РФ № 140 от 21.10.94г. «О введении Положения о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств».

51. Письмо ГНС РФ и МФ РФ № ВЗ 6 - 13/465 и № 157 от 01.12.1994г. «О порядке учета погашения задолженности по платежам в бюджет».

52. Приказ ГНС РФ № ГБ 3 - 12/340 от 23.12.1998 «Об утверждении формы Сообщения банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета и порядке заполнения».

53. Письмо ФНС России № ВП 6 - 12/932@ от 31.12.1998 г. «О методических указаниях для налоговых органов по вопросам осуществления процедуры снятия с учета налогоплательщика -организации, созданной в соответствии с законодательством РФ».

54. Отчет ФНС РФ № АС 6 - 16/236 от 26.03.2001г. «Об итогах контрольной работы налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2000г.».1.. Книги и монографии

55. Абазова М.Х. Формирование налоговой политики субъекта Российской Федерации. М.: Финансы, 2001.

56. Аленчиков Д.И. Организация и техника документальной ревизии. М.: Гостоптехиздат, 1954.

57. Альский А.О. Задачи и методы финансового контроля. М., 1925.

58. Балакина А.П. Формирование системы профильной подготовки специалистов для налоговых органов на этапе социально-экономических преобразований в России. М.: МГУ, 1998.

59. Бахтеева Е.А. Доходы и расходы населения: статистический анализ межрегиональной дифференциации. Автор, канд. дис. Ростов-на-Дону, 2003.

60. Белобжецкий H.A. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989.

61. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Статистика, 1976.

62. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе, (пер. с англ. Буклмешева O.B.) М.: Дело ЛТД. 720 с.

63. Бобыр С.И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М.: Высшая школа, 1975.

64. Борьян Б.А. Государственный контроль в Союзе ССР и Западной Европе. М., 1928.

65. Брюммерхофф Д. Теория государственных финансов (перевод с седьмого немецкого издания). /Под общей редакцией А.Л. Кудрина, В.Д. Дзгоева. М.: Пионер-Пресс, 2002.

66. Братусь С.Н. «Юридическая ответственность и законность». М. 1976, стр. 206

67. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. /Под ред.

68. A.В.Брызгалина, М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 408 413.

69. Бутынец Ф.Ф. Организация и проведение ревизии в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Статистика, 1976.

70. Вейцман Н.Р. Советский контроль, его содержание и формы осуществления // Научные записки. М.: Внешторгиздат, 1954.

71. Витрянский В.В., Герасименко С. А. Налоговые органы, налогопрлателыцик и гражданский кодекс. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.

72. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973.

73. Вознесенский Э.А. Методические аспекты анализа сущности финансов. М.: Финансы, 1974.

74. Гашнина К.А. Французко-русский словарь. М.: ОГИЗ, издательство иностранных словарей, 1946. С.242.

75. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учебное пособие. СПб.: Спец. лит-ра, 1996.

76. Глинин A.A. Налогообложение доходов граждан. Обзор практики налоговых органов. М.: Статус-Кво 97, 1998.

77. Государственная налоговая служба: Учебное пособие. / Под ред.

78. B.К.Бабаева. Н. Новгород, 1995. 448 с.

79. Грибанов В.П. «Осуществление и защита гражданских прав.» М., 2000 г. с. 110

80. Грисимова E.H., Сутырин С.Ф. Теория и практика налогообложения. СПб., 1996.

81. Денберг Р.Л. Международное налогообложение. / Перевод с англ. М.: ЮНИТИ, Будапешт COLPI, 1997, 375 с.

82. Дзагоева М.Р. Место налоговых льгот и санкций в налоговом механизме. Владикавказ: Изд-во СОГУ, 1999.

83. Долан Эдвин Дж. Проблемы финансовой стабилизации в переходный период. См.: От плана к рынку: будущее посткоммунистических республик, (пер. с анг. Ред. Пинскера Б.С.), сост. Л.И.Пияшева и Дж.А. Дорн. М.: Cattallaxy, 1993. 336 с.

84. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования. Финансы, 1997.

85. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Рост НУД: Феникс, 2002.

86. Дундуков Г.С., Сигачева Т.А. Ревизия и контроль в торговле. М.: Экономика, 1976.

87. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1999.

88. Евстигнеев E.H. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. СПб., 2001г.

89. Жестков C.B. Планирование и уклонение от уплаты налогов. М., 1995.

90. Иваницкая В.П. Формирование и развитие финансового механизма на основе распределения денежных накоплений промышленности (теория и методология). Иркутск: Изд-во иркутского университета, 1984. 196 с.

91. Карасик М.А. Финансовый контроль на промышленном предприятии. Л.: Ленизлад, 1971.

92. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978. с. 365.

93. Корнева Е.А. «Защиты прав хозяйствующих субъектов-налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами» М. 2006. с. 122

94. Корниенко И.М. Налоговое регулирование и контроль в современной России, (автореферат дисс.) СПб., 2000.

95. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. М.: Прибор, 1996.

96. Коровкин В.В. Налогоплательщик и налоговые органы. М., 2000.

97. Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы, 1976.

98. Кучеров И.И. Налоговые цреступления. М.: Юринформ, 1997.

99. Кучеров ИИ., Судаков О.Ю, Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. / Под ред. И.И.Кучерова М.: АО Центр ЮрИнфор, 2001. 256 с.

100. Кучеров И.И. «Налоговое право зарубежных стран» Курс лекций. М., 2003. с.154.

101. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М. 2001., С.294.

102. Кулумбекова Л.У. Налоговое регулирование и проблемы декларирования доходов. Владикавказ: Проект-Пресс, 2001.

103. Ланда И.И., Лукашевкер Д.С. Государственный финансовый контроль. М., 1927.

104. Лория В.А. «Проблемы кодификации советского административно-процессуального права»: Автореферат диссертации д.э.н., Киев, 1976. с.20

105. Льянова В.И. Налоговый контроль и некоторые проблемы его совершенствования: Материалы научной конференции «Налоги и налогообложение в условиях рынка». Владикавказ, 1997.

106. Льянова В.И. Налоговая политика на современном этапе. Тезисы докладов СОГУ. Владикавказ: 1997.

107. Материалы научной конференции «Налоги и налогообложение». Владикавказ: Прект-Пресс, 2000.

108. Митрофанов В.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы, 1971.

109. Миляков H.B. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 1999.

110. Много факторная основа экономического развития: тенденции, решения и проблемы: Сборник научных трудов / Под ред. Н.Х.Токаева. Владикавказ: Изд-во СОГУ, 2002.

111. Мурзов И.А. Основные направления реформирования системы налогообложения//Регион: экономика социология, 1997.

112. Налоги: Учебное пособие. / Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы и статистика, 2001.

113. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. / Под ред. А.В.БрызгалинаМ.: Аналитика-Пресс, 1997. 220 с.

114. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Под ред. М.В.Романовского и О.В.Врублевской. СПб: Питер, 2000. 528 с.

115. Налоговая система зарубежных стран. / Под ред. В.Г.Князева, Д.Г.Черника М.: ЮНИТИ, 1997. 191 с.

116. Налоги в России. Налоговая система России: Общие вопросы налогового законодательства. Органы налогового контроля: Сб. нормат. док. / Гос. налог, служба РФ. Исслед. центр, частного права. М.: Юридическая литература, 1995.

117. Налоги в России. Региональные и местные налоги и сборы: Сб. норм. док. гос. налог, служба РФ. Исслед. центр, частного права. М.: Юридическая литература, 1995.

118. Налоговая система России: Общие вопросы законодательства. Органы налогового контроля: Сб. норм, документов / Гос.налог. служба РФ; Сост. Ю.А. Агешин и др.; М.: Юридическая литература, 1994.

119. Налоговый контроль. Налоговые проверки и производства по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие/ Под ред. Ю.Ф.Кваши-М.: Юристъ, 2001.

120. Налоговая полиция правовое регулирование деятельности: Учебное пособие. М.: 1998.

121. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): Учебное пособие для руководителей и бухгалтеров. М.: Международный центр труда и трудоспособности. 1993г.

122. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина М.: ЮНИТИ, 1998.

123. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. / Под ред. И.Г.Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

124. Налоги и налогообложение. Дуканич JI.B. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов Н/Д: Феникс, 2000.

125. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994. 176 с.

126. Нефедов H.A. «Налогообложение в России (справочник для менеджеров и предпринимателей», М., «Финансы и статистика», 2004 г. с.21

127. Обзор экономики России (Основные тенденции развития. 2000г. коллектив Вестин П., Путола Н., Браун Дж., и др. Пер. с англ. М., 2000. 250 с.

128. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий. / Под ред. С.Е.Каменицера. М.: Высшая школа, 1976.

129. Основы налоговой системы(второе издание): Учебник. Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П. Морозов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

130. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция ГНС РФ от 10.08.1995г.

131. Осипов Ю.К. «Курс советского процессуального права», Т.2. М., 1981 г., с.6.

132. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Уч. для вуз. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир 2000.

133. Паскачев А.Б., Джамурзаев Ю.Д., Хубаев Г.Н., Родина О.В. «Система поддержки принятия решений для контроля правильности начисления налога на прибыль». М. Издательство «Экономико-правовой литературы», 2004 г.

134. Пеньков Е.Г. Ревизия хозяйственной деятельности предприятий государственной торговли. М.: Госторгиздат, 1946.

135. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. М.; 1995г.

136. Перекрестова JI.B., Чухнина Т.Я. Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2001. 136 с.

137. Рагозин Б.А. Налоговое планирование. М., 1995.

138. Райзберг Б. Рыночная экономика. М.: ТОО редакция журнала «Деловая жизнь», при содействии фирмы «ВЕРА», 1995. 221 с.

139. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. М., 1871.

140. Ровинский H.H. Финансовый контроль в СССР. М.: Госфиниздат, 1947.

141. Российский статистический ежегодник (статистический сборник за 1998г.). Госкомстат России, 1999. 623 с.

142. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М.: Финансы, 1998.

143. Сабанти Б.М. Финансы современной России: Учебное пособие. СПб: Изд-во СПбУЭФ, 1993. 352 с.

144. Сборник нормативных актов. // Под ред. Е.Б.Абросимова. М.: Белые Альвы, 1998.

145. Селигман Э., Струм Р. Этюды по теории налогообложения. СПб., 1908.

146. Синебрюхов H.A., Крылов Н.Г., Лукан Г.В. Ревизия и контроль. М., 1926.

147. Сланов А.Э. Доходная база местных бюджетов в условиях формирующегося рынка (на примере PCO-А). Владикавказ, 2001.

148. Слепак JI.И. Ревизия и контроль в государственной торговле. М.: Экономика, 1974.

149. Смит А. Исследования о природе и причинах богатств народов. М.: Наука, 1993. Т 2. 572 с.

150. Созанова C.B., Токаева Т.И. «Экономический механизм и рыночная основа совершенствования налогового контроля», Владикавказ. 2004 г. стр.157-158.

151. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. М.: Изд-во ПРИОР, 2000.

152. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. М.: Изд-во Московского университета, ИНФРА-М, 1997. 718 с.

153. Тиктин Г.И. Очерки по теории публичных финансов. Одесса, 1926.

154. Томазов A.A. Особенности воспроизводства теневой экономической активности в условиях либерализации хозяйственных отношений. Автореф. Канд. дисс. Ростов-на-Дону, 2002.

155. Точильников Г.М. Налоги. БСЭ. Т. 41. М.: ОГИЗ, 1939.

156. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.

157. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937.

158. Угренинова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Екатеренбург, 2001.

159. Финансы: Учебное пособие. / Под ред. В.М.Радионовой. М.: Финансы и статистика, 1993. 400 с.

160. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие. / Под ред. Г.Б.Поляка. М.: ЮНИТИ, 2001. 512 с.

161. Финансы и кредит: Учебное пособие. // Под ред. проф. А.Ю.Казака. Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994.630 с.

162. Финансы СССР. Под ред. проф. И.Д. Злобина. М.: Финансы, 1971. 367 с.

163. Фролов С.П. «Налоговые проверки. Избегать ли споров» М. 2001 г. стр.34.

164. Ханикаев A.A. Влияние налоговой нагрузки на социально-экономические процессы в обществе. СПб, 2002.

165. Хочуев В.А. Формирование и функционирование налогообложения в условиях перехода к социальной рыночной экономике. Автореф. канд. дисс. Краснодар, 1999. с. 6.

166. Цахилов К.Н. Регулирование бюджетных отношений субъекта Федерации. Владикавказ: Олимп, 2001.

167. Цветков И.В. «Налогоплательщик в судебном процессе» Практическое пособие по судебной защите. М., 2004 г.

168. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 511 с.

169. Чумак И.К. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет. Автореф. канд. дисс. Краснодар, 2001.

170. Чухнина Г.Я. Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации. Автореф. канд. дисс. Волгоград, 2001.

171. Штейн фон JI. Учение об управлении и правдоуправлении. СПб, 1894. 594 с.

172. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.

173. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002.1.I. Журналы и газеты

174. Абсалямов A.B., Ярков В.В. «Правило подведомственности арбитражному суду споров, возникающих из Административно-правовых дел»// Вестник ВАК РФ. 2001 г.№ 6. стр.57.

175. Аксенова И.О. Налоговый контроль за расходами физических лиц. // Законодательство. 2000.

176. Астапов К. «Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации»// «Экономист», №2, 2003 г., стр.57

177. Бараули C.B. Налоги как цена услуг государства. // Финансы. 1995. №2 С. 25-27.

178. Балабин В.И. Проведение налоговых проверок и оформление их результатов.// Налоговый вестник. 2000. №5.

179. Байдаков И.К. На оперативный контроль налоговых органов. // Финансы. 1997. №9.

180. Беляков С. «Нужно изменить сознание налоговиков» Коммерсантъ, 11 мая 2005 г.

181. Березина М.П. О взаимосвязи платежной системы и инфляции в России. // Финансы. 1999. №6. С. 23-26.

182. Бойтова Т.Л. Сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых результатов. // Налоговый вестник. 1999. №8.

183. Букаев Г. Об отмене налогов, эксперимент на человеке и битве умов. // Аргументы и Факты. №17. 2003.

184. Буршак Е.В. Об обеспечении налогоплательщиками обязательств по уплате налогов и сборов. // Налоговый вестник 1999. №10.

185. Бушинин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий. // Налоговый вестник. 1998. №4.

186. Васькин В.Н. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке. // Налоговый вестник. 2000. №10.

187. Волков A.C. О переходе на упрощенную систему налогообложения. // Налоговый вестник. №11. 2003. С. 105-106.

188. Выскребенцев И.К. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке. // Налоговый вестник. 1999. №8.

189. Газета Северная Осетия, 15 января 2004.

190. Галкин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов. // Финансы. 1993. №1. С. 35^0.

191. Горбунов И. Эффект скунса. // Финансовые известия, 16. 07.2002г.

192. Гусев В.В. Взаимоотношения с налогоплательщиками становятся партнерскими. // Финансы. 1995. №11.

193. Гусев В.В. Итоги работы государственной налоговой службы РФ. // Налоговый вестник. 1995. №2.

194. Гусев В.В. Налоговой службе России три года. // Налоговый вестник. 1995. №1.

195. Гусев В.В. О работе налоговых органов в 1995 г., по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему РФ и задачах на 1996г. // Налоговый вестник. 1996. №3.

196. Демин A.B. О соразмерности налогообложения. // Финансы. №6. 2002. С 39.

197. Динамика и структура доходов и расходов консолидированного бюджета в 1992г. //Бюллетень банковской статистики 1993. №1.

198. Динамика и структура доходов и расходов консолидированного бюджета. //Бюллетень банковской статистики. 1995. №2. (21).

199. Динамика и структура доходов и расходов консолидированного бюджета. // Бюллетень банковской статистики. 1996. №2-3 (33-34).

200. Журнал Эксперт, №3, №4, №6, 2003г, №10. 2004.

201. Зангиев Ч.М. Надо научиться жить по закону налоговому. // Северная Осетия, 22.10.2002 г.

202. Зангиев Ч.М. «Авгиевы конюшни налоговой неучтенки»// Северная Осетия, 8 февраля 2005 г. №22.

203. Зацепин Р.В. Основы проведения камеральных проверок. // Финансы. 1999. №12.

204. Иванеев А.И. О реструктуризации задолженности предприятий по платежам в бюджет. // Финансы. 1997. №4.

205. Ильин А.Р. Анализ поступления налоговых платежей. // Налоговый вестник. 1995. №11.

206. Карташова Г.Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов. // Налоговый вестник. 1999. №1.

207. Каульбарс А., Смирнов А. О порядке взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении таможенного и налогового контроля при декларировании товаров в режиме экспорта. // Налоги и бизнес. №1. 2002.

208. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. // Финансы. 1998. №8.

209. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы РФ. // Налоговый вестник. №12. 2002.

210. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе»// Финансы, №9, 2002 г. стр.40.

211. Кирова Е.А. Основы налоговой системы России. // Консультант. 1997. №1.

212. Клиентам страховщиков снизили налоги. // "Коммерсант Д" 3.06.2000 г.

213. Колесников A.C. С расширенной коллегии Министерства РФ по налогам и сборам по итогам 1999. // Финансы. 2000. №3.

214. Коммерсант Д 29августа 2003 г.

215. Коммерсант Д 13 ноября 2003 г.

216. Коммерсант Д 9 апреля 2002 г.226. Коммерсант 14 мая 2005 г.

217. Крупнов Ю.С. О платежном кризисе. // Финансы. 1995. №5.

218. Кучеров И. «Взаимосвязь налоговой преступности с другими общественно опасными проявлениями в экономике».// Налоги, №1, 1999 г. стр. 53-57.

219. Лавров А., Кузнецов О. Оценка бюджетного потенциала регионов России. // Рынок ценных бумаг. 1999. №5.

220. Малис Н.И., Веселова A.B. Акцизы на алкогольную продукцию: практика применения. // Финансы. 2001. №4. С. 33.

221. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок. // Налоговый вестник. 1997. №11.

222. Мартынов A.B. Решить проблему неплатежей. // Финансы. 1997. №10.

223. Мехова Т.Н. Инструкция ФНС России от 31.03.99г. №52 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов» (комментарий). // Налоговый вестник. 1999. №7.

224. Налоги Российской Федерации в 1993г. (по данным Госкомстата России) //Финансы. 1994. №4.

225. Налоги в новом столетии. // Аргументы и Факты. №42. 2002.

226. Налогоплательщик всегда первичен. // Коммерсант Д. 3. 06. 2000.

227. Налоговики играют по-крупному. // Коммерсант Д. 17. 02. 2001.

228. Налоговая реформа началась. // Коммерсант Д. 8. 06. 2000.

229. Налогу с продаж дали исправительный срок. Конституцию разрешено нарушить до 2002года. // Коммерсант Д. 31. 01. 2001.

230. Налогоплательщика пустят в расход. // Коммерсант Д. 19. 04. 2000.

231. Об исполнении в 1995 году доходной части бюджета, консолидируемой налоговыми органами. //Налоговый вестник. 1996. №1.

232. Одесс В.И. Взаимные неплатежи в народном хозяйстве. // Финансы. 1995. №1.

233. О доле налоговых поступлений в ВВП (данные за 1988г.). // Налоговый вестник. 1995. №11.

234. Основные проблемы налогообложения. // Экономика и жизнь. 28. 07.1995.

235. Основные социально-экономические показатели по РФ за 1996— 2000 гг. (по материалам Госкомстата России) // Вопросы статистики. 2000. №5.

236. Остапенко В., Мешков В. «Собственные источники инвестиций предприятий»// Экономист, №8, 2003 г. стр. 35.

237. Отдельные показатели, характеризующие состояние бюджетной сферы. //Бюллетень банковской статистики. 1998. №9.

238. Павлов В.А. Предстоит решить сложные задачи. // Финансы. 1997. №3.

239. Пансков В.Г. Налоговые проблемы местных финансов. // Финансы. 1994. №9.

240. Пансков В.Г. Налоговое бремя российской налоговой системы. // Финансы. 1998. №11.

241. Пансков В.Г. Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка алкогольной продукции. // Финансы. 2002. №2. С. 34. №3. С. 37.

242. Паскачев А.Б. Коллегия ФНС России подводит итоги за 1998г. // Российский налоговый курьер. 1999. №4.

243. Пашковский B.C. Деформация денежных отношений и ее воздействие на бюджет. // Финансы. 1998. №12.

244. Петров П.А. Неплатежи как зеркало большой экономики. // Финансы. 1998. №4.

245. Петелин A.B. Плата за лицензирование и санкции за нарушение порядка деятельности, подлежащих лицензированию. // Налоговый вестник. 1999. №5.

246. Першш А.П. «Совершенствование правовых основ деятельности арбитражных судов»// Умеренное право, №12, 2001 г., стр. 67.

247. Плышевский Б.П. Инфляция в российской экономике. // Финансы. 1997. №4.

248. Подведены итоги, поставлены задачи. // Финансы. 2000. №4.

249. Потапов В. Секретарюк В. «Предложения к проекту Налогового кодекса РФ»// Налоги, №2, 1998 г., стр. 65.2ШПрокофьева OB. Об сшибках, выявленных в ходе вьщщых налоговых проверок. // Налоговый ксшик2002№1.

250. Романенко JIM., Воробьев А.Д. Еще раз о неплатежах. // Финансы. 1997. №4.

251. Россия в цифрах. Основные экономические показатели по федеральным округам за 1999год. // Северная Осетия. 8. 06. 2000.

252. Российская газета. 31 декабря 2003.

253. Российская газета. 17 октября 2006 г.

254. Садков В.Г., Давыдова J1.B., Гринкевич JI.C. Платежный кризис и государственное регулирование хода экономических реформ. // Финансы. 1999. №9.

255. Сафонова И.С. Проведение камеральных проверок налоговой отчетности, оформление и реализация их результатов. // Налоговый вестник. 1998. №4.

256. Серии В.Г. «Конституционно-правовые основы формирования правового механизма защиты прав налогоплательщиков»// Конституционное и муниципальное право, №1, 2002 г., стр.21.

257. Соловьев И.Н. Незаконное предпринимательство и уклонение от уплаты налогов: соотношение, характеристика, практика, ответственность. // Налоговый вестник. 1999. №12.

258. Сообщенные Роскомстатом итоги работы народного хозяйства России в 1999г., таковы, что дым 90-ого теперь нам сладок и приятен. // Экономическая газета. 2000, февраль. №5, №6.

259. Социально-экономическое положение России. // Государственный комитет по статистике (январь 1999г.).

260. С расширением коллегии Министерства РФ по налогам и сборам по итогам 1999г. // Финансы. 2000. №3.

261. Статистическое обозрение. 1997. №1.

262. Статистическое обозрение. 1998. №1.

263. Статистическое обозрение. 1998. №2.

264. Третьякова Ю.Б., Янушкевич А.З. Оптимизация уровня налогообложения подакцизной продукции. // Финансы. 2002. №8. С. 42.

265. У налогоплательщика нет выхода. Александр Починок разъяснил ситуацию в России. // Коммерсант Д. 15.01.2000.

266. Указ Президента РФ от 24.07.97г., №776.

267. Финансы и кредит: бюджет. // Статистическое обозрение. 1997. №1.

268. Финансы и кредит: бюджет. // Статистическое обозрение. 1998. №1.

269. Финансы и кредит: бюджет. // Статистическое обозрение. 1998. №2.

270. Финансовая статистика. Макроэкономические показатели. // Финансы. 1994. №9.

271. Финансовая статистика. // Финансы. 1995. №3.

272. Христинин В.Ф. Результативность контрольной работы повысилась. //Финансы. 1997. №5.

273. Хритинин В.Ф. Итоги и планы. // Финансы. 1997. №3.

274. Хритинин В.Ф. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления. // Финансы. 1995. №12.

275. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов A.B. Технология налогового контроля. // Налоговый вестник. 2000. №5, №6.

276. Что такое налог на имущество и как его платить? // Северная Осетия. 17.01.1998.

277. Шахова Г.Я. О механизме достижения сбалансированности товарных и денежных потоков. // Финансы. 1998. №6.

278. Штарев С.С. О мерах по повышению эффективности работы налоговой службы. // Финансы. 1998. №5.

279. Щербинин А.Т. Правовые основы налогового контроля. // Финансы. 1998. №5.

280. Щербинин А.Т. Улучшить работу налоговых инспекций. // Финансы. 1999. №5.

281. Важнейшие общие экономические показатели, 1994-1997гг. III http://www.cbr.ru/dp/macroec 94-97.htm. С. 1-2.

282. Важнейшие общие экономические показатели, 1998г. III http://www.cbr.ru/dp/macroec 98.htm. С. 1-2.

283. Важнейшие общие экономические показатели, 1999г. III http://www.cbr.ru/dp/macroec 99.htm. С.1-2.

284. Вопросы контрольной работы налоговых органов. Материалы к брифингу начальника Управления организации контрольной работы

285. B.В.Сашичева. III http://www.nalog.ru/news/anons99/990908 Ol.shtml. C.l-3.

286. В январе июне 2000г. сумма поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет. III http://www.nalog.ru/news/anons2k/1207.shtml.1. C.1.

287. Информация об изменении количества налогоплательщиков. III htth://www.nalog/ru/cpl251/brifing/Diagal.htm. C.l.

288. Итоги экономического развития Российской Федерации в январе -мае 2000 года. III http://www.minfin.ru/macrorus/mac sit.htm. С. 1-3.

289. Место налогов в экономике страны и госбюджете. Реформа налогообложения. III http://www.fiper.ru/spr/chapter-4-1 .html. С.4.

290. Об образе работы налоговых органов по исчислению налогов на имущество физических лиц за 1998г. III htth://www.nalog/ru/stats/nachis/sh-6-08/shtml. С. 1-9.

291. Об итогах исполнения федерального бюджета в 1999году и задачах финансовой системы на 2000 год. III htth://www.nalvest.com/pages/official/minfin/itogil999. С.1-38.

292. Об итогах контрольной работы налоговых органов за соблюдением налогового законодательства в 1997 год. III htth://www.nalog■ru/фl25/bliSng/10 04 98/1000498s.htm С.1-2.

293. Об итогах работы Министерства Финансов Российской Федерации в 1998 году. III http://www.minfin.ru/offint/120.htm. С.7.

294. О поступлении налоговых платежей и задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в 1997г. III htth://www.nalog.ru/cpl251/brifing/29 Ol 98Z260198.htm. С.1-2.

295. Предварительные итоги контрольной работы налоговых органов в 1997г. III htth://www.nalog.ru/brifing/29 Ol 98/.htm. С. 1-4.

296. Отчет об исполнении федерального бюджета на 1 января 2000г. III htth://www.vinfin.ru/isp/l 1 .htm. С.1-2.

297. Структура денежной массы в 1996 1997гг. III htth://www.cbr/dp/massa 96-97.htm. C.l.

298. Структура денежной массы в 1998гг. III htth://www.cbr/dp/massa 98.htm. C.l.

299. Структура денежной массы в 1999гг. III htth://www.cbr/dp/massa 98.htm. C.l.310. www.cnfp.ru.