Налоговое администрирование в России: механизм и направления модернизации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Артеменко, Дмитрий Анатольевич

• Артеменко, Дмитрий Анатольевич
• доктор экономических наук
• 2011

Оглавление диссертации доктор экономических наук Артеменко, Дмитрий Анатольевич

ВВЕДЕНИЕ

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. ИНСТИТУЦИОНАЛИЗАЦИЯ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ТРАНСФОРМАЦИИ ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

1.1. Налоговые отношения в контексте, императивов эволюции налоговой системы России.:.

1.2. Институт налогового администрирования: предпосылки становления и особенности функционирования.

1.3. Механизм налогового администрирования: структурно-функциональные составляющие.

2. СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ СТРУКТУРЫ ПРЕДМЕТНО-ОРИЕНТИРОВАННЫХ МОДУЛЕЙ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ: РЕГЛАМЕНТАЦИЯ И ТЕХНОЛОГИИ.

2.1. Институциональная эволюция органов налогового контроля в

России.

2.2. Организационно-административная и правовая регламентация деятельности налоговых органов.

2.3. Контрольно-аналитическая функция налогового администрирования по обеспечению устойчивых налоговых поступлений в бюджетную систему.

2.4. Функционально-методические технологии, ориентированные на оптимизацию процедур налогового администрирования.

3. МЕТОДИЧЕСКАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ КОНТРОЛЬНОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ.

3.1. Теоретико-методическое обеспечение приоритетных направлений' налогового контроля.

3.2. Риск-ориентированный подход в методике налогового контроля.

3.3. Совершенствование методики налоговых расследований по выявлению рисков уклонения от уплаты налогов (на примере налога на добавленную стоимость).

4. НАПРАВЛЕНИЯ ПОСТКРИЗИСНОЙ МОДЕРНИЗАЦИИ МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.

4.1. Мониторинг результативности применения инструментов налогового администрирования (на примере субъектов Южного федерального округа).

4.2. Пути модернизации методов взимания налоговых доходов.

4.3. Повышение качества управления налоговыми отношениями в России как основная цель посткризисной модернизации механизма налогового администрирования.

5. ИНСТИТУТ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В МЕХАНИЗМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.

5.1. Необходимость и перспективы развития института налогового консультирования в России.

5.2. Роль налогового консультирования в системе мер предупреждения оппортунистического поведения налогоплательщиков.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое администрирование в России: механизм и направления модернизации»

Актуальность темы исследования. Поворот государства в сторону решения отложенных почти на два десятилетия социальных проблем обусловил рост бюджетных расходов; что определяет необходимость их систематического финансирования, осложнившегося в условиях кризисного снижения доходов бюджетов всех уровней и их дефицитности. Поскольку основным источником формирования доходов бюджетной системы выступают налоги, то выполнение расходных обязательств государства во многом зависит от эффективности налоговой политики, которая, в свою очередь, обеспечивается действенностью организационно-правовых факторов. Налоги, будучи продуктом социальной системы, основаны на рефлексивных неформальных нормах, а также законодательстве, институционализирующем механизм внешнего властного принуждения к исполнению обязательств публичного характера. Поэтому управление налоговыми' отношениями организуется государством как управляющим субъектом и гарантом соблюдения формальных норм поведения экономических субъектов.

Принудительный, императивный характер взимания налогов определяет основу взаимодействия участников налоговых отношений в целях обеспечения поступлений доходов в бюджеты всех уровней. Безусловность требования об уплате налогов экономическими субъектами объективно предполагает создание и развитие специализированного института, функционально предназначенного для государственного контроля за реализацией налоговых отношений, в качестве которого выступает налоговое администрирование как институт контроля за соблюдением налоговой дисциплины в целях обеспечения интересов государства, а также других экономических субъектов, находящихся в финансовой зависимости от бюджетных трансфертов.

Эффективность функционирования механизма взимания налогов во многом детерминируется действенностью организационной структуры национальной налоговой системы и институциональной практикой конструирования отношений между государственными органами и налогоплательщиками. Реализация стратегических целей налоговой политики обеспечивается через механизм налогового администрирования, предполагающий не только наличие институционально установленных правил взимания налогов и принудительной мотивации к их исполнению, но и использование экономических рычагов, инструментов и стимулов в налоговом процессе, а также ^ методов экономического анализа и прогнозирования налоговых поступлений. Однако динамичное развитие налоговой системы России и реформирование деятельности администраторов доходов бюджетов в совокупности с перманентным совершенствованием налоговых отношений способствовали возникновению институциональных провалов в. реализации, механизма налогового администрирования, которые требуют научного обоснования форм и способов их практического разрешения. При этом значительные издержки исполнения налогового законодательства (как для государства, так и для налогоплательщиков) вследствие неэффективности сложившегося механизма налогового администрирования наносят прямой ущерб общественным интересам, способствуя расширению криминализированных форм ведения бизнеса, торможению инновационно-инвестиционных процессов, снижению деловой активности и, как следствие, -сокращению бюджетных доходов.

Таким образом, максимизация общественного благосостояния и обеспечение устойчивых темпов экономического роста во многом зависят от того, насколько адекватны институциональные изменения налоговых отношений и механизмы их реализации потребностям общества, что определяет актуальность углубления теории, методологии и методического обеспечения процедур налогового администрирования.

Степень разработанности проблемы. Вопросы организации налогообложения, прежде всего, с позиций его справедливости и правомерности, всегда были предметом общественных дебатов и научных дискуссий. В многочисленных трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков широко обсуждаются теоретические и практические вопросы налогообложения и управления налоговыми отношениями, актуализирующиеся для России в условиях посткризисного сокращения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

При формировании методологической основы исследования и категориальной- оценке понятийного аппарата нами использовались теоретические концепции налогообложения; разработанные классиками экономической науки. (Вагнер А., Вобан П., Гоббс Т., Кенэ Ф., Милль Дж., Петти В., Смит А., Селигман Э., Сисмонди Ж., Рикардо Д. и др.), известными российскими исследователями государственных финансов (Витте С.Ю., Исаев A.A., Озеров И.Х., Pay К.Г., Соколов A.A., Твердохлебов В.Н;, Тургенев Н.И., Янжул И:И. и др.) и ведущими отечественными учеными в области финансов и налогов (Вознесенский Э.А., Гончаренко Л.И., Горский И.В., Дуканич JI.B., Клюкович З.А., Князев В.Г., Караваева И.В., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Поляк Г.Б., Пушкарева В.М., Родионова В.М., Романовский М.В., Романова Т.Ф., Сабантй Б.М., Сенчагов В.К., Сомоев Р.Г., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф: и др.).

Значительный вклад в разработку теории и практики управления налоговыми отношениями внесли зарубежные исследователи: Алле М., Брюммерхофф Д., Девере М.П., Кейнс Дж.М., Кин М., Маршалл А., Шумпетер Й., Стиглиц Дж., Харбергер А., Хейди К., Рамсей Ф., Дернберг Р. и др.

Анализ современных исследований в области теории и практики налогового администрирования показал, что в настоящее время вопросы методологии, организации, регулирования и методического сопровождения налоговых отношений находятся в центре научно-практического ракурса, отраженного в трудах Брызгалина A.B., Кузнецова Н.Г., Лермонтова Ю.М., Майбурова И.А., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Пинской М.Р., Саакяна P.A., Садыгова Ф.К., Соловьева И.Н., Толкушкина A.B., Трунина И.В., Шаталова С.Д. и др.

Концепция трансформации институциональной структуры налогового администрирования разработана в трудах Александровой И.Ю., Аронова A.B.,

Гончаренко JI.B., Дадашева А.З., Кашина В.А., Красницкого В.А., Лобанова A.B., Мироновой O.A., Перонко И.А., Пономарева А.И., Ханафеева Ф.Ф.

Существенный теоретический вклад в исследование форм, методов и инструментов-налогового контроля внесли Зрелов А.П., Кваша Ю.Ф., Кучеров И.И., Нестеров Г.Г., Ногина O.A., Парыгина В:А., Попонова H.A., Поролло Е.В., Тедеев A.A., Терзиди A.B., Шлейников<В1И.

Оценка современных тенденций развития налоговых органов, их воздействия на качественные характеристики национальных налоговых систем, а также обобщение достижений лучшей мировой практики институционализации налогового администрирования осуществлены Баурером Л., Байер К., Баррандом П., Брондоло Дж., Джилл Дж., Крэндаллом У., Ледерман Л., Росс С., Силвани К., Тансером Б., Теркпером Е., Харрисоном Г.

Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налоговым администрированием, необходимость углубления теоретикометодологического анализа его экономических и организационных основ обусловлена многогранностью и сложностью задач обеспечения финансовой стабильности государства на фоне высокого уровня конфликтного потенциала институциональной неопределенности налоговых отношений. Комплексное исследование отношений, нацеленных на выполнение налоговой обязанности, актуализируется в условиях реформирования функциональной структуры фискальных администраций. Недостаточная разработанность методологии и методики налогового администрирования требует теоретического обоснования направлений модернизации его институционального механизма на основе позитивной трансформации налоговых отношений с учетом современных подходов к их организационно-правовому и инфраструктурному обеспечению.

Сложность и актуальность научной проблемы, наличие нерешенных вопросов методологии, теории и практики налогового администрирования обусловили выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе теоретико-методологического обоснования структурно-функциональных составляющих механизма налогового администрирования, выявить этапы его институционализации в России, особенности реализации контрольно-аналитической функции в условиях выхода из кризиса и разработать. авторскую концепцию модернизации налогового администрирования, обеспечивающей стабильность и. достаточность поступлений налоговых доходов в бюджеты всех уровней.

Выбор цели исследования предопределил необходимость постановки и решения следующих взаимосвязанных задач:

- конкретизировать категориальное содержание и систематизировать понятийный аппарат налогового администрирования на основе реализации институционального подхода к формированию современной парадигмы налоговых отношений;

- идентифицировать содержание, смоделировать функциональную структуру механизма налогового администрирования как института государственного регулирования, обеспечивающего реализацию полномочий налоговых органов, и определить объективные предпосылки повышения его эффективности;

- выявить концептуальные основы и целеполагающие результаты модернизации механизма налогового администрирования;

- обосновать направления посткризисной модернизации налогового администрирования и оценить положительные эффекты их реализации;

- разработать на основе оценки эффективности существующих методик выборки объекта налоговых проверок методические основы управления рисками налогового контроля;

- осуществить мониторинг организации камерального контроля как основного инструмента налогового администрирования и определить пути его трансформации из формально-проверочного в реально эффективный инструмент налогового контроля; оценить эффективность практического инструментария, обеспечивающего повышение эффективности системы управления рисками налогового контроля и, в конечном итоге, стабильность и достаточность поступлений налоговых доходов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

- оценить достаточность правовой регламентации для дифференциации налогового администрирования по отношению к разным» категориям налогоплательщиков и предложить инструменты гармонизации отношений с добросовестными плательщиками; предложить направления реструктуризации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков в процессе реализации стратегических целей и тактических задач налоговой политики в условиях выхода из кризиса; выявить барьеры модернизации механизма налогового администрирования и разработать практические рекомендации по реализации идеологии «налогового партнерства»;

- выделить эффективные атрибуты налогового консультирования, разработать методическое обеспечение его интеграции в систему взаимодействия фискальных органов и экономических субъектов и оценить его позитивный потенциал.

Объектом и предмет исследования. Объектом исследования является налоговая система в совокупности экономических и организационно-управленческих отношений между субъектами налогового процесса, ее эволюционное развитие и механизмы реализации. Предметом диссертационного исследования выступает механизм функционирования и направления модернизации института налогового администрирования как объективно необходимого элемента национальной налоговой системы.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в Паспорте специальностей научных работников ВАК областей исследования: 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»: п. 1.5

Институциональные аспекты финансовой системы»; п. 1.9 «Развитие финансового права как важнейший путь усиления воздействия финансов на экономический рост»; п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы»; п. 2.11 «Налоговые расследования».

Теоретико-методологическую основу исследования составляют фундаментальные концепции и положения, теорий финансов и налогов, представленные в классических и современных исследованиях зарубежных и отечественных ученых-экономистов, базирующихся на институциональном подходе к изучению закономерностей формирования и развития налоговой системы, а также методологические разработки международных финансовых организаций по реформированию институционального механизма управления налоговыми отношениями, формирующие новую парадигму налогообложения на основе синергетики партнерства и взаимной ответственности участников налоговых отношений.

Инструментарно-методический аппарат исследования включает совокупность методов современного гносеологического общенаучного инструментария - историко-генетического, системно-функционального, сравнительного анализа, и частных методов экономических наук: категориального; субъектно-объектного; эмпирического; институционального, структурного, аппарат статистических группировок, логического моделирования и прогнозирования. Использованы такие частные приёмы исследования, как сравнительные сопоставления, экспертные оценки, графические интерпретации. Адресно-селективное использование названного гносеологического инструментария обеспечило надёжность и аргументированную обоснованность выводов исследования.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе официальных данных Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства, Федеральной службы государственной статистики РФ, аналитической информации Всемирного банка, данных Организации экономического сотрудничества и развития, материалов международных организаций, первичных отчетов региональных управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Южного федерального округа,о поступлениях налогов (сборов) и результатах контрольной работы, материалов статистических сборников, результатов монографических исследований. Достоверность результатов исследования-и аргументированность практических рекомендаций обеспечена совокупностью экономически интерпретированных и прокомментированных статистических данных.

Концепция; диссертационного исследования заключается в обосновании структурно-функциональных составляющих посткризисной модели модернизации механизма налогового администрирования, эффективность которого определяется мультимодальной структурой его организации, активным внедрением партнерских методов взаимодействия с налогоплательщиками, направленных на гармонизацию интересов всех участников налоговых отношений. Реализация институционального подхода обеспечила структурирование экономических, правовых и организационных мероприятий налогового контроля, способствующих исполнению' налоговых обязательств. В рамках функционально-системной методологии функциональная организация налогового контроля содержательно отражается многоаспектностью контрольно-аналитической деятельности налоговых органов по мобилизации доходов в бюджетную систему России. Посткризисная модернизация организационно-правового и инфраструктурного обеспечения деятельности налоговых органов включает реализацию выборочных и риск-ориентированных контрольных стратегий, интегративных связей органов государственного финансового контроля и правоохраны, программно-целевых методов планирования, активизацию превентивных мероприятий на основе институционализации налогового консультирования. Перспективы трансформации миссии налогового администрирования ориентированы на формирование институциональных условий оптимизации интересов субъектов налоговых отношений на основе сервисного обслуживания налогоплательщиков.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Налоговое администрирование как новый институт налоговой системы представляет собой комплекс особых организационно-правовых отношений, процедурно обеспечивающих реализацию взаимоотношений* государства и экономических агентов- по поводу исчисления и уплаты налогов в рамках сложившейся' системы налоговых отношений' между государством (муниципальными образованиями), представленными специально уполномоченными органами-администраторами, и обязанными лицами (налогоплательщиками, налоговыми агентами, банками, регистраторами сделок гражданского состояния, имущественных и иных прав и-др.).

2. Механизм, налогового администрирования как структурированный комплекс легитимных правил управленческих действий специализированных административных структур по исполнению налогового законодательства включает: принципы (гармонизация масштабности экономического содержания, с одной стороны, и ограниченности институционального обеспечения процедур исполнения1' налоговых обязательств» концентрация,, открытость, оперативность); предметно-ориентированные модули (организационный, контрольный, функциональный и правовой); инструменты (камеральный контроль, выездная налоговая проверка, налоговое расследование, встречная проверка, и др.), методы (налоговое планирование1 (прогнозирование), налоговое регулирование, налоговый контроль), институты^ государственного контроля за поступлениями установленных объемов налоговых платежей в бюджеты всех уровней. Объективными предпосылками повышения эффективности механизма налогового администрирования как необходимого института реализации оснрвных направлений налоговой политики государства выступают: достижение целостности и согласованности устанавливаемых государством институционально-правовых норм и правил взимания налогов («налоговой техники»),

- расширение массовой институциональной практики? неформальной мотивации к уплате налогов,.

- ужесточение внешнего принуждения к исполнению ? формальных норм через упорядочение налоговых норм и правил, их уточнение и конкретизацию в законодательстве;

- развитие налоговых отношений в направлении придания им не только обязательственного, но > и рефлексивного статуса.

3. Предлагаемая концепция* модернизации« механизма? налогового администрирования* включает принципиально новый функциональный подход-к его построению, исходя из общегосударственных, целей, управления налоговыми отношениями, предоставленных налоговым; органам?полномочий, а также инфраструктурного обеспечения; условий; определяющих результативность фискальной деятельности. . .В качестве целеполагающегр результата его модернизации идентифицирована потенциальная способность налоговой службы по обеспечению; исполнения плательщиками: налоговых обязательств» и увеличению поступления, налогов и сборов в бюджетную систему в установленные сроки и в определенных объемах.

4. Важнейшим положительным. эффектом модернизации механизма налогового администрирования, обеспечивающей? повышение: его эффективности, выступает снижение риска макроэкономической нестабильности и повышение собираемости налогов; что особенно/значимо? в. условиях выхода из кризиса, существенно снизившего налоговые доходы государства. В качестве направлений посткризисной модернизации налогового администрирования, способствующей достижению целевой направленности контрольных мероприятий на пресечение: и предотвращение нарушений налогового законодательства, выступают:

- использование аналитических приемов отбора объектов для проведения налогового контроля;

- мониторинг крупнейших налогоплательщиков;

- прогнозирование тенденций изменения налоговой базы на основе оценки взаимной зависимости показателя начисленных налогов от финансового положения основных отраслей экономики:

- формирование гиперфункциональной контрольной среды.

5. Центральным направлением- посткризисной ' модернизации инструментарной» составляющей механизма налогового администрирования является разработка методики подготовки мероприятий налогового контроля, включающей новые технологии контрольного воздействия на основе аналитического1 отслеживания многообразных функциональных связей и зависимостей субъектов налогообложения. При этом тестирование искажений распределительного процесса, отражаемых амплитудой отклонения уровня поступивших налоговых доходов от ожидаемых, обеспечивается формированием гиперфункциональной контрольной среды, которая призвана компенсировать провалы монофункциональности за счет обобщения дифференцированных информационных потоков в досье налогоплательщика.

6. Организацию камерального контроля как основного инструмента налогового администрирования целесообразно ориентировать не только на' оценку соблюдения обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и на выявление рисков возможных нарушений, о которых сигнализируют-отклонения налоговых обязательств конкретного налогоплательщика от среднестатистических показателей, несоответствие уровня уплачиваемых налогов масштабу и характеру деятельности экономического субъекта, нарушения методики и правил формирования финансовой' и налоговой отчетности. Оценка отклонений и противоречий в деятельности налогоплательщика, анализ объективности причин их возникновения обеспечивают трансформацию формально-проверочного характера камерального контроля в реально эффективный инструмент предотвращения оппортунистического поведения экономических агентов в сфере налогообложения. Качественно проведенная камеральная проверка должна трансформироваться в начальную стадию налогового расследования, которое основано на сочетании контрольно-проверочного, аналитического и процессуального инструментария

7. Модернизация системы управления рисками налогового контроля предполагает использование системного метода последовательной идентификации, комплексного1 анализа1 вероятности, возникновения рисковых ситуаций и оценки влияния рискообразующих факторов с-целью минимизации их негативного воздействия-на'уровень.налоговых поступлений в бюджетную систему страны. В? качестве' основных факторов, детерминирующих возникновение и развитие рисковых ситуаций; выступают: низкое качество институционализированных норм и, как следствие, - недостаточная обоснованность ожидаемых прогнозов их действенности и, особенно, институциональной, практики их реализации, несбалансированность мер налогового регулирования и стимулирования; внутренние противоречия нормативно-правовых актов, нестабильность применения налоговых норм* и правил органами-администраторами; противоречивость правоприменительной практики; массовое неисполнение -налогоплательщиками действующего законодательства как форма их оппортунистического поведения по отношению к государству.

8. В/ условиях преодоления последствий кризисного сжатия-составляющих налоговой базы, не зависящей от уровня цен на углеводороды, особую значимость приобретает дифференциация налогового-администрирования по отношению к разным категориям налогоплательщиков, приоритетным инструментом которой выступает гармонизация отношений с добросовестными плательщиками, создание для них максимально комфортных условий для исполнения налоговых обязательств. В этой связи целесообразно расширение сферы действия института банковских гарантий как обеспечительной меры по предотвращению риска неуплаты налогов, в том числе при переносах срока платежа, установление четких критериев уровня угрозы банкротства и закрепление формальной роли налоговых органов как кредиторов в процедурах финансового оздоровления.

9. Исходной основой посткризисной модернизации механизма налогового

1 администрирования выступает реструктуризация- стратегических приоритетов при конструировании системы налоговых отношений, в качестве которых выделены: согласование стратегических целей всех субъектов социально-экономической деятельности: государства; бизнеса, общества; обеспечение I таких условий функционирования налогоплательщиков, при которых уплата налогов.в полном объеме становится повсеместной институциональной нормой; Наиболее перспективным направлением согласования- публичных и частных интересов является институционализация налогового' консультирования, востребованность которого определяется потенциалом разрешения конфликта интересов в правовом поле и заинтересованностью субъектов налоговых отношений в стабильном развитии.

10. В качестве барьеров мрдернизации механизма налогового администрирования на основе оптимизации интересов и партнерства субъектов налоговых отношений выступают: слабая заинтересованность основной массы бизнес-сообщества в развитии контрактных отношений с государством и муниципальными образованиями, обусловленная ожиданием получения значительно больших финансовых выгод в результате неформальных договоренностей;' низкая мотивация- налоговых органов к обновлению принципов и методов налогового администрирования; неготовность участников налоговых отношений к принятию и добросовестному исполнению публичных обязательств; отсутствие необходимой институциональной инфраструктуры и упорядоченных параметров взаимодействия участников налоговых отношений. Необходимыми составляющими институционального обеспечения идеологии «налогового партнерства» являются: нормативное закрепление принципа сотрудничества в налоговых отношениях, базирующегося на статье 1 Конституции Российской Федерации, путем внесения соответствующего положения в Налоговый кодекс; разработка и внедрение регламентов и организационной процедуры предварительных соглашений об изменениях налогообложения бизнеса между налоговыми органами и налогоплательщиками; установление в налоговом законодательстве возможности заключения мировых соглашений между налоговыми органами и налогоплательщиками при разрешении налоговых споров; институционализация в Налоговом кодексе особого статуса профессиональных налоговых консультантов по урегулированию налоговых конфликтов, их прав.и обязанностей по подготовке и реализации налоговых соглашений.

11. Однонаправленность и сопряженность целевых функций налоговых администраторов и налоговых консультантов по обеспечению» уплаты-адекватной^ суммы налога в установленное время и в институционально определенном месте (без двойного налогообложения), эффективное разрешение налогово-правовых противоречий, общие задачи (объективная оценка-возможностей налоговых ошибок, доверительный и открытый диалог, предсказуемость разрешения сложных вопросов), общие проблемы (наличие зоны налоговых рисков, агрессивное налоговое планирование, либеральная интерпретация законов) детерминируют необходимость объединения их совместных усилий по предупреждению правонарушений в налоговой сфере как в отношении преодоления негативных тенденций развития экономики (объективный фактор), так и в части создания условий для формирования у населения стратегии поведения 'добросовестного налогоплательщика (субъективный фактор).

Научная новизна исследования состоит в концептуальном обосновании комплекса направлений модернизации механизма налогового администрирования в контексте его функциональной, организационной и превенционной составляющих. Разработанная концепция функциональной организации налогового администрирования на основе мультимодальной архитектоники его механизма обеспечивает реализацию его целевой функции по достижению сбалансированной устойчивости поступлений налоговых доходов и включает базовые методические приемы осуществления налоговыми органами институционализированных законом полномочий. Использование разработанного инструментария налоговой политики, модернизированных методов налогового контроля и форм взаимодействия с налогоплательщиками способствует максимизации общественно значимых результатов функционирования налогового администрирования, которые выражаются, с одной- стороны, в укреплении доходной' базы- бюджетной системы, а, с другой, в. гармонизации прав и обязанностей налогоплательщиков. Преимущество предлагаемой, концептуальной- модели проявляется в возможности обеспечить позитивную^ трансформацию налоговых отношений за. счет преодоления конфликта интересов налоговых органов, персонифицирующих-интересы государства, и экономических агентов с оппортунистическим поведением, уклоняющихся от уплаты налогов.

Реальное приращение научного знания состоит в следующем:

1. Развиты теоретические представления о сущности и содержании налогового администрирования как института, обеспечивающего мобилизацию налогов и сборов на основе реализации принятой налоговой- политики при участии различных органов государственной власти. и . местного самоуправления. В отличие от существующих подходов, содержание налогового администрирования представлено как комплекс особых организационно-правовых процедур, способствующих ' реализации взаимоотношений по поводу исчисления и уплаты налогов между государством (муниципальными образованиями), представленными специально уполномоченными органами-администраторами, с одной стороны, и обязанными лицами (налогоплательщиками, налоговыми агентами, банками, регистраторами сделок (гражданского состояния, имущественных и иных прав), с другой.

2. Расширено за счет обязательного условия о необходимости сохранения баланса публичных и частных интересов представление о механизме налогового администрирования как комплексе организационных приемов и методов деятельности уполномоченных органов по управлению налоговыми отношениями с целью достижения стабильного поступления налоговых доходов в бюджетную систему, что позволило сформировать структурно-функциональную модель институционального обеспечения реализации фискальных полномочий администраторов налоговых доходов.

3. Обоснована концепция модернизации механизма налогового администрирования и предложена новая структура его модульного блока на основе идентификации его предметно-ориентированных составляющих (модулей), включающих: организационный (обеспечение условий для реализации полномочий налоговых органов в рамках административной, юридической и правовой сфер), контрольно-аналитический (формы, методы и инструменты осуществления* учета субъектов!, и объектов^ налогообложения, мероприятий- налогового контроля, анализа состояния^ и развития налоговых отношений), функциональный (функции государственной регистрации, взимания налогов, представления интересов государства и муниципальных образований в процедурах банкротства, контроля за денежным обращением, валютными операциями, проведением лотерей, игорным бизнесом, оборотом подакцизных товаров), правовой (институциональное обеспечение формальных норм в законах и нормативных актах). Эффективная их реализация в деятельности налоговых администраторов' обеспечивает результативное исполнение функции мобилизации налоговых доходов в бюджетную 'систему посредством применения основных методов налогового администрирования (налоговое планирование (прогнозирование), налоговое регулирование, налоговый контроль).

4. Выявлены»направления модернизации налогового администрирования, в частности, функциональной деятельности налоговых администраций на основе развития взаимодействия и обслуживания^ налогоплательщиков, включая пересмотр сложившихся критериев оценки ее результативности, исходя из целеполагающих интересов участников налоговых отношений на основе как количественного подхода к степени использования- налогового потенциала, так и качественных параметров урегулирования конфликта интересов. Это позволило обосновать новые критерии качества налогового администрирования, включающие динамику уровня снижения жалоб плательщиков о нарушениях стандартов обслуживания и повышение доли в качественном составе учтенных налогоплательщиков лиц, отнесенных к группе умеренного риска.

5. Уточнен предметный ракурс методического обеспечения налогового контроля* на основе: 1) систематизации6 его форм и методов с выделением новых критериев классификации (информационное обеспечение доказательств, уровень» контроля, взаимодействие с проверяемым лицом, полнота охвата предметной сферы контроля); 2) определения. целевой направленности камерального контроля' на выявление налоговых правонарушений с перспективой трансформации формально-проверочного мероприятия в, налоговое расследование; 3) авторской концепции гиперфункциональности контрольной среды на основе риск-ориентированного подхода к развитию налогового контроля, обеспечивающей продуктивность его мероприятий за счет минимизации рисков необнаружения (затратность целенаправленного изучения информационных массивов разрозненных данных); рисков искажения (противоречивость объемов информации и ее качественных свойств) и рисков средств контроля (множественность функциональных обязанностей налоговых органов, ведущая к распылению контрольных усилий и снижению эффективности контрольных процедур).

6. Определены причины отклонений, выявляемых в рамках камерального анализа, между показателями налоговой отчетности и сведениями о деятельности налогоплательщика, ранжированные по двум группам: внешние (оппортунизм как сознательное уклонение от уплаты налогов; низкий уровень профессиональной компетентности налогоплательщиков; возможность нарушения законодательства в силу некорректности или неточности его положений; вступление в силу нового порядка формирования и (или) исполнения налоговых обязательств) и внутренние (нарушения регламентов деятельности, функционирования программного обеспечения и технической системы; стратегические ошибки и тактические просчеты при осуществлении контрольных мероприятий, влекущие риски судебного оспаривания результатов проверок; недостаточный уровень квалификации и лояльности сотрудников). При этом в качестве основного методического приема камеральной налоговой проверки предложен: мониторинг специфического-воздействия локальных групп риска, классифицируемых по уровню объемов бизнеса налогоплательщика;(крупные, средние/и малые компании); подотрасли (добывающие компании; сфера транспорта,, связи, металлургии,, финансово-кредитная4 и инвестиционная? сферам и т.д.), по статусу и происхождению! капитала; (иностранные компании-нерезиденты, индивидуальные-предприниматели, некоммерческие организации и.т.д.).

7. Обоснована авторская* концепция- управления налоговыми? рисками, в целях обеспечения- максимальной: эффективности деятельности' налоговых органов,, предусматривающая: 1) идентификацию- областей; проявления налоговых рисков - риски налоговой? политики (возникновение? «налоговых лазеек»), риски налогового администрирования и контроля (риски избыточного контроля: и риски необнаружения), риски хозяйственной . деятельности налогоплательщиков (риски умышленного уклонения и риски, ошибок); 2) учет специфики этапов управления рисками в. сфере налогового администрирования; 3) матрицу рангов принимаемых мер по минимизации налоговых рисков, (первый тип мер - сбор; мониторинг и обработка информации по объектам возможного нарушения налогового законодательства, второй тип мер ^ углубленный камеральный контроль, проведение; предварительного . (выборочного) контроля отдельных операций и сделок,, применением мер информационного обеспечения налогового контроля, третий тип мер -назначение выездной налоговой? проверки, проведение мероприятий встречного контроля, применение мер налоговой- и административной ответственности; четвертый тип мер - использование механизма межведомственной координации и сотрудничества с правоохранительными органами). .

8. Предложена система мер совершенствования процедур урегулирования задолженности в рамках финансового оздоровления налогоплательщиков, в частности: 1) установление в Налоговом кодексе РФ возможности проведения однократной реструктуризации налоговой задолженности для организаций, попавших в кризисную ситуацию; 2) нормативное закрепление правил проведения экономического анализа? организаций, претендующих на проведение реструктуризации;, разработки его единообразного методического обеспечения; 3) обязательность экономического - обоснования мероприятий* по реструктуризации, оценке финансовых ресурсов и возможностей недоимщиков, наличия программ финансового оздоровления кризисных? предприятий;,. 4) создание; системы контроля со стороны? органов исполнительной власти; за выполнением программ? финансового/ оздоровления? организаций; использующим право? на реструктуризацию; 5) расширение сферы применения в качестве обеспечительной меры института банковской? гарантии и поручительства.

9. На основе проведенного; эу/оЬанализа преимуществ ^ и? недостатков концептуальных подходов? к организации налоговых отношений; на основе силы, права и? интересов? их участников . выявлен» основной принцип реструктуризации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков в процессе реализации стратегических целей и тактических задач налоговой политики в условиях выхода из кризиса - принцип партнерства в налоговых отношениях, реализация которого обеспечивается посредством: институционалйзации налогового консультирования; преимущество- которого для государства проявляется в экономии на издержках по налоговому администрированию, а для налогоплательщиков?. - в смене тотально-репрессивной на надзорную'модель налогового контроля.

10. Определены концептуальные проблемы становления* института налогового консультирования (включая проблемы теории, права, интеграции и императивы методики) и обоснованы подходы к формированию инструментов институционализации налогового консультирования, направленные на упорядочение и дальнейшее развитие налоговых отношений, в частности, предложены: 1) система принципов налогового консультирования, включающая законность деятельности, профессионализм,, независимость, лояльность, по отношению к клиенту, соблюдение требований профессиональных стандартов и правил, ответственность перед клиентом (этическая и финансовая), ответственность перед обществом (этическая, финансовая, административная), конфиденциальность полученной от клиента информации (профессиональная» тайна), 2) матрица- формирования институциональных условий становления налогового консультирования, 3) сравнительный анализ функциональной действенности элементов правового регулирования^ налогового консультирования.,

11'. Выявлены. актуальные направления* взаимодействия с налогоплательщиками- с целью предупреждения* налоговых нарушений, в том* числе: 1) профилактическая деятельность, обеспечивающая, сокращение сферы применения схем налогового планирования (использование on-line сервисов для распространения информации о недействительных ИНН, свидетельствах о постановке на налоговый учет, дисквалифицированных руководителях, адресах массовой регистрации, программно-целевого планирования или координации деятельности государственных органов; создание информационного банка данных о нарушителях налогового законодательства (банк данных о выданных или утерянных паспортах, умерших гражданах); обмен информацией, способствующей налоговому администрированию; совершенствование процедур государственной регистрации); 2) сервисная- деятельность (информирование, отчетность о качестве работы и снижении нагрузки на бизнес, формирование и актуализация электронных баз данных, содержащих необходимые сведения для исчисления и уплаты налогов); 3) разъяснительная деятельность (налоговый аудит, стимулирование должного поведения участников налоговых правоотношений, пропаганда позитивных примеров лояльного поведения налогоплательщиков и повышения налоговой культуры).

Теоретическая значимость результатов исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработки концепции модернизации механизма налогового администрирования в условиях выхода их кризиса, анализом отечественной специфики реализации налоговых отношений и аудитом институциональных условий гармонизации конфликта интересов между налогоплательщиками и налоговыми органами, выявлением факторов, детерминирующих трансформацию механизма налогового администрирования. Формирование теоретических основ упорядочения отношений в сфере налогового администрирования на основе инструментов структурной институционализации с учетом согласования интересов1 их участников выступает методологической базой дальнейших исследований- проблем институционализации налоговых ' отношений, формирования^ налоговой! политики и выбора эффективных инструментов^ налогового администрирования-.

Практическая, значимость результатов исследования состоит в разработке методики подготовки мероприятий налогового контроля, включающей новые технологии контрольного воздействия- на основе аналитического отслеживания многообразных функциональных связей и зависимостей субъектов налогообложения; формировании матрицы рангов принимаемых мер по минимизации налоговых рисков, а также обосновании инструментов институционализации налогового консультирования, направленных на упорядочение и дальнейшее развитие налоговых отношений. Практическая значимость результатов исследования подтверждена актами внедрения, полученными от Администрации Ростовской облает^ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Ростовской области, Некоммерческого Партнерства «Палата налоговых консультантов России» и др. Содержащиеся в диссертационном исследовании теоретико-методологические разработки, аналитические оценки и предложения ммуг быть использованы в качестве исследовательского материала и информационного источника, при изучении проблем, связанных с управлением налоговыми отношениями, а также в учебном процессе при разработке методического обеспечения преподавания дисциплин специализации в курсах «Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых проверок», «Налоговый контроль», при повышении квалификации работников налоговых органов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации были изложены в докладах на международных и всероссийских научно-практических конференциях в гг. Санкт-Петербург, Ростов-на-Дону, Краснодар, Туапсе, Сочи, Волжский.

Материалы и положения диссертации использованы при подготовке Отчета по научно-исследовательской работе в рамках регионального конкурса «Юг России» 06-06-96804 по теме «Проблемы налогового администрирования в условиях налоговой реформы (региональный аспект)», поддержанной грантом Российского фонда фундаментальных исследований, а также в преподавании курсов экономических дисциплин студентам экономических специальностей НОУ ВПО «Институт управления, бизнеса и права» (г. Ростов-на-Дону) и НОУ ВПО «Южный институт менеджмента» (г. Краснодар).

Основные результаты исследования опубликованы в 34 печатных работах общим объёмом 53,2 п. л. (авторский вклад составляет 40,4 п.л.).

Структура работы обусловлена характером рассматриваемой проблемы, задачами и методами исследования. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, включающих 15 параграфов, заключения, списка библиографических источников, проиллюстрирована 43 таблицами и 25 рисунками, составляет 380 страниц и имеет 9 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Артеменко, Дмитрий Анатольевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование теоретико-методологических основ и специфических методов организации и осуществления налогового администрирования» в процессе осуществления налоговыми органами Российской Федерации функции по мобилизации налогов* и сборов в бюджеты всех уровней, позволило сформулировать следующие выводы.

1. Концептуальные подходы к сущности и содержанию' налогового администрирования в настоящее время' являются предметом. научных дискуссий. Предложенная, гипотеза о влиянии налогового администрирования на процесс финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений и параметры распределения валового внутреннего продукта позволила сформировать концептуальную модель реализации налогового администрирования на основе системного подхода к функционированию налоговых отношений и взаимодействию их участников, в которой налоговое администрирование представлено как элемент непосредственного управляющего воздействия, формирующего прямые связи с управляемыми объектами, и составную часть процедур управления налоговой системой в рамках реализуемой налоговой политики.

2. Анализ содержания налогового администрирования в свете классической парадигмы теорий государственных доходов дал возможность выявить его сущностные характеристики, предопределенные императивно-властным характером; включающие в себя: способ реализация, посредством деятельности государственных органов, законодательно наделенных соответствующими полномочиями, правами и обязанностями; регулирование нормами права процедур взаимодействия участников налоговых отношений; вовлечение в управление распределением общественных финансовых ресурсов; нацеленность на проверку полноты и своевременности выполнения налоговых обязательств. В диссертационной работе предложено авторское определение категории налогового администрирования как комплекса особых организационно-правовых процедур, способствующих реализации взаимоотношений по поводу исчисления и уплаты налогов в рамках действующей налоговой» системы между государством^ (муниципальными образованиями)^ представленными специально уполномоченными органами-администраторами, и обязанными лицами (налогоплательщиками, налоговыми агентами, банками, регистраторами сделок (гражданского состояния, имущественных и иных, прав) и др.). При этом в-качестве признаков данной категории,, в отличие от существующих определений, выделены: непосредственные связи с налоговой системой, организационное участие муниципалитетов, широкий состав обязанных лиц. В качестве цели налогового администрирования представлено обеспечение налоговых поступлений в бюджетную систему при оптимальном сочетании' методов-' налогового регулирования и налогового контроля на базе основных принципов налогообложения. При этом в качестве объекта налогового администрирования определены денежные отношения, возникающие между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой стороны, по поводу полной мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему и эффективного распределения национального дохода. Предметом налогового администрирования выступают отношения, обеспечивающие поступление денежных средств в федеральный, региональные и муниципальные бюджеты за счет налоговых платежей, в том числе: реализующиеся в связи с возникновением, изменением и прекращением обязанностей по уплате налогов и сборов.

3. Ретроспективный анализ процессов институционализации налогового администрирования позволил сформулировать принципиально новый подход к конструкции налогового механизма, основанный на реализации функционально-ориентированной структуры налоговых органов, определяющей эффективность применения основных методов налогового администрирования (налогового прогнозирования, налогового контроля, налогового регулирования), а также инфраструктурного обеспечения условий, определяющих результативность фискальной деятельности. В качестве целеполагающего результата действия механизма налогового администрирования определена способность налоговой службы обеспечивать исполнение плательщиками налоговых обязательств, добиваться* поступления налогов и сборов в бюджетную систему в те сроки и в тех объемах, которые предусмотрены законами о соответствующих бюджетах.

4. Относительно самостоятельный характер налогового администрирования! проявляется в. специфике процедур и критериев оценки действий (бездействия) участников отношений в сфере налогов; нормативно закрепленных в налоговом законодательстве, что должно учитываться при рассмотрении сущности' и формировании институциональной структуры механизма налогового администрирования-. В диссертационном* исследовании представлена мультимодальная* композиция налогового механизма, в которой выделяются четыре основных модуля - организационный, контрольный, функциональный и правовой. При этом содержание организационного модуля* обеспечивает технические условия для осуществления полномочий налоговых органов; в рамках контрольного модуля закрепляются методы налогового контроля и условия их реализации; значимость функционального1 модуля определяется инструментами и процедурами организации взимания налогов, а также выполнением задач, косвенно влияющих на соблюдение фискальных интересов государства (регистрация и ведение реестров хозяйствующих субъектов, контроль за наличным денежным обращением, лицензирование и контроль операций с подакцизными товарами, представление интересов государства в делах о банкротстве, профилактическая деятельность); конструкция правового модуля представляет совокупность законов, нормативно-правовых актов исполнительных органов, судебные решения, локальные нормативно-правовые акты, принятые в соответствии с нормами налогового законодательства.

5. Комплексная теоретическая оценка содержания контрольно-экономической работы налоговых органов опирается на функциональные требования к организации деятельности ФНС РФ и предполагает оценку ее результативности не только по показателю полноты взыскания налогов, но и по системе показателей взаимодействия с налогоплательщиками, выступающей в качестве инструмента бюджетирования по результатам. В диссертационной работе предложено расширить состав таких показателей за счет новых качественных критериев: 1) снижение количества жалоб плательщиков о нарушениях стандартов, обслуживания, 2) показатель, качественного- состава учтенных налогоплательщиков, (определяется в соответствии с долей налогоплательщиков, отнесенных к группе умеренного риска). Выявлены недостатки существующей системы оценки качества работы ФНС РФ, среди которых - невозможность их дифференциации для различных подразделений налоговой службы, недостаточная определенность и обоснованность, экстенсивный характер, применимость в ограниченном периоде; высокая возможность манипулирования интересами налогоплательщиков ради достижения« высоких показателей эффективности, от которых зависит уровень премирования.

6. Модернизация механизма налогового администрирования концептуализирует методику налогового контроля, включающую новые технологии контрольного воздействия на основе многообразных функциональных связей и зависимостей, возникающих в практике налогообложения. Выявлять и анализировать отклонения в распределении созданной стоимости в процедурах налогообложения позволяет гиперфункциональная контрольная среда, объединяющая в себе методы и формы налогового контроля на основе передовых информационных технологий, технических средств хранения и методов обработки информации, что позволяет оптимизировать налоговые процедуры, организовать эффективное взаимодействие контролирующих, правоохранительных и исполнительных органов.

7. Достижение качественного показателя собираемости требует проведения в процессе налогового контроля экономического анализа количественных результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика, ее законности, целесообразности, а также финансовой устойчивости плательщика как основы для повышения налогового потенциала экономики. Среди актуальных направлений аналитической- деятельности налоговых органов^ выделены следующие: анализ состояния и тенденций изменения налоговой базы, имеющий цель экономически1 обосновать перспективные прогнозы уровня, налоговых поступлений; анализ-финансового положения налогоплательщиков; позволяющий» не только > дать заключение относительно налогового потенциала1 хозяйствующего субъекта, но и применить систематически получаемые результаты такого анализа для целей выявления налоговых правонарушений, предотвращения деятельности- по уклонению от уплаты * налогов, а также прогнозирования уровня собираемости налогов; анализ экономических условий деятельности плательщика, обеспечивающий обоснованность выводов о правильности произведенных расчетов по определению уровня налоговых обязательств и доказательства добросовестности действий плательщика по исполнению требований налогового законодательства.

8. Мероприятия налогового контроля призваны устранить, риск необоснованной налоговой выгоды за счет оптимизации налоговой базы, для чего следует подвергать углубленной проверке организации с индикативными показателями убытков систематического характера, с отклонением от среднеотраслевого уровня либо» от общей динамики развития, организации. Эффективность контрольно-аналитических приемов может быть обеспечена за счет создания электронного досье налогоплательщика, отражающего его деятельность, связи, специфику формирования налоговой базы и ее обычную структуру и динамику, основные хозяйственные операции. Анализ причинно-следственных связей между результативностью деятельности, реальностью и обоснованностью признанных расходов и декларируемыми убытками следует строить во взаимодействии со структурами исполнительной власти на основе обмена информационными ресурсами.

9. Налоговое расследование как новая форма налогового контроля основана на сочетании контрольно-проверочного, аналитического и процессуального инструментария. Инициация налоговых расследований с учетом их трудоемкости должна опираться на результаты камерального контроля, ориентированного на выявление рисков возможных нарушений. Развитие аналитического подхода к проведению камеральных проверок позволяет выявлять отклонения налоговых обязательств' конкретного налогоплательщика от среднестатистических показателей, несоответствие уровня уплачиваемых налогов масштабу и характеру деятельности, нарушения», методологии и правил формирования финансовой и налоговой' отчетности. Рассмотрены направления совершенствования существующих форм проведения контрольных мероприятий и взыскания налогов, обеспечения правовой защищенности добросовестного плательщика и предотвращения возможности налогового мошенничества

10. Развитие методического обеспечения налогового контроля предполагает внедрение управления рисками налоговых нарушений как метода последовательной идентификации, комплексной оценки вероятности возникновения рисковых ситуаций и оценки влияния рискообразующих факторов с целью минимизации негативного воздействия на уровень налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Налоговый риск можно определить как вероятностную величину, связанную с отклонением фактического уровня налоговых доходов бюджетной системы от планируемого результата деятельности вследствие влияния негативного фактора, наступления нежелательного события (или их совокупности), влекущих бюджетные потери. В диссертационном исследовании проанализированы основные детерминанты налоговых рисков, среди которых выделены: низкое качество принятия и реализации налоговых законов, несбалансированность мер налогового регулирования и стимулирования, внутренние противоречия нормативно-правовых актов, нестабильное применение налоговых норм и правил органами-администраторами; противоречивость правоприменительной практики; неисполнение налогоплательщиками действующего законодательства.

11. В условиях экономического кризиса объективно необходимым является использование мер, поддерживающих добросовестных налогоплательщиков от угроз банкротства в результате исполнения налоговой обязанности. В диссертационном исследовании предложен комплекс мер, направленных на обеспечение взаимных интересов*- налогоплательщиков, и бюджетной системы, в том числе - расширение, сферы, мировых соглашений в целях стабилизации деятельности и оздоровления» финансового положения1 налогоплательщиков, передача полномочий- по оценке угрозы банкротства налоговым органам (в рамках исполнения ими государственной функции представления интересов Российской Федерации в делах о банкротстве) и установление предельной величины предоставляемой отсрочки (рассрочки) в размере: для организации - стоимости ее чистых активов организации, определяемой на дату представления финансовой отчетности, предшествующую подаче заявления; для физического лица - стоимости его имущества (кроме имущества, на которое Российской Федерации не может быть обращено взыскание);

12. Систематизированы основные направления совершенствования механизма налогового администрирования, включающие модернизацию подходов к деятельности налоговой службы (в правовом, методологическом, материально-техническом и социально-психологическом аспектах) и развитие экономико-правовых основ взаимоотношений государства и плательщиков за счет улучшения качественных условий исчисления и взимания налогов, в том числе - реализация условий справедливости, эффективности и доступности; обеспечение единообразного подхода к методике расчета основных налогов, соблюдение стандартов обслуживания налогоплательщиков налоговыми органами; снижение затрат на формирование налоговой отчетности путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета. В составе первоочередных мер выделены: предотвращение манипулирования ценами сделок между взаимозависимыми и контролируемыми лицами в целях уклонения от налогообложения, для чего необходимо уточнение положений об определении взаимозависимых и контролируемых лиц, установление закрытого перечня, контролируемых сделок, введение института предварительных соглашений о-ценообразовании, заключаемых налогоплательщиками с налоговыми органами, расширение перечня, методик определения налогоплательщиками и налоговыми органами рыночной цены;- изменение принципов, взимания ^ и- возмещения; налога* на добавленную стоимость с целью фактического обеспечения его экономической-нейтральности, снижения административных издержек и, издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства; внедрение механизма консолидации учета налоговых обязательств по налогу на прибыль для группы связанных лиц.

13. При- реализации направлений модернизации налоговой* системы России основной целью является не только создание оптимальных условий для процесса налогового администрирования и повышения эффективности работы налоговых органов, но и в немалой степени - формирование принципиально нового типа взаимоотношений с налогоплательщиками. Приоритетами механизма налогового администрирования в современных условиях являются согласование стратегических целей всех субъектов социально-экономической деятельности: государства, бизнеса, общества; обеспечение таких условий для работы добросовестных налогоплательщиков, при которых уплата налогов в полном объеме станет нормой. Перспективным направлением согласования публичных и частных интересов является институционализация налогового консультирования, востребованность которого определяется возможностями разрешения конфликта интересов в правовом поле и заинтересованностью сторон налоговых отношений в стабильном развитии.

14. Факторами, сдерживающими внедрение в России базовой концепции налогового администрирования на основе соблюдения взаимных интересов и партнерства участников налоговых отношений, являются: 1) слабая заинтересованность основной массы бизнес-сообщества в развитии контрактных отношений с государством, при ожидании получения.значительно больших финансовых выгод в результате неформальных договоренностей, 2) низкая мотивация налоговых органов к изменению принципов и методов налогового администрирования. 3) неготовность участников* налоговых отношений-к принятию и выполнению публичных обязательств.4)> отсутствие институциональной инфраструктуры и упорядоченных параметров взаимодействия,участников налоговых отношений:

15 Институционализация налогового консультирования предполагает: 1) нормативное закрепление конституционного принципа сотрудничества1 в. налоговых отношениях 2) разработку методологических положений и организационной процедуры < предварительных соглашений о налогообложении бизнеса между налоговыми» органами и налогоплательщиками; 3) установление возможности заключения мировых соглашений между налоговыми органами и налогоплательщиками в отношении разрешения налоговых споров. 4) закрепление особого статуса профессиональных налоговых консультантов в урегулировании налоговых конфликтов, их права и обязанности по подготовке и реализации налоговых соглашений.

16. Деятельность налоговых администраторов и налоговых консультантов объединяют общие цели (обеспечение уплаты правильной* суммы налога в правильное время и в правильном месте (без двойного налогообложения) и эффективное разрешение правовых проблем), общие задачи (объективная оценка возможностей налоговых ошибок, честный и открытый диалог, предсказуемость в разрешении сложных вопросов), общие проблемы (наличие области налоговых рисков, агрессивное налоговое планирование, либеральная интерпретация законов). В этой связи работа по предупреждению правонарушений в налоговой сфере должна осуществляться совместными усилиями как в части преодоления негативных факторов в развитии экономики (объективный фактор), так и создания условий формирования у населения сознания добросовестного налогоплательщика (субъективный фактор).

Реализация выводов и предложений по совершенствованию организации работы налоговых администраций, будет способствовать, укреплению налогового потенциала и доходной базы бюджетов, обеспечению результативности налогового контроля. Продолжение курса реформ в налоговой сфере и направления его реализации характеризуются широкой и многоаспектной проблематикой. Вместе с тем, четкая постановка целей налоговой политики и их последовательное претворение в жизнь посредством оперативных изменений законов, регулирующих функционирование налоговой системы, а также последующее обеспечение безусловного исполнения законодательно установленных норм как со стороны обязанных лиц, так и со стороны государственных органов, позволит обеспечить социально-экономическое развитие общества.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Артеменко, Дмитрий Анатольевич, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации. М.: Кодекс, 2009.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Юрайт, 2010.

3. Указ Президента, РФ1 от 09.03.2004 N 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Электронный ресурс. URL: http://www.government.ru, свободный. - Загл. с экрана. - Яз.рус. - (Дата обращения: 20.02.2010).

4. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» Электронный ресурс. URL: http://www.minfin.ru, свободный. - Загл. с экрана. - Яз.рус. - (Дата обращения: 20.02.2010).

5. Плюс». Электрон.дан. - М.. - URL: http://www.consultant.ru/popular/obob/#top, свободный. - Загл. с экрана. - Яз.рус. - (Дата обращения: 20.02.2010).

6. Приказ Министерства финансов РФ от 09.08.05. № 101 н «Обутверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» Электронный ресурс. URL: http.V/www.minfin.ra, свободный. - Загл. с экрана. - Яз.рус. - (Дата обращения: 20.02.2010).

7. Приказ Министерства финансов РФ от 11.07.05. № 85 н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» Электронный ресурс. URL: http://www.minfin.ru, свободный. - Загл. с экрана. -Яз.рус.- (Дата обращения: 20102.2010).

8. Абалкин Л.И. Стратегия: выбор курса. М.: ИЭ РАН, 2004.

9. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. - № 6.

10. Австрийский А.Л., Веденеев Б.П.Обзор системы управления рисками в норвежском налоговом ведомстве // Налоги и налогообложение. 2008. - № 12

11. Ададимова Л.Ю., Полулях Ю.Г., Ойдуп Т.М. Исследование эффективности налоговых льгот в составе антикризисных мер // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - № 34.

12. Адамов Н., Смирнова А. Тенденции совершенствования налогового администрирования и зарубежный опыт // Финансовая газета. 2009. № 23.

13. Административные барьеры в экономике: институциональный анализ / Под общ. ред. A.A. Аузана, П.В. Крючковой. М.: ИИФ «СПРОС» КонфОП, 2002.

14. Аронов A.B. и Кашин В.А. Налоговая политика m налоговое администрирование / М.: Экономиста, 2006.

15. Артемьева Ю.А. Международно-правовые основы борьбы с налоговыми преступлениями // Налоги. — 2009. — № 12.

16. Архипцева JI.M. Анализ налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. 2008. - № 5

17. Банхаева Ф.Х. Концептуальные положения налогового процесса // Налоговый вестник. 1999. - № 1234. , Башкирова H.H., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования / под ред Л.И.Гончаренко М.: Магистр, 2008.

18. Безруков Г.Г. Налоговое администрирование в системе федерального государственного устройства. Екатеринбург: АМБ, 2004.

19. Беликов А.П. Налоговое администрирование как инструмент финансового контроля*// Налоги. 2008. - № 11.

20. Белокрылова О.С. Институциональные основы рыночной экономики в России / О.С. Белокрылова, O.E. Германова, И.Ю. Солдатова и др. М.: Наука, 1996.

21. Берестовой C.B. Налоговые проверки в Соединенных штатах Америки // Российский налоговый курьер. №13. - 2004.

22. Березова O.A., Зайцев Д.А. Налоговые проверки. — М., Главбух, 2000.

23. Беспалов М.В. Налоговая политика государства в условиях современного экономического кризиса // Налоги. 2009. - № 5.

24. Блохина Л.Н. Методы отбора налогоплательщиков для проведенияналоговых проверок в США // Налоговая политика и практика. 2004. - № 12.

25. Борей М.Р. О некоторых актуальных проблемах совершенствования налогового администрирования // Налоги и налогообложение. 2009. - № 5.

26. Бреннан Дж., Бьюкенен Дж. М. К налоговой конституции для Левиафана // Вехи экономической мысли. Экономика- благосостояния^ и общественный выбор. Т. 4. Под общ. Ред. А.П. Заостровцева. Спб.: Экономическая школа, 2004.

27. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоги и налоговое планирование. / Под. ред. А. В. Брызгалина. —Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008.

28. Буздалина О.Б. Усиление налогового-администрирования // Налоговед. -2004. № 5.

29. Булатов М.А. Законопроект о консолидированной группе налогоплательщиков: основные понятия // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. — 2009.- № 6.

30. Буссе Р. Досудебное обжалование решений налоговых органов в Германии Электронный ресурс. М., 2010. - http://www.nalog-forum.ru/php/content. р!тр?1с1=2053, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус. - (Дата обращения: 20.08.2010).

31. Васильев Ю.В., Кузнецов Н.Г., Поролло Е.В. Политика реформирования налоговой системы России. Монография / РГЭУ «РИНХ». Ростов-н/Д., 2008.С.24.

32. Введение в экономико-математические модели налогообложения / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000.

33. Витте С.Ю. Конспект лекций о Народном и Государственном хозяйстве.- М., Фонд "Начала", 1997.

34. Вознесенский Э. А.Соотношение финансов и права // Правоведение. -1971. -№3.

35. Вольчик В.В. Эволюционная парадигма и институциональная трансформация экономики. Ростов н/Д: Изд-во Ростовского университета,

36. Гаджиева М.А. Эффективность налогового администрирования; как. основной фактор; оценки эффективности налогообложения // Налоги. 2008. -№6.

37. Клюкович 3;А., Горобинская В.Н., Гашенко ЖВ: Становление, оптимальной; системы налогообложения;: в России; в постреформационный период: модели и инструментарий; — г. Ростов-на-Дону: Издательство «Терра Принт», 2008.

38. Гоббс Т. Левиафан, Или Материя, форма и власть церковного и гражданского / Гоббс Т. Сочинения: В 2 т. Т. 2. - М.: Мысль, 1991.

39. Гончаренко Л.И., Осетрова Н.И. О новой дисциплине: современные тенденции ^ формировании налоговой культуры // Налоги и налогообложение. -2007.-№11.

40. Горшков Д:А. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой// Налоговый вестник 2002. - № 4.

41. Горулько И.А. К вопросу о налоговом: администрировании крупнейших налогоплательщиков // Налоги. 2008. - № 4.

42. Гарнов-И.А. Администрирование поступлений в бюджет // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложением 2009. № 1160: Грачев А.В. Налоговые риски и риски недобросовестного- ведения бизнеса//Финансы;- 2009. № 3.

43. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулирования в зарубежных странах и возможность его использования в России // Налоговая политика и практика.2005.-№7.

44. Грибкова Н.Б. Налоги в системе государственного регулирования экономики России. М.: Изд-во экономико-правовой литературы. 2004.

45. Грунина Д.К. Основы налогового администрирования / М.: ФА,2003.

46. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. — М., Книжный мир, 2002

47. Дадашев А.З. Совершенствование налоговой политики при переходе кинновационному типу экономического развития // Финансы — 2009. № б.

48. Девятых Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики // Налоги. 2008. - № 8.

49. Демин A.F. Формы налогового контроля по налогу на добаленную стоимость / Академическая серия: М.: ООО «Маркет ДС Корпорейшен», 2004

50. Домбровский А.Н. Налоговое администрирование и резервы доходной базы бюджетов муниципальных образований в условиях финансового кризиса // Финансы. 2009! - № 3.

51. Дуканич JI.B: Налоги и налоговый менеджмент в России. Ростов н/Д, Феникс, 2008.

52. Журавлева О.О. Проблемы гармонизации принципов налогового стимулирования в условиях кризиса // Финансовое право. 2009. - № 6.

53. Запольский C.B. О системе органов, администрирующих государственные доходы // Субъекты советского административного права: Сб. науч. трудов СЮИ. Свердловск, 1985.

54. Зрелов А.П. Формы налогового контроля // Налоги и налогообложение. -2005. № 6.

55. Зырянова Т.В., Терехова O.E. Трансформация методов финансово-хозяйственного контроля в условиях реформирования экономики // Финансы и кредит. 2007. - № 2

56. Зобова Е.П. Страховые взносы на ОПС: проблемы администрирования // Налоговая проверка. — 2009. № 3.

57. Золотарева А.Б., Киреева A.B., Корниенко Н.Ю. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы / под ред. Синельникова-Мурылева С. Г. и Трунина И. В. (в 3-х томах). М. : Ин-т экономики переход, периода, 2008.

58. Зыбин А .Я. Совершенствование системы налогового администрирования в России // Финансовое право. 2009. - № 4.

59. Иванов А. Г. Понятие налогового администрирования // Финансовое право. 2005. - № 9.

60. Иванян А.Г. Налоговые риски: актуальность растет // Налоги и налогообложение . — 2009. № 2.

61. Игошин И.Н. Институциональные искажения в российском обществе. -М.: Изд-во Директмедиа Паблишинг, Кнорус, 2003.

62. Институциональные основы рыночной экономики в России / О.С. Белокрылова, O.E. Германова и др. -М.: Наука, 1996.

63. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. — М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004.

64. Институциональная экономика: Учеб. пособие / Под рук. Д.С. Львова. -М.: ИНФРА-М, 2001.

65. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. — М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004.

66. Ицкович Б.Ф. Институциональное развитие системы органов финансово-хозяйственного контроля России. Практический аспект // Финансы и кредит. — 2005. № 2.

67. Интервью А.ЛЖудрина информационному агентству "Рейтер" Электронный ресурс. М., 2010. - URL: http://www.minfin.ru/ru/press /interview/ index. php?id4=10027, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус. - (Дата обращения: 20.08.2010).

68. Калашникова И.Н. Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов // Экономический анализ: теория и практика. — 2009. № 2.

69. Камалиев Т.Ш. Планирование выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков // Налоговый вестник. — 2009. № 6.

70. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М.: ЮНИТИ, 2000.

71. Каратонов М.Е. Финансовая безопасность и финансовый контроль в условиях рыночных отношений // Юрист. 2006 - № 6.

72. Кашин В. А. Информационные технологии как средство совершенствования налогового администрирования // Налоговые споры: теория и практика, 2007, N 9

73. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег: Пер. С англ.-М.: Гелиос АРВ, 2002.

74. Кенэ Ф. Избранные экономические произведения. — М.: Соцэкгиз, 1960.

75. Кириллова С.С. Аналитическая работа налоговых органов // Налоги и налогообложение. — 2009. № 2.

76. Кирина JI.C. Налоговое администрирование. М.: Московский гор. ун-т упр. Правительства Москвы, 2006

77. Клементьева; Т.Н. Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовое право. 2007. - № 9.

78. ЮГ. Клюкович- З.А. Рыночные тенденции трансформирования налоговой системы России / Монография. Ростов-на-Дону: РГУ, 1999.

79. Кобзарь-Фролова М.Н. Основные начала (принципы) науки налоговой деликтологии // Налоги и налогообложение. — 2009. № 11.

80. Кобзарь-Фролова М.Н. Государственные органы как участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах // Налоги и налогообложение. 2005. - № 3.

81. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран. Вопросы теории и практики. М., «Манускрипт», 1993.

82. Кокова Е.Р. Современные аспекты развития системы контрольной работы налоговых органов // Налоговое планирование. — 2008. № 3.

83. Кокова Е.Р Современные тенденции развития контрольно-проверочной работы налоговых органов // Налоги и налогообложение. 2008 - № 7.

84. Комарова T.JI. Органы налоговой службы в механизме российского государства. — СПб.: Издательство Юридического института, 2000.

85. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007г. № ММ-3-06/333@ Электронный ресурс. / URL: http://www.nalog.ru, свободный. Загл. с экрана . -Яз.рус. - (Дата обращения: 20.02.2010).

86. Коршунова М.В. О применении налогоплательщиками общедоступных критериев для оценки налоговых рисков // Налоги и налогообложение. 2009. -№ 1.

87. Красницкий В.А.Организация и методика налогоговых проверок / под ред. Л.П.Павловой. М.: Финансы и статистика, 2005.

88. Ш.Кузнецов В.П. Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. 2007. - №12.

89. Кузнецов Н.Г., Корсун Т.И., Александрова И.Ю. Налоговое администрирование: теория и стратегия. Монография. — Ростов-на-Дону: Изд-во РГЭУ, 2002.

90. Кулишер И.М. Очерки финансовой-науки. Выпуск 1-й.- Петроград: Наука и школа:-1919.

91. КуреньковД.Б., Зарипов-И.А., Петров A.B. Банковская тайна неналоговое администрирование в странах Европы // Международные банковские операции,2007, N 4

92. Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 4.

93. Кутузова A.C. Теоретическое обоснование разграничения контрольных и надзорных функций в деятельности государственных органов (на примере банка России и Федеральной налоговой службы) // Налоги. 2008. - № 5.

94. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М., «ЮрИнфоР», 2000

95. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. — М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001.

96. Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография. Ростов-на-Дону: РГЭУ "РИНХ", 2003

97. Ласточкина В.М. Контрольно-экономическая работа налоговых органов: механизм и перспективы развития / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук — Ростов-на-Дону, 2004.

98. Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. М.: Финансы и статистика, 2006.

99. Леонова Е.Д., Чухнина Г.Я. Налоговая культура как важный элемент совершенствования налоговой системы россии // Налоги и налогообложение. —2008. № 9.

100. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения. Рекомендации по исчислению и уплате налогов. М.: Налоговый вестник, 2008.

101. Лешкевич В.В. Институциональная модернизация и иррегулируемая экономика//Модернизация механизмов государственного воздействия на экономическое развитие — Ростов-на-Дону: издательство Ростовского университета, 2004:

102. Линовицкий Ю.А. Практика налогового контроля в зарубежных странах // Налоги и налогообложение. 2009. - №11.

103. Лопатникова Е.А. Реализация принципов'налогового процесса как фактор эффективной налоговой политики // Налоги. — 2009. № 6.

104. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. М.: ЮНИТИ-ДАНА; 2007.

105. Маршалл А. Принципы экономической науки. М.: Издательская группа «Прогресс»: Универс, 1993.

106. Международное исследование бизнеса 2010 Глобальный обзор Электронный ресурс. / Grant Thornton. - Электрон, дан. - URL: http://www.internationalbusinessreport.com, свободный . - Загл. с экрана . - Яз.рус. - (Дата обращения: 13.07.2010).

107. Милль Дж.С. Основы политической экономии, тт. 1-3. М.: Прогресс, 1981

108. Милюков П. Государственное хозяйство России в первой четверти XVIII столетия и реформа Петра Великого. СПб., 1992.

109. Минеева Г.И. Методы снижения налоговых рисков налогоплательщика с учетом практики применения Концепции системы планирования выездных налоговых проверок // Налоги и налогообложение. 2009.- № 1.

110. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. М.: Омега-Л, 2005.

111. Мирошникова И.А. Федеральный центр обработки данных ФНС России: основные задачи, результаты работы и перспективы развития // Российский налоговый курьер. 2009. № 24.

112. Митрофанова И.А., Левковская Е.В. О' новой парадигме налогового администрирования // Налоги и налогообложение. 2007. - № 3.

113. Мишустин М'.В Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования. М., ЮНИТИ-ДАНА, 2005г.

114. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб: Питер, 2008.

115. Налоги и налогообложение / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др. Под ред. Д.Г. Черника 3 изд.- М.: МЦФЭР, 2006.

116. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003.

117. Налоговая реформа в России: проблемы и решения, (в 2 т.). М.: ИЭПП, 2003.

118. Налоги в условиях экономической интеграции / В.С.Бард, Л.П.Павлова, Н.Е.Заяц, Е.Ф.Киреева и др./ под ред. В.С.Барда и Л.П.Павловой. М.: КНОРУС, 2004.

119. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. проф. Ю.Ф.Кваши. М.: Юристъ, 2001.

120. Невская М.А., Шалагина М.А. Налоговое администрирование.- М.:1. Омега-Л, 2009.

121. Николаев И.А. Критерии для выездных проверок: макроэкономический аспект // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. - № 8.

122. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. — М.: Тип. Т-ва И. Д. Сытина, 1908.

123. Олейник А.Н. Институциональные аспекты социально-экономических трансформаций / А.Н. Олейник. М.: ТЕИС, 2000.

124. Опалева О.И. Некоторые аспекты государственного воздействия на инновационное развитие экономики // Финансы и кредит. 2007. - № 38.

125. Орлов М.Ф., Сперанский М.М., Тургенев Н.И. У истоков финансового / Под ред. Козырина А.Н. М.: Статут, 1998.

126. Отчеты Всемирного банка Электронный ресурс. URL: http.7www.worldbank.org/oed, свободный. Загл. с экрана. - Яз. англ. - (Дата обращения: 20.02.2010).

127. Палата налоговых консультантов Электронный ресурс. М., 2010: - URL: http://www.palata-nk.ru/php/content.php?id=1903, свободный: - Загл. с экрана. -Яз. рус. - (Дата обращения: 20.08.2010).

128. Панов Е.Г. История налоговых систем. Опыт социально-филосовского анализа: монография. М.: Фин. Акад. При Правительстве, 2006.

129. Пансков В.Г. Формирование цен в целях налогообложения: проблемы и возможные пути решения // Налоги и налогообложение. 2009. - № 9

130. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. -М.: МЦФР, 2003.

131. Пансков В.Г. Налоговые риски: налогоплательщики и государство // Налоговый вестник. 2009. - № 1.

132. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник. М.: Финансы и статистика, 2006.

133. Парыгина В.А., Браун К., Масгрейв Дж., Тедеев A.A. Налоги и налогообложение в России. М.: Эксмо, 2006.

134. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году. — М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2005.

135. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. 2000. - № 10.

136. Перонко И.А., Межерицкий С.И. Формы и методы налогового администрирования // Налоговый вестник. 2000. - № 11.

137. Петти В. Трактат о налогах и сборах. — М.: «Ось-89», 1997.169: Пинская М.Р. Налоговое регулирование развития* особых экономических зон: Монография.-М:: Финакадемия, 2008.

138. Полежаев В.А. Вопросы администрирования местных налогов в регионе // Российский налоговый курьер. 2009. - № 13.

139. Поляк Г.Б., Суглобова« А.Е. Налоги и налогообложение. М.: Юнити-Дана, 2010.

140. Пономарев А.И., Игнатова Т.В., Богатырев М.А. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации: М.: Финансы и статистика, 2009.

141. Попов М.В. Налоговый аудит в структуре аудиторской деятельности* // Аудиторские ведомости, 2009, N 11

142. Попонова H.A., Нестеров Г.Г., Терзиди A.B. Организация налогового учета и налогового контроля. М.: Эксмо, 2006.

143. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. — М.: «Гардарика», 1996.

144. Принципы эффективного и ответственного управления общественными финансами // Финансы. — 2006. № 10.

145. Проект Федерального закона "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" Электронный ресурс. М., 2010. - URL: http://www.minfin.ru, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус. - (Дата обращения: 20.08.2010).

146. Публичные услуги и функции государственного управления / Под ред. А.Е. Шаститко; Авт. колл.: Н.С. Батаева, П.В. Крючкова, М.С. Потапенко, B.JI. Тамбовцев, А.Е. Шаститко. Бюро экон. анализа. -М.: ТЕИС, 2002.

147. Публичные финансы Российской Федерации: новые подходы к правовому регулированию. Под ред. А.Н.Козырина. — М.: «Центр публично-правовых исследований», 2007.

148. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. -М.: Инфра-М, 2000.

149. Рикардо Д. Начала, политической экономии и налогового обложения: Избранное / Антология экономической«мысли. М.: Эксмо, 2007.

150. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. — М.: Изд-во «Перспектива», «Юрайт», 2000.

151. Родионова В.М. Государственный бюджет СССР и его роль в сбалансированном развитии экономики. Монография. — М.: Финансы и статистика, 1985.

152. Романова Т.Ф. Финансовый механизм бюджетных учреждений: теория и методология, М.: Финансы и статистика, 2002.

153. Российский статистический ежегодник-2008 Электронный ресурс. / Электрон, версия печ. публикации. М:, 2009 - URL: http://www. gks.ru, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус. - (Дата обращения: 20.01.2009). - С.575.

154. Российский статистический ежегодник-2009. Электронный ресурс. / Электрон, версия печ. публикации. М., 2010. - URL: http://www. gks.ru, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус. - (Дата обращения: 15.05.2010).

155. Ручкина Г.Ф., Курков П.А. Некоторые правовые проблемы реализации полномочий подразделения налогового аудита // Налоги. 2009. - № 1.

156. Саакян P.A., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования // Налоговый вестник. 2000. - № 12.

157. Сабанти Б.М. Теория финансов.- М., Менеджер, 1998.

158. Сабанти Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в России Иркутск, 1986.

159. Самотохин, Виктор Михайлович Налоговое администрирование. -Барнаул: Изд-во АлтГТУ, 2002.202: Селигман Э., Стурм Р. Этюды по теории обложения. Спб.: Правда, 1908.

160. Семенов A.C. Зарубежный опыт взаимодействия правоохранительных органов и* фискальных служб: анализ информационных ресурсов как способ-борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями. // Налоги и налогообложение. — 2009. № 11.

161. Семенова О.Н. Особенности торговли как объекта налогового администрирования // Налоги и налогообложение. — 2008. № 1.

162. Сенчагов В. К. Финансовый механизм и его роль, в повышении эффективности производства. М.: Финансы, 1979.

163. Синельников-Мурылев С.Г., Соколов И.А., Трунин И.В. Исследование основных тенденций развития системы косвенного налогообложения в России в 2000-2007 гг. / Монография. М.: ИЭПП, 2008.

164. Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М.: Изд. К. Т. Солдатенкова, 1897. / Репринтная копия Электронный ресурс. // URL: http://www.lawlibrary. ru/izdanie2037842.html, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. англ. - (Дата обращения: 15.06.2010).

165. Слесарева Т.А. Развитие налогового администрирования в России // Социология власти. 2006. - № 4.

166. Смирнова Е.Е. Особенности планирования выездных налоговых проверок // Налоговый вестник. 2008. - № 10.

167. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М.: Эксмо, 2007.

168. Соколов A.A. Теория налогов. М.: ООО «ЮрИнфор-Пресс», 2003.

169. Соменков А.Д. Государственный контроль в бюджетной сфере России и зарубежных стран. — М.: МЗ-Пресс, 2004.

170. Соловьев И.Н. Налоговые преступления в торговле. М.: «Налоговый вестник», 2001.

171. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. -М.: "Издательство ИРИОР", 2000.

172. Сохан A.B. Светлое будущее в области налоговой'политики // Налоговая проверка. 2009.- № 5.

173. Стиглиц Дж.Ю. Экономика-государственного сектора М.: Изд-во МЕУ: ИНФРА-М, 1997.

174. Твердохлебов В.Н. Теория переложения налогов. СПб.: Тип. Шредера, 1914.

175. Тендрякова A.C. О тведении в законодательство РФ мер против сокрытия налогооблагаемых доходов за рубежом // Налоговая политика и практика. -2009.- №5.

176. Терзиди A.B. Сущность и перспективы развития налоговых (финансовых) расследований в россии // Налоги. 2009. - № 1.

177. Твердохлебов В.Ф. Финансовые очерки. Вып.1. Пг. 1916.

178. Толкушкин А. В. История налогов в России Текст. : монография. М. : Юристь, 2001.

179. Тургенев Н. Опыт теории налогов. / У истоков финансового права.- Т.1. -М.: Статут, 1998.

180. Управление социально-экономическим развитием России: концепции, цели, механизм / Рук. авт. кол. Д.С. Львов, А.Т. Поршнев. М., 2002.

181. Хамзина P.P. Налоговый процесс в системе налогового администрирования II Финансовое право. — 2009. № 6.

182. Харбергер А. Экономическая политика и экономическое развитие. М. : Междунар. центр экон. развития: Педагогика-Пресс, 1994.

183. Филипенко Е.Д. Система органов налоговой службы Российской Федерации. Особенности учета крупнейших налогоплательщиков // Право и экономика. — 2009. № 5.

184. Финансы рыночного хозяйства. Энциклопедия рыночного хозяйства. — М.:

185. Издательский дом «Экономическая литература», 2002.

186. Финансы России. 2010: Стат.сб./ Росстат М., 2010.

187. Цветков И.В. Об эффективной модели взаимоотношений в налоговой сфере // Финансы. 2008. - № 8:

188. Че А.Ю., Иванян А.Г. Анализ эффективности.критерия "среднемесячная заработная плата". Концепции системы планирования выездных налоговых проверок // Налоговая политика и практика. 2007. - № 9.

189. Г. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике.-М.: Финансы, 1997.

190. Чухнина Г.Я., Митрофанова И.А., Леонова Е.Д. Кодекс этики'налогового инспектора (проект) // Налоги и налогообложение. 2007. - № 8.

191. Шалюгина М:Н. Уроки реструктуризации // Налоговый вестник. 2002. -№2.

192. Шарапова O.A. Понятие налогового администрирования: признаки, цели, принципы осуществления // Налоги и налогообложение. 2009. - № 4.

193. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФР, 2000.

194. Шередеко Е.В. Современное состояние органов налогового администрирования Великобритании // Налоги и налогообложение. — 2008. № 7.

195. Шумпетер Й. История экономического анализа: Т. 1-3.— СПб.: Экономическая школа, 2004.

196. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. / Под ред. Майкла П. Девере. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2001.

197. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., ИНФРА-М, 2004.

198. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., ИНФРА-М, 1999.

199. Янжул И.И. Основные начала финансового права: Учение о государственных доходах. М.: Статут, 2002.

200. Analysing Chinese Grey Income / CreditSuisse Электронный ресурс. URL: http://www.scribd.com/doc/35832909/CreditSuisse-Expert-Insights-20100806, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. англ. - (Дата обращения: 15.06.2010).

201. Crandall W., Kidd М. Revenue Authorities: Issues and Problems Электронный ресурс. / International Monetary Fund 2006. URL: http://www.imf.org/external/pubs, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. англ. - (Дата обращения: 15.06.2010).

202. Gill J. A Diagnostic Framework for Revenue Administration. Technical Paper 472 Электронный ресурс. / Washington, DC: World Bank. 2000 URL: http:/www.worldbank.org/oed , свободный. - Загл. с экрана. - Яз. англ. - (Дата обращения: 20.02.2010).

203. Gill J. The Nuts and Bolts of Revenue Administration Reform Электронный ресурс. / Washington, DC: World Bank. January 2003 URL: http:/www.worldbank.org/oed , свободный. - Загл. с экрана. - Яз. англ. - (Дата обращения: 20.02.2010).

204. Lederman L., Mazza St. Tax Controversies: Practice and Procedure. Mattew Bender & Company, Inc, 2002.

205. Lederman L. Tax Compliance and the Reformed IRS Электронный ресурс. // Kansas Law Review, Vol. 51, 2003. URL:http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfin?abstractid=391134, свободный. Загл. с экрана. Яз. англ. - (Дата обращения: 15.06.2010).

206. North D.C. Structure and Change in Economic History. N.Y., 1981. P.21.

207. Ramsey F.P. A Contribution to the Theory of Taxation Электронный ресурс. // The Economic Journal. 37, 1927. URL:https://netfiles.uiuc.edu/ruizhao/www/econ505/RamseyEJ1927.pdf, свободный . -Загл. с экрана . Яз.англ. - (Дата обращения: 20.06.2010).

208. Tax Administration. Management of change Электронный ресурс. / Worldbank. URL:http://web.worldbank.org/WBSITE/EXTERNAL/TOPICS /EXTPUBLIC SECTORANDGOVERNANCE, свободный. - Загл. с экрана. - Яз.англ. (Дата обращения: 20.02.2010).

209. Tuncer В. Russia: Bank Assistance for Public Sector Management. Электронный ресурс. / Washington, The World Bank. 2002. - URL: http:/www.worldbank.org/oed , свободный. - Загл. с экрана. - Яз. англ. - (Дата обращения: 20.02.2010).

210. Vauban P. La dîme royale. Paru: L'Harmattan, 2004.

211. Worldbank Электронный ресурс. URL: http://go.worldbank.org/ DKH19N5KX0, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. англ. - (Дата обращения: 15.06.2010).

212. Консолидированный бюджет Российской Федерации в 1999-2009 гг.1млрд. руб.)

213. Вид доходов 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

214. Российский статистический ежегодник-2008 / ШЬ: ЬПр://\у\у\у. gks.ru, С.575.

215. Динамика изменений состава налогов в Российской Федерации в 1992-2005гг.

216. Вид налога 1992 1993-1999 2001-2005 Условия взимания1 2 3 4 51. Федеральные налоги

217. Налог на добавленную стоимость с 01.01.1992 ставка 28% Действует, с 1993г. ставка 20% Действует Основная ставка 18%, ставки 10% и 0%

218. Налог на доходы банков с 01.01.1992 Отменен с 01.01.1994г. X Ставка 30%

219. Налог на доходы от страховой деятельности с 01.01.1992 Отменен с 01.01.1994г. X Ставка 25%б. Налог на операции с ценными бумагами с 01.01.1992 Действует Действует Ставки 0,1-0,5%

220. Таможенная пошлина с 01.01.1992 Действует Исключена из состава налогов с 01.01.2005г. Определяются таможенным законодательством

221. Отчисления на воспроизводство минерально сырьевой базы с 01.01.1992 Действуют Исключены из состава налогов с 01.01.2005г. Ставки устанавливаются в лицензии на недропользование

222. Платежи за пользование природными ресурсами с 01.01.1992 Действуют Исключены из состава налогов с 01.01.2005г. за загрязнение окружающей природной среды - за пользование недрами - за пользование объектами животного мира

223. Подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий с 01.01.1992 Действует С 01.01.2002г. заменен налогом на прибыль организаций Установлены дифференцированные ставки по видам доходов и видам деятельности

224. Подоходный налог с физических лиц с 01.01.1992 Действует прогрессивная шкала Введены пропорциональные ставки с 01.01.2001г. Переименован в налог на доходы физических лиц, ставка 13%

225. Государственная пошлина с 01.01.1992 Действует Действует Ставки установлены по видам юридических действийг1. Продолжение Приложения 2 1 2 3 4 5

226. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения с 01.01.1992 Действует Действует с 01.01.2006 отменен

227. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний. с 01.07.1992 Действует Действует 0,5% от стоимости реализованной продукции, 0,05% оборота; для прочих организаций -100 МРОТ

228. Единый социальный налог X X Установлен с 01.01.2001 с 01.01.2010 отменен

229. Лицензионные сборы за производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции X с 01.01.2000 Включены в состав государственной пошлины

230. Сбор за пограничное оформление X Введен с 01.08.1998г. Отменен с 01.01.2001г.

231. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; X Введен с 01.07.1997г. Отменен с 01.01.2002г. 0,5% с суммы в рублях, в1998 ставка увеличена до 1%.

232. Налог на отдельные виды транспортных средств X Введен с 01.07.1999г. Отменен с 01.01.2001г. Ставки установлены по объему двигателя

233. Налог на добычу полезных ископаемых X X X Введен с 01.01.2006г.

234. Единый налог с совокупного дохода или валовой выручки X С 01.01.1996 Действует С 01.01.2003г. условия взимания изменены в связи с введением упрощенной системы1. Региональные налоги

235. Налог на имущество предприятий с 01.01.1992 Действует С 01.01.2003г. заменен налогом на имущество организаций Ставка составляла 0,5%, в дальнейшем повышалась

236. Лесной налог с01.01.1992 Действует Исключен из состава налогов с 01.01.2005г. Ставки устанавливались по видам пользования лесным фондом

237. Транспортный налог X с 01.01.1993 Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен 1% фонда оплаты труда

238. Налог на игорный бизнес X Введен с 01.01.1999 Действует Ставки устанавливаются регионами в твердых суммах по видам бизнеса

239. Налог на имущество физических лиц с 01.01.1992 Действует Действует (кроме транспорта) От 0,1 до 0,3% стоимости1.- -«Aá1. Продолжение Приложения 2 1 2 3 4 5

240. Земельный налог с 01.01.1992 Действует Действует Федеральный закон

241. Налог на рекламу с 01 01.1992 Действует С 01.01.05 отменен 5 процентов стоимости услуг по рекламе

242. Регистрационный сбор с физ. лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью с 01.01.1992 Действует COI 01.05отменен Не более 1 МРОТ

243. Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01 04 отменен X От 25 до 50 МРОТ

244. Сбор за выдачу ордера на квартиру с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен 3/4 МРОТ

245. Сбор за право использования местной символики с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен 0,5 процента стоимости реализуемой продукции

246. Сбор за уборку территории с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен Размер не ограничен

247. Сбор за парковку автотранспорта с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С01 01.04 отменен Размер не ограничен

248. Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования н другие цели. С 01.01.1992 Действует С01 01.04 отменен 3 процента от годового фонда заработной платы, рассчитанного в МРОТ

249. Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен Размер не ограничен

250. Курортный сбор с 01.01.1992 Действует С 01.01.04 отменен Размер не ограничен

251. Сбор с владельцев собак с 01 01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С01 01.04 отменен 1/7 МРОТ в год

252. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотереи с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен 10% стоимости товаров или билетов

253. Гербовый сбор с 01.01.1992 Действует с 01.01.2001 отменен Взимался в местные бюджеты1. Продолжение Приложения 2 1 2 3 4 5

254. Сбор за выигрыш на бегах с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен 5 процентов суммы выигрыша

255. Сбор за игру на тотализаторе на ипподромах с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен 5 процентов платы за участие в игре

256. Сбор со сделок, совершаемых на биржах с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен 0,1 процента суммы сделки

257. Сбор за право проведения кино- и телесъемок с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен Размер не ограничен

258. Сбор за открытие игорного бизнеса с 01.07.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен Размер не ограничен

259. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально -культурной сферы X с 01.01.1993 с 01.01.01 отменен 1,5 процента от объема реализации продукции (работ, услуг)

260. Сбор за участие в бегах на ипподромах с 01.01.1992 Не взимался при вводе налога с продаж Не взимался при вводе налога с продаж С 01.01.04 отменен Размер не ограничен