Правовое регулирование налоговой системы Китайской Народной Республики тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, доктор юридических наук Шепенко, Роман Алексеевич

• Шепенко, Роман Алексеевич
• доктор юридических наук
• 2005

Оглавление диссертации доктор юридических наук Шепенко, Роман Алексеевич

Введение.

Глава 1. Нормативные основы налоговых систем.

§ 1. Национальные акты - основа налогового законодательства.

§ 2. Международно-правовые источники налогового права.

§ 3. Основные категории налогового права. ф

Глава 2. Участники налоговых правоотношений.

§ 1. Функции и полномочия субъектов власти, определённые налоговым законодательством.

§ 2. Права и обязанности субъектов подчинения.

Глава 3. Преференциальная политика.

§ 1. Налоговые льготы и требования унифицированных правил.

§ 2. Система управления налогами и конкуренция налоговых льгот.

Ф Глава 4. Налоговые процедуры и юридическая ответственность.

§ 1. Контроль и средства правовой защиты.

§ 2. Особенности правовой регламентации вопросов, связанных с привлечением к административной и дисциплинарной ответственности.

§ 3. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Правовое регулирование налоговой системы Китайской Народной Республики»

Актуальность темы исследования определяется необходимостью формирования эффективной рыночной экономики в России и осмысления, в связи с этим, опыта развития правовой регламентации налогообложения в других странах. Учитывая важность политических и экономических отношений Китайской Народной Республики и Российской Федерации, большой научный интерес представляет, в частности, правовое регулирование налоговой системы этого государства и отдельных его территорий.

В решении задач нашего дальнейшего сотрудничества знание налогового права друг друга становится непременным требованием. Успехи Китайской Народной Республики в проведении экономической реформы, «азиатское чудо» «четырёх тигров», двое из которых Гонконг и Тайвань, вступление материкового Китая и Тайваня во Всемирную торговую организацию. Вот далеко не полный перечень событий, произошедших за последние несколько десятилетий, и каждое из них имеет определённое отношение к налогообложению. Здесь и применение налоговых льгот для привлечения иностранных инвестиций, и право органов представительной и исполнительной

Ф власти на отказ от фискальных платежей, и заключение налоговых соглашений с непризнанным государством, и приведение налогового законодательства в соответствие с унифицированными правилами, и т.п.

К этому следует добавить также то, что материковый Китай произвёл уникальное объединение Гонконга и Макао с сохранением действовавших на этих территориях налоговых систем. В результате этого Китайская Народная Республика является единственным государством в мире, в рамках которого одновременно сосуществуют три налоговые системы. Де-факто существует также налоговая система Тайваня. Итого: четыре налоговых системы Китая. Исследование законодательства территорий Китая, правоприменительной и

• судебной практики, а также доктрины позволяет заметить особенности, преимущества и недостатки правового регулирования налоговой системы, а также даёт возможность сформулировать предложения, которые могут быть интересны для России. Несмотря на то что условия, в которых приходится решать правовые проблемы в материковом Китае, существенно отличаются от условий в России, тем не менее, опыт, приобретённый Китайской Народной Республикой в ходе решения вопросов правовой перестройки, может оказаться весьма полезным для нашего государства именно ввиду сходства решаемых задач. Изучение и восприятие китайского права во многих случаях помогают лучше понять российские правовые институты, их природу, уяснить, с чем связаны трудности их функционирования.

Само понятие «налоговая система» традиционно понимается в двух значениях. Первое значение - совокупность установленных в государстве (территории) фискальных платежей. Второе значение - сложившиеся в государстве (территории) существенные условия налогообложения. При исследовании вопросов правового регулирования представляет интерес именно расширительное толкование налоговой системы территорий Китая. Анализ налоговых систем материкового Китая, Гонконга, Макао и Тайваня с выделением особенностей их правового регулирования позволяет комплексно подойти к освещению проблем.

Для правового регулирования (процесса воздействия государства на общественные отношения с помощью юридических норм) этих налоговых систем характерна определённая специфика. Например, основные элементы земельных налогов Тайваня закреплены не в налоговом, а в земельном законодательстве, действие положения налогового законодательства материкового Китая о налоговых льготах ограничено в пространстве и по кругу лиц, источниками налогового права Макао являются, в том числе, нормативные правовые акты, принятые в колониальный период, уголовные наказания за нарушения налогового законодательства Гонконга определены как в налоговом законодательстве, так и в уголовном и т.п.

Объектом исследования являются регламентированные нормами права общественные отношения, возникающие при формировании доходной части бюджетов территорий Китая посредством фискальных платежей, совокупность существенных условий налогообложения в материковом Китае, Гонконге, Макао и Тайване.

Предмет исследования - налоговое законодательство, включая международные договоры, материкового Китая, Гонконга, Макао и Тайваня, правоприменительная, судебная практика и доктрина, а также особенности правового регулирования налоговых систем территорий Китая.

Цель и задачи исследования. Актуальность темы, объект и предмет предопределили цель исследования, заключающуюся в том, чтобы на основе комплексного рассмотрения нормативных и теоретических положений, правоприменительной и судебной практики выявить и раскрыть общие закономерности формирования и функционирования налоговых систем материкового Китая, Гонконга, Макао и Тайваня с выделением особенностей их правового регулирования, включая те, что связаны с участием во Всемирной торговой организации. Это позволит указать на положительный опыт регламентации различных аспектов существенных условий налогообложения, который может быть использован в условиях глобализации экономик для совершенствования налогового законодательства Российской Федерации, в том числе, обусловленных необходимостью соблюдения требований унифицированных правил и общепризнанных принципов государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Достижению поставленной цели способствовало решение следующих задач исследования:

- показать значение конституционных норм и влияние концепции «одно государство - две системы» на правовое регулирование налоговой системы, систематизировать нормативные правовые акты, исследовать условия применения прецедента и доктрины в качестве источников налогового права, а также классифицировать международные договоры;

- разграничить понятия «налоговая система» и «система фискальных платежей», показать существенные условия налогообложения;

- исследовать особенности закрепления функций и полномочий субъектов власти на уровне налогового законодательства, а также систематизировать права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов;

- раскрыть особенности привлечения в экономику государства иностранных инвестиций и показать юридическую технику их закрепления, исследовать влияние норм международного права на правовую регламентацию налоговых льгот; исследовать вопросы правовой регламентации разграничения полномочий по управлению налогами между центром и местами;

- рассмотреть нормативные основы налоговой проверки, мер обеспечения налоговых поступлений и мер принудительного исполнения, а также выделить основные аспекты процедуры проведения административного пересмотра;

- определить виды юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и исследовать концепцию «уголовной ответственности единицы»;

- определить влияние традиции на формирование отдельных институтов налогового права; разработать терминологический аппарат исследования и охарактеризовать основные составляющие существенных условий налогообложения, руководствуясь наработками отечественной доктрины. Методологической основой исследования являются научные методы познания общественных процессов. Диссертантом учитывался сложный юридический состав исследуемого объекта, поэтому основой методологии познания проблем правового регулирования налоговой системы стало сочетание системно-структурного и сравнительно-правового подходов. Системный анализ позволяет исследовать правовое регулирование как единое целое. Сравнительное правоведение способствует более обстоятельному изучению рассматриваемых вопросов. Естественно, в ходе исследования были Ф использованы и другие частно-научные методы (историко-правовой и т.п.).

Используемые в диссертации научные методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения предписаний законодательства в качестве необходимой аргументации, обладающей достаточной доказательственной силой и выявляющей особенности исследуемой проблемы в конкретном государстве или территории. Эмпирическую основу исследования составляет законодательство материкового Китая, Гонконга, Макао и Тайваня. Диссертантом изучены и # использованы материалы судебной практики Гонконга. Для проведения обработки правового материала, анализа норм, регулирующих налоговые отношения, был использован формально-догматический метод исследования. Такой подход способствовал формированию категориального аппарата и концептуальной основы диссертации. Это позволило выделить в самом общем и приближённом виде языковые, терминологические и понятийные стороны анализируемых правовых феноменов. Анализ правовых источников осуществлялся с учётом проведённой в материковом Китае экономической реформы и провозглашения концепции «одно государство - две системы». ф Важной особенностью работы является сочетание эмпирического и теоретического уровней познания. Диссертантом была исследована обширная научная литература, относящаяся к теме диссертации. Разрабатывая терминологический аппарат и формулируя некоторые позиции, диссертант прибегал к уже имевшимся в правоведении выводам.

Теоретическую основу диссертационного исследования составляют работы отечественных и зарубежных учёных - специалистов различных отраслей права Китая - JI.M. Гудошникова, К.А. Егорова, Э.З. Имамова, Е.В. Куманина, А.Е. Лунёва, Лю Цзяньвэня, Е.Г. Пащенко, Цзиньянь Ли, В.Е. Чугунова и др.

При подготовке диссертации использовались и работы по праву, экономике и истории Китая таких исследователей, как Н.Х. Ахметшин, Э. Баэль, Ф А.А. Бокщанин, П.М. Иванов, Инако Цунэо, JIo Юань-цзэн, JI.C. Переломов,

М.И. Сладковский, А.Ю. Тюрин, Шао Вапчэн, И.Б. Шевель, Д. Флакс, У Цинлянь, Чжоу Фан, Дж. Экланд и т.д.

Естественно, оценка многих институтов налогового права Китая строилась с учётом (через призму) наработок и выводов отечественных специалистов по финансовому праву (Н.М. Артёмов, Е.М. Ашмарина, Д.В. Винницкий, О.Н. Горбунова, ЕЛО. Грачёва, М.В. Карасёва, А.Н. Козырин, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Т.П. Толстопятенко, Н.И. Химичева, С.Д. # Цыпкин, Н.А. Шевелёва, С.О. Шохин, А.А. Ялбулганов и т.д.).

Кроме того, диссертантом были использованы положения и выводы отечественных специалистов теории государства и права, государственного, международного, административного и уголовного права (С.С. Алексеев, Д.Н. Бахрах, С.Н. Братусь, Б.М. Лазарев, А.В. Наумов, Ю.А. Тихомиров, Б.Н. Топорнин, В.М. Шумилов, Л.М. Энтин и т.д.).

Научная новизна исследования определяется тем, что оно представляет собой первый в отечественной юриспруденции опыт комплексного исследования правового регулирования налоговой системы Китайской ф Народной Республики и других территорий Китая. Такой замысел обусловливается прежде всего тем, что налоговые системы материкового Китая, Гонконга и Макао, а также Тайваня не изучены в нашей юридической литературе.

Российская школа всегда относительно внимательно относилась к различным аспектам налогообложения в иностранных государствах. Наибольшее количество работ было опубликовано в конце XIX - начале XX века. Достаточно назвать такие имена как П.П. Гензель (1878-1949), И.Х. Озеров (1869-1942), И.И. Янжул (1846-1914) и ряд других1. Затем наступил

1 Янэ/сул И.И. Опыт исследования английских косвенных налогов. М.: Типография А.И. Мамонтова и Ко, 1874; Озеров И. Подоходный налог в Англии. Экономические и перерыв, который, если не считать двух-трёх серьёзных исследований, как это ни парадоксально, продолжается до сих пор.

Налоговая система материкового Китая вплоть до последнего времени изучалась в СССР и России исключительно фрагментарно. Можно назвать лишь две работы (А.И. Чехутова и В.Г. Болдырева), причём опубликованные в Л середине 50-х годов XX века, а также несколько статей . В последнее время налоговые системы зарубежных государств всё чаще попадают в поле зрения экономистов3. Заметен интерес к различным аспектам налогообложения в материковом Китае4. На это указывает, в частности, наличие диссертационных исследований5. Однако некоторые из работ отражают лишь аспекты проблем, а отдельные представления о предмете «грешат» неточностями, искажающими истинное положение вещей. Налоговые системы Гонконга, Макао и Тайваня отечественной юридической наукой не исследованы. общественные условия его существования. М.: Высочайше утвержденное скоропеч. А.А. Левенсона, 1898; Гензель П. Налог с наследства в Англии: Исследование по истории английских финансов = L'impot sur les successions en Angleterre. M.: Университетская типография, 1907; Кулиишер И.М. Местное обложение в иностранных государствах. Часть первая. Местные расходы в Германии. Коммунальные предприятия в Германии. Коммунальное обложение в Пруссии, Саксонии, Баварии, Вюртемберге. СПб.: Типография П.П. Сойкина, 1911; Судейкин В. Прямые налоги и их организация во Франции. СПб.: Тип. Северного Телеграфного Агентства, 1887; Ковалевский М. Опыты по истории юрисдикции налогов во Франции с XIV века до смерти Людовика XIV. Т. 1. Юрисдикция налогов в провинциях, удержавших сословное представительство. Вып. 1. Происхождение юрисдикции налогов во Франции. Юрисдикция налогов в Лангедоке. М.: Типография А.И. Мамонтова и Ко, 1876; Першке JI.JI. Акцизно-бандерольпая система табачного налога в России и в Соединенных Штатах Америки. Рига, 1890; Твердохлебов В. Обложение городских недвижимостей на Западе. Ч. 2. Местное обложение (новые виды городских налогов). Одесса: Типография «Техник», 1909.

2 Чехутов А.И. Налоговая система Китайской Народной Республики. М.: Изд-во восточной лит-ры, 1962; Болдырев В.Г. Финансы Китайской Народной Республики. М.: Госфиниздат, 1953; Шевель КБ. Реформа налоговой системы КНР // Информационные материалы. 1997. Вып. 4. Ч. 1. С. 24-43; Данилов В.Е. Налоги и прибыль предприятий // Проблемы Дальнего Востока. 1990. № 5. С. 51-61; Борисов А.А. Реформа налоговой системы КНР / Реформы в КНР: замыслы и реальность. Ч. I. М., 1991. С. 116-126.

3 См.: Якуб М.М. Налоговая система Республики Чад. Дис. . канд. экон. наук. М., 2001; Аль-Харири М. Налоговая система в Сирии и Египте (Некоторые аспекты организации и функционирования). Дис. . канд. экон. паук. М., 1998; Галищева Н.В. Налоговая система Индии в условиях экономических реформ. Дис. канд. экон. наук. М., 2001.

4 См.: Чериик Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: учебник для вузов. М.: ЮНИТА-ДАНА, 2002. С. 133-135.

5 См. напр.: Бабленкова И.И. Социально-экономический анализ налоговых систем свободных экономических зон России и Китая. Дис. канд. экон. наук. М., 1998.

Авторы, пишущие на английском языке, уделяли гораздо больше внимания налогообложению на отдельных территориях Китая. В этой связи можно отметить работы А. Иссона, Берри Фончун Хсу, Т. Бернштэйна, Д. Брина, Хань Лян Хуана, Т. Фултона, Чаоу Цзиня и ряда других авторов6. Работы зарубежных исследователей выполнены преимущественно с акцентом на экономическую реформу в материковом Китае и привлечение иностранных инвестиций. При этом, несмотря на недостаточное внимание к налоговым системам (в широком понимании), следует признать, что по уровню проработки отдельных аспектов налогового права и налогообложения исследования зарубежных юристов и экономистов намного превосходят отечественные наработки. Об этом наглядно свидетельствуют рассматриваемые проблемы7. Особое место среди книг, вышедших на английском языке, занимают работы о

Д. Флакса о налогообложении в Гонконге . Они регулярно переиздаются (с 1982 по 1992 годы автором, а с 1992 года соавторами), и на них даже ссылаются

6 Tax Incentives for Foreign Direct Investment / By A. Easson. L.: Kluwer Law International/Aspen Pubs, 2004; Taxation without Representation in Contemporary Rural China (Cambridge Modern China Series) / By T.P. Bernstein. Cambridge: Cambridge Un-ty Press, 2003; 1950-A guide to Hong Kong Taxation / By Berry Fong-Chung Hsu. Hong Kong: Chinese Un-ty Press, 1996. Laws of Taxation in the Hong Kong SAR / By Berry Fong-Chung Hsu. Hong Kong Un-ty Press, 2001; Taxation in Modern China / By D. Brean. Routledge, 1998; The Land Tax in China / By Han Liang Huang. Un-ty Press of the Pacific, 2003; China's Tax Reform Option / By T. Fulton. World Scientific Publishing Company, 1998; The regulatory environment of Chinese taxation / By Chaowu Jin. N.Y.: W.S. Hein, 2005; China Tax Guide / By Michael J. Moser, Winston K. Zee. Oxford Un-ty Press, 1993; Moser M., Winston K. China Tax Guide. Oxford Un-ty Press, 1993; Au-Yeung A. Understanding the Hong Kong Tax System // International Tax Journal. June 1982. P. 337-340; ZhangXin. Tax Reform in China // International Tax Journal. Winter 1995. P. 39-41; Jinyan Li. People's Republic of China: Value Added Tax // Bulletin for International Fiscal Documentation. Jan. 1988. P. 17-22; Byres M.H., Мак A. Hong Kong: Tax Field Audits and Investigations - Some Practical Advice // Pakistan Accountant. July-Sept. 1992. P. 13-15; Tinggang Lu, Jiliang Yang. Profit Distribution and Tax Reform in China // International Tax Journal. Winter 1987. P. 65-71.

7 См. напр.: Blonigen B.A., Davies R.B. Do Bilateral Tax Treaties Promote Foreign Direct Investment? // NBER Working Paper Series (8834). March 2002.

8 Hong Kong Taxation: Law and Practice / By D. Flux, N.T. Shatin. Hong Kong: Chinese Un-ty Press, 1981; Hong Kong Taxation: Law and Practice, 1994-95 / By D. Flux, D.G. Smith. Hong Kong: Chinese Un-ty Press, 1994; Hong Kong Taxation: Law and Practice, 1997-98 / By D. Flux, D.G. Smith. Hong Kong: Chinese Un-ty Press, 1997; Hong Kong Taxation: Law and Practice, 1998-99 / By D. Flux, D.G. Smith. Hong Kong: Chinese Un-ty Press, 1999; Hong Kong Taxation: Law and Practice, 2002-03 / By D. Flux, D.G. Smith. Hong Kong: Chinese Un-ty Press, 2002; Hong Kong Taxation: Law and Practice, 2003-04 / By D. Flux, D.G. Smith. Hong Kong: Chinese Un-ty Press, 2004. судьи при рассмотрении налоговых споров. Особенностью этих работ являются всесторонние исследования подоходных налогов, гербовой пошлины и ф пошлины на имущество, переходящее по наследству.

На китайском языке опубликовано достаточно много книг по различным вопросам налогообложения в материковом Китае. Можно назвать работы о налоговой проверке, о правах и обязанностях налогоплательщиков, о преференциальной политике, об отдельных налогах и по ряду других тем9. Есть несколько исследований, посвященных налоговой системе материкового Китая, а также Макао. Это книги Дан Ганляня, JIio Цзо, Лю Цзюня, Хуан Дуня, Цао Сюециня, Чжан Чжунчэня10. ф Насколько можно судить по имеющимся данным, налоговые системы всех территорий Китая в комплексе никогда не рассматривались, а при исследовании налоговой системы Китайской Народной Республики она часто ассоциируется лишь с системой фискальных платежей. При этом, как правило, остаются без внимания ряд существенных условий налогообложения.

Обзор отечественных и зарубежных монографических источников позволяет сделать вывод о том, что исследуемая проблема не разработана в отечественной научной литературе, а отдельные её вопросы - и в зарубежной, в том числе в китайской. Правовое регулирование налоговой системы Китайской ф Народной Республики, включая Гонконг, Макао и Тайвань, до сих пор не было предметом юридического исследования. Это свидетельствует о научной новизне диссертационного исследования.

9 шш&тъхш. 2004;

Ш±, 2004; ШШШШ-Ш. ШЖШШ&, 1999; ШШШШ^ШШ. ft

2004; шш. шш. ттттшшптш. 2004; шшттитт/тш. 2001; ШАШШЗШШШ. ФШ

2004; ттшшштшш. 1998; Ш^ЕШШШ ттшт. ффхшз-ШШ*, 2002; жптттш/птхт. шх^шк,

10 ФШ шттщ^тшш. шш, 2005;

1978-2001/*1ЛШ. ФШШШШ&, 2001; ШШШЖШШШШШ'Ш. Ф® # umm&tmt, 2002; тттшл/тт. ФШ ШМШ, 1999; шттшштт ш±, 1998-, Фштмйе&ад^^м^. immmm&mt, 1994.

Избранное новое научное направление исследования дало возможность выявить сущность и особенности правовой регламентации налогообложения по

Ф праву четырёх территорий Китая.

В диссертации сформулированы и обоснованы следующие выносимые на защиту положения и выводы, обладающие научной новизной и имеющие практическое значение:

1. Налоговая система представляет собой совокупность таких существенных условий налогообложения, как: порядок установления и ввода в действие фискальных платежей, виды и система фискальных платежей, функции и полномочия субъектов власти, права и обязанности ф налогоплательщиков и налоговых агентов, преференциальная политика, система управления налогами, налоговая проверка, пересмотр, юридическая ответственность. Вместе существенные условия налогообложения составляют целостность, характеризуемую системными признаками, - налоговую систему. Используемая терминология и состав существенных условий налогообложения различных государств (территорий) не совпадают.

2. Каждое существенное условие налогообложения образовано из определённых элементов, которые прямо или косвенно взаимосвязаны как между собой, так и с составляющими других существенных условий

Ф налогообложения. Связи обусловлены, в частности, общими нормативными основами и необходимостью обеспечения надлежащего исполнения предписаний налогового законодательства. Так, ряд прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов корреспондируются с отдельными полномочиями и функциями субъектов власти. Некоторые существенные условия налогообложения не регламентируются налоговым законодательством, а их составляющие не подвержены правовому регулированию на определённом этапе развития права государства (территории).

3. Ряд существенных условий налогообложения могут быть определяющими и оказывать влияние на различные аспекты других

• существенных условий налогообложения. Например, преференциальная политика оказывает непосредственное воздействие на уровень уклонения от уплаты налогов, полномочия по управлению налогами, порядок проведения

Ф налоговой проверки и т.п. В основе такого влияния лежит не соответствующее требованиям унифицированных правил ограничение действия нормативных предписаний в пространстве и по кругу лиц. Это может привести к нарушению единства налоговой системы государства.

4. На основе концепции «одно государство - две системы» в рамках одного государства могут сосуществовать несколько налоговых систем. Особый правовой статус отдельных территорий государства обуславливает необходимость провозглашения и соблюдения принципа независимой налоговой системы, при котором налоговые системы таких территорий не связаны с налоговой системой государства. В этом случае разделены и таможенные территории. Под действие принципа независимой налоговой системы не подпадают налоговые системы независимых государств и территорий. Условием сосуществования нескольких налоговых систем является ограничение действия нормативных предписаний, в том числе, уголовных законов в пространстве.

5. Наличие в государстве налоговой системы не зависит от признания территории субъектом международного права. На правовое регулирование

Ф налоговой системы оказывают влияние такие факторы, как: международноправовой статус территории, необходимость решения задач политического и экономического характера, преемственность традиции и опыта метрополии. Это выражается, во-первых, в неизменности нормативных основ, включая отношение к доктрине и прецедентам, сформулированным за пределами государства (территории). Во-вторых, в использовании территориальных суррогатов, с помощью которых вопросы публичного права решаются посредством гражданско-правовой сделки или заключения международных договоров в рамках одного государства. В-третьих, в различных аспектах уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства.

• В-четвёртых, в частичном исключении из сферы действия налогового права отдельных видов фискальных платежей, например, земельных налогов, а также взиманий и обременений. Ф 6. Налоговому законодательству отдельных государств (территорий) общего права присущ ряд особенностей. В нём преимущественно определены полномочия должностных лиц, а не органов государственной власти. Нормативный правовой акт о конкретном фискальном платеже является «самодостаточным» и в нём раскрыты не только основные элементы налога, но и, например, установлена процедура обжалования решений и действий (бездействия), содержатся специальные статьи об юридической ответственности и т.п. Вместе с тем, регламентация отдельных вопросов, # например, связанных с налоговой проверкой, ограничивается лишь отдельными предписаниями. Прецедент может относиться к источникам налогового права, имеющим не внутригосударственную природу.

7. Состав источников налогового права, имеющих международно-правовую природу, определяется, в том числе, применяемой в государстве (на территории) концепцией налогообложения и участием в международных организациях. Для правового регулирования налоговой системы значение таких источников ограничено. В частности, нормы унифицированных правил могут уменьшить налоговые обязательства, но не могут увеличить их. Наиболее ярко Ф влияние внешних предписаний проявляется через провозглашение основополагающих принципов, оказывающих влияние, например, на такое существенное условие налогообложения, как преференциальная политика. Одновременно, проводимая государством политика привлечения иностранных инвестиций воздействует на содержание положений двусторонних соглашений.

Практическая и теоретическая значимость исследования определяется масштабностью рассмотренных вопросов, ориентированностью всей работы на улучшение правового регулирования налоговой системы, а также введением в научный оборот большого количества источников права и, в частности, таких категорий, как «территориальный суррогат», «отказ от налога», Ш «мошенничество с публичным доходом».

Материалы проведённого диссертантом исследования могут быть использованы при формировании концепции и стратегии развития налоговой системы Российской Федерации, для совершенствования предписаний нормативных правовых актов, а также использоваться в преподавательской деятельности при чтении общих и специальных курсов по финансовому и налоговому праву.

Апробация результатов исследования. Диссертация была обсуждена и одобрена на заседании Кафедры финансового права и бухгалтерского учёта МГЮА. Основные положения и выводы получили апробацию:

- при чтении курсов по налоговому и таможенному праву в Московском Институте-интернате для инвалидов с нарушением опорно-двигательной системы;

- в докладах, сделанных диссертантом на ежегодных научных конференциях в Институте Дальнего Востока РАН на темы: «Налоговое законодательство Гонконга» и «Внешнеторговые ведомства КНР и Тайваня - субъекты налогового права»;

- через публикацию монографий и статей.

Структура диссертации определяется целью и задачами исследования, и состоит из введения, четырёх глав и заключения, а также библиографии; главы разделены на параграфы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Шепенко, Роман Алексеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. В Китайской Народной Республике, особых административных районах Гонконг и Макао, а также на Тайване действуют четыре независимые налоговые системы. Применительно к материковому Китаю, Гонконгу и Макао в основе такого сосуществования лежит концепция «одно государство - две системы».

Основной смысл этой концепции заключается в объединении государства с сохранением в течение длительного периода времени капиталистической системы в Гонконге и Макао. Концепция «одно государство - две системы» порождена вызовами времени и фактическими обстоятельствами. Она стала интересным примером урегулирования международных проблем 434 . Эта концепция делает Китайскую Народную Республику единственной страной в мире с различными налоговыми системами, действующими в различных частях её территории.

Структура источников налогового права, судебная система и ряд других аспектов отражают принадлежность права Макао к семье континентального права. Гонконг - это цитадель общего права. Материковый Китай произвёл уникальное объединение в форме двух основных законов с аналогичными решениями. Налоговое право Гонконга и Макао стало пунктом встречи различных юридических культур и налоговых систем. Возвращение Макао и Гонконга завершает не только период правления Португалии и Великобритании. Оно также регистрирует начало отсчёта времени концепции «одно государство - две системы» и параллельного юридического сосуществования (помимо налоговой системы Тайваня) трёх налоговых систем.

2. Применительно к территориям Китая принципы налогового права можно разделить на общие и специальные. Общим принципом является, в частности, принцип верховенства права над законом. Специальными

434 "-ттт" шш.ш25-4*ж. принципами являются: принцип установления налогов законами и принцип независимой налоговой системы. Принцип независимой налоговой системы может соблюдаться только в том случае, если в государстве действуют несколько налоговых систем. Под действие этого принципа не подпадают налоговые системы независимых государств и территорий. Например, он не действует в отношении налоговых систем материкового Китая и Тайваня.

В основных законах Макао и Гонконга отсутствуют точные аналоги предписаний ст. 56 Конституции КНР. Тем не менее, все налоги установлены законами (статутами), а в материковом Китае нет. Из этого следует, что формальное провозглашение принципа установления налогов законами, даже • на самом высоком правовом уровне, не означает его соблюдение. И наоборот, отсутствие в конституции отдельных норм не предполагает несоблюдение общепринятых правил. Таким образом, для соблюдения на практике принципов налогового права установления закона не имеют определяющего значения.

Исследуя принципы налогового права различных территорий Китая, следует признать, что в отечественной науке финансового права сформировалось «идеализированное» отношение к принципу установления налогов законами. Ту же норму ст. 56 Конституции КНР лучше не трактовать как принцип установления налогов законами. В противном случае это даст Ф парадоксальный результат. В абз. 2 ст. 5 Конституции КНР предусмотрено, что законы, административные узаконения и узаконения местного характера не должны противоречить конституции. Конституция КНР требует, чтобы граждане платили налоги в соответствии с законом. Однако большинство налогов установлены в материковом Китае временными правилами, принятыми Государственным советом (то есть административными узаконениями). Граждане материкового Китая не должны платить никакие налоги кроме подоходного налога с индивидуумов. Далее: в абз. 3 ст. 5 Конституции КНР указано, что государственным органам и вооруженным силам, политическим партиям и общественным объединениям, а также предприятиям необходимо ® соблюдать конституцию и законы. Все действия по нарушению конституции и законов необходимо расследовать. Получается, что предприятия, уплачивающие налоги в соответствии с теми же временными правилами, а не на основании законов, должны идти под суд. Размышления на эту тему можно продолжить, поскольку, например, Чжан Вэньсян выступает за существование конституционной ответственности и призывает понимать под ней «вид юридической ответственности, наступающей в случае, когда принятые соответствующими государственными органами различного рода нормативные правовые акты либо конкретные деяния властного характера государственных органов противоречат Конституции»435.

3. Выполняя свою служебную функцию, нормативные основы воздействуют как на отдельные элементы существенных условий налогообложения, так и на налоговую систему в целом. С их помощью осуществляется правовое регулирование, во-первых, налоговых отношений в рамках определённой налоговой системы, во-вторых, связей между существенными условиями налогообложения, и в-третьих, функционирования самой налоговой системы при взаимодействии с другими налоговыми системами.

Общей для налоговых систем территорий Китая закономерностью правового регулирования являются несколько точек соприкосновения. Первая. Тесная взаимосвязь нормативных основ существенных условий налогообложения и наличие схожих источников налогового права. Вторая. Для правового регулирования всех налоговых систем характерен императивный метод регламентации налоговых отношений. Третья. В силу действия принципа независимой налоговой системы сфера действия нормативных основ правового регулирования ограничена определённой налоговой системой отдельной территории (государства). Четвёртая. Взаимодействие налоговых систем обуславливает необходимость унификации средств правового регулирования налоговых отношений. Именно этой цели служат территориальные суррогаты.

435 См.: Трощинский П.В. Указ. соч. С. 188-189.

Несмотря на тенденцию к унификации правового регулирования налоговых систем, в составе нормативных основ правового регулирования налоговых систем есть определённые отличия.

Во-первых, источниками налогового права Макао и Гонконга являются нормативные правовые акты, принятые как в колониальный период, так и после их воссоединения с материковым Китаем. В Китайской Народной Республике не применялись налоговые законы, принятые в императорский или республиканский период. Способность идти на компромисс при определении статуса Макао и Гонконга, в том числе и в части сохранения прежних налоговых систем, позволила решить проблему возврата исконных территорий на основе концепции «одно государство - две системы». Известные проблемы, с которыми столкнулись власти материкового Китая после образования Китайской Народной Республики, показывают, что коренная «ломка» правового наследия, в том числе по такому важному вопросу как правовое регулирование налоговой системы, препятствует нормальному экономическому развитию государства (территории).

Во-вторых, принципиальным отличием налогового права материкового Китая, Тайваня и Макао от налогового права Гонконга является отношение к прецеденту. Решения Административного суда Тайваня являются важным источником интерпретации налогового законодательства. Однако считается, что они не могут заменить законы436. То же можно сказать и применительно к Макао. На территории материкового Китая большинство налоговых споров решаются на уровне налоговых органов. Как результат, по налоговым делам известны публикации лишь ограниченного числа судебных решений437. Наряду с ордонансами и вспомогательным законодательством, а также доктриной, отдельные судебные решения, точнее принцип права, провозглашённый в судебном решении, является источником налогового права Гонконга. В данном случае очевидно влияние метрополии. Важно, что прецедент учитывается не

436 Doing Business in Taiwan. P. 113.

437 Doing Business in China. P. 99. только судом, но и налоговыми органами; имеющиеся данные не позволяют то же сказать о доктрине.

4. Активизация в ходе экономической реформы в материковом Китае нормотворчества, в том числе налогового, сыграла важную роль в деле создания рыночной экономики, защиты рыночного порядка, усиления макрорегулирования, укрепления правового сознания, расширения политики открытости в материковом Китае. Вместе с тем, многообразие действующих нормативных правовых актов следует отнести к недостаткам правового регулирования налоговой системы материкового Китая.

Во-первых, потому что многочисленность правовых предписаний в государстве есть то же, что большое количество лекарей: признак болезни и бессилия. Китайские исследователи вынуждены использовать специальные обобщающие категории, например, такую как «документы нормативного характера»438. Данная ситуация - это потенциальный источник противоречий и конфликтов. Неслучайно в отечественной литературе отмечается, что зачастую, и в большинстве случаев обосновано, ведомственные акты вызывают к себе негативное отношение: на практике инструкциями нередко искажается содержание законов, бюрократизируется система отношений, ущемляются права и законные интересы налогоплательщиков439.

Во-вторых, потому что увеличивается бремя налогоплательщиков и налоговых агентов, которое проявляется в необходимости привлечения высоко квалифицированных кадров. Кроме того, параллельно повышаются требования и к должностным лицам налоговых органов, которые не справляются со своими обязанностями и делают выбор (умышлено или по неосторожности) не в пользу интересов государства. О том, что такая проблема в том же материковом Китае действительно существует, свидетельствуют, в частности, ст. 76-87 Закона КНР «Об управлении взиманием налогов».

438 шш. т 40-41 ж.

439 Пепеляев С.Г. Дополнительные источники налогового права / Налоговое право. С.

5. В налоговом законодательстве материкового Китая предусмотрены различные режимы правового регулирования налоговых отношений с участием отдельных субъектов. Наиболее ярко дифференцированный подход проявляется в таком существенном условии налогообложения, как преференциальная политика.

С начала 80-х годов XX века до настоящего времени преференциальная политика материкового Китая в отношении предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий постепенно прошла путь от начальных налоговых льгот к более рациональной системе фискальных платежей. С тех пор как китайские власти предоставили налоговые льготы предприятиям с иностранными инвестициями и иностранным предприятиям, к ним стали относиться более благоприятно, чем к внутренним инвесторам.

Упоминание при рассмотрении налоговых льгот Закона КНР «О подоходном налоге с предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий» и Временных правил КНР «О подоходном налоге с предприятий» показывает, что подоходный налог с предприятий регламентируется в материковом Китае двумя группами источников налогового права. В перспективе следует ожидать объединения нормативной основы и уменьшения налоговых льгот для предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий. На этом уже достаточно давно акцентируют внимание китайские исследователи: «Дальнейшие усилия должны быть сконцентрированы на унификации подоходных налогов с предприятий как с национальными, так и с иностранными инвестициями и разработке Закона КНР о подоходном налоге с предприятий, подлежащего применению ко всем

440 т-г предприятиям» . По заявлению главного научного сотрудника Института налоговых исследований Главного государственного налогового управления Чжана Пэйсэня, в сентябре 2004 года Министерство финансов и Главное государственное налоговое управление подготовили проект реформы

440 Theory and Reality of Transition to a Market Economy / Chief Ed. Gao Shangquan, Chi Fulin. Beijing: Foreign Languages Press, 1995. P. 83. налогообложения национальных предприятий, предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, который будет представлен в Государственный совет для дальнейшего его рассмотрения Постоянным комитетом Всекитайского собрания народных представителей441. В Докладе об исполнении центрального и местного бюджетов за 2004 год и проекте центрального и местных бюджетов на 2005 год, представленном по поручению Государственного совета 5 марта 2005 года на третей сессии Всекитайского собрания народных представителей десятого созыва, было указано, в частности, на необходимость проведения исследовательской и подготовительной работы по объединению нормативных основ подоходных налогов с предприятий442. • Такое объединение не означает прекращения проведения преференциальной политики в отношении предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, но она будет скорректирована.

Помимо подоходного налога с предприятий реформа системы фискальных платежей материкового Китая может быть коснётся и ряда других налогов. Изменения должны произойти в вопросе разграничения правовой регламентации отдельных вопросов по кругу лиц. Например, правила проведения административного пересмотра едины для всех субъектов подчинения. Такое же отношение должно быть и при проведении налоговой Ф проверки.

6. Использование в налоговом законодательстве материкового Китая некоторых институтов и концепций свидетельствует о том, что традиции китайского общества оказывают силыюе влияние на темпы и формы процесса создания правовой системы, на его динамику и направление.

Связь с традицией прослеживается на примере преференциальной политики и концепции «уголовной ответственности единицы». Связи традиции можно выделить и в отношении административного пересмотра, поскольку

441 Хи Dashan. Reform of Enterprise Income Tax Discussed // China Daily. 07.09.04.

442 TamA., ChikD. Plan to Unify Income Tax Delayed // China Daily. 22.05.05. административное право Китая является частью его культурной традиции443. В императорском Китае действовала система надзора, но не со стороны судов, а вышестоящих административных органов444. Она ярко проиллюстрирована в романе JTo Гуань-чжуна «Троецарствие» 445 . Система императорского Китая была в определённой степени воспринята коммунистическим Китаем. При этом существовала проблема бюрократического фаворитизма (внутренней этики, предполагавшей приоритет интересов организации) и отсутствия надлежащей нормативной базы446.

Применительно к налоговому праву Гонконга и Макао вместо традиции следует говорить о рецепции права метрополии, что проявляется в самых различных направлениях. Как и в Великобритании в Гонконге есть структура

ЛЛ 7 под названием Совет внутреннего дохода . И в Макао и в Португалии применяется как налог на доход от недвижимого имущества, так и налог на передачу недвижимого имущества.

7. Наработки отечественной доктрины налогового права в ряде случаев неприменимы при исследовании правового регулирования налоговой системы Китайской Народной Республики. В качестве примеров можно назвать понимание категории «стабильность налогового законодательства», вопросы определения компетенции органов исполнительной власти, указание на личностный характер применения санкций в уголовном праве и т.п. Это говорит в пользу того, что представленные в ходе диссертационного исследования данные позволяют значительно расширить представления не только о правовом регулировании налоговой системы Китайской Народной Республики, но и о налоговом праве в целом, причём, безотносительно юрисдикции.

443 Chen J. Chinese Law. Towards an Understanding of Chinese Law. Its Nature and Development. The Hague: Kluwer Law International, 1999. P. 129.

444 См.: Judicial Review in New Democracies: Constitutional Courts in Asian Cases / By T. Ginsburg. Cambridge: Cambridge Un-ty Press, 2003. P. 115.

4 5 JIo Гуапъ-чжуи. Троецарствие. M.: Художественная лит-ра, 1984. С. 491.

446 О нормативных основах см.: % 530

447 См.: Brittain Н. The British Budgetary System. L.: George Allen & Unwin Ltd., 1959. P.

66-67.

Анализ наработок доктрины налогового права материкового Китая указывает на характерную для российской доктрины зависимость классификаций и определений от действующих нормативных предписаний. Это неверный подход, поскольку налоговое право едино для всех государств и территорий. Просто, для ряда юрисдикций характерны отдельные особенности. Иногда они проявляются более чётко, как действие установлений налогового законодательства материкового Китая о налоговых льготах в пространстве и по кругу лиц, а иногда заметны лишь отличия юридической техники - положения о дополнительном характере штрафов в налоговом законодательстве Гонконга и Тайваня.

8. Некоторые отечественные исследователи справедливо подчёркивают, что опыт разработки российского налогового законодательства показал важность применения основных положений зарубежного налогового права к условиям российского рынка, подтвердил возможность и необходимость адаптации норм бухгалтерского учёта, отчётности и налогообложения, действующих в мировой практике, в российском налоговом регулировании448. Как пишет В.В. Карлусов: «Опыт КНР в регулировании налогообложения, естественно, не следует идеализировать, видя как его позитивные, так и негативные стороны (например, усиление «теневых» тенденций в развитии частного сектора в результате ужесточения налоговой политики в периоды, осложненные инфляционной обстановкой и т.п.). Однако абсолютное игнорирование этого опыта - учитывая результирующие показатели экономического роста КНР - для России вряд ли целесообразно»449. Среди недостатков можно указать, например, на положение ст. 92 Инструкции «О применении Закона КНР "Об управлении взиманием налогов"», но есть и положительные примеры.

На территориях Китая, особенно в Гонконге и на Тайване, уже решены многие вопросы, которые в России только обсуждаются. В качестве примеров

448 Петрова Г.В. Указ. соч. С. 183.

449 Карлусов В.В. Частное предпринимательство в Китае. М.: Восточная лит-ра, 1996.

С. 233. таких вопросов можно назвать соотношение налогового и земельного законодательства, регламентацию административного пересмотра, регулярное изменение ставок налогов и т.п. Можно указать и на конкретные нормы. Представляется возможным заимствование, например, положений о дополнительных обременениях - ст. 32 Ордонанса «О публичных финансах», ст. 37 Соглашения об уступке в сфере общественных телекоммуникационных услуг и т.д. Наверное, имеет смысл согласиться с возможностью применения в России концепции «уголовной ответственности единицы». Не менее интересны и нормативные основы такого существенного условия налогообложения, как преференциальная политика. При этом любое заимствование должно строиться с учётом уже имеющегося отрицательного опыта в отношении предоставления налоговых льгот и «права» местных органов власти на установление дополнительных налогов и сборов. Принимая во внимание то обстоятельство, что Китайская Народная Республика является стратегическим партнером Российской Федерации, восприятие положительных аспектов существенных условий налогообложения этого государства, а также отдельных его территорий, будет способствовать нашему дальнейшему сотрудничеству.

Представленные данные свидетельствуют о том, что исследование правового регулирования налоговой системы Китайской Народной Республики имеет теоретическое и практическое значение.

Список литературы диссертационного исследования доктор юридических наук Шепенко, Роман Алексеевич, 2005 год

1. Нормативные правовые акты и публичные документытшттш (19820412) // ФШттт. ш-. тшшь1987.fU6-59.£.19880412)//А&№ 13.04.88. ФФАКЯШШ; (ШЮ (19970314)it, 1998. US 206-24119991225) //АЙВЯ*. 26.12.99. ФФЛЯЯШ^Л&ТШШ (19800910) // Ш±» 1987. Ш 170-171 .5Х.

2. Фхттш^Ашшштш (i 9940128)// ш-.1. ШШ1995. % 216-219 ж.19931213) // Ш:

3. ШФЖШЬ 1994. Ш 461-462 J/T.19880929) н ^

4. Ж: Ж Ш±, 1989. Ш 240-242 Ж.19931213) //1994. Ж 463 зс.19850208) // Ф^А^ШИ1985. №5. 99^.19931213) // ФШШ^т1. ЖШ±, 1994. ^ 455-457 J/I.кттт^шмш&ш (19860905) н Ф^А^МЗДИ^1986. № 23. ш 669-673 Ж.199Ю409) //

5. ШФШ. Ш: 1992. т 151-153 Ж.19910630) и

6. ФИ1ШШ. Ш'. ЖШ±, 1992. % 218-226 Ж. №ЖШ±» 1987. Ш 181-182 Ж.19860412) и ^^xmrnmrn^u^u.1986. № 12. Ш 411-413 J/X.хттшшш (19940512) // ш-. тшш1995. Ш 162-164 Ж

7. ФАшттштшжшш (19900404)// ^тшшш. ш-.1991. ш 122-134 зя.19951030) // ФШЙНМ^. ШШМ, 1996. ^293.294 Ж.

8. ШШШШ (19841115) // 1984. № 28. Ж 957961 ж.шшт(19940222) // ФШтшш. ш-.1995. ^319 М.

9. ХШШШП (19970218) // 1998. В 418419М.19971229) // ft1998. Ж 492-493 jft.19840628)// ^ФАШШШШ'Ш. 1984.16. Ж 550-552 И.шжшшшшуш (19880129) // ^шттш. ш- шш1989. Ж 626-628 Ж.

10. Act по. 2000-647 of 10 July// Official Journal. 11.07.00. Air Passenger Departure Tax Ordinance (Cap 140) // The Laws of Hong Kong. Hong Kong: The Government Printer, 1985 Ed.

11. Betting Duty Ordinance (Cap 108) // The Laws of Hong Kong. Hong Kong: The Government Printer, 1989 Ed.

12. Dutiable Commodities Ordinance (Cap 109) // The Laws of Hong Kong. Hong Kong: The Government Printer, 1989 Ed.

13. Dutiable Commodities Regulations (Cap 109A) // The Laws of Hong Kong. Hong Kong: The Government Printer, 1989 Ed.

14. Estate Duty Ordinance (Cap 111)// The Laws of Hong Kong. Hong Kong: The Government Printer, 1983 Ed.

15. Motor Vehicles (First Registration Tax) Ordinance (Cap 330) // The Laws of Hong Kong. Hong Kong: The Government Printer, 1989 Ed.

16. Port Control (Cargo Working Areas) Regulations (Cap 81 A) // The Laws of Hong Kong. Hong Kong: The Government Printer, 1985 Ed.

17. Public Finance Ordinance (Cap 2) // The Laws of Hong Kong. Hong Kong: The Government Printer, 1983 Ed.

18. Republic Act No. 7843 // WTO. G/ADP/N/l/PHL/1. 6.11.95.

19. Republic of Trinidad and Tobago Act No. 11 of 1992 // WTO. G/ADP/N/1 /ТТО/1. 6.04.95.

20. Rating Ordinance (Cap 116) // The Laws of Hong Kong. Hong Kong: The Government Printer, 1987 Ed.

21. Stamp Duty Ordinance (Cap 117)// The Laws of Hong Kong. Hong Kong: The Government Printer, 1986 Ed.

22. Taiwan Relations Act // Pub. L. 96-8; 93 Stat. 14.

23. Waterworks Ordinance (Cap 102) // The Laws of Hong Kong. Hong Kong: The Government Printer, 1974 Ed.

24. Decreto-Lei n.° 19/87/M. Altera о Regulamento da Contribuic^ao Predial Urbana, aprovado pela Lei n.° 19/78/M, de 12 de Agosto // Boletim Oficial. 1987/4/13.

25. Decreto-Lei n.°'30/99/M. Estabelece a nova lei organica da Dire9§o dos Servi90s de Finan9as // Boletim Oficial. 1999/7/5.

26. Decreto-Lei n.° 36/99/M. Define a titularidade do cargo de chefe da Reparti9ao das Execu9oes Fiscais e о regime de recrutamento e selec9ao dos chefes auxiliares // Boletim Oficial. 1999/7/26.

27. Decreto-Lei n.° 4/90/M. Aprova о regime fiscal das reintegra9oes e amortiza9oes do activo imobilizado // Boletim Oficial. 1990/3/5.

28. Decreto-Lei n.° 58/99/M. Estabelece о regime geral da actividade 'offshore' // Boletim Oficial. 1999/10/18.

29. Decreto-Lei n.° 61/95/M. Reestrutura a Direc9ao dos Servi9os de Finan9as // • Boletim Oficial. 1995/11/27.

30. Decreto-Lei n.° 71/99/M. Aprova о Estatuto dos Auditores de Contas. // Boletim Oficial. 1999/11/1.

31. Decreto-Lei n.° 72/99/M. Aprova о Estatuto dos Contabilistas // Boletim Oficial. 1999/11/1.

32. Regulamento Administrativo n.° 15/2000. Respeitante as alterafoes ao Selo de Estampilha // Boletim Oficial. 2000/1/17.

33. Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы» // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 1992. № 11. Ст. 527.

34. Конституция РФ от 12 декабря 1993 года // Российская газета. 25.12.93.

35. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

36. Постановление Верховного Совета РФ от 10 июля 1992 года№ 3255-1 «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации» // Российская газета. 14.08.92.

37. Постановление Правительства РФ от 19 июня 1994 года № 740 «О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики» // Собрание законодательства РФ. 1994. № 9. Ст. 1023.

38. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 года № 63-Ф3 // Собрание законодательства РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.

39. Федеральный закон от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 1995. № 25. Ст. 2343.2. Меяедународные договоры

40. Acordo de estreitamento das redoes economicas e comerciais entre о Continente chines e Macau // Boletim Oficial. 2003/12/26.

41. Agreement Constituted by Exchange of Notes between the Government of the United States of America and the Government of Hong Kong for Double Taxation Relief in Respect of Income from International Operation of Ships // L.N. 316 of 1989.

42. Agreement on Agriculture // The Results of the Uruguay round of Multilateral Trade Negotiations. The Legal Texts. Geneva: The GATT Secretariat, 1994. P. 39-68.

43. Agreement on Implementation of Article VI of General Agreement on Tariffs and Trade 1994 // The Results of the Uruguay round of Multilateral Trade Negotiations. The Legal Texts. Geneva: The GATT Secretariat, 1994. P. 168-196.

44. Agreement on Safeguards // The Results of the Uruguay round of Multilateral Trade Negotiations. The Legal Texts. Geneva: The GATT Secretariat, 1994. P. 314324.

45. Agreement on Subsidies and Countervailing Measures // The Results of the Uruguay round of Multilateral Trade Negotiations. The Legal Texts. Geneva: The GATT Secretariat, 1994. P. 264-314.

46. Air Services Arrangement between the Mainland of China and the Hong Kong Special Administrative Region // L.N. 145 of 2000.

47. Arrangement between the Mainland of China and the Hong Kong Special Administrative Region for the Avoidance of Double Taxation on Income // L.N. 126 of 1998.

48. General Agreement on Tariffs and Trade 1994 // The Results of the Uruguay round of Multilateral Trade Negotiations. The Legal Texts. Geneva: The GATT Secretariat, 1994. P. 21-22.

49. General Agreement on Trade in Services // The Results of the Uruguay round of Multilateral Trade Negotiations. The Legal Texts. Geneva: The GATT Secretariat, 1994. P. 325-364.

50. Memorandum of Understanding Between China and the United States Regarding China's Value-Added Tax on Integrated Circuits // WTO. WT/DS309/7, G/L/675/Add.l, S/L/160/Add.l. 16.07.04.

51. The Treaty of Nanking // Treaties, Conventions, Etc., between China and Foreign States. Shanghai, 1917. Vol. 2. P. 351-354.

52. Trade Agreement between the Government of Australia and the Government of the People's Republic of China // Australian Treaty Series. Canberra: Australian Government Publishing Service, 1973. No. 21.

53. Understanding on Rules and Procedures Governing the Settlement of Disputes // The Results of the Uruguay round of Multilateral Trade Negotiations. The Legal Texts. Geneva: The GATT Secretariat, 1994. P. 404-433.

54. Vienna Convention on Consular Relations // U.N.T.S. Nos. 8638-8640. Vol. 596. P. 262-512.

55. Vienna Convention on Diplomatic Relations // U.N.T.S. Nos. 7310-7312. Vol. 500. P. 95-239.

56. Конвенция о праве международных договоров // Приложение к Вестнику ВАС РФ. 1999. №3.

57. Консульский договор между СССР и КНР // Ведомости Верховного Совета СССР. 1987. № 17. Ст. 225.

58. Соглашение между Правительством РФ и Правительством КНР об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения отналогообложения в отношении налогов на доходы // Собрание законодательства РФ. 2002. № 9. Ст. 806.

59. Судебные решения, толкования и уведомления1. ЛШК19920316) // Ш: 1993.698.699 ж.

60. ЙШПФЙЖЗДИ^-Д^ШЕШ^^Й» Ш^НШШШ (1996Ю17) // ф ШШФШ. ШЖМЬ 1997. Ш 565-566 Ж.и ФттшФж. ш-. гашжй, 1999. т 500-503М.тал^шж шшхштшжшшжш-шшштмт шьп (1991 юзо // фштш1. Ш: 1992. т 523-524 .Я.

61. CIR v. Richfield International Land and Investment Co. Ltd.» 1989. 1 HKLR. «CIR v. The Board of Review, Ex-parte Herald International Ltd» [1964] HKLR 224.

62. CIR v. Yick Fung Estates Ltd.» 1998. HKCFI 651. «Edwards v. Bairstow & Harrison»[1956] AC 14, 36 TC 207. «Edwards v. Bairstow» [1956] AC 14.

63. Reed (Inspector of Taxes) v. Nova Securities Ltd.» 1985. 1 WLR 193.

64. Regina v. Allen» 2001. UKHL 45.

65. Rhone v. The Peter A.B. Widener» 1993. 1 S.C.R. 526.

66. Richfield International Land and Investment Co. Ltd. v. CIR» 1989. STC824.

67. Secan Ltd. v. CIR» 1998. HKCFI 752. «Waghorn v. Waghorn» (1941-1942) 65 CLR 289. «Wilts United Dairies» [1922] 37 TLR. 884. «Yick Fung Estates Ltd. v. CIR» [1999] HKCA 598.

68. ШЛЙЖШЬ 2001. ффх^тттштх/^т^ш.ш: 2001.

69. Ахметшин Х.М., Ахметшин Н.Х, Петухов А.А. Современное уголовное законодательство КНР. М.: Муравей, 2000.

70. Венская конвенция о праве международных договоров. Комментарий / Сост. А.Н. Талалаев. М.: Юридическая лит-ра, 1997.

71. Гражданское законодательство КНР / Сост. Е.Г. Пащенко. М.: МЦФЭР,1997.

72. Законы великой династии Мин со сводным комментарием и приложением постановлений (да мин люй цзи цзе фу ли). Ч. I / Пер. с кит., исследование, примечания и приложения Н.П. Свистуновой. М.: Восточная л ит-ра, 1997.

73. Законы великой династии Мин со сводным комментарием и приложением постановлений (да мин люй цзи цзе фу ли). Ч. II / Пер. с кит., исследование, примечания и приложения Н.П. Свистуновой. М.: Восточная лит-ра, 2002.

74. Измененный и заново утвержденный кодекс девиза царствования Небесное процветание (1149-1169). Кн. 1. Исследование / Пер. с тангутского, исследование и примечание Е.И. Кычанова. М.: Наука, 1988.

75. Информационные материалы. 1997. Вып. 4. Ч. 1.

76. Китайская Народная Республика. Законодательные акты / Под ред. и вступительной статьей JI.M. Гудошникова. М.: Прогресс, 1989.

77. Книга правителя области Шан (шан цзюнь шу) / Пер. с кит., комментарий и послесловие JI.C. Переломова. М.: Ладомир, 1993.

78. Конституции государств Европейского союза / Под общ. ред. JI.A. Окунькова. М.: ИНФРА • М НОРМА, 1997.

79. Конституция и основные законодательные акты Китайской Народной Республики (1954-1958) / Под ред. А.Г. Крымова. М.: Изд-во иностранной литры, 1958.

80. Конституция Китайской Республики / Пер. с кит. В.П. Полякова. М.: МК-Сервис, 1998.

81. Налоговый кодекс РФ. Часть первая: Постатейный комментарий / Под. общ. ред. В.И. Слома. М.: Статут, 1999.

82. Материалы по экономической истории Китая в ранее Средневековье (разделы «ши хо чжи» из династийных историй) / Пер. с кит. А.А. Бокщанина и Лин Кюнъи. М.: Наука, 1980.

83. Современное законодательство Китайской Народной Республики. Сборник нормативных актов / Сост., редактор и автор предисловия JI.M. Гудошников. М.: Зерцало, 2003.

84. Уголовные установления Тан с разъяснениями («Тан люй шу и»). Цзюани 1-8 / Пер. с кит. и комментарий В.М. Рыбакова. СПб.: Петербургское востоковедение, 1999.

85. Уголовные установления Тан с разъяснениями («Тан люй шу и»). Цзюани 9-16 / Пер. с кит. и комментарий В.М. Рыбакова. СПб.: Петербургское востоковедение, 2001.

86. Экономическая реформа в КНР. Преобразования в городе. 1985-1988. Документы / Отв. ред. И.Б. Шевель. М.: Восточная лит-ра, 1993.5. Юридические словари1984.1931.ттжш/\шт шш m t* 1990.

87. Юридический словарь / Гл. ред. П.И. Кудрявцев. М.: Гос. изд-во юрид. лит-ры, 1956.6. Диссертации, авторефераты

88. Гудошников JI.M. Судебная организация Китайской Народной Республики. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1953.

89. Иванов М.В. Экономическая политика государства на Тайване: 1949-2000 гг. Дис. канд. экон. наук. М., 2002.

90. Имамов Э.З. Основные тенденции формирования и развития уголовного права Китайской Народной Республики. Автореф. дис. . д-ра юрид. наук. М., 1991.

91. Малиновская В.М. Ответственность за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации (финансово-правовые аспекты). Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1997.

92. Савинский С.П. Реформа бюджетной системы КНР. Дис. . канд. экон. наук. М., 1996.

93. Трощинский П.В. Юридическая ответственность по законодательству Китайской Народной Республики. Дис. канд. юрид. наук. М., 2002.

94. Цыпкин С.Д. Налог как институт советского финансового права. Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 1953.

95. Монографии, учебники, справочники2000.тшшшшш№ш»штт.ш: юшжш±. 2001.1. ШШ/ММХШ.Ш: ЛйЖШ±, 2003.ттгш^ш.ш-. *и$шжшь 2002. "-штг штпттм.ш: 2000.1998.ш-. фи1. ЮкЖШЬ 2001.

96. An Introduction to Administrative Law / By P. Cane. Oxford: Clarendon Press,

97. Asian Taxation 1972. Tokyo, 1973.

98. BealE.G. The Origin of Likin. Cambridge, 1958. Bennette R.G. Geography of Public Finance. L., 1986.

99. Chen J. Chinese Law. Towards an Understanding of Chinese Law. Its Nature and Development. The Hague: Kluwer Law International, 1999.

100. Easson A.J., Jinyan Li. Taxation of Foreign Investment in the People's Republic of China. Deventer: Kluwer Law & Taxation, 1989.

101. Ecklund G.N. Financing the Chinese Government Budget. Mainland China 1950-1959. Edinburgh: The Un-ty Press. 1966.

102. General Principles of Criminal Law / By J. Hall. Bobbs-Merrill, 1960. Hong Kong in Transition: The Handover Years / By R. Ash. L.: Macmillan,2000.

103. Hong Kong Taxation: Law and Practice / By David Flux. Shatin, N.T., Hong Kong: Chinese Un-ty Press, 1981.

104. Hong Kong Taxation. Law and Practice, 2004-05 / By Smith D.G., Macpherson A. Hong Kong: Chinese Un-ty Press, 2004.

105. Judicial Review in New Democracies: Constitutional Courts in Asian Cases / By T. Ginsburg. Cambridge: Cambridge Un-ty Press, 2003.1.ws of Taxation in the Hong Kong SAR / By Berry Fong-Chung Hsu. Hong Kong Un-ty Press, 2001.

106. Ou Koei-hing. La peine d'apres le code des T'ang. Etude de droit penal chinois ancien. Shanghai, 1935.

107. Piatt C.J. Tax Systems of Africa, Asia and the Middle East. Aldershot, 1982. Shao-kwan Chen, A.M. The System of Taxation in China in the Tsing Dynasty, 1644-1911.N.Y., 1914.

108. Shirk S. How China Opened Its Door, The Political Success of the PRC's Foreign Trade And Investment Reforms. Washington: The Brookings Institution, 1994.

109. Siong K.J., Kenning D.A. Taxes and Investment in Taiwan. Amsterdam: International Bureau of Fiscal Documentation, 1990.

110. Strategy, Structure and Performance of MNCs in China / By Yadong Luo. Quorum Books, 2000.

111. Tanzi V. Taxation in Integrating World. Wash.: The Brooking Institution, 1995. Taxation in the People's Republic of China / By Jinyan Li. Praeger New York Westport, 1991.

112. The China Year Book. 1916 / By H.T. Montague Bell, H.G.W. Woodhead. L.: George Routledge & Sons, N.Y.: E.P. Dutton & Co.

113. The China Year Book. 1925-6 / By H.G.W. Woodhead. L.: Simpkin, Marshall, Hamilton, Kent & Co., N.Y.: Brentanos.

114. The Fundamental Principles of Taxation in the Light of Modern Developments: (The Newmarch Lectures for 1919) / By J. Stamp. L.: Macmillan, 1921.

115. The Special Economic Zones of China and Their Impact on Its Economic Development / By Jung-Dong Park. Praeger Publishers, 1997.

116. The Tax System in Industrialized Countries / By K. Messere. Oxford Un-ty,1998.

117. Theory and Reality of Transition to a Market Economy / Chief Ed. Gao Shangquan, Chi Fulin. Beijing: Foreign Languages Press, 1995.

118. Tien Tche-hao. Le droit chinois. Paris: Presses Universitaires de Paris, 1982. Williams D. W., Morse G. Principles of Tax Law. L.: S&M, 2000. Yoingco A.Q., Trinidad R.F. Fiscal Systems and Practices in Asian Countries. N.Y., 1968.

119. Young A.N. China's Wartime Finance and Inflation, 1937-1945. Cambridge, Massachusetts: Harvard Un-ty Press, 1965.

120. Алексеев С.С. Право. Опыт комплексного исследования. М.: Статут, 1999. Алле М. За реформу налоговой системы. М.: ТЕИС, 2001.

121. БахрахД.Н. Административное право. М.: БЕК, 1996. Бокщанин А.А. Императорский Китай в начале XV века (внутренняя политика). М.: Наука, 1976.

122. Болдырев В.Г. Финансы Китайской Народной Республики. М.: Госфиниздат, 1953.

123. Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность (очерк теории). М.: Городец-издат, 2001.

124. Бутаков Д., Бочкова В., Шевель И. Финансы стран народной демократии. М.: Госфиниздат, 1959.

125. Винницкий Д.В. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. СПб: Юридический центр пресс, 2003.

126. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000. Государственные финансы несоциалистических стран Азии / Отв. ред. А.И. Динкевич. М.: Наука, 1965.

127. Государственное право буржуазных и освободившихся стран / Под. ред. И.П. Ильинского и JT.M. Энтина. М.: Международные отношения, 1988.

128. Государство и общество в Китае / Отв. ред. Л.П. Делюсин. М.: Наука,1978.

129. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. Учебник. М.: ТЕИС, 1995.

130. Грачева Е.Ю., Соколова ЭД. Финансовое право России. Учебное пособие для вузов. М., 1997.

131. Гудошников Л., Копков А. Система государственной службы в Китайской Народной Республике. М.: ИДВ РАН, 2001.

132. Гудошников Л., Кокарев К. Политическая система Тайваня. М.: Комарм,1999.

133. Гудошников Л.М., Кокарев К.А. Гонконг. Особая автономия Китая. М.: ИДВ РАН, 1999.

134. Давид Р., Жофре-Спинози. Основные правовые системы современности / Пер. на русс. В.А. Туманова. М.: Международные отношения, 1999.

135. Егоров К.А. Китайская Народная Республика. Политическая система и политическая динамика (80-е годы). М.: Наука, 1993.

136. Евдокимов В.Б., Старцев Я.Ю. Местные органы власти зарубежных стран. Правовые аспекты. М.: Спарк, 2001.

137. Жез Г. Общая теория бюджета / Пер. с франц. под ред. Г.Г. Соловья и К.К. Шмакова. М.: Гос. финансовое изд-во СССР, 1930.

138. Иванов 77.М. Гонконг. История и современность. М.: Наука, 1990.

139. Имамов Э.З. Уголовное право Китайской Народной Республики. М.: Наука. 1990.

140. Инако Цунэо. Право и политика современного Китая. 1949-1975 / Пер. с япон. В.В. Батуренко, Е.Г. Пащенко. М.: Прогресс, 1978.

141. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов / Золотые страницы финансового права. М.: Статут, 2004. Т. 4.

142. Как управляется Китай. Эволюция властных структур Китая. В 80-90-е гг. XX века / Под ред. М.Л. Титаренко. М.: ИДВ РАН, 2001.

143. Карасёва М.В. Бюджетное и налоговое право России. Политический аспект. М.: Юристъ, 2003.

144. Карлусов В.В. Частное предпринимательство в Китае. М.: Восточная литра, 1996.

145. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М.: ЮНИТИ, 1998.

146. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт. 1993.

147. Крил Х.Г. Становление государственной власти в Китае. Империя Западная Чжоу / Пер. с англ. Р.В. Котенко. СПб.: Евразия, 2001.

148. Куманин Е.В. Юридическая политика и правовая система Китайской Народной Республики М.: Наука, 1990.

149. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2003.

150. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001.

151. Кычанов Е.И. Основы средневекового китайского права. М., 1986. Ли Теин. Теория и практика экономических реформ в КНР / Пер. с кит. Е.С. Литвиненко и В.В. Жигулевой. М.: Институт Дальнего Востока РАН, 2000.

152. JIo Юань-1{зэн. Экономические преобразования в Китайской Народной Республике. Изд-во Ленинградского Ун-та, 1955.

153. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

154. Налоговое право. Учебное пособие / Рук. авт. колл. С.Г. Пепеляев. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.

155. Общая теория финансов / Под ред. Л.А. Дробозиной. М.: ЮНИТИ. 1995. Основы права / Под ред. В.В. Лазарева. М.: Юристъ, 1996. Пащенко Е.Г. Экономическая реформа в КНР и гражданское право. М.: Спарк, 1997.

156. Переломов Л.С. Конфуцианство и легизм в политической истории Китая. М.: Наука, 1981.

157. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. Попова И.Ф. Политическая практика и идеология раннетанского Китая. М.: Восточная лит-ра, 1999.

158. Портняков В.Я. Экономическая политика Китая в эпоху Дэн Сяопина. М.: Восточная лит-ра, 1998.

159. Потапов М.А. Внешнеэкономическая политика Китая: проблемы и противоречия. М.: Буква, 1998.

160. Правовые аспекты модернизации в КНР (экономика и научно-технический прогресс) / Отв. ред. Л.М. Гудошников. М.: Наука, 1990.

161. Роль традиции в истории и культуре Китая / Отв. ред. Л.С. Васильев. М.: Наука, 1972.

162. Сладковский М.И. Китай и Англия. М.: Наука, 1980. Современный Тайвань / Сост. П.М. Иванов. Иркутск: Улисс, 1994. Соколов А.А. Теория налогов. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003.

163. СтрикДж. Государственные финансы Канады. М.: Экономика, 2000. Сутормина В.Н. Налоги капиталистических государств (Лекция). Киев,

164. Тихомиров Ю.Л., Котелевская И.В. Правовые акты. Учебно-практическое и справочное пособие. М.: Издание М.Ю. Тихомирова, 1999.

165. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: НОРМА, 2001.

166. Традиции в общественно-политической жизни и политической культуре КНР / Отв. ред. М.Л. Титаренко, Л.С. Переломов. М.: Наука, 1994.

167. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. М.: Закон и право, 2001.

168. Тургенев И.Н. Опыт теории налогов / У истоков финансового права. М.: Статут, 1998. Т. 1.

169. Тюрин А.Ю. Формирование феодально-зависимого крестьянства в Китае в III-VIII веках. М.: Наука, 1980.

170. Уткин Э.А. Финансы и кредит стран Азии, Африки и Латинской Америки. М.: УДН, 1965.

171. У Цинлянь. Экономическая реформа в КНР / Пер. с кит. И. Балюк и др. М.: Наука, 1990.

172. Финансовое право России. Учебное пособие / Под. ред. А.А. Ялбулганова. М.: Статут, 2001.

173. Финансовые системы иностранных государств / Авт. кол. под рук. Н.Н. Любимова. М.: Госфиниздат, 1947.

174. Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: БЕК, 1997. Чехутов А.И. Налоговая система Китайской Народной Республики. М.: Изд-во восточной лит-ры, 1962.

175. Чэ/соу Фан. Государственные органы Китайской Народной Республики / Пер. с кит. Л.М. Гудошникова и Г.С. Остроумова. М.: Изд-во иностранной литры, 1958.

176. Чугунов В.Е. Уголовное судопроизводство Китайской Народной Республики (Очерки). М.: Гос. изд-во юрид. лит-ры, 1959.

177. Шеин Н. Финансы местных органов власти Индии. М.: Госфиниздат, 1958.

178. Шумилов В.М. Международное экономическое право. Учебник. Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.8. Статьи

179. Au-Yeung A. Understanding the Hong Kong Tax System // International Tax Journal. June 1982.

180. Byres M.H., Мак A. Hong Kong: Tax Field Audits and Investigations Some Practical Advice // Pakistan Accountant. July-Sept. 1992.

181. Chen A.H.Y. The Interpretation of the Basic law Common Law and Mainland Chinese perspectives // Hong Kong Law Journal. 2000. Vol. 30 (Part 3).

182. Dagan T. The Tax Treaties Myth // New York Un-ty Journal of International Law and Politics. Summer 2000.

183. Halkyard A. Hong Kong Estate Duty: A Blueprint for Reform // Hong Kong Law Journal. 2000. Vol. 30 (Part 1).

184. Hanna D. Corporate Criminal Liability // Criminal Law Quarterly. 1989. Vol. 31. No. 4.

185. Horsley J.P. Foreign Investment Incentive in Hainan // China Business Review. Jan.-Feb. 1989.

186. Hung Chan K., Chow L. An Empirical Study of Tax Audits in China on International Transfer Pricing // Journal of Accounting and Economist. 1997. Vol. 23. No. 1.

187. Jinyan Li. People's Republic of China: Value Added Tax // Bulletin for International Fiscal Documentation. Jan. 1988.

188. Qian Yingyi, Chenggang Xu. The M-Reform Hierarchy and China's Economic Reform // European Economic Review. 1993. Vol. 37.

189. Reichler R., Pam F. New Shipping and Aircraft Tax Agreement Between the United States and the People's Republic of China // International Tax Journal. Sept. 1983.

190. Richards R. New Tax Agreement with China // Australian Accountant. March1989.

191. Sebree S.B. The Economic Reality of the United States' Tax Treaty with China: Sacrificing Gains Today with an Eye Toward the Future // Tax Lawyer. Spring 1990.

192. Strieker S. China Forges a Uniform Tax System for Foreign Investors // Journal of International Taxation. January 1993.

193. Strieker S. Tax Reform in China Includes One System for Domestic and Foreign Enterprises //Journal of International Taxation. March 1994.

194. Tinggang Lu, Jiliang Yang. Profit Distribution and Tax Reform in China // International Tax Journal. Winter 1987.

195. Weber J.C. Foreign Investment in the People's Republic of China: Tax Law Attempts to Provide Incentives // Tax Lawyer. Fall 1992.

196. Yang Vincent Cheng. Corporate Crime: State-Owned Enterprises in China // Criminal Law Forum. 1995. Vol. 6. No. 1.

197. Yau-tung Chang. Current Issues and Trends in Tax Incentives in the Republic of China // Tax Planning International Review. Jan. 1989.

198. Zhang Xin. Tax Reform in China I I International Tax Journal. Winter 1995. Борисов A.A. Реформа налоговой системы КНР / Реформы в КНР: замыслы и реальность. Ч. I. М., 1991.

199. Го Мып. Налоговая система КНР и ее реформа // Финансы СССР. 1989. №. 12.

200. Топорпин Б.Н. Налоговое право в правовой системе России // Налоговый вестник. 1997. № 8.

201. Чэ/су Хунэ/сень. Система налогообложения иностранных инвестиций в КНР//Экономика Украины. 1994. № 10.

202. Шевель И.Б. Налоговая политика Китая // Экспресс информация. 2002.4.

203. Шевель И.Б. Реформа налоговой системы КНР // Информационные материалы. 1997. Вып. 4. Ч. 1.