Развитие системы налогообложения недвижимости и сделок с ней в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Юденич, Наталья Михайловна

• Юденич, Наталья Михайловна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Юденич, Наталья Михайловна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ В СФЕРЕ ОБРАЩЕНИЯ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА

1.1. Теоретические основы налогообложения недвижимости

1.2. Терминологический анализ понятий, обуславливающих_обращение недвижимости

1.3. Методологический анализ поэлементного состава налогов на обращение недвижимости35

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫХ И СОЦИАЛЬНЫХ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ВВЕДЕНИЯ В РОССИИ ЕДИНОГО НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ

2.1. Современная трансформация системы налогообложения недвижимости

2.2. Система имущественного налогообложения в бюджетно-налоговой

и социальной политике России

2.3. Кадастровая стоимость недвижимости как основа формирования новой модели имущественного налогообложения

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ И СДЕЛОК С НЕЙ В РОССИИ

3.1. Тенденции реформирования налоговой базы имущественных налогов

3.2. Механизм достижения оптимальности налогообложения недвижимости

3.3. Модель социально ориентированного налогообложения недвижимости и сделок с ней

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие системы налогообложения недвижимости и сделок с ней в России»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы диссертационного исследования. Концептуальная цель бюджетной и налоговой политики России заключается в создании стабильной финансовой базы субъектов всех уровней власти федеративного государства для успешной реализации ими своих функций. Одним из условий достижения такой цели является реформирование системы имущественного налогообложения, предопределенное не только необходимостью укрепления доходной базы бюджетов субъектов Федерации, но и потребностью в совершенствовании налоговых инструментов регулирования имущественных отношений для равномерного распределения налогового бремени. Для России проблема наполнения региональных и местных бюджетов доходами ежегодно обостряется, что актуализирует вопрос введения в действующую налоговую систему новаций по изменению структуры их налогового потенциала.

За последние двадцать лет с развитием в России рыночных отношений и института частной собственности получили развитие имущественные налоги на состояние (землю, имущество организаций и физических лиц), фискальная функция которых долгое время в значительной степени недооценивалась. Процесс дальнейшей трансформации имущественных налогов Правительство РФ связывает с повышением эффективности налогового администрирования, а именно с созданием актуального Единого государственного реестра объектов недвижимости, переходом налоговой базы с инвентарной и балансовой стоимости на кадастровую стоимость, самообложением граждан, а также с уменьшением числа существующих имущественных налогов на недвижимость до единого налога (далее - ЕНДЖ)1. До тех пор, пока введение ЕНДЖ сдерживается объективными и субъективными причинами, вопрос его установления остается дискуссионным.

Имущественные налоги неразрывно связаны с правом собственности, а значит, играют важную роль в социально-экономической политике государства. Упорядочение отношений собственности на объекты недвижимости и развитие имущественного налогообложения2 на основе рыночной стоимости служит предпосылкой к созданию института государственно-частного партнерства (далее — ГЧП) и в налоговой сфере, без которого трудно обеспечить баланс частных и публичных финансовых интересов.

Необходимо принять меры по защите имущественных прав граждан и организаций при оптимально настроенной на это налоговой системе. Ни в какой другой подсистеме налогообложения так остро не стоит вопрос сохранения и обеспечения принципа справедливости и доста-

1 Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утв. Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р [Электронный ресурс]. - СПС «Консультант Плюс».

2 В целях настоящего исследования понятия «налогообложение недвижимости (недвижимого имущества)» и «имущественное налогообложение» являются тождественными.

точности обложения налогами, сохранения баланса между государственными и частными интересами, государственной и частной собственности на созданную стоимость.

В условиях рыночной экономики недвижимость является потенциальным источником прироста капитала как собственников, так и государственной казны. Это дает основания для установления в налоговой системе налогов на сделки с недвижимостью, которым до настоящего времени не уделялось должного внимания ни в теории, ни на практике. Изучение научно-практических публикаций и законодательства о методах налогового регулирования успешного экономического развития территорий, отечественного и зарубежного опыта показывает существенные различия в подходе к решению этого вопроса со стороны ученых, законодателей, администраций территорий и проживающих на них собственников имущества. Наиболее спорным в области налогообложения остается содержание понятий «имущество», «недвижимое имущество» («недвижимость»). Отсутствует ясность в толковании учеными, законодателями и представителями местных администраций и их исполнительных органов, связанных с регистрацией имущества и налогообложением, принципов и методов градации объектов недвижимости, их денежной оценки, формирования налоговой базы. Существенно отличаются мнения ученых и практиков по вопросу установления ЕНДЖ.

Научным сообществом, законодателями и практиками не выработано единой позиции относительно элементов налогообложения, дифференцированных по различным категориям собственников, а также по критерию «цели использования имущества».

Недостаточно исследован вопрос формирования модели системы имущественного налогообложения, эффективно функционирующей в условиях рыночной социально ориентированной экономики.

Все перечисленные проблемы в настоящее время требуют безотлагательного решения.

Степень научной разработанности проблемы. Концептуальные основы налогообложения изложены такими учеными-классиками экономической мысли, как В. Петти, Д. Рикардо, А. Смит, Дж. Стиглиц. В отдельные исторические периоды свое решение проблемы взимания налогов предлагали зарубежные экономисты М. Вебер, Дж. Гэлбрейт, Дж. Кейнс, М. Кин, П. Самуэльсон, А. Лаффер, М. Фридмен и др. Развитию системы налогообложения имущества посвящены исследования М.Ю. Березина, И.А. Дрожжиной, Б.Г. Маслова, М.В. Мишустина, Л.В. Поповой, А.Г. Проскурина, Д.А. Смирнова. Методология и практика кадастровой оценки недвижимости для целей налогообложения раскрыты в трудах C.B. Грибовского, Н. Ордуэй,

A.B. Пылаевой, Д. Фридмана, Д. Эккерта, Д. Янгмена. Общетеоретические концепции развития российской налоговой системы, налоговой политики и права предложены такими современными учеными, как A.B. Брызгалин, И.В. Горский, Е.С. Вылкова, В.А. Кашин, И.А. Майбуров,

B.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник.

Обилие трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных оценке, регистрации, учету и налогообложению недвижимости, создает фундаментальную основу для развития этих процессов. Однако реальная практика в силу предельной мобильности и разнообразия постоянно выдвигает новые проблемы, требующие научного осмысления для внесения корректив в существующую систему налогообложения юридических и физических лиц, вовлеченных в рыночный оборот недвижимости.

Объектом диссертационного исследования выступают имущественные отношения в Российской Федерации, стоимостная материализация которых в денежном выражении предопределяет необходимость формирования налоговых обязательств.

Предметом исследования выбрана система имущественного налогообложения в Российской Федерации.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в решении взаимосвязанных научных задач, направленных на разработку научно-методических рекомендаций по трансформации системы имущественного налогообложения в единую многокомпонентную систему налогообложения недвижимости и сделок с ней на основе сбалансированности интересов налогоплательщиков и государства на современном этапе экономико-социального развития России и активизации регулирующего потенциала фискальной политики.

Для достижения поставленной цели в качестве базовых задач диссертации определены следующие:

- обобщить и систематизировать теоретические положения, раскрывающие сущность и состав недвижимого имущества как объекта имущественных налогов; обосновать авторскую позицию о самостоятельности обращения прав на недвижимость как объекта налогообложения;

- выявить и обобщить эволюционные тенденции в развитии имущественных налогов; проанализировать факторы, способствующие их трансформации, и определить сильные и слабые стороны данного процесса;

- исследовать известные концепции отечественных и зарубежных ученых по налоговому регулированию сделок с недвижимым имуществом и на их основе развить принципы налогообложения недвижимого имущества;

- разработать концепцию структурирования системы имущественных налогов в динамике и выработать рекомендации по ее совершенствованию с усилением регулирующей функции налогов и направленностью на построение социально ориентированной экономической модели общества;

- разработать модель налога на сделки с недвижимостью (далее - НСНДЖ): концептуальный контур и содержание налога.

Область исследования. Содержание диссертационного исследования соответствует требованиям специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение, кредит» паспорта специальностей ВАКа Российской Федерации (экономические науки) в части пунктов: 2.5. Налоговое регулирование секторов экономики; 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; 2.17. Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике; 2.21. Трансформация бюджетно-налоговой системы на разных стадиях экономического развития: инструменты и модели адаптации; 2.28. Налоговый потенциал региона и муниципальных образований; 2.29. Методология и организационно-экономические аспекты обеспечения местного самофинансирования.

Теоретическая база исследования. В основу исследования положены научные теории оптимизации налогообложения, налогового потенциала, оценки недвижимости, фундаментальные концепции и модели формирования налоговой базы по результатам обращения недвижимого имущества. Авторская концепция налогообложения сделок с недвижимостью опирается на фундаментальные разработки основ налоговой науки и направлений совершенствования практики налогообложения имущества ученых А. В. Брызгалина, И. В. Горского, Е. С. Вылковой, В. А. Кашина, И. А. Майбурова, В. Г. Панскова, С. Г. Пепеляева, определивших современные научные знания по налогообложению имущества.

Методико-инструментарное обеспечение исследования. Для проведения исследования применены методы анализа и синтеза информации о сделках с недвижимостью, методы группировки, дедуктивный метод, приемы абстрактно-аналитического осмысления, экспертной оценки, графического конструирования описываемых процессов посредством логических блок-схем.

Информационную базу исследования составили: нормативно-правовые акты РФ; информация Росстата, Росреестра, Минфина России и ФНС России; доклады официальных лиц Правительства РФ и Минэкономразвития России; информационные материалы научно-практических конференций и семинаров; данные информационных сайтов по рынку и налогообложению недвижимости; экспертные заключения специалистов в области оценки и налогообложения недвижимости; результаты опросов налогоплательщиков; аналитические материалы, опубликованные в открытой печати; арбитражная налоговая практика.

Рабочая гипотеза исследования состоит в том, что обеспечение достаточного и стабильного уровня поступлений собственных налоговых доходов в региональные и местные бюджеты в современных экономико-социальных условиях требует пересмотра действующей системы имущественного налогообложения и анализа правительственной концепции единого налога на недвижимость. Это предполагает переформатирование ряда действующих налогов на имуще-

ство и доходы, усиление их регулирующей функции.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в выработке и обосновании теоретических основ и научно-методических рекомендаций по трансформации системы имущественного налогообложения в единую многокомпонентную систему налогообложения недвижимости и сделок с ней на основе сбалансированности интересов налогоплательщиков и государства на современном этапе экономико-социального развития России и активизации регулирующего потенциала фискальной политики.

Научная новизна исследования подтверждается следующими результатами, выносимыми на защиту:

- осуществлена конкретизация в целях налогообложения понятия «недвижимость» («недвижимое имущество») как совокупности имеющих экономическое содержание предметов (вещей), неотделимых от их местоположения, и возникающих в отношении них всего комплекса прав, обращение с которыми порождает доходы, подлежащие стоимостному измерению и налогообложению согласно нормам налогового законодательства;

- определена концепция трансформации налогообложения недвижимости и сделок с ней, базирующаяся на развитии налогообложения перехода прав на имущество и учитывающая исторические предпосылки и требования рыночной экономики;

- разработана модель трансформации современной системы имущественного налогообложения в новую единую систему налогообложения недвижимости, объединяющую все сделки, совершаемые с недвижимостью, с учетом имеющейся причинно-следственной зависимости между концепциями налогообложения недвижимого имущества и бюджетно-налоговой политикой;

- разработаны принципы и выдвинуты предложения по внесению изменений в законодательство об организации Единого государственного реестра прав (ЕГРП) и Государственного кадастра недвижимости (ГКН), обеспечивающие точность в формировании налоговой базы имущества и применении ставки налога в сфере обращения недвижимости, позволяющие повысить роль кодификации отношений в области управления недвижимостью;

- разработаны научно-методические рекомендации по реформированию системы имущественного налогообложения в единую многокомпонентную систему налогообложения недвижимости и сделок с ней на основе сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков путем формирования государственно-частного партнерства в области управления имущественными отношениями.

Теоретическое значение результатов исследования заключается в развитии налоговой теории посредством предложенных в диссертации концептуальных положений о структуре, содержании системы имущественных налогов и тенденции их развития с учетом экономико-

социального уровня развития общества; в разработке принципов налогообложения недвижимости и сделок с ней; в углублении концептуальных основ содержания и формирования налоговой базы имущественных налогов, осуществления налогового контроля над сделками с недвижимостью в целях укрепления доходной базы региональных и местных бюджетов.

Практическая значимость исследования заключается в получении результатов, которые могут быть использованы для дальнейшего развития теоретико-методологических основ налогообложения недвижимого имущества и сделок с ним (на стадии смены собственника), а также для конкретных предложений при разработке концепции по совершенствованию современной российской системы налогообложения, алгоритмов формирования налоговой базы по показателям обращения недвижимости, а также мер по осуществлению налогового контроля над сделками с недвижимым имуществом.

Результаты исследования могут быть использованы учреждениями исполнительной и законодательной власти Российской Федерации и ее субъектов, в соответствии с их полномочиями в сфере налоговых правоотношений.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в форме предложений при разработке законопроектов Минфином России в области совершенствования налогообложения недвижимого имущества (земельный налог, налог на имущество организаций, налог на недвижимое имущество); по определению направлений деятельности и перечня задач в области совершенствования имущественного налогообложения, а также в области оценки недвижимости и ее регистрации.

Результаты исследования были представлены на научно-методических заседаниях кафедры налогов и налогообложения, апробированы на международных и межвузовских научно-практических конференциях в Москве (2013-2014 гг.), Санкт-Петербурге (20132014 гг.), Краснодаре (2013 г.), Вене (Австрия, 2014 г.) и Ганновере (Германия, 2012 г.). Основные положения диссертации использовались в учебном процессе при проведении практических занятий со студентами РЭУ им. Г. В. Плеханова по дисциплинам: «Налоговое планирование», «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование».

Публикации. По теме исследования опубликовано 15 работ общим объемом 5,3 п. л. (в том числе авт. 4,9 п. л.), в том числе в изданиях, рекомендованных ВАКом Минобрнауки РФ, 5 работ объемом 2,6 п. л. (в том числе авт. 2,3 п. л.).

Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ В СФЕРЕ ОБРАЩЕНИЯ

НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА

1.1. Теоретические основы налогообложения недвижимости

Исторически базовую основу развития любого государства составляли земельные площади, которые издревле были включены в хозяйственный оборот и, являясь объектом гражданских прав, входили в систему налогообложения во всем мире. В связи с уникальностью земли как источника богатства казны государства и одновременной ограниченностью земельных ресурсов со становлением основ государственности перед учеными и политиками встала задача рационального землепользования посредством применения налоговых инструментов.

В первых летописях Египта упоминались оценочные списки земель, с которых таксаторам приписывалось взимать плату, а в Древнем Риме (IV в. до н. э.) в специальные реестры вносились сведения о ценности земельных участков, соразмерно которой определялась плата (налог). Следовательно, исторически ценность земли подлежала определению как исходная точка отсчета доходности, которую она может обеспечить пользователю, что свидетельствует о рентном характере уплачиваемых им платежей. Характерно, что в трудах первых философов обложение налогом земли и возведенных на ней построек не рассматривалось как совокупный источник наполнения казны государства. Напротив, земля считалась базовым фактором производства, без которого реальный капитал (фонды, здания и пр.) характеризовался как дополнительное условие создания богатства, поскольку «все стоит на земле» (Р. Декарт).

Как известно, теоретическую основу налогообложения природно-имущественных ресурсов (земли, лесов, водных и других богатств) составляет теория ренты (земельной, лесной, горной и прочей в различных формах проявления в реальной экономической действительности: абсолютная, относительная, монопольная и др.). В трудах первых философов и экономистов развитие теории ренты всегда было связано с теорией налогообложения.

С XVII в. труды физиократов Ж. Тюрго (1727-1781), О. Мирабо (1749-1791), Ф. Кэне (1694-1774) и их последователей посвящались рациональному использованию земельных ресурсов и поиску их соразмерного налогообложения. Физиократы считали налогообложение земли самым эффективным способом решения фискальных государственных проблем, поскольку земля наглядна, а ценность ее очевидна в силу местонахождения и плодородия участка, его близости к городам и поселениям. Это обнаруживает связь налогообложения с земельной рентой, которой в российской ситуации обсуждения проблем введения ЕНДЖ, к сожалению, не просматривается. Физиократы считали землю единственным источником богатства и на этом основании предлагали свести все налоги к единому земельному налогу так же, как сегодня все имущественные налоги на недвижимость предлагается свести к ЕНДЖ. Еще В. Петти (1623—

1687) в «Трактате о налогах и сборах» (1662) назвал ту страну счастливой, в которой государственные расходы «по первоначальному соглашению» покрываются за счет земельной ренты. Доходы рентного характера являются фактором капитализации национальной экономики, корпоративных структур и обеспечения благосостояния граждан.

В отношении обложения капитала налогами швейцарский социал-реформист Ж. С. де Сисмонди (1773-1842) в дополнение к четырем максимам (принципам) налогообложения А. Смита выработал еще четыре. Один из них постулирует бережное отношение к богатству и призывает не обращать его в бегство, порождаемое налогом. В связи с этим налог должен быть тем умереннее, чем более способен к ускользанию поражаемый источник дохода. На этом основано более сильное обложение поземельной и недвижимой собственности. Ж. С. де Сисмонди указывал, что всякий предмет потребления, всякий товар должен быть обложен; его можно обложить при ввозе в страну, но если он внутреннего изготовления, то приходится вмешиваться в переходы собственности и стеснять обращение. При этом он отмечал, что почти каждое законодательство довольно сильно облагает налогом наследство, продажу и, вообще, переход собственности, а удобство их взимания, точность обложения, большая сумма, которая доставляется почти незаметно, заставляют забыть о том, что эти налоги падают на капитал1.

Налогообложение основывалось на исследованиях политической экономии, показывающих, что имущество состоит из капитала и дохода. Так, по утверждению последователя А. Смита французского экономиста Ж.-Б. Сэя (1767-1832), суть налога состоит в том, что он черпается из дохода или капитала подданных. Многие экономисты того времени возражали против налогов на капитал как «убийственных для производства». Например, государственный деятель и автор книги, положившей начало русской финансовой науке, Н. И. Тургенев (1789— 1871) в «Опыте теории налогов» (1818) отмечал следующее: главнейшее правило при взимании налогов состоит в том, что они исчисляются с чистого дохода, а не с самого капитала, чтобы источники государственных доходов не истощались2. С этим мнением, как утверждал Ж.-Б. Сэй, можно согласиться при условии ограничения понятия капитала только «орудиями производства».

Налоги на переход собственности, которые уплачиваются из капитала, совершенно справедливы, так как они падают на имущество с необозначенным назначением, которое наследник

3 1

не считал своим и которое поэтому составляет для него чистый дар . Признавая возможность

' Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А.Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди и Дж.Ст. Миля.-2-е изд.-М. : Книжный дом «ЛИБРОКОМ», 2012.-С. 103, 104.

2 Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. — В кн.: У истоков финансового права / под ред. А. . Козырина. — М. : Статут, 1998.-С. 56.

3 Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди и Дж.Ст. Миля. - 2-е изд. - М.: Книжный дом «ЛИБРОКОМ», 2012. - С. 49.

введения налога на наследство, ввиду возрастающих социальных и государственных потребностей, Ж.-Б. Сей в то же время настаивал на его умеренном тарифе (ставке).

Развивая теорию земельной ренты, английский экономист Д. Рикардо (1772-1823) полагал, что добавочный доход формируется при дифференциации земельных участков, вовлекаемых в обработку и хозяйственный оборот1. Рассматривая земельную ренту как источник богатства, экономисты классической школы доказывали, что предложение земли абсолютно неэластично. Тем не менее вовлекаемая в оборот земля в силу своего разного плодородия всегда может рассматриваться как доход, хотя и резко различающиеся по величине из-за вида рентной составляющей.

Основоположник классической школы политэкономии А. Смит (1723-1790) трактовал ренту как плату собственнику земли за право пользования ею с момента ее, а вместе с нею и других естественных продуктов природы (лесной древесины, луговой травы и всех природных плодов земли, рудников и рыболовства) перехода в частную собственность. Уровень платы определяется не только качеством земли, но и способностью арендатора оплатить ее аренду, и землевладельцы, как правило, требовали за это наивысшую цену. А. Смит осуждал лендлордов, которые «любят пожинать» ренту там, «где не сеяли», она «не стоит им труда и усилий, приходит как бы сама собой и независимо от каких бы то ни было их собственных проектов и планов»2.

Весьма показательно, что английский философ экономист Дж. С. Милль (1806—1873) еще в XIX в. пророчески сформулировал одну из будущих экономических проблем: «Законы обратили в собственность вещи, которые никак не следовало делать собственностью, и установили безусловную собственность на такие вещи, на которые должны существовать лишь ограниченные права собственности» . Сегодня Россия стоит на пороге нормативного пересмотра правомочий собственности, практического и законного перераспределения права собственности.

Дж. С. Милль, существенно обновивший учение А. Смита и «Основы политической экономии» (1848), идеи которого более чем на семь десятилетий завладели умами экономистов, предупреждал, что рентный доход быстро возрастает в силу естественного хода событий и прогресса общества и не изъятый налогообложением «предоставляет в распоряжение землевладельцев все большую долю общественного богатства»: они «становятся богаче даже во сне, без труда, без риска и без затрат с их стороны». «Если исходить из всеобщего принципа социальной справедливости», считал он, то постоянное повышение стоимости земли благодаря труду и развитию общества должно принадлежать всему обществу, а не владельцам земли, а потому госу-

1 Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч.: в 4 т. — Т. I. — М. : Гос. издательство политической литературы, 1955.

2 Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики : в 2 т. — Т. 1.-М. :МП«Эконов», 1993.-С. 168, 272, 273,388,412, 505.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Юденич, Наталья Михайловна, 2014 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Авдеенкова М. П. Проблемы правовой оптимизации структуры налога / М. П. Авдеенкова. - СПС «Консультант Плюс».

2. Алексеев В. А. Недвижимое имущество: правовой режим и государственная регистрация прав : автореф. дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.03 / В. А. Алексеев. - М., 2008. -50 с.

3. Алексеев В. А. Титульная и актовая системы учета НДЖ / В. А. Алексеев // АВЕНЮ. - URL: http: //av-ue.ru

4. Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Рикардо, С. Ж. Сисмонди и Д. С. Милля / М. М. Алексеенко. - М. : Книжный дом «ЛИБРОКОМ», 2012. - 115 с.

5. Алехина С., Поколодина В. Анализ последствий введения налога и вопросы политики налогообложения (основные положения) // ЦАРН. - URL: http://www.crea.ru/newcrea/ Articles/reform/k_sem/k_sem 1 .htm

6. Алиев Б. X. Теория и история налогообложения : учебное пособие / Б. X. Алиев, А. М. Абдулгалимов, М. Б. Алиев. - М. : Вузовский учебник, 2008. — 240 с.

7. Аппак Т. Д. Правовое регулирование государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (на примере договоров нежилых помещений в г. Москве) : автореф. дис. ... канд. юрид. наук / Т. Д. Аппак. -М., 2004. — 20 с.

8. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение : учебное пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. - М. : Магистр, 2007. - 576 с.

9. Асаул А. Н., Карасев А. В. Экономика недвижимости : учебное пособие. - М. : МИК-ХиС, 2001. - URL: http://www.aup.ru/books/m76/l_l.htm

10. Березин М. Ю. Развитие системы налогообложения имущества : учебное пособие / М. Ю. Березин. - М. : Инфотропик Медиа, 2011. — 496 с.

11. Березин М. Ю. Налог на недвижимость: всеобщность налогообложения на основе кадастровой стоимости / М. Ю. Березин. - СПб. : МАНК, 2013. - URL: www.nalog-forum.ru/attachfi les/3 .pdf

12. Березин М. Ю. Особенности понятия имущества для целей налогообложения / М. Ю. Березин // Хозяйство и право. — 2013. - № 7. - С. 74-82.

13. Березин М. Ю. Развитие системы налогообложения имущества в Российской Федерации: теория, методология, практика : автореф. дис. ... д-ра экон. наук / М. Ю. Березин. — М., 2011.-42 с.

14. Безруков В. Б. Введение налога на недвижимость и риски двойного налогообложения / В. Б. Безруков // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 5. - URL: http://irt.Su/articles/4/.

15. Бобошко Н. М. Методология оценки и контроля в системе имущественного налогообложения : автореф. д-ра ... экон. наук: 08.00.10, 08.00.12 / Н. М. Бобошко. - Йошкар-Ола, 2011. -38 с.

16. Васянина Е. JI. Проблемы определения экономического основания налога по законодательству Российской Федерации и в практике российских судов / Е. J1. Васянина // Налоги. — 2012. - № 2. - С. 21-26. - СПС «Консультант Плюс».

17. Ведерникова С. В. Проблемы независимой оценки земельных участков / С. В. Ведерникова, В. В. Трифонов //Налоги. Инвестиции. Капитал. -2003. -№ 1, 2. - С. 61.

18. Веселовский К. С. Начало и постепенное преобразование системы поземельных налогов в России / К. С. Веселовский // Журнал министерства государственных имуществ. — Ч. I. - СПБ., 1841.-С. 147-179.

19. Вессели Р. Опыт кадастровой оценки земель в России / Р. Вессели // Налоговая оценка недвижимости и развитие институтов имущественного налогообложения : доклад международной конференции. - М., 2005.

20. Вессели Р. Массовая оценка недвижимости - многофункциональный инструмент для стран в переходном периоде / Р. Вессели, А. Панкин // Налоговая оценка недвижимости и развитие институтов имущественного налогообложения : доклад международной конференции. — М., 2005.

21. Вессели Р. Государственная кадастровая (массовая) оценка для целей налогообложения — российский и зарубежный опыт / Р. Вессели, А. Панкин // Экономические стратегии. — № 2.-2008.-С. 124-131.

22. Виноградов Д. В. Экономика недвижимости : учебное пособие / Д. В. Виноградов. -Владимир, 2007, - 136 с. - URL: http://subschet.ru

23. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве, читанных его императорскому величеству великому князю Михаилу Александровичу в 1900-1902 годах / С. Ю. Витте; предисл. Мст. П. Афанасьева. - М. : «Юрайт, 2011. - 629 с.

24. Гензель П. П. Критика нового проекта обложения наследств в России / П. П. Гензель. -СПб., 1906.-15 с.

25. Гензель П. П. Налоги СССР. - М. : Финансовое издательство НКФ СССР, 1926. -

141 с.

26. Герасимов А. М. Из истории о земельной ренте в сельском хозяйстве СССР / А. М. Герасимов // Политэкономический обзор по материалам 20-х годов : дис. ... канд. экон. наук. - Л. : Изд-во ЛГУ, 1979. - 161 с.

27. Глазьев С. Ю. Жребий брошен // Эксперт. - 2013. - 29 апреля (№ 17, 18 (849). - М. : Группа «Эксперт», 1995-2013. - URL: http://expert.ru/expert/2013/18/zhrebij-broshen

28. Гонтарь Н. Н. Государственно-правовое регулирование оборота недвижимого имущества в Российской Федерации : дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14, 12.00.03 / Н. Н. Гонтарь. - СПб., 2008. - 202 с.

29. Налогообложение недвижимого имущества в зарубежных странах / И. В. Горский [ и др.]. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010. - 176 с.

30. Гражданский кодекс РСФСР 1922 г. по изданию: Хрестоматия по истории отечественного государства и права. 1917-1991 гг. / под ред. О. И. Чистякова. - М. : Зерцало, 1997. -URL: http://civil-law.narod.ru/wist/gk22/vved.html

31. Гражданский кодекс РФ. - Ч. 2. [Электронный ресурс]. - СПС «Консультант Плюс».

32. Гражданское право. - Т. 1 / отв. ред. проф. Е. А. Суханов. - 2-е изд. - М.: БЕК, 1998. -

382 с.

33. Грибовский С. В. О принципах и проблемах оценки недвижимости для целей налогообложения / С. В. Грибовский // Имущественные отношения в Российской Федерации. — 2012. -№2.-С. 54-63.

34. Грибовский, С. В. Математические методы оценки стоимости недвижимого имущества : учебное пособие / С. В. Грибовский. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 366 е.: ил.

35. Грибовский С. В. Проблемы оценки кадастровой стоимости. - URL: www.cpa-russia.org/upload/Gribovskij.doc

36. Гришаев С. П. Правовой режим недвижимого имущества / С. П. Гришаев [Электронный ресурс]. - СПС «Консультант Плюс», 2007.

37. Гуриев С. Россия - лидер по неравенству распределения богатства / С. Гуриев, О. Цывинский // Ведомости. — URL: http://www.vedomosti.ru

38. Гусев А. Б. Доходное и жилищное неравенство граждан: механизм поддержания социальной стабильности / А. Б. Гусев // Проблемы теории и практики управления. - 2007. -№ 4. - С. 50-59.

39. Декрет СНК РСФСР от 18.05.1923 «Инструкция о наследственных пошлинах и о наследственных имуществах, переходящих к государству». — URL: http://russia.bestpravo.ru/ ussr/data04/tex 17120.htm

40. Дементьев И. В. Экономическое основание налога: доктринальное содержание и роль в налоговом правоприменении // Налоговед. - 2013. - № 6. - С. 21—27.

41. Дербенева В. В. Обоснование оптимальных налоговых решений в сфере недвижимости / В. В. Дербенева // Вестник УрФУ. - 2012. - № 1. - С. 107-114. - (Серия «Экономика и управление»).

42. Ермакова А. Кадастровая оценка налога на недвижимость / А. Ермакова [Электронный ресурс]. - СПС «Гарант». - URL: http://www.garant.ru/article/479149/

43. Живут в 58 метрах, мечтают о 93 // Исследовательский холдинг «Ромир». — 2013. — 7 августа. - URL: http://romir.ru/studies/487_1375819200/

44. Законопроект № 323851-3 «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» // Официальный сайт Госдумы РФ. - URL: http://www.duma.gov.ru/systems/law/?number=323851-3&sort=date

45. Законопроект № 238827-6 «Об основах государственно-частного партнерства в Российской Федерации» внесен в ГД 13.03.13 (в н. в. рассмотрен в первом чтении). - Официальный сайт Госдумы России. - URL: http://www.duma.gov.ru

46. Замминистра финансов Сергей Шаталов объяснил суть нового проекта налога на недвижимость и назвал его главный минус // Собеседник.пд. - 2014. - 5 февраля. — URL: http://sobesednik.ru

47. Зелюка П. А. Понятие и особенности недвижимости как системного элемента объектов гражданских прав / П. А. Зелюка // Общество и право. - 2011. — № 4 [Электронный ресурс]. - СПС «Консультант Плюс».

48. Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов / Финансы и налоги: очерки теории и политики. - М. : Статут (в серии «Золотые страницы финансового права России»), 2004. — 618 с.

49. История русской экономической мысли : в 3 т. / под ред. А. И. Пашкова. - М. : Государственное издательство политической литературы, 1955. — 700 с.

50. Исследование различий зарплат в регионах России // РИА РЕЙТИНГ. — URL: http://riarating.ru/regions_study/20131029/61059275 8.html

51. Каким будет новый налог на недвижимость в 2014 году? // Деловая жизнь. — URL: http://bs-life.ru/finansy/nalogy/noviy-nalog-na-nedvizimost2013.html

52. Караваева И. В. Оптимальное налогообложение: теория и история вопроса / И. В. Караваева. - М. : Анкил, 2011.-288 с.

53. Кашин В. А. Что у нас не так с налогами? // РИА Регионы России. - 2014. - 20 мая. -URL: http://www.gosrf.ru/news/14638/

54. Конева А. Кадастровая оценка недвижимости. Методология проведения, оформление результатов оценки и процедура их обжалования // МАНК, 2013. — URL: Ьйр://палата-нaлoгoвыx-кoнcyльтaнтoв.pф/txt/Real_estate_tax_new

55. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утв. Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р [Электронный ресурс]. - СПС «Консультант Плюс».

56. Коровкин В. В. Очерки истории государственного хозяйства, государственных финансов и налогообложения в Древнем мире / В. В. Коровкин. - М.: Магистр, 2012. - 736 с.

57. Коростелев С. П. Кадастровая оценка недвижимости : учебное пособие / С. П. Коростелев. - М.: Маросейка, 2010. - 356 с.

58. Коростелев С. П. Проблемные вопросы налогообложения и оценки недвижимости. -URL: http://www.ocenchik.ru/docs/533.html

59. Косянчук И. Индекс Джини / И. Косянчук. - URL: http://fb.ru

60. Котляров М. А. Кадастровая стоимость в системе налогообложения недвижимости / М.А. Котляров // Финансы. - 2011. - № 11. [Электронный ресурс]. - СПС «КонсультантПлюс».

61. Курочкин В. В. Савельев С. С., Михина Е. В. Налог на недвижимость: итоги эксперимента // Финансы. - 2003. - № 8. - С. 30-33.

62. Кухтин П. В. Управление земельными ресурсами : учебное пособие / П. В. Кухтин [и др.]. - СПб. : Питер, 2005. - 255 с.

63. Кучеров И. И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. - 2009. - № 1 [Электронный ресурс] - СПС «Консультант Плюс».

64. Кучеров И. И. Теория налогов и сборов (правовые аспекты) : монография / И.И. Кучеров. - М. : ЗАО «ЮрИнфоР», 2009. - 473 с.

65. Лапко К. С. Развитие методов массовой оценки недвижимости для целей налогообложения / К. С. Лапко // Аудит и финансовый анализ. - 2010. - № 4. — С. 2—10.

66. Ларькин Э. Русский пай / Э. Ларькин // Еженедельный журнал «Профиль». - 2009. — № 22 (625). - URL: http://www.profile.ru

67. Леруа М. Социология налога : пер. с фр. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 96 с.

68. Львов Д. Налог с наследства. - Ч. 1. / Д. Львов. - Казань: Типолитография Императорского университета, 1893. - 420 с.

69. Маркелов Р. Не сошлись в доходах // Российская газета. Федеральный выпуск. — 2013. - 11 октября (№ 6205 (229)). - URL: http://www.rg.rU/2013/10/l 1/rassloenie.html

70. Маршавина Л. Я. Совершенствование бюджетно-налоговых отношений в России : учебное пособие / Л. Я. Маршавина, Ю. М. Болдузева. - М. : ФГБОУ ВПО «РЭУ им. Г.В. Плеханова», 2012.- 128 с.

71. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения / И. А. Майбуров, Н. В. Ушак, М. Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2010. - 423 с.

72. Медведева О. Практика налогообложения недвижимого имущества за рубежом / О. Медведева // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2010. - № 28, 29. - СПС «Консультант Плюс».

73. Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов: приказ Минэкономразвития РФ от 15.02.2007 г. № 39 (ред. от 11.01.2011). - СПС «Консультант Плюс».

74. Методические рекомендации по определению кадастровой стоимости объектов недвижимости жилого фонда для целей налогообложения / Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 358. - СПС «Консультант Плюс».

75. Методологические и методические основы кадастровой оценки отдельного земельного участка на территории города / О. Т. Хисматулов [и др.]. - Пермь : Полиграфист, 1999. — 169 с.

76. Милль Дж. С. Основы политической экономии. - Т. 1. - М. : Прогресс, 1980. —480 с.

77. Мишустин М. В. Стратегия формирования имущественного налогообложения в России : автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10. - М. : АНХ при правительстве РФ, 2010. — 52 с.

78. Мишустин М. В. Институциональные основы массовой оценки недвижимости для целей налогообложения / М. В. Мишустин // Вестник Российской экономической академии имени Г. В. Плеханова. - 2008. - № 2. - С. 35-42.

79. Мишустин М. В. Администрирование имущественного налогообложения в России. Стратегия развития / М. В. Мишустин. - М. : Юнити-Дана, 2011. - 367 с.

80. Мюллер А. Оценка земли и зданий для целей периодического поимущественного налога и других налогов / А. Мюллер // Налоговая оценка недвижимости и развитие институтов имущественного налогообложения : докл. междунар. конф. -М., 2005.

81. Мюллер А. Значимость периодического налога на имущество для государственных финансов, налоговой политики и фискальной децентрализации: материалы конференции / А. Мюллер // Земельные ресурсы Казахстана. - 2005. — № 5. - С. 12-13.

82. Налоговое право России / отв. ред. Ю. А. Крохина. - М. : Норма, 2003. - 656 с.

83. Налоговая система за последние 10 лет: мнение экспертов // Налоговед. - 2014. - № 1. -С. 37-43.

84. Налоговый кодекс Российской Федерации. - Ч. 1,2 [Электронный ресурс]. - СПС «КонсультантПлюс ».

85. Налоговые системы. Методология развития: монография для магистрантов, обучающимся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» / И. А. Майбуров и др. / под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 463 с.

86. Налогообложение в системе международных экономических отношений : учеб. пособие / В. А. Дадалко, Е. Е. Румянцева, Н. Н. Демчук. - Минск. : Армида-Маркетинг, Менеджмент, 2000. - 359 с.

87. Насколько богаче станет Москва от введения налога на офисы и ТЦ // РБК. — 2013. — 22 ноября. - URL: realty.rbc.ru/articles/22/l 1/2013/562949989690153.shtml

88. Никонов П. Н. Недвижимость, кадастр и мировые системы регистрации прав на недвижимое имущество. Аналитический обзор / П. Н. Никонов, Н. Н. Журавский. - СПб. : Изд-во А. Сазонова, 2006. - URL: http://www.allpravo.ru/library/doc99p/instrum5237/.

89. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЭ [Электронный ресурс]. - СПС «КонсультантПлюс».

90. Об утверждении Концепции Федеральной целевой программы «Развитие единой государственной системы регистрации прав и кадастрового учета недвижимости (2014-2019 гг.)»: распоряжение Правительства РФ от 28.06.2013 г. № 1101 -р. - СПС «КонсультантПлюс».

91. Об утверждении порядка расчета инвентаризационной стоимости находящихся в собственности физических лиц зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, учтенных в государственном кадастре недвижимости и признаваемых объектами обложения налогом на имущество физических лиц: проект приказа МЭР России // Официальный сайт Минэкономразвития России. -2011.-15 ноября. - URL: http://www.economy.gov.ru/wps/ wcm/connect/economylib4/mer/about/structure/deprealty/doc20121115_01

92. О внесении дополнения в раздел VIII Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу законодательных актов Российской Федерации в части налогов и сборов», включающий в НК РФ новую главу 25.1 НК РФ «Налог на наследование или дарение: законопроект № 323851-3 // Официальный сайт Государственной Думы России. - URL: http://asozd2.duma.gov.ru/

93. О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 22.07.2010 № 167-ФЗ «» [Электронный ресурс]. - СПС «КонсультантПлюс».

94. О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ: проект Федерального закона № 51763-4 (внесен в Госдуму РФ 11.05.2004 г.). - URL: http://asozd2.duma.gov.ru/

95. О государственном кадастре недвижимости: Федеральный закон от 24.07. 2007 г. № 221-ФЗ [Электронный ресурс]. - СПС «КонсультантПлюс».

96. Олми Р. Обзор систем налогообложения имущества в Европе / Р. Олми // Введение системы массовой оценки на основе рыночной стоимости для налогообложения недвижимого имущества : докл. междунар. конф. - Литва, 2003.

97. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: закон РФ от 12.12.1991 г. № 2020-1 [Электронный ресурс]. - СПС «КонсультантПлюс».

98. О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери Федеральный закон от 20.07.97 г. № 110-ФЗ [Электронный ресурс]. - СПС «КонсультантПлюс».

99. Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4): Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2010 г. № 508 «Об утверждении Федерального стандарта оценки» [Электронный ресурс]. - СПС «КонсультантПлюс».

100. О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения : Федеральный закон от 01.07.2005 г. № 78-ФЗ [Электронный ресурс]. - СПС «КонсультантПлюс».

101. Основы оценки стоимости недвижимости : учебно-практическое пособие для подготовки экономистов широкого профиля, в том числе специализирующихся в области оценки / А. М. Белокрыс [и др.]; Международная академия оценки и консалтинга (М.). - 3-е изд., испр. и доп. - М. : МАОК, 2008. - 262 е.: рис., табл.

102. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов [Электронный ресурс]. - СПС «КонсультантПлюс».

103. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов [Электронный ресурс]. - URL: www.minfin.ru, свободный (06.06.13),

104. О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии : Постановление Правительства РФ от 01.06.2009 № 457. - СПС «Консультант Плюс».

105.0 федеральной целевой программе «Развитие единой государственной системы регистрации прав и кадастрового учета недвижимости (2014-2019 годы)»: Постановление Правительства РФ от 10.10.2013 г. № 903 [Электронный ресурс]. - СПС «КонсультантПлюс».

106. Павлова В. А. Концепция кадастровой оценки земель как основа налогообложения недвижимости / В. А. Павлова // Имущественные отношения в Российской Федерации. — 2012. - № 7. - СПС «КонсультантПлюс».

107. Пепеляев С. Г. Основы налогового права : учебно-методическое пособие / под ред. С. Г. Пепеляева. - М. : Инвест Фонд, 2000. - 496 с. - URL: http://pravouch.com/page/nalog/ist/ist-19--idz-ax273-nf-23.html

108. Переход к кадастровой оценке вызовет повышение ставок аренды на 20% в 2014 году // Audit-it.ru. - 2014. - 14 февраля. - URL: http://www.audit-it.ru/news/finance/697898.html

109. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. 2005. - URL: http ¡//бизнес-учебники.рф/book-taxes/vidyi-nalogov-klassifikatsü.html

110. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Verbum sapient - слово мудрым. Разное о деньгах/В. Петти. - М.: Ось-89, 1997. - 112 с.

111. Петраков Н. Уехала навсегда. Твоя крыша // Аргументы и факты. -2013.-6 января. -URL: http://www.aif.ru/realty/utilities/39349

112. Покровский И. А. Основные проблемы гражданского права / И. А. Покровский. -URL: http://civil.consultant.ru

113. Полтерович В. Не пишите реформы на коленке // Комсомольская правда. - 2013. -11 марта. - М. : ЗАО ИД «Комсомольская правда», 2014. - URL: http://www.kp.rU/daily/26043.5/2957316/

114. Попова JI. В. Оценка и налогообложение недвижимого и другого имущества предприятий: методы и практика : учебно-методическое пособие для вузов / J1. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. - М. : Дело и Сервис, 2009. - 509 с.

115. Портнягина М. Обложенный метр // Огонек. - URL: http://www.kommersant.ru/ doc/2120059

116. Проект поправок Правительства РФ к проекту Федерального закона № 51763-4. — URL: http://www.minfin.ru/ru/legislation/projorders

117. Проект Основных направлений налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов (21.04.14) // Официальный сайт Минфина России. - URL: http://www.minfin.ru

118. Поправки Правительства к законопроекту о порядке налогообложения недвижимого имущества физических лиц от 20.06.14. - URL: http://government.ru/activities/13209

119. Проблемы определения экономического основания налога по законодательству Российской Федерации и в практике российских судов // Налоги. - 2012. - № 2. - С. 21-26.

120. Проскурин А. Г. Налог на недвижимость как средство обеспечения решения вопросов местного значения / А. Г. Проскурин // Налоги. - 2007. - № 5. - СПС «Консультант Плюс».

121. Пушкарева В. М. История мировой и русской финансовой науки и политики / В. М. Пушкарева. — М. : Финансы и статистика, 2003. - 272 е.: ил.

122. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов : учебное пособие / В. М. Пушкарева. — М. : Финансы и статистика, 2008. — 256 е.: ил.

123. Пылаева А. В. Методика анализа социально-экономических последствий применения результатов кадастровой оценки недвижимости в целях налогообложения / А. В. Пылаева // Приволжский научный журнал. - 2010. - № 1. - С. 195-200.

124. Пылаева А. В. Определение понятия «кадастровая стоимость» на современном этапе развития государственной кадастровой оценки недвижимости / А. В. Пылаева // Землеустройство, кадастр и мониторинг земель. - 2010. - № 2. - С. 40-43.

125. Пылаева А. В. О реализации проекта «Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки объектов недвижимости / А. В. Пылаева, В. Б. Безруков // Имущественные отношения в Российской Федерации. - 2010. - № 3. - С. 24-29.

126. Пылаева А. В. Проблемы классификации в кадастровой оценке и налогообложении недвижимости / А. В. Пылаева // Имущественные отношения в Российской Федерации. — 2011. -№ 10.-С. 69-76.

127. Пылаева А. В. Развитие кадастровой оценки недвижимости : монография / А. В. Пылаева. - Н. Новгород : ННГАСУ, 2012.- 130 с.

128. Ревуцкий JI. Д. Ценность и стоимость предприятия: понятия и показатели / Л. Д. Ре-вуцкий. - URL: http://www.audit-it.ru.

129. Ревуцкий Л. Д. Основные экономические и социальные последствия умышленного занижения и завышения справедливой стоимости предприятий / Л. Д. Ревуцкий. - URL: http://www.audit-it.ru.

130. О реализации проекта «Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки объектов недвижимости» / В. Б. Безруков, А. В. Пылаева // Имущественные отношения в Российской Федерации. - 2010. - № 3. - С. 24-28. - URL: http://irt.su/wp-content/uploads/ 201 l/06/Developrnent-and-testing-of-the-system-of-mass-appraisal-of-real-estate.pdf

131. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения : в 4 т. - Т. 1. — М. : Гос. издательство политической литературы, 1955.

132. Ромм А. П. Методические основы оценки городских земель / А. П. Ромм // Аудиторские ведомости. - 1999. - № 3. - СПС «Гарант».

133. Рутгайзер В. М. Справедливая стоимость бизнеса. Проекция рыночных условий на процедуры оценивания стоимости активов. - 2-е изд. / В. М. Рутгайзер. — М. : Маросейка, 2010. -138 с.

134. Севостьянов А. В. Экономическая оценка недвижимости и инвестиции / А. В. Сево-стьянов. — М.: Академия, 2008. - 302 с.

135. Севостьянов А. В. Кадастровая оценка объектов недвижимости в целях налогообложения / А. В. Севостьянов, В. А. Севостьянов, Е. В. Короткова // Землеустройство, кадастр и мониторинг земель. - 2012. - № 6. - СПС «Консультант Плюс».

136. Скворцов О. Ю. Регистрация сделок с недвижимостью: правовое регулирование и судебно-арбитражная практика / О. Ю. Скворцов. - М. : Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1998. -206 с.

137. Скловский К. И. Собственность в гражданском праве. - 5-е изд., перераб. / К. И. Скловский. - М.: Статут, 2010. - 893 с.

138. Смирнов Д. А. Теория и методология имущественного налогообложения : дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10 / Д. А. Смирнов. - М., 2010. - 392 с.

139. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики : в 2 т. - Т. 1. - М.: МП «Эконов», 1993. - 475 с.

140. Стерник Г. М. Анализ рынка недвижимости для профессионалов / Г. М. Стерник, С. Г. Стерник. - М.: Экономика, 2009. - 605 е.: ил.

141. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исследование / Г. П. Толсопятенко. - М. : НОРМА, 2001. - URL: http://www.pravo.vuzlib.org/ book_ z482_page_29.html

142. Тришин В. Н. Оценка крупных предприятий // Вопросы оценки. - 2009. — № 3. -С. 2-28.

143. Тютин Д. В. Налоговое право : курс лекций. - СПС «КонсультантПлюс».

144. У истоков финансового права / М. Ф. Орлов, М. М. Сперанский, Н. И. Тургенев, сост.: А. А. Ялбулганов / под ред. А. Н. Козырина. - М.: Статут, 1998. - 432 с.

145. Финансовая энциклопедия / под ред. И. А. Блинова, А. И. Буковецкого. - М. : Государственное издательство, 1924. - 973 с.

146. Хантаева Н. Л. Теоретические основы налогообложения, 2006 / Н. Л. Хантаева. -URL: http://knigi-uchebniki.com/nalogi-nagooblojenie_720/klassiflkatsiya-nalogov.html

147. Ходов Л. Г. Налоги на недвижимость: зарубежный опыт, российские проблемы / Л. Г. Ходов // Жилищное право. - 2009. - № 2. - СПС «КонсультантПлюс».

148. Ходов Л. Г. Налоги на недвижимость: зарубежный опыт, российские проблемы / Л. Г. Ходов // Горячая линия бухгалтера. - 2009. - № 2. - СПС «КонсультантПлюс».

149. Хрестоматия по истории отечественного государства и права. 1917-1991 гг. / под ред. О. И. Чистякова. - М. : Зерцало, 1997. - URL: http://civil-law.narod.ru/wist/gk22/vved.html (14.12.12).

150. Цветков И. В. Партнерство в налоговой сфере: миф или реальность? // Палата налоговых консультантов России. - URL: http://www.nalog-forum.ru/php/content.php?id=765 (14.01.14).

151.Черник Д. Г. Прошлое и будущее налога на недвижимость // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 9. - URL: http://www.rnk.ru/journal/archives/2006/9/nalogovyj_klub/nalogovyj-eksperiment/72104_print.phtml

152. Чубаров В. В. Проблемы правового регулирования недвижимости / В. В. Чубаров. — М.: Статут, 2006. - 336 с.

153. Швабауэр А. В. Проблемы правовой квалификации акта государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним / А. В. Швабауэр // Право и экономика. -2010. - № 12. - СПС «КонсультантПлюс».

154. Шевчук JI. А. Отчет о результатах эксперимента по введению налога на недвижимость в г. Твери / JI. А. Шевчук. - URL: http://old.tchirkounov.ru.

155. Шеллманн Г. Вице-президент CFE, Австрия. Налог на недвижимость в Европе и США: применяемые системы и налоговые поступления // Палата налоговых консультантов России. - URL: http://пaлaтa-нaлoгoвыx-кoнcyльтaнтoв.pф/txt/Real_estate_tax_new

156. Швецов Ю. Г. Банк как участник государственно-частного партнерства в инвестиционных процессах / Ю. Г. Швецов, Н. В. Сунцова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2013. - № 2. - СПС «Консультант Плюс».

157. Щербаков В. А., Щербакова Н. А. Оценка стоимости предприятий бизнеса : учебное пособие. - URL: http://bookzooka.com

158. Энциклопедический словарь Ф. А. Брокгауза и И. А. Ефрона. - СПб. : Брокгауз-Ефрон, 1890-1907. - URL: http://www.vehi.net/brokgauz/.

159. Эккерт Дж. Организация оценки и налогообложения недвижимости : в 2 т. - Т. 1-2 / Дж. Эккерт, Р. Дж. Глаудеманс, Р. Р. Олми. - М. : Рос. общество оценщиков, 1997.

160. Экономика недвижимости : учебное пособие / Д. В. Виноградов. - Владимир : Владимирский гос. ун-т, 2007. - 136 с.

161. Экономика недвижимости : учебник / под ред. В. А. Горемыкина. — 6-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Брайт: Юрайт, 2011. - 883 с.

162. Юргенс И. Единый налог на недвижимость станет «испытательным полигоном» защиты частной собственности // Российская газета. - 2011. - 28 февраля (№ 5417 (41). - URL: http://www.rg.ru/2011 /02/28/nalog.html

163. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах / науч. ред. А. Н. Козырин, сост. и предисл. А. А. Ялбулганов. - М. : Статут, 2002. - 555 с.

164. Almy R. Real Property Assessment Systems / R. Almy. - Lincoln Institute of Land Policy. -2004.

165. Almy R. A Survey of Property Tax Systems in Europe = [Обзор систем налогообложения имущества в Европе] / R. Almy. - Lincoln institute of Land Policy, 2003.

166. Gilliam J. F. The Minimum Subject to the Vicesima Hereditatium // The American Journal of Philology. - 1952. - № 4. - 405 p.

167. Youngman J. M. An International Survey of Taxes on Land and Buildings = [Международный обзор налогов на землю и здания] / J. М. Youngman, J. Н. Malme. - Boston : Kluwer Law and Taxation Publishers, 1994.

168. Gloudemans R. Adjusting for Time in Computer-Assisted Mass Appraisal / R. Gloudemans // Property Tax Journal. - 1990. - № 9 (1). - P. 83-99.

169. Gloudemans R. Using General Purpose Software in Mass Appraisal: Do Your Own Thing / R. Gloudemans // Assessment Digest. - 2000. - № 10 (4). - P. 11-18.

170. Gloudemans R. Confidence Intervals for the Coefficient of Dispersion: Limitations and Solutions / R. Gloudemans // Assessment Digest. - 2000. - № 8 (6). - P. 23-27.

171. The Real Estate Dictionary, Eight Edition, Financial Publishing Company. - URL: http://www.financial-publishing.com

Разъяснения Минфина России по вопросу содержания понятия «недвижимое имущество» в целях налогообложения

№ п/п Содержание писем Минфина России Реквизиты письма Минфина России / анализируемое имущество

1 2 3

1 Согласно Единым правилам безопасности при разработке месторождений полезных ископаемых открытым способом (далее - Правила), утвержденным Постановлением Госгортехнадзора России от 09.09.2002 № 57, разработка месторождений полезных ископаемых открытым способом включает деятельность по проектированию, строительству, эксплуатации, расширению, реконструкции, техническому перевооружению, консервации и ликвидации объектов открытых горных работ. Объектами открытых горных работ являются карьеры, прииски, дражные полигоны, объекты кучного выщелачивания, а также объекты разработки породных отвалов, некондиционных руд, шахт, карьеров, гидроотвалов обогатительных фабрик, золоотвалов и шлакоотвалов ТЭЦ и металлургических предприятий. Согласно п. 2 Правил строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение, эксплуатация объектов открытых горных работ должны осуществляться в соответствии с проектами, выполненными с учетом требований Федеральных законов «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», «О недрах», других федеральных законов, а также Правил и нормативной документации в области промышленной безопасности. <...> являющийся неотъемлемой частью участка недр карьер, учитываемый в составе основных средств, стоимость которого сложилась из затрат на горно-капитальную вскрышу, не может признаваться движимым имуществом. письмо от 24.03.2014 № 03-05-05-01/12785 (карьер)

1 2 3

2 Из Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЭ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» следует, что здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения (совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений), системы инженерно-технического обеспечения (водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы), безопасности). <...> являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению в составе этого здания. письмо от 04.03.2014 № 03-0505-01/9272 (инженерные системы здания)

3 Подпунктом 1 п. 4 ст. 374 НК РФ установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Согласно ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" к объектам природопользования относятся естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства. Между тем обращаем внимание, что согласно п. 6.4 Приложения 9 перечень объектов, по которым начисление амортизации не производится, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе с нормативными актами Минфина России. Пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, установлено, что земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку они относятся к группе основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. С учетом изложенного внутрихозяйственные дороги, учитываемые в составе основных средств, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. письмо от 16.01.2014 № 03-0505-01/1000 (внутрихозяйственные дороги)

1 2

4 При отнесении объектов основных средств к движимому или недвижимому имуществу и определении состава недвижимого имущества необходимо руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЭ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359. В отношении микротурбин ЯехЕпе^у моделей МТ250 и МТЗЗЗ, представляющих собой газотурбинные синхронные генераторы, отмечаем, что указанные микротурбинные установки, в соответствии с техническим описанием, относятся к оборудованию (код ОКОФ 140000000 "Машины и оборудование"), в связи с чем указанное оборудование не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. письмо от 20.12.2013 № 03-0505-01/56232 (микротурбинные установки)

5 Под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (пп. 21 п. 2 ст. 2 Закона № 384-Ф3). Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в п. 2 ст. 2 Закона № 384-Ф3 объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. Универсальная кабельная система или структурированная кабельная система - единая инженерная инфраструктура здания ("ГОСТ Р 53245-2008. Информационные технологии. Системы кабельные структурированные. Монтаж основных узлов системы. Методы испытания", утвержден Приказом Ростехрегулирования от 25.12.2008 № 786-ст). С учетом изложенного не включаются в состав здания учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества. письмо от 22.05.2013 № 03-0505-01/18212 (кабельная система)

Продолжение прил. 1

1 2 3

6 При определении состава недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359, а также Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЭ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон № 384-Ф3), согласно которым здание и сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (п. 2 ст. 2 Закона № 384-Ф3). При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (пп. 21 п. 2 ст. 2 Закона № 384-Ф3). Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в п. 2 ст. 2 Закона № 384-Ф3 объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения). С учетом изложенного не входящие в состав единого конструктивного объекта капитального строительства (здания) инвентарные объекты движимого имущества, поставленные на баланс в состав основных средств с 1 января 2013 г., не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, включая банкоматы, платежные терминалы, рекламную конструкцию, кондиционеры (не являющиеся системой кондиционирования здания). Положение пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ может распространяться на пожарную и охранную сигнализацию, если указанные объекты не являются составной частью систем инженерно-технического обеспечения здания (то есть когда перемещение их без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно). письмо от 11.04.2013 г. № 03-05-05-01/11960 (кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация, рекламная конструкция, а также банкоматы и платежные терминалы)

Окончание прил. 1

1 2 3

7 Статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ "О связи" (далее - Федеральный закон № 126-ФЗ) к линиям связи отнесены линии передачи, физические цепи и линейно-кабельные сооружения. При этом из ст. ст. 2 и 8 Федерального закона № 126-ФЗ следует, что под линейно-кабельными сооружениями связи, права на которые подлежат государственной регистрации, понимаются объекты инженерной инфраструктуры, созданные или приспособленные для размещения кабелей связи. Пунктом 5 Постановления Правительства Российской Федерации от 11.02.2005 № 68 "Об особенностях государственной регистрации права собственности и других вещных прав на линейно-кабельные сооружения связи" к линейно-кабельным сооружениям связи, являющимся объектами недвижимости, относятся, в частности: кабельная канализация; наземные и подземные сооружения специализированных необслуживаемых регенерационных и усилительных пунктов; кабельные переходы через водные преграды; закрытые подземные переходы (проколы, микротоннели, коллекторы и т.п.), которые в силу п. 1 ст. 374 НК РФ подлежат налогообложению. письмо от 27.03.2013 г. № 03-05-05-01/9648 (волоконно-оптическая линия связи)

8 При определении состава движимого и недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утв. Постановлением Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359, а также Федерального закона от 30.12.2009 № 384-Ф3 "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", согласно которым здание и сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (п. 2 ст. 2 Закона № 384-Ф3). Под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в п. 2 ст. 2 Закона № 384-Ф3 объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основных средств), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения). письмо от 02.04.2013 № 0305-05-01/10624 (линии связи и телефонная канализация); письмо от 29.03.2013 № 0305-05-01/10050 (единый объект недвижимого имущества - сложная вещь); письмо от 25.02.2013 № 0305-05-01/5322 (видеоэндоскоп)

Механизм оспаривания ГКО собственником недвижимости

Модель информационного программно-целевого обеспечения налогового контроля в системе управления налогообложением недвижимости

Значение института кадастра

БЛАГОУСТРОЙСТВО ПОСЕЛЕНИЙ

ИНФРАСТРУКТУРА

Сельсаое хозяйство и переход па мтовационный путь развития

ЗЕ МЛЕПОЛЬЭОВАМИЕ

Укрепление бюджетной базы муниципалитетов

Укрепление бюджетной базы муниципалитетов

Развитие рынка недвижимости

са^итут

ИПОТЕКА

Налогообложение

Собственность (защита прав)