Правовое регулирование транспортного налога тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат наук Берестовой, Алексей Александрович

• Берестовой, Алексей Александрович
• кандидат наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат наук Берестовой, Алексей Александрович

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В РОССИИ

1.1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ ИНСТИТУТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В РОССИИ

1.2. КРИТЕРИИ ЗАКОННОСТИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

1.3. ЛЬГОТЫ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

1.4.ФУНКЦИИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

ГЛАВА 2 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЙ ЭЛЕМЕНТ В ПРАВОВОЙ КОНСТРУКЦИИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. НАЗЕМНЫЕ ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АСПЕКТЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НОРМ НАЛОГОВОГО И ИНЫХ ОТРАСЛЕЙ РОССИЙСКОГО ПРАВА

2.2. ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ВОДНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ КАК ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.3. ВОЗДУШНЫЕ ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА: ПРОБЛЕМЫ ПРАВОВОЙ КЛАССИФИКАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование транспортного налога»

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с Конституцией Российской Федерации Россия есть демократическое федеративное правовое государство с республиканской формой правления.

Российская Федерация, являясь ассиметричной федерацией, состоит из 83 субъектов РФ. Данные особенности российского государства обуславливают наличие двух уровней организации государственной власти -федеральной и региональной.

Согласно статье 73 Основного закона страны вне пределов ведения Российской Федерации и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации субъекты Российской Федерации обладают все полнотой государственной власти. Это предполагает наделение региональных властей необходимыми финансовыми ресурсами.

Налоговая система РФ, отражая федеративный характер российского государства, имеет три уровня: федеральный, региональный и местный. Выделение региональных налогов, наделение субъектов РФ определенными самостоятельными полномочиями в части их правового регулирования позволяют частично обеспечить региональные власти необходимыми денежными средствами.

Согласно ст. 14 РЖ РФ статус регионального налога имеет транспортный налог. В настоящее время его роль в пополнении доходной части региональных бюджетов невелика. Сложившаяся судебная практика свидетельствует о применении весьма сложной, противоречивой и несовершенной модели транспортного налога. Отсутствуют четкие критерии определения объектов налогообложения, возникают сложности с применением налоговых льгот.

Сегодня одним из направлений совершенствования налогового федерализма должно стать создание такой правовой модели транспортного

налога, которая одновременно сочетала бы интересы Федерации, субъектов РФ и налогоплательщиков.

Решение такого рода задач требует проведения серьезных научных исследований в области налогообложения транспортных средств, позволяющих выделить пути совершенствования правового регулирования транспортного налога.

Несмотря на значимость транспортного налога, большое количество споров, возникающих при его исчислении и уплате, количество научных работ, посвященных вопросам совершенствования правового регулирования транспортного налога, очень ограниченно.

Недостаточная теоретическая разработка правового содержания сущности транспортного налога во многом объясняется тем, что налоговый метод регулирования экономических отношений в РФ является непродолжительным. Сам транспортный налог не имеет глубоких исторических корней, в отличие, например, от акцизов или земельного налога.

Низкое качество актов законодательства о транспортном налоге, отсутствие их научной проработанности приводят с одной стороны, к существенному снижению собираемости обязательных платежей, с другой -неправомерному ограничению конституционных прав и свобод человека и гражданина.

Постоянные изменения, вносимые в Налоговый Кодекс РФ, осуществляются бессистемно, спонтанно, без достаточной научной обоснованности, что порождает бесконечный процесс «совершенствования налогового законодательства».

В конечном счете, использование метода проб и ошибок в нормотворческой деятельности влечет за собой такие негативные последствия как дестабилизация финансовой системы страны, понижение и без того низкого уровня налоговой культуры всех участников налоговых правоотношений, рост налоговой конфликтности.

Таким образом, отсутствие системного подхода к вопросам правового регулирования транспортного налога, непонимание его экономической и правовой сущности негативно сказывается в практике государственного строительства Российской Федерации.

Все это свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития правового учения о транспортном налоге, целью которого и является представленное исследование.

Степень разработанности темы исследования. Вопросы правового обеспечения механизма взимания транспортного налога ранее не были предметом самостоятельного научного исследования

Отдельные аспекты правового регулирования транспортного налога были затронуты лишь в диссертационных исследованиях М.В. Коло диной «Система налогов субъектов РФ как часть налоговой системы Российской Федерации» (2002 г.), В.В. Томарова «Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации» (2001 г.).

Таким образом, вопросы совершенствования налогового законодательства в части регулирования транспортного налога весьма слабо освещались в отечественной научно-исследовательской литературе.

Объектом исследования являются правоотношения, складывающиеся в процессе установления и введения транспортного налога.

Предметом исследования выступают нормы федерального и регионального налогового законодательства в части регулирования транспортного налога, практика их применения.

Целью настоящего исследования является разработка научных положений о правовой природе транспортного налога, законодательное закрепление которых позволяет создать более совершенную правовую модель рассматриваемого фискального платежа.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить историю налогообложения транспортных средств в Российской Федерации,

- определить компетенцию федеральных и региональных органов власти в части правового регулирования транспортного налога,

- провести теоретический анализ и дать определение понятия «законно установленный транспортный налог»,

- оценить выполняемые транспортным налогом функции,

- выявить проблемы, возникающие в процессе информационного обеспечения налогоплательщиков транспортного налога,

- исследовать особенности налогообложения наземных, воздушных и водных транспортных средств,

- проанализировать основания и порядок предоставления льгот по транспортному налогу,

- обосновать необходимость внесения изменений и дополнений в акты законодательства о транспортном налоге в целях исключения существующих противоречий, неясностей и пробелов правового регулирования транспортного налога,

- предложить направления развития правовой модели транспортного налога в целях повышения эффективности осуществления регулирующей функции транспортного налога.

Методологическую основу диссертационного исследования составляют как общенаучные (диалектический, системно-структурный, анализа и синтеза, восхождение от абстрактного к конкретному и от конкретного к абстрактному), так и частно-научные (историко-правовой, сравнительно-правовой, формально-юридический) методы познания правовой действительности.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили научные труды представителей науки финансового права, таких как: Е.М. Ашмариной, К.С. Вельского, М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, Т.А. Гусевой, JI.H. Древаль,

C.B. Запольского, B.M. Зарипова, M.B. Карасевой, А.Н. Козырина, Ю.А. Крохиной, Н.П. Кучерявенко, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Е.В. Покачаловой, И.В. Рукавишниковой, Э.Д. Соколовой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, Э.А. Цыганкова и других.

При проведении диссертационного исследования автор опирался на общетеоретические положения, сформулированные классиками финансовой науки: Э.Н. Берендтса, М.И. Боголепова, П.П. Гензеля, И.Я. Горлова, И. Иловайского, П.П. Исаева, В.А. Лебедева, Д.М. Львова, Ф.Б. Мильгаузена, Н.С. Мордвинова, Н.П. Огарева, И.Х. Озерова, Е.Г. Осокина, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула.

Теоретико-правовые основы данной диссертации составили труды С.С. Алексеева, В.В. Лазарева, О.Э. Лейста, Н.И. Матузова, A.B. Малько, М.Н. Марченко, Г.В. Мальцева, B.C. Нерсесянца, A.C. Пиголкина, В.Е. Чиркина, Л.С. Явича и др.

Комплексный характер проблем правового обеспечения транспортного налога потребовал изучения специальной литературы по экономике. Автор учитывал выводы, сделанные такими известными экономистами, как: Е.Ф.Борисов, В.С.Геращенко, М.В.Истратова, В.Г.Пансков, А.В.Петров, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов и др.

Эмпирическую базу исследования составили материалы судебной и иной правоприменительной практики, включая Постановления и Определения Конституционного Суда Российской Федерации, акты Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросам применения главы 28 НК РФ, судебные решения иных судебных органов, относящиеся к теме диссертации.

Нормативной основой исследования стали положения Конституции Российской Федерации, Венской Конвенции о дорожном движении, Налогового Кодекса Российской Федерации, нормативных правовых актов, регулирующих институт налогообложения транспортных средств.

Научная новизна диссертационной работы состоит в том, что она представляет собой самостоятельное комплексное правовое исследование исторических, теоретических и прикладных аспектов правового обеспечения транспортного налога.

Итогом проведенной научной работы стало выявление признаков и функций транспортного налога, определение содержания понятия «законно установленного транспортного налога».

Выявлены положительные и спорные стороны применяемого механизма взимания налога с наземных, воздушных, водных транспортных средств. Для теоретического понимания и практической реализации разработана классификация оснований освобождения от выполнения налоговой обязанности по транспортному налогу. Предложена научно обоснованная система мер правового характера, нацеленная на создание оптимальной модели транспортного налога, повышение его регулирующего воздействия на участников общественных отношений.

Конкретные результаты исследования выражаются в следующих положениях, выносимых на защиту:

1. Законность транспортного налога включает в себя два уровня: федеральный и региональный. Правовая модель транспортного налога органично сочетает федеральный компонент в виде установления транспортного налога и региональный в виде его введения. Федеральным законодательством предусмотрена рамочная компетенция законодательных органов власти субъектов РФ при введении транспортного налога.

Транспортный налог считается законно установленным только в том случае, если имеются все ниже перечисленные критерии:

- законодательством определены необходимые существенные элементы обложения транспортным налогом,

нормативные правовые акты, регламентирующие взимание транспортного налога, приняты с соблюдением действующих процессуальных норм,

- законы субъектов РФ о транспортном налоге соответствуют положениям НК РФ, то есть, выполнены требования, касающиеся рамочной компетенции представительных органов власти субъектов РФ в части введения транспортного налога,

- выполнены законодательные требования, касающиеся порядка введения в силу актов законодательства о транспортном налоге.

2. Доказывается, что объектом обложения по транспортному налогу является юридический факт в виде права собственности на транспортные средства.

В связи с этим предлагается статью 357 НК РФ «Налогоплательщики» изложить в следующей редакции: «Налогоплательщиками налога признаются лица, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации, собственниками транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации».

3. В целях соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков, а также обеспечения единообразия судебной практики предлагается разделить транспортные средства на две категории: используемые для движения по дорогам общего пользования и предназначенные для эксплуатации на территории собственника.

Обосновывается необходимость законодательного закрепления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от того, к какой категории относятся транспортные средства.

Доказывается, что повышенные налоговые ставки должны быть предусмотрены для транспортных средств, используемых для движения по дорогам общего пользования.

4. В целях обеспечения права налогоплательщика на получение бесплатной информации о действующих налогах и сборах предлагается внести изменения в ст. 16 НК РФ, дополнив ее подпунктом следующего содержания: «Нормативные правовые акты о региональных налогах и сборах

в электронном варианте подлежат размещению на официальных сайтах представительных органов власти субъектов РФ, региональных налоговых органов в разделе «Региональное законодательство».

5. Льгота по транспортному налогу - это право на освобождение от уплаты фискального платежа при соблюдении законодательно закрепленных условий либо право на облегченное исполнение налогоплательщиком возложенной на него налоговой обязанности.

Льготы по транспортному налогу:

- представляют собой правомерные исключения из общих правил, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах,

- сочетают в себе публичные и частные начала,

- носят строго целевой характер - введение льгот по транспортному налогу нацелено на удовлетворение публичных и частных потребностей, повышение благосостояния общества, решение экологических проблем,

- воплощают в себе принципы социальной справедливости и равенства,

- являются составным элементом правового режима налогообложения, для которого характерно гармоничное сочетание интересов многих участников налоговых правоотношений.

6. Предлагается классификация льгот по транспортному налогу в зависимости от порядка формирования налоговой базы, субъекта, объекта налогообложения. Доказывается, что видовая градация налоговых преимуществ позволяет выявить их роль в правоприменительном процессе и непосредственной реализации субъективных прав и юридических обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов и одновременно с этим дает возможность определить социальное назначение и регулятивные возможности каждого вида льгот по транспортному налогу в сравнении с другими.

Характер и содержание льгот по транспортному налогу напрямую зависят от приоритетов налоговой политики РФ и ее субъектов.

7. Аргументируются положения о необходимости внесения изменений и дополнений в статью 358 НК РФ. Предлагаются следующие новые редакции:

- пункта 4: «Не являются объектом налогообложения, используемые в целях осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей при условии, что объем выручки от осуществления пассажирских и (или) грузовых перевозок превышает 70% общей выручки».

- пункта 6: «Транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, а именно: Министерство внутренних дел Российской Федерации, Министерство обороны, Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная служба исполнения наказаний, Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, Федеральная таможенная служба».

Не являются объектами налогообложения транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления государственным учреждениям, федеральным государственным унитарным предприятиям, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Не освобождаются от уплаты налога государственные воздушные суда, используемые для выполнения нерегулярных перевозок пассажиров и грузов в коммерческих целях».

8. Доказывается необходимость дополнения п. 2 ст. 358 НК РФ подпунктом 2 следующего содержания: «не являются объектами налогообложения автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), приобретенные и (или) переоборудованные инвалидом самостоятельно за свой счет».

9. Транспортный налог в его действующей правовой модели выполняет в основном фискальную функцию. В связи с этим обосновывается необходимость изменения приоритетов в налоговой политике Российской Федерации, реализация которых позволит транспортному налогу осуществлять не только и не столько фискальную, но и регулирующую функцию, что отвечает конституционным правам и свободам человека и гражданина.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в нем выводы и предложения развивают научные представления о транспортном налоге, уточняют понятийный аппарат теории финансового права, конкретизируют содержание существенных и факультативных элементов обложения транспортным налогом.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования имеющихся в нем выводов и предложений в правотворческой и правоприменительной деятельности, направленной на создание налогового режима, гармонично сочетающего публичные и частные интересы.

Выводы и предложения автора могут быть также использованы в процессе дальнейших научных исследований, касающихся совершенствования правового регулирования взимания транспортного налога.

Реализация предложенных в диссертации положений позволит усовершенствовать судебную практику, обеспечить ее единство и единообразие.

Имеющиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в процессе преподавания курсов «Финансовое право», «Налоговое право».

Материалы настоящего исследования могут быть использованы также при подготовке учебно-методических материалов по финансовому и налоговому праву, при написании дипломных и магистерских работ.

Апробация результатов исследования.

Основные положения и выводы исследования нашли отражение в 8 статьях, опубликованных в специализированных юридических изданиях, в том числе, 3 изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Теоретические и практические положения диссертации были рассмотрены и получили одобрение на заседании кафедре финансового и административного права Государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Структура диссертационного исследования соответствует логике исследования и состоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы, заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В

РОССИИ

1.1. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И РАЗВИТИЯ ИНСТИТУТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ

СРЕДСТВ В РОССИИ

Транспортные средства - один из самых известных объектов налогообложения. В толковых словарях отмечается, что слово транспорт имеет латинские корни - trans и portare, что дословно переводится как «нести через». Понятие транспорта употребляется в узком и широком смысле слова. В узком смысле понятие «транспорт» используется для обозначения средств, основная функция которых заключается в перемещении людей и грузов из одного пункта назначения в другой. В широком смысле под термином «транспорт» понимают совокупность транспортных организаций, транспортную инфраструктуру, включая управление, которые в целом образуют транспортную систему страны.

В зависимости от субъектного состава и целей использования транспорт можно подразделить на три категории: транспорт общего пользования, личный транспорт и транспорт специального пользования. Первая разновидность транспортных средств предназначена для перевозки пассажиров и грузов. Отличительной чертой личного транспорта является наличие права собственности физического лица на автомобили, велосипеды, яхты, самолеты. Транспорт специального назначения включает в себя транспортные средства, используемые для удовлетворения потребностей в перевозках внутриведомственных и внутрипроизводственных.

В зависимости от транспортных путей и особенностей транспортных средств транспорт можно подразделить на водный, гужевой, автомобильный, железнодорожный и воздушный.

Считается, что одним из самых древних видов транспорта является водный. До второй половины XIX века он оставался важнейшим видом транспорта, поскольку имел явные преимущества по сравнению с караванами. Сегодня водный транспорт продолжает играть важную роль при перевозках угля, руды, строительных материалов, нефти.

Гужевой транспорт также имеет глубокие исторические корни. С древних времен использовались животные (лошади, волы, слоны, верблюды, ламы, собаки) для перевозки людей и грузов. И сегодня этот вид транспорта остается популярным в сельской местности.

Самый распространенный сегодня - это автомобильный вид транспорта. Его явными преимуществами является скорость, маневренность, что позволяет использовать автомобильный транспорт и для перевозки пассажиров, и для перевозки ценных грузов, скоропортящихся продуктов. Однако, следует учитывать, что автомобильный транспорт наносит огромный экологический ущерб.

Железнодорожный транспорт появился в начале XIX века и за очень короткий период времени стал играть доминирующую роль при перевозках пассажиров и грузов. После Второй мировой войны он стал терять свои позиции, не выдерживая конкуренцию с автомобильными перевозками, авиаперевозками. Однако коллапса железных дорог не произошло в силу таких преимуществ железнодорожного транспорта, как: высокая грузоподъемность, надежность, невысокая себестоимость.

Самым молодым видом транспорта является воздушный. В силу своей дороговизны он используется для перевозки пассажиров, особо ценных грузов, почты.

История транспортного налогообложения в нашей стране началась с введения в 1942 г. сбора с владельцев транспортных средств. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах»1 определял все существенные элементы налогообложения.

1 Собрание действующего законодательства СССР. Т. 14. С. 433.

Плательщиками сбора признавались граждане, которые имели в городах, рабочих, дачных и курортных поселках:

- автомобили, мотоциклы, яхты, лодки, ялики, паромы,

- выездных и рабочих лошадей, а также лошадей и других животных, используемых в извозном промысле.

Были установлены дифференцированные налоговые ставки. Сбор с автомобилей, моторных лодок, мотоциклов исчислялся с каждой лошадиной силы. Наибольшие ставки были предусмотрены для владельцев транспортных средств, проживающих в столицах союзных республик, краевых, областных центрах; наименьшие - в рабочих поселках.

С остальных объектов сбор исчислялся за каждую единицу налогообложения в абсолютной сумме.

От уплаты сбора с владельцев транспортных средств освобождались:

«а) старатели золотой и платиновой промышленности, старатели предприятий по добыче и переработке олова и других редких металлов;

б) граждане, у которых лошади и другие животные учтены при обложении их хозяйства сельскохозяйственным налогом;

в) главы дипломатических представительств, члены дипломатического персонала, консульские должностные лица, включая глав консульских представительств, а также другие лица, приравненные к ним в отношении льгот по налогам и сборам, - на основе взаимности;

г) иностранные граждане, состоящие членами иностранных автомобильных обществ и приехавшие в СССР в порядке международной конвенции относительно передвижения автомобилей (СЗ СССР, 1926, № 23, ст. ст. 152 и 153), - в течение пребывания их в пределах СССР, однако не свыше 12 месяцев, причем эта льгота распространяется на граждан лишь тех государств, в которых соответствующая льгота предоставлена советским гражданам»1.

1 Там же.

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г. «О местных налогах и сборах» были закреплены широкие полномочия Верховных Советов союзных и автономных республик, Советов Народных Комиссаров республик, краевых, областных, окружных, районных и городских Советов депутатов трудящихся в части регулирования сбора с владельцев транспортных средств.

Они имели право:

- вообще не вводить на своей территории сбора с владельцев транспортных средств,

- понижать ставки сбора,

- устанавливать дополнительные льготы, причем как для отдельных категорий облагаемых объектов и групп плательщиков, так и для отдельных плательщиков (иначе говоря, вводить обычные и индивидуальные льготы).

Льготы в отношении сбора с владельцев транспортных средств могли предоставлять также поселковые, сельские Советы депутатов трудящихся и их исполнительные комитеты.

Таким образом, результатом первого исторического этапа формирования современного транспортного налога стало:

- юридическое закрепление дифференцированных ставок сбора с владельцев транспортных средств,

- нормативное признание достаточно широкого круга полномочий региональных и местных властей в части регулирования сбора с владельцев транспортных средств,

- официальное признание возможности предоставления индивидуальных налоговых льгот.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Берестовой, Алексей Александрович, 2012 год

III Список литературы:

1. Алексеев В.Б. Финансовое право Российской Федерации: учеб. пособие; под ред. Б.В.Алексеева. - М.: Волтерс Клувер, 2010. -304 с.

2. Алексеев С.С. Теория права. - М.: Издательство БЕК, 1994. -224 с.

3. Алексеев С.С. Право на пороге нового тысячелетия: Некоторые тенденции мирового правового развития - надежда и драма современной эпохи. М.: «Статут», 2000. - 256 с.

4. Арсланбекова А.З. Финансово-правовые санкции в системе мер юридической ответственности. Автореферат дисс. ... докт. юрид. наук. - Саратов, 2009. - 54 с.

5. Архипов A.A. Сроки в налоговом праве. Автореферат дисс. ... канд. юрид. наук.- Москва, 2010.-21 с.

6. Атоян Г.Ю. Экономическая функция российского государства. Автореферат дисс. ... канд. юрид. наук. - Ставрополь, 2006. -22 с.

7. Барабаш O.E. Экономико-математические методы в управлении инвестированием в помощью стимулирующей функции налогообложения. Дис. ...канд.экон.наук. М., 1997.

8. Базулин Ю.В., Козырин А.Н. Публичные финансы и финансовое право: Информационные ресурсы: Учебник. - М., 2009. - 345 с. (Сер. «Магистерский учебник». Вып. 1).

9. Баранов В.М., Степанков В.Г. Правовая позиция как общетеоретический феномен. - Н.Новгород, 2003. - 132 с.

10. Барциц И.Н. Финансовое право: учебник/ И.Н.Барциц, Г.В.Петрова. - М.: Изд-во РАГС, 2010. - 424 с.

11. Бачило И.Л. Информационное право. Учебник для вузов. М.Высшее образование. Юрайт-Издат. 2009. - 454 с.

12. Вельский К.С. Основы налогового права// Гражданин и право. 2006. № 10.

13. Бельский К.С. Феноменология административного права. Смоленск: Издательство Смоленского государственного университета, 1995. - 144 с.

14. Бельский К.С. Функции исполнительной власти// Государство и право, 1997. № 3. С. 14-21.

15. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. Волтерс Клувер, 2006.

16

17

18

19

20

21

22

23,

24

25,

26,

27,

28.

29.

30.

31.

Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Пеня в налоговом праве. - М., 2006.

Боброва A.B. Концептуальная модель теории налогов// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 16.

Венгеров А.Б. Теория государства и права. Учебник для юридических вузов. 3-е изд-е. М.: Юриспруденция, 2000. - 528 с.

Винницкий Д.В. Российское налоговое право. СПб., 2003.- 397 с.

Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. - М.: Издательство НОРМА, 2000. - 192 с.

Воробьева H.H. Организация финансовой деятельности в субъектах Российской Федерации (по материалам Сибирского федерального округа). Автореферат дисс. ... канд. юрид. наук. -Москва, 2010.-27 с.

Ворочевская О.В. Финансово-правовой спор в деятельности судов общей юрисдикции. Автореферат дисс. ... канд. юрид. наук. - Москва, 2008. - 28 с.

Вознесенская H.H. Правовое регулирование и защита иностранных инвестиций в России. - М.: Волтерс Клувер, 2011.- 312 с.

Герчикова И.Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное. Учебное пособие. - М.: Консалтбанкир, 2002. - 704 с. Глобализация и развитие законодательства: Очерки/ Отв. ред. Ю.А.Тихомиров, A.C. Пиголкин. М.: ОАО «Издательский дом «Городец», 2004. - 464 с.

Грачева Е.Ю., Щекин Д.М. Комментарии к диссертационным исследованиям по финансовому праву. - М.: Статут, 2009. Гриценко В.В. Теория российского налогового права: современные проблемы ГОУ ВПО «Саратовская государственная академия права», 2005, - 440 с. Губарева Т.И. Финансово-правовые и институциональные проблемы валютного регулирования. - М.: Волтерс Клувер, 2010.- 192 с.

Гусева Т.А., Чуряев A.B. Налоговые споры: тенденции правоприменения: научно-практ. пособ. - М.: Волтерс Клувер, 2009.

Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики. Автореферат дисс. ...докт. юрид. наук, Саратов, 2008 -57 с.

Древаль JI.H. Субъекты российского финансового права. М., 2008.

32

33

34

35

36

37

38

39

40,

41,

42,

43,

44.

45.

46.

47.

48.

Дмитриев С.H. Проблемы организации государственного контроля и надзора в морских портах// Транспортное право.

2009. № 4.

Дубских В.Н., Кот Е.М. Практика исчисления транспортного налога в России и зарубежных странах// Международный бухгалтерский учет. 2011. № 3. См.: СПС «Консультант Плюс». Еналеева И.Д., Сальникова JI.B. Налоговое право России: Учебник. - «Юстицинформ», 2005 г.// СПС «Гарант». Ершов В.В. Юридическая природа общих и гражданско-правовых принципов. Автореферат дисс. ... канд. юрид. наук. -Москва. - 2009. С. 22.

Запольский C.B. Теория финансового права: Научные очерки. -М.: РАН, 2010.

Запольский C.B. Дискуссионные вопросы теории финансового права: монография. М.: РАП, Эксмо, 2008. - 160 с. Запольский C.B. Наука финансового права - от статики к динамике// Финансовое право, 2008. № 9. С. 8 - 11. Захаров A.C. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционирования единой системы. - М.: Волтерс Клувер,

2010.-672 с.

Зверева В. А. Судебная защита законных финансовых интересов субъектов Российской Федерации. Автореферат дисс. ... канд. юрид. наук. - Москва, 2007. - 25 с. Исполнительная власть в Российской Федерации. Проблемы развития/ под ред. И.Л. Бачило. М.: Юристь, 1998. - 431 с. Иванова В.Н. Юридическая конструкция налога как фактор совершенствования налогового законодательства. Ульяновск, 2009.-360 с.

Иванова М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ// Финансы. 2006. № 3. С. 24-26.

Казачкова З.М. Правовое закрепление экономической функции государства. Ставрополь. СГУ. 2003. - 26 с. Казимирчук В.П. (отв.ред.) Драма российского закона. -М., 1996.-144 с.

Калинина Л.А. К вопросу о функциях исполнительной власти// История становления и современное состояние исполнительной власти в России (сборник статей). Отв. ред. проф. Н.Ю. Хаманев. М.: Новая правовая культура, 2003. С. 7782.

Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М., 2000.

Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере// Финансы, 2008. № 5. С. 35

49

50

51

52

53

54

55

56

57

58

59

60

61

62

63,

64,

65,

66,

67,

Карасева M.B. (Сенцова) Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть. (Белоруссия, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия). - М.: Волтерс Клувер, 2009. - 336 с. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М., 2001. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: ООО «Вершина», 2004. - 224 с. Кашин В. А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной?// Финансы, 2008. № 10. С. 39-42. Кирилина В.Е. Малое предприятие как субъект налогового права: теория, история и практика. - М., 2008. Кирова Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять?// Финансы, 2009. № 4. с. 29-33.

Киперман Г.Я., Белялов А.З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. М.: МВЦ «Автолан», 1992. Кислов Д.В. Налоговые споры. Практика взаимоотношений с налоговыми службами. М.: Вершина, 2005. - 256 с. Клепцова Т.Н. Функции и аппарат российского государства в рыночной экономике. М., 1992.

Козырин А.Н. Принципы законотворчества в сфере публичных финансов (на примере актов законодательства о налогах и сборах)// Финансовое право, 2008. № 2. С. 4 - 11. Колесник Т.П. Роль государства в регулировании рыночной экономики// Северо-Кавказский юридический вестник, 1997. № 2. С. 85-89.

Колесниченко Т.В. Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок. Автореферат дисс. ... канд. юрид. наук. - Москва, 2011. - 26 с. Комарова Т.Л. Место и роль налоговой службы в механизме российского государства (теоретико-правовое исследование): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2000. Комментарий к Конституции Российской Федерации / Под ред. В.Д. Зорькина, Л.В. Лазарева. - «Эксмо», 2009 г.// СПС «Гарант».

Королева O.A. Работа налоговых органов с убыточными организациями// Финансы, 2008. № 2. С. 41-44. Косаренко H.H. Налоговое право: курс лекций. - М.: Волтерс Клувер, 2010.-144 с.

Красюков A.B. Виды процедур списания безнадежных долгов по региональным и местным налогам и сборам// Финансовое право, 2006. № 9. С. 25-28.

Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник - М.: Высшее образование, 2005.

Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению 521400 «Юриспруденция»,

68.

69.

70.

71.

72,

73,

74

75

76

77

78

79

80

81

82

83

84

023100 «Правоохранительная деятельность». - 2-е изд., перераб. и доп., ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 383 с. Корзун С.Ю. Понятие и функции налога в российском праве// Административное и муниципальное право. 2008. № 12. См.: СПС «Консультант Плюс».

Кудряшова Е.В. Правовые принципы реформ в сфере финансового законодательства// Финансовое право, 2008. № 7. С. 12-14.

Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. - М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003. - 374 с. Лермонтов Ю.М. О спорных вопросах определения объекта налогообложения транспортным налогом// Все для бухгалтера. 2008. № 4.

Лукьянова Т.Г. Финансовая деятельность государства как правовая категория. Автореферат дисс. ... канд. юрид. наук. -Москва, 2008. - 23 с.

Малис Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики// Финансы, 2007. № 6. С. 21-24.

Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса// Финансы, 2008, № 6. С. 41-45. Малько A.B., Шундиков К.В. Цели и средства в праве и правовой политике. - Саратов: Изв-во ГОУ ВПО «Саратовская академия права», 2003. - 296 с.

Мальцев Г.В. Социальные основания права. М., Норма. 2007. -799 с.

Мальцев Г.В. Очерки истории раннего права и государства. М. Издательство РАГС. 2010. - 318 с.

Марченко М.Н. Судебное правотворчество и судейское право.

- M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 512 с.

Марченко М.Н. Источники права: учеб. пособие. - M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 760 с.

Мирошник C.B. Источники налогового права - Ростов н/Д: Изд-во РСЭИ, 2010.- 176 с.

Мирошник C.B., Стрижак И.И. Правовые стимулы в российском законодательстве - Ростов н/Д: Изд-во РСЭИ, 2011.

- 130 с.

Мирошник C.B. Проблемы становления и развития налогового права России. Сборник научных трудов «Образование и наука

- основной ресурс социально-экономического развития». Ростов-на-Дону: ИУБиП, 2006.

Мирошник C.B. Теория правового стимулирования. М., 2003. -260 с.

Моисеев В.Н. Сбор как категория финансового права. Автореферат дисс. ... канд. юрид. наук. - Москва, 2008. - 21 с.

85. Морозова JI. А. Функции российского государства на современном этапе// Государство и право, 1993. № 6. С. 98-108.

86. Назаров В.Н. Конституционные основы защиты прав налогоплательщика// Финансовое право, 2007. № 9. С. 22-25.

87. Налоговое право: Учебник /Под ред. С.Г.Пепеляева. - М: Юристъ, 2005.

88. Налоговое право: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» - 3-е изд.,перераб. и доп. - («Dura lex, sed lex»), - M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 287 с.

89. Налоговое право: учебник /отв. ред. Ю.А.Крохина. - 4-е изд., испр. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2011. - 720 с.

90. Налоговое право в решения Конституционного Суда Российской Федерации 2007 года.

91. Налоговое администрирование. Ежегодник МАФ. - М., 2007.

92. Налоговые процедуры: учебное пособие/ под ред. Кузнеченковой В.Е. - М.: НИИ СП, 2011 - 271 с.

93. Налоговые процедуры: правовая природа и классификация: Монография. - К: Правовая еднисть, 2009, - 496 с.

94. Налоговый процесс: учебное пособие/ под ред. Козырина А.Н. -ЦППИ, 2007 г.

95. Налоговые споры: опыт России и других стран: По материалам Междунар. науч.-практ. конф. 12-13 ноября 2007 г., Москва: Сборник/ Сост. М.В.Завязочникова; под ред. С.Г.Пепеляева. -М.: Статут, 2008.-235 с.

96. Научно-практический комментарий к Федеральному закону «Об охране окружающей среды» (постатейны) /Под ред. А.П.Анисимова. Деловой двор, 2010.// СПС «Консультант Плюс».

97. Научные труды по финансовому праву: современные проблемы предмета, метода и системы финансового права. Материалы Первой международной научно-практической конференции «Худяковские чтения по финансовому праву». - Вып. 1. -Алматы: ТОО «Налоговый эксперт», 2011. - 536 с.

98. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства. Учебник для вузов. - М.: Норма, 2004. - 552 с.

99. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства: Учебник для юридических вузов и факультетов. М.: НОРМА-ИНФРА*, 1999.-552 с.

100. Нестолий В.Г. Комментарий к Федеральному закону от 28 ноября 2009 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации// Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2010. № 2.

101.

102.

103.

104.

105.

106.

107.

108,

109,

110,

111,

112,

113

114

115

116

117

118

119

120

Овсепян Ю.И. Юридическая ответственность и государственное принуждение (Общетеоретическое и конституционно-правовое исследование). Ростов-на-Дону: Эверест, 2005.-276 с.

Отдельные финансово-правовые институты зарубежных стран: Учебн. пособие /Отв. ред. В.А.Белов. - М.: РУДН, 2009. - 426 с.

Смирных Е. Субъективные права налогоплательщиков в теории и на практике. - М., 2009.

Соловьев Н. Налоговая амнистия. - М., 2009. - 160 с. Современные проблемы теории налогового права. - Воронеж, 2007.

Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.М.Коршунова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2004. - 192 с. Стрельников В.В.Налоговая ответственность. - Воронеж, 2006. -120 с.

Павлов П.В. Финансовое право: Учебное пособие. - М.: Омега-JI (Серия финансовое образование), 2011. - 300 с. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы// Финансы. 2007. № 3. С. 28-33. Папкова O.A. Усмотрение суда. М.: Статут, 2005. - 413 с. Параскевич Н.С. Налог на прибыль организаций как правовой инструмент бюджетного регулирования в Российской Федерации. Автореферат канд. юридич. наук., М., 2011. Петрова Г.В. Международное финансовое право: Учебник для вузов - («Магистр права», «Специальный курс»). - М.: Юрайт, 2011.-457 с.

Петрова Г.В. Налоговое право. М., 1997.

Петрова Г.В. Формирование институтов налогового законодательства: концептуальный аспект// Журнал российского права. 1997. № 7.

Права человека. Учебник для вузов. Ответственный редактор -член-корр. РАН, доктор юридических наук. Е.А. Лукашева. -М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА*М, 1999. - 573 с. Право и политика современной России. М.: Былина, 1996. - 216 с.

Ральф Буссе Налоговые споры: практика разрешения в Германии// Финансы, 2008. № 7. С. 39-44.

Ревина С.Н. Теория права и рынок: монография. Самара: Изд-во Самар. гос. экон. ун-та, 2008. - 468 с.

Рыманов А.Ю. Модели противодействия злоупотреблениями в налоговой сфере// Финансы, 2007. № 4. С. 32-36. Реутов В.П. Функциональная природа системы права. - Пермь: ПГУ, 2002.-162 с.

121. Рукавишникова И.В. Метод финансового права. - М., 2006.

122. Саттарова H.A. Принуждение в финансовом праве /Под ред. И.И.Кучерова-М.: Издательство «Юрлитинформ», 2006.

123. Современная теория финансового права: Сборник материалов международной научно-практической конференции (Москва, 19-20 марта 2010 г.). - М.: РАП, 2011.

124. Современное государство: политико-правовые и экономические исследования (Алферова Е.В. - отв.ред.) Сборник научных трудов. М. РАН ИНИОН. 2010.-281 с.

125. Сырых В.М. Логические основания общей теории права. Т.1. Элементный состав. - 2-е изд., стер. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2004. - 528 с.

126. Сырых В.М. Теория государства и права: Учебник для вузов. М.: Былина, 1998.-512 с.

127. Теория государства и права. Курс лекций/ под ред. М.Н. Марченко. - М.: ЗЕРЦАЛО, 1998. - 466 с.

128. Теория государства и права. Курс лекций / под ред. Н.И. Матузова и A.B. Малько. М.: Юристъ, 2002. - 672 с.

129. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. - М., 2001.

130. Титов A.C. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: Автореф. дисс. д-ра юрид. наук. 2009.

131. Тихомиров Ю.А. Государство на рубеже столетий// Государство и право, 1997. № 2. С. 24-32.

132. Тихомиров Ю.А. Курс административного права и процесса. М.: Юринформцентр, 1998. - 786 с.

133. Ткачева Г.В. Проблемы обновления социальной функции современного российского государства. Автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. - Ставрополь, 2004. - 26 с.

134. Трошина В. Разъяснения по исчислению транспортного налога// Финансовая газета. 2007. № 17.

135. Тютюрюков H.H., Тютюрюков В.Н. Региональные и местные налоговые доходы// Финансы, 2008. № 4. С. 31-35.

136. Финансовое право: учебник / отв. ред. и авт. предисл. - проф. С.В.Запольский. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Юрид. фирма «Контракт»: Волтерс Клувер, 2011. - 792 с.

137. Финансовое право: учебник / К.С.Бельский и др.; под ред. С.В.Запольского. - М.: Российская академия правосудия; Эксмо, 2006. - 640 с.мп

138. Финансовое право России: Учебник для вузов - 2-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ) /Крохина Ю.А.. М.: Инфа-М, 2011. - 707 с.

139. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Химичева Н.И. (Химичева Н.И., Крохина Ю.А., Писарева Е.Г., Покачалова Е.В.). М.: Норма-Инфра-М, 2011. - 768 с.

140. Финансовое право: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп. /А.Б.Быля, О.Н.Горбунова, Е.Ю.Грачева [и др.]; отв. ред. Е.Ю.Грачева, Г.П.Толстопятенко. - М.: Проспект, 2010. - 528 с.

141. Финансовое право России: учебн. пособие / Отв. ред. М.В.Карасева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, Высшее образование, 2009. - 369 с.

142. Финансовое право России: актуальные проблемы/ Центр публично-правовых исследований; Под ред. проф. A.A. Ялбулганова. -М.: Akademia, 2007. - 288 с.

143. Финансы и налоги: очерки теории и политики. - М.: «Статут» (в серии «Золотые страницы финансового права России»), 2004.-618 с.

144. Хаванова И.А. О внесудебном урегулировании налоговых споров с участием субъектов малого бизнеса// Финансы, 2008. № 12. С. 29-32.

145. Харисов И.Ф. Налог как инструмент национальной рыночной экономики// Финансовое право, 2008. № 11. С. 26 - 28.

146. Хрешкова В.В. Льготы в финансовом праве: теоретико-правовой аспект// Финансовое право, 2007. № 2. С. 8-11.

147. Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву. - СПб.: Издательство «Юридический центр-Пресс», 2010.

148. Шепенко P.A. Налоговое право: конституционные нормы. - М.: Статут, 2006. - 203 с.

149. Шмелев Ю.Д. О налоговом механизме перераспределения доходов// Финансы, 2008. № 9. с. 42-46.

150. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. - М., 2007. - 236 с.

151. Эриашвили Н.Д., Бочаров С.Н., Косов М.Е. Налоговое право: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» - 3-е изд.,перераб. и доп. -(«Dura lex, sed lex»). - M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 287 с.

152. Эриашвили Н.Д., Древаль Л.Н. Финансовое право. Общая часть: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция». - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. -215 с.

153. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. - М.: «Статут», 2002.