Развитие стимулирующей функции налоговой системы России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Волков, Алексей Александрович

• Волков, Алексей Александрович
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Волков, Алексей Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Теоретико-методологические основы развития стимулирующей функции налоговой системы.

1.1. Сущность и функции налогов как инструмента финансового регулирования экономики.

1.2. Основные подходы к оценке эффективности функционирования налоговой системы и реализации ее стимулирующей функции.

1.3. Реализация фискальной и стимулирующей функции налоговой системы в России.

Глава 2, Направления развития стимулирующей функции налоговой системы.

2.1. Реализация комплексного подхода к развитию стимулирующей функции налоговой системы.

2.2. Реализация концепции согласования интересов как механизм развития стимулирующей функции налоговой системы.

2.3. Совершенствование методов оценки уровня налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие стимулирующей функции налоговой системы России»

Актуальность темы исследования определяется необходимостью поиска наиболее действенных механизмов развития стимулирующей функции налоговой системы России.

В течение последних лет основой государственной политики в области налогообложения, являлось стремление к совершенствованию налоговой системы, которая по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб другим — прежде всего, функции стимулирования роста конкурентоспособности. В Бюджетных посланиях Президента Федеральному Собранию РФ из года в год глава государства указывает на это, выделяя основные направления налоговой политики: рассмотрение возможности дальнейшего снижения налогового бремени1, помимо обеспечения необходимого для выполнения обязательств объёма бюджетных доходов необходимо создание благоприятных условий для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда2.

В то же время предпринимаемые на протяжении двух последних десятилетий меры, связанные с изменением российской налоговой системы, не привели к развитию стимулирующей функции налогов. Российскую систему налогообложения в процессе ее реформ не избавили от такого серьезного недостатка, как высокий уровень изъятия доходов и недостаток налоговых льгот. Это привело к потере предприятиями, вынужденными отчислять большую часть доходов в бюджет в виде налоговых

1 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007 г. «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» // Официальный сайт Президента России http://\vww.kremlin.ru/appears/2006/05/30/0920type63373106175.shtml

2 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 г. «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» // Официальный сайт Президента России http://www.kremlin.ru/appears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml платежей, финансовой устойчивости, произошел спад инвестиционной активности, отмечены низкие темпы развития и внедрения новых технологий, образование большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам. На макроуровне высокая налоговая нагрузка привела к формированию и интенсивному развитию теневого сектора экономики. Система же налогообложения, напротив, призвана способствовать выходу предприятий из «тени» и не должна разорять тех, кто уплачивает налоги в соответствии с законодательством. Кроме того, для российской экономики характерно то, что сырьевые и обслуживающие их отрасли имеют высокую конкурентоспособность, которая обеспечивается не только благодаря возрастающему уровню управленческих решений руководителей компаний, но и мировыми ценами на нефть, газ, металлы. Эти отрасли находятся в более благоприятных условиях, чем другие. Выравниванию исходных условий и устранению существующего дисбаланса в экономике могла бы способствовать государственная поддержка предприятий в наименее конкурентоспособных и не защищенных отраслях экономики методами налогового стимулирования. Это и определяет актуальность проведения настоящего исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Влияние налогообложения на экономику было рассмотрено еще классиками экономической науки — А. Вагнером, К. Марксом, Ф. Нитти, У. Пети, Д. Риккардо, А. Смитом и др. В дальнейшем изучением проблем формирования системы налогообложения занимались такие видные ученые как: Э. Лин-даль, Дж. Милль, П. Самуэльсон, Ф.И. Боголепов, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебов, М.Н. Соболев, JI.B. Ходский и другие.

Среди современных российских исследователей ощутимый вклад в развитие теории налогообложения и реформирования налоговой системы вносят: С.Х. Аминев, А.В. Аронов, Г.И. Букаев, М.П. Владимирова, В.А. Кашин, И.Д. Мацкуляк, В.Г. Пансков, Б.Е. Пеньков, Е.Е. Румянцева, М.М. Соколов, Н.Н. Тютюрюков, Р.А. Чванов и другие.

В процессе эволюции знаний о налогах был рассмотрен и изучен широкий круг вопросов, связанный с налогообложением: определены принципы и функции налогов, предложены различные аспекты определения эффективности и оптимизации налоговой системы и многие другие.

Однако рассмотрение степени и способов влияния налогообложения на экономическую эффективность работы субъектов хозяйствования пока не нашли достаточного освещения в трудах отечественных ученых, а методы налогового регулирования для стимулирования экономического развития предприятий почти не применяются.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование направлений развития стимулирующей функции налоговой системы России и разработка практических рекомендаций по их реализации.

Поставленная цель исследования опосредована необходимостью решения следующих задач:

- уточнение сущности и функций налогов;

- выявление критериев эффективности системы налогообложения;

- обобщение опыта реализации фискальной и стимулирующей функций налоговой системы России;

- оценка влияния действующей в России системы налогообложения на основные показатели экономического развития предприятий;

- определение основных направлений реформирования действующей системы налогообложения, преследующих цель стимулирования экономического развития предприятий;

- разработка методики оценки стимулирующей функции налоговой системы.

Объектом исследования является налоговая система России.

Предметом исследования выступает совокупность социально-экономических отношений между государством и другими хозяйствующими субъектами по поводу развития стимулирующей функции налоговой системы России.

Экономико-нормативную и информационную базу диссертации составили: законы и правовые акты России; методические и инструктивные документы; результаты научных исследований; труды отечественных и зарубежных ученых по теории налогообложения. В процессе исследования были изучены и обобщены содержащиеся в них теоретико-концептуальные научные положения. В методологическом отношении диссертация базируется на общенаучных методах функционально-структурного анализа. Характер проблемы, вынесенной в центр исследования, потребовал от автора обеспечить системный подход и преемственность в исследовании относящегося к ней круга вопросов, системный и комплексный подходы, расчетно-конструктивный метод, метод экспертных оценок.

Научные результаты, полученные лично автором, и их научная новнзна заключаются в следующем:

- выявлен главный принцип разделения функций и подфункций налога на основе обобщения многообразных подходов к их классификации, а именно: практическая система управления тем или иным налогом на основе функционального анализа его влияния на реальный сектор экономики, а также раскрыта двойственная природа налога, которая заключается в том, что изъятие части денежных средств в пользу государства неизбежно оказывает влияние на развитие объекта налогообложения, т.е. все без исключения налоги выполняют и фискальную, и стимулирующую (или антистимулирующую) функции одновременно;

- определены направления стимулирования развития объекта государственного регулирования посредством налогов, в частности, в реальном секторе экономики выделяются такие направления как: стимулирование рационального размещения производства; применение ресурсосберегающих технологий; обновление и техническое перевооружение основных фондов; создание наиболее эффективной отраслевой структуры народного хозяйства; повышение производительности труда и конкурентоспособности российских предприятий; внедрение продуктовых, технологических и организационно-управленческих инноваций;

- предложены две группы показателей для оценки эффективности системы налогообложения: первая — показатели влияния налогов на экономический рост: доля в ВВП всех налоговых поступлений, доля косвенных и прямых налогов в общих налоговых поступлениях, доля в ВВП всех государственных расходов; вторая — показатели влияния налогов на производственное и социальное развитие: производственные показатели (основной капитал, инвестиции, прибыль); показатели социального развития (доходы населения, потребление, сбережения);

- обосновано осуществление разработки механизма развития стимулирующей функции налоговой системы на основе применения концепции согласования интересов различных субъектов хозяйствования, таких как: государственные органы и частный сектор; предприятия различных отраслей экономики; высокодоходные и малообеспеченные слои населения; федеральные, региональные и местные органы власти при обеспечении налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;

- выделены главные особенности сложившихся современных налоговых отношений на основе анализа процесса формирования налоговой системы в России, — значительные масштабы теневого сектора, главным мотивом существования которого является уклонение от уплаты налогов; несовершенство налоговой системы, обусловленное стихийностью ее формирования в 1990-е годы, и высокий уровень коррупции;

- обосновано применение анализа налоговой нагрузки предприятий в качестве основного метода оценки уровня развития стимулирующей функции налогов; в связи с этим — уточнена методика проведения данного анализа — на основе анализа зависимости основных финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговому обременению в целом и по видам налогов, а также проведения факторного анализа.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что углубленное концептуальное осмысление и методологические подходы к оценке реализации стимулирующей функции налоговой системы расширяет теоретические рамки проблематики налогового стимулирования экономического развития деятельности российских предприятий. Отдельные положения диссертационного исследования применимы в преподавании курсов «Экономическая теория», «Макроэкономика», «Государственное регулирование экономики», а также в спецкурсах по проблематике реформирования налоговой системы.

Апробация работы осуществлена в практической деятельности, на научно-исследовательской проблемной группе кафедры финансов и отраслевой экономики РАГС, на круглом столе на тему: «Совершенствование финансового механизма формирования инновационной экономики России». Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены автором в 5 публикациях общим объемом 1,4 п.л., в том числе в журнале из перечня ВАК Минобрнауки России: Социальная политика и социальное партнерство. 2008. №8.

Структура исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, состоящего из 156 источников, приложения. Диссертация, изложенная на 142 страницах, включает 17 аналитических таблиц и 10 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Волков, Алексей Александрович

Результаты исследования зависимости финансового результата от величины НДС на основе данных финансовой отчетности ОАО «Сургутнефтегаз» представлены в таблице 2.6. Для большей наглядности результатов исследования заданы вариации ставок НДС.

Рассчитаем характеристики чувствительности чистой прибыли, представив полученные оценки финансово-экономических результатов предприятий в относительных процентных приращениях (см. табл. 2.7) и соотнесем их с приращениями ставок НДС.

Оценки относительных чувствительностей финансово-экономических результатов предприятий к изменениям налоговой системы применительно к ставке НДС

Из полученных результатов видно, что финансово-экономические результаты предприятий обладают некоторой чувствительностью к вариациям ставок НДС. С ростом ставки НДС наблюдается ухудшение финансово-экономических результатов предприятий, а также уменьшение величины совокупных налоговых отчислений, связанное прежде всего с уменьшением налогооблагаемой прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного исследования, отраженные в диссертации, являются основанием для констатации следующего.

Налоги как самый крупный источник доходов обрели свою важность с ростом общественных функций государства. Влияние налогов на национальную экономику многопланово. Путем применения различных налогов, их ставок, способов налогообложения государством достигаются те или иные цели, актуальные на данном этапе развития. Существуют различные точки зрения на количество и качественное содержание функций налогов.

Сущность налога проявляется через выполняемые им функции, на количество и качественное содержание которых существуют различные точки зрения. По нашему мнению, любая функция налогов, чтобы быть реализованной, требует управления со стороны государства, а именно — целеполагания, планирования, мотивации, организации, координации, контроля и оценки результатов. При таком подходе к классификации функций налогов выделение контрольной функции нецелесообразно. При реализации любой из своих функций налоги будут являться инструментом государственного регулирования. Следовательно, выделение регулирующей функции также необоснованно. По нашему мнению, в прикладном плане, а именно, с позиции реализуемого на практике механизма реализации той или иной функции, целесообразно выделение двух взаимодополняющих функций - фискальной и стимулирующей. То есть все без исключения налоги выполняют и фискальную и стимулирующую (антистимулирующую) функции одновременно — нет таких налогов, которые выполняли бы только фискальную функцию и не оказывали бы при этом никакого влияния на развитие объекта налогообложения.

Особенностью российской налоговой системы является ее чрезмерная фискальная направленность. Повышенное внимание к фискальной функции и пренебрежение стимулирующей функцией налогов ведет к снижению предпринимательской активности.

Главные особенности сложившихся современных экономических отношений, оказывающие значительное влияние на налоговые отношения в России, — значительные масштабы теневого сектора, главным мотивом существования которого является вынужденность уклонения от налогов; несовершенство налоговой системы, обусловленное стихийностью ее формирования в 1990-е годы, и высокий уровень коррупции, выражающийся в неспособности исполнительной власти инициировать и осуществлять радикальные изменения налоговой системы страны.

Одним из серьезных недостатков налоговой системы России, отрицательно воздействующим на развитие ее экономики, является то, что большинство введенных налогов имеют так называемую плоскую шкалу, т.е. ставки налогов одинаковы для всех субъектов хозяйствования. Данный порядок, по мнению идеологов такой налоговой системы, создает равные условия для всех ее субъектов, что позволяет отказаться от сложной системы налогообложения. Если налог прогрессивный, то с одной стороны он уменьшает денежное вознаграждение более сильных усилий к труду и поэтому есть тенденция уменьшать желание получать больший доход1. С другой стороны он может обеспечить желание получать больший доход для получения большего остатка для расходования. Проблема неясности возникает потому, что на стимулы к труду влияют кроме налогов много других факторов.

Анализ существующей налоговой системы приводит к выводу о неизбежности ее существенного реформирования, несмотря на провозгла

1 См.: Pechman Joseph A. Federal Tax Policy. The Brookings Institution. Washington DC. 1987, p. 76. шенный приоритет о сохранении существующей налоговой системы до 2011 года без существенных изменений.

Одним из наиболее значимых и объективных направлений государственного воздействия на предпринимательство является ориентация на целенаправленное развитие стимулирующей функции налоговой системы России.

Стратегия долгосрочной налоговой политики государства должна учитывать тот факт, что возможности стимулирующего влияния налогов на экономическое развитие предпринимательской деятельности не сводятся к простому снижению налоговых ставок. Развитие стимулирующей функции налоговой системы должно осуществляться в соответствии с принципами комплексности, нацеленности на оптимизацию налоговых платежей, налоговой технологии, совершенствование системы налогового контроля.

В рамках оптимизации налоговых платежей предлагается снижение НДС, та как по оценкам экспертов Российского Союза промышленников и предпринимателей (РСПП), наибольший эффект от снижения НДС получат отрасли, создающие значительное число рабочих мест и проявляющие высокую инвестиционную активность. Также еще одной эффективной мерой оптимизации налоговых платежей в рамках развития стимулирующей функции налоговой системы является оптимизация амортизационных отчислений в аспекте налогообложения.

В настоящее время амортизационная политика не способствует обновлению производственных предприятий, что приводит к увеличению сроков оборачиваемости капитала, а также к увеличению налоговых обязательств при исчислении налога на прибыль организаций.

Оптимизация налоговой технологии означает применение налоговых инструментов, обладающих наибольшим стимулирующим потенциалом. Возможными путями оптимизации налоговой технологии представляется предоставление налоговых льгот на инвестиции и инновационную деятельность российских предприятий, на пример, при исчислении и уплате налога на прибыль необходимо создать оптимальный льготный налоговый режим для предприятий, осуществляющих инновационную деятельность.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Необходимость усиления налоговых контрольных функций государства в современной России обусловливается достаточно низким уровнем налоговой дисциплины.

Налоговый контроль также включает в себя совокупность действий по совершенствованию системы налогового администрирования. В администрировании каждого из налогов существуют элементы, серьезно искажающие процесс принятия экономических решений хозяйствующими субъектами и именно в оптимизации этих элементов лежит зачастую решение проблем налоговой политики.

В соответствии с современными теориями западных экономистов эффективная налоговая система должна удовлетворять трем важнейшим принципам:

- справедливость;

- экономическая (рыночная) эффективность;

- бюджетная эффективность (минимизация расходов на взимание налогов).

Первые два принципа составляют главное противоречие налоговой системы: справедливость требует проведения в жизнь наиболее важных общественных целей, в первую очередь ослабления социального неравенства, а эффективность — минимального вмешательства государства в хозяйственную жизнь («нейтральность налогообложения»)1. Например, прогрессивная шкала подоходного налога отвечает требованиям социальной справедливости, но плохо влияет на стимулы к труду. Отсюда -столкновение, конфликт интересов между государством и предпринимателями. Следовательно, необходимо активизировать все силы общества, чтобы внедрить более эффективные налоги.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о существовании прямой связи между налогообложением и экономическим результатом деятельности предприятий.

Для исследования взаимосвязи налогообложения и экономического результата деятельности предприятий определены критерии оценки эффективности системы налогообложения, которая заключается в народнохозяйственной эффективности, характеризующей целостное воздействие системы налогообложения на экономическое и социальное развитие; и внутриотраслевой эффективности, отражающей соотношение полученного экономического результата (налоговых доходов) к понесенным затратам.

Для оценки эффективности системы налогообложения, или налоговой политики, с нашей точки зрения, необходимо определить показатели, характеризующие налоговое бремя, условия налогообложения, сложность налоговой системы, рассчитать их значения до реформы и после ее завершения. С этой целью перечень таких показателей должен включать следующие группы данных: показатели влияния налогов на экономический рост и показатели влияния налогов на производственное и социальное развитие.

Основополагающим критерием оценки эффективности налогообложения предприятий является налогооблагаемая база, основными показателями которой являются: баланс, уставной капитал предприятия; вало

1 См. Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль. - М.: Эксмо, 2008.С. 56 вой оборот; валовая оперативная прибыль; сальдированная прибыль. Основными показателями эффективности системы налогообложения предприятия являются также налоговая нагрузка, отражающая долю созданной предприятием прибыли и отдаваемой им государству; и финансовая устойчивость, основополагающими свойствами которой являются платежеспособность и прибыльность предприятия.

Для оценки реализации стимулирующей функции налоговой системы предложена модифицированная методика расчета налоговой нагрузки с дальнейшей корректировкой полученных результатов на индекс, учитывающий влияние внешних и внутренних факторов рыночной среды.

Оценка налоговой нагрузки важна с двух сторон. Во-первых, она характеризует объективность складывающегося баланса финансовых потоков (полнота использования налогового потенциала в регионах определяет степень зависимости региональных бюджетов от помощи федерального бюджета). Во-вторых, от нее зависит возможность увеличения сбора налоговых платежей в будущем (чем более полно используется налоговый потенциал, тем менее вероятен рост собираемости налогов).

Следует отметить, что большинство исследователей не рекомендуют использовать НДФЛ в расчете налоговой нагрузки на предприятие, так как в данном случае предприятие выступает в качестве налогового агента, а не налогоплательщика.

Косвенные налоги, наоборот, участвуют в расчете налоговой нагрузки в большинстве рассмотренных методик. И действительно, тот факт, что реально косвенные налоги уплачивает конечный потребитель, недооценивает влияния косвенных налогов на величину финансовых результатов предприятия.

Для исследования взаимосвязи налогообложения и экономического результата деятельности предприятий была введена функция чувствительности основных финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговому обременению в целом и по видам налогов. Данные вычислительных экспериментов показали, что существует значимая параметрическая чувствительность финансово-экономических результатов деятельности предприятий к налоговой системе, в частности, ставкам НДС, налога на прибыль и НДПИ. Таким образом, можно сделать вывод о целесообразности их налоговой оптимизации.

В 2008 г. для многих российских предприятий наступило сложное время, большая которых объявила о сокращении производства в 2008 г. Мировой финансовый кризис оказывает настолько негативное влияние на российскую экономику, что для многих предприятий 2009 г. может стать последним. В период кризиса несостоятельность значительного числа предприятий в значительной степени определяется макроэкономической ситуацией. Тенденция сокращения производства может крайне негативно отразиться на развитии всей экономики.

Следует отметить, что хотя в настоящее время в условиях финансового кризиса российская налоговая политика направлена на снижение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты с целью активизации их деятельности, необходимо дальнейшее совершенствование порядка применения государством налогообложения в целях дальнейшего улучшения условий деятельности предприятий.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Волков, Алексей Александрович, 2009 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. — М.: Омега-Л, 2006. -701с.

2. ФЗ от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Собрание законодательства РФ. 13.06.2005. N 24. ст. 2312

3. ФЗ от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации». Собрание законодательства РФ. 30.07.2007. N31. ст. 4013

4. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007 г. «О бюджетной политике в 2008 2010 годах» // Электронный ресурс: официальный сайт Президента России: http://www.kremlin.ru/appears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml

5. Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 г. «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» // Электронный ресурс: официальный сайт Президента России:http://www.kremlin.ru/appears/2008/06/23/2127type63373202940.shtml

6. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // Электронный ресурс: официальный сайт Минфина РФ: http://www.minfin.ru

7. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р. Собрание законодательства РФ, 24.11.2008. № 47. ст. 5489.

8. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003 2005 годы). Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 15.08.2003 № 1163-р. Собрание законодательства РФ. 25.08.2003. N 34. ст. 3396.

9. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 — 2008 годы). Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 19.01.2006 № 38-р. Собрание законодательства РФ. 30.01.2006. № 5. ст. 589

10. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Документы и комментарии. 13.06.2007. № 12.

11. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. / М.С. Абрютина. М.: Дело и Сервис, 2001. - 183 с.

12. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. / Е.В. Акчурина. — М.: Ось-89, 2003.-494 с.

13. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность / А.В. Аронов // Налоговый вестник. 2001. - № 5. - С. 37-41.

14. Балабанов И.Т. Инновационный менеджмент. / И.Т. Балабанов. -СПб: Питер, 2006. 208 с.

15. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. 2003. - №2. - С. 88105.

16. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов / А.В. Боброва // Финансы и кредит. 2006. - №8. - С. 4350.

17. Вахрин П.И. Финансовый практикум. / П.И. Вахрин М.: Дашков и К., 2001.-217с.

18. Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория / Д.В. Винницкий // Правовая политика и правовая жизнь. — 2001. № 4. - С. 2429.

19. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие. Юридические признаки. Генезис. Монография. / Д.В. Винницкий. М.: НОРМА, 2002. - 144 с.

20. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. / Д.В. Винницкий. СПб: Юридический центр Пресс, 2003. - 187с.

21. Виткина Ю.В. Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они? /

22. Ю.В. Виткина. М.: Вершина, 2007. - 311с.

23. Владимирова М.П. Финансы. / М.П. Владимирова, B.C. Темиров,

24. Д.М. Теунаев. М.: КноРус, 2006. - 280с.

25. Гаврилюк Р.А. Функции налога: методологические подходы к определению / Р.А. Гаврилюк. // Финансовое право. — 2002. №4. - С. 32-38.

26. Гайдар Е.Т. Долгое время. Россия в мире. Очерки экономической истории. / Е.Т. Гайдар. М.: Дело, 2005. - 656 с.

27. Гасанлы М.Х. Налоги как источник экономической динамики общественных систем. / М.Х. Гасанлы — Спб.: Изд-во СпбУЭФ, 1996. -237 с.

28. Горский И.В. Методологические подходы к эффективности налогообложения: социальный аспект / И.В. Горский // Налоговая политика и практика. 2006, - № 3. - С. 12-15.

29. Глухов В.В. Налоги. Теория и практика: Учебное пособие. / В.В. Глу-хов, И.В. Дольде. СПб.: Символ-Плюс, 1996. - 352 с.

30. Горегляд В.П. Старая концепция нового бюджета / В.П. Горегляд // Вопросы экономики. 2002. - № 10. - С. 24-30.

31. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. / Под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. Изд. 2-е, доп. и перераб. - М.: Изд-во РАГС, 2007. - 640 с.

32. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. / А.В. Грачев. — М.: Финпресс, 2002. — 282 с.

33. Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. Дисс. д.э.н. — М., 2004. 326 с.

34. Гурков И.Б. Инновационное развитие и конкурентоспособность. Очерки развития российских предприятий. / И.Б. Гурков. М.: Теис, 2003.- 184 с.

35. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. / Т.А. Гусева. — М.: Волтерс Клувер, 2006. — 472 с.

36. Дагаев А. Мировая практика стимулирования частных инвестиций в сферу НИОКР // Федерализм. 2005. - № 1. - С. 183-200.

37. Доклад Министерства финансов России о результатах и основных направлениях деятельности на 2008 — 2010 годы // Налоги и налогообложение.-2007. №10 - С. 17-26.

38. Едронова В.Н. Сущность и элементы налоговой политики / В.Н. Ед-ронова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. 2005. - №5. - С. 38-42.

39. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит. 2004. - №4. — С. 47-49.

40. Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономики / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит 2004. -№1. - С. 59-60.

41. Землянская И.С. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика / И.С. Землянскя // Финансы и кредит 2008. - №2. - С. 76-82.

42. Идрисов Н.Д. Организация и оценка эффективности инвестиций и инноваций. / Н.Д. Идрисов. — Ставрополь: Пресса, 2005. 426 с.

43. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы — отраслевой принцип российского налогового законодательства / А.В. Ильин // Финансы — 2003.-№9.-С. 24-31.

44. Илышева Н.Н. Анализ финансового состояния как основа целевого прогнозирования финансовых потоков организации / Н.Н. Илышева // Экономический анализ: теория и практика. -2005. № 8. -С. 11-15.

45. Инновации в цифрах: 2007. Стат. сборник М.: ЦИСН, 2008. - 427 с.

46. Казанцева А.К., Основы инновационного менеджмента. Теория и практика. / А.К. Казанцева, Л.Э. Минделию. М.: Экономика, 2004. -378 с.

47. Калинская М.В. Эффективность мероприятий по сближению бухгалтерского и налогового учета прямых расходов / М.В. Калинская // КубГАУ. 2006. - № 24. - С. 21-28.

48. Карагусова Г.Д. Налоги: сущность и практика использования. / Г.Д. Карагусова. — Алма-Ата: Каржи-Каражат, 1994. — 218 с.

49. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. / М.В. Карасева. — Воронеж, Издательство Воронежского государственного университета. 1997.-304 с.

50. Кваша Ю.Ф. Налоговый контроль. / Ю.Ф. Кваша. М.: Юрист, 2001. -436 с.

51. Кваша Ю.Ф. Налоги и налогообложение / Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов. — М.: Высшее образование, 2006. 422 с.

52. Келле В.Ж. Инновационная система России (формирование и функционирование). / В.Ж. Келле. М.: УРСС, 2003. - 258 с.

53. Киперман Г.Я. Налоги в рыночной экономике / Г.Я. Киперман, О.Ф. Тимофеева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 475 с.

54. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы 1998. - № 9. - С. 3032.

55. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. / Т.И. Кисилевич. М.: Экономика, 2004. - 316 с.

56. Клавдиенко В.П. Стимулирование инновационной активности / В.П. Клавдиенко В.П. // Общество и экономика. 2006. - №7. - С. 33-39.

57. Конторович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации. Дисс. к.э.н. СПб: ГУФЭР, 2005. - 184 с.

58. Корнай Я. Путь к свободной экономике: (Страстное слово в защиту экономических преобразований). Пер. с англ. / Я. Корнай. М.: Экономика, 1990.-355 с.

59. Кочетов Н.Д. Об оценке налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятий / Н.Д. Кочетов // Общество и экономика. — 2006. №9. — С. 149-160.

60. Крамсков А.С. Развитие прямого налогообложения в посткризисной экономике России. Дисс.к.э.н. Ростов-на-Дону, 2007. - 173 с.

61. Кузнецова А.Н. Социально-экономические аспекты налоговой политики в России. Дисс.к.э.н. — М., 2006. 182 с.

62. Кузык Б.Н. Россия 2050 (стратегия инновационного прорыва) / Б.Н. Кузык, Ю.В. Яковец. М.: Экономика, 2004. - 485 с.

63. Кучерявенко Н.П. Основы налогового права. / Н.П. Кучерявенко -Харьков: Легас, 2001. 235 с.

64. Лебедев К.К. Об экономической сущности юридической природе налога и налогового правоотношения / К.К. Лебедев // Актуальные проблемы науки и практики коммерческого права: Сборник научных трудов. Вып. 3. СПб., 2000. - С. 18-26.

65. Леруа Марк. Социология налога, пер. с франц. / Марк Леруа. — М.: Дело и сервис, 2006. — 248 с.

66. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М.И. Литвин // Финансы. 1998. - №5. - С. 29-31.

67. Любимцев Ю.И. Необходимость применения ориентиров финансовой политики / Ю.И. Любимцев // Экономист. 2006. - №1. - С. 22-31.

68. Люблинский Л.Д. Франция при Ришелье. Французский абсолютизм. / Л.Д. Люблинский. Л.: ЛГУ, 1982. - 364 с.

69. Макконнелл К.Р. Экономикс. T.l. / К.Р. Макконел, С.Л. Брю. — М.: Республика, 1992. 318 с.

70. Малкина Л.В. Совершенствование механизма налогового стимулирования научно-технической деятельности. Автореферат дисс.к.э.н. — Волгоград, 2008. 24 с.

71. Маренков Н.Л. Методология создания инфраструктуры рынка инноваций в России. / Н.Л. Маренков М.: Высшая школа, 2005. - 262 с.

72. Медведев А.Н. Нюансы практического налогообложения. НДС. Налог на прибыль. / А.Н. Медведев. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. — 351 с.

73. Миронова О.А. Налоговое администрирование. / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. М.: Омега-Л, 2005. - 474 с.

74. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. / С.С. Молчанов — М.: Эксмо, 2007. 374 с.

75. Морозов В.В. Пути повышения эффективности выездной налоговой проверки / В.В. Морозов // Финансы. 2007. - № 8. - С. 34-42.

76. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Вруб-левской. СПб: Питер, 2003. - 465 с.

77. Налоги: мировой опыт и возможности его использования при проведении налоговой реформы в РФ / Под ред. Темкиной И.М., Яклушина С.Ф. Екатеринбург, 2000. - 276 с.

78. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Под ред Е.Н. Евстигнеева. СПб: Питер, 2001. - 328 с.

79. Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: Финансы и статистика, 1991.-275 с.

80. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. 482 с.

81. Налоговое право России в вопросах и ответах: учебное пособие / под ред. А.А. Ялбулганова. -М.: ЗАО «Юстицинформ», 2007. 248 с.

82. Наука России в цифрах: 2007. Стат. сб. М.: ЦИСН. 2008. - 627 с.

83. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. / К.А. Непе-сов. М.: Волтерс Клувер, 2007. - 288 с.

84. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль / Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. М.: ЭКСМО, 2008. - 294 с.

85. Об итогах работы налоговой полиции в первом полугодии 1998 г. Доклад. // Налоговая полиция. 1998. - № 16. - С. 12-19.91.0вчинекий B.C. Теневая роскошь /B.C. Овчинский // Экономические стратегии. 2008. - № 5-6. - С. 25-32.

86. Орлова В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятии / В.М. Орлова // Налоги. 2007. - № 31. - С. 8-13.

87. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // электронный ресурс: официальный сайт Министерства Финансов РФ: http://www.minfin.ru.

88. Пакова О.Н. Налоговые стимулы и их регулятивный характер / О.Н. Пакова // Вестник СевКавГТУ 2003. - № 3(11). - С. 6-14.

89. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. / В.Г. Пансков. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 464 с.

90. Пансков В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности / В.Г. Пансков //в сб. Научные труды Вольного экономического общества России. 2009. - №1. - С. 12-18.

91. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. / А.Б. Паска-чев. М.: Мелап, 2006. - 311 с.

92. Паскачев А.Б. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин. — М.: Мелап, 2004. 473 с.

93. Пеньков Б.Е. Налоги в системе государственного регулирования рыночной экономики / Б.Е. Пеньков // в кн. Государственное регулирование рыночной экономики: Учебник. Изд. 3-е, доп. и перераб./ Под общ. ред. В.И.Кушлина. М.: Изд-во РАГС, 2006. — 616 с.

94. Песчастных Г.В. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту / Г.В. Песчастных // Вопросы экономики. -2000.-№3.-С. 88-100

95. Петрова Г.В. Формирование институтов налогового законодательства: концептуальный аспект / Г.В. Петрова // Журнал российского права. 1997. - № 7. - С. 43-52.

96. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. / Е.В. Пороло. М.: Гардарики, 1998. - 192 с.

97. Приданов B.C. Формирование инновационной стратегии России / B.C. Приданов // Экономика XXI века. 2005. - № 5. - С. 3-9.

98. Промышленность России. 2007: Стат.сб./Росстат. М., 2008. - 648 с.

99. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Рай-зберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева М.: Инфра-М, 2007. - 625 с.

100. Ресурсы инноваций // Под ред. И.П. Николаева. М., 2003. — 447 с.

101. Рогожина С.В. Основные направления государственной поддержки инновационного предпринимательства в России: материалы всерос. науч.-практ. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых. / С.В. Рогожина. Пятигорск, 2005. Т. 2. — С. 71 — 73.

102. Родионова В.М. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. / В.М. Родионова, М.А.Федотова — М.: Перспектива, 2005. 527 с.

103. Рожкова Н.А. «Концепции так не пишутся!» / Н.А. Рожкова // Время новостей. 2008. - № 175(2057) - С. 6-8.

104. Российский статистический ежегодник. 2007: Стат.сб./Росстат. -М., 2008.-687 с.

105. Румянцева Е.Е. Финансы организаций. Финансовые технологии управления предприятием. / Е.Е. Румянцева М.: ИНФРА-М, 2003. -439 с.

106. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 3-е изд. / Е.Е. Румянцева. М.: ИНФРА-М, 2008. - 826 с.

107. Румянцева Е.Е. О необходимости оценки издержек функционирования российской налоговой системы / Е.Е. Румянцева // Налоговая политика и практика 2008. - № 5. - С. 11-13.

108. Рыбаков В.А. Налоговая деятельность функция российского государства // Электронный ресурс: http://www.jourclub.ru/15/399/

109. Садков В.Г. Оценка уровня инновационное™ экономики и ключевые направления формирования целостной многоуровневой национальной инновационной системы / В.Г. Садков, П.Н. Машегов, Е.А. Збинякова // ИнВестРегион. 2007. - №4 - С. 27 - 35.

110. Сажина М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики / М.А. Сажина // Финансы и кредит. -2004. №8.-С. 9-17.

111. Сайфиев С.Н. Особенности формирования добавленной стоимости в отраслях российской промышленности. / С.Н. Сайфиев. М.: ЦЭ-МИ, 2008.-324 с.

112. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. / В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, Е.Н. Логачева М.: Дело, 2000. - 638 с.

113. Самуэльсон П. Экономика. Т.1. / П. Самуэльсон М.: Mill Алгон, ВНИИСИ, 1992.-217 с.

114. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности / В.В. Сашичев // Налоговый вестник. — 2003. -№ 8.-С. 13-21.

115. Семенова Л.М. Роль налогов в стимулировании инвестиционной активности предпринимательской деятельности / Л.М. Семенова // Вестник ТИСБИ. 2006. - № 1. - С. 5-11.

116. Симонов В.В. Бюджет и налоги в экономической политике России / В.В. Симонов, С.С. Сулакшин, И.В. Подпорина, М.Ю. Погорелко. — М.: Научный эксперт, 2008. 362 с.

117. Соколов А.Н. Теория налогов. / А.Н. Соколов. М.: Финансовое изд-во НКФ СССР 1928. - 124 с.

118. Соколов М.М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты / М.М.Соколов // Все о налогах. 2008. - №5 - С. 23-30.

119. Стиглиц Д. Ревущие девяностые. Семена развала. / Д. Стиглиц. -М.: Современная экономика и право, 2005. 424 с.

120. Структурные изменения в российской промышленности. / Под ред. Е.Г.Ясина. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2004. - 385 с.

121. Сучилин А.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения. / А.А. Сучилин. — М.: Экзамен, 2000. 453 с.

122. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. / В.Ф. Тарасова. М.: КНОРУС, 2007. - 273с.

123. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. / Д.Н. Тихонов. — М.: Аналитика-Пресс, 2002. 434 с.

124. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / А.В. Трошин // Финансы. 2000. - №5. с. 44-47.

125. Турин Ю.М. Основы налогов и налогообложения. / Ю.М. Турин -М.: Изд-во МСХА, 1997. 358 с.

126. Тютюрюков Н.Н. Трансформация налоговой системы России в условиях участия ее в экономических сообществах: опыт стран Европейского Союза: Монография. / Н.Н. Тютюрюков. — М.: Информационно внедренческий центр «Маркетинг», 2008. — 190 с.

127. Федотова Е.М. Контроль и ревизия. / Е.М. Федотова. — М.: Экзамен, 2004.-211 с.

128. Феоктистова И.А. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода. / И.А. Феоктистова И.А. М., 2008. - 185 с.

129. Финансы, налоги и кредит: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. -М.: РАГС, 2007. 656 с.

130. Харисов И.Ф. Налог как инструмент национальной рыночной экономики / И.Ф. Харисов // Финансовое право. 2008. - №11. - С. 21-29.

131. Химичева Н.И. Налоговое право. / Н.И. Химичева. М.: БЕК, 1997. - 226 с.

132. Христенко В.Б. Развитие бюджетного федерализма в России: от разделения денег к разделению полномочий / В.Б. Христенко // Российская газета. 2005. - № 32. - С. 11-18.

133. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 472 с.

134. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. / С.Д. Цыпкин. М., 1955. - 235 с.

135. Чванов Р.А. Налоговая нагрузка на малые предприятия: рост или снижение // Малые предприятия в стратегии развития и удвоения ВВП России. Материалы дискуссии «за круглым столом» / Под общ. ред. Б.К.Злобина, И.Ф.Суслова. М.: Изд-во РАГС, 2004. - 214 с.

136. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев. М.: Инфра-М, 2006. - 377 с.

137. Шадрина Т.В. Классификация объектов инновационной деятельности. / Т.В. Шадрина // Lex Russica. 2005. - №4. - С. 654-665.

138. Шестоперов О.М. Оценка доли теневого оборота в малом предпринимательстве в 2002 2006 гг. Материалы Всероссийской научной конференции. / О.М. Шестоперов, О.А. Щетинин. — М.: Научный эксперт, 2007.-С. 84-93.

139. Щербинин Т.А. Правовые основы налогового контроля / Т.А. Щербинин // Финансы. 2000. - № 8. - С. 16-24.

140. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под ред. М.П. Девере. -М.: Информационно-издат. дом «Филинъ», 2001. -294 с.

141. Юданов А.Ю. Секреты финансовой устойчивости международных монополий. / А.Ю. Юданов М.: Финансы и статистика, 2006. - 224 с.

142. Юрченко В.Р. Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства. Дисс. .к.э.н. М., 2007. — 186 с.

143. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. / Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 1998. - 356 с.

144. Янковский К.П. Введение в инновационное предпринимательство. / К.П. Янковский. СПб: Питер, 2004. - 378 с.

145. Mitchel Daniel J. The Historical Lessons of Lower Tax Rates. The Heritage Foundation. / Mitchel Daniel J. 1996. - July 19. - p. 53

146. OECD, Revenue Statistics, 1965-2002, 2003 217 p.

147. Trotabas L. Droit fiscal. / Trotabas L., Cotteret J.-M. Paris, 1997 - 385 P

148. Pechman Joseph A. Federal Tax Policy. / Pechman Joseph A. The Brookings Institution. Washington D.C., 1987 - 458 p.

149. Thomas Helbling. I.M.F. Working Paper. Do Tax Rates Encourage Entrepreneurial Activity? / Thomas Helbling. 1997. - № 88. - p. 32.

150. Vito Tanzi. I.M.F. Working Paper. Tax Policy for Emerging Markets: Developing Countries. / Vito Tanzi, Howell H. Zee. 2000. - №56. - p. 27.