Проблемы правового регулирования местных налогов в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Калинин, Сергей Игоревич

• Калинин, Сергей Игоревич
• кандидат юридических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Калинин, Сергей Игоревич

Введение.

Глава 1. Местные налоги как элемент системы налогов и сборов в

Российской Федерации

§1.1. Местные налоги в системе налогов и сборов

Российской Федерации.

§ 1.2. Понятия «налог» и «местный налог», определение терминов установление налога» и «введение налога».

§ 1.3. Разграничение полномочий федеральных и местных органов власти в отношениях, связанных с местным налогообложением.

§ 1.4. Принципы правового регулирования отношений в сфере местного налогообложения.

§ 1.5. Общие проблемы правового регулирования местных налогов на уровне муниципальных образований.

Глава 2. Местные налоги в Российской Федерации

§ 2.1. Общая характеристика местных налогов в Российской

Федерации.

§ 2.2. Правовое регулирование земельного налога в Российской Федерации

§ 2.3. Правовое регулирование налога на имущество физических лиц в

Российской Федерации.

Глава 3. Направления совершенствования правового регулирования местного налогообложения

§ 3.1. Совершенствование правового регулирования отношений, связанных с установлением и введением местных налогов.

§ 3.2. Направления развития системы местных налогов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Проблемы правового регулирования местных налогов в Российской Федерации»

Актуальность научного исследования: Являясь самым большим по I площади государством мира, Российская Федерация состоит из 89 субъектов Федерации, каждый из которых, в свою очередь, включает десятки различных муниципальных образований. Указанные особенности российского государства исключают возможность его эффективного функционирования и решения всех стоящих перед государством задач исключительно на федеральном уровне, а, также обуславливают наличие не только федеративного устройства государства, но и третьего уровня управления, а именно — местного самоуправления. Как указал Х.Циммерманн, «децентрализованная форма государственного устройства, и в особенности ее ключевой элемент -муниципальный уровень власти, в наиболее полной степени соответствует требованию о необходимости реализации предпочтений граждан (говоря экономическим языком, принципу суверенитета потребителей)»1. Согласно-статье 130 Конституции Российской Федерации, местное самоуправление в Российской Федерации обеспечивает самостоятельное решение населением вопросов местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью.

Наличие задач, которые могут быть эффективно решены исключительно на уровне конкретных городов, районов, поселений, в свою очередь, обуславливает необходимость наделения- местных органов власти как собственными источниками доходов, обеспечивающими наличие необходимых ресурсов для решения стоящих перед ними задач, так и отдельными полномочиями по регулированию отношений, связанных с формированием доходной части местных бюджетов. Как первая, так и вторая из указанных

1 Циммерманн X. Муниципальные финансы: Учебник / Пер. с нем. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. -С.24 целей в значительной степени достигаются за счет наличия в системе налогов и сборов Российской Федерации местных налогов, которые в полном объеме поступают в бюджеты муниципальных образований и на исчисление и уплату которых органы местного самоуправления могут оказывать существенное влияние.

В настоящее время роль местных налогов в наполнении местных бюджетов сравнительно невелика при наличии значительного нереализованного потенциала в данной сфере. Как отмечает Гвоздикова A.B., «в отличие от стран с развитой экономикой, где значительную часть доходов местных бюджетов составляют местные налоги, в России доля местных налогов и сборов крайне мала. Что, естественно, ведет к увеличению дотационности местных бюджетов и, как следствие, - снижению их экономической самостоятельности»2.

Исследователями также высказывается следующая точка зрения: «Несмотря на небольшую роль местных налогов в формировании местных бюджетов, доля местного налогообложения в системе налогов и сборов Российской Федерации явно занижена относительно уровня самостоятельности органов местного самоуправления в решении социальных задач. В связи с этим одним из направлений в совершенствовании налогового механизма должно стать возрастание доли местных налогов в бюджетах территорий при сохранении правового единства в налоговой системе в целом»3. Еще в 1996 году Ялбулгановым A.A. указывалось, что «стратегическим направлением совершенствования налогового федерализма должно стать развитие системы местных налогов как основного источника формирования финансовой базы местного самоуправления»4.

2 Гвоздикова A.B. Оценка и перспективы развития системы местного налогообложения в России: монография. -Шахты: ЮГГУЭС, 2004. - С.42.

3 Капкаева Н.З., Тимирясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги: учебное пособие; Министерство образования и науки РФ, Институт экономики, управления и права (г.Казань).- Казань: Таглимат, 2004. - С. 18-19.

4Ялбулганов A.A. Правовое регулирование земельного налога в Российской Федерации: Дисс. к.ю.н.: 12.00.12.-Москва, 1996.-С.227.

Решение такого рода задач требует как проведения исследований в области экономического анализа местного налогообложения, так и поиска путей совершенствования правового регулирования местных налогов.

Однако, при том, что установление повинностей на уровне отдельных поселений имело место на территории современного российского государства еще в ранний феодальный период и сохранялось на протяжении всей истории развития государства, как на это указывают исследователи5, глубокому анализу проблем правового регулирования местного налогообложения на современном этапе уделяется явно недостаточное внимание. Если налоги на доходы (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц) и налоги на реализацию (налог на добавленную стоимость, акцизы), которые относятся к федеральным налогам, в силу объективной сложности их правовых моделей, большой значимости с точки зрения наполнения бюджета и, вследствие этого, большого количества споров, возникающих в процессе исчисления и взимания указанных налогов, подвергаются тщательному и всестороннему исследованию со стороны как теоретической, так и сугубо прикладной, то количество работ, посвященных юридической стороне установления, введения и взимания местных налогов, достаточно ограниченно.

Вместе с тем, «создание налоговой системы, закрепляющей оптимальный баланс интересов различных уровней управления, само по себе является важнейшим фактором, определяющим условия функционирования любого государства»6. Практическая значимость местных налогов для наполнения бюджетов муниципальных образований и решения вопросов местного значения в условиях хронического дефицита местных бюджетов и не до конца реализованного фискального потенциала местных налогов, недостатки правового регулирования местного налогообложения, незавершенность кодификации актов федерального законодательства, посвященных местным

5 См. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование: Учебное пособие. - М.: Академический правовой университет, 2002. - С.7-47

6 Томаров В.В. Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации. Диссертация к.ю.н.: 12.00.14. - М„ 2000. - С. 172. налогам, свидетельствует о необходимости дальнейших исследований в данной области, что обусловило выбор темы настоящей работы.

Степень научной разработанности темы исследования: Исследованию проблем местного налогообложения ученые начали уделять пристальное внимание с конца XIX - начала XX века. Анализ теоретических основ отношений, связанных с определением перечня местных налогов, налоговой базы, места в налоговой системе России, сравнительный анализ практики местного налогообложения в России и в иных странах, истории развития местных налогов предпринимали такие авторы, как Лебедев В.А., Твердохлебов В.Н., Гензель П.П. Вопросов компетенции органов местного самоуправления, сущности налогов на недвижимое имущество касались в своих исследованиях Эеберг - К.Т.ф., Иловайский С.И.

Отдельные аспекты отношений, связанных с установлением и введением местных налогов, а также с исчислением и уплатой земельного налога и налога на имущество физических лиц, затрагиваются в работах таких современных авторов, исследующих вопросы финансового и налогового права, как Артемов Н.М., Грачева Е.Ю., Пепеляев С.Г., Демин A.B., Брызгалин A.B., Крохина Ю.А., Ашмарина Е.М., Борисов А.Н., Феоктистов И.А., Разгулин C.B., Горбунова О.Н., Карасева М.В., Гаджиев Г.А., Толкушкин A.B., Ялбулганов, A.A.

Наиболее пристальное внимание проблемам правового регулирования местного налогообложения уделяют Томаров В.В., Богуславская H.A., Герасименко Н.В., Глазунова И.В.

Поскольку установленные в настоящий момент на территории Российской Федерации местные налоги относятся к категории налогов на имущество, в настоящей работе автор также опирался на труды исследователей, работы которых посвящены анализу теории и практики имущественного налогообложения: Апресовой Н.Г., Зарецкой A.C. Новрузова А.Т., Пронина И.В., Разгильдяевой М.Б., Смирнова Д.А.

Вопросы компетенции органов власти муниципальных образований в сфере местного налогообложения затрагиваются в работах специалистов в области муниципального права и муниципального управления: Глущенко П.П., Пылина В.В., Зотова В.Б., Макашевой З.М.

Исследованием проблем имущественного налогообложения, а также роли местных налогов в формировании доходной части местных бюджетов занимались такие ученые-экономисты, как Березин М.Ю., Алехин С.Ю., Ануфриева С.Н., Михина Е.В., Циммерманн X., Игонина JIJL, Гвоздикова A.B.

Также автор настоящей работы опирался на общетеоретические труды в области налогового и финансового права Винницкого Д.В., Гриценко В.В., Злобина H.H., Лукьянова В.В., Олейниковой С.Г., Увайсаева Б.З.

Однако, несмотря на наличие перечисленных работ, степень научной разработанности тематики правового регулирования местного налогообложения представляется недостаточной. Значительное количество существующих работ основаны на утратившей свою актуальность нормативно-правовой базе. Мало исследованы проблемы отсутствия единой терминологии в сфере местного налогообложения, применяемой в нормативных правовых актах и научной литературе, нечеткого разграничения компетенции органов государственной власти и органов муниципальных образований, не сформирована система принципов правового регулирования в сфере местного налогообложения, не выработана система мер, направленных на обеспечение конституционных принципов и соблюдение федерального законодательства при установлении и введении местных налогов. В существующих исследованиях практически отсутствуют попытки осуществления комплексного анализа норм законодательства о налогах и сборах, регулирующих отношения по установлению, введению, исчислению и уплате местных налогов, во взаимосвязи с нормами, относящимися к иным отраслям законодательства: гражданского, муниципального, бюджетного, административного.

Объект и предмет исследования: Объектом настоящего исследования являются общественные отношения, которые складываются в процессе установления, введения, исчисления и уплаты местных налогов.

В качестве предмета исследования выступают правовые нормы, регулирующие совокупность отношений, связанных с установлением и введением местных налогов вообще, и нормы, посвященные регулированию исчисления и уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц; практика разрешения спорных ситуаций, возникающих в процессе исчисления и уплаты местных налогов.

Цель и задачи исследования: Цель настоящего исследования заключается в комплексном системном анализе категории местных налогов как части системы налогов и сборов Российской Федерации, выявлении наиболее существенных проблем правового регулирования отношений в сфере местного налогообложения, определении возможных направлений совершенствования законодательства в данной области.

Для достижения поставленной цели потребовалось решить комплекс следующих задач:

- провести теоретический анализ и дать определение понятий «налог», «местный налог», «установление налога», «введение налога»;

- определить и разграничить компетенцию федеральных органов законодательной власти и представительных органов муниципальных образований в сфере местного налогообложения;

- сформулировать принципы правового регулирования отношений, связанных с установлением и введением местных налогов;

- проанализировать практику установления и введения местных налогов на территории различных муниципальных образований Российской Федерации и определить соответствие данной практики федеральному законодательству о налогах и сборах Российской Федерации; определить степень научной и теоретической обоснованности существующей системы местных налогов;

- выявить проблемы, возникающие в рамках администрирования местных налогов, обусловленные недостатками правового регулирования отношений, связанных с исчислением земельного налога и налога на имущество физических лиц;

- обосновать необходимость внесения изменений и дополнений в нормы законодательства о налогах и сборах, а также нормы законодательства иных отраслей в целях исключения существующих противоречий, неясностей и пробелов правового регулирования в сфере местного налогообложения;

- предложить направления развития системы местных налогов в целях повышения эффективности бюджетной функции местных налогов и упрощения налогового администрирования.

Методология и методика исследования: Методологическую основу исследования составляет общенаучный диалектический метод исследования, выражающийся в системном, комплексном-подходе к изучению такого явления, как местные налоги.

В ходе работы над диссертацией использовались как общенаучные методы исследования: анализ, синтез, метод формально-логического исследования, так и частно-научные методы познания: системно-структурный, институциональный, формально-юридический, сравнительно-правовой, статистический.

Выбор конкретных методов познания определялся в зависимости от задач, стоящих на каждом из этапов исследования.

Эмпирическая база исследования представлена массивом законодательных и подзаконных актов Российской Федерации, нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о местных налогах, актов Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, федеральных арбитражных судов по спорам, связанным с применением норм законодательства о местных налогах.

Научная новизна исследования и положения, выносимые на защиту:

Научная новизна настоящей работы состоит в том, что она представляет собой одно из первых комплексных монографических исследований, в котором осуществлен анализ категории «местные налоги» в современной системе налогов и сборов Российской Федерации как с общетеоретической, так и практической точек зрения. В результате предпринятого исследования выявлены специфические черты местных налогов как части системы налогов и сборов Российской Федерации, обуславливающие необходимость выработки особых подходов и комплексной системы мер совершенствования правового регулирования в сфере местного налогообложения. В настоящей работе впервые систематизированы как проблемы, связанные с установлением и введением местных налогов в целом, так и проблемы, возникающие в практике применения норм законодательства, посвященных отдельным местным налогам: земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. Также научная новизна заключается в предложенном комплексе мер, направленных на решение выявленных проблем, совершенствование юридической техники нормативных правовых актов в сфере местного налогообложения, обеспечение соблюдения прав и законных интересов всех субъектов налоговых правоотношений в процессе взимания местных налогов, повышение фискального потенциала местных налогов.

На защиту выносятся следующие положения, содержащие новизну и элементы новизны:

1. Требуют совершенствования как законодательное, так и доктринальное определения понятия «налог», поскольку существующие определения включают в себя признаки, которые, по существу, не являются признаками, а представляют собой требования, которым должны соответствовать налоги. Налог предлагается определить как форму отчуждения средств, принадлежащих физическим и юридическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности и безвозвратности, установленную субъектами публичной власти в одностороннем порядке, не носящую характер наказания.

2. Недостатком существующего понятия «местный налог» является отсутствие законодательного определения понятий «установление налога» и «введение налога», а также отсутствие единого подхода к определению данных понятий в теории налогового права.

Предлагается определить понятие «установление налога» как принятие в соответствии с нормами НК РФ соответствующего федерального закона, вносящего дополнения в НК РФ, а также, в случаях, установленных НК РФ,, закона субъекта Российской Федерации или нормативного правового акта представительного органа муниципального образования, определяющих все элементы налогообложения, указанные в пункте 1 статьи 17 НК РФ, применительно к конкретному налогу, предусмотренному статьями 13-15 НК РФ.

Введение налога» предлагается определить как принятие федеральным, региональным или местным представительным органом власти в пределах своей компетенции нормативного правового акта об обязательности уплаты конкретного налога на соответствующей территории с указанием даты, начиная с которой исчисление и уплата данного налога являются обязательными.

Представляется необходимым закрепить в НК РФ определения данных понятий, а также внести изменения в Конституцию РФ, правовые акты, регулирующие деятельность органов местного самоуправления, в целях обеспечения единообразия при определении компетенции муниципальных образований в сфере местного налогообложения.

3. В целях обеспечения ясности правового регулирования отношений, связанных с взиманием земельного налога, необходимо устранение существующих пробелов и терминологических неточностей следующих норм НК РФ о земельном налоге: п.1 ст.388 о налогоплательщиках, в части определения правового статуса лиц, право которых на земельный участок не зарегистрировано, п.1 ст.389 об объекте налогообложения, в части земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, п.З ст.393 в части определения права местного законодателя на установление отчетных периодов, статей 396 и 397 о порядке исчисления и уплаты налога в части наименования и структуры данных норм, а также о порядке применения льгот по земельному налогу в части сроков предоставления документов в налоговые органы.

4. Правовое регулирование налога на имущество физических лиц требует значительного совершенствования, в первую очередь, в части определения объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговых ставок, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога, поскольку существующие нормы не отвечают требованиям законодательного определения всех элементов налогообложения применительно к каждому налогу, не соответствуют нормам ПК РФ об определении компетенции местного законодателя, не обеспечивают ясности и непротиворечивости актов законодательства о налогах и сборах.

5. Нормативные акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, которыми утверждаются коэффициенты удорожания недвижимого имущества, следует рассматривать как нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, в связи с чем при их принятии должны соблюдаться основные конституционные принципы налогообложения, в частности, принцип равенства налогоплательщиков и наличия у налогов экономического основания, а также конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования.

6. В целях совершенствования правового регулирования местного налогообложения предлагается:

• принятие модельных актов о местных налогах, а также рекомендаций по составлению на их основе текстов нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований. Данные модельные акты должны содержать стандартные формулировки положений, определяющих такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, применительно к конкретным местным налогам, а также положений, посвященных введению налогов.

• проведение на региональном и местном уровнях правовой экспертизы проектов нормативных актов представительных органов муниципальных образований о местных налогах, а также опубликование экспертных заключений одновременно с официальным опубликованием текстов соответствующих правовых актов.

• приравнять к официальному опубликование текстов правовых актов представительных органов муниципальных образований в официальном издании субъекта Российской Федерации, на территории которого расположено соответствующее муниципальное образование, а также создать на федеральном уровне комиссию, целью которой является анализ наличия во всех муниципальных образованиях в Российской Федерации утвержденного порядка официального опубликования (обнародования) муниципальных правовых актов, а также соблюдения данного порядка.

• изменить существующую систему налогов, введя вместо земельного налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц два налога: налог на недвижимое имущество нежилого назначения в качестве регионального и налог на недвижимое имущество жилого назначения в качестве местного. Такая реорганизация системы налогов потребует решения следующих задач: разработка технологий и алгоритма массовой оценки объектов недвижимости, а также определение органа, ответственного за проведение такой оценки; создание единой базы данных объектов недвижимости, содержащей все необходимые сведения для проведения их оценки по рыночной стоимости; разработка адекватных мер правового характера с целью решения проблемы налогообложения законченной строительством и пригодной для эксплуатации недвижимости, права на которую не зарегистрированы; четкая регламентация и отладка системы взаимного предоставления информации между федеральным органом исполнительной власти, ответственным за ведение единой базы данных объектов недвижимости, органами местного самоуправления, в функции которых будет входить проведение оценки рыночной стоимости объектов недвижимости, а также налоговыми органами; установление обоснованной системы налоговых льгот или вычетов из налоговой базы по налогу на недвижимость жилого назначения; установление продуманной и экономически обоснованной системы максимальных налоговых ставок по налогу.

Теоретическая и практическая значимость исследования:

Теоретическая и практическая значимость исследования определяются сделанными в ходе исследования выводами и основанными на их основе предложениями, направленными на совершенствование правового регулирования отношений по установлению, введению и взиманию местных налогов.

Настоящее исследование вносит вклад в теорию налогового права как подотрасли финансового права в части выработки единого и научно обоснованного понятийного аппарата и терминологической базы местного» налогообложения, основных принципов правового регулирования местных налогов. Данная работа может быть положена в основу дальнейших научных исследований проблем установления, введения и взимания местных налогов, совершенствования системы местных налогов.

Материалы настоящего исследования могут быть использованы в рамках учебного процесса при подготовке учебно-методических материалов по финансовому и налоговому праву.

Выводы, сделанные в настоящей работе, могут быть использованы в практике разрешения споров, возникающих по поводу правильности исчисления и уплаты местных налогов, в целях обеспечения соответствия указанной практики нормам законодательства о налогах и сборах и основным началам правового регулирования налоговых правоотношений.

Апробация результатов исследования:

Диссертация подготовлена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета Московской Государственной Юридической Академии, где проведено ее обсуждение и рецензирование.

Основные теоретические положения исследования нашли отражения в статьях, опубликованных автором.

Задача и методика исследования предопределили структуру диссертации, которая состоит из введения, трех глав, состоящих, в свою очередь, из десяти параграфов, заключения и списка использованных источников и литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Калинин, Сергей Игоревич

Заключение

Настоящая работа посвящена анализу правового регулирования отношений, связанных с установлением, введением, исчислением и уплатой местных налогов на территории Российской Федерации, выявлению проблем, возникающих в данной сфере, как теоретического, так и практического характера, а также поиску путей решения выявленных проблем. Анализ осуществлялся на базе нормативно-правовых актов, принятых на федеральном уровне, как действующих в настоящий момент, так и утративших силу, нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований, писем, отражающих официальную позицию Министерства Финансов Российской- Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, актов Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, федеральных арбитражных судов округов.

В первой части настоящего исследования проанализированы нормы Части первой НК РФ, а также иных- законодательных актов Российской Федерации* посвященные регулированию отношений» по- установлению и введению местных налогов, выявлены недостатки правового регулирования соответствующих отношений: пробелы, противоречия и неясности действующих норм права, обобщены наиболее распространенные нарушения, допускаемые при установлении и введении налогов представительными органами муниципальных образований. В рамках данной части исследования сделаны следующие выводы и предложения:

1) правовые нормы, регулирующие отношения, возникающие по поводу местных налогов, расположены не только в актах законодательства о налогах и сборах, но и в законодательных актах, регулирующих деятельность органов местного самоуправления в Российской Федерации, а также в значительном массиве нормативных правовых актов муниципальных образований Российской Федерации. Данное обстоятельство делает актуальным решение задачи унификации правового регулирования в данной сфере, исключения имеющихся в указанных правовых актах противоречий и несоответствий;

2) существующие на настоящий момент законодательные определения понятий «налог» и «местный налог» требуют совершенствования в части устранения из определения понятия «налог» таких признаков данного понятия, которые, по существу, являются не признаками, а требованиями, которым должны отвечать устанавливаемые на территории Российской Федерации налоги, как то: требование взимания налога за счет денежных средств или необходимость направленности налогов на финансирование деятельности публичных образований, а также в части необходимости законодательного определения понятий «установление налогов» и «введение налогов», в отсутствие, которых содержание понятия «местный налог» представляется недостаточно определенным. Автором предложены свои определения понятий «налог», «местный налог», «установление налога», «введение налога».

Налог предлагается определить как форму отчуждения средств, принадлежащих физическим и юридическим лицам на праве собственности, хозяйственного' ведения, или оперативного управления, на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности и безвозвратности, установленную субъектами публичной власти в одностороннем порядке, не носящую характер наказания.

Установление налога можно определить как принятие федеральными, региональными и местными органами власти в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, определяющих все элементы, конкретного налога, входящего в систему налогов государства, без определения которых взимание налога на соответствующей территории является невозможным в соответствии с общими нормами, регулирующими налоговые правоотношения.

Введение налога предлагается определить как принятие федеральным, региональным или местным представительным органом власти в пределах своей компетенции нормативного правового акта об обязательности уплаты конкретного налога на соответствующей территории с указанием даты, начиная с которой исчисление и уплата данного налога являются обязательными.

Понятие «местный налог» в современной правовой системе Российской Федерации может быть определено следующим образом: местный налог представляет собой обязательный к уплате на территории муниципальных образований, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления средств, устанавливаемый совместно государством и соответствующими^ муниципальными образованиями, вводимый в действие и прекращающий действовать на территории муниципальных образований органами власти соответствующих муниципальных образований, в полном объеме зачисляемый в бюджеты соответствующих муниципальных образований;

3) установленное нормативными актами разграничение компетенции федеральных органов власти и представительных органов муниципальных образований в сфере местного налогообложения является недостаточно четким. Так, открытым остается вопрос о пределах полномочий федерального и местного- уровней власти при регулировании отношений, находящихся* за рамками определения элементов налогообложения, предусмотренных статьей 17 НК РФ. Автором, на основании положений пункта 4 статьи 12 НК РФ сделан вывод об ограниченности компетенции местного законодателя исключительно теми вопросами, которые прямо отнесены к его ведению НК РФ. Кроме того, применяемая в различных нормативных правовых актах терминология при определении объема соответствующих полномочий не является единообразной. В настоящем исследовании предложено внесение изменений и дополнений в действующие законодательные акты в части определения и разграничения полномочий органов власти различного уровня по вопросам, связанным с местным налогообложением. В частности, предлагается дополнить абз.5 п.4 ст. 12 НК РФ' указанием на полномочие представительных органов муниципальных образований не только определять, но и изменять указанные в данной норме элементы местных налогов, заменить используемый в отдельных законодательных актах термин «изменение налогов» термином «изменение элементов местных налогов в пределах, определенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах», а термин «отмена налога» -термином «прекращение действия налога на территории соответствующего муниципального образования»;

4) обоснована необходимость выявления« и определения принципов правового регулирования отношений, связанных с установлением и введением местных налогов, сформулирован перечень таких принципов, к которым отнесены: а) принцип законности установления и введения местных налогов; б) принцип ограниченности компетенции представительных органов муниципальных образований рамками федеральных законов; в)- единство налоговой политики Российской Федерации; г) принцип объективно необходимой самостоятельности муниципальных образований при установлении и введении местных налогов; д) принцип четкого разграничения полномочий федерального и муниципального уровня власти в вопросах правового регулирования местных налогов; е) принцип ясности и непротиворечивости актов законодательства о налогах и сборах; ж) принцип равного распределения налогового бремени: Представляется,- что перечисленные принципы имеют, с одной, стороны, общее значение для любых процессов установления и введения местных налогов, с другой' стороны, достаточно полно отражают специфические аспекты именно местного налогообложения;

5) основными проблемами, возникающими при установлении и введении местных налогов представительными органами муниципальных образований, являются: принятие представительными органами власти муниципальных образований нормативных актов о местных налогах, содержащих положения, противоречащие НК РФ, а также положения с недостаточно определенным и ясным содержанием; нарушение правил об официальном опубликовании нормативных актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих и вводящих местные налоги; принятие представительными органами муниципальных образований нормативных актов, содержащих положения, регулирующие те элементы местных налогов, определение которых не относится к компетенции местного законодателя; нарушение представительными органами муниципальных образований правил о сроках вступления в силу нормативных правовых актов о налогах и сборах.

В целях решения указанных проблем автором сформулированы следующие предложения: принятие на федеральном уровне модельных актов, о местных налогах, а также рекомендаций по составлению на их основе текстов нормативных правовых актов, представительных органов муниципальных образований. Данные модельные акты должны содержать стандартные формулировки положений, определяющих такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, применительно к конкретным местным налогам, а также положений, посвященных введению налогов. На основе модельных актов предполагается принятие представительными органами муниципальных образований нормативных актов, устанавливающих и вводящих в действие местные налоги, при этом необходимым будет являться лишь определение конкретных параметров, характеризующих элементы налогообложения; отнесенные к ведению местного уровня власти.

Кроме того, предлагается проведение на региональном-и местном уровнях правовой экспертизы проектов нормативных актов представительных органов муниципальных образований о местных налогах, а также опубликование экспертных заключений одновременно с официальным опубликованием текстов соответствующих правовых актов. Представляется целесообразным приравнять к официальному опубликование текстов правовых актов представительных органов муниципальных образований в официальном издании субъекта Российской Федерации, на территории которого расположено соответствующее муниципальное образование, а также создать на федеральном уровне комиссию, целью которой является анализ наличия во всех муниципальных образованиях в Российской Федерации утвержденного порядка официального опубликования (обнародования) муниципальных правовых актов, а также соблюдения данного порядка.

Вторая часть исследования посвящена анализу норм, регулирующих исчисление и уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц, практики применения указанных норм судебными инстанциями, предложениям по внесению изменений и дополнений в нормы законодательных актов, содержащих нормы об указанных налогах. ,

Выявлено наличие терминологических неточностей и пробелов следующих норм главы 31 НК РФ: п.1 ст.388 о налогоплательщиках, в части определения правового статуса лиц, право которых на земельный участок не зарегистрировано, п.1 ст.389 об объекте налогообложения, в части земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, п.З ст.393 в части определения права местного законодателя на установление отчетных периодов, статей 396 и 397 о порядке исчисления и уплаты налога в части наименования и структуры данных норм, а также о порядке применения льгот по земельному налогу в части сроков предоставления документов в налоговые органы. Представляется необходимым, в целях соблюдения принципа ясности и непротиворечивости норм законодательства о налогах и сборах внесение изменений и дополнений в перечисленные нормы.

Правовое регулирование налога на имущество физических лиц требует значительного совершенствования, в первую очередь, в части определения объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговых ставок, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога, поскольку существующие нормы не отвечают требованиям законодательного определения всех элементов налогообложения применительно к каждому налогу, не соответствуют нормам НК РФ об определении компетенции местного законодателя, не обеспечивают ясности и непротиворечивости актов законодательства о налогах и сборах.

Так, в действующем законодательстве допущено недостаточно ясное определение момента, начиная с которого возникает объект налогообложения по новым строениям и сооружениям в силу использования в данном определении союза «или», а также понятия «возведение», нормативное определение которого отсутствует как в законодательстве о налогах и сборах, так и в нормативных правовых актах иных отраслей законодательства. В Законе №2003-1 применительно к налогу на имущество физических лиц отсутствуют определения таких элементов налога как налоговая база и налоговый период, при установлении права представительных органов муниципальных образований использовано понятие «суммарная инвентаризационная стоимость», содержание которого является неопределенным и на практике, вызывает споры при применении соответствующих норм.

В целях укрепления доходной части местных бюджетов, повышения/, уровня независимости местных бюджетов от вышестоящих уровней бюджетной системы Российской Федерации, упрощения налогового администрирования, предлагается изменить существующую систему налогов, введя вместо земельного налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц два налога: налог на недвижимое имущество нежилого* назначения в качестве регионального и налог на недвижимое- имущество жилого назначения в качестве местного. Введение двух налогов на недвижимость, представляется более целесообразным, чем введение единого налога на недвижимость в качестве местного налога, как предлагается многими исследователями, поскольку позволит избежать проблемы выпадения доходов региональных бюджетов, которое неизбежно возникнет в случае введения единого налога на недвижимость как местного. Кроме того, в силу различной потенциальной доходности и различного порядка использования, имущества жилого и нежилого назначения разделение налога на недвижимость на два налога по критерию назначения недвижимости, являющейся объектом налогообложения, является более обоснованным, чем фактически существующее в настоящий момент разделение налогообложения недвижимого имущества по критерию его принадлежности физическим или юридическим лицам.

Такая реорганизация системы налогов потребует решения следующих задач: разработка технологии и алгоритма массовой оценки объектов недвижимости, а также определение органа, ответственного за проведение такой оценки; создание единой базы данных объектов недвижимости, содержащей все необходимые сведения для проведения их оценки по рыночной стоимости; разработка адекватных мер правового характера с целью решения проблемы налогообложения законченной строительством и пригодной для эксплуатации недвижимости, права на которую не зарегистрированы; четкая регламентация и отладка системы взаимного предоставления информации между федеральным органом исполнительной власти, ответственным за ведение единой базы данных объектов недвижимости, органами местного самоуправления, в функции которых будет входить проведение оценки рыночной стоимости объектов недвижимости, а также налоговыми органами; установление обоснованной системы налоговых льгот или вычетов из налоговой базы по налогу на недвижимость жилого назначения; установление продуманной и экономически обоснованной системы максимальных налоговых ставок по налогу.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Калинин, Сергей Игоревич, 2008 год

1. Конституция,Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. //«Российская газета», №237, 25.12.1993 г.

2. Европейская хартия местного самоуправления. Принята Советом Европы 15 октября 1985 г. в Страсбурге, ратифицирована Российской Федерацией Федеральным законом от 11.04.1998 N 55-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 13.04.1998 г., №15, ст. 1695.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принята Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», №31, 03.08.1998 г., ст. 3824.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принята Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000 г., №32, ст. 3340.

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, №31, ст. 3823.

6. Семейный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. №223-Ф3 // «Собрание законодательства РФ», 01.01.1996, №1, ст. 16.

7. Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 года N 1738-1 «О плате за землю» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, №44, ст. 1424; СЗ РФ, 1994, №16, ст. 1860; 1998, №1, ст. 5; №31, ст. 3810; 2002, №30, ст. 3037.

8. Закон Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // «Российская газета», №36, 14.02.1992.

9. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» • // «Российская газета», №56, 10.03.1992.

10. Федеральный закон от 28 августа 1995 г. №154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 28.08.1995 г., №35, ст. 3506.

11. Федеральный закон от 20 июля 1997 года №110-ФЗ «О проведении эксперимента' по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» // «Российская газета», №141, 24.07.1997.

12. Федеральный закон от 21 июля, 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» // «Собрание законодательства РФ», 28.07.1997, №30, ст. 3594.

13. Федеральный закон от 25 сентября 1997 года №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления, в Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 29.09.1997 Г., №39, ст. 4464.

14. Федеральный закон от 02.01.2000 г. №28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» // «Российская газета», №5, 10.01.2000 г.

15. Федеральный закон от 6 октября 2003 года №131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 06.10.2003 г., №40, ст. 3822.

16. Федеральный закон от 24 июля 2007 года №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» // «Собрание законодательства РФ», 30.07.2007 г., №31, ст.4017.

17. Постановление Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. №316 // «Собрание законодательства РФ», 17.04.2000 г., №16, ст. 1709.

18. Положение о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.2004 г. №418 // «Собрание законодательства РФ», 23.08.2004, №34, ст. 3554.

19. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 12.03.1992 №469-р // «Российская газета», №64, 19.03.1992.

20. Инструкция МНС России от 02.11.1999 №54 по применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», №6, 07.02.2000.

21. Решение Совета сельского поселения «Устьрецкое» Сямженского муниципального района Вологодской области от 01.09.2005 г. №16 «О земельном налоге» // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

22. Решение Совета муниципального образования- «Пятовское» от 12.09.2005 №12 «О земельном налоге» // «Тотемские вести», №129, 27.10.2005 г.

23. Решение Собрания депутатов муниципального образования' с.Сеяха. от 22 ноября 2005 г. №12 «Об установлении земельного налога в муниципальном; образовании село Сеяха» //http://www.r89.nalog.ru/document.php?id=133577&topic=ms89

24. Решение Собрания депутатов муниципального образования Яр-Салинское. от 14 ноября 2005 г. «Об установлении земельного налога в муниципальном образовании Яр-Салинское» //http://www.r89 .nalog.ru/document.php?id=133598&и)рю=т589.

25. Решение Совета Городского округа г.Стерлитамак Республики Башкортостан от 15 ноября 2005 г. №2/2з «Об установлении налога на имущество физических лиц» // Документ опубликован не был.

26. Решение Совета Городского округа г.Салават Республики Башкорстан от 23 ноября 2005 г. №1-2/39 «О налоге на имущество физических лиц в 2006 году» // Документ опубликован не был.

27. Решение Совета Городского округа г.Салават Республики Башкортостан от 23 ноября 2005 года №1-2/40 «Об установлении земельного налога» // «Выбор», №175 (8201), 28.11.2005 г.

28. Решение Собрания депутатов муниципального образования «Верхнеколымский улус (район)» Республики Саха (Якутия) от 7 ноября 2005 г. №216 «Об установлении налога на имущество физических лиц» // Документ опубликован не был.

29. Решение Совета Муниципального района Белебеевского -района Республики Башкортостан от 17 ноября 2005 года №33 «О земельном налоге» // «Белебеевские известия», №142 (10142), 29.11.2005.

30. Решение Совета Муниципального района Белебеевского района Республики Башкортостан от 6 апреля 2006 г. №118 // «Белебеевские известия», №42 (10193), 15.04.2006.

31. Решение Муниципального района Уфимский район Республики Башкортостан от 17 ноября 2005 года №3 «Об утверждении земельного налога» // «Уфимские нивы», №131 (9486); 26.11.2005.

32. Устав Муниципального района-Уфимский район Республики Башкортостан. Принят Решением Совета муниципального образования от 14 декабря 2005 г. №3 // «Уфимские нивы», официальный выпуск, 30.12.2005.

33. Решение Совета городского округа г.Октябрьский Республики-Башкортостан от 18 ноября 2005 года №23 «Об установлении земельного налога» // «Октябрьский нефтяник», №198 (9449), 29.11.2005.

34. Рёшение Совета муниципального района Туймазинский район Республики Башкортостан от 28 ноября 2005 года №26 «Об установлении налога на имущество физических лиц» // «Туймазинский вестник», №188 (9665), 29.11.2005.

35. Положение о порядке исчисления w уплаты земельного налога на территории городского округа город Воронеж. Утверждено решением Воронежской Городской Думы от 7 октября 2005 года №162-11 // «Воронежский Курьер», №119, 20.10.2005.

36. Решение Городского Совета г.Новосибирска от 25 октября 2000 года №371 «Об утверждении ставок налогов на имущество физических лиц» // «Вечерний Новосибирск», №218, 16.11.2000.

37. Решение Думы Городского округа ЗАТО Северск от 23 ноября 2006 года №23/7 «О ставках налога на имущество физических лиц на территории ЗАТО Северск» // «Диалог», №47 от 24.11.2006.

38. Решение Совета муниципального образования «Город Вуктыл» от 17 ноября 2005 года №187 «Об установлении налога на имущество физических лиц» // «Сияние Севера», 30.11.2005, №141.1. Судебная практика

39. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 №12-П- «По делу0 проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи

40. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 сентября 2002 года №5375/02 // «Вестник ВАС РФ», 2003, №1.

41. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №5378/02 // «Вестник ВАС РФ», 2003, №4.

42. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.03.2004 №5063/03 // «Вестник ВАС РФ», 2004, №8.

43. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 25 апреля 2002 года по делу №1-Г02-27 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

44. Определение Верховного Суда Российской Федерации 9 декабря 2002 года по делу №18-Г02-12 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

45. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2003 года по делу №87-Г03-2 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

46. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2005 г. по делу №А28-10559/2004-127/20 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

47. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2005 г. по делу №А11-5214/2005-К2-26/270 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

48. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2006 г. №А29-13165/2005а // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

49. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2006 г. по делу №А82-18306/2005-14 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

50. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.10.2006 г. по делу №А43-44267/2005-36-1301 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

51. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.10.2003 г. по делу № АЗЗ -1728/03-СЗн-Ф02-2915/03-С 1 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

52. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.02.2004 г. по делу №А74-2974/03-К2-Ф02-112/04-С1 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

53. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2005 г. по делу № А19-16796/04-48-Ф02-5734/04-С1 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

54. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.07.2004 г. по делу №А74-4627/03-К2-Ф02-2691/04-С1 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

55. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.11.2004 г. №Ф04-8289/2004(6466-А46-32) // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

56. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.08.2005 г. по делу №АЗЗ-5432/04-С6-Ф02-3808/05-С1 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

57. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2005 г. по делу №Ф04-6005/2005(14828-А27-35) // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

58. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.09.2005 г. по делу №Ф04-6782/2005(15229-А75-26) // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

59. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2007 г. по делу №Ф04-8515/2005(30715-А03-33) // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

60. Постановление ФАС Московского округа от 19.10.2005 г. по делу № КА-А41/10284-05-П // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

61. Постановление ФАС Московского округа от 13.06.2006 г. по делу № КА-А41/5009-06 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

62. Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2006 г. по делу № КА-А41/7232-06 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

63. Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2006 г. по делу №КА-А40/9596-06-П // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

64. Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2006 г. по делу №А57-3875/04-22-16-7 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

65. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2004 г. по делу №А13-1321/04-21 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

66. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2004 г. по делу №А05-3948/04-30 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

67. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2007 г. по делу № А21-1749/2005 //Официально, не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

68. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 апреля 2007 года по делу №А56-12635/2006 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

69. Постановление ФАС Уральского округа от 11.08.2003 г. по делу №Ф09-2376/03АК // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

70. Монографии, учебники, учебные пособия

71. Артемов-Н:М., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ. -М., ООО «Профобразование», 2003.

72. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Финансовое право: вопросы и ответы. М., ИД «Юриспруденция», 2007.

73. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. -М.: Волтерс Клувер, 2006.

74. Борисов А.Н. Комментарий к Части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006.

75. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель-налогоплательщик-государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб.пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

76. Гензель П.П. Местные налоги. Теория местного налогообложения. М.: Издательство Московского коммунального хозяйства, 1927.

77. Гвоздикова A.B. Оценка и перспективы развития системы местного налогообложения в России: монография. Шахты: ЮГТУЭС, 2004.

78. Глущенко П.П., Пылин В.В. Муниципальное право / 2-е изд. СПб.: Питер,2005.

79. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Вопросы и ответы: учебное пособие М.: Юриспруденция, 2000.

80. Демин A.B. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: Риор, 2006.

81. Зотов В.Б., Макашева З.М. Муниципальное управление: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

82. Игонина JI.JI. Муниципальные финансы: Учеб.пособие / Л.Л.Игонина. -М.: Экономист, 2003.

83. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1904. -Allpravo.ru, 2005.

84. Капкаева Н.З., Тимирясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги: учебное пособие; Министерство образования и науки РФ, Институт экономики, управления и права (г.Казань).- Казань: Таглимат, 2004.

85. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (Часть 1) / Под ред. Козырина А.Н., Ялбулганова A.A. Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2004.

86. Лебедев В.А. Земские повинности и местные налоги / Сборник государственных знаний. Под.ред. В.П.Безобразова. Том 2. С.-Петербург, 1875.

87. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. Брызгалина A.B. -М.: Аналитика-Пресс, 1998.

88. Налоговое право России: Учебник для вузов/Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина. -М.: Изд-во норма, 2003.

89. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юристъ, 2004.

90. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. И.А.Феоктистова. «Гросс Медиа», 2006.

91. Разгулин C.B. Комментарий к положениям Части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2004.

92. Твердохлебов В.Н. Местные финансы. М., 1927.

93. Толкушкин A.B. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (Части первой) от 31.07.1998 №146-ФЗ. Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2005.

94. Толкушкин A.B. Комментарий к Главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог» (постатейный). Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2005.

95. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование: Учебное пособие. М.: Академический правовой университет, 2002.

96. Финансовое право: Учебник / Под ред.О.Н.Горбуновой. М.: Юристъ, 2000.

97. Финансовое право Российской Федерации: Учебник/Отв.ред. М.В.Карасева. М.: Юристъ, 2004.

98. Циммерманн X. Муниципальные финансы: Учебник/Пер. с нем.-М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.

99. Эеберг К.Т.ф. Курс финансовой науки. СПб., 1913.1. Диссертации

100. Алехин С.Ю. Налог на недвижимость как фактор стимулирования экономического развития (на примере Великого Новгорода): Дис. . к.э.н.: 08.00.05.-М.: 2001.

101. Ануфриева С.Н. Механизм налогообложения недвижимости в Российской Федерации и перспективы его развития: Дисс. к.э.н: 08.00.10. М., 2005.

102. Апресова Н.Г. Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации: Дисс. . к.ю.н.: 12.00.14. М., 2004.

103. Богуславская H.A. Правовое регулирование местных налогов в Российской Федерации: Дисс. к.ю.н.: 12.00.14. Хабаровск, 2006.

104. Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового-права: Дисс. д.ю.н.: 12.00.14. Екатеринбург, 2003.

105. Герасименко Н.В. Правовые проблемы установления и взимания местных налогов и сборов: Дисс. к.ю.н. 12:00:14. М., 2002.

106. Глазунова И.В. Местные налоги и сборы в Российской Федерации. Диссертация к.ю.н.: 12.00.14. Омск, 2002.

107. Гриценко В.В. Концептуальные проблемы развития теории налогового права современного российского государства: Дисс. д.ю.н.: 12.00.14. -Саратов, 2005.

108. Злобин H.H. Налог как правовая категория: Дисс. к.ю.н. 12:00:14. М., 2003.

109. Лукьянов B.B Порядок установления налогов и сборов Российской Федерации: Дисс. к.ю.н.: 12:00:14. Саратов, 2006.

110. Михина Е.В. Налог на недвижимость и перспективы его развития в регионе: Дисс. . к.э.н.: 08.00.10. -М., 2005.

111. Новрузов А.Т. Финансово-правовое регулирование имущественного налогообложения в Российской Федерации (проблемы, направления совершенствования): Дисс. . к.ю.н.: 12.00.14. М., 2003.

112. Олейникова С.Г. Источники налогового права Российской Федерации: Дисс. к.ю.н.: 12.00.14. Саратов, 2005.

113. Пронин И.В. Правовое регулирование налогообложения недвижимости: Дисс. . к.ю.н.: 12.00.14. М., 2006.

114. Смирнов Д.А. Правовые принципы налогообложения имущества в Российской Феерации: Дисс.к.ю.н.: 12.00.12. Саратов, 1998.

115. Томаров В:В. Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации. Диссертация к.ю.н.: 12.00.14. М., 2000.

116. Увайсаев Б.З. Принципы налогового права в системе принципов российского права (теоретико-правовое исследование): Дисс. к.ю.н.: 12:00:01. Ростов н/Д, 2005.

117. Ялбулганов A.A. Правовое регулирование земельного налога в Российской Федерации: Дисс. к.ю.н:: 12.00.12.-Москва, 1996.1. Статьи

118. Анищенко А. Земельный налог: проблемы начисления // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2006, №35.

119. Астахов С.А. Суммарно или пообъектно? // «Учет. Налоги. Право», №33, 2004.

120. Ашмарина Е.М. Некоторые вопросы разграничения налоговой компетенции // Государство и право: 2002. №12.

121. Борецкая И.В. Купили недвижимость. Когда платить за землю? // «Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006, №4.

122. Ерш A.B. Права арендатора при аренде зданий и иных сооружений // «Юрист», №7, 2002.

123. Зарецкая A.C. Некоторые аспекты налогово-правового статуса недееспособных лиц в Российской Федерации // «Налоги и налогообложение», №12, 2004.

124. Интервью: Шаталов С.Д.: «Когда мы завершим налоговую реформу, потребуется новая редакция Налогового кодекса» // «Российский налоговый курьер», 2006, №18.

125. Львов Д.С., Медведева O.E., Микерин Г.И., Смоляк С.А. Кадастровая стоимость чем это грозит Москве? // «Экологическое право», 2006, №5.

126. Мещеряков В.И. Переходный период местного налогообложения // «Нормативные акты для бухгалтера», 2005, №22.

127. Новикова Н.И. Понятие бюджетного федерализма в Российской Федерации (сравнительно-правовой аспект) // «Финансовое право», 2005. №8.

128. Титова Г. Налогоплательщики дети // «Финансовая газета. Региональный, выпуск», №4, 2004.

129. Третьяков С., Стрельников В. Применение норм Налогового кодекса РФ об установлении региональных и местных налогов // «Адвокат», 2005, №3.

130. Трофимова Н.В. Глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ // Налоговый вестник, 2005.

131. Письма, стенограммы, прочие материалы

132. Письмо Минфина России от 3 августа 2005 года №03-06-02-02/57 // «Финансовая газета» (Региональный выпуск), №36, 2005.

133. Письмо Минфина России от 27 декабря 2005 года №03-06-02-02/108 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

134. Письмо Минфина России от 26 октября 2006 года №03-02-07/1-294 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

135. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 ноября 2006 г. №03-06-01-05/14 // Официально не опубликовано. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

136. Письмо ФНС России от 28.07.2005 г. №21-5-07/248 // Официально не опубликован. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

137. Письмо ФНС России от 14.11.2006 г. №ММ-8-21/399@7/ Официально не опубликован. Источник: Справочная система «КонсультантПлюс».

138. Письмо ФНС России от 30.01.2007 г. №ШТ-6-21/54@ // «Финансовая газета», №9, 01.03.2007.

139. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008-2010 годах от 9 марта2007 года // «Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», №7, апрель, 2007.