Организация, методика внутреннего контроля в авиакомпаниях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кожуров, Игорь Николаевич

• Кожуров, Игорь Николаевич
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кожуров, Игорь Николаевич

Введение.з

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ АВИАПЕРЕВОЗОК.п

1.1 Место внутреннего контроля в системе управления предприятием и

1.2 Формы и методы внутреннего контроля.

1.3 Виды внутреннего контроля в авиакомпаниях.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В АВИАКОМПАНИЯХ.

2.1 Влияние отраслевых особенностей деятельности авиакомпаний на формирование среды контроля.

2.2 Субъекты и объекты внутреннего контроля в авиакомпаниях.

2.3 Методические аспекты организации внутреннего контроля в авиакомпаниях.

3. МЕТОДИКА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В АВИАКОМПАНИИ.

3.1 Внутренний контроль реализации продукта авиакомпании.

3.2 Контроль процессов обеспечения деятельности авиакомпании.

3.3 Внутренний контроль затрат на техническое обслуживание и реМОНТ ВОЗДУШНЫХ СуДОВ.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация, методика внутреннего контроля в авиакомпаниях»

Актуальность темы исследования. Гражданская авиация в России выполняет особую роль, являясь, с одной стороны, отраслью, которая реализует транспортные услуги, а с другой, осуществляет важнейшую функцию интегратора страны, обеспечивая транспортную связь между центром и отдаленными регионами, где наземные транспортные коммуникации либо отсутствуют, либо слабо развиты.

За период становления в России рыночной экономики гражданская авиация претерпела существенные изменения, которые трудно оценить, как позитивные. В результате перемен в экономике и социальной сфере, падения платежеспособного спроса населения, появления сложностей в процессе адаптации к сформировавшимся в стране рыночным условиям и издержек реорганизации гражданская авиация России оказалась в тяжелом положении.

В связи со значительным сокращением внутреннего валового продукта, реальных доходов населения резко сократился платежеспособный спрос на авиационные перевозки. В результате этого рынок авиационных перевозок существенно деформировался. За десятилетие с 1990 года объем авиационных перевозок сократился почти в 4 раза. Вместе с тем значительно возросло количество отечественных коммерческих авиационных компаний, конкурирующих на рынке авиационных перевозок. За период 1991-1996 годов в гражданской авиации России на базе 133 государственных предприятий в результате акционирования возникло около 400 авиакомпаний, что существенно превышало потребности не только существующего, но и перспективного рынка авиационных перевозок.

Увеличение числа авиакомпаний и их юридическая самостоятельность и независимость от государства привели к невозможности сохранения системы внешнего контроля за отраслью авиаперевозок, существовавшей в дорыночный период плановой экономики страны. В связи с этим Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.12.01 № 848 была принята Федеральная целевая программа "Модернизация транспортной системы России" составной частью которой являлась подпрограмма «Гражданская авиация». Срок реализации подпрограммы «Гражданская авиация» установлен на период до 2010 года.

Основными целями подпрограммы являются обеспечение конституционных прав граждан России на свободу передвижения, возвращение отечественному воздушному транспорту статуса транспорта общего пользования, создание условий для развития отечественного авиатранспортного рынка путем эффективного и качественного удовлетворения спроса населения и хозяйствующих субъектов на авиационные перевозки. К важным целям подпрограммы относится также снижение транспортной составляющей в цене товаров, оптимизация авиационных тарифов и эксплуатационных затрат.

К основным задачам подпрограммы относятся повышение доступности воздушного транспорта, безопасности и эффективности его функционирования, коренное переоснащение парка воздушных судов новыми самолетами и вертолетами отечественного производства, модернизация эксплуатируемого парка воздушных судов, модернизация объектов наземной инфраструктуры, оптимизация структуры авиакомпаний и аэропортов, обеспечение государственного регулирования рынка авиационных перевозок, совершенствование информационной структуры рынка авиационных перевозок, развитие правового обеспечения гражданской авиации.

Таким образом, с одной стороны, появились благоприятные условия, а с другой стороны, возникла объективная необходимость организации более действенной системы внутреннего контроля в авиакомпаниях.

Проблемами построения и развития системы внутреннего контроля занимались многие ученые-экономисты: В.Д. Андреев, Н.П. Барышников, В.В. Бурцев, Т.И. Кисилевич, Н.П. Кондраков, О.С. Макоев, H.JL Маренков, М.В. Мельник, В.Я. Овсийчук, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, В.В. Скобара, В.П. Суйц, В.А. Хмельницкий, А.Д. Шеремет и другие.

Однако следует отметить, что, несмотря на значительное количество работ российских ученых, посвященных проблемам создания системы внутреннего контроля в различных отраслях экономики, научные разработки по данной теме в сфере авиаперевозок практически отсутствуют.

Назревшая необходимость изучения и совершенствования системы внутреннего контроля в авиакомпаниях, а также разработки методики контроля обусловили выбор темы исследования, её цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является подготовка научно-обоснованной методики внутреннего контроля в авиакомпаниях и разработка методических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля, учитывающих современные условия и требования эффективности и безопасности авиационных перевозок. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- изучены и обобщены теоретические положения, определяющие роль внутреннего контроля в системе управления деятельностью авиакомпаний;

- систематизированы формы и методы внутреннего контроля с учетом отраслевых особенностей и тенденций развития авиакомпаний в Российской Федерации;

- определены объекты, субъекты внутреннего контроля в авиакомпаниях и их контрольные функции;

- обоснована необходимость в осуществлении внутреннего контроля с сочетанием разных видов контроля;

- разработана методика внутреннего контроля реализации услуг авиакомпаний;

- разработана методика внутреннего контроля за закупкой авиаци-онно-технического имущества и товарно-материальных ценностей, необходимых для деятельности авиакомпаний;

- предложена методика внутреннего контроля за затратами на техническое обслуживание и ремонт воздушных судов;

- разработаны рекомендации по совершенствованию внутреннего финансово-экономического контроля в авиакомпаниях.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объект и предмет исследований. В качестве объекта исследования выбрана хозяйственно-финансовая деятельность авиакомпаний Российской Федерации.

Предметом исследования явились системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в авиакомпаниях.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты внутреннего контроля, бухгалтерского управленческого учета.

Диссертационная работа базируется на основных положениях действующего законодательства РФ, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Министерства транспорта РФ, методических указаниях Федеральной службы воздушного транспорта по учету, калькулированию себестоимости внутренних и международных рейсов.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. В процессе работы были использованы такие методы и приемы научного познания, как анализ, синтез, дедукция и индукция, логический, комплексный и системный подходы к оценке экономических явлений, тестирование и документальный контроль как методы получения информации о состоянии внутреннего контроля и аудита.

Научная новизна исследования состоит в разработке предложений по организации комплексной методики внутреннего контроля в авиакомпаниях, направленной на повышение эффективности их деятельности.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- определена роль внутреннего контроля в повышении эффективности деятельности авиакомпаний, формы и методы его применения;

- выявлены отраслевые особенности функционирования авиакомпаний на этапе подъема эффективности их деятельности и определены направления совершенствования системы внутреннего контроля и формирования контрольной среды, соответствующей их организационной структуре;

- определены объекты контроля, детализированы контрольные функции субъектов внутреннего контроля в авиакомпаниях и обоснована необходимость дублирования их функций на различных иерархических уровнях в крупных авиакомпаниях, что позволит повысить качество реального контроля;

- установлены наиболее существенные объекты и направления контроля с целью оптимизации затрат на проведение контрольных процедур на основе оценки рисков отдельных хозяйственных операций в авиакомпаниях;

- предложены методические подходы контроля дебиторской и кредиторской задолженности, включающие определение критериев оценки рисков выполнения договорных обязательств поставщиков;

- разработана методика внутреннего контроля реализации продукта авиакомпании, позволяющая осуществлять контроль за правильностью определения тарифов и их соблюдения;

- предложена методика внутреннего контроля закупок авиацион-но-технического имущества и материалов, обеспечивающих производственную деятельность авиакомпаний;

- рекомендована методика внутреннего контроля затрат на техническое обслуживание и ремонт воздушных судов.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанных предложений и рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля позволяет выявить недостатки в организации внутреннего контроля и способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности авиакомпаний. Основные положения методических рекомендаций, подготовленных в процессе исследования, могут бьтгь использованы во всех авиакомпаниях Российской Федерации с учетом их особенностей, а также при разработке учебных пособий по дисциплине «Внутренний аудит» в учебных заведениях системы гражданской авиации РФ.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались и обсуждались на международных научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ (г. Москва 2005, 2007г.)

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность ОАО «Аэрофлот - Российские авиалинии» (справка от 11 сентября 2007 г.).

Предлагаемая методика организации системы внутреннего контроля может быть использована авиакомпаниями Российской Федерации всех организационно-правовых форм собственности без ограничений.

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в 6 работах, общим объемом 9,88 п.л.

Объём и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав и заключения, содержит 11 таблиц, 5 рисунков, библиографический список использованной литературы и 7 приложений. Работа изложена на 204 листах машинописного текста.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кожуров, Игорь Николаевич

Результаты исследования доказывают, что для контроля расчетов с агентами в авиакомпании целесообразно создание специализированного подразделения, в функции которого входит, в том числе, ежедневный оперативный контроль состояния дебиторской задолженности агентов. Помимо оперативного контроля необходимо на регулярной основе не реже одного раза в месяц проводить подробный анализ состояния и динамики дебиторской задолженности агентов с обоснованием причин возникших изменений.

В ходе исследования разработана "Типовая инструкция по организации работы структурных подразделений с дебиторской задолженностью", в соответствии с которой руководители структурных подразделений несут дисциплинарную, а в ряде случаев материальную ответственность за состояние дебиторской задолженности подразделения.

Помимо указанной инструкции в ходе исследования разработаны «Типовое положение о договорной работе в авиакомпании» и «Типовое положение о претензионно-исковой работе в авиакомпании». Данные положения отражают все аспекты взаимодействия с агентами авиакомпании по договорным обязательствам и применяемые контрольные процедуры.

Важным моментом контроля при реализации авиаперевозок является соблюдение требуемого порядка получения агентом бланков авиабилетов, являющихся бланками строгой отчетности. На конец отчетного периода остатки бланков строгой отчетности, отраженные агентом в представляемом в авиакомпанию отчете, должны иметь финансовое обеспечение. Количество бланков строгой отчетности, выдаваемое агенту единовременно, не должно превышать двухнедельного расхода.

Механизмом контроля при взаимодействии с агентами является разработка и утверждение системы штрафов за нарушения агентом технологии, правил бронирования и оформления перевозочных документов.

Для получения менеджерами авиакомпании оперативной информации о движении и состоянии бланков строгой отчетности необходимо обеспечить контроль за порядком их хранения и выдачи.

Ключевым элементом системы внутреннего контроля авиакомпании является контроль процессов обеспечения деятельности авиакомпании, технического обслуживания и ремонта воздушных судов и обеспечения авиационной безопасности.

В ходе работы уточнены цели, которые ставятся перед системой внутреннего контроля, в части закупочной деятельности, а именно:

- контроль своевременности и полноты удовлетворения потребностей подразделений авиакомпании в товарах, работах и услугах, необходимых для выполнения производственных задач (в первую очередь, влияющих на безопасность и регулярность полетов);

- обеспечение прозрачности закупочной деятельности, оптимизация закупочных процессов;

- совершенствование методов сотрудничества с поставщиками авиакомпании с целью обеспечения бесперебойных поставок продукции соответствующего качества на обоюдовыгодных условиях.

Для достижения поставленных целей сформулированы контрольные процедуры, позволяющие решать следующие задачи:

- обеспечение максимально полного выполнения плановых и внеплановых заявок на закупку товаров (работ, услуг) в соответствии с согласованными сроками поставок и планом финансирования;

- исключение срывов выполнения производственных задач подразделений по причинам, связанным с организацией закупочной деятельности;

- выявление обоснованности требований подразделений авиакомпании и контроль соответствия закупаемых товаров (работ, услуг) заявленным требованиям;

- улучшение взаимосвязи подразделений авиакомпании в сфере закупочной деятельности;

- проведение систематической оценки качества поставщиков и развитие планов долгосрочного сотрудничества со стратегически важными поставщиками;

-разработка системы измеряемых критериев оценки закупочной деятельности;

- определение ответственности каждого сотрудника, участвующего в закупочной деятельности за качество выполняемой работы и повышение заинтересованности в результатах своего труда.

Для обеспечения необходимого качества контроля компонентов воздушных судов и средств наземного обеспечения, используемых в процессе технического обслуживания и ремонта, предложен двухэтап-ный процесс верификации закупленной продукции.

Разработаны четкие количественные критерии оценки для контроля соответствия поставщиков авиационно-технического. имущества и товарно-материальных ценностей требованиям авиакомпании.

Для осуществления контроля в авиакомпании необходимы дополнительные критерии, основанные на анализе кредиторской задолженности за авиационно-техническое имущество и товарно-материальные ценности по их видам.

В данном исследовании разработана методика расчета коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности за авиационные агрегаты и комплектующие изделия отечественного производства (КАиКИоП(окз)) и оборачиваемость кредиторской задолженности за авиационные агрегаты и комплектующие изделия отечественного производства в днях (0ЛиКИоп (кз))«

По предложенной методике аналогично могут быть рассчитаны коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности за авиационные агрегаты и комплектующие изделия иностранного производства, предметы сервиса на борту, горюче-смазочные материалы и т.д.

Для контроля расчетов с кредиторами в части осуществления платежей со стороны авиакомпании в ходе исследования были разработаны «Типовой регламент осуществления платежей в авиакомпании» и «Типовой регламент осуществления платежей в авиакомпании с использованием автоматизированной расчетно-платежной системы».

Уточнено распределение обязанностей должностных лиц по приемке и входному контролю авиационных агрегатов и комплектующих изделий, а также порядок действий при приеме и выполнении заявок на их обеспечение.

Систематизированы цели системы внутреннего контроля в сфере технического обслуживания и ремонта воздушных судов:

- контроль соответствия требованиям авиационных властей России и зарубежных государств в отношении организации и выполнения технического обслуживания воздушных судов;

- контроль обеспечения полного спектра услуг по поддержанию летной годности воздушных судов;

- контроль соответствия требуемого уровня безопасности, надежности и регулярности выполнения полетов;

- контроль развития и совершенствования авиационно-технической базы;

- контроль формирования высококвалифицированного коллектива специалистов по техническому обслуживанию воздушных судов.

Предложена методика внутреннего контроля за затратами на техническое обслуживание и ремонт воздушных судов, которая включает:

- контроль соответствия затрат лимиту бюджета на техническое обслуживание и ремонт;

- контроль затрат по сметам на техническое обслуживание и ремонт.

В рамках предложенной методики проводятся следующие процедуры:

1. Проведение «план-факт» анализа исполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений в разрезе подразделений и статей калькуляции.

2. Выявление причин отклонений бюджетных значений от фактических при помощи факторного анализа.

3. Проведение, по окончании отчетного периода, анализа обоснований причин отклонений, представленных авиационно-техническим центром в отчете об использовании бюджетных средств.

По результатам проведенного контроля разрабатывается комплекс мероприятий по устранению причин отклонений, который включает:

• корректировку бюджетов на последующие периоды;

• административные взыскания;

• депремирование в рамках системы мотивации персонала.

В соответствии со спецификой и в рамках проведенного исследования рассмотрены некоторые вопросы контроля обеспечения авиационной безопасности в части технического обслуживания и ремонта воздушных судов и разработано «Типовое положение по обеспечению мер авиационной безопасности в ходе технического обслуживания воздушных судов авиакомпании».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенных исследований можно сделать следующие выводы и предложения.

Состояние современной экономики, выход на российский рынок западных перевозчиков, усиление конкуренции среди отечественных авиакомпаний и постоянное ужесточение условий технического, финансового и правового регулирования авиационной деятельности, заставляет компании непрерывно развиваться и осваивать все новые и новые технологии. В этих условиях необходимость совершенствования системы внутреннего контроля неуклонно возрастает.

Усиление контроля необходимо во всех сферах деятельности: в области продажи авиаперевозок, снабжения, технического обслуживания и ремонта воздушных судов, процессов стратегического управления авиакомпанией, управления финансами и персоналом - это единственный способ увеличить конкурентоспособность и эффективность работы. Организации эффективного взаимодействия перечисленных сторон можно добиться, если система контроля охватывает все ключевые процессы предприятия.

Характерной особенностью объектов внутреннего контроля в крупных авиакомпаниях является их сложность и многогранность. В авиакомпании объектами контроля являются как финансово-хозяйственная деятельность в целом, так и её отдельные элементы технологические, организационные, производственные и финансовые процессы.

Субъектами контроля в авиакомпании являются: собрание акционеров, Ревизионная комиссия, Совет директоров, Генеральный директор и его заместители, Правление, главный бухгалтер, руководители структурных подразделений по направлениям деятельности и отдельные специалисты, выполняющие функции контроля. Права, обязанности и ответственность субъектов контроля должны быть строго регламентированы действующим законодательством, положениями, должностными инструкциями и другими необходимыми нормативными документами, принятыми в авиакомпании.

В процессе исследования была построена универсальная схема организационной структуры по центрам ответственности авиакомпании, приемлемая для относительно крупных авиакомпаний. Предлагаемая структура раскрывает взаимосвязь объектов и субъектов контроля, а также определяет четкие границы контроля между субъектами и объектами.

В результате проведенных исследований, можно сделать вывод не только о допустимости, но и о необходимости, в некоторых случаях, использовать дублирование функций субъектов контроля, особенно при осуществлении контроля сложных объектов.

В процессе исследования разработан детальный перечень контрольных процедур по каждому объекту контроля в авиакомпаниях.

Процесс внедрения системы внутреннего контроля включает четыре основных этапа:

- определение направлений контроля;

- описание бизнес-процессов;

- анализ и контроль рисков;

- тестирование качества системы контроля.

Приступать к внедрению системы внутреннего контроля необходимо с определения подразделений и направлений деятельности, для которых разрабатываются контрольные процедуры. В авиакомпаниях такими направлениями являются:

- продажи авиаперевозок;

- закупочная деятельность;

- процесс технического обслуживания и ремонта;

- обеспечение авиационной безопасности.

Для того чтобы выстроить эффективную систему внутреннего контроля, нет необходимости описывать все существующие в авиакомпании бизнес-процессы. В такой ситуации система будет неоправданно громоздкой и неуправляемой, а затраты на её функционирование могут превысить эффект от её использования. Для ограничения количества исследуемых бизнес-процессов определяются существенные объекты.

Следующий этап построения системы внутреннего контроля -описание существенных объектов. Описание проводится максимально детально, с учетом реального движения документов внутри авиакомпании. Первоочередной задачей является утверждение положения о документообороте, учетной политики для бухгалтерского, налогового и управленческого учета, положения о службе внутреннего аудита, положения о договорной работе, положения о претензионно-исковой работе, инструкции по организации работы структурных подразделений с дебиторской задолженностью, порядка доступа к информационным системам и других нормативных документов, определяющих деятельность авиакомпании.

Внедрение контрольных процедур предполагает создание дополнительных уровней согласования и распределения ответственности.

Эффективность контрольных процедур зависит от выполнения следующих факторов:

- четко определенная ответственность должностных лиц за выполнение этапов контрольных процедур;

- разграничение доступа к соответствующим этапам;

- авторизация этапов контроля в соответствии с принятыми регламентами;

- документальное оформление и утверждение процедур контроля;

- распределение задач контроля, исполнения и принятия решений между ответственными исполнителями.

Контрольные процедуры, описанные в положениях, регламентах и инструкциях должны содержать следующие основные положения:

- цели контроля;

- последовательность действий;

- периодичность проведения контроля;

- ответственный за контроль сотрудник;

- документ, в котором отражен факт осуществления контроля.

Заключительным этапом построения системы внутреннего контроля является тестирование качества разработанных контрольных процедур, которое осуществляется по двум направлениям:

- соблюдение разработанных регламентов контрольных процедур;

- появление ошибок в отчетности, которые не были предотвращены системой контроля.

Соблюдение разработанных регламентов оценивается путем выборочной проверки документов, в которых должен быть отражен факт контроля.

Появление ошибок в отчетности выявляется в ходе аудита отчетности и первичной документации.

По итогам тестирования составляется отчет о его результатах, который также включает рекомендации по устранению выявленных недостатков контрольных процедур.

При разработке системы внутреннего контроля следует обратить особое внимание на его автоматизацию. Обеспечить строгое выполнение разработанных контрольных процедур в авиакомпании можно путем внедрения информационных систем. Информационная система может обеспечивать электронный документооборот и блокировать платежи, которые не были авторизованы, или не позволять выдавать бланки авиабилетов агенту, если он своевременно не представил отчет о продаже или не перечислил деньги за проданные перевозки.

Кроме того, следует отметить, что эффективная работа системы внутреннего контроля во многом зависит от подразделения, тестирующего созданные процедуры. Как правило, эти задачи возлагаются на службу внутреннего аудита. Для того чтобы результаты тестирования были объективными, это подразделение должно напрямую подчиняться собственникам в лице Совета директоров, то есть на его работу не должны влиять решения руководства авиакомпании.

Также следует обратить внимание на внутренний ревизионный контроль, который осуществляется в интересах акционеров авиакомпании в процессе деятельности Ревизионной комиссии. В большинстве случаев работа Ревизионной комиссии носит эпизодический характер и нередко ограничивается контролем за исполнением решений собрания акционеров, а сама комиссия нередко формируется из сотрудников, не имеющих профессиональной подготовки в области контрольно-ревизионной работы и аудита. В результате нарушаются такие принципы контроля как непрерывность и объективность.

Наблюдается значительный крен в сторону аудиторских процедур и необоснованный отказ от широкого использования методов контрольно-ревизионной работы. Система внутреннего контроля должна гармонично сочетать методы аудита и ревизии.

Исследования и практический опыт свидетельствуют о необходимости создания в авиакомпаниях контрольно-ревизионных служб, в дополнение к имеющимся службам внутреннего аудита. На этом основании считаем целесообразным, рекомендовать создание в авиакомпаниях контрольно-ревизионной службы в ведении Совета директоров.

Одним из важнейших звеньев в построении системы внутреннего контроля авиакомпании следует признать контроль расчетов с агентами по продаже авиаперевозок.

Агенты являются основной частью дебиторов авиакомпании, что приводит к необходимости уделять особое внимания контролю их дебиторской задолженности. Необходимо применять следующие процедуры контроля дебиторской задолженности по расчетам с агентами:

- разработку жесткого регламента расчетов с агентами;

- исключение из числа партнеров агентов с высокой степенью риска;

- периодический пересмотр предельного размера кредита;

- применение гибкой системы скидок за достижение агентами установленных объемов продаж;

- применение штрафных санкций за просрочку агентами платежей;

- использование современных форм рефинансирования задолженности;

- оперативное ведение претензионной переписки;

- своевременное принятие мер по взысканию задолженности в судебном порядке;

- повышение мотивации сотрудников авиакомпании по работе с дебиторской задолженностью.

Контроль кредитоспособности агентов производится по следующим критериям:

- кредитная история агента и результативность его деятельности;

- объемы продаж авиаперевозок агентом и стабильность их осуществления;

- репутация агента среди авиакомпаний.

Важно четко представлять механизмы ускорения взыскания дебиторской задолженности. Задачу ускорения взыскания дебиторской задолженности целесообразно разделить на две составляющих: ускорение текущих расчетов с агентами и принятие оперативных мер по возврату просроченной задолженности. В исследовании подробно описаны процедуры ускорения взыскания дебиторской задолженности.

Важным моментом контроля является анализ оборачиваемости дебиторской задолженности агентов. Для проведения анализа в настоящем исследовании предложена методика расчета коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности агентов (КА(одз>) и оборачиваемости дебиторской задолженности агентов в днях (0А(дз)).

Предлагаемые показатели могут быть отнесены к общей группе так называемых показателей деловой активности и рекомендуются к использованию авиакомпаниями для контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности.

С использованием предложенной методики, аналогичным образом могут быть рассчитаны коэффициенты оборачиваемости по видам дебиторской задолженности агентов: по продажам на внутренних и международных линиях, чартерных и регулярных рейсах, по российским и зарубежным агентам.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кожуров, Игорь Николаевич, 2008 год

1. Нормативные акты:

2. Воздушный кодекс Российской Федерации, Ы60-Ф3 от 19.03.1997г.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994г. №51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996г. №14-ФЗ.

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.

5. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995г. №208-ФЗ.

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ.

7. Концепции модернизации и развития Единой системы организации воздушного движения Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 22.02.2000г. №144.

8. Об утверждении Федеральной целевой программы "Модернизация транспортной системы России": Постановление Правительства РФ от 05.12.2001г. №848.

9. Об утверждении Федеральной целевой программы "Развитие гражданской авиационной техники России на 2002-2010 годы и на период до 2015 года": Постановление Правительства РФ от 15.10.2001г. № 728.

10. О мерах государственной поддержки обновления парка морских, и речных, воздушных судов и их строительства: Постановление Правительства РФ от 09.04.2001г. № 278.

11. Ю.Основы политики Российской Федерации в области авиационной деятельности на период до 2010 года: Утверждены Президентом РФ 03.03.2001 № Пр-241.

12. Кодекс этики аудиторов России: Принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации Протокол №16 от 28.08.2003г.

13. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации: Утверждена приказом Минфина РФ от 14.04.2000г. № 42н.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н.

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н.

17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н.

18. Методические рекомендации по определению себестоимости рейсов воздушных судов гражданской авиации: ДВТ Минтранса РФ 19.10.1993г., №ДВ 15.1-178.

19. Методические рекомендации по определению себестоимости внутренних и международных рейсов для российских авиакомпаний: ФСВТ РФ 15.07.1999г., №ФСВТ 7.7-188.

20. Федеральные авиационные правила организации по техническому обслуживанию и ремонту авиационной техники (ФАП-145): ФАС РФ 19.02.1999г. №41.

21. ГОСТ 18675-89. Документация эксплуатационная на авиационную технику покупные изделия для нее.

22. ГОСТ 24212-80. Система технического обслуживания и ремонта авиационной техники. Термины и определения.

23. ГОСТ 24297-87. Входной контроль продукции.

24. ГОСТ 27692-88. Документация эксплуатационная на авиационную технику. Построение, изложение, оформление и содержание паспортов и этикеток.

25. ГОСТ 27693-88. Документация эксплуатационная на авиационную технику. Построение, изложение, оформление и содержание паспортов и этикеток.

26. ГОСТ В 15.004-84. Стадии жизненного цикла изделий и материалов.

27. Сборники, монографии, учебные пособия, статьи:

28. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1995.

29. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. -М.: ДиС, 2001.

30. Акулич Ю.И. Ревизия и аудит: Практикум. М.: Мисанта, 2005.

31. Алибеков Ш.И. Аудит затрат на производство. СПб.: Питер, 2004.

32. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.

33. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.

34. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2006.

35. Арене А., Лоббек Дж. Аудит. / Пер. с англ.; Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995.

36. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Экономистъ, 2007.

37. Аудиторские стандарты. 2-е изд., перераб. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007.

38. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1977.

39. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: учебно-практическое пособие / под. ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.

40. Битюкова Т.А., Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит: Учебное пособие. -М.: Высшее образование, 2007.

41. Богомолов A.M. Внутренний аудит. Словарь-справочник. — М.: «Издательство ПРИОР», 2002.

42. Богомолов A.M., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация методика проведения. М.: Экзамен, 1999.

43. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000.

44. Бурцев В. В. Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции. -М.: Маркетинг, 1999.

45. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. -М.: Велби, 2007.

46. Василенко А.А., Овчаренко О.В. Стандарты аудита: изучайте и внедряйте. -М.: Феникс, 2006.

47. Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит: Учебное пособие. М.: Академический проект, 2006.

48. Воробьев С., Гвоздев В., Ефимов Д. и др. Как контролировать кредиторскую задолженность / С. Воробьев, В. Гвоздев, Д. Ефимов и др. // Финансовый директор. 2007. №3.

49. Голощапов Н.А., Соколов А.А. Контроль и ревизия: Учебное пособие. -М.: Альфа-Пресс, 2007.

50. Городилов М.А., ШешуковаТ.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. 2-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2005.

51. Гринь Т.А., Хмельницкий В.А., Контроль и аудит: Учебное пособие. -Мн.: Современная школа, 2006.

52. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

53. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник для вузов 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и сервис, 2007.

54. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: Учебное пособие. М.; ИКФ «ЭКМОС», 2003.

55. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

56. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. — М.: Финансы и статистика, 1998.

57. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. М.: МЦРСБУ, 2002.

58. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 5-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

59. Кондратьев К.М., Овсийчук В.Я. Внутренний аудит: Учебное пособие. — М.: Маркетинг, 2002.

60. Контроль и ревизия: учебное пособие / кол. авт.; под. ред. проф. М.Ф. Овсийчук. 5-е изд. стер. - М.: КНОРУС, 2007.

61. Коптелов А., ШматалюкА. Как разработать систему внутреннего контроля / А. Коптелов, А. Шматалюк // Финансовый директор. 2006. №1.

62. Костромина Е.В. Авиатранспортный маркетинг. — М.: НОУ ВКШ «Авиабизнес», 2003.

63. Костромина Е.В. Экономика авиапредприятия в условиях рынка. -М.: НОУ ВКШ «Авиабизнес», 2002.

64. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля/ -М.: Филинъ, 2000.

65. Кравченко М.А. Ревизия и аудит. Мн.: БГЭУ, 2006.

66. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация. Методика написания, правила оформления и порядок защиты. Практическое пособие для аспирантов и соискателей ученой степени. 5-е изд., доп. - М.: Ось-89, 2001.

67. Кузнецов И.Н. Диссертационные работы: Методика подготовки и оформления: Учебно-методическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К°, 2006.

68. Кузнецова Е.В., Сотникова JI.B. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практическое пособие. -М.: Юнити, 2004.

69. Кулинина Г.В., Мельник М.В., Бровкина Н.Д., Морозова И.Ю., Но-винков А.В. Контроль и ревизия: Учебник. М.: Экономиста, 2007.

70. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности / К. Лебедев // Хозяйство и право. 1999. № 4.

71. Ляховский B.C. Новые стандарты и методики аудита. — М.: Гелиос АРВ, 2005.

72. Макеев Р. Ключевые вопросы постановки системы внутреннего контроля / Р. Макеев // Финансовый директор. 2007. №4.

73. Макоев О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

74. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005.

75. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль. 2-е изд. - Ростов н/Д: Феникс, 2005.

76. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2007.

77. Мельник М.В., Пантелеев А.С., ЗвездинА.Л, Ревизия и контроль: Учебное пособие/ Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004

78. Микшина Е.Н. Внутрихозяйственный контроль производства продукции животноводства сельскохозяйственных субъектов. М.: МУПК, 2003.

79. Миронова О.А. Аудит: теория и методология. СПб.: Омега-Л, 2006.

80. Морозова Ж.А. Планирование в аудите: Практическое пособие. М.: Налог Инфо, 2007.

81. Окулов В.М. Несовершенство нормативных документов / В.М. Окулов // Транспортная безопасность и технологии. 2006. №2.

82. Палий В.Ф., Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2006.

83. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

84. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.

85. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. -М.: Юристь, 2003.

86. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности / Н.В. Парушина // ОКИ Бухгалтерский учет, 2002. №4.

87. Парушина Н.В., Суворова С.П., Галкина Е.В. Аудит: Практикум: Учебное пособие. М.: Форум, 2006.

88. Петров А.С. Управление предприятием. М.: Знание, 1972.

89. Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих предприятий. — 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Дашков и К°, 2006.

90. Подольский В.И. Аудит: Учебник. М.: Экономисть, 2007.

91. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). М.: Современная экономика и право, 2002.

92. Подольский В.И., Савин А. А., Сотникова JI.B. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.

93. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. -М.: ИПБ-БИНФА, 2002.

94. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.: Юнити, 2004.

95. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: Технология проверки: Учебное пособие. -М.: Академический проект, 2005.

96. Попова Т.Д., Шмельцер Л.А., Черная А.А. Внутренний контроль и аудит издержек. Ростов н/Д: Феникс, 2005.

97. Привезенцев В.А. Контроль и ревизия: Учебное пособие. М: Велби, 2005.

98. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия. М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006.

99. Пугачев В.В. Международные стандарты аудита: учебно-справочное пособие. М.: Дело и Сервис, 2006.

100. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник. Мн.: Книжный дом, 2005.

101. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Внутренний аудит: организация и планирование. Ростов н/Д: Феникс, 2006.

102. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под. ред. JI. П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

103. Робертсон Д.К. Аудит. М.: Контакт, 1993.

104. Рогачев А. Постановка системы риск-менеджмента в компании / А. Рогачев // Финансовый директор. 2007. №5.

105. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2003.

106. Скатерщиков С. Прививка от Enron: Практическое руководство по организации комитета по аудиту, внутреннего контроля и внутреннего аудита в акционерных обществах. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005.

107. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика). М.: РОФЭР, 2006.

108. Соколов Б.Н., Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика). М.: Экономика, 2007.

109. Соколов Б.Н. Роль службы внутреннего аудита в компании / Б.Н. Соколов // Финансовый директор. 2007. №6.

110. Сонин A.M. Внутренний аудит: Современный подход. М.: Финансы и статистика, 2007.

111. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. М.: Юнити, 2005.

112. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В., Ковалева A.M. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности: учебное пособие. М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007.

113. Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.: Высшее образование, 2007.

114. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. — М.: Дело и Сервис, 1997.

115. Суйц В.П., Смирнова JI.P., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. -М.: Инфра-М, 2005.

116. УгримоваС.Н. Складской учет и аудит. Ростов н/Дону: МарТ, 2004 г.

117. Федотова Е.С. Контроль и ревизия: Учебно-методический комплекс. М.: Экзамен, 2004.

118. ФилеваН.В. Формирование системы оперативного управления экономической деятельностью авиакомпании в условиях реструктуризации рынка М.: МГТУ ГА, 2000.

119. Филимонова М.В. Внутрихозяйственный контроль на предприятиях строительного комплекса -М.: МУПК, 2000.

120. Хамидуллина Г.Р. Ревизия и контроль на предприятиях торговли: Учебное пособие. М.: КноРус, 2005.

121. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997.

122. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс Мн.: Книжный дом, 2005.

123. Четыркин Е.М. Выборочные методы в аудите. М.: Дело, 2003.

124. Чечеткин А.С., Клипперт Е.Н. Организация учета и аудита: Учебное пособие. -М.: ИВЦ Минфина, 2006.

125. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Инфра-М, 2007.

126. Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements. 2004 Edition. Copyright © January 2004 by the International Federations of Accountants (IFAC).