Оценка налоговой нагрузки и методические подходы к ее совершенствованию тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Бухадеева, Наталья Валерьевна

• Бухадеева, Наталья Валерьевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бухадеева, Наталья Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЪЕДИНЕНИЙ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Трансформация основ налогообложения в Российской Федерации

1.2. Объединения юридических лиц и их налогообложение

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩИХ МЕТОДИК ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Налоговая нагрузка как элемент системы налогообложения

2.2. Общие подходы к оценке налоговой нагрузки организаций

2.3. Анализ недостатков применяемых методик расчета налоговой нагрузки

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЪЕДИНЕНИЙ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1. Методические подходы к определению налоговой нагрузки объединений юридических лиц

3.2. Возможности использования зарубежного опыта для налогообложения объединений юридических лиц в Российской Федерации

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оценка налоговой нагрузки и методические подходы к ее совершенствованию»

Определение налоговой нагрузки и поиск оптимального для экономического роста и увеличения доходов бюджета уровня налоговых изъятий и по сей день остаются наиболее актуальными, сложными и противоречивыми направлениями в теории и практике налогообложения.

Влияние налогов на экономику в целом, население и измерение этого влияния исследовали такие ученые, как М. Бифельд, К. Гок, А. Лаффер, Д. Рикардо, Э. Селигман, А. Смит, Ф. Юсти. Среди представителей отечественной финансовой науки значительный вклад в изучение данного направления исследований внесли С. Ю. Витте, П. В. Микеладзе, Г. Г. Соловей, Н. И. Тургенев, К. Ф. Шмелев, И. И. Янжул. Современные российские экономисты - О. Н. Бекетова, А. В. Боброва, Е. А. Кирова, Д. В. Лазутина, М. И. Литвин, В. Г. Пансков и другие - в настоящее время ведут научную полемику, высказывая свою точку зрения по данному вопросу.

Одним из наиболее дискуссионных вопросов является определение налоговой нагрузки организаций, вместе с тем, вопросы определения налоговой нагрузки совокупности юридических лиц до сих пор остаются недостаточно изученными.

Налогообложение объединений юридических лиц, его совершенствование на современном этапе представляет большой интерес для ученых-налоговедов, исследующих теоретические и практические вопросы по проблемам налогообложения, специалистов-практиков, деятельность которых непосредственным образом связана с объединениями юридических лиц, законодателей, финансовых и налоговых органов. Это объясняется тем, что процесс интеграции различных организаций и предприятий становится наиболее распространенной, эффективной и перспективной формой ведения и развития бизнеса в российской экономике. Объединение нескольких организаций обеспечивает успешную конкуренцию на отечественном и внешних рынках посредством согласованной политики в определении целей и задач совместной деятельности в области производства, товародвижения, маркетинга, инвестиций, капиталовложений и др. Иными словами, такие объединения создаются в целях повышения эффективности предпринимательской деятельности и конкурентоспособности участников объединения (каждого в отдельности и объединения в целом). При этом немаловажную роль играет предоставленная возможность наиболее эффективного использования в рамках таких объединений различных инструментов и методов налогового планирования, в том числе схем оптимизации налогообложения, основной целью применения которых является уменьшение суммы налоговых платежей, следовательно, налоговой нагрузки участников объединения.

В отечественной экономической литературе вопросы, затрагивающие сущность налогов и процессы налогообложения, рассмотрены в научных трудах А. В. Аронова, А. Д. Аюшиева, А. В. Брызгалина, В. В. Глухова, И. В. Дольдэ, Е. Н. Евстигнеева, Г. С. Карпова, А. П. Киреенко, Г. П. Комаровой, И. М. Кулишера, И. X. Озерова, JL П. Окуневой, JI. П. Павловой, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Б. М. Сабанти, В. J1. Салина, Т. В. Сорокиной, Г. М. Тарасовой, Н. И. Тургенева, М. И. Фридмана, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной, И. И. Янжула и др.

Теоретическим и практическим вопросам налогообложения посвящены также труды зарубежных ученых: А. Вагнера, К. Гока, К. Маркса, Ф. Нитти, В. Нордхауса, У. Петти, Д. Рикардо, К. Родбертуса, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стиглица.

Однако вопросы налогообложения объединений юридических лиц в российских условиях в настоящее время разработаны еще недостаточно, хотя в некоторой степени были освещены Д. В. Винницким, А. Р. Горбуновым, И. С. Шиткиной, Т. В. Щукиной и др.

Отсутствие комплексных исследований по вопросу методики определения уровня налоговой нагрузки объединений юридических лиц и возможностей формирования оптимальной ее величины, еще более усиливают интерес и значимость теоретических изысканий в данной области экономических отношений.

Целью исследования является обобщение научных и практических положений налогообложения и оценки налоговой нагрузки организаций, а также теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций налогообложения и оценки налоговой нагрузки объединений юридических лиц.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи, определяющие логику и структуру данного диссертационного исследования:

- рассмотреть взаимосвязь налогообложения с функционированием юридических лиц в зависимости от формы организации деятельности;

- определить место и роль налоговой нагрузки в системе налогообложения;

- выявить особенности налогообложения объединений юридических лиц на основе обобщения зарубежной и отечественной практики;

- разработать методические подходы к определению налоговой нагрузки объединений юридических лиц;

- провести анализ уровня налоговой нагрузки объединений юридических лиц на региональном уровне;

- определить основные направления совершенствования налогообложения объединений юридических лиц.

Объект диссертационного исследования - налоговая нагрузка и налогообложение объединений юридических лиц.

Предмет исследования - отношения государства и объединений юридических лиц в процессе налогообложения и формирования налоговой нагрузки.

Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе исследования автором получены следующие результаты:

- выделены исторические этапы развития налогообложения в России в разрезе соотношения налоговых функций;

- обоснована целесообразность определения системы общих и частных показателей налоговой нагрузки;

- проведена корректировка современных методик определения налоговой нагрузки на величину двойного счета;

- предложен подход к определению налоговой нагрузки, основанный на использовании денежных потоков предприятия.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций достигнуты благодаря использованию концептуальных трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных проблемам финансов, налогообложения, корпоративного управления, а также информационной базы, включающей законодательные и подзаконные акты, инструктивный и методический материал, Интернет-ресурсы.

Информационно-статистическую базу исследования составили материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Бурятия; статистические данные, опубликованные в сборниках Федеральной службы по статистике России - «Российский статистический ежегодник», «Финансы России», «Регионы России»; бухгалтерская и налоговая отчетность объединений юридических лиц на региональном уровне.

В ходе исследования использовались методы сравнения, индукции и дедукции, анализа и синтеза теоретического и практического материала.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем: дополнена принципом оптимальности налогообложения современная система принципов налогообложения; уточнено понятие «объединение юридических лиц», дано определение понятий «холдинговая группа» и «холдинговая корпорация»; обосновано содержание налоговой нагрузки как частной налоговой категории и выявлено ее место в системе экономических категорий; предложены направления совершенствования налогообложения объединений юридических лиц с использованием зарубежного опыта.

Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Теоретические положения и практические материалы исследования используются в учебном процессе на лекционных и практических занятиях со студентами по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Налоговая система», «Налогообложение юридических лиц», а также на курсах повышения квалификации учебно-консультационного центра при финансово-экономическом факультете для работников финансовых и налоговых органов Байкальского государственного университета экономики и права.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможном применении результатов исследования в деятельности предприятий и организаций, объединений юридических лиц, а также финансовыми и налоговыми органами с целью налогового планирования и информационного мониторинга налогообложения объединений юридических лиц.

Апробация и публикации результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования были представлены на международной конференции «Актуальные вопросы современной науки» (г. Самара, 2004г.), бизнес-классе МЦФЭР «Холдинги: методы налоговой оптимизации» (г. Москва, 2005г.), ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, докторантов и аспирантов Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск, 20032006 гг.).

По теме исследования автором опубликовано 10 работ общим объемом 4,98 п.л.

Структура диссертации определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы; содержит приложения.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Бухадеева, Наталья Валерьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование теоретических и практических вопросов налоговой нагрузки, налогообложения объединений юридических лиц, изучение различных методик определения уровня налоговой нагрузки организаций, а также проведенный анализ позволили автору данного диссертационного исследования сделать следующие выводы и предложения:

- на основе углубленного экономического исследования сущности и функции налога следует согласиться с мнением К. И. Родбертуса, Т. Ф. Юткиной, А. П. Киреенко относительно того, что налогам присущи две функции - фискальная и регулирующая. На основе этого автором выделены основные исторические этапы развития налогообложения в России с превалирующим характером действия фискальной либо регулирующей функции налога;

- уточнены понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Налоговое бремя - это общая характеристика объективного существования налоговых платежей вообще. Если речь идет о влиянии налогов как инструментов финансовой политики государства на плательщиков и экономику, а также о степени (количественном измерении) этого влияния, то в данном случае, считаем, что наиболее правильным будет использовать термин «налоговая нагрузка».

- налоговая нагрузка рассматривается не только как количественная характеристика налога, показатель оценки налогообложения экономического субъекта, который характеризует долю начисленных налоговых платежей в доходах этого субъекта, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства и нормативно-правовых актов, регулирующих отдельные положения определения элементов налогов и доходов, используемых в расчетах, но и как качественная характеристика налогообложения, характеризующая степень влияния налоговых платежей на деятельность экономического субъекта. С этой позиции автор считает, что налоговая нагрузка выступает как экономическая (налоговая) категория, подчиненная экономической категории «налоги» вследствие соответствия характера отношений государства и налогоплательщиков трем критериям обоснования экономической категории, изложенными в трудах Э. А. Вознесенского;

- исследование вопроса о влиянии налогов на экономику в целом, население и об измерении этого влияния получило развитие в XVIII веке в трудах таких ученых, как М. Бифельд, С. Ю. Витте, К. Гок, П. В. Микеладзе, Э. Селигман, А. Смит, Н. Тургенев, К. Ф. Шмелев, Ф. Юсти, И. И. Янжул и др. Высказывания относительно уровня воздействия налогов объединены общей идеей поиска оптимальной - способной удовлетворить финансовые потребности государства и быть посильной для отдельно взятого налогоплательщика - налоговой нагрузки, что остается актуальной проблематикой и в настоящее время. Компромисс интересов относительно оптимального уровня налоговой нагрузки будет достигнут только в том случае, когда, с одной стороны, совокупная величина налоговых платежей, поступивших в бюджеты различных уровней, достаточна для эффективного выполнения государством своих функций, а с другой - в распоряжении налогоплательщика после уплаты всех причитающихся налоговых платежей имеются денежные средства, необходимые и достаточные не только для поддержания такого же уровня производства (или жизнеобеспечения), как и до уплаты налогов, но и на дальнейшее его развитие (повышение). Достижение же оптимального уровня налоговой нагрузки происходит посредством взаимодействия регулирующей и фискальной функций налога;

- систему современных принципов налогообложения автор дополняет принципом оптимальности, представляющим собой некий симбиоз известных экономической науке принципов (справедливости, достаточности и эластичности), который подразумевает компромисс обеих сторон налоговых отношений -государства и налогоплательщика, и в настоящее время направление налоговой политики государства в сторону реализации данного принципа должно стать приоритетным;

- уточнены понятия «объединение юридических лиц», «холдинг», «холдинговая компания», определены «холдинговая группа» и «холдинговая корпорация». Объединение юридических лиц в широком смысле слова, по нашему мнению, представляет собой интегрированную структуру, состоящую из двух и более экономических субъектов (имевших и сохранивших статус юридических лиц), объединивших финансовые, производственные, сырьевые, интеллектуальные ресурсы в целях повышения конкурентоспособности, эффективности производства, координирования деятельности, проведения согласованной политики и реализации общей стратегии. Основное различие между понятиями, относящимися к объединениям юридических лиц холдингового типа, состоит в составе участников и организационной структуре компании холдингового типа. Если холдинг определяется нами как такая форма интеграционного объединения, которая состоит исключительно из юридических лиц, и последние в своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности непосредственно подчиняются, при этом, не теряя своей юридической самостоятельности, одному юридическому лицу, в данном случае - холдинговой компании, выполняющей контрольно-управленческие функции, в силу преобладающего участия в уставном капитале других юридических лиц (дочерние организации), заключенного договора, а также иных способов определяющего решения, то холдинговая группа представляет собой объединение не только юридических, но и физических лиц - индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, холдинговая корпорация представлена организационной структурой холдингового типа с участием одного или более, так называемых, «промежуточных» холдингов (субхолдингов), каждый из которых юридическим лицом не является, поэтому такая совокупность взаимозависимых лиц холдингом в чистом виде называться не может. Уточнение терминологии и толкования понятий относительно объединений юридических лиц холдингового типа предоставит возможности государству и различным участникам рынка для более точной идентификации и установлении взаимосвязей внутри таких объединений в целях налогового планирования и выработки стратегических направлений деятельности;

- выявлены особенности налогообложения объединений юридических лиц, свойственные исключительно этим экономическим субъектам, которые можно разделить на две группы: организационные, обусловленные организационной структурой объединений юридических лиц, и правовые, которые следуют из норм налогового законодательства. С организационными особенностями налогообложения напрямую связаны понятия "консолидированная группа налогоплательщиков" или "консолидированный налогоплательщик", которые, хотя и встречались в некоторых проектах Налогового кодекса, но в итоге не были закреплены в его принятом и опубликованном варианте. К числу организационных особенностей объединений юридических лиц также можно отнести способность осуществлять свою деятельность на территории нескольких субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) и/или нескольких государств. В качестве правовой особенности налогообложения отметим то, что Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает при определенных дополнительных условиях взаимную субсидиарную ответственность участников объединения юридических лиц по просроченной налоговой задолженности в соответствии с пп. 16 п. 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации;

- выделены преимущества объединений юридических лиц как формы ведения бизнеса, среди которых: 1) большой потенциал при выборе гражданско-правовых средств для достижения экономического результата; 2) заинтересованность каждого участника из входящих в структуру объединения юридических лиц в финансовом благополучии всего объединения; 3) возможность перераспределения финансовых ресурсов внутри объединения юридических лиц для уплаты налогов или погашения недоимки по налогам и сборам в пользу той организации, у которой на момент уплаты платежей налогового характера нет достаточных средств; 4) снижение суммарных издержек производства; 5) выплата дивидендов, относящихся к внереализационным доходам, дочерними основной организации подлежат обложению налогом на прибыль по ставкам 9% и 15%, а не 24% - как в общеустановленном порядке; 6) минимизация уровня предпринимательских рисков; 7) возможность осуществления деятельности на территории нескольких субъектов Российской Федерации и/или нескольких государств с одновременным применением преимуществ льготного налогообложения в этих регионах (юрисдикциях) и др.;

- на основе анализа существующих и наиболее распространенных методик определения налоговой нагрузки организаций с выделением основных преимуществ и недостатков рассмотренных методик автором сделан вывод о том, что нахождение универсального показателя налоговой нагрузки, который подходил бы для любого экономического субъекта и учитывал действие всех возможных факторов, влияющих на деятельность этого субъекта, практически невозможно. По этой причине считаем наиболее оптимальным, использовать систему общих и частных показателей налоговой нагрузки, расчет которых основан на использовании некого симбиоза нескольких методик определения налоговой нагрузки, что позволит всесторонне оценить влияние налоговых платежей на конкретный субъект хозяйствования. Наиболее применимыми и имеющими практическую значимость для субъектов хозяйствования, по нашему мнению, являются методики Е. А. Кировой и М. И. Литвина. Достоинства методики Е. А. Кировой заключаются в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации. Методика М. И. Литвина базируется на использовании системы общего (с использованием величины добавленной стоимости) и частных показателей налоговой нагрузки, представляющие собой отношение групп налогов, сформированных по определенным признакам, с соответствующим источником средств для их уплаты. Например, источником для уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов выступает выручка от реализации продукции (работ, услуг), для единого социального налога и страховых взносов -себестоимость продукции (работ, услуг), для налога на прибыль соответственно прибыль предприятия и так далее. Таким образом, автором делается вывод об использовании некого симбиоза вышеназванных методик определения налоговой нагрузки;

- выявлен двойной счет, возникающий при налогообложении экономических субъектов, рассчитана его величина для рассматриваемых в данном диссертационном исследовании объединений юридических лиц регионального уровня, а также произведена корректировка значений налоговой нагрузки, рассчитанных по различным методикам, на определенную нами величину двойного счета. Несмотря на небольшую величину двойного счета, для крупных налогоплательщиков, в частности, исследуемых объединений юридических лиц, даже незначительное отклонение величины налоговой нагрузки в пересчете на денежный эквивалент составит внушительные суммы. По этой причине считаем, что в целях соблюдения принципа недопущения двойного налогообложения в отношении экономических субъектов, необходимо учитывать величину двойного счета и внести некоторые коррективы в механизм налогообложения налогом на добавленную стоимость, единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц на законодательном уровне, что позволит экономическим субъектам, а тем более таким значимым для государства, как объединения юридических лиц, значительно увеличить возможности по стимулированию труда своих работников, приобретению дополнительных материальных ресурсов, инвестиционной и инновационной активности;

- при налогообложении объединений юридических лиц возникает понятие консолидированного налогоплательщика и при определении налоговой нагрузки конкретного объединения используется консолидированный налогооблагаемый доход, который рассчитывается как единая налоговая база на основе итогов деятельности каждой дочерней компании с учетом соответствующих налоговых вычетов и внутрикорпоративных операций;

- предложено использовать в качестве показателя дохода при определении общего показателя налоговой нагрузки совокупный входящий денежный поток предприятия, определяемый прямым методом согласно методике Е. М. Сорокиной, а также условно чистый денежный поток - как разница между величинами совокупного входящего и совокупного исходящего (без учета налоговых платежей) денежных потоков за определенный период. Использование величин денежных потоков в расчете налоговой нагрузки обусловлено тем, что налоговые платежи неизбежно уплачиваются в денежной форме, то есть являются неотъемлемой составной частью исходящего денежного потока на предприятии, и последнее должно располагать достаточным объемом денежных средств для их уплаты. Поэтому возникает необходимость в получении оперативной и достоверной информации о величинах денежных потоков, которая, в свою очередь, позволит рассчитать показатель налоговой нагрузки на совокупный входящий денежный поток предприятия и коэффициент налоговой нагрузки на условно чистый денежный поток, представляющие собой отношение суммы всех начисленных налоговых платежей на предприятии за анализируемый период времени к величине совокупного входящего денежного потока и условно чистого денежного потока за тот же период соответственно. Таким образом, использование величины денежного потока в методике определения налоговой нагрузки организаций позволяет оценить реальные возможности предприятия исполнить обязанности по уплате налоговых платежей своевременно и в полном объеме;

- основные положения предлагаемой автором методики определения налоговой нагрузки объединений юридических лиц заключаются в следующем:

1) уровень налоговой нагрузки объединения юридических лиц определяется путем консолидации данных всех входящих в состав объединения субъектов хозяйствования за исключением внутрикорпоративных операций (между головной и дочерней организациями, между дочерними организациями);

2) в число налоговых платежей при расчете налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц, поскольку плательщиками являются работники предприятий и организаций, входящих в состав объединения юридических лиц. В случае определения налоговой нагрузки холдинговой группы, налог на доходы физических лиц включается в расчет в части налога на доходы индивидуального предпринимателя-участника холдинговой группы. Суммы косвенных налогов учитываются в числителе расчетной формулы в соответствии с методикой их расчета, в связи с тем, что нагрузка по уплате косвенных налогов ложится и на покупателей, и на продавцов продукции (работ, услуг);

3) в совокупность налоговых платежей, учитываемых при исчислении величины налоговой нагрузки, во внимание берется сумма начисленных, а не фактически уплаченных конкретным предприятием налоговых платежей, поскольку недоимка, возникающая вследствие несвоевременной и/или неполной уплаты налогов, является, в конечном счете, обязательством налогоплательщика по уплате налогов;

4) применение не только общих, но и частных показателей налоговой нагрузки, то есть по каждому налогу, сравнивая сумму налога с источником уплаты этого налога, позволяет учитывать особенности конкретного экономического субъекта, проводить анализ изменений и динамики показателей налоговой нагрузки, выявлять взаимосвязи между этими показателями;

5) при определении показателей налоговой нагрузки исключить величину двойного счета, возникающего при налогообложении экономических субъектов налогом на добавленную стоимость, в целях недопущения нарушения принципа двойного налогообложения и «чистоты» расчетов;

6) в качестве показателя доходов, используемого в методике при расчете показателя налоговой нагрузки, помимо вновь созданной стоимости, предлагаем учитывать величины совокупного входящего денежного потока и условно чистого денежного потока. Данные показатели позволят оценить реальные возможности экономического субъекта, в частности объединения юридических лиц, по уплате налоговых платежей.

Считаем, что полученные в ходе диссертационного исследования результаты и выводы, могут быть использованы, с одной стороны, субъектами хозяйствования, в том числе объединениями юридических лиц, с целью оптимизации налоговых платежей для повышения эффективности своей финансово-хозяйственной деятельности и научными исследователями, занимающимися вопросами совершенствования налогообложения в Российской Федерации, а также специалистами финансовых и налоговых органов при разработке направлений налоговой политики в части регулирования деятельности экономических субъектов, в данном случае, объединений юридических лиц. Вместе с тем, предлагаемые направления совершенствования налогообложения объединений юридических лиц будут способствовать получению государством дополнительных финансовых ресурсов в виде налоговых платежей, и одновременно с этим бюджетами субъектов федерации, на территории которых расположены дочерние организации объединений юридических лиц, в результате перераспределения единого корпоративного налога, поступающего по месту нахождения головной организации, теряемых при действующей системе налогообложения средств.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бухадеева, Наталья Валерьевна, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. (сизм. от 25.03.2004 г.).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая (с последними изменениями) // Справочно-поисковая система «Гарант».

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (с последними изменениями // Справочно-поисковая система «Гарант».

4. О банках и банковской деятельности: Закон Российской Федерации от 2 дек. 1990г. № 395-1 // Справочно-поисковая система «Гарант».

5. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12 янв. 1996г. №7-ФЗ (в ред. от 23.12.2003) // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

6. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год: Федеральный закон от 08 дек. 2003г. № 167-ФЗ // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

7. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год: Федеральный закон от 29 дек. 2004г. № 207-ФЗ // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

8. О финансово-промышленных группах: Федеральный закон от 30 нояб. 1995г. № 190-ФЗ // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

9. Проект Федерального закона № 99049555-2 «О холдингах» // Шитки-наИ. С. Холдинги. Правовой и управленческий аспекты. М.: ООО «Городец-издат», 2003.-С. 361-367.

10. О налоговой системе Иркутской области: Закон Иркутской области от 10 февр. 1995г. № 29 // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

11. Временное положение о холдинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества, утвержденное Указом Президента РФ от 16 нояб. 1992г. № 1392 // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

12. О программе содействия формированию финансово-промышленных групп: Постановление Правительства Российской Федерации от 16 янв. 1995г. № 48 // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

13. Методика расчета совокупной налоговой нагрузки: Постановление Губернатора Иркутской области от 22 июля 1996г. № 241-п // ВосточноСибирская правда. 1996. 13 авг.

14. Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций): Приказ Министерства экономики Российской Федерации от 01 окт. 1997г. № 118 // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

15. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99): Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999г. № 43н // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

16. Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99): Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999г. № 32н (с изм. от 30 марта 2001г.) // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

17. Информация об аффилированных лицах: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 11/2000): Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 янв. 2000г. № 5н // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

18. Информация по сегментам: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 12/2000): Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 янв. 2000г. № 11н // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

19. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99): Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999г. № ЗЗн (с изм. от 30 марта 2001г.) // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

20. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 янв. 2000г. № 4н // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

21. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

22. О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 дек.1996г. № 112 (с изм. от 12 мая 1999г. № 36н) // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

23. О программе изучения налогового бремени на отдельных предприятиях и в организациях различных форм собственности, размеров и видов деятельности: Письмо МФ РФ от 13 авг. 1996г. № 04-01-15 // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

24. Регионы России. Основные характеристики субъектов РФ. 2004: Стат.сб. / Росстат. М., 2004. - 671 с.

25. Российский статистический ежегодник. 2005: Стат.сборник / Госкомстат России.-М., 2005.-705с.

26. Социально-экономическое положение России. 2004 год: Стат.сборник. -2005. -№2.-405 с.

27. Финансы России. 2004: Стат.сборник / Под ред. К. Э. Лайкам / Росстат. -М., 2004.-332 с.

28. Авдашева С. Б. Хозяйственные связи в российской промышленности: проблемы и тенденции последнего десятилетия / С. Б. Авдашева. М.: ГУ-ВШЭ, 2000.- 186 с.

29. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник / И. М. Александров. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2006. - 318 с.

30. Алехин С. Н. Анализ перспектив наполнения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков / С. Н. Алехин // Финансы и кредит.2005. №22(190). С. 51-55.

31. Алехин С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ / С. Н. Алехин // Финансы и кредит.2006. №9(213). С. 60-66.

32. Алешин М. Интеграция фиктивного и реального капитала в финансово-промышленных группах и холдингах / М. Алешин // Маркетинг. 2004. № 3(76). С. 17-27.

33. Альберт Л. Мок. Бельгия: корпоративная собственность и оперативный менеджмент / Альберт Л. Мок // http://vasilievaa/narod.ru/ptpu/18 4 00.htm

34. Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность / А. В. Аронов // Налоговый вестник. 2001. № 5. С. 33-35.

35. Аронов А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. М.: Экономиста, 2004. - 560 с.

36. Аюшиев А. Д. Финансы предприятий: учебное пособие / А. Д. Аюшиев. -Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. 334 с.

37. Аюшиев А. Д. Финансы корпоративных образований в АПК России /

38. A. Д. Аюшиев, Е. В. Великанов. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 130 с.

39. Балацкий Е. Инвариантность фискальных точек Лаффера / Е. Балацкий // Мировая экономика и международные отношения. 2003. № 6. С. 62-71.

40. Барулин С. В. Лафферовы эффекты в экономике современной России / С. В. Барулин, О. Н. Бекектова// Финансы. 2003. № 4. С. 34-37.

41. Барулин С. В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики / С. В. Барулин // Финансы. 1996. № 1. С. 25-29.

42. Бекетова О. Н. Формирование и оптимизация налогового бремени в России: автореф.дис.канд.экон.наук / О. Н. Бекетова. Саратов, 2002. - 17 с.

43. Белостоцкая В. А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки /

44. B. А. Белостоцкая// Финансы. 2003. № 3. С. 36-37.

45. Березин М. Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов / М. Ю. Березин // Финансы и кредит. 2003. № 19(133). С. 75-86.

46. Березкин Ю. М. Формы организации финансов: теория и методология: дис. . д-ра экон.наук / Ю. М. Березкин; ИГЭА. Иркутск, 2001. - 371 с. : Прил. : 71с.

47. Берзон Н. Современные тенденции развития холдингов / Н. Берзон // Управление компанией. 2004. № 4. С. 6-8.

48. Блохин К. Проблемы организации бюджетного процесса в холдинге / К. Блохин // Проблемы теории и практики управления. 2006. № 2. С. 54-64.

49. Боброва А. В. Концептуальная модель теории налогов / А. В. Боброва // Финансы и кредит. 2005. № 23(191). С. 35-46.

50. Боброва А. В. О критерии оптимального налогового бремени / А. Боброва // Общество и экономика. 2005. № 10-11. С. 160-176.

51. Большая советская энциклопедия. Том 28. 3-е изд. - М.: Издательство «Большая советская энциклопедия», 1978. - 632 с.

52. Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Ин-т новой экономики, 2004. - 1373 с.

53. Бочаров В. В. Корпоративные финансы / В. В. Бочаров, В. Е. Леонтьев. -Спб.: Питер, 2004. 592 е.: ил.

54. Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент. 10-е изд. / Пер. с англ. / Под ред. Е. А. Дорофеева. - СПб.: Питер, 2005. - 960 с.

55. Будылин С. В. Трансфертное ценообразование и статья 40 НК РФ / С. В. Будылин // Налоги и налогообложение. 2005. № 1 // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

56. Букина И. С. Реформы корпоративного налогообложения в США: инвестиционный аспект / И. С. Букина // Налоги и финансовое право. 2006. Приложение к № 4. С. 68-77.

57. Бурделова Т. Н. Об основах теоретического анализа влияния государственных доходов на устойчивость коммерческих организаций / Т. Н. Бурделова // Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 10(25). С. 61-65.

58. Великанов Е. В. Управление финансами агропромышленных холдингов в Российской Федерации: дис. . канд.экон.наук / Е. В. Великанов; ИГЭА. Иркутск, 2004. - 208 с.: Прил. : 32 с.

59. Верстина Н. Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия / Н. Г. Верстина // Финансы. 2002. № 4. С. 26-29.

60. Винницкий Д. В. Корпоративные объединения со сложной структурой: понятие и особенности налогообложения / Д. В. Винницкий // Финансовое право. 2004. № 2. // Справочно-поисковая система «Гарант».

61. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. -СПб., 1912.

62. Владимирова М. П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / М. П. Владимирова. М.: КНОРУС, 2005. - 232 с.

63. Вознесенский Э. А. Методологические аспекты анализа сущности финансов / Э. А. Вознесенский. Л.: Издательство «Финансы», 1974. - 129 с.

64. Воронин Ю. Налоговая система России и экономическая политика / Ю. Воронин // http://www.rau.su/observer/JfelO-12 96/10-12 12.htm

65. Вылкова Е. С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях/Е. С. Вылкова//Налоговый вестник. 2002. № 12. С. 132-135; 2003. № 1. С. 136-139.

66. Гермогентова М. Н. Некоторые вопросы анализа сущности финансовых категорий / М. Н. Гермогентова // http://www.vestnik.fa.ru/2f 14)2000/4.html

67. Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учебное пособие / В. В. Глухов, И.В. Дольдэ. СПб.: «Специальная Литература», 1997. - 283 с.

68. Голикова Ю. А. Организация и управление корпорациями в мировой экономике: учебное пособие / Ю. А. Голикова. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2005. -96 с.

69. Горбунов А. Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. Профессиональные методики. Регламенты и инструкции. Учет в холдинге. Изд. 5-е, доп. и пе-рераб. / А. Р. Горбунов. - М.: Изд-во «Глобус», 2005. - 224 с.

70. Горлов И. Теория финансов.-Казань, 1841.

71. Горский И. Методологические аспекты налогового бремени предприятий /И. Горский //Налоговый вестник. 1998. № 1. С. 28-29.

72. Горст М. К вопросу об оценке налоговой нагрузки для отраслей промышленности / М. Горст // http://www.icss.ac.ru/publish/analysis/am044.html

73. Государственные холдинги в России / http://www.iet.ru/trend/1999/ raz 2 1 4.htm

74. Грицанов А. А. Новейший философский словарь / А. А. Грицанов // http://fil.vslovar.org.ru

75. Грицюк Т. В. Макроэкономическое фискальное регулирование центра и регионов / Т. В. Грицюк // Финансы и кредит. 2003. № 1(115). С. 31-49.

76. Гуща В. Налоговые проблемы холдингов / В. Гуща // Консультант. 2006. № 5 // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

77. Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С. М. Джаарбеков. Изд.3-е, доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2005. - 816с.

78. Дзагоева М. Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени / М. Р. Дзагоева // http://vestnik.fa.ru/ U29)2004/6.html

79. Додонова С. В. Интеграционные объединения экономических субъектов / С. В. Додонова // http://vestnik.fa.ru/U25)2003/5.html

80. Долгопятова Т. Г. Исследование российских компаний: первые итоги совместного российско-японского проекта / Т. Г. Долгопятова, И. Ивасаки // http://www.hse.ru/science/preprint/WP200601 .pdf

81. Евсеев А. Организация холдинговых структур / А. Евсеев, Н. Цой // Аудит и налогообложение. 2005. № 10 // Справочно-информационная система «Консультант-плюс».

82. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение / Е. Н. Евстигнеев. СПб.: Питер, 2005.-272 с.

83. Егорова Е. Н. Сравнительный анализ динамики налоговых ставок в России и странах Западной Европы в последнее десятилетие XX века / Е. Н. Егорова // Бизнес Академия. 2003. № 2-3(24). С. 46-62.

84. Емелин Ю. Н. О некоторых проблемах налогообложения интегрированных структур оборонно-промышленного комплекса России и возможных способах их решения / Ю. Н. Емелин // http://www. yurclub.ru/docs/tax/article23 .html

85. Емелин Ю. H. Японский опыт внедрения системы консолидированного налогообложения интегрированных структур и его значение для России / Ю. Н. Емелин / http://www.yurclub.ru

86. Жидкова Е. Ю. Снижение налоговой нагрузки на российские предприятия на основе дифференцированного подхода по взысканию пени за несвоевременную уплату налогов / Е. Ю. Жидкова // Финансы и кредит. 2006. №11(215). С. 37-40.

87. Журавлева Т. А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике / Т. А. Журавлева // Финансы и кредит. 2004. № 1(139). С.59-62.

88. Закон Иркутской области «О налоговой системе Иркутской области». Методика расчета совокупной налоговой нагрузки: научно-практический комментарий / Под обгц.рук. А. А. Иванова. Иркутск, 1997. - 83 с.

89. Залуцкая Н. М. Развитие налоговой системы субъекта Российской Федерации: автореф.дис.канд.экон.наук / Н. М. Залуцкая; БГУЭП. Иркутск, 2004. - 22 с.

90. Занадворов В. С. Оптимальное налогообложение / В. С. Занадворов // Теория налогообложения // Экономический журнал ВШЭ. 2004. № 3. С. 420452.

91. Зачем нужны австрийские холдинги? / http://www.russianvienna.com/nvm/ nvm3 2004holdinR.htm

92. Зиновьева М. Холдинги, финансово-промышленные и банковские группы / М. Зиновьева // Право и экономика. 2003. № 4. С. 10-18.

93. Злобина JI. А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: учебное пособие / JI. А. Злобина, М. М. Стажкова. М.: Академический Проект, 2003.-240 с.

94. Игнатов А. В. Анализ финансового состояния предприятия / А. В. Игнатов // Финансовый менеджмент. 2004. № 4. С. 3-20.

95. Игнатов А. В. Справедливость налогообложения как финансовая категория / А.Игнатов / http://nalogforum.ru/experts 21 .pdf

96. Игнатов А. В. Справедливость налогообложения как экономический фактор / А.Игнатов // Финансы. 2005. № 5. С. 50-56.

97. Ильин А. В. Российская налоговая система на рубеже XXI в. / А. В. Ильин // Финансы. 2004. № 4. С. 31-34.

98. Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов // Финансы и налоги: очерки истории и политики / Сост. А. А. Ялбулганов: В 4 т. М.: «Статут» (в серии «Золотые страницы финансового права России»), 2004. Т. 4. С. 483-614.

99. Кадушин А. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) / А. Кадушин, Н. Михайлова // http://www.cfin.ru/ taxes/how much taxes .shtml

100. Караваева И. В. Идея оптимизации налоговой нагрузки (России XIX -первая половина XX вв.) / И. В. Караваева, 3. Э. Абдула-Заде // Финансы. 2004. № 1.С. 67-69.

101. Карпов Г. С. Финансы и кредит: учебное пособие / Г. С. Карпов. Екатеринбург: Изд-во УГГГА, 1996. - 264 с.

102. Ким А. Европейский холдинг для российского бизнеса / А. Ким // http://www.scambuster.ru/articles/utils/evroholding.html

103. Киреенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития / А.П. Киреенко. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 242 с.

104. Киреенко А. П. Трансформация налоговой системы в условиях усиления взаимодействия с предпринимательской средой: теория и практика: дис. . д-ра экон.наук / А. П. Киреенко; БГУЭП. Иркутск, 2005. - 329 с. : Прил. :30 с.

105. Кирова Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е. А. Кирова // Финансы. 1998. № 9. С. 30-32.

106. Кислов Д. В. Формирование финансовых механизмов определения величины налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства: авто-реф.дис.канд.экон.наук / Д. В. Кислов. Орел, 2005. -23 с.

107. Козлов Д. А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия / Д. А. Козлов // Финансовый менеджмент. 2002. № 1. С. 28-34.

108. Коложвари Ю. Б. Стратегическое планирование деятельности корпорации: дис. . канд.экон.наук / Ю. Б. Коложвари; ИГЭА. Иркутск, 2002. -193 с.: Прил.: 18 с.

109. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании / А. Комаха // http://www.cfin.ru/taxes/tax optimize.shtml

110. Комментарии касательно Концепции развития корпоративного законодательства и корпоративного управления в России / http://www.vegaslex.ru/db/msg/29877pnFl

111. Копина А. А. Проблемы определения взаимозависимости лиц по признаку прямого и (или) косвенного участия одной организации в другой / А. А. Копина // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

112. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. И. Ко-солапов. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2005. 872 с.

113. Кочетков Г. Б. Корпорация: американская модель / Г. Б. Кочетков,

114. B. Б. Супян. СПб.: Питер, 2005. - 320 е.: ил.

115. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки / М. Н. Крейнина. М.: ИКЦ «ДИС», 1997. - 224 с.

116. Куликов А. Г. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет / А. Г. Куликов, И. П. Павлов // Финансы. 2000. № 5. С. 36-40.

117. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки / И. М. Кулишер. Петроград: Книгоиздательство «Наука и школа», 1919. - 256 с.

118. Куницына С. Ю. Основы финансовой диагностики: учеб.пособие /

119. C. Ю. Куницына, Е. Н. Захарова. 2-е изд., доп. и перераб. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005.-280 с.

120. Кучеров И. И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / И. И. Кучеров // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

121. Лазутина Д. В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета: авто-реф.дис.канд.экон.наук / Д. В. Лазутина; Тюменский гос. университет. Тюмень, 2005.-25 с.

122. Лаптев В. А. Холдинг как субъект предпринимательского права / В. А. Лаптев // Юридический мир. 2002. № 4. С. 53-57.

123. Лебедев В. А. Финансовое право. М., 1882.

124. Лейкин Д. Трансфертное ценообразование / Д. Лейкин // Управление компанией. 2005. № 9(52). С. 48-50.

125. Лисиненко И. Процессы корпоративной самоорганизации российских хозяйственных структур / И. Лисиненко // http://www.nasled.ru/pressa/obozrev/ N01 99/1 13.htm

126. Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М. И. Литвин // Финансы. 1998. № 5. С. 29-31.

127. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / Л. Н. Лыкова. М.: Изд-во БЕК, 2001. - 112 с.

128. Майзель А. И. Предпринимательские структуры в рыночной экономике / Общ.ред. С. Э. Пивоварова и Л. С. Тарасевича. СПб.: СПГУЭФ, 1995. - 432 с.

129. Макеева Е. Правовые коллизии внутри холдинга / Е. Макеева // Консультант. 2005. № 5. // Справочно-информационная система «Консультант-плюс».

130. Макконелл К. Р. Экономикс / К. Р. Макконелл, С. Л. Брю. М.: ИНФРА-М, 2004. - 970 с.

131. Маркарян А. Мы сколачиваем холдинг / А. Маркарян // Финанс. 2005. №4. С. 22-25.

132. Маркс К. Сочинения: В 4 т. Т. 4 / К. Маркс, Ф. Энгельс М.: Ин-т Марксизма-Ленинизма, 1960. - 839 с.

133. Масютин С. Инвестор желает знать все! «Налоговая нагрузка» новый показатель / С. Масютин, М. Лапухова / http://www.sez.ru/press archive 9.html

134. Матвеев Г. Идеальный холдинг: финансовые потоки и налогообложение / Г. Матвеев, С. Будылин // Управление компанией. 2005. № 9(52). С. 42-46.

135. Махова Л. Экономическая оценка процесса интеграции субъектов предпринимательства / Л. Махова, С. Большаков, П. Золин // http://www.dialogvn.ru/uk/2002/n03/s02-3-09.htm

136. Мезенцева Г. Люксембург: холдинговые компании 1929 / Г. Мезенцева // Проблемы теории и практики управления. 2006. № 2. С. 89-95.

137. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: курс лекций / Н. В. Миляков. М.: ИНФРА-М, 1999. - 348 с.

138. Мировая экономическая мысль. Сквозь призму веков: В 5 т. / Отв.ред. М. Г. Покидченко. М.: Мысль, 2005.

139. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. И. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2000. - 320 с.

140. Налоги и налоговое право: учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. -М.: «Аналитика-Пресс», 1997. 600 с.

141. Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Вруб-левской. Изд. 4-е - СПб.: Питер, 2003. - 576 с.

142. Налоги и налогообложение: учебник / Д. Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. - М: ИНФРА-М, 2004. - 328 с.

143. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Т. Ф. Юткиной. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 575 с.

144. Налоговая нагрузка станет легче? // http://www.zzr.rU/arcliives/iivotnovod/2004/01/i 01 2003-03.pdf

145. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. А. В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. - Екб.: Изд-во «Налоги и финансовое право», 2005. - 304 с.

146. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

147. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. Очерки по теории и методологии вопроса / Сост. П. П. Гензель, П. В. Микеладзе, В. К. Строгий и К. Ф. Шмелев. М.: Фин.изд-во НКФ СССР, 1928. - 112 с.

148. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. СПб.: Питер, 2004.-634 е.: ил.

149. Налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Под ред. проф. А. Д. Аюшиева: ИИНХ. Иркутск, 1993. - 115 с.

150. Началов А. В. Налоговый словарь / А. В. Началов. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004. - 400с.

151. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки / Пер. с итал. И. Шрейдера / Под ред. А. Свирщевского М.: Издаше М. и С. Сабашниковыхъ, 1904. -624с.

152. Новодворский В. Д. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения / В. Д. Новодворский, P. J1. Сабанин // Финансы. 2004. № 6. С. 24-27.

153. Ованесян С. С. Математическое моделирование в бухгалтерском учете, анализе и налогообложении / С. С. Ованесян, А. С. Нечаев. 2-е изд., доп. и пе-рераб. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004.- 190 с.

154. Ованесян С. С. Оценка мотивации налогоплательщиков и вероятности исполнения налогового законодательства: Сб.н.тр. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1998.С. 5-8.

155. Озеров И. X. Основы финансовой науки. Выпуск I. Учение об обыкновенных доходах / И. X. Озеров. М.: Типограф1я Т-ва И.Д.Сытина, 1908. -535с.

156. Окунь А. С. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост России /

157. A. С. Окунь, А. В. Ткачева // Экономический анализ: теория и практика. 2005. № 8(41). С. 60-64.

158. Оптимизация и минимизация налогообложения: практ.рук. / Под ред. С. В. Белоусова. М.: Вершина, 2006. - 128 е.: табл.

159. Орлова Е. Н. Формирование налогового потенциала в регионе: дис. . канд.экон.наук / Е. Н. Орлова; БГУЭП. Иркутск, 2006. - 278 с. : Прил. : 64 с.

160. Осипова Е. Налоги с физических лиц в Российской Федерации и формирование индивидуальной налоговой нагрузки / Е. Осипова // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. 2004. № 4. С. 21-27.

161. Оффшорный бизнес в США / http://www.regionservice.com/ details .php?name=nalog 18.html

162. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития /

163. B. Г. Пансков. М.: МЦФЭР, 2003. - 240 с.

164. Пасько О. Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию / О. Ф. Пасько // Налоговый вестник. 2004. № 6. С. 111-117.

165. Пахомова Н. Н. Основы теории корпоративных отношений (правовой аспект) / Н. Н. Пахомова. М.: Изд-во «Налоги и финансовое право», 2004 / Справочно-поисковая система «Гарант».

166. Пепеляев С. Г. Актуальные проблемы законодательства и правоприменительной практики налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков / С. Г. Пепеляев // http://www.wolters-kluwer.ru/market/files/ g248.pdf

167. Петров А. В. Как уменьшить налоги фирмы и не попасть в тюрьму / А. В. Петров. М.: Бератор-паблишинг, 2005. - 344 с.

168. Петухов В. Н. Корпорации в российской промышленности / В. Н. Петухов. М.: Городец, 1999. - 208 с.

169. Популярный энциклопедический иллюстрированный словарь. Европедия. М.: OJIMA-ПРЕСС, 2004. - 1168 е.: ил.

170. Портной К. Правовое положение холдингов в России: научно-практическое пособие / К. Портной // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

171. Потапов В. А. Правовая основа деятельности корпораций в Российской Федерации / В. А. Потапов, В. В. Лазарев // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

172. Прада П. Низкие налоги делают Испанию привлекательной / П. Прада // http://www.profile.ru/gb/?item= 1739

173. Прищепа М. А. Методы борьбы с неуплатой налога / М. А. Прищепа // Законодательство и экономика. 2004. № 7.

174. Псарева Н. Ю. Роль холдинговых объединений в экономике России и некоторые вопросы их развития / Н. Ю. Псарева // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. 2004. № 5(12). С. 4-12.

175. Пушкарева В. М. Вклад русских финансистов в решение проблемы исчисления тяжести налогообложения / В. М. Пушкарева // Финансы. 2004. № 2. С. 67-70.

176. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие / В. М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2005. - 256 с.

177. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, JI. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001.-480 с.

178. Решетников И. В. Схема налогообложения НДС / И. В. Решетников // http://bankir.rU/analytics/nalog/6/43909

179. Русяев Н. А. Некоторые вопросы налогового регулирования деятельности холдингов в России / Н. А. Русяев // Налоги и налогообложение. 2005. № 8 / Справочно-информационная система «Консультант-плюс».

180. Савченко В. Я. О методике определения налоговой нагрузки / В. Я. Савченко // Финансы. 2005. № 7. С. 26-32.

181. Салькова О. С. Методы оценки уровня налогообложения убыточных предприятий / О. С. Салькова//Финансы. 2005. № 10. С. 39-43.

182. Самаруха В. И. Развитие финансового механизма корпораций: учебное пособие / В. И. Самаруха, Н. С. Пермякова. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. -112 с.

183. Самуэльсон П. Экономика. / П. Самуэльсон. М.: «Алгон» - ВНИИСИ, 1992.-963 с.

184. Сергеева Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т. Ю. Сергеева. М.: Изд-во «Экзамен», 2005. - 176 с.

185. Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / А. Э. Сердюков, Е. С. Вылкова, А. Л. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005. -752 е.: ил.

186. Сидорова Н. Экономические последствия налоговой политики / Н. Сидорова// Экономист. 2003. № 1. С. 70-73.

187. Система управления налогообложением: монография / Под ред. А. П. Киреенко. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 200 с.

188. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Том 3 / Пер. П. А. Бибикова. СПб: Типография И.И.Глазунова, 1866. - 464 с.

189. Сорокина Е. М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики / Е. М. Сорокина. М.: Финансы и статистика, 2002. - 176 е.: ил.

190. Сорокина Е. Поглощение организаций: правовой, бухгалтерский и налоговый аспекты / Е. Сорокина // Финансовая газета. 2005. № 37. С. 7; № 38. С. 4.

191. Сорокина Т. В. Налоговое регулирование: территориальный аспект: дис. . канд.экон.наук / Т. В. Сорокина; ИГЭА. Иркутск, 1998. - 180 с.

192. Сорокина Т. В. Финансы региона: учеб.пособие / Т. В. Сорокина. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. - 171 с.

193. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора / Дж. Стиглиц. М.: Изд-во МГУ, 1997.-720 с.

194. Стороженко О. Г. Налоговое планирование на корпоративном уровне: ав-тореф.дис. .канд.экон.наук / О. Г.Стороженко. Москва, 2004. - 23 с.

195. Страхова Л. П. Корпоративные образования в современной экономике / Л. П. Страхова, А. Е. Бартенев // http://www.mevriz.ru/articles/2000/6/859.html

196. Сумской Д. А. Статус юридических лиц: учебное пособие для вузов / Д. А. Сумской // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

197. Тарасова Г. М. Операции коммерческих банков. Система налогообложения / Г. М. Тарасова, Э. С. Некрасова, Н. Д. Уланова. Новосибирск: Изд-во НИНХ, 1996.- 110 с.

198. Теслюк Б. А. Оценка налогового бремени предприятия / Б. А. Теслюк // Финансовый менеджмент. 2004. № 3. С. 55-62.

199. Титаева А. В. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам / А. В. Титаева, Ю. Н. Ледакова // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

200. Тихонов Д. Налоговое планирование и минимизация рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

201. Толковый словарь живого великорусского языка. Т. I / Составитель В. И. Даль. М.: Государственное издательство иностранных и национальных словарей, 1955.-699 с.

202. Толковый словарь русского языка. Т. 3 / Под ред. проф. Д. Н. Ушакова. — М.: Государственное издательство иностранных и национальных словарей, 1939.- 1423 с.

203. Толкушкин А. В. История налогов в России / А. В. Толкушкин. М.: Юрист, 2001.-432 с.

204. Третьякова А. М. Налоговая система региона: учеб.пособие / А. М. Третьякова. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1997. - 183 с.

205. Трошин А. В. Налоговое бремя и его воздействие на хозяйствующие субъекты в Российской Федерации: автореф.дис.канд.экон.наук / А. В. Трошин. Москва, 2002. - 27 с.

206. Трошин А. В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / А. В. Трошин // Финансы. 2000. № 5. С. 44-47.

207. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов / Н. И. Тургенев. М.: Госсоцэко-номиздат, 1937.

208. Федоров Б. Г. Петр Столыпин «Я верю в Россию». Биография П. А. Столыпина: в 2 т. Том 2. СПб.: Лимбус Пресс, 2002. - 272 с.

209. Федорович В. О. Крупные корпоративные образования: концентрация факторов производства и экономический рост / В. О. Федорович // Сибирская финансовая школа. 2005. № 1. С. 87-96.

210. Федчук В. Холдинг: эволюция, сущность, понятие / В. Федчук // Хозяйство и право. 1996. № 11. С. 56-62.

211. Филиппович А. В. Региональная политика в области налогообложения: связь налоговой нагрузки с экономическим ростом / А. В. Филиппович // Вестник Московского университета. Серия 6. Экономика. 2002. № 2. С. 12-22.

212. Финансы: учебник / Под ред. проф. В. В. Ковалева. М.: ПБОЮЛ М. А. Захаров, 2001.-640 с.

213. Финансы: учебник / Под ред. С. И. Лушина, В. А. Слепова. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Экономиста, 2003. - 682 с.

214. Финансы: учеб.для вузов / В. М. Родионова, Ю. Я. Вавилов. М.: Финансы и статистика, 1993. - 400 с.

215. Финансы: учебник для вузов / Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. М.: Юрайт-М, 2004. - 504 с.

216. Финансы и налоги: очерки истории и политики / Сост. А. А. Ялбулганов: В 4 т. М.: «Статут» (в серии «Золотые страницы финансового права России»), 2004.-618 с.

217. Финансы капитализма: учебник / Б. Г. Болдырев, JI. П. Окунева, JI. П. Павлова и др. / Под ред. Б. Г. Болдырева. М.: Финансы и статистика, 1990.-384 с.

218. Финансы предприятий: учебное пособие / Под ред. проф. А. Д. Аюшиева. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 342 с.

219. Фокин Ю. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Ю. Фокин, Е.Кирова// Экономист. 1998. № 10. С. 52-59.

220. Холдинги в Люксембурге / http://www.businessdirectory.ru/news/current/ tl2-56.html

221. Храброва И. А. Корпоративное управление: вопросы интеграции. Аффилированные лица, организационное проектирование, интеграционная динамика / И. А. Храброва. М.: Издательский Дом «АЛБПИНА», 2000. - 198 с.

222. Чикарова М. Ю. Денежные потоки предприятия: проблемы классификации / М. Ю. Чикарова // Экономический анализ: теория и практика. 2005. №8 (41). С. 16-19.

223. Шипицына А. В. Ценовая и налоговая политика и их взаимосвязь // Система управления налогообложением: учеб. пособие / Под ред. А. П. Киреенко, Г. П. Комаровой и др. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. - С. 163-188.

224. Шиткина И. С. Виды холдингов / И. С. Шиткина // Хозяйство и право.2005. № 4. С. 26-36.

225. Шиткина И. С. Холдинги. Правовой и управленческий аспекты / И. С. Шиткина. М.: ООО «Городец-издат», 2003. - 368 с.

226. Шиткина И. С. Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление: научно-практическое издание / И. С. Шиткина // Справочно-поисковая система «Консультант-плюс».

227. Шиткина И. С. Холдинги и холдинговые отношения в отечественном законодательстве и правоприменительной практике / И. С. Шиткина // Налоги.2006. № 16. С. 9-13.

228. Шорец Т. В. Повышение эффективности внутренних расчетных отношений в организациях корпоративного типа / Т. В. Шорец // http://science-bsea.narod.ru/ekonom2006/shorec povyshenie.htm

229. Щукина Т. В. Финансовые проблемы формирования финансово-промышленных групп в регионе: дис. . канд.экон.наук / Т. В. Щукина; ИГЭА. -Иркутск, 1999.-215 с. : Прил. :21с.

230. Экономическая теория. Микроэкономика 1,2: учебник / Под общ. ред. д-ра экон. наук Г. П. Журавлевой. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2004. - 934 с.

231. Эскиндаров М. А. Особенности развития корпоративных отношений в современной российской экономике: автореф.дис.д-ра.экон.наук / М. А. Эскиндаров. Москва, 2000. - 40 с.

232. ЮАР некоторые аспекты налогообложения юридических лиц / http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/032219.htm

233. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т. Ф. Юткина. 2-е изд, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 576 с.

234. Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе / Т. Ф. Юткина. -М.: ИНФРА-М, 1999. 292 с.

235. Яковенко Д. А. Корпоративный бухгалтерский учет в холдинговых группах / Д. А. Яковенко, Ю. А. Бодров // Бухгалтерский учет. 2003. № 16. С.40-43.

236. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах / И. И. Янжул. 2-е издание. - Спб., 1895. - 500 с.

237. Различные авторские подходы к определению количества и содержания функций налогов

238. Первые российские холдинги1. Псевдо-холдинги

239. Российский мех», «Телеком»1. Смешанные холдинги

240. Создавались вокруг крупных государственных предприятий

241. Характерны четкие отношения контроля по линии «Материнская компания — Дочерние компании»

242. Холдинги финансового сектора экономики

243. Создавались как банковские, финансовые, биржевые холдинги

244. Характерны попытки оптимизации управления накопленными денежными капиталами1. Связьинвест»