Собственные налоговые доходы местных бюджетов в системе муниципальных финансов: по материалам Краснодарского края тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Мазина, Валентина Владимировна

• Мазина, Валентина Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Мазина, Валентина Владимировна

Введение

1. Теоретические основы доходов местных бюджетов в системе муниципальных финансов

1.1 Сущность местных бюджетов и их роль в социально-экономическом развитии муниципальных образований

1.2 Концептуальные основы и характеристика налоговых доходов местных бюджетов

1.3 Принципы децентрализации доходов бюджета и их практическая реализация при определении собственных налоговых доходов местных бюджетов

2. Оценка собственных налоговых доходов местных бюджетов Краснодарского крап

2.1 Оценка муниципального уровня бюджетной системы в условиях реформирования организации местного самоуправления

2.2 Анализ формирования собственных налоговых доходов местных бюджетов

3. Совершенствование управления собственными налоговыми доходами местных бюджетов на региональном уровне

3.1 Методические подходы к работе местных органов власти с целью увеличения доходного потенциала территорий

3.2 Совершенствование управления собственными доходами местных бюджетов в системе муниципальных финансов 140 Выводы и предложения 177 Список использованных источников 186 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Собственные налоговые доходы местных бюджетов в системе муниципальных финансов: по материалам Краснодарского края»

Актуальность темы исследования. Важной особенностью современного этапа развития бюджетно-налоговой системы Российской Федерации является необходимость укрепления финансовой самостоятельности местных органов власти, во-первых, для обеспечения расходных обязательств и, во-вторых, для экономического развития собственных территорий.

Изменение объема расходных обязательств муниципальных образований в результате пересмотра перечня вопросов местного значения не сопровождается процессом повышения налоговой автономии органов местного самоуправления. Баланс между доходами и расходами в местных бюджетах обеспечивается не за счет роста их налоговых доходов, адекватных росту расходов, а за счет оказания финансовой помощи. Значения показателей доли доходов и расходов местных бюджетов в доходах и расходах консолидированного бюджета Российской Федерации свидетельствуют о наличии децентрализации доходных источников, однако эти показатели не учитывают реальную степень финансовой независимости муниципальных образований, а позволяют лишь оценить законодательную интерпретацию уровня собственных доходов местных бюджетов.

Повышение прозрачности муниципальных финансов требует наличия параметров оценки эффективности инструментов, применяемых в бюджетной политике. Однако в настоящее время на федеральном уровне установлены ограничения для муниципалитетов-участников конкурса на право получения субсидий из Фонда реформирования региональных и муниципальных финансов, предусмотренного в федеральном бюджете, что лишает муниципальные образования долгосрочных стимулов для повышения качества управления муниципальными финансами.

Таким образом, актуальность исследования бюджетных ресурсов муниципальных образований вообще и особенностей формирования собственных налоговых доходов местных бюджетов - в частности, обусловлена необходимостью теоретического осмысления и комплексного обобщения названных проблем, поиска возможных путей их преодоления.

Степень разработанности темы. Вопросы теории и методологии муниципальных финансов, бюджетно-финансовые основы муниципальных образований исследовали такие ученые-экономисты, как A.M. Бабич, О.В. Врублевская, А.Г. Грязнова, A.M. Годин, Н.С.Максимова, А.Г. Мнацаканян, Г.Б. Поляк, М.В. Романовский, Л.И. Сергеев, М.И.Ходорович, Н.А. Ширкевич и др.

Проблемам теории налогов и налоговой политики посвящены работы А.З. Дадашева, И.А Перонко, Л.И. Прониной, Л.П.Павловой, Д. Г. Черника и др. Исследования межбюджетных отношений в части формирования налоговых доходов местных бюджетов находят растущее отражение в трудах таких ученых, как Т.В. Грицюк, Ю.В. Другова, Ю.А. Крохина, А.Д. Селюков, А.Г. Силуанов, и др.

Анализ теории и практики управления общественными финансами наиболее широко представлены в работах A.M. Лаврова, В.В. Климанова, А.В. Юрина. Из иностранных авторов заслуживают внимание труды П.Дж. < Брука, Д. Кинга, Ч. Тибу, Дж. Литвак, А.К. Пири, X. Циммерманна и др.

Научными исследованиями, направленными на создание эффективного механизма формирования местных бюджетов, в настоящее время занимаются не только отдельные ученые-экономисты, но и целые коллективы авторов - Институт Экономики переходного периода, Фонд комплексных прикладных исследований, Центр фискальной политики.

Бесспорно, в исследованиях последнего времени достигнут известный прогресс. Вместе с тем, проблема не получила еще той степени научной разработки, которая соответствовала бы ее теоретической и практической значимости. Мало изучены вопросы формализации и единства методических подходов к оценке финансового состояния и качества управления доходами бюджетов и создания стимулирующей системы, направленной на реформирование муниципальных финансов с участием субъекта РФ. В более глубоком анализе нуждаются собственные налоговые доходы местных бюджетов. Требует уточнений категориальный аппарат, применяемая терминология. Это обусловило выбор темы диссертационного исследования, ее цель и задачи.

Цель исследования - разработка теоретических положений, методических и практических рекомендаций по формированию доходов местных бюджетов на основе принципа субсидиарное™, предусматривающего согласование интересов разных уровней публичной власти.

В соответствии с указанной целью сформулированы следующие задачи, определившие логическую структуру и последовательность этапов предпринятого исследования:

- исследовать сущность местных бюджетов в условиях реформирования бюджетного процесса, уточнив их роль в социально-экономическом развитии муниципальных образований;

- рассмотреть основы доходов местных бюджетов, изучить структуру и особенности налоговых доходов бюджетов муниципальных образований России в условиях современной системы их формирования;

- определить динамику и структуру доходов местных бюджетов за ряд лет, провести анализ собственных налоговых доходов местных бюджетов различных типов муниципальных образований Краснодарского края;

- выявить проблемы формирования доходной части местных бюджетов с позиции аккумуляции налоговых доходов и факторы, ограничивающие налоговую самостоятельность муниципальных образований по взиманию местных налогов на современном этапе развития межбюджетных отношений;

- обосновать методические подходы к работе местных органов власти с задолженностью хозяйствующих субъектов по налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям с целью увеличения доходного потенциала муниципальных образований;

- систематизировать существующую практику проведения оценки финансового состояния и качества управления муниципальными финансами в субъектах РФ;

- разработать комплексную методику оценки качества управления собственными доходами бюджетов городских округов и консолидированных бюджетов муниципальных районов Краснодарского края на основе базового принципа реформирования - выделения муниципальным образованиям средств в зависимости от позитивных изменений в практике управления местными бюджетами.

Объектом исследования являются краевой бюджет и местные бюджеты Краснодарского края по типам муниципальных образований.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе формирования налоговых доходов бюджетов муниципальных образований.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых по кругу изучаемых проблем; нормативные и законодательные документы органов государственной власти РФ и субъектов Федерации.

В ходе исследования были использованы общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов. На разных этапах работы применялись методы системного и сравнительного анализа, синтеза, аналогии, формально-логический, исторический методы, метод статистической обработки.

Эмпирической базой исследования, обеспечивающей достоверность результатов исследования, послужили аналитические обзоры Министерства финансов Российской Федерации, данные территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, официальной отчетности Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, департамента по финансам, бюджету и контролю

Краснодарского края, департамента экономического развития Краснодарского края, материалы научно-практических конференций и данные, публикуемые в периодической экономической печати.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что ключевая роль в механизме становления эффективной системы местного самоуправления принадлежит налоговой автономии муниципальных образований, что предполагает переход российской бюджетной системы от «разделения» налоговых доходов к предоставлению муниципалитетам налоговых полномочий. Одной из задач дальнейшего развития бюджетного федерализма в России должно стать проведение реформ по управлению муниципальными финансами с участием субъектов РФ, использование механизма материального стимулирования муниципальных образований.

На защиту выносятся следующие основные положения диссертации:

1. Местный бюджет является финансовой базой муниципальных образований и должен ориентировать на конечную цель экономических отношений в новых условиях повышения прозрачности и предсказуемости бюджетного процесса - эффективное удовлетворение общественных потребностей жителей муниципалитета. В этом смысле местный бюджет представляет собой совокупность экономических отношений по поводу формирования и расходования фонда денежных средств в расчете на текущий финансовый год, концентрируемого в распоряжении соответствующего муниципального образования и используемого в ходе осуществления местного самоуправления для эффективной организации и предоставления услуг населению.

2. Современный этап развития бюджетного федерализма в Российской Федерации обуславливает законодательное «расширение» состава собственных доходов, которое не соответствует международной классификации доходов местных бюджетов в части деления их на собственные источники и трансферты. Учитывая разграничение налоговых полномочий и долевое распределение налогов между уровнями бюджетной системы России, отчисления от доходов в местные бюджеты по установленным на постоянной основе нормативам следует рассматривать в качестве закрепленных налоговых доходов обособленно от собственных доходов этих бюджетов.

3. Существование многочисленных местных органов власти на поселенческом уровне нуждается в особом экономическом обосновании. Децентрализация власти экономически выгодна в том случае, если при установлении границ муниципальных образований учитывался вопрос соотнесения издержек управления с необходимостью существования автономно действующих местных органов власти. В авторской концепции муниципальная власть должна очерчиваться рамками муниципального образования, обладающего достаточной налоговой базой, иначе организация местного самоуправления поселенческого уровня создает неоправданные затраты на управление и сложности ведения бюджетного процесса.

4. В результате анализа структуры доходной части местных бюджетов Краснодарского края, установлено неуклонное снижение доли налоговых доходов бюджетов муниципальных образований, что позволяет сделать вывод об усилении тенденции к централизации значительной части бюджетных средств за счет ослабления местных бюджетов. Основной причиной этого является неэффективный механизм закрепления налоговых полномочий и налоговых источников за органами власти муниципальных образований. Слабая диверсификация налоговых доходов местных бюджетов, централизация налогового администрирования и потери бюджетов муниципальных образований из-за установления льгот по местным налогам на федеральном уровне, негативно сказываются на развитии местного самоуправления и затрудняют его эффективное функционирование. Изменение сложившихся пропорций финансовой помощи и налоговых источников в сторону расширения налоговой составляющей местных бюджетов должно стать результатом практической реализации принципов децентрализации доходов и реформирования налогово-бюджетной системы Российской Федерации.

5. В современных муниципалитетах в России в наиболее невыгодном положении с точки зрения децентрализации доходов находятся муниципальные районы. Разграничение налоговых источников на районный и поселенческий уровни привело к недостатку собственных источников на уровне муниципальных районов, где сосредоточен основной объем дефицита местных бюджетов.

6. Проводимые реформы управления общественными финансами недостаточно затрагивают муниципальный уровень, поэтому одной из задач дальнейшего развития бюджетного федерализма должно стать реформирование муниципальных финансов за счет применения бюджетных грантов. Целесообразным является наличие в субъекте Российской Федерации стимулирующей системы поощрения муниципальных образований, добившихся существенного улучшения качества управления муниципальными финансами. Осуществление этого на практике должно происходить посредством создания фонда реформирования муниципальных финансов в составе бюджета субъекта Российской Федерации, разработки Программы реформирования региональных и муниципальных финансов на региональном уровне и использования методики оценки качества управления муниципальными финансами по отдельным направлениям, в том числе по управлению доходами местных бюджетов.

Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в развитии научного подхода к формированию собственных налоговых доходов местных бюджетов путем наделения муниципальных образований налоговыми полномочиями, кооперации усилий органов государственной власти субъекта Российской Федерации и муниципальных образований по проведению комплекса мероприятий, направленных на внедрение эффективных методов управления бюджетами. Конкретное приращение научного знания, полученного лично автором, заключается в следующем:

- терминологически уточнено экономическое понятие «местный бюджет», раскрыто содержание собственных налоговых доходов местных бюджетов как основополагающего элемента муниципальных финансов, формирующегося на принципах ресурсной достаточности, налоговой самостоятельности, стабильности доходов, независящего от закрепленных доходов;

- приведены в систему факторы, ограничивающие налоговую самостоятельность местных органов власти: установление федеральной властью пределов ставок местных налогов; значительный перечень налоговых льгот и отсутствие порядка проведения оценки эффективности налоговых льгот с учетом показателей бюджетной и социальной эффективности; несовершенство механизма администрирования местных налогов; отсутствие четкого законодательного механизма регулирования деятельности по сбору имущественных налогов;

- обоснована целесообразность расширения налоговой самостоятельности и доходного потенциала муниципалитетов при помощи наделения местных органов власти большими налоговыми полномочиями по определению базы и ставки налогов, а также за счет увеличения числа местных налогов;

- разработаны методические подходы к управлению совокупной неурегулированной задолженностью хозяйствующих субъектов по уплате налогов, пени и налоговых санкций в бюджетную систему Российской Федерации в качестве эффективности использования налогового потенциала местных бюджетов;

- на основании проведенного исследования предложены организационные основы создания целевого бюджетного фонда реформирования муниципальных финансов в составе бюджета субъекта Российской Федерации и дополнены методические подходы к оценке управления собственными доходами местных бюджетов.

Теоретическая и практическая значимость дпссертацпопного исследования состоит в том, что сделаны выводы, которые могут быть использованы в качестве теоретической базы при разработке модернизированных подходов к главной составляющей экономической основы местного самоуправления - бюджетным ресурсам, в развитии теории бюджета как финансовой категории и теоретических основ системы управления местными бюджетами на современном этапе развития бюджетной системы и межбюджетных отношений.

Систематизированные и дополненные теоретические, методологические положения и практические результаты исследования системы управления муниципальными финансами на региональном уровне могут быть использованы для совершенствования бюджетного законодательства; при реализации государственной политики России в сфере формирования системы доходов муниципальных образований; при выработке единых критериев и правил предоставления финансовой помощи на реформирование муниципальных финансов, как на федеральном уровне, так и на иных уровнях бюджетной системы РФ. Материалы диссертации могут быть использованы в процессе вузовской подготовки специалистов по дисциплинам «Финансы», «Государственные и муниципальные финансы», «Бюджетная система».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы прошли апробацию на всероссийских, региональных конференциях и информационно-практических семинарах (г. Адлер, г. Москва, г. Краснодар, г. Саратов в период 2003-2007 гг.). Основные выводы и концептуальные положения обсуждались в Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

Отдельные положения диссертации внедрены в учебный процесс ФГОУ ВПО «Северо-Кавказская академия государственной службы» в г.Краснодаре при чтении лекций работникам финансовых управлений департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края в муниципальных образованиях края по дисциплинам «Государственные финансы», «Муниципальные финансы».

Практические рекомендации, выработанные на базе диссертационного исследования, нашли отражение в нормативных правовых актах администрации Краснодарского края.

По результатам исследований опубликовано 6 научных работ общим объемом 12,6 пл., в том числе авторского текста - 10,4 пл.

Структура диссертационного исследования отражает логику и порядок исследования. Работа состоит из трех глав, включающих в себя 17 таблиц, 9 рисунков, формулу, а также введения, заключения, списка использованной литературы из 159 наименований, 9 приложений, общим объемом 199 машинописных страниц.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Мазина, Валентина Владимировна

Основные результаты проведенных исследований позволяют сформулировать следующие выводы и практические рекомендации:

1. Политическая и экономическая самостоятельность местных органов власти является важным критерием демократизации общества и призвана, совместно с государственными органами власти, обеспечить достойное существование своим гражданам, что может быть достигнуто только при наделении местных органов власти достаточными доходными источниками. Не смотря на длительный процесс формирования экономической и правовой базы местного самоуправления, в России до настоящего момента не удалось выстроить систему бюджетных отношений, которая позволила бы наделить муниципалитеты финансовыми ресурсами, адекватными расходным обязательствам. Соответственно, не создана реальная финансовая основа для отказа от избыточного вмешательства органов власти вышестоящего уровня в решение вопросов местного значения, что не устраняет полностью угрозу выполнения муниципалитетами роли исполнительной структуры федеральной и региональной власти.

2. Современный этап реформы межбюджетных отношений и развития бюджетного процесса содержит две объединенные группы мероприятий: одна касается реформирования местного самоуправления, а другая -эффективного использование бюджетных средств для удовлетворения основных жизненных потребностей проживающего на территории муниципальных образований населения. В этой связи отказ от института минимальных социальных стандартов в условиях низкого уровня собственных доходов у подавляющего числа муниципальных образований ущемляет интересы граждан в реализации основных социальных прав, определенных в Конституции России. Актуально принятие законодательных актов отраслевого уровня, в которых должны быть определены обязанности государства и органов местного самоуправления по финансированию государственных и муниципальных услуг, рассчитанных на основе минимального социального стандарта, что предполагает достаточность доходной части местного бюджета для финансирования минимальных расходов на решение вопросов местного значения и переданных расходных полномочий органов государственной власти.

3. Понятие местного бюджета, приведенного в действующей редакции БК РФ, во - первых, отождествляет местный бюджет лишь с его материальной характеристикой - денежным фондом, а во-вторых, непосредственно не определяет цели экономических отношений по поводу аккумулирования, перераспределения и расходования денежных средств -предоставление общественных благ населению данной местности. Теоретическое исследование сущности местного бюджета в соответствии с контекстом реформы бюджетного процесса позволило определить его как совокупность экономических отношений по поводу формирования и расходования фонда денежных средств в расчете на текущий финансовый год, концентрируемого в распоряжении соответствующего муниципального образования и используемого в ходе осуществления местного самоуправления для эффективной организации и предоставления услуг населению.

4. Изучение доходов бюджета характеризует их как экономические отношения по поводу поступления денежных средств в бюджет, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета, с целью создания финансовой базы для эффективной организации и предоставления услуг населению.

5. Основным ресурсом повышения реальной финансовой самостоятельности местных бюджетов служит достижение необходимого уровня собственных доходов. В контексте международной классификации доходов местных бюджетов на собственные источники и трансферты, поступления в местные бюджеты от закрепленных отчислений от федеральных, региональных налогов и налогов со специальными налоговыми режимами следует рассматривать отдельно от собственных доходов местных бюджетов, в силу ограниченных полномочий власти на местах по законодательному регулированию данных налогов. Продолжительность действия нормативного акта, устанавливающего нормативы распределения налоговых доходов, не влияет на полномочия органов власти бюджета-получателя воздействовать на основные элементы налога и налоговые льготы.

6. Изучение организации местного самоуправления в условиях ее реформирования позволило уточнить, что каждый вариант наделения крупного муниципального образования определенным статусом имеет свои недостатки: либо муниципальный район с преимущественно городскими жителями неограниченного числа, либо городской округ с ограниченными правами жителей поселков на местное самоуправление. При получении услуг в более выгодном положении оказываются жители более крупных муниципалитетов, тогда как право населения на осуществление местного самоуправления в муниципальных образованиях, .не обладающих достаточной экономической основой, остается декларацией. Оценка организации местного самоуправления показывает, что наделение статусом муниципального образования поселенческого уровня территории, не обладающей достаточной налоговой базой создает неоправданные затраты и сложности организации бюджетного процесса. В бюджетах поселений Краснодарского края в 2006 г. расходы на управление составили в среднем четверть всей расходной части местных бюджетов. Это соответствует ситуации, сложившейся в целом по России, где вновь созданные поселения до 85% бюджетных средств тратят на содержание органов управления.

7. Налоговые доходы призваны финансово обеспечить деятельность государства и муниципальных образований, следовательно, возникает объективная необходимость в эффективном разграничении на постоянной основе налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ. Оценка структуры доходов местных бюджетов показывает неуклонное снижение доли налоговых доходов бюджетов муниципальных образований, что позволяет сделать вывод об усилении тенденции к централизации значительной части бюджетных средств за счет ослабления местных бюджетов. В 2000 г. в бюджеты муниципальных образований Краснодарского края поступало 2/3 налоговых доходов консолидированного бюджета края (66,7% против 33,3% налоговых платежей в краевой бюджет), обеспечивающих 91,2% доходов местных бюджетов, в 2006 г. в бюджеты муниципальных образований поступило 27% налоговых доходов консолидированного бюджета края.

8. Налоговая политика местных органов власти ограничена весьма узким перечнем местных налогов. Местные налоги в совокупности обеспечивают только 14% налоговых доходов бюджетов муниципальных образований Краснодарского края, однако в бюджетах поселений на местные налоги приходится половина налоговых поступлений, а в отдельных поселениях поступления от этих платежей являются основными и достигают 80%. Налоговая самостоятельность органов власти муниципалитетов по взиманию местных налогов ограничивается следующими факторами: установлением федеральной властью пределов ставок местных налогов; расширенным перечнем налоговых льгот и отсутствием порядка проведения оценки эффективности налоговых льгот с учетом показателей бюджетной и социальной эффективности; уменьшением налоговой базы для исчисления земельного налога в результате разграничения собственности на землю; несовершенством механизма администрирования местных налогов; отсутствием четкого законодательного механизма регулирования деятельности сборщиков имущественных налогов. Перечень федеральных и региональных налогов, напротив, необоснованно широк, что приводит к искажению бюджетной обеспеченности муниципалитетов и зависимости муниципалитетов от органов государственной власти с точки зрения мобилизации доходов.

9. Анализ налоговых доходов муниципальных образований показал предельно слабую диверсификацию налоговых источников муниципалитетов. Более половины (60,7%) всех налоговых поступлений местных бюджетов Краснодарского края дает всего один налог на доходы физических лиц, среди местных налогов заметную роль играет земельный налог, что является следствием экономически неэффективного разграничения доходных источников на федеральном уровне, а не результатом сложившейся социально-экономической ситуации в муниципалитете. Решение данной проблемы возможно, во-первых, расширением количества местных налогов за счет переспределения некоторых налоговых платежей из разряда федеральных, региональных налогов и налогов со специальными режимами налогообложения, а, во-вторых, предоставлением более широких полномочий местным органам власти по администрированию налогов, что позволит формировать систему муниципального налогообложения с учетом экономической целесообразности.

10. Необходимо на федеральном уровне расширить права муниципальных образований в регулировании налогов и создать условия для увеличения налоговых поступлений в местные бюджеты:

- снять ограничения на установление налоговых ставок по местным налогам при условии оценки предельного налогового бремени на налогоплательщиков и позволить влиять на отдельные параметры налоговой базы;

- закрепить за органами местного самоуправления полномочия по предоставлению налоговых льгот по местным налогам с полной отменой федеральных льгот по данным налогам;

- разработать на федеральном уровне единые требования к данным по учету объектов недвижимости и правообладателей земельных участков, что обеспечит сопоставимость баз данных о налогоплательщиках, необходимых для исчисления налогов;

- установить порядок актуализации результатов государственной кадастровой оценки земель и периодичности ее проведения;

- разработать методику оценки имущества для целей обложения налогом на имущество физических лиц по стоимости, приближенной к рыночной;

- предусмотреть установление отчетности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц для улучшения качества администрирования данного налога, т.к. отсутствие информации о начисленных суммах налога приводит к сложностям в определении налоговой базы и задолженности перед бюджетами всех уровней;

- продолжить совершенствование налогообложения малого бизнеса путем расширения перечня видов деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход и увеличения размера базовой доходности при передаче стационарных торговых мест во временное владение и (или) пользование;

- четко определить в НК РФ термин «налоговая тайна» с целью предоставления возможности финансовым органам субъектов РФ и муниципальных образований получать информацию, необходимую для бюджетного прогнозирования;

-рассмотреть вопрос о формировании муниципальной статистики, отвечающей потребностям прогнозирования доходов местных бюджетов.

11. Закрепление единых нормативов не может в полной мере решить проблему обеспечения равномерного распределения финансовых ресурсов по муниципальным образованиям. Для повышения заинтересованности муниципальных образований в увеличении собираемости налоговых доходов, целесообразно предоставить право субъекту РФ частично или полностью заменять дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности дифференцированными нормативами не только от налога на доходы физических лиц, но и других налоговых доходов, зачисляемых в бюджет субъекта РФ (в настоящее время такое право установлено только на переходный период). Также необходимо предоставить право муниципальным районам частично или полностью заменять дотации дополнительными нормативами от налоговых доходов, зачисляемых в бюджет муниципального района.

12. При оценке собственных доходов местных бюджетов Краснодарского края различных типов муниципальных образований установлено, что доля собственных доходных источников в объеме местных бюджетов Краснодарского края составляет 76,3%, большая часть из которых формируется в городских округах (54%) собственных доходов местных бюджетов). Собственные доходы поселений составляют около 10% собственных доходов местных бюджетов, не смотря на количественное преобладание городских и сельских поселений в структуре муниципальных образований края (89% общего числа муниципальных образований). Доля собственных доходов муниципальных районов в 2006 г. составила 36% собственных доходов местных бюджетов. Значительная часть расходов местных бюджетов края также распределяется между городскими округами (51,4%>) и муниципальными районами (41,9%) и лишь 6,7% расходов всех местных бюджетов приходится на уровень поселений, что немногим выше показателя расходов поселений в среднем по РФ в 2006 г. (5,4%). Исследования показали, что недостаток собственных источников существует на уровне муниципальных районов, находящимся, кроме того, в наиболее невыгодном положении с точки зрения децентрализации доходов - удельный вес безвозмездных и безвозвратных перечислений в общем объеме собственных доходов в 2,5-3 раза превышает показатель по городским округам и поселениям и составляет 61,8%).

13. Сбалансированность местных бюджетов является значимым условием осуществления полномочий органов местного самоуправления по решению вопросов местного значения и может рассматриваться как одно из приоритетных направлений работ в области управления муниципальными финансами. При оценке сбалансированности местных бюджетов Краснодарского края установлено, что в 2006 г. 86% муниципальных образований исполнили бюджеты с профицитом, 14% - с дефицитом, что лучше показателей в среднем по РФ, где 13 % всех бюджетов муниципальных образований исполнено с равенством доходов и расходов, 57 % бюджетов муниципалитетов имеют профицит и 30 % бюджетов муниципальных образований исполнено с дефицитом. Основной объем дефицита местных бюджетов сосредоточен на уровне муниципальных районов (74% дефицита местных бюджетов). Источником финансирования дефицита местных бюджетов, в основном, являются поступления от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности. Сумма доходов местных бюджетов от данного источника поступательно возрастает.

14. Принятие мер по увеличению налоговых источников в доходах бюджетов во многом зависит от реалистичного подхода к задолженности по уплате налогов в бюджет хозяйствующими субъектами, находящимися на территории муниципальных образований. В качестве такого подхода предлагается методика оценки работы муниципального образования с неурегулированной совокупной задолженностью, включающий недоимку по налогам и сборам и неурегулированные пени и налоговые санкции в бюджетную систему РФ. Аналогичные расчеты целесообразно осуществлять в регионах, где остро стоит проблема использования организациями бюджетных средств (неуплаченных налогов и пени) в качестве необременительного кредитного ресурса.

15. Проводимые реформы недостаточно затрагивают муниципальный уровень, поэтому одной из задач дальнейшего развития бюджетного федерализма должен быть перенос достижений на проведение реформ по управлению муниципальными финансами за счет применения бюджетных грантов. В настоящее время, на федеральном уровне не предложено единой методики оценки качества бюджетных преобразований в муниципальных образованиях. Современной тенденцией является не столько участие муниципалитетов субъектов РФ в конкурсе на право получения субсидий из Фонда реформирования региональных и муниципальных финансов, предусмотренного в федеральном бюджете, сколько создание собственных

Фондов реформирования муниципальных финансов, что связано это с ограничениями, установленными Федерацией для муниципалитетов-участников конкурса на право получения субсидий из Фонда реформирования региональных и муниципальных финансов.

16. Анализ практики проведения оценки финансового состояния и качества управления муниципальными финансами на региональном уровне позволяет отметить целесообразность наличия в субъекте РФ не просто мониторинга, констатирующего фактическое состояние муниципальных финансов, но стимулирующей системы поощрения муниципальных образований, добившихся существенного улучшения качества управления муниципальными финансами. Одним из условий решения проблемы реформирования муниципальных финансов является предложение об организации фонда реформирования муниципальных финансов в составе бюджета субъекта РФ, средства которого направляются на форме субсидий бюджетам муниципальных образований на условиях состязательности для выработки и внедрения лучшей практики управления местными бюджетами, создании на региональном уровне Программы реформирования региональных и муниципальных финансов, использовании разработанной методики оценки t качества управления муниципальными финансами по отдельным направлениям.

Предложенные, а также другие мероприятия по совершенствованию муниципальных финансов, позволят создать условия для функционирования долговременной основы формирования местных бюджетов с учетом гарантированного обеспечения не только текущих потребностей муниципальных образований, но и создания условий для их дальнейшего развития.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мазина, Валентина Владимировна, 2007 год

1. Алехин Б.И. "Золотое правило" государственных финансов // Финансы-№3, 2006г. -С.69

2. Бабич A.M., Павлова JI.H. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. М., 2000. 687 с.

3. Березин M.IO. Иной взгляд на классификацию налоговых доходов бюджетов. // Финансы и кредит. №24,2003. - С. 63.

4. Буковецкий, А.И. Введение в финансовую науку. М., 1929. - С. 15

5. Бюджетный кодекс *РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 24.07.2007 г.).

6. Васильева М.В. Местные бюджеты в современных условиях. М.: Финансы и статистика, 1987. — 111с.

7. Васильева М.В. Местные бюджеты в современных условиях. М.: Финансы и статистика, 1991.

8. Васильев В.И. Административно-территориальное устройство региона и территориальное устройство местного самоуправления. // Журнал российского права. №3, 2006.

9. Вопросы распределения субсидий из фонда реформирования региональных и муниципальных финансов: Приказ Министерства Финансов РФ от 24 июля 2004г. № 238.

10. Выступление на пленарном заседании Совета Федерации 21 февраля 2007 года заместителя Министра финансов РФ А.Г. Силуанова // Сайт http ://www. chi rkuno v. ru

11. Годин A.M., Максимова H.C., Подпорина И.В. Бюджетная система РФ, Учебник, М:, 2006.-С. 12

12. Государственные и территориальные финансы: Учебник/ JI. И. Сергеев, А. Г. Мнацаканян, Г. С. Закревская, О. А. Кузнецов. Под общ. ред. Л. И. Сергеева. Калининград: ГИПП "Янтарный сказ", 2000. - 368с.

13. Горбунова О.Н, Селюков А.Д., Другова Ю.В. Бюджетное право России.

14. Учебное пособие М., 2002. С. 15.

15. Гражданский кодекс РФ часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (ред. от 24 июля 2007 г.).

16. Грицюк Т.В. Фискальный федерализм и межбюджетные отношения. М.: Финансы и статистика, 2004. - С.78

17. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. М.: Издательство "Экзамен", 2005.

18. Давыдова Е. Господин Великий Новгород, // Расчет. №5,2004 г.

19. Дадашев А. 3., ЧерникД. Г. Финансовая система России: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997 - 248с.

20. Демченков В. С., Ужвенко М. Ф. Регулирование местных бюджетов. М.: Финансы, 1975.-88с.

21. Доклад губернатора Краснодарского края А.Н.Ткачева на совещании с главами муниципальных образований, 22 декабря 2006 г.

22. Европейская Хартия о Местном Самоуправлении (совершено в Страсбурге 15.10.85 г.).

23. Еримилов В.Г. Аспекты реформирования управления общественными финансами // Финансы. №1,2007. - С.58-60.

24. Завьялов Д. Ю. Реформа местного самоуправления: межбюджетных аспект разграничения расходных полномочий. // Финансы. №10, 2006. -С.38-41.

25. Караваева И. В., Архипкин И.В. Местные финансы в СССР. // Финансы. -№11, 2006г.- С.70-72.

26. Кириллова О.С. Доходный потенциал территориальных бюджетов.// Финансы. №9, 2006. - С.22-24.

27. Комягин Д.Л. Бюджет в составе казны: за и против // Финансы. №10, 2006.-С.21-22.

28. Конституция РФ от 12 декабря 1993 г.

29. Концепция административной реформы в РФ в 2006 2008 г.г. (одобрена распоряжением Правительства РФ от 25 октября 2005 г. N 1789-р).

30. Комментарий к БК РФ / Романовский М.В., Врублевская О.В./ М., 2004.

31. Корпачев А. Комплексные решения для органов местного самоуправления // Бюджет. Май, 2006. - С.78.

32. Крохина Ю.А.// Журнал Российского права. Февраль, 2002 г.

33. Лавров A.M. Стратегия и тактика реформы межбюджетных отношений в РФ. Научные труды № 24Р, Совершенствование межбюджетных отношений в России. М.: Институт экономики переходного периода, 2000.-410с.

34. Лукавые цифры финансовых подсчетов // Экономика и жизнь. Март, 2007, №11.- С.37.

35. Лысов Е.А. Особенности местного налогообложения в России и пути его совершенствования //Все о налогах. №8, 2004г.

36. Материалы семинара по вопросам межбюджетных отношений и бюджетной политики Центра Фискальной политики Москва, 18-21 апреля 2006 г. http://www.fpcenter.ru/

37. Местные бюджеты и системы местного налогообложения в странах Запада. Из серии "Региональное управление и местное самоуправление". Автор обзора Семенко Г. В. М.: РАН ИНИОН, 1993.

38. Методические рекомендации по организации мероприятий, направленных на обеспечение сбалансированности местных бюджетов: Письмо Минфина России от 15 декабря 2006 г. № 06-04-08/01-161

39. Межбюджетные отношения и реформа местного самоуправления. //Финансы. №7,2006. - С.11.

40. Мирошниченко Е. В. Организационные формы осуществления местного самоуправления: новый этап развития. // Законодательство. №4, 2005.

41. Муниципальный менеджмент: Учебн. пособие для вузов/ Морозова Т. Г., Победина М. П., Поляк Г. Б. и др., Под ред. проф. Морозовой Т. Г. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 263с.

42. Мочалин Н.Н. О структуре доходной части бюджета. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. №8,2001. - С. 24

43. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для студентов вузов,- М.: ИНФА М, 2007- 268 с.

44. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 24 июля 2007 г.).

45. Никифорова Н. В. Финансовая база местных органов власти западных стран. М.: ИНИОН РАН, 1994.

46. Нормативно-правовая и методическая база для создания фондов реформирования муниципальных финансов / Под ред. В.В. Климанова,

47. С.М. Никифорова.-М.: Фонд «Институт экономики города». -2003.

48. О Программе развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 г.: Постановление Правительства РФ от 15 августа 2001 г. N 584 (в ред. от 6 февраля 2004 г.).

49. Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ:

50. О бюджетной политике в 2006 году: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 24 мая 2005 г.

51. О бюджетной политике в 2007 году; Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 30 мая 2006 г.

52. О бюджетной политике в 2008 году: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 26 мая 2007г.

53. Положении об общих принципах административно-территориального устройства Краснодарского края: Постановление Законодательного Собрания Краснодарского края от 7 апреля 1995 г. N 60-П (утратило силу).

54. О местном самоуправлении Краснодарском крае: Закон Краснодарского края от 22 ноября 1995 г. N 18-КЗ (утратил силу).

55. Озеров Н. М., Оптивцев А. Н., Орехов Ф. Е. Местные финансы и местный бюджет. М.: Госиздат, 1931. - 128 с.

56. Опыт и перспективы реализации программ реформирования региональных финансов: Материалы Всероссийского совещания/Под ред. А.М.Лаврова, Н.В.Смирнова. Чебоксары: Чувашия. 2003.

57. Опыт реализации программ реформирования региональных финансов/ Под ред. А.В. Юрина. М.: Хорос. 2004.

58. Основы управления муниципальным хозяйством / А.Г. Воронин, В.А. Лапин, А.Н.Широков. Санкт-Петербург: институт управления и экономики, 1996.

59. Основы городского хозяйства / Л.А. Велихов-М.;Л. 1928.

60. Основы Европейской хартии местного самоуправления: Методическое пособие / Ответ, редактор Володин И. А. М., 1999. - 128с.

61. Отчет об исследованиях ОЭСР в области налоговой политики №1 Лейфа Йенсена и др. «Налогово-бюджетное устройство в разрезе уровней власти, 2000 год», Париж, 2001.

62. Павлова Л. П. Местные бюджеты капиталистических государств. М.: Финансы, 1972.- 152с.

63. Павлова Л. П. Финансы местных органов управления капиталистическими странами. -М.: Финансы, 1977. 128с.

64. Пашнов Э.Л. Основные направления бюджетной политики РФ //Финансы и кредит №30, 2004. - С.46

65. Перонко И.А., Гнетецкая Л.Л. Об оценке финансового состояния муниципальных образований. //Финансы. №7,2007. - С. 18-20.

66. Поляк Г. Б. Налоги и налогообложение М.:ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007.

67. Поляк Г.Б.Бюджетная система России: учебник для студентов вузов. -М/ЛОНИТИ-ДАНА, 2007.

68. Пронина Л.И. Местные финансы: проблемы и пути решения. //Финансы. -№12,2006.-С.26.

69. Послание Президента РФ В.В.Путина Федеральному Собранию РФ от 18 апреля 2002 г. "России надо быть сильной и конкурентоспособной"

70. Программы реформирования региональных финансов: первые результаты/ Под ред.A.M. Лаврова. М.:Эддиториал УРСС. 2001.

71. Реформа местных финансов в Центральной и Восточной Европе, Центр информации и Документации Совета Европы при МГИМО МИД РФ. -2-е изд. доп. М.: НПЦ "Фимпол", 1995. - 96с.

72. Реформы местного самоуправления в странах Западной Европы. Сборник статей и обзоров / ответственный ред. Маклаков В. В. М.: ИНИОН РАН, 1993.

73. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма / Под общей ред. Кристин Валлих. М.: Известия, 1993. - 207с.

74. Российский статистический ежегодник. 2006: стат.сб./Росстат.-М., 2006.-с.619-620.

75. Сабитова Н.М. К вопросу о реформировании бюджетного процесса в РФ // Финансы и кредит. №6,2006г. - С.69-73

76. Ш.Савцова А.В., Малеева А.В. Платежеспособность организации. Монография Ставрополь: СевКавГТУ,2006. - С.7-11.

77. Сажина М. Л. Бюджетная политика государства //Финансы и кредит -№27, 2005г. С.2.

78. Саттарова Н. А. Экономико-правовая обусловленность применения принуждения в сфере бюджетных отношений // Бухучет в бюджетных и некоммерческих организациях. №17, 2005. С.27.

79. Силуанов А. Г. Финансовые основы местного самоуправления // Финансы. №11,2006. с.20-21.

80. Смирнов М.А. Местные финансы. М.: Госиздат, 1926. -216с.

81. Смирнов М. А., Кудряшов Р. А. Перестройка местного бюджета. М.: Госфиниздат, 1932.-216 с.

82. Соколова И. JL Особенности экономической функции федеративного государства. // Законодательство и экономика. N 5,2005.

83. Солянникова С. П. Бюджеты территорий. М.: Финансы и статистика, 1993.

84. Социально-экономическое положение Краснодарского края в 2006 году и январе 2007 года. Информационно-аналитический доклад. Территриальный орган Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю. Отпечатано в ОПП Краснодарстата.

85. Твердохлебов В. Н. Местные финансы. М.: Госиздат, 1927. - 120с.

86. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Бюджетная система России. Учебное пособие.- М.: "Эксмо", 2005. - С. 12.

87. Тишкина JI.E. Укрепление доходной базы местных бюджетов.// Финансы. №9,2006. - С.7-10.

88. Токаев Н. X. Формирование доходной базы местных бюджетов в условиях рынка / Н. X. Токаев, А. С. Сланов, К. Н. Цахилов, А. Н. Токаева. Владикавказ: Проект-Пресс, 2000. - 169с.

89. Устав Краснодарского края (ред. от 1 марта 2002 г.).

90. Устав муниципального образования город-курорт Геленджик (ред. от 1 марта 2002 г.).

91. Филимонов Б. И. Совершенствование составления местных бюджетов. -М.: Финансы, 1976.- 128с.

92. Филимонов Б. И. Укрепление доходной базы местных бюджетов. М.:1. Финансы, 1973.

93. Финансово-кредитный экономический словарь. / Под общ. ред. А. Г. Грязновой. С.112-113.

94. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г.Грязновой, Е.В.Маркиной. М.: Финансы и статистика,2004. - 504с.

95. Финансы. Учебник / под ред. Г.Б.Поляка. М., ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -607с.

96. Финансисты муниципальных образований осуждают актуальные проблемы. Очередное заседание секции «Финансисты муниципальных образований» Сообщества финансистов России, 6 октября 2006г., г.Анапа //Финансы.-№11,2006.-С.23 -24.

97. Ходорович М.И. Резервы укрепления доходной базы местных бюджетов: Автореферат дис. . канд.экон. наук.- Ленинград, 1977-48 с.

98. Циммерман X. Муниципальные финансы. Учебник, Перевод с немецкого, Москва, "Дело и Сервис", 2003.

99. Черник Д. Г., Чекалин В. И. Местное самоуправление в зарубежных странах. М.: Юридическая литература, 1994.

100. Черник И. Д. Регулирование доходов городских бюджетов в России в XIX столетии. // Финансы. -№6, 2005.С.75-76.

101. Ширкевич Н.А. Местные бюджеты СССР. М., 1991. - 254 с.

102. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа, М.: Инфра-М,1995. С.43.

103. Charles М. Tiebout A Pure Theory of Lokal Expenditures//Journal of Politikal Economy. 1956.- №64. - P.422.

104. Heining, K., 1953, Haushaltsfibel, Schriftenreihe des Bundes der

105. Steuerzahler,Heft 1, Bad Woerishofen, P.12

106. J.Norregaard Tax Assignment // Fiscal Federalism in Theory and Practice, ed. T.Ter-Minassian.- Washington, IMF, 1997.

107. King, D.N.Local Government Economics in Theory and Practice. London: Routledge,1992.

108. Сайт Министерства финансов РФ http://www.minfin.ru

109. Официальный сайт Департамента экономического развития Краснодарского края http://www.economy.kubangov.ru

110. Официальный сайт Федеральной службы налоговой статистики http://www.gks.ru

111. Сайт ФНС России: http://www.nalog.ru

112. Сайт Управления ФНС по Чувашской Республике http://www.r21 .nalog.ru

113. ON Xk tO to о tJ Xk V* ос -о с NO Xk ы х ы -о NO Ui ON X cc NC Xk о ОС ON 0N V» W 00 t-i NO NO -J NO X Xk NO OS V» w V» VN to о to ^J X to Xk о Ы NO to X to Ы to Xk ON Xk NC Ы NO о ON to NO ON to о X о NO Xk Уровень развития строительства, тыс руб.

114. ОС *Хк -о ос •J ON W У* у* ON •о «J to ON 00 и о ON ik 'no Xk Xk to 00 о ОС ы ы о cc ; Xk ОС to V» to у» № X ft г ы 'so £ Уровень развития малого предпринимательства, доля занятых %

115. ОС -о го М to о NO NС Ui Ui NC •с Nfi w On Xk о w w w Ui w w X и tJ и. V» о V» о Xk NO ь. ы Xk Ui обеспеченность врачами (число врачей на 10 тыс. жителей) Is £ tr X о