Подоходный налог с населения и его социальная роль тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Грачев, Михаил Станиславович

• Грачев, Михаил Станиславович
• кандидат экономических наук
• 1998

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Грачев, Михаил Станиславович

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. История и теория подоходного налогообложения физических лиц.

1.1. Возникновение подоходного налогообложения.

1.2. Возникновение и развитие теории подоходного налогообложения.

1.3. Критика подоходного налогообложения и отношение к нему политических партий.

Глава 2. Подоходный налог в России: история и социальная роль.

2.1. Прямое налогообложение в России до введения подоходного налога.

2.2. Подоходный налог в Советский период.

Глава 3. Роль подоходного налога в регулировании дифференциации населения по доходам.

3.1. Современные проблемы дифференциации доходов населения в России.

3.2. Падение уровня жизни в России и проблема обеспечения прожиточного минимума.

3.3. Опыт подоходного налогообложения физических лиц в ФРГ и возможность его использования при проведении налоговых реформ в России.

3.4. Предложения по реформированию системы подоходного налогообложения физических лиц.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Подоходный налог с населения и его социальная роль»

Актуальность темы исследования. Крушение прежней политической системы и переход от плановой экономики к рыночным условиям хозяйствования закономерно привели к усилению внимания ученых-экономистов к исследованию прежде всего рыночных сфер деятельности: маркетинга, банковского и биржевого дела, страхования и т.д. Вместе с тем, кардинальные экономические перемены неизбежно коснулись и налоговой системы, что во многом связано с возникшими проблемами при формировании государственных доходов, считается даже, что именно "негативное развитие бюджетно-экономической ситуации в стране привело к тому, что налоги оказались в центре общественного внимания"1. Между тем, проблемы налогообложения отнюдь не однозначны и не исчерпываются одним лишь фискальным назначением налогов. В настоящее время налоги играют огромную роль в области перераспределительной политики и в этом смысле нельзя не согласиться со словами Н.Телятникова о том, что "налоговая система это не только проблемы финансовых отношений, это, прежде всего, система перераспределительных отношений, которые подлежат обязательному политэкономическому исследованию, как составная часть воспроизводственных отношений"2. О том, что налоги и налоговая система должны Подвергаться политэкономическому анализу, отмечалось у нас и раньше, например, еще в 30-е годы К.Янбухтин утверждал, что "теория налогов может быть построена и должна быть

1 - Брызгалин А.В. Мифы современного налогообложения//Налоговый вестник, 1997, N 4, С.10.

2 - Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России. Саратов, 1996, С. 4. построена как раздел политической экономии,налоги должны бьггь изучены как категория политической экономии, необходимо возникающая. .на определенной ступени усложнения простейших категорий капиталистического хозяйства"1. Тем не менее, на протяжении советского периода в истории России налоги и налоговая система практически не входили в предмет исследования политэкономии, считалось, что ими должна заниматься лишь финансовая наука. И это не удивительно, ведь официально утверждалось, что применяемые в странах социализма налоги по своей социально-экономической сущности принципиально отличаются от налогов при капитализме: если в капиталистических странах основные финансовые ресурсы мобилизуются в процессе перераспределения национального дохода путем налогообложения, в котором ведущую роль играет как прямое, так и косвенное обложение доходов населения (причем обязательность налогообложения всех классов и социальных слоев общества, как утверждалось, создает видимость их равенства в формировании государственных доходов и маскирует классовое содержание налогов), то в условиях господства общественной собственности на средства производства социалистические государства осуществляют прямое распределение национального дохода и формируют решающую часть доходов госбюджета за счет поступлений от социалистического хозяйства. Таким образом, политической властью делалась попытка затушевать действительное перераспределение произведенного национального дохода, при котором основные источники поступлений госбюджета (налог с оборота и отчисления от прибыли предприятий), являясь по сути

1 - Янбухтин К. Налоги в условиях капитализма и в советском хозяйстве. М., 1934, С.6. косвенными налогами, ложились на плечи всего населения, поскольку составляли большую часть розничной цены потребительских товаров.

Переход России к рынку характеризуется кардинальным изменением роли различных форм собственности на средства производства. Выбранный руководством страны курс на ускоренное формирование частной собственности, к сожалению, привел лишь к возникновению достаточно узкого слоя крупных собственников, получающих гигантские доходы, измеряемые сотнями миллионов, а нередко и многими миллиардами неденоминированных рублей годового дохода. В то же время, жизненный уровень большей части населения, как не имевшей при социализме, так фактически и не получившей (если не сказать -лишенной) в результате проведенной приватизации своей доли от бывшей "общенародной" собственности, катастрофически снизился. Поэтому государство обязано не закрывать глаза на возникшие между этими двумя группами населения острые социальные противоречия, позволяя последним накапливаться и углубляться, а активно регулировать доходы населения, и, в первую очередь, налоговыми методами , иначе затягивание с решением данной проблемы может, в конечном счете, привести Россию к очередному социальному взрыву, что случалось к тому же далеко не только в нашей стране: "история знает не один пример, когда именно вокруг налоговых лозунгов мобилизовалось революционное настроение для борьбы с господствующим классом. Так было в Англии перед английской революцией, так было и во Франции перед Великой французской революцией"1. Можно с полной уверенностью добавить, что в определенной степени так же было

1 - Князев П.В. Роль налогов в политике и экономике Советского Союза. М., 1930, С.З. и в 1917 г. в Росски, когда постоянное откладывание со введением прогрессивных подоходного налога и налога на огромные военные прибыли буржуазии отнюдь не способствовало нормализации внутриполитического положения в стране, а, наоборот, служило для РКП(6) дополнительным аргументом при агитации населения за свержение Временного правительства.

О безусловной актуальности заявленной темы исследования говорит и нерешенная до сих пор проблема установления определенного приоритета между различными целями налогообложения (то есть достижением большей эффективности обложения или достижением с его помощью большей социальной справедливости), что служит точкой отсчета в соотношении между отдельными налогами по уровню их ставок и доле каждого из них в общей сумме налоговых поступлений, в связи с чем "воздействие любого налога, как прямого, так и косвенного, на общественное производство нуждается в комплексном анализе, в ходе которого должны выявляться оптимальные размеры налоговых ставок"1.

Объектом исследования работы является подоходный налог с населения, то есть налог с доходов физических лиц (индивидуальный подоходный налог)2. Этот налог может быть пропорциональным, прогрессивным, а также и регрессивным. Пропорциональный подоходный налог (с помощью которого с любой суммы дохода взимается одинако

1 - Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее.

Налоговый кодекс. М., 1996, С.43-44.

2 - другим видом подоходного налога является налог с доходов предприятий (корпораций), в России именуемый налогом на прибыль предприятий и в данной диссертации не рассматриваемый. вал доля последнего") в настоящее время в налоговых системах практически не применяется, используется же, как правило, прогрессивный подоходный налог, имеющий в экономической литературе по крайней мере два толкования. Первое подразумевает повышение предельной налоговой ставки по мере возрастания дохода (данный подход предполагает наличие как минимум двух налоговых ставок). Другой подход подразумевает обязательность роста эффективной налоговой ставки: "мы используем более распространенное определение и полагаем, что налог является "прогрессивным", когда с ростом дохода растет средняя ставка налога"1. В данном случае прогрессивным будет считаться даже налог с единственной налоговой ставкой, если при этом определенная часть дохода вычитается из налоговой базы как необлагаемый минимум. Представляется, что последний налог, не имеющий действительной прогрессии ставок, можно назвать лишь условно-прогрессивным, и в настоящей работе под прогрессивным будет подразумеваться налог, соответствующий именно первому определению.

Степень научной разработанности проблемы. Отдельные аспекты подоходного налогообложения граждан и его социальное значение рассматривались представителями классической буржуазной политэкономии: У.Петти, А.Смитом, Д.Рикардо, Дж.С.Миллем. Рассматривали вопросы справедливости при налогообложении Ж.Б.Сэй и С.Сисмонди. В рамках теории благосостояния данный вопрос разрабатывался в трудах Б.Бентама, В.Парето, А.Пигу, Д.Роулза.

Заметный вклад в разработку проблем подоходного налогообло

1 - Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. М., 1995, С.49-50. жения физических лиц в разное время внесли российские ученые:

И.Х.Озеров, П.П.Гензель, Н.Н.Покровский, М.М.Алексеенко, Б.М.Сабанти, Д.Г.Черник, С.Г.Пепеляев и многие другие. Цель и.задачи исследования.

1. Выяснить причины возникновения подоходного налогообложения физических лиц и его место в налоговой системе.

2. Проанализировать социальное значение подоходного налога с населения с исторической, теоретической и практической точек зрения.

3. Выявить особенности в развитии подоходного налога за весь период его применения в российской системе налогообложения.

4. Охарактеризовать современный уровень дифференциации доходов населения по регионам, в целом по России, а также в сравнении с уровнем социальной дифференциации в экономически развитых странах Запада.

5. Обосновать причины необходимости изменений в современной политике подоходного налогообложения граждан в России и определить пути его совершенствования.

Научная новизна диссертации состоит в следующем:

- в работе исследована российская и зарубежная история подоходного налога в разрезе его основных элементов: шкалы ставок налога и необлагаемого минимума;

- доказана подтверждаемая историей мысль о том, что взимание подоходного налога необходимо и возможно только в условиях капиталистического строя, только при рыночной системе хозяйствования и обосновано утверждение, что наиболее высокая прогрессия подоходного налогообложения отвечает условиям именно соииально-ориентированнрй рыночной экономики и является составной частью экономической политики партий социал-демократической направленности ;

- рассмотрены взгляды представителей различных направлений в экономической теории по поводу социальной роли подоходного налогообложения физических лиц и обосновано его ведущее значение в осуществлении принципа справедливости налогообложения;

- обоснована необходимость использования высокой прогрессии ставок подоходного налога исходя не из принятого в экономической теории принципа платежеспособности, а принципа убывания доли затрат труда, что более точно подтверждает указанную необходимость;

- обосновано использование высокопрогрессивного подоходного налога как оптимального средства снижения неоправданно высокой дифференциации доходов населения, а также необходимость освобождения от подоходного обложения не минимального размера оплаты труда, а по меньшей мере дохода, обеспечивающего человеку реальный прожиточный минимум;

- предложена более рациональная периодичность удержания подоходного налога, позволяющая как сбалансировать бюджетные поступления в течение года, так, следовательно, и способствовать более равномерному расходованию бюджетных средств.

Теоретическая и практическая значимость. Основные теоретические выводы, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для дальнейшей разработки проблем подоходного налогообложения физических лиц и дифференциации доходов населения. Практические выводы могут быть использованы в целях совершенствования подоходного обложения в России в плане выполнения им своей социальной роли. Материалы диссертационного исследования будут использованы автором при подготовке спецкурса по налогообложению.

Апробация работы. Основное содержание и результаты исследования изложены автором в четырех научных публикациях, апробированы на научных и научно-практических конференциях в Санкт-Петербургском государственном университете. По материалам работы были подготовлены методический и теоретический доклады в период повышения квалификации в Республиканском гуманитарном институте.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Грачев, Михаил Станиславович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщая результаты проведенного исследования, можно сделать следующие выводы:

1. Подоходный налог, первоначально вводившийся как чрезвычайный и постоянный сбор, способный мобилизовать финансовые средства для обеспечения потребностей государства, в первую очередь, для ведения войн, со временем превратился в постоянный и в большинстве экономически развитых стран - самый крупный источник доходной части государственного бюджета. Необходимость и возможность его появления связана именно с капиталистическим способом производства, при котором произошло выделение денежных доходов различных групп населения. Часто высказываемое сегодня мнение, что в ближайшее время подоходный налог уступит свое ведущее место в налоговых системах развитых государств налогу на добавленную стоимость представляется несколько преждевременным. НДС, действительно являясь довольно эффективным средством для получения государством необходимых финансовых ресурсов, то есть хорошим фискальным инструментом, тем не менее, имеет по крайней мере тот недостаток, что наибольшей тяжестью (как и любой другой косвенный налог на предметы массового потребления) ложится на плечи как раз менее обеспеченных слоев населения. Налоги на предметы роскоши, а также поимущественные налоги на объекты недвижимости и другой собственности несколько выравнивают это несоответствие, однако, во-первых, чисто физически невозможно достаточно объективно разделить миллионы производимых товаров и предоставляемых услуг на обычные товары и услуги, с одной стороны, и на предметы роскоши -с другой. А, во-вторых, гораздо проще данная цель достигается с помощью прогрессивного подоходного налога, тем более, что в выравнивании доходов населения, то есть в выполнении подоходным налогом социальной функции и состоит основная задача этого налога.

2. То, что "подоходный налог - это по существу налог на производство рыночных товаров"1, подтверждается, в том числе, и историей подоходного налогообложения населения в России: именно годы НЭПа, задуманного как период государственного капитализма, являются наиболее интересным и насыщенным периодом истории подоходного обложения в России. В годы же плановой экономики подоходный налог с населения не играл у нас ни заметной фискальной роли, ни серьезного перераспределительного значения. Кроме того, в нашей истории прослеживается одна интересная взаимосвязь: как только в России принимался закон, согласно которому вводился, резко повышался или, наоборот, подлежал полной отмене подоходный налог, так вслед за этим в стране происходили существенные или даже кардинальные политические перемены. Так случилось и в октябре 1917 г., когда так и не удалось приступить к первому (назначенному именно на этот месяц) сбору впервые введенного в России подоходного налога, так было и осенью 1964-го, когда с поста Председателя Совета Министров СССР был снят Н.С.Хрущев и наступила 18-летняя эпоха застоя (до этого был принят закон, предусматривавший полную отмену подоходного налога с населения с 1.01.65 г.). Так получилось и в 1991 г., в котором должно было начаться взыскание действительно ЕысокопрогрессиЕного подоходного налога (с общей максимальной ставкой 60 % взамен десятилетиями просуществовавшей 13 %-ной ставки), чего так и не произошло в связи с окончательным развалом

1 - Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции., С.73. прежней политическом системы.

Однако, если планировавшаяся отмена подоходного налога в 1965 г. была просто недостаточно обоснованным с экономической точки зрения проектом, то первый и третий примеры говорят лишь о запаздывании с принятием необходимых решений, а не о причинно-следственной связи данных экономических решений и последовавших политических изменений.

3. В современной экономической теории необходимость прогрессии ставок подоходного налога объясняется так называемым "принципом платежеспособности", т.е. чем больше дохода человек имеет, тем легче ему отказаться от определенной доли дохода в виде налога, поэтому эта доля и должна возрастать. Ошибочность этого принципа подтверждается тем фактом, что большая доля сокрытий дохода и уклонений от налога приходится именно на наиболее высокодоходные слои населения. В действительности необходимость прогрессии связана с тем, что с увеличением дохода падает доля физических и интеллектуальных затрат на его получение, то есть возрастает не-заработанность получаемого дохода.

4. Определение дифференциации доходов населения без привязки ее к конкретным социальным группам мало что может дать для составления программы конкретных мер по ее сглаживанию. Для этого в первую очередь необходимо разработать и внедрить в практику отечественной статистики и прогнозирования социально-экономических показателей новую структуризацию населения, позволяющую провести определенную грань между трудящимися и гражданами, живущими на доходы от собственности и капитала. Необходим учет уровня и динамики доходов этих групп населения, а также осуществление контроля за углублением дифференциации между последними.

- 1

1 о

Дифференциация доходов и имущественного положения населения может быть признана естественной чертой общественных отношений лишь до известных пределов. Выход за эти пределы приводит к нару-шен'лю социальной стабильности общества, поэтому государство обязано, с одной стороны, ограничивать (преимущественно налоговыми методами) размеры доходов населения, а, с другой, устанавливать минимальную оплату труда, позволяющую гарантировать человеку обеспечение реального прожиточного минимума. Как справедливо отмечает А.А.ШевелеЕ: "Один из признаков оптимизации распределения доходов в обществе - преобладающее возрастание доли средних доходов и значительное сокращение доли наиболее высоких доходов в общем "котле".1 Такая оптимизация окажет положительное влияние не только в плане снижения уровня социальной напряженности, но и на процессы инвестирования в экономику. Современная российская история наглядно показывает, что политика низкого уровня налогообложения доходов богатых слоев населения в расчете на то, что их капиталы будут инвестированы в национальную экономику, а не "эмигрируют" за пределы страны, привела лишь к углублению пропасти между богатыми и бедными, экономика же России до сих пор не может вступить в стадию своего подъема.

Б.Имеющееся на сегодняшний день в России обложение подоходным налогом минимума существования нарушает первейшее право человека - право на жизнь, поэтому необлагаемый минимум должен выра

1 - Шевелев А.А. Российская экономика на рубеже третьего тысячелетия: мифотворчество и реальность/ Отечественная экономическая наука между прошлым и будущим/ Под ред. Г.Г.Богомазова. СПб., 1997, С.135. жаться не в одном-двух МРОТ-ах, а именно в реальном прожиточном минимуме. Пока основная масса нашего населения получает ниже или немногим выше уровня прожиточного минимума, подоходному обложению должны подлежать только средне- и (особенно) высокодоходные группы населения, как это подразумевалось российским законодательством еще во время принятия первого Закона о подоходном налоге в 1916 г., и как это было, например, в послевоенной Германии, где только 5 % населения подпадали под прогрессивное обложение доходов. И лишь с ростом всеобщего благосостояния можно расширять контингент уплачивающих подоходный налог с одновременным постепенным снижением предельной ставки налога.

6. Представляется, что подведение окончательного итога по доходам за весь год ведет к перегружению работы налоговых органов в первые три месяца следующего за отчетным года, с одной стороны, и вызывает определенные трудности для самого налогоплательщика, с другой. Поэтому следует, с нашей точки зрения, корректировать суммы уплачиваемого налога ежеквартально, тогда не будет складываться такая ситуация, когда в первые месяцы с человека взимают лишь минимальную ставку, а в последующее время весь налог изымают по максимальной ставке.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Грачев, Михаил Станиславович, 1998 год

1. Актуальные проблемы Европы. Реформа в России: социально-экономические аспекты. 2-1996. М., 1996.

2. Алексеекко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А.Смита, Ж. ~ Б.Сея, Рикардо, Сисмонди и Д.С.Милля. Харьков, 1870.- 171 с.

3. Антонова Л.А. О возможности введения в России системы общаго подоходного налога. СПб, 1871.- 58 с.

4. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. М., 1995.- 832 с.б.Балакина Г.Ф. Экономика региона в период реформ. Республика Тыва. Новосибирск, 1996,- 96 с.

5. Белова Н.Ф., Дмитричев И.И. Семейный бюджет. М.,1990.-141 с.

6. Бергер П. Капиталистическая революция (50 тезисов о процветании, равенстве и свободе). М., 1994,- 314 с.

7. З.Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе.М.,1994.-687 с. Э.БогачеЕский М. Налоговая система СССР. М., 1938.- 87 с.

8. Вацуро Г. Основные начала учения о справедливости в обложении. Казань, 1901.

9. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М., 1993,- 406 с.

10. Всеподданнейший Доклад Министра финансов о государственной росписи доходов и расходов на 1832 г. СПб., 1881.

11. Гензель П.П. К вопросу о налоговой реформе СССР. М., 1925.- 22 с.

12. Гензель П.П. Налоги Союза ССР. М., 1926.

13. Гурьев А.Н. Прямые и косвенные налоги. Pro и contra. Спб, 1893.

14. Дадалко В.А. Реформирование экономики Республики Беларусь. Минск, 1997.

15. Дъяченко В.П. История финансов СССР(1917-1950 гг.). М.,1978.- 493 с.

16. Каменский Б. Какие были и какие должны быть налоги. М.,1917.- 15 с.

17. Князев П.В. Роль налогов в политике и экономике Советского Союза. М., 1930. 56 с.

18. Кочетова Н.Д. Подоходный налог с физических лиц. М., 1995.- 62 с.

19. Краус В., Игнатова Т., Солодков Г. Социальное рыночное хозяйство. Путь России? Р.-на-Д., 1997. 399 с.

20. Кураков Л.П. Проблемы реформирования российской экономики. Чебоксары, 1997.

21. КуфакоЕа Н.А. Финансовое право развивающихся стран. М.,1988.- 74 с.

22. Ленин В.И. Полн.собр.соч. Изд.5.

23. Литошенко Л.Н. Национальный доход СССР. М., 1925.

24. Лифшиц М. Налоговая политика ВКП(б) и оппозиция. М., 1928.- 80 с.

25. Логуа Р.А. Социальные проблемы в условиях перехода к рыночной экономике в России. Мариуполь, 1997.

26. Манн Г. Сочинения. М., 1958, Т.8. 744 с.

27. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд. ТТ. 4,7,19,46.

28. Милль Дж.С. Основы политической экономии. ТТ.1-3.М.,1980-81.

29. Министерству финансов России 190 лет/ Под ред. Е.В.Коломина. М., 1993. 95 с.

30. Могилевский О.А. Налоги СССР за 10 лет. Казань, 1927.- 32 с.

31. Мурзов И.А. Трансформация налоговой системы в экономике переходного периода. Новосибирск. 1997. 137 с.

32. Мюллер 0. Подоходный налог по законодательствам различных государств. СПб, 1905. 120 с.

33. Налоги/ Под ред. Д.Г.Черника. М., 1995. 400 с.

34. Налоги в развитых странах/ Под ред. И.Г.Русаковой. М., 1991.- 286 с.

35. Налоговая политика в индустриальных странах. Сборник обзоров/ Под ред. B.C.Ажаева. М., 1995. 170 с.

36. Налоговый кодекс РФ: проект. М.,1996. 638 с.

37. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Вып.1. Учение об обыкновенных доходах. Изд.3-е. М., 1909. 40.ОзероЕ И.Х. Подоходный налог в Англии. СПб, 1898. 41-Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М., 1996.- 219 с.

38. Отечественная экономическая наука между прошлым и будущим/ Под ред. проф. Г.Г.Богомазова. СПб., 1997. 143 с.

39. Пепеляев С.Г. Подоходный налог принципы и структура. М., 1993. - 87 с.

40. Перспективы и проблемы России. Выпуск 2. Идейная борьба за будущее России. М., 1995. 208 с.

41. Петти В. Экономические и статистические работы. М., 1940.- 324 с.

42. Подоходный налог/ Под ред. В.В.КуйбышеЕа. М., 1925. -134 с.

43. Покровский Н.Н. О подоходном налоге. Пг., 1915.

44. Положение о государственном подоходном налоге. Пг., 1917. с.

45. Проект кодекса налоговых законов для государств Центральной и Восточной Европы/ Составил й.Ланг. Бонн, 1993. 467 с.

46. Рафаилович А. Желателен ли подоходный налог. СПб,1910.-35 с.

47. Ривлин Я.В. Справедливые налоги. Пг., 1917. 8 с.

48. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч., Т.1, М., 1955. 360 с.

49. Россия в цифрах. Краткий стат.сборник. М., 1996. 399 с.

50. Са6анти Б.М. История финансов России. Л., 1985. 78 с.

51. Сакс Д. Рыночная экономика и Россия. М., 1994. 331 с.

52. Сборник декретов и распоряжений по финансам. 1917-19. Пг, 1919.

53. Селигман Э. Очерки по теории обложения. Пг., 1924.

54. Сисмонди С. Новые начала политической экономии. В 2-х томах. М., 1936-37.

55. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962. 684 с.

56. Снежков В. Подоходный налог. Козлов, 1911. 5 с.

57. Социальная политика в период перехода к рынку: проблемы и решения/ Сб.статей под ред. А.Ослунда и М.Дмитиева. М.,1996.- 168 с.

58. Социально-экономические альтернативы развития России: Общество смешанного типа вместо капиталистической олигархии. М., 1997. 90 с.

59. Социально-экономическое развитие стран Юго-Восточной Азии: уроки для России. М., 1996. 117 с.

60. Социальные ориентиры обновления: общество и человек/ Под ред. Т.И.Заславской. М., 1990. 448 с.

61. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. М., 1997.- 718 с.

62. Сзй Ж.Б. Катехизис политической экономии или краткое учение о составлении, распределении и потреблении богатств в обществе. СПб, 1833.

63. Сзй Ж.Б. Трактат политической экономии. М., 1896.

64. Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России. Саратов, 1996. 122 с.

65. Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее. Налоговый кодекс. М., 1996. 231 с.

66. Уральский регион: последствия экономического реформирования/ Под ред. А.И.Татаркина. Екатеринбург, 1996. 364 с.

67. Уровень жизни населения.1996. Госкомстат. М., 1996.

68. Уровень жизни населения России. Ст.сборник. М., 1996.

69. Уровень жизни населения Карелии/ Под ред. М.Б.Поповой. Петрозаводск, 1995. 106 с.

70. Уроки социально-экономических преобразований в странах Центральной и Восточной Европы/ Под ред.О.Т.Богомолова. М.,1996.- 57 с.

71. Финансовое право России / Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепе-ляев С.Г. М., 1995. 232 с.

72. Фотиев П.А. Реконструкция системы налоговых и неналоговых изъятий. М., 1932.

73. Хрущев Н.С. Об отмене налогов с рабочих и служащих и других мероприятиях, направленных на повышение благосостояния советского народа. М., 1960. 86 с.

74. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М., 1997. 383 с.

75. Шмелев К.Ф. Проблема тяжести обложения. Вологда, 1928.-41 с.

76. Эеберг К.Т. Современные налоги на Западе. Пг., 1923.

77. Экономика/ Под ред. А.С.Булатова. М., 1995. 632 с.

78. Экономика России в XX веке: итоги, ур-оки, перспективы. Очерки/ Под ред. А.А.Демина и Н.В.Раскова. СПб, 1997. 226 с.

79. Экономическое положение России и трудовые отношения/ Под ред. М.И.Воейкова. М., 1996. 103 с.

80. Эрхард Л. Благосостояние для всех. М., 1991. 332 с.

81. Яибухтин К. Налоги в условиях капитализма и в советском хозяйстве. М., 1934. 72 с.1. Периодические издания:

82. Алексашенко С.В., Киселев Д.А., Теплухин П.М., Ясин Е.Г. Налоговые шкалы: функции, свойства, методы управления// Экономика и математические методы. 1989, N 3, ос.389-395.

83. Антосенков Е., Кокин Ю. Реформа заработной платы ожидания и реальность// Экономист. 1997, N 4.

84. Артемов Ю.М. Некоторые особенности бюджетной и налоговой системы Швейцарии// Финансы. 1995, N 11, сс.49-51.

85. Беляев Ю.А. Налоговое законодательство: ожидаемые изменения// Финансы, 1995, N 10, сс.11-14.

86. Березин И. Социальная дифференциация в переходный период// Вопросы экономит. 1993, N 12.

87. Большаков С.В. Налоги на заработную плату и налоговая политика// Финансы, 1994, N 1, сс.19-23.

88. Брызгалин А.В. Мифы современного налогообложения// Налоговый вестник. 1997, N 4.

89. ЭЗ.Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения// Финансы. 1997, N 8.

90. Бутаков Д.Д. Осноеы мирового налогового кодекса// Финансы. 1995, N 8, сс.24-25, N 10, сс.33-36.

91. Вартанов И. "Лицемерная филантропия богачей".- Санкт-Петербургские ведомости от 7 апреля 1998 г.

92. Эб.ВеселоЕ Ю.В. Экономика с точки зрения социологии: проблемы распределения// Вестник ЛГУ, 1990, Сер.5, вып.4 (N 26). сс.39-45.

93. Вестник Временного правительства от16 июня 1917 г.

94. Воронин В.П. Подоходный налог с физических лиц: логика и алогичность// Финансы. 1994, N 11, сс.8-9.

95. Горохов Н., Полукеев 0. Налоговый кодекс: часть первая и самая главная// Налоговый вестник. 1996, N 2.

96. Григорьев Л. Личный налог или налог на личность?// МЭиМО. 1990, N 7. сс.140-141.

97. Денисов Н. Социальное расслоение общества: причины, последствия, меры по ограничению// Экономист. 1997, N 1.

98. Денисов Н.А., Мальгинова Е.Г. Отношения распределения: современные модели// Общество и экономика. 1997, N 3-4, сс. 84-108.

99. ЮЗ.Денхоф М. Этика и рыночное хозяйство// Politekonom.1997,N 1. сс.19-21.

100. Докучаев Д. Шкала для бедных и богатых.- Известия от 23 декабря 1997 г.

101. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах// Налоговый вестник. 1995, N 11, сс.9-20.

102. Закон СССР от 7.05.60 г."Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих"// Ведомости Верховного Совета СССР. 1960, N 18.

103. Заплати налоги и спи спокойно.- Российская газета от 4 апреля 1998 г., С.1-2.

104. Заславский И. К характеристике труда в современной России// Вопросы экономики. 1997, N 2. сс.76-91.109.3убкова А.Ф., Яковлев Р.А. К сбалансированию политики доходов населения// Российский экономический журнал. 1996. N 11-„12. сс.45-49.

105. Иванеев А.И. Действующая налоговая система России и перспективы ее реформирования// Бухучет. 1994, N 8. сс.16-19.111."Известия" от 16 июля 1990 г., N 197.

106. К вопросу о налоговой реформе в России// Экономист, 1996, N 1, сс.22-26.

107. Клименко В., Лагутенко Б. Налоги Белоруссии// Налоговый вестник. 1997, N 4.

108. Лацис 0. Плохая экономика плохая мораль// Politekonom. 1997, N 1, сс.30-31.

109. May В. Стабилизация, Еыборы и перспективы экономического роста// Вопросы экономики. 1997, N 2, сс.58-75.

110. Нб.Меликьян Г. Расслоение общества.- Известия от 23 марта 1995.

111. Микульский К.И. Экономическая реформа и социальная политика// Вопросы экономики, 1993, N 12.

112. Можина М. Анализ дифференциации доходов населения// Экономист. 1995, N 1, сс.33-42.

113. ПЭ.МурзоЕ И.А. Основные направления реформирования системы налогообложения// Регион: экономика и социология. 1997, N 1, сс.3-9.

114. Никифорова 0. Реферат книги Бертрана де Жювенеля "Этика перераспределения"// Экономические науки. 1991, N 1, сс.118122, N 2, сс.131-139.

115. Октябрьский П.Я., Смирнова Н.А. Уровень жизни населения в XX веке// Вестник СПбГУ. 1997,Сер.5, вып.1. сс.

116. Павлова Л.П. О первоочередных мерах совершенствования налоговой системы е Российской Федерации// Налоги и налоговое планирование. 1997, N 5.

117. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы// Экономист. 1996, N 5, сс.31-38.

118. Плышевский Б.П. Результат реформы экономика перераспределения// Российский экономический журнал. 1996, N 11-12.

119. Пономарева И.Н. Особенности налоговой политики США в 86-е годы// Вестник СПбГУ, 1994,Сер.5, вып.Ш 5), сс.127-129.

120. Постановление Правительства РФ от 26.02.97 г. N 222 "О программе социальных реформ в Российской Федерации на период 1996-2000 годов"// Налоговое планирование. 1997, N 5.

121. Приоритетные задачи усиления социальной политики// Российский экономический журнал. 1997, N 5-6.

122. Присягина Г.Н. Общие вопросы совершенствования налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц// Налоговый вестник. 1997, N 12, сс.25-29.

123. Программа Правительства РФ// Вопросы экономики. 1995, N 4.

124. Пуртов В.А., Рагимов С.Н. Формирование рыночной инфраструктуры и налоги// Финансы. 1997, N 5.

125. Романова 0., Филатова М. 0 стратегии социально-экономического развития России// Вопросы экономик.'!. 1997,N 7, сс. 152-156.

126. Русакова И. Подоходный налог у нас и за рубежом// Менеджер. 1992, N 9-10.

127. Рыбак 0. Основные тенденции социально-экономического развития (январь-май 1997 г.)// Экономист. 1997, N 8.

128. Сидорова Н. Сто миллиардов рублей.- Вечерний Петербург от 3 апреля 1998 г., с.2.

129. СинелькикоЕ С. Пути совершенствования налоговой системы// Проблемы теории и практики управления. 1996, N 5, сс.29-34.

130. Социально-экономическое положение России в 1996 г. Материалы Госкомстата РФ// Общество и экономика. 1997, N 5.

131. Суриков А.А. "Мы разработали план социально-экономического развития края"// Экономист. 1997, N 7, сс.39-45.

132. Тимофеев О.Ф. Налоговый кодекс, каким ему быть?// Налоги иналоговое планирование, 1995, N 7, со.216-222.

133. Тишин Е. Актуальные проблемы социального развития и пути их решения// Экономист, 1997, N 4.140."Труд" от 10 октября 1996 г.

134. Тур В.А. Новое в налогообложении населения// Финансы. 1994, N 1.

135. Федеральный закон от 24.10.97 г. N 134-ФЭ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации"// Налоги и налоговое планирование. 1997, N 11, c.1S4.

136. Финансовый потенциал населения. Из материалов НИИ ЦБ РФ// Общество и экономика. 1996, N 7.

137. Фомина О. Правовое регулирование подоходного налогообложения физических лиц в зарубежных странах// Налоговый вестник. 1995, N 3, сс.19-26.

138. Хадонов Е.Е. Налоговая и таможенная политика министра финансов России Н.Х.Бунге (1881-1886 гг.)// Финансы. 1997, N 5.146.-Хритинин В.Ф. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления// Финансы. 1995, N 12, сс.19-26.

139. Черкик Д. Размышления над проектом Налогового кодекса// Консультант, 1996, N 11, сс.70-72.148.2аталоЕ С.Д. Налоговый кодекс как гарант стабильности налоговой системы// Консультант, 1996, N 1, сс.68-78.

140. Шмелев Н. Плохая мораль плохая экономика// Politekonom. 1997, N 1, сс.22-25.

141. Энторф X. Преступность с экономической точки зрения: факты, теория и статистика// Politekonom. 1997, N 1, сс.56-63.

142. ЯковлеЕ В. Не превращать государство в Собес// Дайджест-Финансы. 1997, N 4(28), сс.6-7.1. Иностранная литература:

143. Gem K.-J. Eine negative Einkommensteuer fuer Deutschland?// Die Weltwirtschaft. Kiel. 1996, Heft 4, SS.407-429.

144. O'Connor J. The Fiscal Crisis of the State. N-Y, 1973.

145. Pohmer D. Rationalitaet in aer Steuerpolitik?// Wirtschaft-dienst. 1995, N 8.

146. Steuerreform: Wer muss mehr Steuer sahlen?// Wirtschaftswo-che. Frankfurt a.M., 1970, N 48.

147. Zur Notwendigkeit der Reform des Einkommensteuertarifs. Bonn, 1994.