Правовые основы упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Кулиджанов, Михаил Юрьевич

• Кулиджанов, Михаил Юрьевич
• кандидат юридических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Кулиджанов, Михаил Юрьевич

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ПОНЯТИЕ И МЕСТО В СИСТЕМЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

§ 1. Понятие и виды специальных налоговых режимов в Российской Федерации

§ 2. Понятие упрощенной системы налогообложения и ее соотношение с общим режимом налогообложения в Российской Федерации

§ 3. Формы нормативно-правового регулирования и принципы упрощенной системы налогообложения

Глава 2. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

§ 1. Вопросы совершенствования механизма перехода на упрощенную систему налогообложения и возвращения к общему режиму налогообложения

§ 2. Проблемы нормативно-правового регулирования порядка определения налоговой базы при упрощенной системе налогообложения

§ 3. Особенности исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовые основы упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации»

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации.

Общеизвестно, что налоги и сборы, собираемые в процессе функционирования системы налогообложения, являются финансовой основой существования любого демократического государства. Выбор и формирование непротиворечивой, эффективной системы налогообложения провозглашается в качестве главной цели продолжающейся в Российской Федерации налоговой реформы. Реализация основных ценностей конституционных основ налогообложения и формирование такой системы налогообложения, которая отвечала бы современным потребностям российского общества в первую очередь выступает задачей законодателя, однако немаловажную роль в этом процессе должна играть и наука финансового права, на которую возлагается функция по своевременному выявлению и оценке правовых проблем регулирования налоговых отношений и выработка научно-обоснованных предложений и рекомендаций по совершенствованию законодательства о налогах и сборах.

В начале 1990-х годов в Российской Федерации фактически заново возрождалась налоговая система, ибо в советский период (начиная с 1930-х годов) налоговый механизм регулирования экономики по сути отсутствовал. Формирование современной системы налогообложения ведется методом проб и ошибок. Несовершенство и противоречивость, низкое юридическое качество норм и экономическая нецелесообразность большинства положений поэтапно принимаемого вот уже лет 6 лет Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) отмечаются всеми специалистами. Одной из центральных проблем при этом называют не совершенность структуры системы налогов и сборов и хроническую невозможность преодоления сугубо фискальной направленности отечественной системы налогообложения. Практика зарубежных стран и отечественный опыт налоговой реформы 19251930 годов наглядно показывают эффективность для разрешения указанных проблем переходного периода развития экономики широкого применения института налоговых льгот или специальных (в том числе льготных) налоговых режимов. Однако необходимо учитывать, что приведенные регулятивно-стимулирующие инструменты налогового администрирования могут полностью реализовать свой потенциал только «в умелых руках», но различаются по сложности применения. Специальные налоговые режимы потому и считаются во всем мире оптимальным инструментом именно для стабилизации налоговых систем в государствах с переходной экономикой, что в отличие от налоговых льгот обладают более долгосрочным и универсальным действием поддающимся более точному экономическому прогнозу. Неслучайно, заявляющаяся многими экономистами в последние годы необходимость отказа от использования налоговых льгот как способа стимулирования производства и инвестиций в реальный сектор обосновывается именно невозможностью в условиях современного недостаточно высокого уровня развития финансовой науки с необходимой точностью предсказать и смоделировать последствия их применения. Как следствие, устанавливаемые в законодательстве налоговые льготы как правило используются для ухода от налогообложения, вывоза капитала из страны, и не способствуют развитию национальной экономики. В сложившихся условиях многократно повышается регулирующее значение института специальных налоговых режимов, и в первую очередь необходимость развития и расширения применения такого льготного режима налогообложения как упрощенная система налогообложения.

Кроме того, необходимо специально подчеркнуть, что перечисленные выше проблемы не в последнюю очередь обусловлены и отсутствием целостного (системного) взгляда на многие проблемы функционирование системы налогообложения, ее правовую основу. Указанные обстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития учения о специальных налоговых режимах, и в частности об упрощенной системе налогообложения, целью которого и выступает настоящее исследование.

Степень разработанности темы и круг источников. Теоретико-правовое исследование упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации осуществляется впервые. На монографическом уровне в качестве предмета специального исследования упрощенная система налогообложения и в целом специальные налоговые режимы до настоящего момента не выступали. В дореволюционной и советской юридической и экономической литературе в области финансов пристального внимания вопросам учения о специальных системах налогообложения не уделялось.

К анализу отдельных правовых аспектов финансово-правового и административно-правового регулирования налогообложения обращались В.В.Бесчеревных, А.В.Брызгалин, Д.В.Винницкий, О.Н.Горбунова, Е.Ю.Грачева, М.Д.Загряцков, С.В.Запольский, М.В.Карасева, А.Н.Козырин, Ю.А.Крохиной, С.Г.Пепеляев, Е.В.Покачаловой, М.И.Пискотин, Е.А.Ровинский, Н.И.Химичева, С.Д.Цыпкин и др. Однако, и в научных и в учебных работах по налоговому и финансовому праву попутно с рассмотрением общих проблем правового регулирования налогообложения и системы налогов и сборов Российской Федерации, лишь кратко освещаются основные нормативно-правовые акты регулирующие специальные налоговые режимы, однако детальных специальных исследований общественных отношений, складывающихся в сфере применения упрощенной системы налогообложения, и в целом специальных налоговых режимов, не проводилось.

В современной литературе специальные налоговые режимы рассматриваются только с практической точки зрения их применения организациями и индивидуальными предпринимателями и только в работах экономистов. Кроме того, отдельные аспекты теории финансов применительно к специальным налоговым режимам исследуются в работах по экономике малого предпринимательства.

Важное значение для установления и закрепления выводов, изложенных в диссертации, имели исследования теоретических и практических вопросов налогового законодательства такими учеными, как С.А.Герасименко, С.Р.Гладких, В.М.Зарипов, В.А.Кашин, И.И.Кучеров, М.Ю.Орлов, Г.В.Петрова, Э.Д.Соколова, В.И.Слом, Р.В.Украинский, Э.А.Цыганков, С.С.Щербинин и др.

Кроме того, в своем исследовании диссертант опирался на Конституцию Российской Федерации, акты российского законодательства о налогах и сборах и гражданского законодательства, судебную и правоприменительную практику.

Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации, а так же ее использования и применения индивидуальными предпринимателями и организациями на практике.

Предмет исследования - нормы финансового права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации.

Цель диссертационного исследования — определение содержания понятий «упрощенная система налогообложения», «специальный налоговый режим», «общий налоговый режим», установление особенностей, признаков, функций, принципов и источников (форм) регулирования упрощенной системы налогообложения, а равно механизма ее применения, выявление недостатков нормативно-правовой регламентации и формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательства в данной сфере.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующие основных задач: раскрыть понятия «упрощенная система налогообложения», «специальный налоговый режим» и «общий налоговый режим» в их взаимосвязи;

- исследовать соотношение общего и специального налоговых режимов; выявить и провести классифицирующее исследование видов специальных налоговых режимов;

- проанализировать источники, выделить принципы регламентации и функционирования упрощенной системы налогообложения;

- исследовать особенности механизма перехода на упрощенную систему налогообложения и возвращения к общему режиму налогообложения;

- исследовать проблемы порядка определения налоговой базы при упрощенной системе налогообложения;

- исследовать особенности исчисления и уплаты налога при упрощенной системе налогообложения;

- выявить проблемы и перспективы совершенствования российского законодательства о налогах и сборах, и разработать конкретные рекомендации по устранению пробелов и коллизий.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы исследования, в том числе: конкретно - исторический, формально — логический, сравнительно — правовой, системно - структурный, метод технико-юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической науке. Их применение позволило диссертанту исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и объективно.

Эмпирическую базу исследования составили: анализ материалов 19 аудиторских проверок российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, 38 писем ФНС России, 39 аналитических записок региональных подразделений (управлений по субъектам) ФНС России, материалов 57 выездных налоговых проверок, 3 повторных налоговых проверок, опрос по специальной методике 88 индивидуальных предпринимателей и руководителей организаций, 67 должностных лиц центрального аппарата ФНС России, 134 должностных лиц региональных (управлений по субъектам) и местных (районных и городских инспекций) подразделений ФНС России, контент-анализ прессы.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что она представляет собой первое в российской юридической науке монографическое системное исследование правовых проблем применения упрощенной системы налогообложения, направленное на раскрытие теоретических и практических аспектов учения о специальных налоговых режимах в Российской Федерации. В диссертации анализируется существующий механизм регулирования порядка применения упрощенной системы налогообложения, исследованы наиболее острые вопросы правового регулирования и теоретические основы правовых режимов налогообложения, выявлены пробелы и противоречия в нормативно-правовом регулировании упрощенной системы налогообложения, вносятся предложения по их устранению.

На защиту выносятся следующие полученные в результате исследования теоретические положения, выводы, предложения и рекомендации, которые являются новыми или содержат элемент научной новизны и представляют собой теоретический и практический интерес:

1. Определение специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения как особого льготного порядка исполнения индивидуальными предпринимателями и организациями возложенных на них налоговых обязанностей путем замены в течение определенного периода времени совокупности определенных налогов исчислением и уплатой единым налогом, применяемого в случаях и при соблюдении условий, установленных положениями федерального законодательством о налогах и сборах, использование которого осуществляется на добровольных началах.

2. Вывод о том, что упрощенная система налогообложения соотносится с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством в Российской Федерации как частное с общим. Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения отдельных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей является неотъемлемой частью налоговой системы Российской Федерации, а значит на субъектов указанного специального налогового режима распространяются все положения Налогового кодекса Российской Федерации за исключением положений прямо поименованных и указанных в главе 26.2 НК РФ.

3. Вывод о том, что упрощенная система налогообложения применяется лицами, перешедшими на нее в соответствии с положениями НК РФ вместе с общим режимом налогообложения. Переход организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения не означает отмену для них каких либо общих обязанностей или не распространение на него каких либо прав, предусмотренных налоговым законодательством за исключением тех положений, которые не могут или не должны применятся к субъектам упрощенной системы налогообложения именно в силу специфики и в реализацию стимулирующего (регулирующего) потенциала рассматриваемого инструмента налогового администрирования (в качестве которого и выступает упрощенная система налогообложения).

4. Вывод о том, что источниками нормативно-правового регулирования упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации являются: Конституция Российской Федерации, международные договоры, решения Конституционного Суда РФ, федеральное специальное налоговое законодательство, а так же подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении.

5. Вывод о том, что понуждение к переходу налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения недопустимо как со стороны налоговых органов, так и со стороны третьих лиц (иных органов государственной власти и местного самоуправления, а равно контрагентов или кредиторов налогоплательщика).

5. Вывод о том, что применение в качестве инструмента налогового администрирования льготных специальных налоговых режимов должно быть направленно на стимулирование развития отдельных наиболее важных для государства и общества отраслей хозяйства или решение серьезных социально значимых задач (способствование формированию класса мелких и средних собственников, поддержка малого предпринимательства и т.д.). В современных условиях с расширением критериев перехода на упрощенную систему налогообложения и изменением системы допуска к этой системе исследуемый налоговый режим фактически утратил свое регулирующе-стимулирующее значение, и при его использовании реализуется исключительно фискальная функция налогообложения.

6. Вывод о необходимости двух групп критериев ограничения перехода на упрощенную систему налогообложения: правовых ограничений в связи с особенностями организационно-правового и налогового статуса налогоплательщиков; правовых ограничений в связи со спецификой деятельности налогоплательщиков.

7. Вывод о том, что вновь создаваемые организации и индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. При этом вновь создаваемые организации, при переходе на упрощенную систему налогообложения, должны быть освобождены от обязанности включения в заявление каких либо сведений о своих доходах. Вместе с тем на них должны распространяться другие критерии, установленные в ст. 346.12 НК РФ.

8. Предложение по совершенствованию действующего налогового законодательства в связи с тем, что хотя в НК РФ прямо не предусмотрены многие случаи принудительного перевода с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим, на практике такие ситуации могут возникать в результате открытия филиалов или представительств, получения лицензии на ведение отдельных лицензируемых видов деятельности, либо преступить к осуществлению отдельных не лицензируемых видов деятельности и т.д. Предлагается внести соответствующие изменения в НК РФ с целью прямо урегулировать такие обстоятельства.

9. Вывод о том, что положения ст. 346.16 НК РФ, не содержат правовой конструкции деления групп расходов, принимаемых к уменьшению для целей налогообложения доходов налогоплательщиков - субъектов упрощенной системы налогообложения, аналогичной (или подобной) тому, как эта проблема решена в гл. 25 НК РФ. В связи с этим делается предложение о том, что выявленная проблема должна быть разрешенная путем внесения соответствующих изменений в законодательство.

10. Предложение закрепить в тексте гл. 26.2 НК РФ (например, в ст. 346.17) исчерпывающий перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы именно для упрощенной системы налогообложения. Делается вывод о том, что попытка решения в настоящее время этой проблемы путем отсылки к несовершенным нормам гл. 25 НК РФ, содержащим многочисленные технико-юридические и фактические ошибки себя не оправдала.

11. Вывод о том, что для целей повышения эффективности применения ст. 40 НК РФ необходимо прямо урегулировать непосредственно в главах части второй НК РФ применительно к каждому из налогов вопрос о периоде времени, признаваемом непродолжительным при определении рыночной цены товаров по косвенным признакам, ибо в каждой конкретной ситуации такой период времени должен является различным. Установление же в части первой НК РФ какого либо универсального периода времени, признаваемого непродолжительным периодом времени и временных границ (пределов), с какого момента указанный период становится продолжительным, нам представляется непродуктивным исходя из специфичности каждого из применяемых в Российской Федерации налогов.

Теоретическая значимость и практическая значимость исследования заключается в том, что полученные в ходе исследования выводы и сформулированные на их основании предложения призваны обеспечить повышение научного уровня совершенствования нормативно-правовой регламентации упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации, способствовать формированию научно-обоснованного подхода при разработке актов российского налогового законодательства, и в частности актов о специальных налоговых режимах. Содержащиеся в диссертации выводы и предложения могут быть учтены в ходе дальнейшей разработки новых и совершенствования действующих актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в частности, при совершенствовании положений части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, материалы диссертации могут быть использованы при подготовке учебников и учебных пособий по финансовому праву, а так же в преподавании курсов налогового и финансового права, различных спецкурсов по налоговому и финансовому праву.

Апробация результатов исследования осуществлялась в следующих формах: опубликование основных положений диссертации в научных статьях, внедрение основных положений проведенного исследования в программное обеспечение учебного процесса Московского гуманитарного университета, и других вузов и практику ряда организаций, выступления с докладами на научно-практических конференциях и семинарах («Специальные налоговые режимы: вчера, сегодня, завтра». Москва, 12 января 2004 г.; «Современный этап налоговой реформы» Москва, 16 февраля 2004 г.; «Налоговое планирование. Упрощенная система налогообложения» РАГС при Президенте РФ, Москва, 15 марта 2004 г.; «ЕНВД и УСН: налоговые льготы и преференции» РАГС при Президенте РФ, Москва, 18 ноября 2004 г. и др.).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, шести параграфов объединенных в две главы, заключения, списка используемых нормативных актов и библиографического списка используемой литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Кулиджанов, Михаил Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное в настоящей работе исследование позволило определить предпосылки дальнейшего совершенствования нормативно-правового регулирования упрощенной системы налогообложения как одного из центральных льготных режимов налогообложения в Российской Федерации, понятие данного экономико-правового феномена, правовые условия ее применения, а также выявить отдельные недостатки действующего налогового законодательства, препятствующие построению эффективной модели упрощенной системы налогообложения на практике.

Конфликт интересов, лежащих в основе налогообложения, изначально фискальная функция налога как легального (проистекающего из закона), принудительного и обязательного платежа, основанного на безвозмездном отчуждении части собственности граждан и организаций для государственных (публичных) нужд, формирует у налогоплательщиков стремление к уменьшению размера своих налоговых обязательств. Подобное стремление направлено, прежде всего, на защиту налогоплательщиком своего права собственности, и будучи основано на применении не запрещенных законом способов, не может быть признано недопустимым. Более того, государство должно использовать это естественное стремление налогоплательщиков во благо всего общества, устанавливая такие льготные системы налогообложения, которые защищая часть собственности граждан и организаций тем не менее понуждали бы их в целях обеспечения такой защиты осуществлять необходимые в общих (публичных) целях инвестиции, развивать производство, создавать новые рабочие места и решать иные социально-значимые задачи. Таким образом именно упрощенная система налогообложения видится в современных условиях наиболее эффективным инструментом обеспечения проведения в жизнь политики обеспечения социальной ответственности бизнеса перед обществом. В последнее время о социальной ответственности бизнеса много говориться с высоких и не очень трибун, однако на практике все пока сводится к уголовным делам и огосударствлению части приватизированной собственности, при этом упускается из виду необходимость определения реального универсального правового механизма поддержании баланса интересов, который и мог бы обеспечить на практике системно обеспечение социальную ответственность бизнеса перед обществом. Поэтому и представляется, что при этом в основу такой системы должен быть положен давно опробованный во всем мире единственный эффективный механизм такого уравновешивания частных и публичных интересов, коим выступает налогообложения, а в качестве конкретной модели обеспечения такого баланса и может быть избранна конструкция специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения.

В настоящее время действующее законодательство, регулирующее порядок применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения не лишено многочисленных недостатков. Не в последнюю очередь это обусловлено, в частности, отсутствием целостного (комплексного) взгляда на многие проблемы ее функционирование, а главное, непониманием сущности специальных налоговых режимов, их места в системе налогообложения. Указанное обстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении совершенствования нормативно-правовой базы упрощенной системы налогообложения. В результате проведенного исследования существенно уточнен понятийный аппарат, впервые на доктринальном уровне определены многие центральные понятия в рассматриваемой сфере. В частности, делается вывод о том, что под специальным налоговым режимом в виде упрощенной системы налогообложения необходимо понимать особый льготный порядок исполнения индивидуальными предпринимателями и организациями возложенных на них налоговых обязанностей путем замены в течение определенного периода времени совокупности определенных налогов исчислением и уплатой единого налогом, применяемый в случаях и при соблюдении условий, установленных положениями федерального законодательством о налогах и сборах. При этом специально подчеркивается, что использование такого особого льготного порядка исполнения налоговых обязанностей осуществляется на добровольных началах.

При этом, в результате проведенного исследования наглядно показано, что упрощенная система налогообложения соотносится с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством в Российской Федерации как частное с общим. Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения отдельных категорий организаций и индивидуальных предпринимателей является неотъемлемой частью налоговой системы Российской Федерации, а значит на субъектов указанного специального налогового режима распространяются все положения Налогового кодекса Российской Федерации за исключением положений прямо поименованных и указанных в главе 26.2 НК РФ. Кроме того, на основании проведенного исследования делается вывод о том, что источниками нормативно-правового регулирования упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации являются Конституция Российской Федерации, решения Конституционного Суда РФ, федеральное специальное налоговое законодательство, а так же подзаконные нормативные правовые акты о налогообложении.

Анализируя взаимосвязь общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов в исследовании мы приходим к выводу о том, что упрощенная система налогообложения применяется лицами, перешедшими на нее в соответствии с положениями НК РФ вместе с общим режимом налогообложения. Переход организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения не означает отмену для них каких либо общих обязанностей или не распространение на него каких либо прав, предусмотренных налоговым законодательством за исключением тех положений, которые не могут или не должны применятся к субъектам упрощенной системы налогообложения именно в силу специфики и в реализацию стимулирующего (регулирующего) потенциала рассматриваемого инструмента налогового администрирования (в качестве которого и выступает упрощенная система налогообложения).

Кроме того, проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что применение в качестве инструмента налогового администрирование льготных специальных налоговых режимов должно быть направленно на стимулирование развития отдельных наиболее важных для государства и общества отраслей хозяйства или решение серьезных социально значимых задач (способствование формированию класса мелких и средних собственников, поддержка малого предпринимательства и т.д.). В современных условиях с расширением критериев перехода на упрощенную систему налогообложения и изменением системы допуска к этой системе исследуемый налоговый режим фактически утратил свое регулирующе-стимулирующее значение, и при его использование реализуется исключительно фискальная функция налогообложения.

В результате проведенного исследования выявлено, что понуждение к переходу налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения недопустимо как со стороны налоговых органов, так и со стороны третьих лиц (иных органов государственной власти и местного самоуправления, а равно контрагентов или кредиторов налогоплательщика). Кроме того, стала очевидна необходимость двух групп критериев ограничения перехода на упрощенную систему налогообложения: правовых ограничений в связи с особенностями организационно-правового и налогового статуса налогоплательщиков; правовых ограничений в связи со спецификой деятельности налогоплательщиков. Так же наглядно показывается, что вновь создаваемые организации и индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. При этом вновь создаваемые организации, при переходе на упрощенную систему налогообложения, должны быть освобождены от обязанности включения в заявление каких либо сведений о своих доходах. Вместе с тем, делается вывод о том, что на них должны распространяться другие критерии, установленные в ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, в результате проведенного исследования наглядно показано, что в целях урегулирования конкретных процедур применения упрощенной системы налогообложения целесообразно внесение в законодательство системных изменений. Например, что хотя в НК РФ прямо не предусмотрены многие случаи принудительного перевода с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим, на практике такие ситуации могут возникать в результате открытия филиалов или представительств, получения лицензии на ведение отдельных лицензируемых видов деятельности, либо преступить к осуществлению отдельных не лицензируемых видов деятельности и т.д. Поэтому нами предлагается внести соответствующие изменения в НК РФ с целью прямо урегулировать такие обстоятельства. Далее по результатам исследования сделан вывод о том, что положения ст. 346.16 НК РФ, не содержат правовой конструкции деления групп расходов, принимаемых к уменьшению для целей налогообложения доходов налогоплательщиков -субъектов упрощенной системы налогообложения, аналогичной (или подобной) тому, как эта проблема решена в гл. 25 НК РФ. В связи с этим делается предложение о том, что выявленная проблема должна быть разрешенная путем внесения соответствующих изменений в законодательство.

В результате проведенного исследования выявлена необходимость закрепить в тексте гл. 26.2 НК РФ (исчерпывающий перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы именно для упрощенной системы налогообложения. Делается вывод о том, что предпринятая в настоящее время попытка решения этой проблемы путем отсылки к несовершенным нормам гл. 25 НК РФ, содержащим многочисленные технико-юридические и фактические ошибки себя не оправдала.

Таким образом, результаты настоящего диссертационного исследования показывают, что поставленные при его подготовке цели и задачи достигнуты: на основе имеющихся научных разработок по теме исследования, анализа положений действующего налогового законодательства и практики его применения определено содержание понятий «упрощенная система налогообложения», «специальный налоговый режим», «общий налоговый режим», установлены особенности, признаки, принципы и источники (формы) регулирования упрощенной системы налогообложения, а равно механизмы ее применения, а также высказаны предложения по совершенствованию налогового законодательства в исследуемой области.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Кулиджанов, Михаил Юрьевич, 2005 год

1. Нормативные акты

2. Конституция Российской Федерации // Российская газета. 1993. - 25дек.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. (с изменениями) // Российская газета. — 1998. — 6 авг.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. (с изменениями) // Российская газета. 2000.- 10 авг.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. - № 32. - Ст.3301.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1996. № 34. -Ст.4025.

7. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года № 2118 1 (с изменениями) // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. — 1992. -№ 11.-Ст. 527.

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. № 31.-Ст. 3823.

9. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 25. - Ст. 2954.

10. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» от 9 июля 1999 г. № 154 -ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1999. № 28. - Ст. 3487.

11. Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса» \\ Российская газета. — 2000. 6 янв.

12. Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1 (с изменениями) // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. — 1991. № 15. — Ст. 492.

13. Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1991 1 (в действующей редакции) // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. — 1991. - № 52. — Ст. 1871.

14. Федеральный закон от 23 июня 1999 г. № 117 ФЗ «О защите конкуренции на финансовых рынках» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1999. - № 26. - Ст. 3174.

15. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 123 ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 248. - Ст. 5369.

16. Закон Российской Федерации от 20 февраля 1992 г. № 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле» (с изменениями) // Ведомости Съезданародных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. - № 18. - Ст. 961.

17. Федеральный закон от 20 февраля 1995 г. № 24 ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1995. - №.8. - Ст. 609.

18. Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 4015 — 1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 1. - Ст. 4.

19. Закон Российской Федерации от 9 октября 1992 г. № 3615 1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1999. - № 1. - Ст. 1.

20. Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик (с изменениями) // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета СССР. 1991. - № 26. - Ст. 733.

21. Указ Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 622 «О дополнительных мерах по ограничению налично—денежного обращения» (в действующей редакции) // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1992. - № 25. - Ст. 1418.

22. Постановление Пленума Верховного суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ № 6/8 от 1 июля 1996 года «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Налогового кодекса РФ» // Российская газета. 1996. -10, 13 авг.

23. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 августа 1994 г. № С17/ ОП 555 «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях посудебно арбитражной практике» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ.- 1994. -№ 10.

24. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 января 1995 г. № С1 — 7/ ОП 54 «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно - арбитражной практике» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ.- 1995.-№4.

25. Инструкция Министерства по налогам и сборам Российской Федерации (ГНС РФ) от 29 июня 1995 г. № 35 «О применении Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (не действует) // Российские вести. — 1995. № 139. - 27 июл.

26. Инструкция Министерства по налогам и сборам Российской Федерации (ГНС РФ) от 11 октября 1999 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в действующей редакции) // Российские вести. 1999. - № 223. - 28 нояб.

27. Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 марта 2003 г. № 2411/16189 О порядке заполнения комиссионером налоговой декларации по налогу с продаж в случае, если комитент применяет упрощенную систему налогообложения. // Документ официально не опубликован.

28. Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 апреля 2003 г. № 2411/22464 О представлении ежемесячных деклараций по НДС организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. //

29. Документ официально не опубликован.

30. Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 апреля 2003 г. № 2107/22963 О ведении бухгалтерского учета при переходе на упрощенную систему налогообложения. // Документ официально не опубликован.

31. Документ официально не опубликован.

32. Научная и справочная литература

33. Административное право. / Под ред. Ю.М.Козлова, Л.Л.Попова. — М.: Юристъ, 2001.

34. Александров М.Ф. Налоговые споры. М., 1998.

35. Александров М.Ф. Налоговые споры (глазами судей): Справочник. -М., 2000.

36. Алексеев А.А. Виды налоговых режимов и методы их регулирования // Финансовое и административное право: Сборник статей. Смоленск, 2001.

37. Алексеев С.С. Общая теория социалистического права: Курс лекций. Учебное пособие. Вып. 2. Нормы права и правоотношения. Свердловск, 1964.

38. Алексеев С.С. Теория права. М.: Бек, 1995.

39. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А.Смита, Ж.-Б.Сея, Рикардо, Сисмонди и Д.С.Миля. — Харьков, 1870.

40. Алексеенко М.М. Подоходный налог в условиях его переложения. -Харьков, 1885.

41. Алексеенко М.М. Финансовое право. — Харьков, 1885.

42. Алехин Е.Н., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушение налогового законодательства. — М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1992.

43. Алле М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с франц. Т.А.Карлова. Под ред. Е.И.Егорова. — М.: ТЕИС, 2001.

44. Ананьева Ж.К. О классификации гражданских правоотношений //

45. Ученые записки Тартуского государственного университета. Вып. 298. Труды по правоведению. № XIV. Тарту, 1972.

46. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // Налоговый вестник. 2002. № 7.

47. Артемов Н.М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности. М., 1999.

48. Аскельрот М.И. Упрощенная система налогообложения. — М., 2003.

49. Асланбекова А.З. Налоговые санкции в системе мер финансово-правовой ответственности: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. — М., 2001.

50. Афонникова Е. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования // Финансовая газета. 2002. № 44, 46.

51. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. — М., 2000.

52. Балабин В.И. Споры налогоплательщиков с налоговыми органами. Правомерность решений о наложении штрафных санкций: Судебно-арбитражная практика с учетом последних изменений в налоговом законодательстве РФ. М., 1998.

53. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы государств — членов евразийского экономического сообщества: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., профессора А.З.Дадашева. — М.: Налоговый вестник, 2002.

54. Балакирева М.И. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. -№ 52.

55. Баландин А.А. Налоговая ответственность организации и ее обособленные подразделения // Российский налоговый курьер. 2000. - № 2.

56. Барышникова А.А. Упрощенная система налогообложения: доходы и расходы в «переходный» период // Главбух. 2002. № 24.

57. Басов А.В. Правовые аспекты налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. — М., 2002.

58. Вельский К.С. Финансовое право. М.: Юристъ, 1994.

59. Беляков-Губа М.М. Патент для индивидуального предпринимателя // Российский налоговый курьер. 2000. №11.

60. Бех Г.В. Правовое регулирование косвенных налогов в Украине: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. — Киев, 2002.

61. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие. -М.: Гелиос АРВ, 2002.

62. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. Ответственность за налоговые правонарушения в странах Евразийского экономического сообщества // Аудиторские ведомости. 2002. - № 2.

63. Борисов А. Представление интересов налогоплательщика в налоговой инспекции // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. - № 39.

64. Борисов Е.Ф. Экономическая теория. — М., 1997.

65. Борисов Л.П. Упрощенная система учета, отчетности и налогообложения в условиях действия НК РФ // Консультант бухгалтера. 2001. №9.

66. Боровик Н.В. Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (на примере посреднической деятельности): Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Воронеж, 2001.

67. Браговский С.М. К вопросу о совершенствовании налогообложения малого бизнеса // Налоги России: Проблемы. Теория. Практика: Сборник. М., 2000.

68. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право: Общие положения. — М.: Статут, 1997.

69. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Административная ответственность в сфере предпринимательской деятельности, финансов и налогов. -Екб.: Налоги и финансовое право, 2002.

70. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Попов О.Н., Зарипов В.М. Ответственность в сфере предпринимательской деятельности, финансов иналогов. Екб.: Налоги и финансовое право, 2000.

71. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку. — Ленинград, 1929.

72. Бурсулая Т.Д. Административная и уголовная ответственность должностных лиц организаций за нарушения в налоговой сфере // Консультант бухгалтера. 2001. № 10.

73. Варламова С.М. Специальные налоговые режимы: бухгалтерский, юридический и философский подходы // Вопросы налогов. 1999. № 4.

74. Варнавский А. Малое предпринимательство: особенности налогообложения // Финансовая газета. 2001. № 35.

75. Васькин В. Налогообложение малых предприятий в Московской области // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. №№ 4-5.

76. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. — СПб, 2003.

77. Витринг С.П. О бедном упрощенце замолвите слово. // Финансовая газета. 2003. № 12.

78. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М.: Международный центр финансово — экономического развития, 1995.

79. Воробьева В.Н. О применении статьи 75 «Пеня» Налогового кодекса РФ // Налоговый вестник. 2002. - № 3.

80. Воронова Л.К., Карасева М.В., Кудрявцева Л.Б. и др. Финансовое право Российской Федерации: Учебное пособие / Отв. ред. М.В.Карасева. — Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1994.

81. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик — государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. -М.: ФБК- ПРЕСС, 1998.

82. Гейц И.В. Особенности хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения операций по договорам простого товарищества (совместной деятельности) // Консультант бухгалтера, 2001. № 5.

83. Герасименко С.А. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде. — М.: АО «Центр деловой информации» еженедельника «Экономика ижизнь», 1994.

84. Герасимова Е.Н., Макарова О.А., Ильющихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарий. Под ред. Н.М.Голованова. СПб.: «Юридический центр Пресс», 1999.

85. Гнедовский А. Налогообложение зарубежных стран. М.: Финансы и бизнес, 1991.

86. Годме П.М. Финансовое право индустриальных и постиндустриальных стран.- М.: БЭП, 1999.

87. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. -М.: Издательская фирма «Анкил», 1999.

88. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права: актуальные проблемы. // Государство и право. 1995. - № 2.

89. Горлов Е.А. Актуальные проблемы налогообложения транснациональных корпораций в России. М.: Кодекс-М, 2001.

90. Горлов Е.А. Правовые аспекты налогообложения транснациональных корпораций в Российской Федерации: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2001.

91. Горлов И.Я. Теория налогов. СПб., 1840.

92. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1998.

93. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Фирма «Анкил»,1992.

94. Горшков Д.А. О налоговых режимах для субъектов малого предпринимательства//Налоговый вестник. 2001. № 6.

95. Грачев Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юриспруденция, 1999.

96. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России: Учебник. -М., 1995.

97. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы

98. Серия «Подготовка к экзамену»). М.: Новый Юрист, 1998.

99. Гребенников Ю.И. Особенности определения объекта налогообложения при УСН. // Главбух. 2002. № 4.

100. Гребенников Ю.И. Особенности определения налоговой базы при УСН. // Налоговедение. 2004. № 2.

101. Гребенников Ю.И. Определение объекта налогообложения и налоговой базы при специальных налоговых режимах. // Налоги в РФ. 2003. № 34.

102. Гурьяков Л.Переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности вновь созданных организаций // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. № 23.

103. Гусев В.В. Упрощенная система оказалась сложной // Российский налоговый курьер. 2000. № 3.

104. Гутников О.В. Ответственность за налоговые правонарушения // Главбух. 1999. -№ 16.

105. Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. — Минск, 2000.

106. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М., 1997.

107. Дегтярь Н.П., Никулина Л.М. Особенности уплаты НДС. // Российский налоговый курьер. 1998. - № 2.

108. Демьяненко Л.И. Представительство в налоговых отношениях // Главбух. 1999. 17.

109. Донин Ю. Упрощенная система налогообложения и отчетности: объект налогообложения в г. Москве // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. № 17.

110. Евсеева Е.А. Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2002. - № 13.

111. Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права.

112. Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 1999.

113. Егорова Е.Н. Исследование налоговых систем стран Западной Европы, Польши и России. М., 1994.

114. Ем B.C. Категория обязанности в советском гражданском праве: Вопросы теории: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. М., 1981.

115. Емельянова JI.B. Положительные и отрицательные стороны упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства//Налоговый вестник. 2001. № 10.

116. Жарова В.А., Черкаев Д.И. Упрощенная система перестала быть таковой для индивидуальных предпринимателей // Российский налоговый курьер. 2001. № 1.

117. Жданов А.А. Финансовое право РФ. -М., 1995.

118. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие. М.: АПУ, 2002.

119. Жуков Е.Ф. Бюджетно-налоговое регулирование и накопление денежного капитала (на материалах США). М.: МИНХ, 1979.

120. Зайцев Д.А. Налоговый кодекс РФ ответственность за налоговые правонарушения // Главбух. - 1999. - № 2.

121. Зангиев Ч.М. Налоговое стимулирование малого бизнеса // Российский налоговый курьер. 2002. № 19.

122. Зимин А.В. Налоговая ответственность российских организаций: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. СПб., 2002.

123. Иванова Е.Е. «Упрощенка»: условия изменились. // Главбух. 2002.4.

124. Исаев А.А. Очерки теории и политики налогов. Ярославль, 1887.

125. Исаков В.Б. Юридические факты в советском праве. М., 1984.

126. Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. -М.: Статус-Кво 97, 2002.

127. Истратова М.В. Переход на упрощенную систему налогообложения и НДС // Российский налоговый курьер. 2002. № 24.

128. Истратова М.В., Попков М.Д., Упрощенная система налогообложения с 2003 года// Российский налоговый курьер. 2002. № 20, 21.

129. Какой быть налоговой реформе в России? /Под ред. В.Н.Фролова. — Екатеринбург: Ассоциация «Налоги России», 1993.

130. Калинина JI.A. Некоторые современные проблемы административной ответственности за нарушения финансового и налогового законодательства// Законодательство. 1999. - № 8.

131. Каляев К.С., Римов А.В. Новые налоги для малых предприятий. Комментарий к главам 26.2, 26.3 и 28 НК РФ // Главбух. 2002. № 15.

132. Карасева М.В. Финансовые правоотношения: Дисс. . докт. юрид. наук. — Воронеж, 1998.

133. Караян М.П. Специальные налоговые режимы. М., 2003.

134. Караян М.П. Объект налогообложения при «упрощенке». // Главбух. 2003. № 2.

135. Кашин В.А. Кто содержит буржуазное государство? Подоходные налоги: как они используются против трудящихся. — М.: Мысль, 1986.

136. Кашин В.А. Налоговая справедливость. — М.: Политиздат, 1986.

137. Ковалевская Д.Е. О некоторых вопросах, изложенных в постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российский налоговый курьер. 2001. - № 10, 11.

138. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

139. Комаров С.А. Общая теория государства и права: Учебник. 4-е изд., переработанное и дополненное. -М.: Юрайт, 1998.

140. Комментарий арбитражно — судебной практики по делам, связанным с малым предпринимательством и законодательством о применении контрольно — кассовых машин. / Под ред. проф. Р.Ф.Захаровой. М.: ИИЦ «АЛЬФА - КОМПОЗИТ», 1999.

141. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, частипервой. /Отв. ред. В.Д.Карпович. М.: Журнал «Хозяйство и право», СПАРК, 1995.

142. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой. /Отв. ред. О.Н.Садиков. М.: ЮРИНФОРМЦЕНТР, 1995.

143. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй). М.: Проспект, 2001.

144. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. В 2-х книгах. / Под ред. А.В.Брызгалина, А.Н.Головкина. изд. 2-е перераб. и доп. - М.: «Аналитика — Пресс», 2001.

145. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). / Под ред. А.В.Брызгалина. М.: «Аналитика — Пресс», 1998.

146. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие /Под ред. С.Г.Пепеляева. — М.: Академический правовой университет, 2002.

147. Конституция Российской Федерации: Научно — практический комментарий. / Под ред. академика Б.Н.Топорнина. — М.: Юристъ, 1997.

148. Корецкий В.И. Гражданское право и гражданские правоотношения в СССР. Душанбе, 1967.

149. Корнилов Ф. Природа гражданских правоотношений Советской России. Понятие гражданских правоотношений // Право и суд. 1925. - № 1.

150. Короткова JI.А. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения // Налоговый вестник. 2002. - № 9.

151. Костин А.А. Комментарий к главе 27 Налогового кодекса «Налог с продаж» (постатейный). М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002.

152. Костин А.А. Критерии недобросовестности налогоплательщика // Аудиторские ведомости. 2002. - № 8.

153. Костина Г. Налоговый агент: права, обязанности, ответственность. //Бухгалтерский учет. 2001. - № 10.

154. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательскойдеятельности. -М.: Финансы и статистика, 1994.

155. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: Социально-экономический аспект. -М.: НИФИ, 1989.

156. Красавчиков О.А. Юридические факты в советском гражданском праве. М., 1958.

157. Кролис Л.Ю. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. — Екатеринбург, 1996.

158. Крылова Н.С. Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах (Основные тенденции развития законодательства). // Государство и право. 1996. - № 5.

159. Кугаенко А.А., Белякин М.П. Теория налогообложения. М., 1999.

160. Кузнецов Л. Налоговая политика и интересы общества. // Экономика и жизнь. 1997. -№ 12.

161. Курбатов А.Я. Ответственность банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды. М., 1997.

162. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право. Общая часть: Учебник. -М.: Юристъ, 2001.

163. Кучеров И.И. Налоги и криминал: Историко-правовой анализ. — М.: Учебно консультационный центр «ЮрИнфоР», 2000.

164. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. — М.: Учебно -консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.

165. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков: Кон Сум,1997.

166. Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине: Автореф. дис. . доктора юрид. наук. Киев, 2000.

167. Левадная Т.Ю. Неправомерность применения частными нотариусами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности // Российский налоговый курьер. 1999. № 11.

168. Лущикова Ю.Ю. Обобщение практики применения малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности // Консультант бухгалтера. 2002. № 10.

169. Лущикова Ю.Ю. Особенности применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения // Консультант бухгалтера. 2002. №11.

170. Малашин Е.В., Позняков Л.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации: налоговые правонарушения и ответственность за их совершение // Аудиторские ведомости. 1999. - № 7.

171. Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налогообложение малого предпринимательства в государствах-членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. 2002. № 2.

172. Марьяхин Т.Л. Налоги в СССР. -М., 1958.

173. Масленников М. Правовое регулирование малого бизнеса в России // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». 2001. выпуск 10.

174. Мельникова Е. Конституционный суд еще раз предупреждает: за одно нарушение дважды не наказывают // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2001. - вып. 25.

175. Менглиев Ш. Восстановительные правоотношения в советском гражданском праве: Учебное пособие. Душанбе, 1986.

176. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

177. Назаров Б.Л. Некоторые вопросы советских социалистических правоотношений // Ученые Записки ВЮЗИ. Вып. XI. М., 1960.

178. Налоги в механизме хозяйствования. -М.: Наука, 1991.

179. Налоги и налоговое право. / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.

180. Налоговое и гражданское право, эффективность и качество. -Свердловск, 1987.

181. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина. — М.: Издательство НОРМА, 2003.

182. Налоговое право: Учебное пособие. / Под ред. С.Г. Пепеляев. М.:1. ИД ФБК ПРЕСС, 2000.

183. Налоговые споры: Судебно-арбитражная практика. Комментарий / Под общей ред. А.В. Брызгалина. — М., 1998.

184. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: постатейный комментарий. / Под общей ред. В.И. Слома. — М.: Издательство «Статут», 1998.

185. Научно практический постатейный комментарий к Части первой Налогового кодекса. -М.: Городец, 2000.

186. Николаева И.А. Налоговые льготы, предоставляемые малым строительным предприятиям // Российский налоговый курьер. 1999. №11.

187. Овсянников С.В. Конституционно-правовые основы налоговых отношений: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. СПб., 2001.

188. Овчарова И. Переход на упрощенную систему налогообложения // Финансовая газета. 2002. № 46.

189. Основы налогового права. Учебно методическое пособие. / Под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Инвест-Фонд, 1995.

190. Ответственность за нарушение налогового законодательства. Сб. статей. Выпуск первый / Отв. ред. канд. юрид. наук, доцент Р.Ф. Захарова. — М.: Институт государства и права Российской Академии наук, 1996.

191. Павлов В.П. Метод систематизации имущественных правоотношений в гражданском праве // Государство и право. 1999. - № 1.

192. Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. М., 2002.

193. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации: Учебник. — Ростов н/Д: Феникс, 2002.

194. Певзнер А. Г. Понятие гражданского правоотношения и некоторые вопросы теории субъективных гражданских прав // Ученые записки ВЮЗИ. Вып. 5. Вопросы гражданского права. М., 1958.

195. Пепеляев С.Г. Комментарии к главе 15. «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» части первой НК

196. РФ // Ваш налоговый адвокат. 2000. - № 1.

197. Петрова Г.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства.-М.: ИНФРА-М, 1995.

198. Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах. М., 1996.

199. Петти У. Трактат о налогах и сборах (пер. с англ.) / Антология экономической классики. Т. 1. -М.: Издательство «Эконов», 1993.

200. Подпорин Ю. Исправление ошибок при исчислении налога на прибыль. Ответственность плательщиков // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2001. - вып. 23.

201. Подпорин Ю. Новые старые знакомые: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2002. выпуск 38.

202. Покровайко С.Т. К вопросу о соотношении упрощенки с общим режимом. // Налоговый Юрист. 2004. № 13.

203. Полунина Е. Упрощенная система налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 51.

204. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник. / Отв. ред. С.Г.Чаадаев. М.: Юристъ, 1999.

205. Протасов В.Н. Правоотношение как система. М., 1991.

206. Пушкин В.А. Система налогообложения при упрощенке. // Вопросы бухгалтера. 2003. № 4.

207. Разгулин С. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Финансовая газета. 2002. № 42, 43.

208. Рахматулина И. Применение ускоренной амортизации субъектами малого предпринимательства // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. №41.

209. Рейдель Л.Б. Правонарушения в сфере реализации функций налогообложения Российского государства: Автореф. дис. . канд. юрид. наук.1. Коломна, 2002.

210. Рыбин А.В. Правоотношения в социалистическом обществе // Ученые записки Пермского государственного университета. Т. 2. Вып. 4. Кн. 2 (юридические науки). Пермь, 1957.

211. Семенова Ю.С. Стоит ли переходить на упрощенную систему налогообложения? // Главбух. 2002. № 20.

212. Симонова А.Н. Упрощенная система налогообложения для некоммерческих организаций // Главбух. 2002. № 4.

213. Симонова А.Н. Упрощенная система налогообложения для коммерческих организаций // Главбух. 2002. № 5.

214. Советское финансовое право: Учебник. Под ред. Л.К.Вороновой, Н.И.Химичевой. -М.: Юридическая литература, 1987.

215. Соколов А.А. Теория налогов. — М., 1928.

216. Старилов Ю.Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1995.

217. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М.Рассолова, проф. Н.М.Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001.

218. Титов А.С. Правовое регулирование взыскания недоимки: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2002.

219. Титова Г. Специальный налоговый режим упрощенная система налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 39.

220. Ткаченко Ю.Г. Методологические вопросы теории правоотношения. -М., 1984.

221. Ткаченко Ю.Г. Правовые отношения в советском социалистическом обществе. М., 1955.

222. Томаров В. Местные налоги: правовое регулирование: Учебное пособие. М.: АПУ, 2002.

223. Тривус А.А. Налоги как инструмент экономической политики. —1. Баку, 1925.

224. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета, 2002. №№ 15, 18, 19.

225. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. СПб.: В издательстве Н.Греча,1818.

226. Украинский Р.В. Налоговый кодекс о налоговой ответственности // Законодательство. 1999. № 5.

227. Финансовое право. Учебник / Под ред. Е.Ю.Грачевой, Г.П.Толстопятенко. — М.: ООО «ТК Велби», 2003.

228. ХалфинаР. О. Общее учение о правоотношении. М., 1974.

229. Цыганков Э.М. Проблемы соотношения налогового законодательства со смежными отраслями законодательства. -М., 2001.

230. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы.-М., 1973.

231. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР.-М., 1955.

232. Челышев М.Ю. Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Казань, 1998.

233. Шакуров Р. Декларация для «упрощенцев» // Двойная запись. 2003.1.

234. Шарова С.В. Административная ответственность в области налогов и сборов // Российский налоговый курьер. 2002. - № 10.

235. Щекин Д. Юридические презумпции в налоговом праве: Учебное пособие. М.: АПУ, 2002.186^

236. Юстус О.И. ^-Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков организаций: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. — Саратов, 1997.

237. Юсупов В.А. Теория административного права. М.: Юридическая литература, 1985.

238. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб., и доп. -М.: ИНФРА-М, 2002.

239. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы до реформы. М.: ИНФРА-М, 1999.