Правовой режим недвижимого имущества в целях налогообложения юридических лиц тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Дукашев, Константин Владимирович

• Дукашев, Константин Владимирович
• кандидат юридических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Дукашев, Константин Владимирович

Введение.

Глава 1 Теоретико-правовые основы налогообложения недвижимого имущества.

1.1. Характеристика и правовой режим недвижимого имущества как объекта правоотношений.

1.2. Понятие недвижимого имущества в целях налогообложения.

Глава 2 Особенности недвижимого имущества как объекта налогообложения юридических лиц.

2.1. Недвижимое имущество как объект обложения налогом на имущество организаций.

2.2. Характеристика земли, лесного и водного фондов как объектов налогообложения юридических лиц.

2.3. Особенности обложения налогом на добавленную стоимость операций с недвижимым имуществом.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовой режим недвижимого имущества в целях налогообложения юридических лиц»

Актуальность темы исследования. Проблемы налогообложения традиционно относятся к числу наиболее дискуссионных, находящихся в центре внимания государства и общества. Устойчивость налогового механизма всегда есть компромисс участвующих в отношениях власти сил на определенный период времени. Одновременно выбор конкретного варианта того или иного налога, его элементов есть способ решения посредством налогов проблем общества. Для любого государства, в том числе российского государства, необходимо решать проблему распределения налогового бремени между отдельными видами объектов налогообложения: доходами, объектами недвижимости, оборотом товаров и др.

Цели развития предпринимательства требуют снижения налогов на производственный капитал и увеличения налогового бремени на недвижимость, которая чаще всего представляет собой капитал, изъятый из экономического цикла. С другой стороны недвижимость в условиях всеобщей нестабильности валют вместе с драгоценными металлами и драгоценными камнями является способом сохранения стабильного имущественного положения, как отдельного человека, так и корпорации. Степень благосостояния каждого человека измеряется, прежде всего, имеющимися у него объектами недвижимости.

Режим налогообложения недвижимости определяется свойствами данного объекта, включенностью различных его видов в экономическую деятельность. Один и тот же объект может иметь значительные отличия в цене в зависимости от места расположения: в центре города и на его окраине. Сфера недвижимости как объекта налогообложения включает в себя и объекты роскоши и объекты производственного назначения, что по-разному учитывается для целей налогообложения. Проблема в том, как найти справедливые и понятные для всех критерии применения различных режимов налогообложения для различных объектов недвижимости.

За последние годы в России не утихают дискуссии о введении единого налога на недвижимость, включающего действующие налоги на землю и недвижимость для физических и юридических лиц. В этой ситуации важно выявить объективные признаки недвижимости как объекта налогообложения в целях оптимального решения данной проблемы. Особое значение эта проблема приобретает применительно к юридическим лицам, имеющим объекты недвижимости. Государству в этом случае необходимо найти такие способы налогового воздействия на экономическую деятельность юридических лиц в отношении недвижимого имущества, чтобы не было омертвления капитала посредством вложения его в объекты недвижимости и чтобы активнее развивались инвестиции, рост производства, которые не могут развиваться без вложений в недвижимость.

Налоговое законодательство на сегодняшний день не содержит способа решения поставленной цели. Отсутствуют критерии для учета объективных различий в объектах недвижимости в целях налогообложения. Не отвечает требованиям эффективности и рациональности землепользования применяемая система взимания налога на землю. Ставки налога на землю не учитывают результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика - пользователя землей. Поэтому земля стоит в одних местах десятки тысяч долларов за сотку, а черноземная земля в Курской области - три тысячи рублей за гектар. Во многом подобная ситуация обусловлена общим неразвитым состоянием рыночных отношений по поводу недвижимости, а еще больше тем, что наблюдается неравномерность степени развитости экономической активности в различных регионах страны, что сказывается на цене недвижимости. Поиск оптимального режима налогообложения недвижимости требует применение стимулирующих методик оценки недвижимости, благодаря которым бизнес получит заинтересованность развиваться.

Имеется ряд вопросов по поводу налогового режима объектов недвижимости, принадлежащих автономным и другим типам учреждений, для которых установлены значительные льготы в части взимания налога на недвижимость. В одних случаях названные объекты приносят их владельцам доходы, сопоставимые с хозяйствующими субъектами, в других случаях, кроме затрат на их содержание, пользователи ничего не имеют. Что касается унитарных предприятий, то они, также как и государственные учреждения, нацелены на реализацию государственно значимых задач. Однако закрепленные за ними объекты недвижимости имеют одинаковый режим налогообложения с частными коммерческими предприятиями.

Несмотря на предпринятые за последние годы усилия по совершенствованию правового обеспечения оценочной деятельности объектов недвижимости, развития кадастровых оценок земельных участков, остаются нерешенными вопросы объективного учета рыночной цены на объекты недвижимости в налоговых целях. Необходимо совершенствовать механизмы взаимодействия налоговых органов и субъектов, осуществляющих оценочную деятельность, занимающихся кадастром земель, осуществляющих регистрацию недвижимости и др.

Степень разработанности темы исследования. Недвижимое имущество как правовая категория является предметом внимания русских и зарубежных ученых уже с начала XIX века. Такие видные ученые, как Д.И.Мейер, К.П.Победоносцев, В.И.Синайский, Г.Ф.Шершеневич и др., неоднократно в своих трудах рассматривали вопросы, касающиеся тех или иных аспектов, относящихся к недвижимости.

Проблемам регулирования налогообложения отдельных видов имущества в финансовой и финансово-правовой науке также уделялось определенное внимание. Большое количество трудов по вопросам налогообложения земли, иных видов недвижимого имущества было написано в дореволюционное время такими исследователям и как В.Т.Безобразов, К.Г.Гок, А.Н.Гурьев, С.И.Иловайский, В.А.Лебедев, Д.М.Львов, Ф.Нитти, И.Х.Озеров, К.Г.Рау, Н.И.Тургенев, И.ИЛнжул и др.

После финансовой реформы 1930-1932 гг. на длительное время в СССР учение о налогах, их теоретическом основании, разработанное русскими учеными, было отвергнуто, напротив, провозглашалось построение первого в мире государства, в котором роль налогов сводилась к минимуму. Вместе с тем налогообложение недвижимого имущества имело место, и целью его было, в частности, формирование государственных фондов долгосрочных ссуд строительным кооперативам. Однако исследования в большей мере сосредотачивались в сфере экономики и финансов и не отличались многообразием взглядов и суждений.

Возрождение научных исследований в области теории налогов связано с концом 80-х годов, временем коренных изменений в политической и экономической жизни страны. Масштабное реформирование общества и государства, а, прежде всего, экономики вызвало бурное развитие всех отраслей права. Начиная с 90-х годов в России в большом количестве стали приниматься нормативные правовые акты, регламентирующие налоговую сферу. Одновременно налоговая проблематика, а также вопросы налогообложения недвижимого имущества вызывали живой интерес в правовой науке, о чем свидетельствует ряд монографий и статей таких ученых как С.Ю.Алехин, К.С.Бельский, А.В.Брызгалин, Д.В.Винницикий, Е.Ю.Грачева, Б.В.Гусев, Н.В.Калинина, М.В.Карасева, Ю.А.Крохина, А.Курбатов, В.Е.Кузнеченкова, С.Г.Пепеляев, Г.В.Петрова, И.В.Пронин, О.А.Скуфинский, Г.И.Толстопятенко, Н.И.Химичева, Д.Г.Черник и других. Диссертационные исследования О.О.Журавлевой, И.В.Пронина, А.В.Чуркина, А.О.Якушева затрагивают отдельные теоретико-правовые вопросы системы налогообложения недвижимости как объекта налогообложения.

Несмотря на достаточно большой объем научных работ, посвященных недвижимости и налогообложению юридических лиц, еще нельзя признать, что раскрыты и решены все проблемы в части исследования именно недвижимого имущества как объекта налогообложения организаций с правовой точки зрения. Свидетельством тому является факт продолжения налоговой реформы в отношении налогов на недвижимость.

Нельзя не отметить также отсутствие единого концептуального подхода к определению наиболее эффективных мер по развитию налогообложения недвижимого имущества в рамках налогообложения юридических лиц как современного института права. Важно найти в теории налогового права единые подходы с гражданским правом, земельным правом в части учета характеристик объектов недвижимости для целей налогообложения. Перед юристами стоит задача по созданию оптимальной модели правового обеспечения налогового режима объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам.

Это обусловило выбор темы настоящего диссертационного исследования - комплекса вопросов по разработке проблемных аспектов правового режима недвижимости как объекта налогообложения юридических лиц.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся по поводу налогообложения недвижимого имущества, на примере действующего российского законодательства и правоприменительной практики.

Предмет исследования. Нормативная правовая база гражданского и налогового законодательства, а также комплекс теоретико-правовых и финансово-правовых признаков и свойств недвижимого имущества юридических лиц как объекта налогообложения. В предмет настоящего исследования не входят нормы по налогообложению добычи полезных ископаемых, поскольку налогообложение минерально-сырьевого сектора, развитие которого занимает значительную часть экономических отношений в Российской Федерации, является вопросом, требующим самостоятельного научного исследования.

Цель исследования. На основе комплексного анализа законодательства, а также изучения доктринальных точек зрения по поводу сущности недвижимости, её классификации для налоговых целей, выявить особенности механизма налогового режима недвижимого имущества юридических лиц, определить имеющиеся недостатки правового регулирования налогообложения организаций, в части закрепленного за ними недвижимого имущества, и сформулировать пути их преодоления.

Для достижения этой цели в диссертационном исследовании предпринята попытка решить следующие задачи:

- рассмотреть сущность и признаки недвижимого имущества как объекта правоотношений в целом;

- охарактеризовать специфику объектов недвижимости как объекта налогообложения, дать оценку предпринимаемым усилиям по установлению единого налога на недвижимость юридических лиц;

- выделить характерные черты недвижимого имущества при обложении его налогом на имущество организаций;

- выделить критерии классификации объектов недвижимости для налоговых целей, включая учет специфики земли, лесного и водного фонда как объектов налогообложения;

- раскрыть особенности обложения сделок с недвижимостью налогом на добавленную стоимость;

- на основании проведенного анализа специфики налогообложения недвижимости определить перспективы и пути совершенствования данного финансово-правового института в целях налогообложения юридических лиц;

- определить имеющиеся проблемы организационного xapaicrepa взаимодействия налоговых органов и иных участников отношений по налогообложению объектов недвижимости организаций.

Методологическую базу исследования составляют анализ, синтез, системный, сравнительно-правовой, формально-логический, статистический, социологический и другие методы познания. Учитывая междисциплинарный характер темы исследования, ее изучение велось на основе общей теории государства и права, конституционного, гражданского, административного, предпринимательского, финансового права и его подотрасли - налогового права.

Теоретическую основу составили труды отечественных ученых и практиков, раскрывающие основы правоотношений в сфере недвижимого имущества, налогообложения, а также общей теории государства и права: С.С.Алексеева, С.Ю.Алехина, В.В.Бакушева, К.С.Бельского, И.Н.Барцица, М.Ю.Березина, АВ.Васильева, И.И.Веремеенко, Н.В.Витрука, В.Г.Вишнякова, В.ВБоробьева, С.Э.Жилинского, ТБ.Закупень, Л.М.Колодкина, В.Н.Кудрявцева В.М.Манохина, В.А.Михайлова, А.Ф.Ноздрачева, В.А.Прокошина, А.Д.Селюкова, Ю.Н.Старилова, Ю.А.Тихомирова и других.

При проведении исследования автором использованы также работы зарубежных правоведов.

Нормативную базу исследования составляют Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс РФ, Земельный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, регламентирующие порядок налогообложения, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ, правовые акты Федеральной налоговой службы РФ, а также постановления Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ.

В процессе работы над темой также были использованы материалы некоторых научных и научно-практических конференций.

Научная новизна работы заключается в том, что диссертационное исследование представляет собой попытку применения комплексного материально-правового подхода к рассмотрению института недвижимого имущества как объекта налогообложения юридических лиц в условиях реформирования системы налогообложения объектов недвижимости, в работе сформулирована правовая модель оптимизации режима недвижимости в процессе налогообложения юридических лиц.

Разработка темы диссертации позволила сформулировать и обосновать положения и выводы, которые выносятся на защиту:

1. проанализирована и уточнена категория «недвижимость» как отражение сложного по содержанию и составу явления, включающего такие элементы, как «недвижимая вещь», «имущественный комплекс», «недвижимое имущество», которые также являются сложными понятиями, имеющими самостоятельное значение. Обосновано, что термин «недвижимость» выступает обобщающим понятием, объединяющим все подходящие объекты, имеющие специальный правовой режим, который включает в себя особые правила реализации правомочий по владению пользованию и распоряжению имуществом. Проведена классификация отдельных видов недвижимости и выявлена специфика их правового режима в целях налогообложения. Предложена унификация понятия «недвижимое имущество», учитывая перспективы введения налога на недвижимость, когда движимые элементы предприятия как имущественного комплекса будут автоматически исключаться из налоговой базы. Обосновано предложение о внесении в Налоговой кодекс РФ понятия «недвижимое имущество» как объекта налогообложения. Предложено конкретизировать нормы, определяющие режим понятия «имущество» в Налоговом кодексе РФ, взяв за основу положения гражданского законодательства, при этом делая акцент на понятии «имущество», а не вещи, при определении недвижимости;

2. сформулирован принцип ориентации механизма налогообложения на максимальный учет потенциального уровня доходности имущественных объектов недвижимости для юридических лиц вместо применяемого подхода, предполагающего учет фактической экономической отдачи от названных объектов. При таком подходе механизм налогообложения будет сориентирован на максимально эффективное использование объектов недвижимости. Показана необходимость разработки системы мер в целях оптимизации режима налогообложения недвижимости, что предполагает применение методик оценки недвижимости, стимулирующих бизнес к активному развитию. Предложено установить повышенную ставку налога на земельные участки, которые неэффективно используются, с целью стимулирования эффективного использования земли;

3. определена необходимость усиления степени взаимодействия между налоговыми органами и органами юстиции, которые обеспечивают регистрацию сделок с недвижимостью, поскольку имеют место случаи, когда органы юстиции не выполняют своих обязанностей по своевременному уведомлению налоговых органов о регистрации перехода прав на недвижимое имущество или сделок с ним. Обосновано предложение о создании единого органа, осуществляющего государственный учет и оценку объектов недвижимости для целей налогообложения с целью избежания дублирования функций, несогласованности действий различных ведомств. Предложены меры по ужесточению контроля за выполнением учреждениями юстиции, регистрирующими права на недвижимость и сделки с ним, обязанностей по своевременному уведомлению налоговых органов об официальной регистрации режима составной недвижимости при отчуждении юридическими лицами недвижимого имущества;

4. показано наличие двух основных способов определения налогооблагаемой базы для целей обложения налогом на недвижимость. Первый основывается на периодической стоимости рентных платежей, получаемых за объект недвижимости ее собственником. Второй - на основе капитальной стоимости объекта недвижимости. Раскрываются особенности каждого из способов. В частности налогообложение недвижимости при использовании годовой накопленной ренты является своего рода дополнительным налогом на доход, тогда как налог, рассчитанный с капитальной стоимости объекта недвижимости (по рыночной ли стоимости или другим методом) - своего рода налогом на состояние. Положительной стороной использования в качестве налогооблагаемой базы капитальной стоимости является тот факт, что в большей степени налог на недвижимость при данной базе налогообложения является налогом на богатство, что повышает прогрессивность налоговой системы;

5. раскрыта роль кадастрового и технического учета объектов недвижимости для целей налогообложения. Доказано, что кадастровый и технический учет имеют разное юридическое значение, обусловленное разной природой объектов недвижимости. Показано, что объекты технического учета не всегда являются объектами гражданских прав, в силу чего такие объекты как самовольные постройки и бесхозяйные объекты не имеют собственников, поэтому не могут быть объектами налогообложения;

6. проанализированы результаты эксперимента по установлению единого налога на недвижимость и дана ему оценка. Несмотря на имеющиеся недостатки в организации эксперимента, делается вывод о необходимости его продолжения, поскольку факт введения единого налога ведет к увеличению налоговых поступлений. Эта мера способствует применению более интенсивных способов экономического использования недвижимости, а также ведет к упрощению системы налогового администрирования, обеспечению стабильности налоговых поступлений, созданию прогнозируемых условий хозяйствования для налогоплательщиков и инвесторов, активизации рынка недвижимости;

7. сделан вывод о том, что в случае установления для арендатора здания или помещения обязанности уплачивать налог на землю в сумме, пропорциональной площади арендуемой недвижимости, арендатор фактически будет уплачивать сумму налога в двойном размере. Данная позиция объясняется тем, что в настоящее время не предусмотрено процедуры пересчета размера налога для собственников, сдающих принадлежащую им недвижимость в аренду. Поэтому собственник здания, строения, сооружения, помещения должен являться своего рода налоговым агентом, включая сумму налога на землю, пропорциональную размеру занимаемого здания или помещения, в арендную плату, и перечисляя налог на землю в полном объеме в бюджет, как налогоплательщик по налогу на землю;

8. предложено на федеральном уровне принять нормативный правовой акт, которым будут утверждены фиксированные минимальные сборы за использование водных или лесных ресурсов, а также перечень характеристик с величиной коэффициента для каждой. При этом минимальный размер сбора, обязательный для уплаты, должен увеличиваться с учетом специфики использования объекта обложения таким сбором. Право установления и введения таких сборов предложено закрепить за представительными органами местного самоуправления;

9. доказано, что факт введения рентных платежей за пользование лесными и водными объектами, представляет собой гражданские правоотношения, нежели публично-правовые, поскольку рента является в данных отношениях платой одной стороне другой за воспроизведение используемых ресурсов и порядок взимания такой платы может быть изменен сторонами. В таком случае режим обязательности таких платежей может быть поставлен под сомнение. Следовательно, в случае банкротства организации-плательщика удовлетворение требований может быть произведено только наравне с обычными кредиторами организации;

10. проанализированы положения действующего законодательства, регулирующие институт недвижимого имущества, а также операции с ним, в результате которых недвижимое имущество становится объектом обложения налогом на имущество организаций и налогом на добавленную стоимость, на основе чего выявлены нуждающиеся в доработке правовые нормы:

- существует необходимость включения в налоговый состав по налогу на имущество организаций элемента «предмет налогообложения» для обозначения признаков фактического характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога; предложены меры по оптимизации механизма налогообложения недвижимого имущества, находящегося во владении, пользовании, распоряжении организаций: в частности, целесообразно деятельность по строительству, передаче недвижимости в аренду, а также реализации недвижимости облагать по стандартной ставке налогом на добавленную стоимость, так как пониженные ставки вызывают искажения и приводят к сложностям налогового администрирования;

- предложен учет статуса унитарных предприятий для целей налогообложения недвижимости, что позволит отразить в налоговом механизме факт выполнения унитарными предприятиями публичных задач.

Практическая значимость исследования определяется его ориентацией на совершенствование законодательства, придания ему таких свойств, которые отвечали бы потребностям развития современного российского общества. В диссертации разработан комплексный подход к институту недвижимого имущества как объекта налогообложения организаций. Сделана попытка дополнить существующее научное обоснование данной проблемы.

Предложения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы при правоприменительной деятельности в сфере налогообложения недвижимости, в реформировании налоговой системы, прежде всего в подготовке актов административного и налогового законодательства.

Некоторые положения данной диссертации могут быть применены в научно-исследовательских целях и в учебном процессе по юридическим и другим гуманитарным дисциплинам.

Апробация результатов исследования. Концепция диссертационного исследования и его результаты обсуждалась на методических семинарах, заседаниях кафедры государственного управления и правового обеспечения государственной службы Российской академии государственной службы при Президенте РФ.

Основные идеи, теоретические положения и выводы, практические рекомендации отражены в научных статьях, подготовленных и опубликованных диссертантом.

Структура диссертации, отражающая цель и задачи исследования состоит из введения, двух глав, объемлющих пять параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов и научной литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Дукашев, Константин Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налогообложение имущества является целенаправленной государственной деятельностью, осуществляемой на основании и в пределах, допускаемых государственным законодательством.

С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В число первых входят в основном вопросы выбора формы налогообложения недвижимости, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения, ставки налога, льгот и изъятий из налогооблагаемой базы, а также различий в налогообложении некоторых видов недвижимости (например, сельскохозяйственных угодий, индустриальных районов, частного жилья). Принятие решений о последних двух моментах налогообложения недвижимости находятся в области политики, так как затрагивают интересы не всего общества в целом, а лишь некоторой его части, причем, как правило, значительной, имеющей сильные политические лобби.

Основными проблемами существующей системы налогообложения имущества организаций являются:

- широкое определение объекта налогообложения (в объект налогообложения наряду с основными средствами включаются нематериальные активы, запасы и затраты);

- большой объем льгот, позволяющих исключать из налоговой базы до 60 % стоимости налогооблагаемого имущества;

- использование в качестве базы налогообложение остаточной балансовой стоимости, приводящее к неравномерности взимания налога.

Существующая система имущественных налогов для юридических лиц тормозит инвестиции, делает невыгодным обновление основных фондов предприятий-производителей. Платежи за землю нестабильны, ставки налога и арендной платы меняются практически ежегодно, что затрудняет расчеты экономической эффективности инвестиционных проектов, особенно средне-и долгосрочных.

Налоговое законодательство России после 1992 года претерпевает существенное качественное обновление. Можно утверждать, что с принятием всех глав 2-ой части Налогового Кодекса начнется второй, более зрелый период становления современной налоговой системы. Как известно, подобные систематизирующие акты принимаются с целью упорядочения и совершенствования законодательства и регулируют наиболее важные и принципиальные общественные отношения. Не исключением являются и отношения в области налогообложения недвижимости, в которой и на настоящий момент существует ряд объективных предпосылок для выработки рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения недвижимости с учетом как интересов государства, так и налогоплательщиков.

В результате проведенного исследования автором сделаны следующие выводы, выносимые на защиту.

1. Проанализирована и уточнена категория «недвижимость» как отражение сложного по содержанию и составу явления, включающего такие элементы, как «недвижимая вещь», «имущественный комплекс», «недвижимое имущество», которые также являются сложными понятиями, имеющими самостоятельное значение. Обосновано, что термин «недвижимость» выступает обобщающим признаком, объединяющим все подходящие объекты, имеющие специальный правовой режим, который включает в себя особые правила реализации правомочий по владению пользованию и распоряжению имуществом. Проведена классификация отдельных видов недвижимости и выявлена специфика их правового режима в целях налогообложения. Предложена унификация понятия «недвижимое имущество», учитывая перспективы введения налога на недвижимость, когда движимые элементы предприятия как имущественного комплекса будут автоматически исключаться из налоговой базы. Обосновано предложение о внесении в Налоговой кодекс РФ понятия «недвижимое имущество» как объекта налогообложения. Предложено конкретизировать нормы, определяющие режим понятия «имущество» в Налоговом кодексе РФ, взяв за основу положения гражданским законодательством, при этом делая акцент на понятии имущество, а не вещи, при определении недвижимости.

2. Сформулирован принцип ориентации механизма налогообложения на максимальный учет потенциального уровня доходности имущественных объектов недвижимости для юридических лиц вместо применяемого подхода, предполагающего учет фактической экономической отдачи от названных объектов. При таком подходе механизм налогообложения будет сориентирован на максимально эффективное использование объектов недвижимости. Показана необходимость разработки системы мер в целях оптимизации режима налогообложения недвижимости, что предполагает применение методик оценки недвижимости, стимулирующие бизнес к активному развитию. Предложено установить повышенную ставку налога на земельные участки, которые неэффективно используются с целью стимулирования эффективного использования земли.

3. Определена необходимость усиления степени взаимодействия между налоговыми органами и органами юстиции, которые обеспечивают регистрацию сделок с недвижимостью, поскольку имеют место случаи, когда органы юстиции не выполняют своих обязанностей по своевременному уведомлению налоговых органов о регистрации перехода прав на недвижимое имущество или сделок с ним. Обосновано предложение о создании единого органа, осуществляющего государственный учет и оценку объектов недвижимости для целей налогообложения с целью избежания дублирования функций, несогласованности действий различных ведомств.

Предложены меры по ужесточению контроля за выполнением учреждениями юстиции, регистрирующими права на недвижимость и сделки с ним, обязанностей по своевременному уведомлению налоговых органов об официальной регистрации режима составной недвижимости при отчуждении юридическими лицами недвижимого имущества.

4. Показано наличие двух основных способов определения базы для целей обложения налогом на недвижимость. Первый основывается на периодической стоимости рентных платежей, получаемых за объект недвижимости ее собственником. Второй - на основе капитальной стоимости объекта недвижимости. Раскрываются особенности каждого из способов. В частности налогообложение недвижимости при использовании годовой накопленной ренты является своего рода дополнительным налогом на доход, тогда как налог, рассчитанный с капитальной стоимости объекта недвижимости (по рыночной ли стоимости или другим методом) - своего рода налогом на состояние. Положительной стороной использования в качестве налогооблагаемой базы капитальной стоимости является тот факт, что в большей степени налог на недвижимость при данной базе налогообложения является «налогом на богатство», что повышает прогрессивность налоговой системы.

5. Раскрыта роль кадастрового и технического учета объектов недвижимости для целей налогообложения. Доказано, что кадастровый и технический учет имеют разное юридическое значение, обусловленное разной природой объектов недвижимости. Показано, что объекты технического учета не всегда являются объектом гражданских прав, в силу чего такие объекты как самовольные постройки и бесхозяйные объекты не имеют собственников, поэтому не могут быть объектами налогообложения.

6. Проанализированы результаты эксперимента по установления единого налога на недвижимость и дана ему оценка. Несмотря на имеющиеся недостатки в организации эксперимента, делается вывод о необходимости его продолжения, поскольку факт введения единого налога ведет к увеличению налоговых поступлений. Эта мера способствует применению более интенсивных способов экономического использования недвижимости, а также ведет к упрощению системы налогового администрирования, обеспечению стабильности налоговых поступлений, созданию прогнозируемых условий хозяйствования для налогоплательщиков и инвесторов, активизация рынка недвижимости.

7. Сделан вывод о том, что в случае установления для арендатора здания или помещения обязанности уплачивать налог на землю в сумме, пропорциональной площади арендуемой недвижимости, арендатор фактически будет уплачивать сумму налога в двойном размере. Данная позиция объясняется тем, что в настоящее время не предусмотрено процедуры пересчета размера налога для собственников, сдающих принадлежащую им недвижимость в аренду. Поэтому собственник здания, строения, сооружения, помещения должен являться своего рода налоговым агентом, включая сумму налога на землю, пропорциональную размеру занимаемого здания или помещения в арендную плату, и перечисляя налог на землю в полном объеме в бюджет, как налогоплательщик по налогу на землю.

8. Предложено на федеральном уровне принять нормативный правовой акт, которым будут утверждены фиксированные минимальные сборы за использование водных или лесных ресурсов, а также перечень характеристик с величиной коэффициента для каждой. При этом минимальный размер сбора, обязательный для уплаты должен увеличиваться с учетом специфики использования объекта обложения таким сбором. Право установления и введения таких сборов предложено закрепить за представительными органами местного самоуправления.

9. Доказано что факт введения рентных платежей за пользование лесными и водными объектами, представляет собой гражданские правоотношения, нежели публично-правовые, поскольку рента является в данных отношениях платой одной стороне другой за воспроизведение используемых ресурсов и порядок взимания такой платы может быть изменен сторонами. В таком случае режим обязательности таких платежей может быть поставлен под сомнение. Следовательно, в случае банкротства организации-плательщика удовлетворение требований может быть произведено только наравне с обычными кредиторами организации.

10. Проанализированы положения действующего законодательства, регулирующие институт недвижимого имущества, а также операции с ним, в результате которых недвижимое имущество становится объектом обложения налогом на имущество организаций и налогом на добавленную стоимость, на основе чего выявлены нуждающиеся в доработке правовые нормы:

- существует необходимость включения в налоговый состав по налогу на имущество организаций элемента «предмет налогообложения» для обозначения признаков фактического характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога; предложены меры по оптимизации механизма налогообложения недвижимого имущества, находящегося во владении, пользовании распоряжении организаций: в частности, целесообразно деятельность по строительству, передачу недвижимости аренду, а также реализации недвижимости облагать по стандартной ставке налогом на добавленную стоимость, так как пониженные ставки вызывают искажения и приводят к сложностям налогового администрирования;

- предложен учет статуса унитарных предприятий для целей налогообложения недвижимости, что позволит отразить в налоговом механизме факт выполнение унитарными предприятиями публичных задач.

Коренное изменение системы уплаты налогов на недвижимость требует значительного пересмотра существующего налогообложения имущества, в особенности имущества юридических лиц.

Не претендуя на бесспорность решения поставленных в диссертационном исследовании научных проблем и предлагаемых практике рекомендаций, мы рассчитываем на то, что оно окажет определенное влияние на дальнейшее развитие теории и оптимизацию практики в сфере налогообложения недвижимого имущества.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Дукашев, Константин Владимирович, 2007 год

1. Нормативные правовые акты

2. Конституция Российской Федерации // Российская газета. 25.12.1993. № 237

3. Водный кодекс Российской Федерации от 16.11.1995 № 167-ФЗ (по сост. на 19.02.2007). М.: Изд-во «Омега-Л», 2007

4. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части 1-4 (по сост. на 01.03.2007). М.: Изд-во «Омега-Л», 2007

5. Земельный кодекс Российской Федерации (по сост. на 22.01.2007). М.: Изд-во «Омега-Л», 2007

6. Лесной кодекс Российской Федерации (по сост. на 01.02.2007). М.: Изд-во «Омега-Л», 2007

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (по сост. на 01.02.2007). М.: Изд-во «Омега-Л», 2007

8. Закон РФ от 11 декабря 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (ред. от 01.01.2006) // Ведомости СНД и ВС Российской Федерации. 31.10.1991. № 44. ст. 1424

9. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (утратил силу) // Российская газета. № 56. 10.03.1992

10. Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (ред. от 01.01.2007) // Собрание законодательства Российской Федерации. 06.03.1995. № 10. ст. 823

11. Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (ред. от 18.12.2006) // Собрание законодательства Российской Федерации. 28.07.1997. № 30. ст. 3594

12. Федеральный закон «О государственном земельном кадастре» от 02.04.2000 г. № 28-ФЗ (ред. от 04.12.2006) // Собрание законодательства Российской Федерации. 10.01.2000. № 2. ст. 149

13. Федеральный закон «О континентальном шельфе Российской Федерации» от 30.11.1995 г. № 187-ФЗ (ред. от 04.11.2006) // Собрание законодательства Российской Федерации. 04.12.1995. № 49. ст. 4694

14. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в РФ» (ред. от 05.02.2007) // Собрание законодательства Российской Федерации. 03.08.1998. № 31. ст. 3813

15. Федеральный закон РФ от 20.07.1997 г. № 110-ФЗ (ред. от 28.07.2004) «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» // Собрание законодательства Российской Федерации. 28.07.1997. № 30. ст. 3582

16. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (ред. от 18.12.2006) // Собрание законодательства Российской Федерации. 02.12.2002. № 48. ст. 4746

17. Закон города Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций» (ред. от 23.11.2005) // Вестник Мэра и Правительства Москвы. №68.25.11.2003

18. Закон города Москвы от 16 июля 1997 г. № 34 «Об основах платного землепользования в городе Москве» (ред. от 07.06.2006) // Ведомости Московской Думы. № 7 (с. 157). 1997

19. Соглашение от 29 мая 1996 г. между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество // Бюллетень международных договоров. № 5. 1998

20. Указ Президента Российской Федерации от 27 октября 1993 г. № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» (утратил силу) // Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 01.11.1993. № 44. ст. 4191

21. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (утратила силу) //Российские вести. № 149. 10.08.1995

22. Инструкция МНС РФ от 21 февраля 2000 г. № 56 «По применению закона Российской Федерации «О плате за землю»» // Российская газета. № 82-83. 27.04.2000

23. Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налоге на имущество физических лиц» (ред. от 27.03.2003) // Российская газета. № 27. 08.02.2000

24. Приказ МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» // Российская газета. № 66. 01.04.2004

25. Письмо ФНС РФ от 9 декабря 2004 г. № 03-1-08/2467/17@ «О Федеральном законе № 109-ФЗ от 20.08.2004 г.» // Экономика и жизнь. № 52. 2004

26. Письмо ФНС РФ от 07 февраля 2005 № 03-1-03/165/16 «О налоге на добавленную стоимость» // Электронная справочно-правовая база КонсультантПлюс (по состоянию на 20.04.2007 г.)

27. Постановление Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. № 127 «О минимальных ставках платы за древесину, отпускаемую на корню» (ред от. 29.04.2006) // Собрание законодательства Российской Федерации. 05.03.2001. № 10. ст. 958

28. Постановление Правительства РФ от 13.10.1997 г. № 1301 «О государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации» // Российская газета. № 205. 22.10.1997

29. Постановление Правительства РФ от 30.07.2004 г. № 397 «Об утверждении Положения о Федеральном агентстве железнодорожного транспорта» // Собрание законодательства Российской Федерации. 09.08.2004. № 32. ст. 3344

30. Приказ Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (ред. от 30.12.1999) // Российская газета. № 10. 20.01.1999

31. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. № 46.2000

32. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (вред. 27.11.2006) // Российская газета. № 91-92. 16.05.2001

33. Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. 27.11.2006) // Российская газета. № 250. 10.12.2003

34. Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14.10.2003 № 7644/03 // Вестник ВАС Российской Федерации. 2004. № 2

35. Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 11403/05 по делу № А65-444/2005-СА2-11 // Вестник ВАС Российской Федерации. 2006. № 11

36. Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 11.09.2001 № 7611/00 // Бизнес-адвокат. 2002. № 1

37. Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2003 г. по делу № КА-А40/2894-03 // Электронная справочно-правовая база КонсультантПлюс ВерсияПроф (по состоянию на 20.04.2007 г.)

38. Постановление ФАС Уральского округа от 9 февраля 2004 г. по делу № Ф09-76/04-АК // Электронная справочно-правовая база КонсультантПлюс ВерсияПроф (по состоянию на 20.04.2007 г.)

39. Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 5 августа 2002 г. по делу № А56-8577/02 // Электронная справочно-правовая база КонсультантПлюс ВерсияПроф (по состоянию на 20.04.2007 г.)

40. Научная литература (монографии, учебные пособия, комментарии)

41. Алехин С.М., Поколодин В.И. Анализ последствий введения налога и вопросы политики налогообложения (основные положения) // www.crea.ru /newcrea / materials, htm

42. Алехин С.Ю. Налог на недвижимость как фактор стимулирования экономического развития (На примере Великого Новгорода). М., 2001

43. Антонов В.П. Оценка земли. Владимир: Издательство «Посад», 1997

44. Аренда: учет, налоги, право: справочник /А.Ю. Вейнберг и др. Под ред. Малофеевой Н.А., Кузнецовой М.С. М.: Статус-Кво 97,2005

45. Балабанов И.Т. Операции с недвижимостью в России. М.: Финансы и статистика, 1996

46. Барулин B.C. Социальная философия: Учебник. Изд. 2-е. М.: ФАИР-ПРЕСС, 1999

47. Бачило И.Л. Функции органов управления: (Правовые проблемы оформления и реализации). М.: Юридическая литература, 1976

48. Бердникова Т.Б Оценка и налогообложение имущества предприятий: Учеб. пособие. М., 2003

49. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости. М.: Финансы и статистика, 2003

50. Боголепов Д.П. Краткий курс финансовой науки. Харьков: Пролетарий, 1929

51. Борисов А.Н. Налог на имущество организаций: Комментарий к гл. 30 Налогового кодекса РФ. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005

52. Братцев В.И. Налогообложение недвижимости: Учебное пособие. М.: Изд-во Росс.экон.академ., 1999

53. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество организаций. Прфессиональный комментарий к Налоговому кодексу РФ / Под редакцией к.ю.н. А.В. Брызгалина. Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2004

54. Булганина С.Н. Природа и структура экономических субъектов: Монография. Оренбург: ГОУ ВПО ОГУ, 2003

55. Васильев А.В. Теория права и государства. Курс лекций. М., 2001

56. Волочков Н.Г. Справочник по недвижимости. М.: ИНФРА-М, 1996

57. Гаврилова Н.А. Налог на имущество предприятий: Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоге на имущество предприятий». Разъяснения и рекомендации по применению. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001

58. Голубева Н.В. Комментарий к Главе 31 Налогового кодекса Российской

59. Федерации «Земельный налог» (постатейный). 2-е изд., стер. М.: ЗАО Юстицинформ, 2005

60. Горемыкин В.А. Рынок недвижимости. М.: МЭГУ, 1994

61. Горемыкин В.А., Бугулов Э.Р. Экономика недвижимости. Учебник. М.: Информационный дом «Филинъ», 1999

62. Гражданское право. Часть 1. Учебник / Под ред. Ю.К. Толстого, А.П. Сергеева. М.: ТЕИС, 1996

63. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: ОАО «Изд-во «Экономика», 1997

64. Дьяченко В.П. Советские финансы в первой фазе развития социалистического государства. М.: Госфиниздат, 1947

65. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001

66. Европейские стандарты оценки 2000 / Пер. с англ. Г.И.Микерина, Н.В.Павлова, И.А.Артеменкова. М.: ООО «Российское общество оценщиков», 2003

67. Кирсанов А.Р. Недвижимое имущество: Нормы права и судебные прецеденты. М.: Издательство «Ось-89», 2005

68. Конституция Российской Федерации. Комментарий / Под общей ред. Б.Н. Топорнина. Ю.М. Батурина, Р.Г. Орехова. М.: «Юридическая лит-ра», 1994

69. Крутик А.Б., Горенбургов М.А., Горенбургов Ю.М. Экономика не движимости. СПб.: Издательство «Лань», 2001

70. Кулишер И. Н. Очерки финансовой науки, 1919

71. Лабскер Л.Г., Бабешко Л.О. Игровые методы в управлении экономикой и бизнесом: Учеб. пособие. М: Дело, 2001

72. Мезоэкономика переходного периода: Рынки, отрасли, предприятия. М.: Наука, 2001

73. Мелентьева К.Л., Алехин С.Ю. Сравнение вариантов введения налога на недвижимость в городе Новгороде с учетом величины денежных поступлений от указанного налога. М.: Центр анализа рынков недвижимости, 1998

74. Морозова Ж.А. Налог на имущество организаций. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004

75. Налог на имущество в 2002 году. М.: Информцентр XXI века, 2002

76. Налоги и налогообложение. Изд.2-е, испр. и доп. / Под ред. проф. М.В. Романовского и проф. О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2001

77. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 1997

78. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004

79. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для ВУЗОВ / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. 2-е изд. перераб. и доп. М., закон и право, ЮНИТИ, 1997

80. Налогообложение недвижимости. М.: ПРИОР, 1998

81. Общая теория права: Учебник / Ю.А. Дмитриев, И.Ф. Казьмин, В.В. Лазарев и др. Под общ. ред. А.С. Пиголкина. М.: Изд. МГТУ им. И.Э. Баумана, 1997

82. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып. 1-й. Учение об обыкновенных доходах. Курс лекций, читанный в Московском Университете. М.: Тип. Т-ва И.Д. Сытина, 1908

83. Организация оценки и налогообложение недвижимости. Т. I / Под ред. Д.К. Эккерта. М.: Академия оценки, Стар Интер, 1997

84. Оценка недвижимости: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 2002

85. Оценка объектов недвижимости: Теоретические и практические аспекты / Под ред. В.В. Григорьева. М.: ИНФРА М, 1997

86. Оценка рыночной стоимости недвижимости / Белокрыс A.M., Болдырев B.C., Зарубин В.Н. и др. Общ. ред.: Зарубин В.Н., Рутгайзер В.М. Акад. народ, хоз-ва при Правительстве РФ. М.: Дело, 1998

87. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 4-е доп. и перераб. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002

88. Попов Г.В. Основы оценки недвижимости. М.: СИО, 1995

89. Принципы налогообложения недвижимости: Руководство для сотрудников государственных и муниципальных административных учреждений / Под ред. Калининой Н.В. М.: ЦФИР Консорциум, 1997

90. Пушкарева В.М. История развития финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1996

91. Реформирование межбюджетных отношений: опыт Германии и России / Под ред. Н.С. Максимовой, Н.Г. Сычева, В.Г. Ермирова. М.: Финансы и статистика, 2003

92. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы оценочной деятельности: Учебное пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2001

93. Сабанти Б.М. Теория финансов: Учебное пособие. М.: Менеджер, 1998

94. Сангинова JI. Д. Налогообложение имущества физических лиц в условиях перехода к рыночной экономике. М., 1996

95. Скуфинский О.А. Оценка городских земель для целей налогообложения и других государственных целей. Воронеж, 2000

96. Статистика финансов: Учебник. 2-е издание / Под. ред. В.Н. Салина. М.: Финансы и статистика, 2002

97. Степанов С.А. Составная недвижимая вещь // Журнал российского права, 2004. № 8

98. Тарасевич Е.И. Оценка недвижимости. СПб: СПбГТУ, 1997

99. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. Ч.П. СПб., 1916

100. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: «Юристь», 2001

101. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса РФ «Налогна имущество организаций». М: Издательство «Экономисты), 2004

102. Толкушкин А.В. Налогообложение физических лиц при операциях с недвижимостью. М.: Юристь, 2000

103. Тургенев Н.Н. Опыт теории налогов. 3-е изд. М.: Соцэгиз, 1937

104. Тэпман JI.H. Оценка недвижимости: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. В.А. Швандара, М:ЮНИТИ ДАНА, 2002

105. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002

106. Финансовое право: Учеб. для студентов вузов / Горбунова О.Н., Карасева М.В., Крохина Ю.А. и др.; Отв. ред. Химичева Н.И. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристь, 2000

107. Фридман Дж., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. М.: Дело ЛТД, 1995

108. Харисон Ф., Роскошная Т. Земельный кодекс и национальная безопасность России. Спб., 1996

109. Химичева Н.И. Правовые основы бюджетного процесса в СССР. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 1966

110. Царев П.П. Стратегия налоговой системы современной России. М.: ИМЭПИ РАН, 1999

111. Чикунов В.А. Исторические уроки налоговой политики в России // Вестник ассоциации Русская оценка. 1998. №1

112. Экономика и управление недвижимостью: Учебник для вузов / Под общ. ред. П.Г. Грабового. М.: Изд-во «АСВ», 1999

113. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.-2-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002

114. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. СПБ.: Тип.К.Куна. 1904

115. Яруллин P.P. Земельные рентные платежи сельскохозяйственных предприятий. М.: Финансы и статистика, 20021. Словари и энциклопедии

116. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка: Т. 4. М.: ГИС, 1955

117. Нагаев Р.Т. Недвижимость: Энциклопедический словарь. Казань: Изд-во «Идел-Пресс», 2005

118. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристь, 2001

119. Юридическая энциклопедия / Сост. М.Ю. Тихомиров. М.: Юринформцентр, 1995

120. Статьи из периодических изданий

121. Алехин С.Ю. Оптимизация имущественных и ресурсных платежей за недвижимость // Проблемы прогнозирования. 2000. № 2

122. Андреева М., Никонов А. Налогообложение арендных операций // Коммерческая недвижимость. 2003. № 7

123. Апресова Н.Г. К вопросу о законодательном определении недвижимости как объекте налогообложения //Государство и право. 2000. № 6

124. Архангельская О. Проблемы и перспективы инвестирования в объекты недвижимости в регионах России // Рынок ценных бумаг. 2001. № 11

125. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налогов систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001. №3

126. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. 2003. № 4

127. Бекленищева И. Как создать недвижимость, ничего не строя // Эж-Юрист. 2004. № 18

128. Белова В.Н. Новая глава Налогового кодекса РФ. Налог на имущество организаций // Главбух. 2003. № 23

129. Березин М.Ю. Категория «имущество» в сфере налогообложения // Финансы. 2004. № 8

130. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги // Финансы. 2000. № 8

131. Верещагин С.А. Налог на имущество в 2004 году // Налоговый вестник. 2004. №1

132. Вторая часть налогового кодекса продолжение налоговой реформы и ее влияние на доходы местного бюджета // Финансы. 2002. № 5

133. Габбасов Р.Г Недвижимость для целей налогообложения // Налоговый вестник. 2001. №8,9

134. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Комментарий к статьям Земельного кодекса РФ, связанным с платным использованием земли // Все о налогах. 2002. №2

135. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О кадастровой оценке земли при введении отдельных глав части второй Налогового кодекса РФ // Налоговый Вестник. 2001. №3,4

136. Герасименко Н.В. О совершенствовании правового регулирования системы платежей за пользование природными ресурсами 11 Законодательство и экономика. 2004. № 9

137. Горохов К.А. За недвижимость раскошелимся по полной // Комсомольская правда. 2003. № 49

138. Грибовский С. Массовая оценка недвижимости // Финансовый бизнес. 2000. №4

139. Добровольский JI. Почва для злоупотреблений // Эксперт-Урал. 2003. № 12

140. Ивахненко А.Н. Реформирование системы налогообложения недвижимости // Налоговый вестник. 2000. № 1

141. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. 2004. № 7

142. Ильина Г.Г. Новые аспекты анализа поступлений налогов и сборов в бюджетную систему // Налоговая политика и практика. 2003. № 6

143. Калинина Н.В. Налог на недвижимость муниципальный налог //1. Поиск. 2000. №3,4

144. Калинина Н.В. Нужен ли России налог на недвижимость? // Земельный вестник России. 2000. № 2,3

145. Калинина Н., Кочетков Ю. Массовая оценка недвижимости и ее применение для оценки рыночной стоимости // Финансовый бизнес. 1999. № 11

146. Козенкова Т. А. Способы учета имущества организации и величина ее налоговых обязательств // Налоговое планирование. 2001. № 1

147. Колесник М. Текущее состояние и перспективы развития рентного налогообложения в России // Вопросы экономики. 2003. № 6

148. Корнеев А. Кадастровая оценка городских земель // Международный сельскохозяйственный журнал. 2000. № 3

149. Косарева Н.Б. Трутнев Э.К. Роль государства в развитии рынка земли и иной недвижимости // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2003. №7

150. Краткий обзор изменений налогового законодательства, вступивших в силу с 1 января 2005 года // Акты и комментарии для бухгалтера. 2005. № 1

151. Кузина О. Налоговая реформа: итоги и перспективы // Налоги. 2003. № 46

152. Курочкин В.В., Савельев С.С., Михина Е.В. Налог на недвижимость: итоги эксперимента // Финансы. 2003. № 8

153. Лейфер Л.А., Кашникова З.А. Доля земли в общей стоимости единого объекта недвижимости // Вопросы оценки. 2003. № 2

154. Любомирская Л. В. Платность землепользования // Финансовая газета. 1997. № 6

155. Малышев О.А. Оценка земли в дореволюционной России // Вопросы оценки, 1999. №1

156. Минфин определился с имущественными налогами // Известия. 2003. 22 марта. № 50

157. Мишустин М. Роль кадастра объектов недвижимости в современномгосударстве // Вопросы экономики. 2005. № 9

158. Налог на имущество только с основных средств // Главбух. 2003. № 22

159. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Глава 21. Налог на добавленную стоимость // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2005. № 2

160. Новрузов А.Т. Необходимость и возможность достижения баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения // Государство и право. 2003. № 8

161. Оверчук A.JI. О возможных социально-экономических последствиях введения налога на землю на основе кадастровой стоимости земельных участков // Налоговая политика и практика. 2004. № 8

162. Орлов С.В., Камаев Р.А. О реформировании системы имущественных налогов в городе Москвы // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2004. № 2

163. Орлов В.Е., Игнатушкин В.П. Налогообложение в ФРГ // Финансы СССР. 1989. № 3

164. Петрунин В.В. О развитии системы рентных платежей при пользовании лесными ресурсами // Налоговый вестник. 2005. № 5

165. Петрунин В.В. О рентных платежах за пользование водными ресурсами // Налоговый вестник. 2005. № 7

166. Попов Б. Взаимосвязи земельного налога и земельной ренты // Международный сельскохозяйственный журнал. 1997. № 3

167. Приватизация земли НДС не облагается // Учет. Налоги. Право. 2004. № 47

168. Присягина Г.Н. Налоги на имущество физических лиц // Гражданин и право. 2001. № 11

169. Проблемные аспекты формирования системы платного землепользования в современных условиях // Международный сельскохозяйственный журнал. 2001. № 1

170. Пронина Л.И. Вторая часть Налогового кодекса продолжениеналоговой реформы и её влияние на доходы местных бюджетов // Финансы.2002. № 5

171. Пронина JI. И. О разграничении налоговых полномочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов // Финансы. 2001. № 5

172. Пронина Л., Пронин И. Перспектива налога на недвижимость для местных бюджетов // Налоги. 2004. № 17-18

173. Пронина Л.И. Налог на недвижимость местный налог // Финансы. 2001. №9

174. Пятов М.Л. Учет операций по договору продажи предприятия у организации-продавца // Бух. 1С (Раздел «Бухгалтерский учет»), 07.04.2005 г. http://www.buh.ru/document.isp?ID= 743&breakIIrISCINDDIIIDD743DI=0

175. Рабинович А. Финансовые вложения и НДС // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2003. выпуск 16

176. Рагимов С.Н. О налоге на имущество физических лиц // Финансы. 2002. №3

177. Русин И. Местное самоуправление, налоги и развитие территории // Финансовый бизнес. 2000. № 4

178. Садыгов Ф.К. Значение налогового потенциала региона в формировании эффективных межбюджетных отношений // Налоговая политика и практика.2003. №2

179. Сай С. Земельно-имущественный комплекс России как объект регулирования // Общество и экономика. 2001. № 7-8

180. Сидорова Н.И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов // Финансы. 2003. № 2

181. Скиба М. Финансовая консультация // Финансовая газета. 2005. № 23

182. Скуфинский О. А. Актуальные вопросы оценки и налогообложения земли в современных условиях Российской Федерации // Земельный вестник России. 2000. №1

183. Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий: основные направления его совершенствования, а также отдельные вопросы исчисления в 2002 году

184. Налоговый Вестник. 2002. № 7

185. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах // Налоговый вестник. 1995. № 11

186. Ставки земельного налога и арендной платы в 2002 году // Все о налогах. 2002. № 3

187. Старостина Т.В. О субаренде и добавленной стоимости // Учет. Налоги. Право. 2004. № 24

188. Титаева А.В. Земельный налог для юридических лиц // Бухучет. 2001. №20

189. Трофимова О.В. Земельный налог: действующее законодательство и ближайшие перспективы // Налоговое планирование. 2001. № 3

190. Тужилова-Орданская Е.М. Понятие и особенности недвижимости как объекта прав по Гражданскому кодексу РФ // Журнал российского права. 2004. № 6

191. Ушаков Е. Недвижимость в системе налогообложения // Российский экономический журнал. 1999. № 2

192. Ушаков Е.П. Массовая оценка недвижимости в налогообложении // Вопросы оценки. 1998. № 3

193. Цыганов А. Эксперимент по налогообложению недвижимости шанс для промышленности? // Финансовый бизнес. 2001. № 3

194. Черник Д.Г. Налог на имущество или на недвижимость // Налоговый вестник. 2001. № 3

195. Черник Д.Г. Налоги в Швеции // Финансы. 2001. № 3

196. Шандиров O.JI. Налогообложение недвижимости за рубежом // Финансы. 2001. № 8

197. Шаталин Е.Н. Опыт работы по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в Нижегородской области // Правовое регулирование рынка недвижимости. 2000. №1

198. Швец З.С. НДС по договорам долевого участия в строительстве // Восточный базар. 2003. № 63

199. Щеглов В.А. Некоторые вопросы и методические приемы кадастровой оценки земель для целей налогообложения // Вопросы оценки. 1998. № 1

200. Тахтарова Н.В. Эксперимент по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери // Чиркунов.ру. Налоговая перспектива / Раздел «Статьи и материалы». 2004.http://old.tchirkounov.ru/articles/article.php?id=133

201. Эпштейн А.С. Кому и зачем нужен единый кадастр недвижимости // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2004. № 2

202. Эрделевский А. Предприятие как недвижимость: регистрация прав // Законность. 1998. № 5

203. Ялбулганов А.А. Плата за землю: механизм правового регулирования // Финансовое право. 2003. № 4

204. Ялбулганов А.А. Правовое регулирование земельного налога в за рубежных странах // Финансы. 1996. № 3

205. Ялбулганов А.А. Развитие законодательства о налогообложении земли в дореволюционной России // Государство и право. 1999. № 12

206. Диссертации и авторефераты диссертаций

207. Апресова Н.Г. Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации / Автореферат дисс. канд. юрид. наук. М., 2004

208. Апресова Н.Г. Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации / Дисс. канд. юрид. наук. М., 2004

209. Гусев Б.В. Налогообложение недвижимости в России: основы построения и перспективы развития / Дисс. канд. эк. наук. Саратов, 2004

210. Никулина Ю.Н. Налогообложение недвижимости (содержание и перспективы развития). / Дисс. канд.эк.наук. Оренбург, 2004

211. Пронин И.В. Правовое регулирование налогообложения недвижимости. / Дисс. канд. юрид. наук. М., 2006