Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Чумак, Ирина Константиновна

• Чумак, Ирина Константиновна
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Чумак, Ирина Константиновна

ВВЕДЕНИЕ.

1. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА И ЕЕ ПОСЛЕДСТВИЯ В ПЕРИОД ПЕРЕХОДА ЭКОНОМИКИ К РЫНКУ.

1Л. Роль налоговой политики в государственном регулировании экономики.

1.2. Совершенствование механизма налогового регулирования.

1.3. Неплатежи в бюджет как проявление неэффективной налоговой политики.

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩИХ МЕХАНИЗМОВ ЗАЩИТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ОТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БЮДЖЕТ.

2.1. Внутренний налоговый контроль хозяйствующих субъектов.

2.2. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет.

2.3. Состояние контроля исполнения налоговых обязательств со стороны участников гражданско-правовых отношений.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ЦЕЛЬЮ ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БЮДЖЕТ.

3.1. Методика отбора объектов для выездной налоговой проверки.

3.2. Изменение порядка уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов на алкогольную продукцию.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет»

Актуальность темы исследования. Переход к рыночным преобразованиям в России обусловил изменение роли налогов в обществе. Налоговая политика приобрела возможность значительным образохм влиять на экономику страны, жизненный уровень ее населения.

Успешное формирование доходной части бюджета во многом зависит от состояния налоговой системы и в особенности — налогового контроля, в общем виде задачей которого является получение информации о процессе или его результатах, для принятия решения о качестве.

Недостатки в системе мероприятий и мер, проводимых налоговыми органами в сфере налоговой политики, способствуют возникновению значительных сумм задолженностей по платежам в бюджеты всех уровней. Однако со стороны правительства, вплоть да проводимой в настоящее время налоговой реформы отсутствовали не только действенные меры, направленные на сокращение ежегодно возрастающих неплатежей в бюджет, но и само понимание происходящих процессов.

Всё вышеизложенное потребовало концентрации внимания на исследовании неплатежей^/как результата влияния налоговой политики на экономику страны, а так же выработки путей совершенствования налогового контроля с целью защиты налоговой системы от образования новых сумм задолженностей по налогам и сборам.

Дефицит научных разработок по совершенствованию налогового контроля актуализирует постановку проблемы проведенного исследования.

Степень изученности проблемы. Функционирование российской налоговой системы характеризуется частыми изменениями в налоговом законодательстве.

Вопросы о сущности налоговой политики, механизме налогового регулирования всегда находились в центре внимания учёных-экономистов, как отечественных, так и зарубежных. В работах В. Власовой, Ю. Галкина,

Л. Павловой, Д. Черника, И. Перонко, В. Панскова, JL Абалкина, В. Бутова, А. Брызгалина, И. Горского, В. Князева, Т. Юткиной и других авторов^/даны характеристики различных систем налогообложения, пристальное внимание уделено роли и месту налогообложения в финансовой и экономической политики государства.

Вместе с тем, при достаточно широком спектре исследований, посвященных проблемам совершенствования налоговой политики, недостаточно разработаны основы налоговой политики, отвечающие на вопрос, как совершенствовать налоговый контроль с целью предупреждения неплатежей в различные уровни бюджета.

Большая социальная значимость и недостаточная разработанность теоретико-методологических и организационно-информационных аспектов действия налогового контроля, практический и научный интерес диссертанта обусловили выбор темы исследования, логику и внутреннюю структуру работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы определено теоретическое обоснование и выработка предложений по совершенствованию механизмов защиты налоговой системы от неплатежей в бюджет.

Для реализации поставленной цели в диссертационном исследовании потребовалось решить следующие задачи, определившие логику исследования и его структуру: определить роль и значение налоговой политики в государственном регулировании экономики; провести анализ мировой практики осуществления государственной налоговой политики по созданию благоприятных условий для экономического роста; определить факторы, повлиявшие на возникновение значительных сумм задолженности по платежам в бюджет и пути ее снижения; раскрыть механизмы защиты функционирования налоговой системы; провести анализ организационных, методических и правовых основ контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств; выявить недостатки действующих механизмов защиты налоговой системы от неплатежей и рассмотреть направления их совершенствования; разработать практические рекомендации по совершенствованию системы налогообложения с целью предупреждения возникновения задолженности в бюджет.

В соответствии с целью и задачами диссертации объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие между налогоплательщиками и бюджетами различных уровней (а также государственными внебюджетными фондами) по поводу полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретическая концепция работы базируется на фундаментальных и прикладных исследованиях отечественных и зарубежных авторов, посвящённых экономической природе налогов, моделям налоговой политики, налоговому администрированию. Методологической основой исследования явились методы общенаучного познания: наблюдение и сравнение, систематизация и логически познавательное осмысление, факторный анализ, a Taig^ce традиционные приёмы экономического анализа: экономико-статистических группировок, сравнительных и выборочных обследований, графический и др.

Научная новизна результатов исследования: дана оценка налоговой политике российского правительства, ее влияния на хозяйственную деятельность субъектов налогообложения и обоснованы направления совершенствования налоговой политики в современных условиях; систематизированы факторы, влияющие на возникновение задолженности в бюджет, и обоснована концепция формирования доходной части бюджета/посредством сокращения задолженности по налоговым платежам и пресечения уклонения от налогообложения; исследован действующий механизм защиты налоговой системы от возникновения задолженности по платежам в бюджет, в том числе исследованы система внутреннего налогового контроля хозяйствующих субъектов, состояние существующего налогового контроля по предупреждению неплатежей в бюджет и контроля исполнения налоговых обязательств со стороны участников гражданско-правовых отношений; обоснованы пути дальнейшего совершенствования механизмов контроля с целью предупреждения возникновения задолженности в бюджет; предложена методика отбора предприятий для выездной налоговой проверки на основе анализа показателей бухгалтерской и налоговой отчетности; предложено изменение техники внесения в бюджет налога на добавленную стоимостью и акцизов на алкогольную продукцию, которое полностью исключает возникновение неплатежей в бюджет; предложено внесение существенных поправок в положения нормативно-правового обеспечения; предложено изменение формы платежного поручения посредством внесения в обязательные реквизиты идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) продавца и покупателя и расширения считываемого поля платежного документа с целью осуществления текущего оперативного контроля за объектами налогообложения и деятельностью налогоплательщика.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что предложенные автором разработки и рекомендации дают реальную возможность снизить величину задолженности в бюджет, пресечь уклонение от налогообложения недобросовестными налогоплательщиками, что в конечном итоге приведет к пополнению бюджета налоговыми поступлениями.

Основные обобщения и выводы диссертации могут быть использованы при формировании налоговой политики как страны в целом, так и отдельного региона. Они могу служить в качестве рекомендаций по совершенствованию существующей системы мер принудительного взыскания задолженности по налоговым платежам и сборам, совершенствованию контрольной работы налоговых органов.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования были апробированы на научно-практических конференциях, семинарах и совещаниях административных и налоговых органов г. Краснодара.

Разработанная методика отбора объектов для выездной налоговой проверки была апробирована в Территориальной инспекции Министерства по налогам и сборам №5 г. Краснодара.

Теоретические положения, инструментарий и практические результаты диссертационного исследования используются в читаемом автором курсе «Налоги и налогообложения» в Институте экономики, права и естественных специальностей Кубанского госуниверситета.

Публикации. По теме диссертации автором опубликованы 5 работ общим объемом 2,2 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Структура диссертации отражает цель и задачи исследования.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Чумак, Ирина Константиновна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе диссертационного исследования автором сделаны следующие основные выводы:

1. История экономической мысли, опыт государственного регулирования посредством использования налоговых рычагов кризисной экономики в зарубежных странах во второй половине XX века свидетельствуют о важном значении и позитивной роли налоговой политики в создании благоприятных условий для подъема производства и экономического рост"

В то&е время избранная в начале либеральных преобразований в нашей стране экономическая политика, строившаяся на монетаристских принципах, отрицала как налоговое регулирование, так и государственное вмешательство в экономику. у

Проводимая налоговая политика в этот период сводилась к достижению одной цели — обеспечению бездефицитности государственного бюджета. В результате такой политики в России была создана чрезмерно фискальная налоговая система, не учитывающая реальных возможностей экономики и процессов, происходящих в ней.

Ее функционирование привело к ряду негативных для страны последствий: затруднению расширенного воспроизводства реального сектора экономики, массовому уклонению от налогообложения, росту «теневой экономики» и вывозу капитала за границу, которые сыграли решающую роль в финансовом кризисе августа 1998 г.

Последствием кризиса стала изменившаяся налоговая политика, которая в настоящее время направлена на реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику, с учетом расширения налогооблагаемой базы. V

Решение этой задачи возможно за счет: увеличения производства, вовлечения в использование все больших природных, демографических, инфраструктурных и иных ресурсов, а также за счет повышения налоговой ^ культуры населения, совершенствования взаимоотношений государства, налогоплательщика и налоговых органов.

2. Действующая в настоящее время в России налоговая система не в полной мере выполняет свои функции. Несмотря на изрядный налоговый пресс, вызванный как множественностью налогов, так и высокими ставками основных из них, эта система не в полной мере обеспечивает потребности государства в средствах на финансирование даже первоочередных расходов.

Одним из основных путей увеличения налоговых поступлений в бюджет, по нашему мнению, должно быть как погашение имеющейся задолженности налогоплательщиков, так и создание необходимых условий и механизмов для предотвращения возникновения ее новых сумм.

Проблема налоговых неплатежей является наименее изученной. Существующие механизмы принудительного взыскания задолженности перед бюджетом далеко не совершенны, в основном направлены на ликвидацию уже возникших величин долгов, и не способствуют предотвращению появления новых сумм.

Вместе с тем проблему неплатежей некоторые экономисты по праву называют «болезнью» экономики. Государство недополучает положенные и столь необходимые в настоящее время доходы, а налогоплательщики, в первую очередь предприятия реального сектора экономики, испытывают значительные затруднения для своего нормального функционирования.

3. Проведенный анализ причин возникновения и роста неплатежей в бюджетную систему позволил сформулировать основные из них:

Высокая налоговая нагрузка российской налоговой системы и ее дискриминационная направленность на отдельные организационно-правовые формы.

Низкая эффективность функционирования российской экономики, в первую очередь, ее реального сектора.

Взаимные неплатежи предприятий друг другу.

Недофинансирование государством бюджетных организаций и предприятий, выполнившим государственный заказ.

Бартерные и иные неденежные формы расчетов.

Неразвитость долгое время сферы банковского кредитования.

Функционирование неплатежеспособных банков.

Сложность российского налогового законодательства.

Ошибочная финансовая политика руководства хозяйствующих субъектов.

Преднамеренное создание руководством предприятий задолженности с целью уклонения от налогообложения.

Отсутствие долгое время эффективных государственных мер, направленных на решение проблемы задолженности.

Ожидание со стороны руководства предприятий списания долгов и низкая налоговая культура.

Просчеты, допущенные на некоторых стадиях формирования российской налоговой системы.

4. Для решения проблемы неплатежей в бюджет и его наполняемости необходимы существенные дополнения к проводимой в настоящее время реформе налоговой системы.

Налоговая реформа, по нашему мнению, должна состоять в более равномерном перераспределении налогового бремени среди налогоплательщиков. Иными словами, необходимо создать в стране условия, которые, с одной стороныуяе принуждали бы честного и законопослушного налогоплательщика искать и находить пути ухода от налогообложения, а с другой стороны^— закрыли бы для нечестного налогоплательщика все ныне используемые каналы ухода.

Реформа налоговой системы должна быть комплексной. Необходимо уменьшать налоговую нагрузку, в основном путем отмены нерыночных налогов, прежде всего налогов с оборота, но одновременно с этим следует обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком.

5. Одним из основных механизмов обеспечения полного и своевременного поступления в бюджет налогов и сборов является внутренний налоговый контроль (ВНК) хозяйствующих субъектов.

Применение ВНК является, со стороны предприятий, — деятельностью по недопущению дополнительных финансовых затрат в виде штрафных санкций за налоговые правонарушения, а со стороны государства, — механизмом защиты функционирования налоговой системы от возникновения неплатежей в бюджет.

Однако, как показывает практика, состояние ВНК на российских предприятиях находится не на должном уровне. Совершенствования требуют как методическая часть, так и информационное обеспечение ВНК. С целью повышения эффективности ВНК в работе нами предложено применение пошаговой модели проведения контрольных действий на предприятии. Важную роль в процессе совершенствования ВНК будут занимать, развивающиеся в настоящее время учебно-консультационные центры при региональных налоговых органах.

6. Весь процесс осуществления налогового контроля необходимо разграничить по тесно связанным между собой определенным уровням (этапам):

Учет налогоплательщиков.

Учет имущественных объектов, подлежащих налогообложению.

Учет расчетных и иных счетов налогоплательщиков.

Прием бухгалтерской и налоговой отчетности.

Арифметический и логический контроль расчетов (камеральная проверка).

Учет начисленных и поступивших платежей в бюджет.

Выездная налоговая проверка.

На каждом из этих этапов взаимодействуют одни и те же стороны — налогоплательщик и государство (в лице налоговых органов), действие которых подчинены решению одной общей задачи — сбору налогов.

Каждый этап налогового контроля должен быть организован таким образом, чтобы максимально полно перекрыть существующие каналы ухода от налогообложения, в том числе и те, которые приводят к образованию безнадежной ко взысканию задолженности.

Рассмотрение действующего порядка организации государственного налогового контроля позволяет утверждать о несовершенстве определенных положений по проведению контрольной работы. Налоговый контроль, призванный обеспечить максимально полное и своевременное поступление налогов и сборов в бюджет, на ряде этапов его осуществления допускает возможность уклонения налогоплательщиками от налогообложения. Это связано как с несовершенством организации самой контрольной работы, так и, в большей степени, с несовершенством налогового законодательства, регулирующего проведение налогового контроля.

Основными положениями несовершенства организации налогового контроля определены:

На этапе учета налогоплательщиков: регистрация физических и юридических лиц и учет налогоплательщиков находятся в ведении не одного органа; возможность подачи недостоверной информации в документах для постановки на налоговый учет; отсутствие проверок о задолженности предприятий-учредителей нового юридического лица и др.; отсутствие лицензирования деятельности по регистрации новых предприятий.

На этапе учета имущественных объектов, подлежащих наяогообложен ию: учет облагаемого имущества по заниженным нормативам его инвентаризационной оценки; налогообложение зарегистрированного имущества.

На этапе проведения выездной налоговой проверки: неполное выявление предприятий, необходимых для проведения выездной налоговой проверки; отсутствие законодательного регулирования налоговых проверок по установлению места нахождения плательщика, выявлению случаев осуществления деятельности без постановки на учет в налоговом органе; недостаточная дифференцированность штрафных санкций; отсутствие установленного законодательством ограничения срока представления налогоплательщиком новых документов для обжалования результатов проверок в ходе судебных разбирательств; противоречие в сроках проведения налоговой проверки и привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления.

В результате несовершенства организации налогового контроля в бюджет недопоступают значительные суммы налогов и сборов.

С целью недопущения укрывательства от налогообложения нами предложено внести следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

Расширить перечень видов налоговых проверок, включив в ст. 87 Налогового кодекса РФ абзац следующего содержания: «Налоговыми органами могут проводиться проверки с целью установления места нахождения плательщика, выявления случаев осуществления хозяйственной деятельности без постановки на учет в налоговом органе, наличия и правильности применения специальных марок на алкогольную и табачную продукцию, соблюдения правил операций с наличными деньгами».

Ввести ограничение срока представления неисследованных в ходе проверки документов на стадии обжалования результатов проверки, дополнив ст. 138 Налогового кодекса РФ п. 3 следующего содержания: «Каждый налогоплательщик или налоговый агент вправе предоставить в ходе обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц неисследованные в ходе проверки документы, в течение не более 1 месяца с момента рассмотрения жалобы».

Устранение выявленных недостатков в организации налогового контроля, а также внесение необходимых изменений и дополнений в налоговое законодательство, регулирующее проведение налоговой контрольной работы, позволит обеспечить более полную защиту функционирования налоговой системы от неплатежей в бюджет.

7. Совершенствование организации работы налоговых органов по повышению эффективности налогового контроля может быть достигнуто, внедрив методику, изменяющую работу по выбору объектов для выездной у налоговой проверки.

В целях снижения трудоемкости, повышения качества проверки разработана и предложена единая методика. Данная методика основывается на формировании необходимой аналитической информации о состоянии \ Ч определённых финансовых показателей налогоплательщика и сравнений их с предлагаемыми автором критериями.

Для реализации возможности отбора предприятий для проверки в автоматизированном режиме предложено использование предоставленной банками информации о реальных оборотах денежных средств на счетах налогоплательщика по запрашиваемым ИНН. Это возможно в результате^^ предложенного в диссертационной работа/изменения формы платежного поручения путем введения в считываемое поле ИНН плательщика и получателя, а та!сже выделения в нем НДС.

Изменение формы платежного поручения позволит также осуществлять текущий оперативный контроль за объектами налогообложения и деятельностью налогоплательщика в автоматизированном режиме без выхода инспектора ГНИ на проверку.

8. Действующий порядок взимания НДС и акцизов на алкогольную продукцию не препятствует недобросовестным налогоплательщикам уклонятся от его уплаты, а также не пресекает образование задолженности в бюджет.

В этой связи внесено предложение по изменению схемы внесения в бюджет НДС. Предлагается производить расщепление платежа хозяйствующего субъекта на сумму задолженности по хозяйствующему договору и сумму НДС (в обязательных реквизитах платежного поручения) и обеспечить его поступление в бюджет путем отсечки банком указанных в платежном поручении сумм НДС без зачисления их на расчетный счет налогоплательщика.

В результате применения предложенных изменений внесения в бюджет НДС налоговый контроль за поступлением НДС сведется к сличению сумм поступивших в бюджету; суммами, предъявленными налогоплательщиками для уплаты и возмещения из бюджета.

9. Перекрыть существующие каналы ухода от налогообложения акцизов в сфере производства и реализации алкогольной продукции возможно, на наш взгляд, путем изменения порядка его уплаты.

С целью обеспечения своевременной и полной уплаты акцизов в бюджет нами предлагается увеличить стоимость специальной марки алкогольной продукции до размера акциза, включаемого в цену товара, оклееного этой маркой. Таким образом, сумма акциза будет уплачиваться в виде авансового платежа при покупке специальной марки, что создаст защиту налоговой системы от возникновения задолженности по акцизам. Для реализации предложенных изменений порядка внесения в бюджет НДС и акцизов на алкогольную продукцию необходимо внести разработанные автором поправки в следующие статьи Налогового кодекса РФ: 86, 168, 169, 174, 176, 193.

Таким образом, внесение изменений в систему косвенного налогообложения по порядку уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость и акцизам на алкогольную продукцию позволит направить, укрываемые в настоящее времяу^значительные суммы налогов в бюджет государства, а также исключит образование значительных сумм задолженности по указанным налогам.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Чумак, Ирина Константиновна, 2001 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. —М, 1999.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. —М., 2000.

3. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. Закон РФ от 31.07.98 №143-Ф3.

4. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей. Указ Президента РФ от 23.05.94 №1006.

5. О предоставлении предприятиям и организациям отсрочек по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 г. Указ Президента РФ от 19.01.96 №65.

6. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины. Указ Президента РФ от 08.05.96 №685.

7. Амбарцумов А.А., Стерликов Ф.Ф. 1000 терминов рыночной экономики. Справочное учебное пособие. — М.: Крон-Пресс, 1993. С. 165.

8. Антология экономической классики. В 2-х т. // М.: Эконов, 1991 — 1992. С. 486, 775.

9. Астапов K.J1. О реформе налоговой политики // Финансы, 2000, №10, С. 29.

10. Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы // Финансы, 1998, №3. С. 33.

11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный комментарий к НДС. — М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 216.

12. Букаев Г.И. Задания по налогам перевыполняются // Финансы, 2000, №11. С. 21.

13. Букаев Г.И., Мамбеталиев Н.Г. Эффективное взаимодействие налоговых служб — залог активизации экономической интеграции // Налоговый вестник, 2001, №3. С. 3.

14. Буланже М.Б. Развитие налоговой системы России в цифрах и фактах // Налоговый вестник, 1999, №4,5. С. 117, 110.

15. Бурмак Е.В. О реструктуризации кредитных организаций // Налоговый вестник, 2000, №7 С. 96, №8 С. 102, №10 С. 87.

16. Вараксина Н.М., Кован С.Е. Неплатежи предприятий и возможные пути реструктуризации их задолженности // Налоговый вестник, 1998, №11. С. 14.

17. Вараксина Н.М., Кован С. Е., Вараксина В.А. Возможные пути финансового оздоровления предприятий // Налоговый вестник, 2000, №12. С. 30.

18. Вараксина Н.М., Кован С.Е. Долги предприятий и их экономическая сущность // Налоговый вестник, 1998, №7. С. 7.

19. Вараксина Н.М., Кован С.Е. О реструктуризации задолженности предприятий // Налоговый вестник, 1999, №2. С. 6.

20. Вараксина Н.М., Кован С.Е. О реструктуризации кредиторской задолженности // Налоговый вестник, 1999, №6. С. 56.

21. Вараксина Н.М., Кован С.Е. О реструктуризации кредиторской задолженности // Налоговый вестник, 1999, №6. С. 56.

22. Вараксина Н.М., Кован С.Е. Вараксина В.А. Финансовое оздоровление организаций // Налоговый вестник, 2000, №4. С. 13.

23. Варшавский А. Неплатежи и бартер как проявление системных трансформаций // Вопросы экономики, 2000, №6. С. 89.

24. Всероссийское совещание руководителей налоговых органов и федеральных органов налоговой полиции 13 февраля 2001 года в г. Москве.

25. Галимзянов Р.Ф. Контроль за налогами на предприятии. — М.: Эксперт, 1999. С. 416.

26. Галкин Ю. Некоторые вопросы теории налогов // Финансы, 1993. С.36.

27. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы, 1999, №1. С. 22.

28. Гриценко Г., Ступин В. Платежный кризис в экономике с неравновесными ценами // Вопросы экономики, 1998, №5. С. 41.

29. Грузина Г.А. Типичные ошибки, допускаемые налогоплательщиками при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль // Бухгалтерский бюллетень, 1999, №5. С.39.

30. Делиболтоян Э.Б. Реформа налоговой системы и ее организационная структура // Налоговые известия Кубани, 2001, №1. С. 6.

31. Демчук А.Н. Проблемы реформирования налога на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 1999 — 2000, №12, 1 с. 32, 6.

32. Диков А.О., Вольвач Д.В., Разгулин С.В. О части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоговый вестник, 2000, №9.1. С. 3.

33. Долан Э.Дж., Кэмбелл К.Д., Кэмбелл Р.Дж. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика. / Пер. с англ. — М.: Москва — Санкт-Петербург, 1993. С. 446.

34. Дорецкова Н.К. Налоговая система и налоговая политика России в период перехода к рыночной экономике. Ростов на Дону: РИНГ, 1994. С. 4.

35. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы, 1997, №4. С. 22.

36. Евсеев Д., Воскобойников А. О перспективах реформирования налоговой системы России // Финансы, 1997, №6. С. 39.

37. Есакова JI.B. Сопоставительная таблица по льготам, представляемым согласно Закону РФ от 06.12.91 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и части второй НК РФ // Налоговый вестник, 2000, №12. С. 24, 2001, №1. С. 22.

38. Жизнь взаймы // Эксперт, 2 марта 1998, №8. С. 12.

39. Жуков П.Е. Проблема задолженности предприятий перед бюджетом и пути ее решения // Финансы, 1997, №12. С. 3.

40. Зиновьев В.В., Кирилюк Е.В. Ответственность за налоговые правонарушения // Налоговый вестник, 2001, №1. С. 144.

41. Зубков В.А. Решать задачи сообща // Финансы, 2000, №12. С. 29.

42. Зуйков И.С., Зуйкова JI.B. О налоговых проблемах недоимки бюджета // Финансы, 1997, №8. С. 30.

43. Иванов Д.В., Матюшенкова Ю.Л., Подвезников А.О. Правовые и организационные основы налогового консультирования // Налоговый вестник, 1999, №12. С. 44.

44. Казакова В.Н. Учет налогоплательщиков // Налоговый вестник, 2000, №6. С. 12.

45. Как повысить собираемость налогов (интервью с руководителем Госналогслужбы Российской Федерации А.П. Починком) // Финансы, 1997,6. С. 30.

46. Караваева И.В. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе // Финансы, 1998, №12. С. 17.

47. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы, 2000, №10. С. 26.

48. Караваева И.В. Отдай часть, чтобы сохранить остальное: налоговая политика в XX столетии // ЭКО, 2000. №8. С. 117.

49. Карбушев Г.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО, 1997, №2. С. 58.

50. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление экономики // Финансы, 1998, №8. С. 23.

51. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. — М.: Прогресс, 1978.

52. Клепач А. Долговая экономика: монетарный, воспроизводственный и властный аспекты // Вопросы экономики, 1997, №4. С. 42.

53. Князев В.Г. О совершенствовании налоговой системы России // Бизнес, 1994, №9, 10. С. 17.

54. Коломиец A.JL, Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциала региона // Налоговый вестник, 2000, №1. С. 3.

55. Колчин С.П. Снижение налогового «пресса» и его вероятностные последствия // Финансы, 1999, №7. С. 31.

56. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный, расширенный). / Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: Налоги и финансовое право, 1999. С. 592.

57. Комягин Д.Л. Когда налог можно считать доходом бюджета // Налоговый вестник, 2000, №4. С. 87.

58. Кузнецова Л.Т., Наумова М.А. Реализация экономической политики государства в банковском секторе // Налоговый вестник, 2000, №1. С. 13.

59. Кульман А. Экономические механизмы. / Пер. с фран. — М.:

60. Прогресс. Универс, 1993. С. 238.

61. Куприянова JI.A. Налоговый кодекс и взаимоотношения налогоплательщиков с налоговыми органами // Финансы, 1998, №6. С. 35.

62. Лаврентьев А. О промышленных предприятиях у государства голова не болит // Финансовый бизнес, 1999, №4. С. 5.

63. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, №5. С. 29.

64. Лобанов Г. Налоговая система должна быть справедливой. Так считают руководители российских предприятий // Экономика и жизнь, 2000, №5. С. 2.

65. Лопатников А.В. Что можно взыскать с неплатежеспособного должника? // Финансовая Россия (прил. к газ.), 1999, №4. С. 11.

66. Макконнел К., Брю С. Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2-х т. Т I. / Пер с англ. — М.: Республика, 1992. С. 399.

67. Мартынов А.В. Решить проблему неплатежей // Финансы, 1997, №10. С. 31.

68. Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам // Налоговый вестник, 2000, №9, 11. С. 151, 130.

69. Мельник А. Налогообложение в условиях экономического спада // Налоги, 1999, №1. С. 6.

70. Минаев Б.А. О реформировании НДС // Налоговый вестник, 2000, №11. С. 3.

71. Москвин В.А. Корни налоговых конфликтов // Банковское дело, 1999, №9. С. 25.

72. Моторин М. Не ломать налоговую систему, а изменять // Финансовый бизнес, 1999, №4. С. 8.

73. Налоги: Учебное пособие. / Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 1999. С. 544.

74. Налоговая система зарубежных стран. Учебное пособие. / Под ред.

75. В. Г. Князева, Д. Г. Черника. — М.: Росэкон. акад., 1995.

76. Налогообложение и экономическое развитие // Деньги и кредит, 1996, №3. С. 50.

77. Наумова Н.Н. Реформа налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая // Бухгалтерский учет, 2ООО, №18. С. 31.

78. Нестеркин В.А. О применении механизма зачетов и расчетов в 1998 и 1999 годах // Налоговый вестник, 1999, №6. С. 60.

79. Нечипорчук Н.А. О порядке исчисления и уплаты акцизов // Финансы, 2000, №12. С. 40.

80. Никитин С. Косвенные налоги: опыт развитых стран // МЭМО, 1999, №2. С. 15.

81. Николаева И.Н. Об акцизных и специальных марках, применяемых для маркировки подакцизной продукции // Налоговый вестник, 1999, №12. С. 162, 164, 171.

82. Новикова А.И. О реструктуризации задолженности сельхозпроизводителей и организаций АПК по платежам в бюджет // Налоговый вестник, 1999, №5. С. 31.

83. Остапенко В.В., Мешков В.М. Кредитование банками предприятий: потребности, возможности, интересы // Финансы, 1998, №8. С. 22.

84. Павлова Л.П., Ефремов А.В. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в Российской Федерации // Налоговый вестник, 1998, №11. С. 6.

85. Пальцева И.В. Возможен ли зачет не поступившей в бюджет суммы налогов // Налоговый вестник, 2000, №8. С. 189.

86. Пансков В.Г. Налоговая система России как фундаментэкономической стабилизации И Финансы, 1995, №11. С. 3.

87. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы, 2000, №1. С. 33.

88. Пансков В.Г. О некоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник, 2001, №4. С. 22.

89. Пансков В.Г. О некоторых проблемах Налогового кодекса России // Финансы. 1998, №4. С. 20.

90. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы, 1998, №11. С. 18.

91. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — М.: Книжный мир, 1999. С. 240.

92. Паскачев А.Б., Мельник А.Д. Перспектива расширения налоговой базы // Налоговый вестник, 2000, №8. С. 3.

93. Перонко И.А. Современная налоговая система России и пути ее реформирования // Налоговые известия Кубани, 2001, №1. С. 2.

94. Перонко И.А., Яралян Н.А., Сопкин П.Т. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник, 1999, №11. С. 34.

95. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник, 2000, №10. С. 22.

96. Перонко И.А., Межерицкий С.И. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник, 2000, №11. С. 19.

97. Перонко И.А., Вишневская Н.Г. Формирование налоговой базы регионов в переходный период // Налоговый вестник, 2000, №7. С. 18.

98. Петров Ю. Вывоз капитала и налоговый потенциал российской экономики // Российский экономический журнал, 2000, №10. С. 11.

99. Петров Ю. Оздоровление финансовой системы и нормативные методы государственного регулирования экономики // Российский экономический журнал, 1996, №3.

100. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышениесобираемости налогов, увеличение налогового потенциала и стимулирование развития экономики // Российский экономический журнал, 1999, №4. С. 35.

101. Потапов В.И. О некоторых вопросах налоговой политики // Финансы, 1995, №7. С. 3.

102. Проблема налоговой реформы в современной России // Финансовый бизнес, 1999, №3. С. 2.

103. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития // Финансы, 1999, №11. С. 27.

104. Разрушение системы неплатежей в России: создание условий для устойчивого экономического роста: Доклад Всемирного Банка // Вопросы экономики, 2000, №3. С. 4.

105. Рябова Р.И. Инвестиционная деятельность в Российской Федерации // Налоговый вестник, 1999, №12. С. 104.

106. Сабуров Е., Чернявский А. Причины неплатежей в России // Вопросы экономики, 2000, №6. С. 55.

107. Соколов А. Теория налогов. М., 1928. С. 2.

108. Сорокин А.В. О совершенствовании налогового законодательства. Основные задачи в области имущественного налогообложения и пути их решения // Налоговый вестник, 2000, №12. С. 53.

109. Тамразова JTM. Как и налоги собрать, и бизнес не погубить // Экономика и жизнь, 1999, №50. С. 3.

110. Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования // Экономист, 1996, №11. С. 24.

111. Финансово-кредитный словарь. В 3-х т. / Гл. ред. В. Ф. Гарбузов. — М.: Финансы и статистика, 1986.

112. Харланов И. Без реформирования налоговой системы не решить ни одной проблемы экономики // Финансовый бизнес, 1999, №4. С. 2.

113. Хритинин В.Ф. Результативность контрольной работы повысилась // Финансы, 1997, №5. С. 29.

114. Хритинин В.Ф. Налоговый кодекс развивает эффективные направления налоговой реформы // Финансы, 1998, №3. С. 37.

115. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник, 2000, №5. С. 3, №6. С. 3.

116. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги // Финансы, 2000, №5. С. 30.

117. Черник Д.Г. Налоговый кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы // Финансы, 1997, №11. С. 20.

118. ШалюхинаМ.Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования // Налоговый вестник, 2001, №1. С. 31.

119. Шараев С.Ю., Ипатов А.Н. Практическая схема по производству взыскания недоимок // Налоговый вестник, 2000, №1. С. 119.

120. Шаталов С.Д. Налоговый кодекс: изменения в налоговой системе закладывают основу экономического роста // Финансы, 2000, №8. С. 3.

121. Шаталов С.Д. Налоговая политика России: состояние и перспективы // Консультант, 1997, №2. С. 8.

122. Шереметьева Е.Н. Об акцизах // Налоговый вестник, 2000, №11.1. С. 11.

123. Шмелев Н. Неплатежи — проблема номер один российской экономики // Вопросы экономики, 1997, №4. С. 26.

124. Штарев С.С. О мерах по повышению эффективности работы налоговой службы // Финансы, 1998, №5. С. 20.

125. Щербинин А.Т. Совершенствовать налоговый контроль // Финансы, 1995, №9. С. 17.

126. Щербинин А.Т. Улучшать работу налоговых инспекций // Финансы, 1999, №5. С. 28.

127. Щербинин А.Т. Еще один этап организации налогового контроля // Финансы, 1996, №4. С. 21.

128. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: Инфра-М, 1998. С. 429.

129. Яковлев А.О причинах бартера, неплатежей и уклонения от уплаты налогов в российской экономике // Вопросы экономики, №4. С. 102.