Формирование стабильных налоговых доходов местных бюджетов в посткризисной экономике тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Рослякова, Татьяна Николаевна

• Рослякова, Татьяна Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Рослякова, Татьяна Николаевна

Введение.

1. Основы построения бюджетно-налоговой системы в посткризисной экономике России.

1.1. Особенности развития российского налогового федерализма.

1.2. Объективные предпосылки формирования налоговых полномочий муниципальных образований.

1.3. Характеристика и роль местных бюджетов в обеспечении эффективного развития территорий.

2. Практика формирования налоговых доходов местных бюджетов.

2.1. Структурный состав источников налоговых доходов муниципальных образований.

2.2. Формирование налоговых доходов местных бюджетов (на примере Ростовской области).

3. Реформирование бюджетно-налогового механизма в России и его влияние на доходы местных бюджетов.

3.1. Совершенствование законодательной базы налогообложения.

3.2. Направления реформирования механизма образования стабильных налоговых доходов местных бюджетов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование стабильных налоговых доходов местных бюджетов в посткризисной экономике»

Актуальность темы исследования. Прошедший 2005 год был последним годом функционирования местного самоуправления в России на основе закона 1995 г. с соответствующей системой налогообложения.

До настоящего времени еще не решена проблема определения состава государственных полномочий местного уровня и их стоимости, которые должны передаваться исключительно законом.

В 2009 году в России в полном объеме начнется реализация реформы местного самоуправления. Все населенные пункты с числом жителей свыше 1 тыс., а на территориях с высокой плотностью населения - свыше 3 тыс. человек, станут муниципальными образованиями. В результате их число возрастет с 11,6 тыс. до 27,6 тыс. Во всех субъектах Федерации, за исключением малонаселенных территорий, будут сформированы поселения, муниципальные районы и городские округа.

За ними в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 г. №131 «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» будут закреплены расходные и доходные полномочия. Это значит, что каждый из этих субъектов должен иметь свой бюджет.

Однако в современных условиях государственные полномочия по исполнению всего объёма социальных обязательств по образованию, здравоохранению, жилищно-коммунальному хозяйству не подкреплены финансированием из местных бюджетов. Объём доходов местных бюджетов существенно снизился в сравнении с объёмом расходных обязательств.

В результате реформирования бюджетной системы местные бюджеты потеряли в качестве доходных источников гарантированные ранее федеральными законами отчисления от НДС, налога на прибыль, налога на имущество юридических лиц, снизилась доля налога на доходы физических лиц, закрепляемая за местным самоуправлением. В распоряжении местных бюджетов осталось два налога - налог на землю и налог на имущество физических лиц.

Стратегические цели налоговой политики в области местного налогообложения обусловлены особенностями экономики отдельных территорий, высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства.

При разработке местного законодательства за основу принимался Закон РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», который устанавливает право местного самоуправления на самостоятельность в рамках закрепленной федеральным законодательством компетенции и ответственности.1

Новый Закон РФ, полное введение которого планируется в 2009 г., направлен на усиление государственных гарантий реализации данного права, межбюджетные отношения всегда оставались наиболее проблемной частью местных и региональных органов власти.2 Слабая прозрачность, отсутствие надежных методик, позволяющих на основе учета всех факторов объективно подойти к оценке потребности в доходах, оценить расходные обязательства муниципальных образований и субъектов Федерации, отсутствие четких законодательных процедур при финансировании на муниципальном уровне расходов, решения о которых были приняты на более высоком уровне - все это создаёт напряженную ситуацию.

Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная изученность моделей местного налогообложения в экономике России, необходимость формирования нового механизма по увеличению налоговых доходов местных бюджетов придают теме исследования особую актуальность.

Степень разработанности проблемы. Вопросы бюджетного федерализма,

1 Федеральный закон от28.08.1995г. №154 - ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»

2 Федеральный закон от06.10.2003г. №131 -ФЗ«Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» реформирования регионального и местного налогообложения исследуются: Л. Абалкиным, Л. Андриановым, А. Ворониным, С. Глазьевым,

Б. Златкис, Л. Игониной, А. Колесковым, Л. Лавровым, В. Лексиным, В. Мок-рым, Р. Новоселовым, С.Павленко, Т. Поляком, Л. Прониной, О. Пчелицевым, М. Яндиевым и др.

Развитию и анализу современного налогообложения посвящены работы: А. Брызгалина, Т. Игнатовой, В. Князева, А. Козырина, Н. Кузнецова, О. Мещеряковой, П. Мостового, С. Пепеляева, В. Пушкаревой, Д. Черника, С. Шаталова и др.

Теоретико-методологические аспекты налогообложения, касающиеся формирования налоговых доходов бюджетов, представлены в трудах: О. Бо-гачевой, И. Горского, Ю. Данилевского, 10. Любимцева, Л. Маршавиной, Л. Павловой, В. Панскова и др.

Однако при всей ценности проведенных исследований теоретические, методологические и прикладные аспекты проблемы формирования и дифференциации налоговых доходов местных бюджетов остаются недостаточно разработанными. Создание эффективной модели развития бюджетной обеспеченности субъектов налоговых отношений, особенно на муниципальном уровне, механизма ее функционирования - эта задача еще не решена.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования -выявление направлений и механизма формирования стабильных налоговых доходов местных бюджетов, обоснование его теоретических и методологических принципов, разработка концепции налогообложения муниципальных образований в условиях посткризисной экономики. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- изучение теоретико-методологических основ бюджетно-налоговой системы России;

- определение предпосылок формирования налоговых полномочий муниципальных образований в период рыночных реформ;

- определение и выявление характеристик и роли местных бюджетов в обеспечении развития территорий на современном этапе;

- исследование структурного состава источников налоговых доходов муниципальных образований;

- рассмотрение формирования налоговых доходов местных бюджетов Ростовской области;

- изучение динамики налогового законодательства, развития методико-методологических подходов к системе местного налогообложения;

- определение основных направлений реформирования бюджетно-налогового механизма регулирования доходных источников муниципальных бюджетов.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и тенденции ее развития в посткризисной экономике России.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений между федеральными, региональными органами управления и муниципальными образованиями по поводу формирования и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней в посткризисной экономике России.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции по налогообложению, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, прикладные работы, законодательные акты представительных и исполнительных органов власти РФ, документы Министерства финансов, Федеральной налоговой службы РФ.

Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы налогообложения на местном уровне, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики и Комитета по статистике Ростовской области, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС, Интернет-ресурсы, материалы монографических исследований и научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты диссертанта за период 2000-2005 гг.

Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский, Таможенный, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в выявлении направлений трансформационной динамики реформирования местного налогообложения с целью последующего отбора налоговых источников местных бюджетов в условиях рыночной экономики, который требует восстановления отдельных видов местных налогов; разработки критериев и нормативов минимальной бюджетной обеспеченности; уточнения структурного состава источников доходной части местных бюджетов, их содержательной основы, образующейся за счет закрепленных и регулирующих доходов; использования методов долгосрочного квотирования налоговых платежей; разделения расходных полномочий бюджетов федерального, регионального и муниципального уровней, децентрализации налоговых полномочий и отмены политики унификации налоговых изъятий на уровне федерального законодательства, не способствующих укреплению вертикали государственной власти в нашей стране, что ведет к неоправданному превалированию федерации над ее составными частями; совершенствования многоуровневой бюджетной модели муниципальных образований.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Действующая в России модель налогового федерализма характеризуется высокой долей регулирующих налогов федерального и регионального статуса, при незначительном удельном весе местных налогов, что не обеспечивает муниципалитетам реализацию принципа финансовой самостоятельности. Излишняя централизация фискальных функций, передача части функций федерального уровня на нижестоящие без адекватных дополнительных доходных источников усиливает кризис в межбюджетных отношениях, способствует возникновению противоречий между федеральным центром и территориями.

2. Предпосылками формирования в России налоговой системы, ее институтов, структуры, границ самостоятельности явилось изменение в 1991-1994 гг. политико-экономической ситуации в стране, кризис, смена государственной формы собственности, развитие рыночных отношений и необходимость формирования жесткой фискальной системы с целью обеспечения налоговых изъятий. Впервые сформированная система местного налогообложения не имела бюджетных гарантий, поскольку местное самоуправление не вошло в систему государственных институтов, регулирование налоговых полномочий происходило на уровне федерального законодательства.

3. Гносеологические основы науки о налогообложении позволяют выявить сущностное содержание, понятия «местный бюджет», заключающееся в аккумулировании и расходовании финансовых средств на определенных территориях, перераспределительном характере экономических отношений, обусловленных концентрацией у органов самоуправления определенной доли национального дохода для обеспечения расширенного производства в масштабах муниципальных образований, характеризуемого признаками системности, объективности, единой бюджетной классификации.

4. Источниками налоговых доходов местных бюджетов являются: собственные налоговые доходы от местных налогов и сборов; отчисления от федеральных и региональных (регулирующих) налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом РФ, государственная пошлина. Анализ источников доходной части местных бюджетов, позволил выявить, что к собственным относятся и перечисления из вышестоящих бюджетов. Для решения проблемы структурного состава доходов местных бюджетов, отнесения их к собственным, закрепленным или регулирующим, необходимо конкретизировать их перечень, унифицировать понятийный аппарат, с целью характеристики доходной части бюджета с позиции правового статуса бюджетных средств, что не имеет пока полного разрешения.

5. Исследование практики формирования налоговых доходов местных бюджетов в условиях трансформационно-системных изменений налоговой системы России, институциональных преобразований ее субъектно-объектной структуры позволило выявить ряд особенностей, вызывающих необходимость формирования концепции оптимальной целесообразности налогообложения: законодательного утверждения стабильных нормативов муниципальных образований по бюджетообразующим налогам (налог на прибыль, НДФЛ), критериев оценки, области действия, содержания методико-методологических подходов, что позволит увеличить доходную часть бюджетов, покрывающую собственными средствами 15 - 20% текущих расходов.

6. Разделение местных бюджетов на несколько самостоятельных уровней без окончательного разграничения между ними налогово-бюджетных полномочий значительно усложнило бюджетную систему РФ, особенно на муниципальном уровне, и противоречит Бюджетному и Налоговому кодексам РФ, так как местные бюджеты предназначенные для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления, не могут различаться в зависимости от территорий, на которых функционируют данные органы власти.

7. Проведенное исследование, анализ выявленных тенденций позволил разработать модель направлений будущих преобразований системы местного налогообложения в которой должно быть предусмотрено изменение законодательной базы, регламентирующей корреспонденцию уровней бюджетно-налоговой и территориальной составляющей в границах муниципального образования, разработка и принятие Федерального закона о гарантируемом государством минимальном бюджете среди новых структурных подразделений муниципальных образований, возврат ряда отмененных налогов (налога на содержание жилфонда и объектов и социально-культурной сферы, платы за воду) и восстановление ставок по отдельным наиболее собираемым, бюджетообразующим федеральным налогам (НДС, налог на прибыль) изменение порядка зачисления НДФЛ (не по месту работы, а по месту жительства налогоплательщика).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии концептуальных основ создания стабильных и долгосрочных налоговых источников муниципальных образований, за счет количественного увеличения собственных налогов, выделения в федеральных, наиболее собираемых налогах, доли муниципальных образований, разработки нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, уточнения структурного состава источников доходной части местных бюджетов, их содержательной основы, децентрализации налоговых полномочий и отмены политики унификации налоговых изъятий на уровне федерального законодательства, выработке критериев разграничения расходных полномочий бюджетов различных уровней, выявлении направлений и особенностей его развития в условиях трансформирующейся рыночной экономики России.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

- выявлено, что российская модель налогового федерализма, характеризуется высокой централизацией фискальных функций, проявляющихся в использовании нормативного метода распределения значительной доли регулирующих налогов при низком удельном весе закрепленных за муниципалитетами собственных налогов, что усиливает кризис в межбюджетных отношениях и способствует росту видов и объемов средств, передаваемых из вышестоящих бюджетов;

- определено, что развитие налоговой системы в том числе местных налогов было обусловлено сменой государственной формы собственности, развитием рыночных отношений, необходимостью разграничения полномочий, в том числе в области налогообложения, формирования бюджетов муниципальных образований, что должно было способствовать повышению значимости впервые введенной системы местных налогов;

- доказано, что для децентрализации налоговых полномочий и снижения политики унификации налоговых изъятий на уровне федерального законодательства, не способствующих укреплению вертикали государственной власти в стране, неоправданному превалированию федерации над ее составными частями, необходима жесткая долгосрочная дифференциация отнесения доходов местных бюджетов с конкретизацией их состава (собственные, закрепленные, регулирующие);

- обоснована целесообразность возврата отдельных ранее отмененных бюджетообразующих местных налогов, отчислений от налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, что позволит повысить удельный вес собственных доходов местных бюджетов и снизить их зависимость от бюджетного регулирования;

- разработана модель реформирования местного налогообложения, основанная на обеспечении соответствия числа уровней бюджетной системы его территориальной организации, закреплении за каждым из этих уровней собственных и регулирующих налогов, что будет способствовать созданию предпосылок для укрепления фискальных последствий всех подсистем местного самоуправления, налоговой конкуренции и устойчивому и долговременному характеру данной тенденции;

- обосновано положение о целесообразности зачисления НДФЛ не по месту работы налогоплательщика, а по месту его проживания, что позволит увеличить объем бюджетных услуг, предоставляемых ему муниципальными образованиями.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей эффективный подход в формировании модели местного налогообложения, налоговых источников доходов, обеспечивающих покрытие расходных полномочий.

Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Налогообложение предприятий и организаций», при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии устойчивого развития экономики территорий.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию местного налогообложения с учетом начавшейся в 2006 г. реформы местного самоуправления. Выводы исследования могут применяться при формировании бюджетно-налогового механизма муниципальных образований.

Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференциях, проводимых на Юге

России в 2003 - 2005 гг. По материалам исследования опубликовано 6 работ общим объемом 3,3 п. л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и алгоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, семи параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованных источников и литературы из 198 наименований, она включает 28 рисунков, 7 таблиц.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Рослякова, Татьяна Николаевна

Заключение

С1992 г. в России функционирует следующий бюджетно-налоговый механизм: нижестоящие бюджеты регулируются путем нормативных отчислений от федеральных и региональных налогов, выделения финансовой помощи и т.д. Эти отношения называются межбюджетными и лишь отражают, что бюджетно-налоговый механизм пока прибывает на крепостническом уровне по отношению к местным бюджетам.

Таким образом, действующая в России модель налогового федерализма характеризуется высокой долей регулирующих налогов федерального и регионального статуса, при незначительном удельном весе местных налогов, что не обеспечивает муниципалитетам реализацию принципа финансовой самостоятельности.

Излишняя централизация фискальных функций, передача части функций федерального уровня на нижестоящие без адекватных дополнительных доходных источников усиливает кризис в межбюджетных отношениях, способствует возникновению противоречий между федеральным центром и территориями.

Современная система налоговых отношений в России существует относительно недавно. Предпосылками формирования налоговой системы, ее институтов, структуры, границ самостоятельности явилось изменение в 1991-1994 г.г. политико-экономической ситуации в стране, развитие кризиса, смена государственной формы собственности, развитие рыночных отношений и необходимость формирования жесткой фискальной системы с целью обеспечения налоговых изъятий.

Впервые сформированная система местного налогообложения не имела бюджетных гарантий, поскольку местное самоуправление не вошло в систему государственных институтов, регулирование налоговых полномочий происходит на уровне федерального законодательства.

Развитие местного самоуправления в России в условиях становления рыночных отношений обусловило необходимость разграничения полномочий между органами государственной власти и местного самоуправления, в том числе в области налогообложения, повышения значимости системы местных налогов. Гносеологические основы науки о налогообложении позволяют выявить сущностное содержание, понятия «местный бюджет», заключающееся в аккумулировании и расходовании финансовых средств на определенных территориях, перераспределительном характере экономических отношений, обусловленных концентрацией у органов самоуправления определенной доли национального дохода для обеспечения расширенного производства в масштабах муниципальных образований, характеризуемого признаками системности, объективности, единой бюджетной классификации.

Дееспособность муниципальных образований зависит от наличия необходимых и достаточных финансовых ресурсов для исполнения ими своих полномочий.

Источниками налоговых доходов местных бюджетов являются: собственные налоговые доходы от местных налогов и сборов; отчисления от федеральных и региональных (регулирующих) налогов и сборов, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектом РФ, государственная пошлина.

Анализ источников доходной части местных бюджетов, позволил выявить, что к собственным относятся и перечисления из вышестоящих бюджетов. Для решения проблемы структурного состава доходов местных бюджетов, отнесения их к собственным, закрепленным или регулирующим, необходимо конкретизировать их перечень, унифицировать понятийный аппарат, с целью характеристики доходной части бюджета с позиции правового статуса бюджетных средств, что не имеет пока полного разрешения. Исследование практики формирования налоговых доходов местных бюджетов в условиях трансформационно-системных изменений налоговой системы России, институциональных преобразований ее субъектно-объектной структуры позволило выявить ряд особенностей, вызывающих необходимость формирования концепции оптимальной целесообразности налогообложения: законодательного утверждения стабильных нормативов муниципальных образований по бюджетообразующим налогам (налог на прибыль, НДФЛ), критериев оценки, области действия, содержания методико-методологических подходов, что позволит увеличить доходную часть бюджетов, покрывающую собственными средствами 15-20% текущих расходов.

2005 год явился последним годом, когда функционирование местного самоуправления в России осуществляется в соответствии с редакцией базового закона 1995 года. С 2006 года в полном объеме началась реализация реформы местного самоуправления.

Все населенные пункты с числом жителей свыше 1 тыс., а на территориях с высокой плотностью населения свыше 3 тыс. человек, стали муниципальными образованиями. В результате их число возросло с 11,6 тыс., существующих ранее, до 27,6 тыс. Во всех субъектах Федерации, за исключением малонаселенных территорий, сформированы поселения , муниципальные районы и городские округа.

За ними в соответствии с законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» закреплены расходные и доходные полномочия, а значит, каждый из этих субъектов должен иметь свой бюджет. Разделение местных бюджетов на несколько самостоятельных уровней (районные, поселковые) без окончательного разграничения между ними налогово-бюджетных полномочий значительно усложнило бюджетную систему РФ, особенно на муниципальном уровне, и противоречит Бюджетному и Налоговому кодексам РФ, так как местные бюджеты предназначены для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления, не могут различаться в зависимости от территорий, на которых функционируют данные органы власти.

Ситуация в сфере регионального и местного налогообложения с 1992 года характеризуется стагнацией, регрессом в развитии межбюджетных отношений федерального центра, регионов и местного самоуправления. Необходимость развития регионального и местного налогообложения постоянно признается на федеральном уровне, но ситуация только усугубляется.

Отсутствие налоговой автономии привело к ослаблению фискальных стимулов. Проведенное исследование, анализ выявленных тенденций позволил разработать модель направлений будущих преобразований системы местного налогообложения в которой должно быть предусмотрено изменение законодательной базы, регламентирующей корреспонденцию уровней бюджетно-налоговой и территориальной составляющей в границах муниципального образования, разработка и принятие Федерального закона о гарантируемом государством минимуме (минимальный бюджет) среди новых структурных подразделений местных бюджетов, возврат ряда отмененных налогов (налога на содержание жилфонда и объектов и социально-культурной сферы, платы за воду) и восстановление ставок по отдельным наиболее собираемым, бюджетообразующим федеральным налогам (НДС, налог на прибыль) изменение порядка зачисления НДФЛ (не по месту работы, а по месту жительства налогоплательщика).

Реализация полной самостоятельности местного самоуправления невозможна без достижения финансово-экономической стабильности, которая возможна только при наличии необходимых и достаточных финансовых средств, для обеспечения расходов местных бюджетов. Нам кажется, что постепенно общими усилиями получится именно такая бюджетно-налоговая система, которая позволит местным бюджетам выступать не в роли «бедного родственника» перебивающегося, чем придется, а полноправного члена бюджетно-налогового механизма России. Именно этот момент могут приблизить, как нам кажется предлагаемые выше изменения.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Рослякова, Татьяна Николаевна, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации: Научно практический комментарий /Под. ред. акад. Б.Н. Топорина. -М.: Юристь,. 2000.

2. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: изд-во БЕК, 2001.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)// «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998. №31, ст.3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)// «Собрание законодательства РФ», 07. 08.2000., №32, ст.3340.

5. Налоговый кодекс РФ. (часть первая). М.: «Статус Кво - 97», 2000.

6. Налоговый Кодекс Российской Федерации . Часть вторая. М.: «Статус -Кво-97» 2000.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (в 2-х частях).- М.:Издательство ПРИОН, 2002.- 320с.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.- М.: Юрайт-Издат, 2003.- 458с.

9. Бюджетный кодекс РФ. Ч. 1.Гл. 1. Ст. 1 с 150. Сборник новейшего налогового бюджетного законодательства. Ростов на - Дону. 1998.

10. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (вводный) / М.В. Романовский и др.; Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. -2-е изд., испр. И доп. -М.: Юрайт М, 2001. -254с.

11. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации постатейный / Под ред. А.Н. Козырина. -М.: ЭКАР, 2002. -672с.

12. Сборник Федеральных Законов Российской Федерации. Сборник законов России. М.: Юринформ, 2002.

13. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. Ч. 1-31 -М., 2001.

14. Закон РФ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» от 05. 08.2000 №118 ФЗ М. «Статус Кво - 97», 2000.

15. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27. 12.91. №2118 1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992.

16. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 № 2118 1 в редакции, действующей на 01. 01.2001. М. «Статус Кво-97», 2000.

17. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями) от 06. 12. 1991г. №1992 1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992.

18. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 №1992 -1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. «Статус Кво 97», 2000.

19. Закон РСФСР «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР» от 03.07.1991г. (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, №27 ст. 927).

20. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», от 07. 12. 91 № 1998

21. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями). От 27. 12. 1991г. №2116 1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992.

22. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями). От 27.12.1991г. №2116 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. «Статус Кво - 97», 2002.

23. Закон РФ «Об акцизах» от 06.12.1991, №1992 2. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992.

24. Закон РСФСР от 10 октября 1991г. №1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса РСФСР».

25. Налоговый кодекс РФ ч.Н раздел 8 Федеральные налоги. Глава 21 24 от 05.08.2000 №117 - ФЗ. М. «Статус Кво - 97», 2000.

26. Федеральный закон от 26 марта 1998г. №42-ФЗ «О федеральном бюджете на 1998год».

27. Федеральный закон от22 февраля 1999г.№36-ф3 «О федеральном бюджете на 1999год».

28. Федеральный закон от 31 декабря 1999г. №227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000год».

29. Федеральный закон от 27 декабря 2000г. №150-ФЗ «О федеральном бюджете на 2001 год».

30. Федеральный закон от 30 декабря 2001г. №194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002год».

31. Федеральный закон от 24 декабря 2002г. №176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003год».

32. Федеральный закон от 28.08.1995г. №154 ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»// «Собрание законодательства РФ», 28.08.1995, №35, ст.3506.

33. Федеральный закон от 25.09.1997г. №126 ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации»// «Собрание законодательства РФ», 29.09.1997, №39, ст.4464.

34. Письмо Министерства финансов РФ от 03.08.2005 № 03-06-02-02/57 «Об установлении и введении в действие местных налогов и единого налога на вмененный доход» // Справочно-правовая система «Гарант»

35. Письмо Федеральной Налоговой Службы от 29 апреля 2005 года N21-4-04/154«0 земельном налоге» // Официальные документы и разъяснения, N 12, июнь 2005

36. Постановление Правительства РФ «По отдельным вопросам учета и отчетности» от 01.07. 95, № 3661.

37. Постановление ВС РФ «Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.02.93г. №4543-1.

38. Постановление Правительства РФ от 30.07ю 1998г. №862 «О Концепции реформирования межбюджетных отношений в 1999 2001 г.г.» // «Собрание законодательства РФ, 10.08.1998, №32, ст. 3905.

39. Постановление Мэра города Ростова на - Дону от 19.06.2001г. №1727 «О внесении изменений в бюджет города на 2001 год».

40. Постановление правительства РФ «О программе развития бюджетного федерализма до 2005г.» от 15.08.01г. №584.

41. Решение Ростовской на - Дону Городской Думы от 28.11.2000г. №318 «Об установлении ставки налога на прибыль в местные бюджеты»// «Ростов Официальный», №50, 29.11.2000.

42. Решение Ростовской на - Дону Городской Думы от 29. 12.200г. №327 «Об отмене решения городской Думы от 30.06.1994г. №42 «О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы»// «Ростов Официальный», №2, 17.01.2001.

43. Указ Президента РФ от 26 октября 1993г. №1760 «О реформе местного самоуправления в Российской Федерации».

44. Указ Президента РФ от 3 июня 1996г. №803 «Об основных положениях региональной политики в РФ».

45. Указ Президента РФ от И июня 1997г.№568 «Об основных направлениях реформы местного самоуправления в Российской Федерации».

46. Антоненко J1.H., Коновалов Т.В., Стрелов С.Н. Некоторые особенности местных бюджетов // Финансы. -1999.-№11. -С.12.

47. Аронов A.B. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник.-2001. №5.-С.34.

48. А.Н. Аринин К новой стратегии развития России. Федерализм и гражданское общество. М.: ООО «Соверо -Принт», 2000.

49. И. М. Александров Налоговые системы России и зарубежных стран. -М.: Финстатинформ, 2002.

50. Алексеев С. Общая теория права. -М.: 1981, Т.1.

51. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К », 2003.-296с.

52. Бюджет и бюджетный процесс в Ростовской области (2000год). Ростов на Дону: ООО «Терра»,2000. -184с.

53. Бюджетная система России: Учебник для вузов /Под ред. проф. Г.Б.Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. -550с.

54. Барашьян В.Ю. Местные бюджеты и организации межбюджетных отношений: Учебное пособие / РГЭА. -Ростов на Дону, 1997.-167с.

55. А.Г. Бирюков « К вопросу о назначении и результатах распределения средств федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ» // Финансы №11 2004г. с.8

56. Бобоев М. Р. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. №7. -С. 54 69.

57. Боброва A.B. Спорные вопросы в налоговом законодательстве // Законодательство и экономика, 2003, N 2

58. Борескова Е. В., Китова Е. Н. Некоторые особенности межбюджетных отношений на субфедеральном и местном уровнях // Финансы. 2000.№5-С.12-15.

59. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе/ Пер. с англ. 4-е изд. -М.: Дело ЛТД, 1994.-720с.

60. Берг О.В. Проблемы формирования бюджетов муниципальных образований // Финансы.- 2001 .№6.-С.72-74.

61. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы.-1996.№1.-С.25.

62. Банхаева Ф.Х. Методологические и теоретические положения налогообложения // Налоговый вестник. -1999.-№11.-С.18.

63. Бабич A.M., Павлова JI.H. Государственные и муниципальные финансы: учебник для вызов, М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.

64. Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учебное пособие (под редакцией Баранова Л.Г. и др.), М.: Перспектива, 2003.

65. Бюджетная система России (под редакцией академика Г.Б. Поляка), М.: ЮНИТИ-Дана, 1999.

66. Г.И. Букаев «О дальнейшем совершенствовании налоговой системы и налогового администрирования» // Налоговая политика и практика №1 2004 г с. 5-11

67. Бузгалин А. Переходная экономика. -М.: Таурус Просперус, 1994.

68. Васильева М.В. Местные бюджеты в современных условиях. -М.: Финансы и статистика, 1987.-248с.

69. Великанова Л. А. Российский средний класс. Портрет без грима // Смена. 2001. №4. -С. 46-59.

70. Введение в экономико математические модели налогообложения: Учебное пособие/ Под ред. Д.Г. Черника. -М.: Финансы и статистика, 2000.-256с.:ил.

71. Глазьев С. Ю. В очередной раз на те же грабли (к оценке «стратегии развития РФ до 1010 года» Фонда «Центра стратегических разработок») // Российский экономический журнал. №5-6. 2001. -С. 10-41.

72. В. Горегляд, «Бюджетная трехлетка» (2006 2008 годы) и экономическая политика государства. // Вопросы экономики - 2005 г. №8 - с. 106 - 113.

73. Т.В. Грицюк «Бюджетное регулирование макроэкономическая стабильность»// Финансы и кредит №13 2003г. с.24-25

74. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. 1999. №6 -С. 11.

75. Гуреев В. Налоговое право. М.: Экономика, 1995.

76. Гришин В.И. Фактор Стабилизации экономического социального положения в регионах. Финансы №8 2001. -С.З

77. Доходы бюджета. Общая теория финансов. М. 1995,- 34с.

78. Демьяненко А.Н., Обушенков А.Л. Муниципальное управление: учебное пособие .//ДВАГС. 1998. -С.123.

79. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России. Учебник под ред. О. Горбуновой. М.: Юристъ, 2001.

80. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение Ростов на Дону: Феникс, 2003.

81. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия» Ростов на - Дону: Феникс, 2000. - 416с.

82. Жуков А. До выборов льготы отменить будет трудно// Российская газета от 18 июля 2002, №130.

83. Зеркин Д. П., Игнатов В. Г. Основы теории государственного управления. Курс лекций. Ростов н/Д.: издательский центр «МарТ», 2000. -С.281.

84. Злобина Л.В. Обособленные подразделения. Учет и налогообложение. -М.: Бератор-Пресс, 2002.-144с.

85. Игнатов В.Г., Бутов В.И. Зарубежный опыт местного самоуправления и российская практика. Учебное пособие. Москва Ростов 1999. -С.58.

86. Игнатова Т.В. Взаимосвязь государственной политики устойчивого развития, и налогообложения: Научная монография / Под ред. Игнатовой Т.В. Ростов-на-Дону: Издательство СКАГС 2003. 196с.

87. Игнатова Т.В., Некрасов В.Н., Витченко Б.А. и др. Рыночная трансформация отношений собственности в России / Под ред. Игнатовой Т.В., Некрасова В.Н.: Ростов-на-Дону : Издательство СКАГС .2002. 164с.

88. Игудин А.Г. Проблемы укрепления доходной базы местных бюджетов // Финансы ,2000, №12. С. 15-17.

89. А.Г. Игудин «Использование совместных налогов ля межбюджетного регулирования» // Финансы № 3 2003г. с. 17

90. А.Г. Игудин «Использование совместных налогов ля межбюджетного регулирования» // Финансы № 3 2003г. с. 17

91. Л.В. Ивановский «Выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований// Финансы №12 2005г с.Ю

92. Концепция экономической политики Ростовской области. Ростов н/Д, 1999.

93. П. Кадочников, С. Синелышков-Мурылёв, И. Трунин, Проблемы моделирования воздействия межбюджетных трансфертов на фискальное поведение субнациональных властей. // Вопросы экономики 2005 г. №5

94. Кальван Г. Г. Нужно ли отказываться от регулирующих налогов?// Финансы. 2000. №10. -С. 14.

95. Кириченков В. Уточнение ориентиров экономических реформ // Экономист. 2000. №7. -С.25.

96. Кузнецов Н.Г., Зерщиков Ю.С., Корсун Т.Н. и др. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики: Монография / Под ред. Кузнецова Н.Г. : РГЭА / Ростов н/д., 2000. -231 с.

97. В. Климанов и А. Лавров «Межбюджетные отношения в России на современном этапе» // Вопросы экономики № 11 2004г.с. 111-112

98. Козак А. И др. Финансы и кредит. Учебник /Под ред. А. Козака. Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994.

99. Купцов Н. Философия и методология науки. М., Аспект-Пресс, 1996.

100. Ковальский В. Теория государства и права. Учебник. Екатеринбург, 1996.

101. Кун Т. Структура научных революций. М.,1975.

102. А.Я. Кудрин «Экономическая политика и федеральный бюджет 2006г.»// Финансы №1 2006г. с.З

103. Левин А. Н. Налоговая реформа: территориальный аспект // Финансы. 1999. №4. -С.27.

104. Лавровский Б. Изменение региональной асимметрии на примере России // Вопросы экономики. 1999. №3 С.42-52.

105. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: Бек, 2004.

106. Муниципальное право: вопросы и ответы/Под ред. проф. А.И. Коваленко.-М.: Новый Юрист, 1998.-160с.

107. Мокрый B.C. Межбюджетные отношения и финансовые основы местного самоуправления // Финансы. -2001. -№6.-С.4.

108. Медведев А. Как планировать налоговые платежи. М.: ИНТРА -М, 2001.

109. В.И. Матеюк «О бюджетах муниципальных образований сельских и городских поселений // Финансы №6 2004г. с. 13

110. Матеюк В.И. Основы самостоятельности и сбалансированности местных бюджетов // Финансы. -2000. №3.-С.8.

111. May В. В защиту агностицизма.// Эксперт. 2000.№4.

112. May В. Экономика и политика в условиях радикальной экономической реформы. -М., 1995.

113. Местные бюджеты и системы местного налогообложения в странах Запада. Обзор // РАН, -М., 1993.

114. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. -М., Фонд «Правовая культура», 1995.

115. Материалы Ростовского областного комитета Государственной Статистики. Налоговая отчетность Управления ИФНС России по Ростовской области.

116. И. Н. Мысляева Государственные и муниципальные финансы. Учебник. М.: ИНФРА - М, 2005 - с.69 - 75

117. Миляков Николай Викторович. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА - М., 2005.

118. Наквасина Г. Муниципальная власть: межбюджетные отношения и налоги // Налоги. 1999. -№1. -С.70.

119. Налоги и платежи. Ежемесячный журнал нормативной и справочной информации.№3 2003.-С.12-73.

120. Осадчая И. Современное кейнсианство. М.: Мысль. 1971.

121. Осетрова Н. И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения // Налоговый вестник. 2001. -С. 139 145.

122. Окунева J1. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 1996. -С. 17.

123. О стратегии социально экономического развития РФ на долгосрочную перспективу // Российский экономический журнал. 2001. №4. -С.З - 7.

124. Основы Налогового права. Учебно методическое пособие /Под ред. С. Пепеляева. -М.: Инвест Фонд, 1995.

125. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. 2000. №1.-С.ЗЗ.

126. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль/Финансовое право: Учебник. М.: Издательство БЕКД995.-С.226.

127. Панайотов А.Ф. О местных налогах, установленных федеральным законом // Финансы. 2000. №6. -С.26-31.

128. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства //Налоговый вестник 2001.-№5.-С.23.

129. Пансков В.Г. Налоговый кодекс РФ: работа продолжается, проблемы остаются и множатся// Российский экономический журнал, 2002, №10.

130. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. М.: Книжный мир, 2004

131. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: учебное пособие для вузов (под редакцией Морозов Т.Г. и Пикулькина A.B.), М.: ЮНИТИ -ДАНА, 1999.

132. JI.JI. Парциков «Прибавят ли самостоятельности местным властям?» // Финансы №5 2004г. с.59139 10. Пудров «Правовая защита доходов местного бюджета» // Финансы №2 2005г. с. 15

133. Пепеляев С. Г. Основы налогового права: учебно методическое пособие. Москва. Инвестиционный фонд, 2004.

134. Петров Д. В. Новый кодекс проблемы сбора налогов не решает // Независимая газета. 2000. 12 сент. -С. 9-10.

135. Пигу. Экономическая теория благосостояния. М. 1985. Т. I. 89- 174 с.

136. Пудров Ю. Правовая защита доходов местного бюджета // Финансы. 2002. №6. С. 15-16.

137. Пронина Д.И. О налоговых доходах местных бюджетов во второй части НК РФ // Финансы. 2000. №9. -С22.

138. Пронина Д.И. Федеральный бюджет и местные финансы //Финансы 2000. №1. -С.14-17.

139. Прошина Л.И. О налоговых доходах бюджетов во второй части налогового кодекса Российской Федерации// Финансы, 2000, №9.

140. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие, М.: Инфра М, 1996.

141. Петрова Г. Налоговое право. Учебник для вузов. -М.: ИНФРА -М -НОРМА, 1997.

142. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антопология экономической мысли. В 2-х т. -М.: Эконов, 1993.

143. Петти В Экономические и статистические работы/Пер. с англ. М.: Соцэкгиз, 1940.

144. Пигалкин А. Общая теория права. Учебник для юридических вузов. -М.: МГТУ им. Н.Баумана, 1996.

145. Перов A.B., Толкушкин A.B. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие.-2-е изд., перераб. и доп. -Юрайт-Издат, 2003.-635с.

146. Пронина JI., Пронин И. Развитие законодательства об имущественных налогах в период 2004 2005 годов // Налоги, 2004, № 2.

147. Л.И. Пронина «Бюджетно-налоговое законодательство и реформа федеральных отношений // Финансы №3 2004г. с. 19

148. Рыжков В. А. Финансовые проблемы местного самоуправления. //Финансы.-2001 .-№2.-С.8-11

149. Региональные и местные налоги и сборы. М.: Бератор-Пресс, 2002.-С.3-91.

150. Родионова В.М. Современные требования к бюджетному законодательству, Финансы, 1998. №7, -С.11

151. В.М. Родионова «Современный этап бюджетной реформы : его особенности и пути осуществления» // Финансы кредиты №15 от 2003г. с.6

152. H.A. Скокова «Цели и задачи бюджета развития муниципального образования» // Финансы №4 2004г с.73

153. А. Селезнёв, Проблемы бюджетной политики в 2005 г. // Экономист -2004 г. №12

154. Сутырин С.Ф., Погорецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: Учебное пособие. -СПб.: Издательство Михайлова, В.А. Палиус, 1998.-557с.

155. Сокол М. П., Крыканова Л. Н. Налогообложение недвижимости, принадлежащей физическим лицам // Налоговый вестник, октябрь, 2004.

156. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие.- М.: «Издательство ПРИОН», 2000.-176с.

157. Сомоев Р.Г. Бюджетный федерализм и развитие межбюджетных отношений в Российской Федерации, СПб: СПбГУЭФ, 1999.

158. Составление бюджетов (перевод с англ. Плисовой Д.А.), Изд во: ДеКа, 1995.

159. Сравнительные показатели социально- экономического положения городов и районов Ростовской области: Статистический сборник/ Ростоблстат. Ростов н/Д, 2004.

160. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов (книги I-III).-М.: Наука, 1993.

161. К.Х. Третнер «О методике распределения федерального фондафинансовой поддержки регионов» // Финансы №9 2004г. с.14

162. Уровень социально-экономического развития регионов РФ за 2000год // Экономика и жизнь. 2001.№41. С-4.

163. Финансы, деньги, кредит: Учебник / Под. Ред. О.В. Соколовой. -М.:Юристъ, 2001.-С.255.

164. Финансы. Под ред. Заслуженного работника высшей школы РФ, доктора экономических наук, A.M. Ковалевой. М.: «Финансы и статистика», 2000,- 382с.

165. Федеральный бюджет и регионы: опыт анализа финансовых потоков // Моск. Центр Ин-та «Восток Запад», М. Диалог МГУ. 1999. -253с.

166. Федоткин В. Федерализм и местное самоуправление: проблемы экономического взаимодействия // Вопросы экономики. 2000. №1. -С.88-98

167. Финансы и кредит Субъектов Российской Федерации: Учебник /Под ред. проф. Л.И. Сергеева. Калининград, БИЭФ. 1999.-1036с.

168. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для вузов. Под ред. проф. Л. Дробозиной М., Финансы, ЮНИТИ, 2004 г.

169. Финансы. Под ред. В. М. Родионовой-М.,Финансы и статистика, 2003 г.

170. Финансово кредитный словарь. - 2-е издание стереотипное.: В 3-х т., T.II - к-п /Гл. ред. В.Ф. Гарбузов. - М.: Финансы и статистика, 1994. -512с.

171. Н.К. Фролов «Реформа местного самоуправления : взгляд из региона // Финансы №5 2005гс.18

172. Хурсевич С. Н. Совершенствование стратегии реформирования межбюджетных отношений //Финансы. 2000. №4. -С.31.

173. Христенко В. Развитие бюджетного федерализма в России: от разделения денег к разделению полномочий // Российская газета. 17. 02.2001г.

174. Христенко В.Б. Развитие бюджетного федерализма в России: итоги 1990х годов и задачи на перспективу// Вопросы экономики, 2002, №2, -С.-18.

175. Ходов JI. Функции налогов / Экономика Учебник /Под ред. А. Булатова. М.: Издательство БЕК, 1994.-С.309.

176. Чичкин А. Шведские налоги: есть, что перенять // Ведомственное приложение «Бизнес в России». 03.10.2000г.

177. Черник Д. Г. Экономическое развитие и налоги // Финансы. 2000. №5. -С.30.

178. Черник Д.Г. Бюджет Москвы: взгляд сквозь столетия 1890 -1990. -М.: Московский рабочий, 1991.-С.63.

179. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: Финансы , ЮНИТИ, 1997.-383с.

180. Черник Д.Г. К вопросу о НК РФ // Налоговый вестник №5 1999.-С.З -6.

181. Черник Д.Г. Налоги. М.: Финансы и Статистика. 1997. -75с.

182. А. В. Чернявский, К. С. Вартапетов, Подготовка бюджетов поселений на 2006 год: проблемы и пути решения // Финансы 2005 г. №7 - с 11 - 14

183. Ширкевич Н. А. Местные бюджеты М.: Финансы и статистика, 1991. -С.37.

184. Экономическая теория (политэкономия): Учебник /Под общ. Ред. акад. В.И. Видяпина, акад. Г.П. Журавлевой. -М.: ИНФРА М, 1997.-560с.

185. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. для студентов вузов по экон. Спец. М.: ИНФРА М, 1999. -С. 372.

186. Юткина Т.Ф. Налоговедение от реформы к реформе. -М.:ИНФРА М, 1999. -С.293.

187. Яндиев М. И. Уровни бюджетной системы в России // Финансы. 2000. №2. -С. 14.

188. Яндиев М. Региональные и местные бюджетные системы, М.: Экономический факультет МГУ. ТЕИС, 1997.