Развитие налогового планирования в холдингах России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Межанский, Максим Александрович

• Межанский, Максим Александрович
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Межанский, Максим Александрович

Содержание.

Введение.

Глава 1. Современные проблемы налогового планирования в холдингах России.

1.1. Сущность холдингов и их специфика как объектов налогового планирования.

1.2. Проблемы регулирования налогового планирования в холдингах в

России.

Глава 2. Теоретические подходы к совершенствованию налогового планирования в холдингах.

2.1. Определение, цели, принципы и методы налогового планирования в холдингах.

2.1.1. Определение налогового планирования.

2.1.2. Цели налогового планирования.

2.1.3. Принципы налогового планирования.

2.1.4. Методы налогового планирования.

2.2. Анализ подходов к налоговому планированию в холдингах за рубежом.

2.3. Территориальный подход к налоговому планированию в холдингах

Глава 3. Развитие программно-целевого метода налогового планирования в холдингах России.

3.1. Разработка методики применения программно-целевого метода в налоговом планировании в холдинге.

3.2. Система показателей для налогового планирования в холдинге

3.3. Разработка модели Налоговой комплексной целевой программы и примерного Стандарта налогового планирования в холдинге.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Развитие налогового планирования в холдингах России»

Актуальность темы исследования. За последние десятилетия холдинги как прогрессивная форма организации бизнеса, позволяющая значительно повысить его устойчивость и конкурентоспособность, получили широкое распространение в России. Несмотря на определенную непроработанность данного понятия и существующие законодательные ограничения, холдинги образуются не только в крупном, но и в среднем и даже в малом бизнесе. Привлекательность данного вида организации бизнеса во многом определяется дополнительными возможностями, которые он предоставляет предпринимателям. Эти возможности успешно используются как для повышения конкурентоспособности каждой компании, входящей в группу, так и для получения синергетического эффекта - дополнительных конкурентных преимуществ, которые дает объединение.

Одним из аспектов конкурентной борьбы является борьба за обеспечение бизнеса финансовыми ресурсами. Этот аспект конкуренции становится особенно актуальным во время финансового кризиса, когда возникает повсеместный дефицит таких ресурсов. Обеспечение финансовой базы для развития компаний в условиях экономического кризиса требует тщательного анализа с целью оптимизации всех направлений расходования их средств. Одним из существенных направлений «оттока» финансовых ресурсов для любого предприятия является уплата налогов. И здесь в любой компании, безусловно, есть резервы для оптимизации.

Сразу следует отметить, что, говоря об оптимизации налогообложения, мы имеем в виду исключительно законные способы, вытекающие из комплексного анализа и максимально полного использования тех возможностей, которые предоставляет хозяйствующим субъектам действующее законодательство. Это обусловлено пониманием того, что использование противозаконных методов снижения налоговой нагрузки, принося «легкий» краткосрочный эффект, создает неприемлемые риски для бизнеса в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Создание холдинговой структуры предоставляет группе компаний дополнительные законные возможности для оптимизации налоговой нагрузки в рамках холдинга. Однако для полной реализации этих потенциальных возможностей требуется изменение подходов к налоговому планированию и перестройка системы управления налогообложением именно с учетом специфики группы компаний по сравнению с отдельными организациями.

Вопросы оптимизации налоговой нагрузки и соблюдения баланса интересов всех участников налоговых правоотношений в условиях экономического кризиса становятся объектом пристального внимания государства и общества.

Все это делает выбранную тему диссертационного исследования актуальной.

Степень изученности проблемы. Значительный вклад в разработку теоретических и методических основ налогового планирования и налогового менеджмента внесли такие известные российские специалисты, как Брызгалин A.B., Гончаренко Л.И., Гурова A.B., Гусева Т.А., Дадашев А.З., Евстигнеев E.H., Кашин В.А., Кирина JI.C., Кирова Е.А., Лермонтов Ю.М., Медведев А.Н., Мельникова Н.П., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Русакова Н.Г., Толкачев P.A., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юрзинова И.Л., Юткина Т.Ф. и др.

Интерес к теме налогового планирования проявляют и молодые ученые. Так, только за последние 5 лет, было подготовлено около 20 диссертационных исследований по этой теме.

Вопросам исследования специфики деятельности холдингов в Российской Федерации и дополнительных возможностей, которые дает объединение нескольких организаций в группу, посвящены исследования

Гололобова Д.В., Горбунова А.Р., Лаптева В.В., Паппэ Я.Ш., Портного К.Я., Уткина Э.А., Фельдмана А.Б., Шиткиной И.С., Эскиндарова М.А. и др.

В то же время встречается не так много исследований, в которых вопросы налогового планирования, а также вопросы организации управления в холдингах были бы рассмотрены комплексно, с точки зрения поиска путей для использования дополнительных возможностей по законной оптимизации налоговой нагрузки. Незавершенность теоретической и методической проработки проблем налогового планирования в холдингах обусловила необходимость продолжения научных исследований в этой области.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в холдингах с целью законного получения дополнительных финансовых ресурсов для развития, особенно в условиях экономического кризиса.

В соответствии с указанной целью в ходе исследования были поставлены и решены следующие задачи: исследовать вопросы нормативного регулирования холдингов в России и классификации холдинговых структур с точки зрения налогового планирования и налогового менеджмента; выявить актуальные проблемы налогового планирования в России и накопленный за рубежом опыт решения аналогичных проблем; исследовать существующие научные взгляды по таким вопросам, как определение, цели, принципы и методы налогового планирования, и сформулировать авторские предложения по их решению с учетом специфики холдингов; изучить территориальный аспект налогового планирования в холдингах, исследовать динамику налоговой нагрузки организаций по федеральным округам и субъектам Российской Федерации; разработать предложения по совершенствованию методики и процедур налогового планирования в холдингах. 5

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является холдинг, относящийся к среднему бизнесу.

Предметом диссертационного исследования является налоговое планирование в холдингах.

Методологические и теоретические основы исследования. Методология исследования включает в себя методы анализа и синтеза, наблюдения и сравнения данных, комплексного и системного подхода к исследованию проблем налогового планирования и оптимизации налоговой нагрузки.

Теоретической основой исследования являются научные труды отечественных специалистов в области деятельности холдингов, налогового планирования и налогового менеджмента.

Научная новизна заключается в обобщении и развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию налогового планирования в группе компаний в целях законной оптимизации налоговой нагрузки с использованием дополнительных возможностей, которые предоставляет объединение нескольких компаний в холдинг.

В результате проведенных исследований получены следующие наиболее значимые научные результаты, обладающие новизной.

1. Уточнено определение налогового планирования; уточнены перечни целей, принципов и методов налогового планирования с учетом специфики холдингов.

2. Обоснована необходимость изменения налогового законодательства в целях решения актуальных проблем налогового планирования. На основе исследования мирового опыта сформулированы конкретные предложения по изменению законодательства Российской Федерации.

3. В целях осуществления налогового планирования в холдингах, осуществляющих деятельность на территории разных субъектов Российской

Федерации, разработан территориальный аспект налогового планирования, 6 который позволяет выявлять различия в уровнях налоговой нагрузки по федеральным округам и субъектам Российской Федерации. На этой основе выделены субъекты Российской Федерации с оптимальным сочетанием налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности.

4. Разработана методика применения программно-целевого метода в налоговом планировании для достижения стратегических целей холдинга.

5. Разработана и апробирована методика налогового планирования в группе российских компаний (смешанном холдинге), относящихся к среднему бизнесу.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:

1. Уточнено определение налогового планирования: налоговое планирование - это часть управления финансово-хозяйственной деятельностью организации в рамках реализации стратегии ее развития, представляющей собой процесс системного использования всех законных способов с целью оптимизации налоговых обязательств организации в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Данное определение налогового планирования носит общий характер и касается как холдингов, так и отдельных предприятий. Специфика налогового планирования в холдингах проявляется в его целях, принципах и методах.

2. Сформулированы цели налогового планирования в организации и определена специфика целей налогового планирования в холдингах.

3. Уточнены перечни принципов и методов налогового планирования в холдингах с учетом специфики их функционирования.

4. Разработан территориальный подход к налоговому планированию в холдингах, основанный на учете дифференциации налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности регионов.

5. Разработана и апробирована методика налогового планирования в холдинге, основанная на: применении программно-целевого метода для увязки налогового планирования со стратегическими задачами холдинга; использовании системы показателей налоговой нагрузки в качестве показателей налоговой комплексной целевой программы; применении апробированных в ходе внедрения результатов исследования организационно-методических документов.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования. Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы: для совершенствования действующего законодательства и практической работы по налоговому планированию и оптимизации налоговой нагрузки в холдингах и на отдельных предприятиях; в учебном процессе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ в преподавании дисциплин «Корпоративный налоговый менеджмент», «Налоговое планирование и прогнозирование» и «Основы налогового консультирования»; могут быть интересны для специалистов в области налогового планирования и корпоративного управления.

Практические предложения используются в деятельности ЗАО «МЦФЭР» и других организаций, входящих в группу компаний «МЦФЭР», а также могут быть рекомендованы для других групп компаний, относящихся к среднему бизнесу и осуществляющих деятельность в областях издательской деятельности, предоставления образовательных услуг по повышению квалификации, консалтинга и т.п., заинтересованных в' законной оптимизации налоговых платежей в рамках холдинга и в создании стратегически ориентированной системы налогового планирования.

Апробация и внедрение основных результатов исследования.

Основные положения диссертационной работы: включены в Отчет по научно-исследовательской работе

Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06

Исследование направлений совершенствования налоговой системы 8

Российской Федерации», раздел «Итоги налоговой реформы 1992-2005 гг. и нерешенные проблемы налогообложения в Российской Федерации», номер государственной регистрации во ВНИИ ТЦ 01200608288, УДК 336.2(075.8), проводившейся в 2006 году, 135 стр. (в т.ч. авт. 10 стр.); докладывались на 14-й Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления — 2009» в ГУУ 28—29 октября 2009 г.

Методика, разработанная в рамках диссертационного исследования, внедрена в деятельность группы компаний МЦФЭР (6 организаций) (имеются справки об использовании результатов исследования).

Публикации. Основные положения диссертационного исследования изложены в 4 публикациях, общим объемом 1,9 печ. л. (в т.ч. авт. 1,5 печ. л.):

1. Межанский М.А., Джаарбеков С.М. Налоговые последствия безвозмездной передачи имущества в холдингах // «Финансы» № 5, 2009 - 0,8 печ. л. (в т.ч. авт. - 0,4 печ. л.) (журнал рекомендован ВАК Мннобрнауки России).

2. Межанский М.А. Инвестиционная привлекательность субъектов Российской Федерации с учетом различий в уровнях налоговой нагрузки // «Финансы» № 11, 2009 - 0,4 печ. л. (журнал рекомендован ВАК Мннобрнауки России).

3. Межанский М.А. Совершенствование методов и инструментов налогового планирования в холдингах России // «Вестник Университета (ГУУ)» № 23, 2009 - 0,4 печ. л. (журнал рекомендован ВАК Мннобрнауки России).

4. Межанский М.А. Некоторые вопросы стратегии налогового планирования в холдингах России // Материалы 14 научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления - 2009» - М.: ГУУ, 2009 -0,3 печ. л.

Структура диссертации. Поставленные цель и задачи исследования определили логику, структуру и содержание работы. Диссертация состоит из 9 введения, трех глав, включающих 8 параграфов, заключения, списка литературы из 193 наименований и 10 приложений. Работа проиллюстрирована 13 таблицами (в т.ч. 3 - в Приложениях), 8 графиками, 5 рисунками (в т.ч. 3 - в Приложениях). Текст диссертации изложен на 224 страницах машинописного текста.

В первой главе работы рассмотрены вопросы правового регулирования деятельности и классификации холдингов, а также сформулированы основные проблемы, оказывающие влияние на налоговое планирование в холдингах. Вторая глава посвящена анализу теоретических вопросов налогового планирования применительно к специфике холдингов; анализу опыта решения проблем налогового планирования за рубежом и исследованию территориального аспекта налогового планирования в холдингах. В третьей главе сформулированы методические подходы по применению программно-целевого метода в налоговом планировании в холдинге, а также обобщен опыт внедрения этого метода в налоговом планировании группы компаний.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Межанский, Максим Александрович

Заключение

В данной диссертации предложен разработанный автором подход к совершенствованию налогового планирования холдинга с целью обеспечения его финансовыми ресурсами. Были рассмотрены также и некоторые смежные вопросы, касающиеся этой проблемы.

Предложенный нами подход нацелен, прежде всего, на использование всех законных возможностей по оптимизации налоговой нагрузки для группы российских компаний, относящихся к среднему бизнесу, и обеспечение таким образом стратегических конкурентных преимуществ в быстро изменяющихся рыночных условиях.

Проведенное исследование в рамках решения поставленных научных и практических задач позволило сделать следующие выводы:

1. За последнее десятилетие холдинги как прогрессивная форма организации бизнеса, позволяющая значительно повысить его устойчивость и конкурентоспособность, получили широкое распространение в России. Несмотря на определенную непроработанность данного понятия и существующие законодательные ограничения, холдинги образуются не только в крупном, но и в среднем и даже в малом бизнесе.

Объединение в холдинг нескольких организаций открывает широкие возможности для оптимизации всех аспектов деятельности холдинга, в том числе и налогового. Возможность централизованного управления деятельностью нескольких юридических лиц позволяет получить синергетический эффект от работы холдинга в целом.

По результатам анализа классификаций холдинговых структур можно сделать следующие выводы: конкретная структура холдинга формируется, в первую очередь, под влиянием факторов производственного, либо финансового характера, а вопросы налогового планирования на этапе формирования холдинга, как правило, не являются решающими; методы налогового планирования в холдингах прямо зависят от структуры холдинговой компании, соответственно, приступая к налоговому планированию, целесообразно в первую очередь изучить финансовую, организационную и производственную структуры холдинга и правильно классифицировать его; тип и структура холдинга являются трудноизменяемыми, поэтому решения по оптимизации налогообложения нужно пытаться адаптировать к существующим условиям и только при явной неэффективности таких решений - ставить вопрос об изменении типа и структуры холдинга.

С точки зрения решения задач налогового планирования, наибольший интерес представляет следующая классификация холдинговых структур: горизонтально интегрированные холдинги; вертикально интегрированные холдинги; конгломеративно диверсифицированные (смешанные) холдинги. Каждая из этих структур имеет существенную специфику, которую необходимо учитывать при налоговом планировании.

Автор предложил использовать при решении задач налогового планирования в холдингах следующую классификацию холдинговых структур:

Холдинги, в которых, исходя из специфики их деятельности, целесообразно применять все направления налогового планирования.

Холдинги, в которых, исходя из стратегии их развития, целесообразно применять налоговое планирование по одному или нескольким налогам.

2. Проведенный нами анализ современного состояния налогового планирования в холдингах России позволяет сформулировать следующие основные проблемы в этой области:

В налоговом законодательстве России не отработан ряд вопросов, имеющих принципиальное значение для налогового планирования. Нет официально признанного определения налогового планирования, его

170 официально одобренных целей, принципов и методов. Это осложняет взаимопонимание налогоплательщиков, осуществляющих налоговое планирование, и налоговых органов, проводящих налоговый контроль.

В отсутствие четкой законодательной базы государство пытается регулировать налоговое планирование у налогоплательщиков и контрольную работу налоговых органов либо путем жесткой регламентации отдельных процедур, либо путем формирования определенной судебно-арбитражной практики. В обоих случаях формируется некоторое нестабильное равновесие между налогоплательщиками и контролирующими органами, которое может быть нарушено в любой момент, что увеличивает налоговые риски.

В холдингах России недостаточно внимания уделяется территориальному аспекту налогового планирования. Важность такого подхода обусловлена тем, что наличие значительной региональной специфики диктует необходимость осуществления не только федеральной экономической политики, но и, в определенных рамках, региональной и местной экономической политики, что, в свою очередь, отражается на дифференциации величины налогового бремени по территории субъектов РФ и отдельных административно-территориальных образований.

В России не разработан инструментарий налогового планирования в холдингах, позволяющий осуществить его интеграцию в общий процесс планирования и управления деятельности холдинга.

3. В результате проведенного исследования научных взглядов по таким вопросам, как определение, цели, принципы и методы налогового планирования, были сформулированы специфические подходы к их решению в холдингах.

Уточнено определение налогового планирования — налоговое планирование - это часть управления финансово-хозяйственной деятельностью организации в рамках реализации стратегии ее развития, представляющей собой процесс системного использования всех законных способов с целью оптимизации налоговых обязательств организации в

171 условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Это определение носит общий характер и касается как холдингов, так и отдельных предприятий. Специфика налогового планирования в холдингах проявляется в его целях, принципах и методах.

Уточнены формулировки целей налогового планирования в организациях: содействие достижению стратегических целей организации при помощи оптимизации ее налоговых обязательств и снижения налоговых рисков организации. Спецификой целей налогового планирования в холдинге является то, что они подчинены стратегии развития холдинга и ориентированы на минимизацию налоговых рисков холдинга в целом. Предлагаю включить в РЖ РФ четкий перечень целей налогового планирования. Это даст налогоплательщикам четкое представление о допустимых границах налогового планирования.

Предложен следующий перечень принципов налогового планирования-, законность; приоритет утвержденной стратегии развития организации; эффективность; непрерывность; оперативность; учет правоприменительной практики; комплексный подход. Перечисленные выше принципы относятся как к налоговому планированию на отдельных предприятиях, так и в холдингах. Спецификой их применения в холдингах является то, что в них приоритетное значение имеют стратегия и задачи развития холдинга в целом. Принцип непрерывности и принцип оперативности предполагают организацию в холдинге структурного подразделения, осуществляющего налоговое планирование на уровне холдинга и постоянную корректировку разработанных планов с учетом изменяющихся условий деятельности холдинга. Реализация принципов оперативности и учета правоприменительной практики в холдингах, осуществляющих деятельность на территории нескольких субъектов

Российской Федерации или нескольких государств, требует организации оперативного мониторинга изменений в законодательстве и новшествах в судебно-арбитражной практике, возникающих в каждом субъекте Федерации

172 и в каждой стране деятельности холдинга. Принцип комплексного подхода является специфическим принципом налогового планирования в холдингах. Он означает, что все выгоды и все издержки, связанные с налоговым планированием, должны оцениваться и сопоставляться прежде всего по холдингу в целом, и лишь во вторую очередь - по отдельным предприятиям, входящим в холдинг. Комплексный подход означает также и то, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерб стратегическим целям холдинга.

Указанные выше принципы целесообразно включить в НК РФ.

К методам налогового планирования относятся: расчетно-аналитический метод; нормативный метод; балансовый метод; экономико-математические методы; метод формирования налогового поля; финансового анализа; денежных потоков; программно-целевой метод. Эти методы используются в налоговом планировании как на уровне отдельных предприятий, так и в холдингах. Специфика применения методов налогового планирования в холдингах заключается в том, что сам объект планирования более сложен, чем в случае планирования в отдельной организации. Соответственно, основной упор делается на использование программно-целевого метода, который позволяет синхронизировать задачи в области налогового планирования на каждом предприятии, входящем в холдинг, со стратегическими интересами самого холдинга. Этот метод также дает возможность обеспечить согласованные действия всех налогоплательщиков, входящих в состав холдинга, с целью оптимизации налоговых выплат по холдингу в целом.

4. Подводя итог краткого анализа мирового опыта решения проблем налогового планирования в холдингах, следует отметить гораздо более четкую проработку многих актуальных для нашей страны вопросов в законодательстве зарубежных стран. Наиболее полезными являются следующие решения, заслуживающие того, чтобы быть включенными в законодательство России:

Четкое законодательное определение положений, на основании которых проводится разграничение между противоправными и допустимыми способами снижения налоговых платежей.

Четкое установление правил доказывания правомерности своей позиции налогоплательщиком и требований к нему налоговыми органами в случае возникновения споров по поводу законности действий по оптимизации налогообложения.

Четкое установление правил определения последствий применения противоправных способов минимизации налоговых выплат в случае выявления их налоговыми органами.

Установление повышенной суммы штрафа, налагаемого на нарушителя законодательства. Это обусловлено повышенной общественной опасностью такого способа уклонения от уплаты налога и особой сложностью расследования таких правонарушений.

Дополнение налогового законодательства России соответствующими положениями сделает процесс налогового планирования более «прозрачным» как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов и сократит число налоговых споров. Четкое определение признаков злоупотребления правом в ходе налоговой оптимизации даст четкие ориентиры для налогового планирования. Это особенно важно для холдингов, поскольку именно в ходе налогового планирования в холдингах чаще всего применяются схемы и методы, вызывающие наибольшее количество подозрений в злоупотреблении правом с целью незаконной минимизации налогообложения.

5. Использование территориального подхода к налоговому планированию в увязке со стратегией развития холдинга открывает хорошие перспективы для оптимизации его налогообложения путем перераспределения производственной деятельности, финансовых потоков и налоговых баз между территориями с разными уровнями налоговой нагрузки. При этом следует учитывать и общие условия развития бизнеса в регионах, в частности, путем использования в анализе такого инструмента, как рейтинги инвестиционной привлекательности регионов.

Наиболее интересными для развития бизнеса, с точки зрения уровня налоговой нагрузки и инвестиционной привлекательности, являются: Ростовская, Иркутская, Челябинская области и Краснодарский край. В то же время при принятии конкретных управленческих решений по налоговой оптимизации необходимо учитывать специфику налогообложения не только в конкретном субъекте Российской Федерации, но и в конкретном муниципальном образовании, т.к. различия в налогообложении в пределах одного региона могут быть достаточно значительными.

6. Сумма уплачиваемых налогов и уровень налоговой нагрузки — это в значительной степени результат хозяйственной деятельности холдинга. Установив еще на стадии планирования оптимальный уровень налоговой нагрузки, заложив в планы развития холдинга определенные мероприятия по его достижению, контролируя в ходе реализации плана их выполнение и, при необходимости, корректируя деятельность холдинга в течение отчетного периода, можно добиваться приближения фактических значений показателей налоговой нагрузки и налоговых выплат к оптимальному (запланированному) уровню. Причем этот результат будет достигнут с большей вероятностью и с меньшими рисками, чем при фрагментарном налоговом планировании.

Программно-целевой метод в налоговом планировании увязывает совокупные налоговые платежи холдинга с его стратегией при помощи программы. Программно-целевой метод целесообразно применять для разработки налоговых комплексных целевых программ, представляющих собой документ, в котором отражаются стратегия и цели холдинга, комплекс заданий и мероприятий, увязанных по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления.

Практическая значимость сформулированных рекомендаций по вопросам совершенствования налогового контроля заключается в том, что:

175

1. Разработана и апробирована методика налогового планирования в холдинге на основе программно-целевого метода, ориентированная на достижение его стратегических целей.

2. В целях разработки и контроля исполнения НКЦП автором предлагается использовать систему показателей, характеризующих разные аспекты налоговой нагрузки как по холдингу в целом, так и по каждому подразделению холдинга. Для этого предлагается применять систему показателей: налоговая нагрузка (в целом); налоговая нагрузка на одного сотрудника; налоговая нагрузка на прибыль; налоговая нагрузка на фонд оплаты труда; налоговая нагрузка на заработную плату; коэффициент льготного налогообложения; коэффициент налоговой нагрузки на цену; качество сдачи налоговых деклараций в налоговую инспекцию.

3. Разработаны и апробированы: Модель налоговой комплексной целевой программы холдинга и Стандарт налогового планирования в холдинге, а также Положение об Отделе налогового планирования в холдинге. Наличие комплекта организационных документов, подчеркивающих высокий статус Отдела налогового планирования и его сотрудников, способствует успешному решению задачи оптимизации налогообложения холдинга и входящих в него структур.

Экономический эффект от реализации предложенных мероприятий по налоговому планированию для холдинга «МЦФЭР» можно оценить примерно в 57,9 млн рублей в год. Кроме того, большинство предложений носит качественный характер и может дать значительный качественный эффект в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Межанский, Максим Александрович, 2009 год

1. Нормативные документы

2. Конституция Российской Федерации. // «Собрание законодательства РФ». 2009. - № 4.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая // «Собрание законодательства РФ». 1994. - № 32.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая // «Собрание законодательства РФ». 1998. -№31.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая // «Собрание законодательства РФ». 2000. - № 32.

6. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» // «Собрание законодательства РФ». — 1996. — № 6.

7. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» // «Собрание законодательства РФ». 1996. — № 1.

8. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // «Собрание законодательства РФ». -1998.-№7.

9. Проект федерального закона «О холдингах» № 99049555-2.

10. Указ Президента Российской Федерации от 16.11.1992 № 1392 «О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий».

11. Указ Президента Российской Федерации от 01.04.1995 № 327 «О первоочередных мерах по совершенствованию деятельности нефтяных компаний».

12. Указ Президента Российской Федерации от 09.02.1996 № 168 «О мерах по дальнейшему совершенствованию структуры угольной промышленности Российской Федерации».

13. Указ Президента Российской Федерации от 02.12.1998 № 1453 «О дальнейшем развитии интегрированных авиастроительных комплексов».

14. Письмо Государственного комитета РФ по управлению государственным имуществом от 17.10.1994 № ПМ-35/8814 «О некоторых нормах, регулирующих создание финансово-промышленных групп и холдинговых компаний».

15. Письмо Министерства финансов РФ от 13.08.1996 № 04-01-15 «О программе изучения налогового бремени на отдельных предприятиях и в организациях различных форм собственности, размеров и видов деятельности».

16. Письмо Министерства финансов РФ от 26.07.2006 № 03-0304/1/612.

17. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в редакции приказа ФНС России от 14.10.2008 № ММ-3-2/467).

18. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

19. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

20. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.10.2005 №4553/05.

21. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

22. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от1809.2001 №9408/00.

23. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от2210.2002 № 10515/01.

24. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.10.2002 №2045/01.

25. Монографии, учебники, учебные пособия

26. Авдашева С.Б. Хозяйственные связи в российской промышленности. М.: ГУ ВШЭ, 2000.

27. Беляева И.Ю. Интеграция корпоративного капитала и формирование финансово-промышленной элиты: Российский опыт. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999.

28. Беляева И.Ю., Эскиндаров М.А. Капитал финансово-промышленных корпоративных структур: Теория и практика. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998.

29. Боброва A.B., Головецкий Н.Я., Шкодинский C.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Издательство МИЭМП, 2004.

30. Брокгауз и Ефрон. Малый энциклопедический словарь. Ресурс доступа: http://www.wikiznanie.ru/ru-wz/index.php.

31. Брызгалин A.B. и др. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

32. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. — СПб.: Питер, 2004.

33. Гаджиев Г.А. Конституционные принципы рыночной экономики (Развитие основ гражданского права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации). — М.: Юристъ, 2004.

34. Гололобов Д.В. Акционерное общество против акционера. Противодействие корпоративному шантажу. — М.: Юстицинформ, 2004.

35. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. М.: Глобус, 2002.

36. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. -М.: МЦФЭР, 2005.

37. Зайцев Б.Ф., Агурбаш Н.Г., Ковалева H.H., Малютина О.И. Механизмы создания региональных финансово-промышленных групп. — М.: Экзамен, 2001.

38. Кашанина Т.В. Корпоративное право. М.: НОРМА-ИНФРА-М,1999.

39. Келлер Т. Концепции холдинга. Организационные структуры и управление. Обнинск: ГЩШК, 1996.

40. Кныш М.И., Пучков В.В., Тютиков Ю.П. Стратегическое управление корпорациями. — СПб.: КультИнформПресс, 2002.

41. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (части первой) // Отв. ред. О.Н. Садиков. М.: Юринформцентр, 1995.

42. Кулагин М.И. Избранные труды. — М.: Статут, 1997.

43. Лаптев В.В. Субъекты предпринимательского права. — М.: Юристъ, 2003.

44. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. М.: Налоговый вестник, 2008.

45. Макарова Г.Л. Организация финансово-промышленных групп. — М.: Финстатинформ, 1998.

46. Мандрощенко О.В. Вопросы правового и налогового регулирования холдинговой деятельности. — Сборник научных статей «Вопросы теории и практики налогообложения» выпуск № 6. — М. Финансовая академия при Правительстве РФ, 2008.

47. Масленчиков Ю.С., Тронин Ю.Н. Финансово-промышленные корпорации России. М.: ДеКа, 1999.

48. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. — М.: ИНФРА-М, 2000.

49. Мовсесян А.Г. Интеграция банковского и промышленного капитала: Современные мировые тенденции и проблемы развития в России. — М.: Финансы и статистика, 1997.

50. Мотылев В.Е. Финансовый капитал и его организационные формы. — М.: Соцэкгиз, 1959.

51. Мухортова В.Ф. Холдинговые компании // Актуальные проблемы правоведения: Тезисы докладов научно-практической конференции (Воронеж. 21-23 мая 1992 г.), Воронеж: Изд-во Воронежского ун-та, 1993.

52. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство // Под ред. E.H. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2001.

53. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие // Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. М.: ЮНИТИ, 2002.

54. Налоги и налогообложение: Учебник // Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2003.

55. Налоговое право. Учебное пособие // Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

56. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2003.

57. Паппэ Я.Ш. «Олигархи»: Экономическая хроника 1992—2000. — М.: ГУ ВШЭ, 2000.

58. Портной К.Я. Правовое положение холдингов в России. М., Волтерс Клувер, 2004.

59. Правовое регулирование деятельности акционерных обществ (Акционерное право). Учебное пособие // Под ред. Е.П. Губина. М.: Изд. «Зерцало», 1999.

60. Псарева Н. Ю. Холдинговые отношения: теоретические и методические аспекты. -М.: ИД «Высшее образование и наука», 2003.

61. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2006.

62. Росстат. Статистический сборник. «Регионы России, основные характеристики субъектов Российской Федерации». — М.: Федеральная служба государственной статистики, 2008.

63. Рудык Н.Б., Семенкова E.B. Рынок корпоративного контроля: Слияния, жесткие поглощения и выкупы долговым финансированием. — М.: Финансы и статистика, 2000.

64. Рузакова Е.В. Предпринимательские многосубъектные образования: правовая модель и действительность. Правовое положение субъектов предпринимательской деятельности // Под ред. B.C. Белых. -Екатеринбург, 2002.

65. Рыбаков О.Ю., Пряхина Т.М. Конституционно-правовая политика // Российская правовая политика: Курс лекций // Под ред. Н.И. Матузова, A.B. Малько. М.: НОРМА, 2003.

66. Сонькин Н.Б. Корпорации: Теоретические и прикладные аспекты. — М.: Московская высшая языковая школа, 1999.

67. Уильямсон О.И. Вертикальная интеграция производства: Соображения по поводу неудач рынка. // Пер. с англ. Под ред. Гальперина В.М. Спб.: Экономическая школа, 1995.

68. Уткин Э.А., Эскиндаров М.А. Финансово-промышленные группы. -М.: ЭКСМО, 1998.

69. Федеральные налоги и сборы с организаций. // Под ред. Л.П. Павловой, Л.И. Гончаренко. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2004.

70. Фельдман А.Б. Управление корпоративным капиталом. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999.

71. Финансово-кредитный энциклопедический словарь под общей редакцией А.Г. Грязновой. М., Финансы и статистика, 2002.

72. Храброва И.А. Корпоративное управление: Вопросы интеграции. -М.: АЛЬПИНА, 2000.

73. Хвалей В.В., Функ Я.И. Курс правовых основ внешнеэкономической деятельности государств — участников СНГ (Россия, Беларусь, Украина). Минск: Амалфея, 2000.

74. Холдинги: Сборник нормативных актов с комментариями и схемами. // Сост. Епишин A.B. М.: Юристъ, 1994.

75. Холл Р.Х. Организации: Структуры, персонал, результаты. -СПб.: Питер, 2001.

76. Шамхалов Ф. Государство и экономика: Власть и бизнес. — М.: Экономика, 1999.

77. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Глава 25 «Налог на прибыль организаций». М.: МЦФЭР, 2003.

78. Шиткина И.С. Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление: Научно-практическое издание. — М.: Волтерс Клувер, 2006.

79. Шиткина И.С. Предпринимательские объединения. М.: Юристъ, 2001.

80. Шиткина И.С. Холдинги. Правовой и управленческий аспекты. — М.: Городец, 2003.

81. Эскиндаров М.А. Развитие корпоративных отношений в современной российской экономике. М.: Республика, 1999.1. Периодические издания

82. Авдашева С., Дементьев В. Акционерные и неимущественные механизмы интеграции в российских бизнес-группах // Российский экономический журнал, 2000, № 1.

83. Адамов H.A., Козенкова Т.А. Методы налогового планирования // Налоговое планирование, 2007, № 4.

84. Адамов H.A., Козенкова Т.А. Методы регулирования налоговых баз // Современный бухучет, 2008, № 1.

85. Адамов H.A., Козенкова Т.А. Принципы налогового планирования // Налоговое планирование, 2008, № 2.

86. Акилова E.B. Минимизация налоговых платежей и налоговое планирование // Налоги (газета), 2007, № 42.

87. Акопов B.C., Борисов Д.А. Некоторые вопросы управления организациями типа «холдинг» // Менеджмент в России и за рубежом, 2000, №4.

88. Андреев В.Д. Экономическая оправданность затрат в свете арбитражной практики // «Налоговед», 2007, № 3

89. Березина C.B., Никулина Н.Н Налоговое планирование элемент налогового менеджмента страховщика // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, № 4.

90. Бикбаева В. На налогах экономят в холдинге // «Консультант», 2006, № 11.

91. Борисова О.В. Добросовестность в налоговом праве: доктрина, презумпция, принцип // Налоговые споры: теория и практика, 2006, № 4.

92. Брызгалин В.В. Оцените свои расходы // Учет, налоги, право, 2005, № 15.

93. Брызгалин В.В. ВАС РФ об оценке арбитражными судами обоснованности налоговой выгоды // «Налоговые споры: теория и практика», 2007, № 1.

94. Варнавский A.B. Органическая концепция налогового планирования // Налоги и налогообложение, 2007, № 12.

95. Винслав Ю.Б., Дементьев В.Е., Мелентьев А.Ю., Якутии Ю.В. Развитие интегрированных корпоративных структур в России // Российский экономический журнал, 1998, № 11-12.

96. Воропаев С.Ю., Панкратов Е.В. Налоговая выгодаобоснованный оптимизм // Налоговые споры: теория и практика, 2007, № 1.185

97. Гаврилов П.А. Недобросовестность налогоплательщика в сфере налоговых отношений // Налоговые споры: теория и практика, 2005, № 9.

98. Грищенко A.B. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2007, № 1.

99. Голомазова JI.A. Налоговая выгода // Ваш налоговый адвокат, 2007, № 2.

100. Голубева М. Как налоговики доказывают незаконность вычетов НДС // Главбух, 2006, № 24.

101. Гордеева О.В. Разграничение полномочий в сфере налогового регулирования: экономико-правовой анализ // Налоги, 2008, № 1.

102. Гусева Т.А. Концепция налогового планирования // Налоги (газета), 2007, № 10.

103. Гусева А., Чуряев А. Принципы налогового планирования как правового института // Налоговые споры: теория и практика, 2008, № 4.

104. Гусева Т.А. Экономическая обоснованность затрат как элемент налогового планирования // Право и экономика, 2006, № 10.

105. Гусева Т.А., Толкачев P.A. Разграничение налогового планирования от избежания налогообложения: опыт Франции // Налоговед, 2006, № 9.

106. Диркова Е. Аудитор «Недобросовестность» осталась в прошлом // Практическая бухгалтерия, 2006, №11.

107. Долгопятова Т.Г. Модели и механизмы корпоративного контроля в российской промышленности // Вопросы экономики, 2001, № 5.

108. Драчева Е.Л., Либман A.M. Проблемы глобализации и интеграции международного бизнеса // Менеджмент в России и за рубежом, 2000, № 4.

109. Драчева Е.Л., Либман A.M. Формирование системы внутренних рынков транснациональных корпораций и место России в этом процессе // Менеджмент в России и за рубежом, 2000, № 6.

110. Драчева Е.Л., Либман A.M. Проблемы определения и классификации интегрированных корпоративных структур // Менеджмент в России и за рубежом, 2001, № 4.

111. Дынкин А., Соколов А. Интегрированные бизнес-группы в российской экономике. // Вопросы экономики, 2002, № 4.

112. Дягилев A.B. Проблемы создания и деятельности холдинговой компании в России // Юридический мир, 2000, № 1.

113. Елинский A.B. Опыт Великобритании и США по разграничению законной и незаконной минимизации налогов и его значение для совершенствования российского законодательства // Журнал российского права, 2006, № 10.

114. Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В. Трансфертное ценообразование // Налоговые споры: теория и практика, 2005, № 10.

115. Зибер П. Управление сетью как ключевая компетенция предприятия // Проблемы теории и практики управления, 2000, № 3.

116. Зиновьева М.Ю. Холдинги, финансово-промышленные и банковские группы // Право и экономика, 2003, № 4.

117. Злыгостев H.H. Понятие добросовестности в сфере налоговых отношений // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2007, № 1.

118. Казаков И.А. Транснациональные корпорации и элементы регулирования мирового экономического пространства // Вестник Московского университета. Серия 6. Экономика, 2000, № 2.

119. Козенкова Т.А. Налоговое планирование // АКДИ Экономика и жизнь, 2001, № 11.

120. Кругляк З.И. Оптимизация налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей // Все для бухгалтера, 2007, № 14.

121. Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация // Аудиторские ведомости, 2008, № 4.

122. Левыкин В.Д., Шомко O.A. Управляющая компания в холдинге // Акционерное общество. Вопросы корпоративного управления, 2004, № 5.

123. Лермонтов Ю.М. Налоговый контроль трансфертного ценообразования в Российской Федерации // Налоговое законодательство, 2005, № 9.

124. Лесова А. Немецкая доктрина злоупотребления правом // «Российская юстиция», 2006, № 10.

125. Мельникова Н.П., Гурова A.B. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса// Налоги и налогообложение, 2006, № 10.

126. Мовсесян А.Г. Анатомия экономической власти // Бизнес и банки, 1998, № 5.

127. Мовсесян А.Г. Философия транснационализации // Вестник Финансовой академии, 2000, № 3.

128. Неймарк К.А. Холдинги: управление налоговой функцией // Налоговая политика и практика, 2009, № 1.

129. Орлов М.Ю. Оценка добросовестности налогоплательщика при разрешении споров в арбитражных судах // Налоговые споры: теория и практика, 2006, № 6.

130. Павленко Н. Налоговое планирование что это такое // Ваш партнер - консультант, 1996, № 50.

131. Пашков К.Ю. Прокуратура как досудебная инстанция в налоговых конфликтах // Налоговые споры: теория и практика, 2006, № 1.

132. Помельников А.Г. Трансфертное ценообразование // Налоговое планирование, 2006, № 3.

133. Попков Д.В. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия // Налоги (журнал), 2007, № 5.

134. Прищепа М.А. Методы борьбы с неуплатой налогов // Законодательство и экономика, 2004, № 7.

135. Псарева Н.Ю. Роль холдинговых объединений в экономике России и некоторые вопросы их развития // Акционерное общество. Вопросы корпоративного управления, 2004, № 5.

136. Пугачева Т.В. Ставки налога на имущество организаций в субъектах Российской Федерации // Налоговый вестник, 2006, № 12.

137. Рахмилович В.А. Перевод федерального государственного унитарного предприятия на холдинговую форму отношений с его дочерними предприятиями // Право и экономика, 2002, №11.

138. Родина О.В., Джамурзаев Ю.Д. О подходах к оценке критериев риска совершения налоговых правонарушений в налоговых инспекциях // Налоговый вестник, 2009, № 3.

139. Русяев H.A. О превращении недобросовестности в необоснованную налоговую выгоду // Налоговые споры: теория и практика, 2007, № 2.

140. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник, 2005, № 2.

141. Савицкая Г.В. Налоговое планирование внутри холдинга // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2007, № 2.

142. Савсерис C.B. Налоговые последствия признания налогоплательщика недобросовестным // Налоговед, 2005, № 10.

143. Сасов К.А. Недобросовестных налогоплательщиков больше не существует? // Налоговые споры: теория и практика, 2006, №11.

144. Ситникова Е. Что нужно знать о расходах на управляющую компанию // Учет. Налоги. Право, 2006, № 35.

145. Стружков A.C. Оценка судами проявления налогоплательщиком должной осмотрительности // Налоговые споры: теория и практика, 2007, № 1.

146. Суругин Д.Н. Взаимозависимость как основание налогового контроля трансфертного ценообразования // Налоговые споры: теория и практика, 2006, № 12.

147. Суханов Е.А. Акционерные общества и другие юридические лица в новом гражданском законодательстве // Хозяйство и право, 1997, № 1.

148. Тарибо Е.В. Об использовании понятия «добросовестность налогоплательщика» в правоприменительной практике // Налоговые споры: теория и практика, 2006, № 5.

149. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета, 2002, № 15.

150. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Региональные и местные налоговые доходы // Финансы, 2008, № 4.

151. Федорков Е.А. Возникновение холдинговых компаний и их правовой статус // Правосудие в Поволжье, 2005, № 5.

152. Федчук В. Определение участников холдинга в законодательстве Англии // Хозяйство и право, 1998, № 10.

153. Федчук В. Холдинг: эволюция, сущность, понятие // Хозяйство и право, 1996, № 12.

154. Химичев А. Планируем налог на имущество // Практическая бухгалтерия, 2008, № 6.

155. Хучек М. Холдинговые компании в Польше // Вопросы экономики, 1995, № 8.

156. Черемных О. Стратегическое управление холдингом: как организовать его правильно? // Босс, 2003, №11.

157. Ширченко Е. Презумпция добросовестности налогоплательщика // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, № 13.

158. Шиткина И. Проблемы предпринимательских объединений // Хозяйство и право, 2000, № 6.

159. Щекин Д.М. Публичный интерес как инструмент регулирования налоговых правоотношений // Налоговые споры: теория и практика, 2005, № 11.

160. Юрзинова И.Л. Управление налоговым бременем на уровне субъектов хозяйствования: цели, принципы, подходы // Налоговая политика и практика, 2007, № 5.

161. Яковлев A.A. Налоговое планирование в 2008 году // Ваш налоговый адвокат, 2008, № 2.

162. Якутии Ю. Еще раз к анализу эффективности становящихся российских корпораций // Российский экономический журнал, 1998, № 9-10.

163. Диссертационные исследования

164. Белянская О.В. Налоговое планирование на предприятии. Теоретико-методологический аспект. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 М., 2000.

165. Боброва A.B. Формирование социально-ориентированной налоговой системы России. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ, доктора экон. наук, по спец 08.00.10 — Екатеринбург, 2008.

166. Воробьев Д.А. Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия. Дисс. на соиск. уч. степ, канд. экон. наук по спец. 08.00.10 СПб., 2003.

167. Вылкова Е.С. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 СПб., 2002.

168. Генералов А.Н. Налоговое планирование российских предприятий в системе противодействия «отмыванию» незаконных доходов. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.05 М., 2006.

169. Зябриков В.В. Налоговое планирование как способ согласования интересов фирмы и государства. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 05.13.10-СПб., 1997.

170. Ермишина O.A. Налоговое планирование в холдингах. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 СПб., 2007.

171. Иванюк A.B. Правовые проблемы создания холдинга (на примере железнодорожного транспорта). Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук, по спец. 12.00.03 -М., 2005.

172. Карпова Г.Н. Организация налогового планирования в интегрированных формированиях АПК. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 -М., 2003.

173. Лысунец М.В. Оптимизация налогообложения международных холдингов в странах Европейского союза. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ, канд. экон. наук, по спец. 08.00.14 М., 2009.

174. Мармазова С.И. Гражданско-правовые проблемы управления холдингом. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00.03 М., 2003.

175. Остроумов С.С. Налоговое планирование в системе управления предпринимательских структур. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.05 Великий Новгород, 2004.

176. Петров И.В. Налоговое планирование метод формирования финансовых ресурсов коммерческих организаций. Дисс. на соиск. уч. степ, канд. экон. наук по спец. 08.00.10 - Краснодар, 2000.

177. Подколаев А.П. Совершенствование корпоративного налогового менеджмента как способ достижения баланса интересов бизнеса и государства. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 М., 2007.

178. Приходько В.А. Налоговое планирование на предприятиях производственной сферы. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 Саратов, 2005.

179. Савсерис C.B. Категория «недобросовестность» в налоговом праве. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук по спец. 12.00.14 — М., 2006.

180. Стороженко О.Г. Налоговое планирование на корпоративномуровне. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 -М., 2004.192

181. Стулов И.В. Организационно-экономический механизм управления холдингами. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.05 СПб., 2001.

182. Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 -Саратов, 2007.

183. Фишер О.В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.10 -Волгоград, 2004.

184. Храмов В.В. Использование инструментов налогового планирования на промышленном предприятии. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук по спец. 08.00.05 Владимир, 2002.

185. Цели налогового планирования

186. Цели налогового планирования

187. Содействие достижению стратегических целейорганизации при помощи оптимизации налоговых обязательств налогоплательщика

188. Снижение налоговых рисков налогоплательщика

189. Принципы налогового планирования

190. Методы налогового планирования

191. Исходные данные для расчета налоговых нагрузок за 2000-2007 гг. по федеральным округам

192. Федеральным округ Показатели 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 20071. ЦФО

193. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (млн руб.) 525 000,0 702 000,0 782 000,0 892 000,0 955 000,0 1 224 000,0 1 584 000,0 2 662 000,0

194. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (млн руб.) 1 841 499,0 2 243 525,0 2 878 664,0 3 577 142,0 4 617 085,0 6 278 360,0 7 849 634,0 10 305 200,0

195. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 17 721,3 17 747,0 17 927,8 18 056,8 18 220,4 18 357,4 18 464,9 18 732,1

196. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 28,5 31,3 27,2 24,9 20,7 19,5 20,2 25,8

197. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 29,6 39,6 43,6 49,4 52,4 66,7 85,8 142,11. СЗФО

198. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (млн руб.) 131 000,0 178 000,0 207 000,0 242 000,0 298 000,0 397 000,0 534 000,0 641 000,0

199. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (млн руб.) 578 505,0 709 025,0 886 842,0 1 091 027,0 1 474 882,0 1 799 780,0 2 168 427,0 2 788 300,0

200. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 6 609,6 6 628,6 6 659,5 6 689,9 6 713,8 6 737,9 6 801,1 6 854,2

201. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 22,6 25,1 23,3 22,2 20,2 22,1 24,6 23,0

202. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 19,8 26,9 31,1 36,2 44,4 58,9 78,5 93,51. ЮФО

203. Поступление налогов, сборов и иных 91 000,0 130 000,0 150 000,0 172 000,0 184 000,0 220 000,0 283 000,0 363 000,0обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (млн руб.)

204. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (млн руб.) 434 874,0 568 950,0 693 584,0 836 255,0 1 042 457,0 1 288 126,0 1 611 039,0 2 174 900,0

205. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 8 410,8 8 571,7 8 686,2 8 737,5 8 797,7 8 922,4 8 976,4 9 317,7

206. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 20,9 22,8 21,6 20,6 17,7 17,1 17,6 16,7

207. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 10,8 15,2 17,3 19,7 20,9 24,7 31,5 39,01. ПФО

208. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (млн руб.) 261 000,0 338 000,0 404 000,0 451 000,0 531 000,0 725 000,0 847 000,0 1 025 000,0

209. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (млн руб.) 1 036 787,0 1 292 757,0 1 483 309,0 1 807 987,0 2 284 896,0 2 799 036,0 3 519 039,0 4 391 100,0

210. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 14 209,9 14 293,4 14481,0 14 460,0 14 486,5 14 503,8 14 614,8 14 687,9

211. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 25,2 26,1 27,2 24,9 23,2 25,9 24,1 23,3

212. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 18,4 23,6 27,9 31,2 36,7 50,0 58,0 69,81. УрФО

213. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (млн руб.) 256 000,0 350 000,0 471 000,0 551 000,0 903 000,0 1 523 000,0 1 559 000,0 1 499 000,0

214. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (млн руб.) 866 133,0 1 120 820,0 1 335 975,0 1 659 321,0 2 234 754,0 3 091 363,0 3 772 730,0 4 276 900,0

215. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 5 711,9 5 836,4 5 879,0 5 993,3 6 056,8 6 093,1 6 078,3 6 082,2

216. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 29,6 31,2 35,3 33,2 40,4 49,3 41,3 35,0

217. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 44,8 60,0 80,1 91,9 149,1 250,0 256,5 246,51. СФО

218. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (млн руб.) 127 000,0 177 000,0 216 000,0 247 000,0 321 000,0 389 000,0 464 000,0 561 000,0

219. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (млн руб.) 687 072,0 844 141,0 991 738,0 1 209 597,0 1 631 783,0 1 951 300,0 2 390 624,0 3 027 600,0

220. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 8 690,9 8 702,8 8 727,1 8 798,3 8 865,3 8911,5 8 947,9 9 029,8

221. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 18,5 21,0 21,8 20,4 19,7 19,9 19,4 18,5

222. Налоговая нагрузка на 1 занятого в экономике (тыс. руб. на 1 чел.) 14,6 20,3 24,8 28,1 36,2 43,7 51,9 62,11. ДВФО

223. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (млн руб.) 52 000,0 77 000,0 101 000,0 115 000,0 141 000,0 149 000,0 161 000,0 205 000,0

224. Валовой региональный продукт -ВСЕГО (млн руб.) 308 802,0 391 750,0 471 107,0 561 094,0 678 448,0 826 420,0 980 959,0 1 291 800,0

225. Среднегодовая численность занятых в экономике (тыс. чел.) 3 162,2 3 200,2 3 212,9 3 243,4 3 266,5 3 265,6 3 290,7 3 315,3

226. Налоговая нагрузка на ВРП (процентов) 16,8 19,7 21,4 20,5 20,8 18,0 16,4 15,9

227. Отношение поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации к валовому региональному продукту по субъектам Российской Федерации в 2000-2007 гг. (в процентах)

228. Федеральный округ Субъект Федерации 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Место в РФ в 2007 г. СПРАВОЧНО Место в РФ в 2007 г. по НИ на 1 занятого в экономике Рейтинг инвестиционной привлекательности региона 2007-2008 гг. (Эксперт)

229. УрФО Ханты-Мансийский автономный округ Югра 32,5 35,2 45,4 41,4 55,8 75,2 57,9 54,0 1 2 2В

230. УрФО Ямало-Ненецкий автономный округ 29,5 41,2 40,2 42,0 51,9 62,7 55,4 46,3 2 3 2В

231. СЗФО Ненецкий автономный округ 24,3 40,4 30,0 28,3 34,9 55,8 58,3 35,1 3 1 ЗС2

232. ПФО Удмуртская Республика 22,4 27,0 28,0 28,1 29,7 33,0 38,9 32,5 4 15 ЗВ1

233. СЗФО Республика Коми 26,8 32,1 33,3 30,1 31,0 35,1 36,1 32,0 5 5 ЗВ1

234. ЦФО г. Москва 31,0 34,6 29,1 27,3 21,6 19,4 20,8 29,8 6 4 1В

235. ЮФО Республика Калмыкия 71,0 149,2 122,4 223,9 102,4 33,9 7,6 29,2 7 46 ЗЭ

236. ПФО Оренбургская область 24,0 25,6 31,1 29,0 27,3 33,0 30,1 27,3 8 11 ЗВ1

237. СФО Томская область 27,5 25,4 29,1 27,9 27,6 37,9 31,8 26,7 9 8 ЗВ1

238. СЗФО г. Санкт-Петербург 27,1 28,5 26,0 23,8 20,1 23,4 28,8 26,2 10 7 1В

239. СФО Республика Алтай 69,0 66,8 58,0 36,3 29,2 35,2 30,6 25,5 11 45 ЗВ2

240. ПФО Самарская область 25,7 31,0 31,4 24,5 21,7 27,6 24,0 25,4 12 13 2В

241. ПФО Пермский край 24,5 25,4 26,6 25,3 21,3 23,6 25,4 24,5 13 14 2В

242. ЦФО Рязанская область 25,0 34,6 36,9 22,4 22,5 22,7 24,1 24,4 14 32 ЗВ1

243. ПФО Республика Башкортостан 29,1 30,8 32,9 30,7 23,6 26,6 21,4 23,7 15 20 2В

244. ЦФО Ярославская область 26,4 31,9 35,0 27,2 23,3 23,4 20,1 23,6 16 25 ЗВ1

245. ПФО Республика Татарстан 26,7 23,2 25,8 22,3 24,1 29,2 26,4 23,5 17 10 2В

246. ЮФО Астраханская область 25,1 30,2 27,0 23,3 20,2 20,1 19,9 22,9 18 37 ЗВ2

247. СЗФО Калининградская область 24,6 21,7 22,4 22,1 19,3 22,5 24,7 22,8 19 23 ЗВ1

248. ЮФО Чеченская Республика . . 27,9 30,8 21,9 20 42 ЗВ

249. ЦФО Калужская область 23,6 22,7 24,9 22,8 21,2 20,4 21,0 21,2 21 39 ЗВ1

250. ЦФО Московская область 36,5 34,1 28,6 25,3 21,0 22,3 21,1 21,2 22 12 1В

251. ПФО Саратовская область 19,5 22,2 21,7 21,5 18,3 20,2 21,5 21,2 23 41 ЗВ1

252. ПФО Республика Мордовия 82,5 77,5 50,0 63,8 86,3 63,5 22,6 20,9 24 48 ЗВ2

253. ПФО Нижегородская область 20,6 21,3 23,5 20,9 19,7 19,2 20,6 20,8 25 35 2В

254. СФО Омская область 10,7 25,1 24,8 18,6 20,3 26,6 19,8 20,3 26 26 ЗВ1

255. СФО Новосибирская область 19,5 26,4 23,2 22,0 17,4 18,7 19,9 20,2 27 29 2В

256. ЮФО Волгоградская область 24,7 25,1 24,9 20,4 19,7 20,9 22,6 20,0 28 36 ЗВ1

257. СФО Красноярский край 19,9 20,2 21,3 22,8 22,1 17,0 16,2 20,0 29 9 2В

258. СЗФО Ленинградская область 21,2 25,3 24,4 25,4 22,6 19,1 20,0 19,9 30 17 ЗВ1

259. ДВФО Хабаровский край 16,3 22,0 19,9 19,9 21,0 17,7 17,3 19,7 31 28 ЗВ1

260. СЗФО Вологодская область 20,9 23,5 18,4 20,3 20,2 16,7 16,7 19,6 32 19 ЗВ1

261. СЗФО Мурманская область 19,5 21,4 20,1 17,3 14,3 16,1 18,1 19,4 33 16 ЗВ1

262. ДВФО Камчатский край 20,1 19,7 22,0 19,7 21,7 20,0 21,0 19,3 34 22 ЗС2

263. ПФО Чувашская Республика 21,1 21,9 22,6 22,1 19,2 19,3 18,9 18,5 35 52 ЗВ2

264. СФО Кемеровская область 21,0 20,1 20,1 20,7 22,0 20,9 17,2 18,3 36 30 2В

265. УрФО Свердловская область 21,9 23,5 23,8 22,1 20,3 19,1 18,6 18,1 37 21 1В

266. ЦФО Владимирская область 21,1 23,1 23,5 21,6 19,2 19,2 18,6 18,1 38 51 ЗВ1

267. ЮФО Краснодарский край 19,2 20,3 20,1 20,6 18,8 18,7 18,9 17,8 39 38 1А

268. ЦФО Смоленская область 16,9 22,1 20,2 17,4 16,5 19,1 18,9 17,8 40 56 ЗВ2

269. ПФО Ульяновская область 19,3 19,9 20,6 18,0 15,9 17,2 18,5 17,7 41 53 ЗВ1

270. ЮФО Ставропольский край 17,2 21,3 20,9 19,8 17,3 16,7 18,2 17,4 42 65 ЗВ1

271. ДВФО Магаданская область 14,4 15,7 15,6 13,4 15,2 16,0 16,4 17,1 43 27 ЗБ

272. ЦФО Тверская область 18,2 24,7 20,2 18,9 17,1 19,6 18,9 17,0 44 43 ЗС1

273. ЦФО Белгородская область 17,8 18,4 17,5 15,5 18,5 20,1 16,5 16,9 45 31 ЗВ1

274. УрФО Челябинская область 30,2 22,7 21,3 20,5 18,8 15,2 16,6 16,6 46 33 2В

275. ДВФО Республика Саха (Якутия) 17,1 18,8 19,2 18,0 18,9 18,8 16,3 16,2 47 18 2В

276. ДВФО Приморский край 17,6 20,0 19,6 18,1 17,6 16,4 17,1 16,0 48 44 ЗС1

277. ПФО Республика Марий Эл 15,7 18,0 18,5 18,7 15,8 16,6 16,9 16,0 49 70 ЗВ2

278. ПФО Кировская область 18,9 20,6 20,5 19,8 18,0 16,9 16,3 15,9 50 72 ЗС2

279. ЦФО Курская область 16,5 21,0 17,6 15,4 16,3 18,3 17,3 15,9 51 60 ЗВ1

280. ЦФО Ивановская область 19,0 20,3 22,1 19,7 18,6 19,8 20,0 15,8 52 78 ЗС2

281. СФО Иркутская область без УОБАУ 15,7 19,9 22,6 18,3 15,7 16,2 14,7 15,7 53 34 2В

282. ЦФО Костромская область 17,8 20,7 20,7 20,9 18,2 15,0 17,1 15,7 54 62 ЗС2

283. СФО Агинский Бурятский автономный округ 29,4 60,2 50,8 131,8 114,1 51,6 415,9 15,6 55 59 ЗС2

284. ЮФО Ростовская область 16,9 20,0 18,5 17,3 14,9 15,7 15,8 15,5 56 55 2А

285. ЦФО Брянская область 16,0 18,2 20,1 20,1 21,8 18,0 17,8 15,5 57 74 ЗВ1

286. ПФО Пензенская область 17,4 18,0 18,2 18,4 19,1 15,3 15,4 15,3 58 73 ЗВ1

287. ЦФО Орловская область 28,9 31,7 26,6 23,5 22,2 18,9 21,8 15,1 59 68 ЗВ2

288. СФО Читинская область без АБАО 13,1 18,4 19,8 18,6 18,7 17,2 16,6 14,9 60 61 ЗС1

289. СЗФО Псковская область 16,7 19,6 18,6 16,6 15,7 15,4 15,2 14,5 61 71 ЗВ2

290. СФО Республика Бурятия 15,6 18,0 17,1 13,0 11,8 12,2 15,0 14,4 62 49 ЗВ2

291. ЮФО Республика Северная Осетия -Алания 29,4 26,5 21,0 20,0 14,3 12,7 15,9 14,4 63 75 ЗС2

292. ЦФО Тульская область 19,3 21,6 21,4 19,6 15,7 13,5 13,3 14,2 64 63 ЗВ1

293. ЦФО Воронежская область 17,6 20,5 18,6 16,7 15,2 15,0 15,1 14,1 65 66 ЗВ1

294. УрФО Курганская область 16,3 15,7 16,3 15,1 14,1 13,8 13,3 14,1 66 69 ЗВ2

295. ДВФО Амурская область 12,5 13,8 15,6 14,5 15,8 14,9 14,3 13,8 67 54 ЗВ2

296. ДВФО Сахалинская область 18,1 17,1 21,8 21,1 16,7 14,4 13,7 13,2 68 6 ЗС2

297. СЗФО Новгородская область 16,6 16,1 16,8 15,4 12,8 15,2 13,9 12,8 69 58 ЗВ2

298. СЗФО Архангельская область без НАО 14,6 15,9 15,4 14,8 14,0 13,9 13,0 12,8 70 47 ЗВ1

299. ЦФО Липецкая область 20,0 21,2 18,1 18,0 17,9 16,7 17,0 12,7 71 40 ЗА

300. СФО Республика Хакасия 12,6 11,8 14,5 16,3 17,0 15,0 12,3 12,4 72 64 ЗВ2

301. СЗФО Республика Карелия 16,7 15,9 13,0 13,0 14,0 15,0 13,5 12,3 73 57 ЗВ2

302. ДВФО Чукотский автономный округ 12,9 61,4 116,4 112,7 155,9 93,5 30,7 12,2 74 24 ЗС2

303. СФО Алтайский край 16,2 15,4 15,1 13,0 11,1 11,5 12,2 12,1 75 77 ЗС1

304. ЦФО Тамбовская область 16,5 16,0 14,9 14,6 14,2 14,6 13,2 11,7 76 76 ЗВ2

305. ЮФО Кабардино-Балкарская Республика 16,2 14,3 11,6 10,0 8,5 6,7 9,0 11,3 77 81 ЗС2

306. ЮФО Республика Адыгея 19,5 20,3 20,7 25,6 15,4 13,3 12,9 11,2 78 79 ЗС2

307. ЮФО Карачаево-Черкесская Республика 14,4 14,5 12,8 13,7 16,5 16,7 13,4 10,9 79 80 ЗС2

308. ДВФО Еврейская автономная область 13,4 14,2 15,1 12,9 11,6 11,1 11,4 10,2 80 67 ЗС2

309. СФО Республика Тыва 9,7 9,8 12,0 12,8 12,0 11,1 10,9 9,5 81 82 3D

310. СФО Усть-Ордынский Бурятский автономный округ 7,2 6,7 7,2 6,9 7,5 7,5 7,8 6,9 82 84 ЗС2

311. ЮФО Республика Ингушетия 173,3 70,4 24,3 12,5 11,3 9,8 9,5 6,3 83 83 3D

312. ЮФО Республика Дагестан 9,7 10,4 11,2 9,0 7,0 7,0 7,3 6,3 84 85 ЗС1

313. Отношение поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации ксреднегодовой численности занятых в экономике по субъектам Российской Федерации в 2000-2007 гг. (тыс. руб. на 1 чел.)

314. Федеральны и округ Субъект Федерации 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Место в РФ в 2007 г. СПРАВОЧНО-Место в РФ в 2007 г. по НН на ВРП Рейтинг инвестиционной привлекательности региона 2007-2008 гг. (Эксперт)

315. СЗФО Ненецкий автономный округ 138,5 211,4 203,5 271,0 507,5 901,5 1 175,9 1 060,8 1 3 ЗС2

316. УрФО Ханты-Мансийский автономный округ Югра 165,5 201,9 285,9 337,6 611,2 1 199,0 1 075,1 1 053,6 2 1 2B

317. УрФО Ямало-Ненецкий автономный округ 110,6 237,8 318,8 337,0 516,6 769,9 845,7 807,4 3 2 2В

318. ЦФО г. Москва 63,6 82,9 88,1 99,5 101,3 130,2 171,6 313,3 4 6 1В

319. СЗФО Республика Коми 34,6 53,8 61,8 68,7 86,2 126,7 160,8 163,1 5 5 ЗВ1

320. ДВФО Сахалинская область 23,6 30,0 38,2 49,1 55,8 62,9 77,4 129,3 6 68 ЗС2

321. СЗФО г. Санкт-Петербург 21,4 29,9 36,3 40,5 45,0 64,3 95,8 117,4 7 10 1В

322. СФО Томская область 24,1 31,1 46,9 56,7 75,5 126,2 121,4 116,5 8 9 ЗВ1

323. СФО Красноярский край 30,3 34,3 34,8 43,9 56,9 52,5 66,6 102,4 9 29 2В

324. ПФО Республика Татарстан 29,3 29,2 37,6 38,9 53,6 79,2 89,0 100,0 10 17 2В

325. ПФО Оренбургская область 18,0 21,1 28,2 32,9 45,4 68,9 86,4 97,6 11 8 ЗВ1

326. ЦФО Московская область 26,4 32,5 35,9 40,3 41,7 57,5 71,4 96,7 12 22 1В

327. ПФО Самарская область 24,5 37,6 41,7 39,9 44,8 70,2 74,2 95,9 13 12 2В

328. ПФО Пермский край 23,1 30,8 34,0 39,3 42,1 58,5 74,8 87,7 14 13 2В

329. ПФО Удмуртская Республика 15,5 22,3 28,1 32,0 38,7 60,5 82,8 87,4 15 4 ЗВ1

330. СЗФО Мурманская область 24,8 28,5 31,5 31,7 40,0 48,0 63,4 84,1 16 33 ЗВ1

331. СЗФО Ленинградская область 16,7 26,8 32,2 42,4 51,3 53,2 71,4 83,2 17 30 ЗВ1

332. ДВФО Республика Саха (Якутия) 30,5 41,1 47,9 51,6 61,8 73,3 70,8 82,9 18 47 2В

333. СЗФО Вологодская область 23,2 24,7 23,9 35,2 54,2 53,6 56,8 78,0 19 32 ЗВ1

334. ПФО Республика Башкортостан 24,2 29,4 35,0 41,6 41,0 56,4 58,5 76,6 20 15 2В

335. УрФО Свердловская область 17,2 23,0 27,4 30,6 35,5 43,4 58,5 71,4 21 37 1В

336. ДВФО Камчатский край 19,9 24,9 31,4 32,5 41,7 48,5 61,4 70,8 22 34 ЗС2

337. СЗФО Калининградская область 13,9 17,2 21,7 24,4 29,2 41,2 53,1 69,9 23 19 ЗВ1

338. ДВФО Чукотский автономный округ 15,5 125,1 366,1 444,9 535,1 300,1 120,6 68,5 24 74 ЗС2

339. ЦФО Ярославская область 16,6 29,4 39,0 37,6 39,6 46,3 47,1 66,8 25 16 ЗВ1

340. СФО Омская область 5 2 16,2 24,2 22,8 42,1 62,4 52,0 65,0 26 26 ЗВ1

341. ДВФО Магаданская область 18,0 26,1 35,5 33,4 38,8 46,3 52,2 64,5 27 43 ЗБ

342. ДВФО Хабаровский край 15,6 25,8 28,8 32,7 39,1 39,5 46,6 62,3 28 31 ЗВ1

343. СФО Новосибирская область 12,5 22,4 25,2 28,3 27,8 35,9 46,4 62,1 29 27 2В

344. СФО Кемеровская область 15,1 18,3 22,0 27,0 42,0 47,3 44,2 61,4 30 36 2В

345. ЦФО Белгородская область 11,1 13,6 16,2 17,6 31,6 43,2 44,2 60,3 31 45 ЗВ1

346. ЦФО Рязанская область 13,0 24,0 30,4 25,1 29,7 36,4 47,8 59,6 32 14 ЗВ1

347. УрФО Челябинская область 23,0 20,6 23,4 27,6 32,9 31,8 43,7 57,4 33 46 2В

348. СФО Иркутская область без УОБАУ 14,9 21,4 28,6 27,6 29,8 37,8 43,3 57,0 34 53 2В

349. ПФО Нижегородская область 13,0 19,4 23,7 25,1 27,8 32,8 44,7 55,9 35 25 2В

350. ЮФО Волгоградская область 13,6 16,7 20,8 21,1 24,4 33,9 44,8 53,0 36 28 ЗВ1

351. ЮФО Астраханская область 16,4 22,7 25,8 26,9 25,9 31,7 37,4 52,5 37 18 ЗВ2

352. ЮФО Краснодарский край 12,9 17,7 20,6 23,8 27,0 31,8 40,2 52,2 38 39 1А

353. ЦФО Калужская область 11,5 14,9 19,2 23,2 25,6 30,3 37,2 50,6 39 21 ЗВ1

354. ЦФО Липецкая область 16,8 18,8 22,2 31,2 46,0 44,2 58,2 49,7 40 71 ЗА

355. ПФО Саратовская область 10,4 15,6 17,7 21,9 23,6 29,6 36,7 46,2 41 23 ЗВ1

356. ЮФО Чеченская Республика 29,8 22,1 44,9 42 20 ЗБ

357. ЦФО Тверская область 10,0 18,2 17,5 20,6 23,9 30,7 38,6 44,2 43 44 ЗС1

358. ДВФО Приморский край 11,6 15,0 19,6 22,0 27,1 31,1 36,5 42,9 44 48 ЗС1

359. СФО Республика Алтай 22,4 37,0 37,8 30,2 29,7 36,6 38,9 42,3 45 11 ЗВ2

360. ЮФО Республика Калмыкия 37,6 85,0 75,6 125,7 75,3 28,4 8,0 42,2 46 7 30

361. СЗФО Архангельская область без НАО 12,7 15,2 17,6 20,0 25,1 29,5 32,5 41,0 47 70 ЗВ1

362. ПФО Республика Мордовия 36,0 42,6 34,3 53,1 81,9 70,4 32,3 40,7 48 24 ЗВ2

363. СФО Республика Бурятия 8,5 13,7 16,5 17,8 19,7 23,7 34,7 39,7 49 62 ЗВ2

364. УрФО Тюменская область без ХМАО и ЯНАО 28,1 25,0 28,2 33,9 78,1 66,2 169,1 38,3 50 85 ЗВ1

365. ЦФО Владимирская область 9,6 13,6 16,6 18,7 20,1 23,4 29,6 38,1 51 38 ЗВ1

366. ПФО Чувашская Республика 8,0 11,1 13,7 16,4 19,0 22,4 29,1 37,6 52 35 ЗВ2

367. ПФО Ульяновская область 9,6 12,7 15,5 16,5 17,8 22,9 30,8 37,0 53 41 ЗВ1

368. ДВФО Амурская область 7,7 12,7 16,6 18,1 24,0 27,0 30,7 36,8 54 67 ЗВ2

369. ЮФО Ростовская область 8,1 12,6 13,8 15,8 17,4 21,7 28,0 36,6 55 56 2А

370. ЦФО Смоленская область 10,0 16,3 17,7 17,7 19,3 26,1 31,2 36,5 56 40 ЗВ2

371. СЗФО Республика Карелия 13,8 15,8 15,7 17,2 21,4 33,1 33,1 36,3 57 73 ЗВ2

372. СЗФО Новгородская область 11,0 14,0 16,8 18,7 19,9 30,8 32,8 35,9 58 69 ЗВ2

373. СФО Агинский Бурятский автономный округ 9,2 23,2 27,1 82,2 99,8 51,4 777,2 35,5 59 55 ЗС2

374. ЦФО Курская область 8,1 12,6 13,1 14,7 21,3 26,3 29,3 35,4 60 51 ЗВ1

375. СФО Читинская область без АБАО 9,1 14,5 19,4 21,7 24,8 25,5 30,0 34,5 61 60 ЗС1

376. ЦФО Костромская область 8,9 14,0 16,5 19,1 21,1 20,6 28,0 33,1 62 54 ЗС2

377. ЦФО Тульская область 10,3 14,6 18,1 18,3 17,9 20,2 24,4 32,0 63 64 ЗВ1

378. СФО Республика Хакасия 9,4 10,1 15,5 19,7 23,3 25,7 25,5 31,9 64 72 ЗВ2

379. ЮФО Ставропольский край 8,7 13,4 15,5 17,9 18,8 21,1 27,5 31,8 65 42 ЗВ1

380. ЦФО Воронежская область 8,0 11,4 14,1 15,7 16,8 19,0 23,3 30,4 66 65 ЗВ1

381. ДВФО Еврейская автономная область 7,2 9,5 13,6 13,8 15,8 19,7 24,9 30,3 67 80 ЗС2

382. ЦФО Орловская область 15,4 21,2 22,9 24,0 24,6 24,5 33,1 29,4 68 59 ЗВ2

383. УрФО Курганская область 7,0 9,2 11,2 12,8 13,7 16,0 20,5 27,5 69 66 ЗВ2

384. ПФО Республика Марий Эл 5,3 8,2 10,2 13,3 14,1 16,6 21,9 27,4 70 49 ЗВ2

385. СЗФО Псковская область 8,2 11,6 13,9 15,0 16,6 18,6 22,4 27,3 71 61 ЗВ2

386. ПФО Кировская область 9,4 12,1 14,5 16,3 17,9 18,9 22,3 27,3 72 50 ЗС2

387. ПФО Пензенская область 6,5 8,8 11,1 13,1 16,9 16,8 20,7 27,1 73 58 ЗВ1

388. ЦФО Брянская область 6,7 9,2 12,5 14,6 18,5 19,9 24,1 27,0 74 57 ЗВ1

389. ЮФО Республика Северная Осетия -Алания 10,2 13,0 12,3 13,5 12,2 13,4 23,0 26,3 75 63 ЗС2

390. ЦФО Тамбовская область 7,5 9,8 11,5 13,6 16,1 18,4 20,5 24,9 76 76 ЗВ2

391. СФО Алтайский край 6,8 8,8 10,1 10,5 11,5 14,1 18,5 24,5 77 75 ЗС1

392. ЦФО Ивановская область 6,5 9,2 12,3 13,8 15,6 18,4 21,6 24,2 78 52 ЗС2

393. ЮФО Республика Адыгея 6,9 8,6 10,5 16,1 12,5 14,7 17,6 21,3 79 78 ЗС2

394. ЮФО Карачаево-Черкесская Республика 5,4 7,4 8,6 10,3 14,2 17,3 18,4 18,6 80 79 ЗС2

395. ЮФО Кабардино-Балкарская Республика 7,1 8,7 8,2 8,3 7,8 8,0 12,1 18,3 81 77 ЗС2

396. СФО Республика Тыва 3,5 5,1 8,2 10,1 11,4 12,4 15,4 17,7 82 81 ЗБ

397. ЮФО Республика Ингушетия 76,4 37,0 12,6 9,6 11,1 11,2 12,5 14,3 83 83 ЗБ

398. СФО Усть-Ордынский Бурятский автономный округ 2,6 3,8 5,1 5,4 7,0 7,8 9,8 11,8 84 82 ЗС2

399. Предлагаемые виды экономической деятельности для расчетаналоговой нагрузки

400. Вид экономической деятельности в соответствии с приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333® Предлагаемые виды экономической деятельности

401. Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство — всего Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство — всего1. Растениеводство1. Животноводство

402. Растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство)

403. Охота и разведение диких животных

404. Лесное хозяйство, лесозаготовки

405. Рыболовство, рыбоводство Рыболовство, рыбоводство1. Рыболовство1. Рыбоводство

406. Добыча полезных ископаемых — всего Добыча полезных ископаемых всегодобыча топливно-энергетических полезных ископаемых — всего Добыча каменного угля, бурого угля и торфа

407. Добыча сырой нефти и природного газадобыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических1. Добыча металлических руд

408. Добыча прочих полезных ископаемых

409. Обрабатывающие производства — всего Обрабатывающие производства — всегопроизводство пищевых продуктов, включая напитки Производство пищевых продуктов, включая напитки всего

410. Производство мяса и мясопродуктов

411. Переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов

412. Переработка и консервирование картофеля, фруктов и овощей

413. Производство растительных и животных масел и жиров

414. Производство молочных продуктов

415. Производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, крахмалов и крахмалопродуктов

416. Производство готовых кормов для животных

417. Производство прочих пищевых продуктов1. Производство напитков

418. Производство табачных изделийтекстильное и швейное производство Текстильное и швейное производство — всего1. Текстильное производство

419. Металлургическое производство

420. Производство офисного оборудования и вычислительной техники

421. Производство электрических машин и электрооборудования

422. Производство электронных компонентов, аппаратуры для радио, телевидения и связи

423. Производство медицинских изделий; средств измерений, контроля, управления и испытаний; оптических приборов, фото- и кинооборудования; часовпроизводство транспортных средств и оборудования Производство транспортных средств и оборудования — всего

424. Производство автомобилей, прицепов и полуприцепов

425. Производство судов, летательных и космических аппаратов и прочих транспортных средствпрочие производства Прочие производства

426. Производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки

427. Обработка вторичного сырья

428. Строительство Строительство

429. Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования — всего

430. Торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт

431. Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами

432. Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования

433. Гостиницы и рестораны Гостиницы и рестораны — всего1. Деятельность гостиниц1. Деятельность ресторанов

434. Транспорт и связь — всего Транспорт и связь — всегоиз него деятельность железнодорожного транспорта из него — деятельность железнодорожного транспорта

435. Деятельность прочего сухопутного транспорта1. Деятельность такси

436. Транспортирование по трубопроводам

437. Деятельность водного транспорта

438. Деятельность воздушного и космического транспорта

439. Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность

440. Деятельность туристических агентствсвязь Связь

441. Почтовая и курьерская деятельность

442. Деятельность в области электросвязинет Финансовое посредничествонет Страхованиенет Вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества и страхования

443. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

444. Операции с недвижимым имуществом

445. Аренда машин и оборудования без оператора; прокат бытовых изделий и предметов личного пользования

446. Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий

447. Научные исследования и разработки

448. Предоставление прочих видов услугнет Образованиенет Здравоохранение и предоставление социальных услуг

449. Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг всего из них — деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг - всего

450. Сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность

451. Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта

452. Предоставление персональных услуг1. Модельналоговой комплексной целевой программы холдинга

453. Налоговая комплексная целевая программа холдинга «»на 20 20 годы1. Паспорт Программы

454. Наименование Программы Налоговая комплексная целевая программа холдинга« »на 20 — 20 годы

455. Основания для разработки Программы Приказ Генерального директора головной компании холдинга« »от« » 20 года № «О совершенствовании налогового планирования в холдинге « »

456. Основные разработчики Программы Финансовый директор головной компании холдинга Отдел налогового планирования холдинга

457. Исполнители Отдел налогового планирования холдинга Подразделения холдинга — по списку

458. Сроки и этапы реализации Программы 20— 20годы, в том числе: Подготовительный этап — 200 год; I этап 20год; II этап 20год;

459. Цели Программы Содействие достижению стратегических целей холдинга при помощи оптимизации налоговых обязательств. Уменьшение налоговых рисков

460. Задачи Программы Определение и осуществление совокупности законных действий холдинга и его подразделений, направленных на использование законных приемов и способов оптимизации налоговой нагрузки и управление своими налоговыми обязательствами

461. Источники финансирования Программы Средства холдинга

462. Контроль за реализацией Программы Финансовый директор головной компании холдинга. Отдел налогового планирования холдинга. Руководители служб холдинга и входящих в него компаний (по списку)

463. Налоговая комплексная целевая программахолдинга «»на 20— 20годы

464. Характеристика проблем, на решение которых направлена Налоговая комплексная целевая программа (далее — НКЦП, Программа)

465. Целью Программы является содействие достижению стратегических целей холдинга при помощи оптимизации налоговых обязательств налогоплательщика и уменьшения его налоговых рисков.

466. Для достижения указанной цели требуется решение следующих задач:

467. Система программных мероприятий

468. Мероприятия группируются по двум направлениям: 1. Мероприятия по налоговому планированию в холдинге в разбивке по налогам, организациям, входящим в холдинг, срокам и ответственнымисполнителям.

469. Описание ожидаемых результатов реализации Программы

470. Приводятся конкретные количественные показатели по сниэ/сению налоговой нагрузки и высвобоэ/сдению финансовых ресурсов для финансирования развития холдинга.)

471. Сроки и этапы реализации Программы

472. Срок реализации Программы 20- 20годы, в т.ч. — по этапам:

473. Подготовительный этап — 200 г.

474. Риски реализации Программы (описываются налоговые риски конкретного холдинга)

475. Анализируются налоговые риски холдинга и входящих в него предприятий дои после реализации Программы. Определяются направления минимизации рисков. Отдельно рассматриваются внешние и внутренние риски реализации самой1. Программы.)

476. Ресурсное обеспечение Программы

477. Фиксируется сумма расходов холдинга на реализацию НКЦП с разбивкой по годам и мероприятиям Программы, а также указываются источникисредств для ее финансирования.)

478. Механизм реализации Программы

479. Описывается комплекс организационных мероприятий, обеспечивающих управление процессами планирования, выполнения и контроля за ходом реализации программных мероприятий с учетом специфики конкретногохолдинга.

480. Оценка эффективности реализации Программы

481. План разрабатывается индивидуально для каждого холдинга. План содержит подробный перечень мероприятий Программы с указанием ответственных исполнителей и конкретных сроков выполнения.)