Правовые основы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Васильева, Татьяна Николаевна

• Васильева, Татьяна Николаевна
• кандидат юридических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Васильева, Татьяна Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК РАЗНОВИДНОСТЬ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА.

1. Понятие и значение единого налога на вмененный доход как инструмента налоговой политики в Российской Федерации.

2. Понятие и сущность системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Российской Федерации.

3. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Глава И. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

1. Особенности определения объекта налогообложения и налоговой базы при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

2. Особенности определения налогового периода и налоговой ставки при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

3. Особенности исчисления, уплаты и зачисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовые основы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Российской Федерации.

На протяжении всех пятнадцати лет формирования современной налоговой системы Российской Федерации одной из наиболее острых и пока до конца не разрешенных проблем остается необходимость уверенного обеспечения высокой степени контролируемости налоговыми органами показателей результатов экономической деятельности налогоплательщиков. Особенно эта проблема остра по подоходным налогам, ибо при поимущественном налогообложении указанная проблема может быть разрешена путем совершенствования системы государственной регистрации прав на недвижимое и движимое имущество, а равно формирование эффективных взаимосвязей контролирующих и регистрирующих органов. В результате за годы налоговой реформы удалось по меньшей мере вчетверо снизить уклонение от поимущественных налогов, так как государству удалось вывести из тени объекты налогообложения, по сути устранив имевшую место в начале 1990-х годов ситуацию, когда большое количество объектов недвижимого имущество (зданий, сооружений), а равно объектов движимого имущества не были зарегистрированы надлежащим образом, отсутствовали более или менее полные земельные кадастры, повсеместной практикой являлась сдача балансодержателями государственного и муниципального имущества в аренду третьим лицам (как правило коммерческим структурам) без ведома собственника - государства и муниципальных образований (при этом все расчеты за такую аренду осуществлялись минуя налогообложение, а сами сделки оказывались скрытыми от проверяющих, и в том числе налоговых органов). Вместе с тем, приведенные выше проблемы, порождаемые начальным этапом формирования современной налоговой системы, неразвитостью системы контрольных полномочий проверяющих органов и общим ослаблением контрольных функций государства, по-прежнему крайне актуальны в части контроля за исполнением фискальнообязанными лицами возложенных на них обязанностей по подоходным налогам (в первую очередь по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц - индивидуальных предпринимателей). Вместе с тем, уже к моменту принятия первой части Налогового кодекса Российской Федерации стало очевидно наличие на указанном правовом поле так называемых «мертвых зон», - групп и видов предпринимательской деятельности, которые в силу специфики их осуществления и используемых систем расчетов в принципе сложно контролируемы налоговыми органами (а ряд видов деятельности на настоящем этапе развития системы налогового контроля - в принципе неконтролируемы). Такая проблема не нова, с ней в том или ином виде применительно к малому бизнесу на определенном этапе становления налоговой системы сталкивались практически все современные индустриально развитые государства. Единственным эффективным инструментом налоговой политики, позволяющим решать проблему налогообложения таких «проблемных» видов предпринимательской деятельности во всем мире признанно выступает конструкция вмененного налога, когда объектом налогообложения выступает не реально полученный, а презю-мируемый государством (вмененный) доход налогоплательщика. При всех естественных недостатках такой системы налогообложения (основой налогообложения выступают не реальные а расчетные доходы, что всегда ведет к недовольству со стороны налогоплательщиков) других, более эффективных инструментов разрешения указанных проблем мировая практика не знает. Вместе с тем, при применении правовых механизмов налогообложения вмененного дохода большое значение (много большее чем при применении общего режима налогообложении) приобретает необходимость высочайшей юридической точности и экономической обоснованности норм налогового законодательства, ибо указанный специальный налоговый режим изначально социально конфликтен, но, к сожалению, на настоящем этапе развития налоговой системы Российской Федерации необходим. Указанное обстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития учения о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, целью которого и выступает настоящее исследование.

Степень разработанности темы и круг источников. Теоретико-правовое исследование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Российской Федерации осуществляется впервые. В дореволюционной и советской юридической и экономической литературе в области финансов внимания вопросам системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не уделялось.

К анализу отдельных правовых аспектов финансово-правового и административно-правового регулирования налогообложения обращались A.B. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Е.Ю. Грачева, М.В. Карасева, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, В.А. Парыгина, С.Г. Пепеляев, Е.В. Покачалова, М.И. Писко-тин, С.Д. Цыпкин и др. Однако, в работах по финансовому праву детальных специальных исследований общественных отношений, складывающихся в сфере применения единого налога на вмененный доход, не проводилось.

В современной научной литературе система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности рассматриваются в основном в работах экономистов, и, как правило, только с практической точки зрения отдельных аспектов ее применения налогоплательщиками.

Диссертант многое почерпнул для темы исследования в работах в области налогообложения таких российских экономистов, как Т.А. Гусева, A.C. Ежов, М.В. Истратова, М.П. Караян, Е.В. Корнетова, В.Г. Пансков, М.А. Пар-хачева, A.B. Перов, М.Д. Попков, М.П. Сокол, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и

И др.

При проведении исследования автор так же многое почерпнул в работах таких специалистов в области теории государства и права, конституционного и гражданского права, как в частности, - С.С. Алексеев, М.И. Брагинский, В.В. Ветрянский, Г.А. Гаджиев, С.А. Комаров, В.В. Лазарев, A.B. Малько, Н.И. Матузов, О.В. Мещерякова, A.C. Пиголкин, Т.Н. Радько, М.М. Рассолов, Е.А. Суханов, Б.А. Страшун, Ю.К. Толстой, P.O. Халфина и др.

Кроме того, в своем исследовании диссертант опирался на Конституцию Российской Федерации, акты российского законодательства о налогах и сборах, судебную и правоприменительную практику.

Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Российской Федерации, а так же ее использования и применения индивидуальными предпринимателями и организациями на практике.

Предмет исследования — нормы финансового права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Российской Федерации.

Цель диссертационного исследования — определение содержания понятия «система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», «вмененный доход», установление особенностей, признаков, функций и принципов регулирования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а равно механизма ее применения, выявление недостатков нормативно-правовой регламентации и формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательства в данной сфере.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующих основных задач:

- раскрыть понятия «система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», «вмененный доход» и др.;

- выявить значение единого налога на вмененный доход как инструмента налоговой политики;

- проанализировать источники, выделить принципы регламентации и функционирования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- исследовать круг фискальнообязанных лиц по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и выявить закономерности выделения облагаемых единым налогом видов предпринимательской деятельности;

- исследовать проблемы порядка определения объекта налогообложения по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- исследовать проблемы порядка определения налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- исследовать налоговый период и налоговую ставку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- исследовать особенности исчисления, уплаты и зачисления в бюджетную систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- выявить проблемы и перспективы совершенствования российского законодательства о налогах и сборах, и разработать конкретные рекомендации по устранению пробелов и коллизий.

Методологическую основу исследования составили различные общенаучные и частнонаучные методы исследования, в том числе: формально — логический, конкретно - исторический, сравнительно - правовой, метод технико-юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической науке.

Эмпирическую базу исследования составили: анализ материалов 32 аудиторских проверок российских и иностранных организаций, осуществляющих облагаемые рассматриваемым налогом виды предпринимательской деятельности в Российской Федерации, 28 писем ФНС России, 29 аналитических записок региональных подразделений (управлений по субъектам) ФНС России, материалов 69 выездных налоговых проверок налогоплательщиков ЕНВД, опрос по специальной методике 57 должностных лиц центрального аппарата ФНС России, 94 должностных лиц региональных (управлений по субъектам) и местных (районных и городских инспекций) подразделений ФНС России, 102 индивидуальных предпринимателей и руководителей организаций, контент - анализ прессы.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что она представляет собой первое в российской юридической науке монографическое системное исследование правовых проблем применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Российской Федерации. В диссертации анализируется существующий механизм регулирования порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, выявлены пробелы и противоречия в нормативно-правовом регулировании единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вносятся предложения по их устранению.

На защиту выносятся следующие полученные в результате исследования теоретические положения, выводы, предложения и рекомендации, которые являются новыми или содержат элемент научной новизны и представляют теоретический и практический интерес:

1. Определение системы налогообложения в виде ЕНВД как специального налогового режима - особого порядка исполнения индивидуальными предпринимателями и организациями возложенных на них налоговых обязанностей путем принудительной замены в течение определенного периода времени совокупности отдельных налогов исчислением и уплатой единого налога, применяемого в случаях и при соблюдении условий, установленных положениями федерального и положениями федерального и регионального законодательства о налогах и сборах, использование которого осуществляется в отношении доходов от тех видов предпринимательской деятельности, размеры экономической выгоды по которым не могут быть уверенно проконтролированы налоговыми органами.

2. Вывод о том, что система налогообложения в виде рассматриваемого единого налога относиться к региональной системе налогообложения, и выступает региональным специальным налоговым режимом. Определение регионального специального налогового режима как специальной системы налогообложения (специального налогового режима), который установлен Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные специальные налоговые режимы должны вводиться в действие и прекращать действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных специальных налоговых режимов законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе определять в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным специальным налоговым режимам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

3. Вывод о том, что помимо налогов и сборов, которые могут быть отнесены к различным уровням налоговой системы, специальные налоговые режимы могут выступать федеральными, региональными и местными. Федеральными специальными налоговыми режимами являются система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (с 1 января 2004 г.), упрощенная система налогообложения и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Региональным специальным налоговым режимом является система налогообложения в виде рассматриваемого налога (до 1 января 2004 г. — еще и единый сельскохозяйственный налог). Введение местных специальных налоговых режимов в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено. Вместе с тем, формой местного специального налогового режима в Российской Федерации выступает система самообложения.

4. Вывод о том, что объект налогообложения и размер налогового обязательства при системе налогообложения в виде ЕНВД определяются на основе внешних признаков (физических показателей), которые, должны свидетельствовать о степени доходности бизнеса, но осуществляется без учета и фактически не зависит от экономических результатов и характера предпринимательской деятельности налогоплательщиком. В частности, налоговая обязанность (причем в обычном размере) наступает даже в случаях фактического длительного не осуществления предпринимательской деятельности и не получения доходов. Поэтому рассматриваемый налог по формальным признакам не отвечает закрепленным в ст. 3 НК РФ критериям обязательного наличия экономического основания налога и учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

5. Вывод о том, что используемый для определения налоговой базы по единому налогу на вмененный доход коэффициент-дефлятор, устанавливаемый официально на основе расчетов уровня потребительских цен является средневзвешенным результатом позиций различных федеральных министерств, на практике не отражает реальные экономические процессы, а следовательно не отвечает принципам экономической обоснованности и соразмерности налогообложения, закрепленным в статье 3 НК РФ. Предлагается приравнивать коэффициент-дефлятор к значению прогнозируемого уровня инфляции, закладываемому в проекте федерального бюджета на очередной год, либо ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, так как указанные экономические показатели более точно отражают динамику роста потребительских цен и инфляции в Российской Федерации.

6. Вывод о том, что законодательством не установлен для целей определения налоговой базы по ЕНВД порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Предлагается устранить выявленную проблему путем внесения соответствующих изменений в статью 346.29 НК РФ - установить в законодательстве при определении налоговой базы возможность пропорционального учета для целей налогообложения единым налогом доли площади торгового зала, используемой для осуществления деятельности, подлежащей обложению рассматриваемым налогом, в случае осуществления на данной площади одновременно и иной деятельности, подлежащей обложению в соответствии с иным режимом налогообложения.

7. Вывод о том, что законодательством не предусмотрен порядок перевода организации или индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога в зависимости от доли выручки по оказанию транспортных услуг в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг). Поэтому, если даже организация или индивидуальный предприниматель, реализация транспортных услуг для которого не является основным видом деятельности, в связи с особенностями производственного цикла один раз в месяц оказал третьему лицу автотранспортные услуги (к примеру — доставил произведенную продукцию), он обязан уплатить ЕНВД за весь налоговый период, как если бы оказание таких услуг осуществлялась им весь месяц (выступало основным видом деятельности). Согласно сложившейся практике, в такой ситуации налоговые органы исходят из того, что, если лицо осуществляет автотранспортные услуги на основании договоров, то данный вид деятельности должен переводится на рассматриваемого налога. При этом не важно, насколько ничтожна доля выручки от этой разовой услуги в общей доля выручки от этой разовой услуги в общей выручке организации или индивидуального предпринимателя. Представляется, что такой подход вряд ли соответствует таким принципам налогового права, закрепленным в пункте 3 статьи 3 НК РФ, как справедливость и соразмерность (экономическая обоснованность) налогообложения.

8. Вывод о том, что реклама, размещаемая внутри зданий, строений и сооружений, в частности, в вагонах метрополитена и на щитах, расположенных в вестибюлях станций и на эскалаторах, не относиться к наружной рекламе в целях применения системы налогообложения в виде рассматриваемого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. К стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества, непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах.

9. Вывод о том, что в положениях главы 26.3 НК РФ установлены лишь самые общие принципы подачи налоговой декларации по рассматриваемому налогу: указываются сроки ее подачи (не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода), однако не установлено, в какой конкретно налоговый орган, и в какой процедуре, она должна подаваться. Предлагается путем внесения в законодательство соответствующих изменений прямо установить в статье 346.32 НК РФ особенности порядка подачи налоговой декларации субъектами системы налогообложения системы налогообложения в ЕНВД.

10. Вывод о том, что в связи с несовершенством финансового законодательства о порядке ведения кассовых операций и расчетов, в отличие от организаций, административная ответственность индивидуальных предпринимателей — субъектов системы налогообложения в виде ЕНВД за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций фактически не установлена. Для разрешения выявленной проблемы предлагается дополнить положения статьи 15.1 КоАП РФ, специально установив в санкции содержащейся в ней нормы размер административного наказания для индивидуальных предпринимателей за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что полученные в ходе исследования выводы и сформулированные на их основе предложения призваны обеспечить повышение научного уровня совершенствования нормативно-правовой регламентации системы налогообложения в виде ЕНВД, способствовать формированию научно-обоснованного подхода при разработке актов российского налогового законодательства. Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации могут быть учтены в ходе дальнейшего совершенствования положений Налогового кодекса Российской Федерации. Материалы диссертации могут быть использованы при подготовке учебников и учебных пособий по налоговому праву, а так же в преподавании курсов финансового и налогового права.

Апробация результатов исследования осуществлялась в следующих формах: опубликование основных положений диссертации в научных статьях, внедрение основных положений проведенного исследования в методическое обеспечение учебного процесса ряда российских вузов (Московский гуманитарный университет, Московского института экономики и права и других вузов, а также практику ряда организаций (ЗАО «Юргазаудит», ЗАО «ЭЛДО», ООО «Юридическое бюро «Кодекс» и др.), выступления с докладами на научно-практических конференциях и семинарах («Налоговая реформа в России. Проблемы малого предпринимательства» У1-й Научно-практический симпозиум Международной фискальной ассоциации, Москва, 27 августа 2004 г.; «Совершенствование налогообложения малого бизнеса» РАГС при Президенте РФ, Москва, 11 октября 2004 г.; «Проблемы развития и саморегулирования рыночных отношений» Международная научной конференции, Москва, 20 декабря 2004 г.; «Региональная и интеграционная налоговая политика» Научная конференция Палаты налоговых консультантов

СНГ, Санкт-Петербург, 17 февраля 2005 г.; «Россия: тенденции и перспективы развития» У-я Международная научная конференция, Москва, 24 марта 2005 г.; «Налоговое планирование. Методы налоговой оптимизации» РАГС при Президенте РФ, Москва, 20 апреля 2005 г.; «Единый налог на вмененный доход: вчера, сегодня, завтра» РАГС при Президенте РФ, Москва, 18 мая 2005 г.).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, состоящих из шести параграфов, заключения, а так же списка используемых нормативных актов и библиографического списка используемой литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Васильева, Татьяна Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное в настоящей работе исследование позволило определить предпосылки дальнейшего совершенствования нормативно-правового регулирования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Российской Федерации на современном этапе построения эффективной налоговой системы. Как правило, официально характеризующим настоящий этап развития российской налоговой политики именуют налоговой реформой, однако необходимо учитывать, что указанное понятие достаточно условно. По-сути эффективная налоговая система, отвечающая современным задачам устойчивого развития российского государства начиная с 1991 года пока так и не построена. Неопровержимым свидетельством этого выступает и несистемная, в отсутствие всякой концепции «кодификация», а по-сути принятие с листа нового налогового законодательства, и низкое качество всех вновь принимаемых глав части второй Налогового кодекса РФ, при разработке которых напрочь не учитывается накопленный за более чем десятилетие реформы законотворческий опыт. Важной составляющей современного этапа развития российской налоговой системы выступает особое внимание к институту специальных налоговых режимов, а равно по прежнему широкое использование чрезвычайных налоговых механизмов, одним из которых и выступает система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом, как показывает опыт индустриально развитых стран, необходимость в использовании вмененного налогообложения, основанного на изначально условной справедливости налоговых ограничений права собственности вряд ли удастся устранить в течение ближайшего десятилетия. Вместе с тем общая заданная направленности налоговой политики государства на постепенное достижение баланса интересов государства и налогоплателыциков в процессе налогообложения, обеспечение максимально возможного уровня обеспечения и защиты прав налогоплательщиков, существенным образом обуславливает необходимость дальнейшего совершенствования норм российского законодательства о налогах и сборах, повышения юридического и экономического качества нормативно-правовой базы вмененного налогообложения, осуществляемого в Российской Федерации в настоящее время на основе правовой конструкции специального налогового режима. В этой связи в работе сделан вывод о необходимости отнесения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности к региональной системе налогообложения, и делается вывод о том, что ЕНВД выступает региональным специальным налоговым режимом. При этом определение регионального специального налогового режима как специальной системы налогообложения (специального налогового режима), который установлен Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации позволил диссертанту обоснованно прийти к необходимости введения такого режима в действие и прекращения его действия на территориях субъектов Российской Федерации исключительно в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах. В частности, в работе обосновывается вывод о том, что при установлении региональных специальных налоговых режимов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации вправе определять в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным специальным налоговым режимам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом по результатам проведенного исследования было сформулировано определение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности как особого порядка исполнения индивидуальными предпринимателями и организациями возложенных на них налоговых обязанностей путем принудительной замены в течение определенного периода времени совокупности определенных налогов исчислением и уплатой единого налога, применяемого в случаях и при соблюдении условий, установленных положениями федерального и регионального законодательства о налогах и сборах, использование которого осуществляется в отношении доходов от тех видов предпринимательской деятельности, размеры экономической выгоды по которым не могут быть уверенно проконтролированы налоговыми органами.

Исследование показало, что помимо налогов и сборов, которые могут быть отнесены к различным уровням налоговой системы, специальные налоговые режимы могут выступать федеральными, региональными и местными, федеральными специальными налоговыми режимами являются система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (с 1 января 2004 г.), упрощенная система налогообложения и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Региональным специальным налоговым режимом является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (до 1 января 2004 г. - и единый сельскохозяйственный налог). Введение местных специальных налоговых режимов в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено. Вместе с тем, формой местного специального налогового режима в Российской Федерации выступает система самообложения.

Кроме того, в ходе проведенного исследования было установлено, что объект налогообложения и размер налогового обязательства при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности определяются на основе внешних признаков (физических показателей), которые, по мнению законодателя, свидетельствуют о степени доходности бизнеса, но осуществляется без учета и фактически не зависит от экономических результатов и характера предпринимательской деятельности налогоплательщиком. В частности, налоговая обязанность (причем в обычном размере) наступает даже в случаях фактического длительного не осуществления предпринимательской деятельности и не получения доходов. Поэтому единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности по формальным признакам не отвечает закрепленным в ст. 3 НК РФ критериям обязательного наличия экономического основания налога и учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

При этом в ходе исследования было установлено, что используемый для определения налоговой базы по единому налогу на вмененный доход коэффициент-дефлятор, устанавливаемый официально на основе расчетов уровня потребительских цен является средневзвешенным результатом позиций различных федеральных министерств, на практике не отражает реальные экономические процессы, а следовательно не отвечает принципам экономической обоснованности и соразмерности налогообложения, закрепленным в статье 3 НК РФ. Предлагается приравнивать коэффициент-дефлятор к значению прогнозируемого уровня инфляции, закладываемому в проекте федерального бюджета на очередной год, либо ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, так как указанные экономические показатели более точно отражают динамику роста потребительских цен и инфляции в Российской Федерации.

Кроме того, в результате проведенного исследования было выявлено, что законодательством не установлен для целей определения налоговой базы по ЕНВД порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Предлагается устранить выявленную проблему путем внесения соответствующих изменений в статью 346.29 НК РФ - установить в законодательстве при определении налоговой базы возможность пропорционального учета для целей налогообложения единым налогом доли площади торгового зала, используемой для осуществления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, в случае осуществления на данной площади одновременно и иной деятельности, подлежащей обложению в соответствии с иным режимом налогообложения.

В ходе исследования удалось установить, что законодательством не предусмотрен порядок перевода организации или индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога в зависимости от доли выручки по оказанию транспортных услуг в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг). Поэтому, если даже организация и индивидуальный предприниматель, реализация транспортных услуг для которого не является основным видом деятельности, в связи с особенностями производственного цикла один раз в месяц оказал третьему лицу автотранспортные услуги (к примеру — доставила произведенную продукцию), он обязан уплатить ЕНВД за весь налоговый период, как если бы оказание таких услуг осуществлялась им весь месяц (выступало основным видом деятельности). Согласно сложившейся практике, в такой ситуации налоговые органы исходят из того, что, если лицо осуществляет автотранспортные услуги на основании договоров, то данный вид деятельности должен, переводится на уплату единого налога на вмененный доход. При этом не важно, насколько ничтожна доля выручки от этой разовой услуги в общей выручке организации или индивидуального предпринимателя. Представляется, что такой подход вряд ли соответствует таким принципам налогового права, закрепленным в пункте 3 статьи 3 НК РФ, как справедливость и соразмерность (экономическая обоснованность) налогообложения.

В части видов облагаемой единым налогом деятельности, исследование убедительно показало, что реклама, размещаемая внутри зданий, строений и сооружений, в частности, в вагонах метрополитена и на щитах, расположенных в вестибюлях станций и на эскалаторах, не относиться к наружной рекламе в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. К стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся только технические средства, размещены на объектах недвижимого имущества, непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в течение всего срока, установленного для их размещения в соответствующих рекламных местах.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что в положениях главы 26.3 НК РФ установлены лишь самые общие принципы подачи налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход: указываются сроки ее подачи (не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода), однако не установлено, в какой конкретно налоговый орган, и в какой процедуре, она должна подаваться. Предлагается путем внесения в законодательство соответствующих изменений прямо установить в статье 346.32 НК РФ особенности порядка подачи налоговой декларации субъектами системы налогообложения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Кроме того, в работе обращено внимание на то обстоятельство, что в связи с несовершенством финансового законодательства о порядке ведения кассовых операций и расчетов, в отличие от организаций, административная ответственности индивидуальных предпринимателей — субъектов системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций фактически не установлена. Для разрешения выявленной проблемы предлагается дополнить положения статьи 15.1 КоАП РФ, специально установив в санкции содержащейся в ней нормы размер административного наказания для индивидуальных предпринимателей за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Таким образом, результаты настоящего диссертационного исследования показывают, что поставленные при его подготовке цели и задачи достигнуты: на основе имеющихся научных разработок по теме исследования, анализа положений действующего налогового законодательства и практики его применения выявлены сущность и принципы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, признаки и закономерности данного явления, правовые условия осуществления совершенствования рассмотренного специального налогового режима и основы его правового регулирования, а также высказаны предложения по дальнейшему повышению эффективности налогового законодательства в этой сфере.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Васильева, Татьяна Николаевна, 2005 год

1. Нормативные акты

2. Конституция Российской Федерации // Российская газета. 1993. - 25дек.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. (с изменениями) // Российская газета. — 1998. 6 авг.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. (с изменениями) // Российская газета. 2000.- 10 авг.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. - № 32. - Ст.3301.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 34. -Ст.4025.

7. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года № 2118 1 (с изменениями) // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. — 1992. - № 11.-Ст. 527.

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1998. -№ 31.-Ст. 3823.

9. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1996. -№ 25. Ст. 2954.

10. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» от 9 июля 1999 г. № 154 ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 1999. - № 28. -Ст. 3487.

11. Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса» \\ Российская газета. 2000. - 6 янв.

12. Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1 (с изменениями) // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. - № 15.- Ст. 492.

13. Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1991 1 (в действующей редакции) // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. — 1991. -№52.-Ст. 1871.

14. Федеральный закон от 23 июня 1999 г. № 117 ФЗ «О защите конкуренции на финансовых рынках» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1999. - № 26. - Ст. 3174.

15. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 123 ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 248. - Ст. 5369.

16. Закон Российской Федерации от 20 февраля 1992 г. № 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле» (с изменениями) II Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. - № 18. - Ст. 961.

17. Федеральный закон от 20 февраля 1995 г. № 24 ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1995. - №.8. - Ст. 609.

18. Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 4015 — 1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 1. - Ст. 4.

19. Закон Российской Федерации от 9 октября 1992 г. № 3615 — 1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. - № 1. - Ст. 1.

20. Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик (не действуют) // Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета СССР. 1991. - № 26. - Ст. 733.

21. Указ Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 622 «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения» (в действующей редакции) // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1992. - № 25. - Ст. 1418.

22. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 августа 1994 г. № Cl — 7/ ОП — 555 «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно арбитражной практике» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ.-1994.-№ 10.

23. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 января 1995 г. № Cl — 7/ ОП 54 «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно - арбитражной практике» // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. - 1995.-№4.

24. Определение Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. №

25. Определение Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. №

26. Определение Конституционного Суда РФ от 9 апреля 2001 г. № 82-О «По жалобам граждан С.О.Евсикова, Т.Г.Сибирченковой, Р.К.Исламовой,

27. Закон г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 75 «О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы». // Вестник мэрии Москвы. 2004. №11.

28. Закон Ярославской области от 15 ноября 2004 г. № 40-з «О внесении изменений в Закон Ярославской области «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». // Вести Ярославля. 2004. - 1 окт.

29. Письмо Минфина РФ от 9 марта 2005 г. № 03-06-05-04/51 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли пивом». // Официальные документы. — 2005. № 9.

30. Диссертации и авторефераты диссертаций

31. Басов A.B. Правовые аспекты налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. -М., 2002.

32. Бех Г.В. Правовое регулирование косвенных налогов в Украине: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Киев, 2002.

33. Боровик Н.В. Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (на примере посреднической деятельности): Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Воронеж, 2001.

34. Горлов Е.А. Правовые аспекты налогообложения транснациональных корпораций в Российской Федерации: Автореф. дис. . канд. юрид. наук.-М., 2001.

35. Ем B.C. Категория обязанности в советском гражданском праве: Вопросы теории: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. М., 1981.

36. Зимин A.B. Налоговая ответственность российских организаций: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. СПб., 2002.

37. Карасева М.В. Финансовые правоотношения: Дисс. . докт. юрид. наук. Воронеж, 1998.

38. Кролис Л.Ю. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Екатеринбург, 1996.

39. Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине: Автореф. дис. . доктора юрид. наук. Киев, 2000.

40. Овсянников C.B. Конституционно-правовые основы налоговых отношений: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. — СПб., 2001.

41. Рейдель Л.Б. Правонарушения в сфере реализации функций налогообложения Российского государства: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. — Коломна, 2002.

42. Титов A.C. Правовое регулирование взыскания недоимки: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. — М., 2002.

43. Челышев М.Ю. Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. Казань, 1998.

44. Научные статьи, монографии и учебно-справочная литература

45. Александров М.Ф. Налоговые споры. М., 1998.

46. Александров М.Ф. Налоговые споры (глазами судей): Справочник. 2-е изд. М., 2000.

47. Алексеев A.A. Виды налоговых режимов и методы их регулирования // Финансовое и административное право: Сборник статей. Смоленск, 2001.

48. Алексеев С.С. Общая теория социалистического права: Курс лекций. Учебное пособие. Вып. 2. Нормы права и правоотношения. Свердловск, 1964.

49. Алексеев С.С. Теория права. -М.: Бек, 1995.

50. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А.Смита, Ж.-Б.Сея, Рикардо, Сисмонди и Д.С.Миля. Харьков, 1870.

51. Алексеенко М.М. Подоходный налог в условиях его переложения. — Харьков, 1885.

52. Алексеенко М.М. Финансовое право. — Харьков, 1885.

53. Алехин E.H., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушение налогового законодательства. — М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1992.

54. Алле М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с франц. Т.А.Карлова. Под ред. Е.И.Егорова. — М.: ТЕИС, 2001.

55. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // Налоговый вестник. 2002. № 7.

56. Артемов Н.М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности. М., 1999.

57. Аскельрот М.И. Единый налог на вмененный доход. М., 2003.

58. Асланбекова А.З. Налоговые санкции в системе мер финансово-правовой ответственности: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. — М., 2001.

59. Афонникова Е. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности как инструмент налогового планирования // Финансовая газета. 2002. № 45.

60. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М., 2000.

61. Балабин В.И. Споры налогоплательщиков с налоговыми органами. Правомерность решений о наложении штрафных санкций: Судебно-арбитражная практика с учетом последних изменений в налоговом законодательстве РФ. М., 1998.

62. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы государств — членов евразийского экономического сообщества: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., профессора А.З.Дадашева. М.: Налоговый вестник, 2002.

63. Балакирева М.И. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. - № 52.

64. Баландин A.A. Налоговая ответственность организации и ее обособленные подразделения // Российский налоговый курьер. 2000. № 2.

65. Барышникова A.A. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: доходы и расходы в «переходный» период // Главбух. 2002. № 25.

66. Бельский К.С. Финансовое право. М.: Юристъ, 1994.

67. Беляков-Губа М.М. Патент для индивидуального предпринимателя // Российский налоговый курьер. 2000. №11.

68. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2002.

69. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. Ответственность за налоговые правонарушения в странах Евразийского экономического сообщества // Аудиторские ведомости. 2002. - № 2.

70. Борисов А. Представление интересов налогоплательщика в налоговой инспекции // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. - № 39.

71. Борисов Е.Ф. Экономическая теория. — М., 1997.

72. Борисов Л.П. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в условиях действия НК РФ // Консультант бухгалтера. 2004. № 1.

73. Браговский С.М. К вопросу о совершенствовании налогообложения малого бизнеса // Налоги России: Проблемы. Теория. Практика: Сборник. М., 2000.

74. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право: Общие положения. — М.: Статут, 1997.

75. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Административная ответственность в сфере предпринимательской деятельности, финансов и налогов. — Екб.: Налоги и финансовое право, 2002.

76. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Попов О.Н., Зарипов В.М. Ответственность в сфере предпринимательской деятельности, финансови налогов. Екб.: Налоги и финансовое право, 2000.

77. Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку. Ленинград,1929.

78. Бурсулая Т.Д. Административная и уголовная ответственность должностных лиц организаций за нарушения в налоговой сфере // Консультант бухгалтера. 2001. № 10.

79. Варламова С.М. Специальные налоговые режимы: бухгалтерский, юридический и философский подходы // Вопросы налогов. 1999. № 4.

80. Варнавский А. Малое предпринимательство: особенности налогообложения // Финансовая газета. 2001. № 35.

81. Васькин В. Налогообложение малых предприятий в Московской области // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. №№ 4-5.

82. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: Проблемы теории и практики. СПб, 2003.

83. Витринг С.П. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. // Финансовая газета. 2003. № 11.

84. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М.: Международный центр финансово — экономического развития, 1995.

85. Воробьева В.Н. О применении статьи 75 «Пеня» Налогового кодекса РФ // Налоговый вестник. 2002. - № 3.

86. Воронова Л.К., Карасева М.В., Кудрявцева Л.Б. и др. Финансовое право Российской Федерации: Учебное пособие / Отв. ред. М.В.Карасева. -Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1994.

87. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель — налогоплательщик государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: ФБК - ПРЕСС, 1998.

88. Гейц И.В. Особенности хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения операций по договорам простого товарищества (совместной деятельности) // Консультант бухгалтера, 2001. № 5.

89. Герасименко С.А. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде. М., 1994.

90. Герасимова E.H., Макарова O.A., Ильющихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарий. Под ред. Н.М.Голованова. СПб.: «Юридический центр Пресс», 1999.

91. Гнедовский А. Налогообложение зарубежных стран. М.: Финансы и бизнес, 1991.

92. Годме П.М. Финансовое право индустриальных и постиндустриальных стран.- М.: БЭП, 1999.

93. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил», 1999.

94. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права: актуальные проблемы. // Государство и право. 1995. - № 2.

95. Горлов Е.А. Актуальные проблемы налогообложения транснациональных корпораций в России. М.: Кодекс-М, 2001.

96. Горлов И.Я. Теория налогов. СПб., 1840.

97. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления: Автореф. дис. . канд. юр ид. наук. — М., 1998.

98. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Фирма «Анкил», 1992.

99. Горшков Д.А. О налоговых режимах для субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник. 2001. № 6.

100. Грачев Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юриспруденция, 1999.

101. Грачева Е.Ю., Куфакова H.A., Пепеляев С.Г. Финансовое право России: Учебник.-М., 1995.

102. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: Вопросы и ответы (Серия «Подготовка к экзамену»). М.: Новый Юрист, 1998.

103. Гребенников Ю.И. Особенности определения объектов налогообложения при ЕНВД. // Главбух. 2002. № 4.

104. Гребенников Ю.И. Особенности налогообложения при ЕНВД. // Налоговедение. 2004. № 2.

105. Гребенников Ю.И. Определение объекта налогообложения и налоговой базы при специальных налоговых режимах. // Налоги в РФ. 2003. № 34.

106. Гурьяков JI. Переход на ЕНВД вновь созданных организаций // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. № 23.

107. Гутников О.В. Ответственность за налоговые правонарушения // Главбух. 1999. -№ 16.

108. Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук H.H. Налогообложение в системе международных экономических отношений. — Минск, 2000.

109. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. М.: ИНФРА - M., 1997.

110. Дегтярь Н.П., Никулина JI.M. Особенности уплаты ЕНВД. // Российский налоговый курьер. 1998. - № 2.

111. Демьяненко Л.И. Представительство в налоговых отношениях // Главбух. 1999. - № 17.

112. Донин Ю. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: объект налогообложения в г. Москве // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. № 17.

113. Евсеева Е.А. Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2002. - № 13.

114. Евстегнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. М. : ИНФРА-М, 1999.

115. Егорова E.H. Исследование налоговых систем стран Западной Европы, Польши и России. — M., 1994.

116. Емельянова Л.В. Положительные и отрицательные стороны системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоговый вестник. 2001. № 10.

117. Жданов A.A. Финансовое право РФ. М., 1995.

118. Жестков C.B. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие. -М.: АПУ, 2002.

119. Жуков Е.Ф. Бюджетно-налоговое регулирование и накопление денежного капитала (на материалах США). М.: МИНХ, 1979.

120. Зайцев Д.А. Налоговый кодекс РФ ответственность за налоговые правонарушения //Главбух. - 1999. - № 2.

121. Зангиев Ч.М. Налоговое стимулирование малого бизнеса // Российский налоговый курьер. 2002. № 19.

122. Иванова Е.Е. ЕНВД: условия изменились. // Главбух. 2002. № 4.

123. Исаев A.A. Очерки теории и политики налогов. — Ярославль, 1887.

124. Исаков В.Б. Юридические факты в советском праве. М., 1984.

125. Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. M.: Статус-Кво 97, 2002.

126. Истратова М.В. Переход на ЕНВД и НДС // Российский налоговый курьер. 2002. № 24.

127. Истратова М.В., Попков М.Д. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в 2003 году // Российский налоговый курьер. 2002. № 20, 21.

128. Какой быть налоговой реформе в России? /Под ред. В.Н.Фролова. -Екатеринбург: Ассоциация «НалогиРоссии», 1993.

129. Калинина JI.A. Некоторые современные проблемы административной ответственности за нарушения финансового и налогового законодательства // Законодательство. 1999. - № 8.

130. Каляев К.С., Римов A.B. Новые налоги для малых предприятий. Комментарий к главам 26.2, 26.3 и 28 НК РФ // Главбух. 2002. № 15.

131. Караян М.П. Специальные налоговые режимы. М., 2003.

132. Караян М.П. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. // Главбух. 2003. № 2.

133. Кашин В.А. Кто содержит буржуазное государство? Подоходные налоги: как они используются против трудящихся. -М.: Мысль, 1986.

134. Кашин В.А. Налоговая справедливость. М.: Политиздат, 1986.

135. Ковалевская Д.Е. О некоторых вопросах, изложенных в постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российский налоговый курьер. 2001. - № 10, 11.

136. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

137. Комаров С.А. Общая теория государства и права: Учебник. 4-е изд., переработанное и дополненное. - М.: Юрайт, 1998.

138. Комментарий арбитражно — судебной практики по делам, связанным с малым предпринимательством и законодательством о применении контрольно — кассовых машин. / Под ред. проф. Р.Ф.Захаровой. М.: ИИЦ «АЛЬФА-КОМПОЗИТ», 1999.

139. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой. /Отв. ред. В.Д.Карпович. М.: Журнал «Хозяйство и право», СПАРК, 1995.

140. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой. /Отв. ред. О.Н.Садиков. М.: ЮРИНФОРМЦЕНТР, 1995.

141. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй). М.: Проспект, 2001.

142. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. В 2-х книгах. / Под ред. А.В.Брызгалина, А.Н.Головкина. изд. 2-е перераб. и доп. - М.: «Аналитика — Пресс», 2001.

143. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). / Под ред. А.В.Брызгалина. — М.: «Аналитика — Пресс», 1998.

144. Коннов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учебное пособие /Под ред. С.Г.Пепеляева. — М.: Академическийправовой университет, 2002.

145. Корнилов Ф. Природа гражданских правоотношений Советской России. Понятие гражданских правоотношений // Право и суд. 1925. - № 1.

146. Короткова Л.А. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения // Налоговый вестник. 2002. - № 9.

147. Костин A.A. Комментарий к главе 27 Налогового кодекса «Налог с продаж» (постатейный). M.: ООО «ВИТРЭМ», 2002.

148. Костин A.A. Критерии недобросовестности налогоплательщика // Аудиторские ведомости. 2002. - № 8.

149. Костина Г. Налоговый агент: права, обязанности, ответственность. // Бухгалтерский учет. 2001. - № 10.

150. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. — М.: Финансы и статистика, 1994.

151. Кравченко H.A. Налоговые реформы 80-х годов в США: Социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989.

152. Красавчиков O.A. Юридические факты в советском гражданском праве. М., 1958.

153. Крылова Н.С. Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах (Основные тенденции развития законодательства). // Государство и право. 1996. - № 5.

154. Кугаенко A.A., Белякин М.П. Теория налогообложения. М., 1999.

155. Кузнецов JI. Налоговая политика и интересы общества. // Экономика и жизнь. 1997. - № 12.

156. Курбатов А .Я. Ответственность банков за задержку платежей в бюджет и внебюджетные фонды. — М., 1997.

157. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2001.

158. Кучеров И.И. Налоги и криминал: Историко-правовой анализ. -М.: Учебно консультационный центр «ЮрИнфоР», 2000.

159. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебноконсультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.

160. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. — Харьков: Кон Сум,1997.

161. Левадная Т.Ю. Неправомерность применения частными нотариусами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности // Российский налоговый курьер. 1999. №11.

162. Лущикова Ю.Ю. Обобщение практики применения малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности // Консультант бухгалтера. 2002. № 10.

163. Лущикова Ю.Ю. Особенности применения налогоплательщиками ЕНВД // Консультант бухгалтера. 2002. №11.

164. Малашин Е.В., Позняков Л.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации: налоговые правонарушения и ответственность за их совершение // Аудиторские ведомости. 1999. - № 7.

165. Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налогообложение малого предпринимательства в государствах-членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. 2002. № 2.

166. Марьяхин Т.Л. Налоги в СССР. М., 1958.

167. Масленников М. Правовое регулирование малого бизнеса в России // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». 2001. выпуск 10.

168. Мельникова Е. Конституционный суд еще раз предупреждает: за одно нарушение дважды не наказывают // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2001. - вып. 25.

169. Менглиев Ш. Восстановительные правоотношения в советском гражданском праве: Учебное пособие. Душанбе, 1986.

170. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. Учебное пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

171. Назаров Б.Л. Некоторые вопросы советских социалистических правоотношений // Ученые Записки ВЮЗИ. Вып. XI. М., 1960.

172. Налоги в механизме хозяйствования. М.: Наука, 1991.

173. Налоги и налоговое право. / Под ред. A.B. Брызгалина. М., 1997.

174. Налоговое и гражданское право, эффективность и качество. -Свердловск, 1987.

175. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина. М.: Издательство НОРМА, 2003.

176. Налоговое право: Учебное пособие. / Под ред. С.Г. Пепеляев. — М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.

177. Налоговые споры: Судебно-арбитражная практика. Комментарий / Под общей ред. A.B. Брызгалина. М., 1998.

178. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: постатейный комментарий. / Под общей ред. В.И. Слома. М.: Издательство «Статут», 1998.

179. Научно практический постатейный комментарий к Части первой Налогового кодекса. - М.: Городец, 2000.

180. Николаева И.А. Налоговые льготы, предоставляемые малым строительным предприятиям // Российский налоговый курьер. 1999. №11.

181. Овчарова И. Переход на ЕНВД // Финансовая газета. 2003. № 26.

182. Основы налогового права. Учебно — методическое пособие. / Под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Инвест-Фонд, 1995.

183. Ответственность за нарушение налогового законодательства. Сб. статей. Выпуск первый / Отв. ред. канд. юрид. наук, доцент Р.Ф. Захарова. — М.: Институт государства и права Российской Академии наук, 1996.

184. Павлов В.П. Метод систематизации имущественных правоотношений в гражданском праве // Государство и право. 1999. - № 1.

185. Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. М., 2002.

186. Парыгина В.А., Тедеев A.A. Налоговое право Российской Федерации: Учебник. Ростов н/Д: Феникс, 2002.

187. Пепеляев С.Г. Комментарии к главе 15. «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» части первой НК

188. РФ // Ваш налоговый адвокат. 2000. - № 1.

189. Петрова Г.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства.-М.: ИНФРА-М, 1995.

190. Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах. М., 1996.

191. Подпорин Ю. Исправление ошибок при исчислении налога на прибыль. Ответственность плательщиков // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2001. - вып. 23.

192. Подпорин Ю. Новые старые знакомые: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2002. выпуск 38.

193. Покровайко С.Т. К вопросу о соотношении ЕНВД с общим режимом. // Налоговый Юрист. 2004. № 13.

194. Полунина Е. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. № 12.

195. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник. / Отв. ред. С.Г.Чаадаев. М.: Юристъ, 1999.

196. Пушкин В.А. Система налогообложения при ЕНВД. // Вопросы бухгалтера. 2004. № 5.

197. Разгулин С. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Финансовая газета. 2002. № 42, 43.

198. Рахматулина И. Применение ускоренной амортизации субъектами малого предпринимательства // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. №41.

199. Рыбин A.B. Правоотношения в социалистическом обществе // Ученые записки Пермского государственного университета. Т. 2. Вып. 4. Кн. 2 (юридические науки). Пермь, 1957.

200. Семенова Ю.С. Стоит ли переходить на упрощенную систему налогообложения? // Главбух. 2002. № 20.

201. Симонова А.Н. ЕНВД для некоммерческих организаций // Главбух. 2002. № 4.

202. Симонова А.Н. Упрощенная система налогообложения для коммерческих организаций // Главбух. 2002. № 5.

203. Советское финансовое право: Учебник. Под ред. Л.К.Вороновой, Н.И.Химичевой. -М.: Юридическая литература, 1987.

204. Соколов A.A. Теория налогов. -М., 1928.

205. Старилов Ю.Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. — Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1995.

206. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М.Рассолова, проф. Н.М.Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2001.

207. Тедеев A.A., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. М.: ЭКСМО, 2004.

208. Титова Г. Специальный налоговый режим система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. № 32.

209. Ткаченко Ю.Г. Методологические вопросы теории правоотношения. М., 1984.

210. Ткаченко Ю.Г. Правовые отношения в советском социалистическом обществе. М., 1955.

211. Томаров В. Местные налоги: правовое регулирование: Учебное пособие. М.: АПУ, 2002.

212. Тривус A.A. Налоги как инструмент экономической политики. — Баку, 1925.

213. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета, 2002. №№ 15,18, 19.

214. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. СПб.: В издательстве1. Н.Греча, 1818.

215. Украинский P.B. Налоговый кодекс о налоговой ответственности // Законодательство. 1999. № 5.

216. Финансовое право. Учебник / Под ред. Е.Ю.Грачевой, Г.П.Толстопятенко. — М.: ООО «ТК Велби», 2003.

217. Халфина Р. О. Общее учение о правоотношении. М., 1974.

218. Цыганков Э.М. Проблемы соотношения налогового законодательства со смежными отраслями законодательства. М., 2001.

219. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы.-М., 1973.

220. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР.-М., 1955.

221. Чуркин A.B. Объект налогообложения. / Под научной редакцией С.Г. Пепеляева. М.: Юрист, 2004.

222. Шакуров Р. Декларация при ЕНВД // Двойная запись. 2003. № 1.

223. Юткина Т.Ф. Специальные налоговые режимы: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004.