Обоснование распределения затрат железнодорожного транспорта по видам деятельности на базе функционально-ориентированного подхода тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Гапонько, Владимир Викторович

• Гапонько, Владимир Викторович
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гапонько, Владимир Викторович

Введение.

Глава 1. Методологические основы управления затратами и калькулирования себестоимости на железнодорожном транспорте.

1.1. Проблемы управления эксплуатационными затратами предприятий железнодорожного транспорта в условиях его реформирования.

1.2. Развитие методов определения себестоимости железнодорожных перевозок.

1.3. Анализ и оценка отраслевой структуры расходов.

1.4. Современные подходы к оптимизации управления расходами предприятий железнодорожного транспорта.

Глава 2. Функционально-ориентированный подход к калькулированию себестоимости.

2.1. Методологические основы современных подходов к калькулированию полной себестоимости.

2.2. Методика функционально-ориентированного калькулирования себестоимости и управления расходами.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию управления затратами на железнодорожном транспорте.

3.1. Совершенствование отраслевой управленческой отчетности о расходах.

3.2. Алгоритм распределения затрат по видам деятельности железнодорожного транспорта на базе функционально-ориентированного подхода.

3.3. Расчет и анализ результатов применения функционально-ориентированного подхода при управлении затратами.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Обоснование распределения затрат железнодорожного транспорта по видам деятельности на базе функционально-ориентированного подхода»

Актуальность исследуемой проблемы. В Программе структурной реформы на железнодорожном транспорте особенно подчеркиваются необходимость повышения уровня корпоративного управления и роста материальной заинтересованности работников железнодорожного транспорта в конечных результату работы. При этом в процессе реформирования осуществляется переход от преимущественно линейно-функциональной структуры управления к дивизиональной, а в последующем и к холдинговой структуре, что повлечет за собой переход от управления производством к управлению рентабельностью, а в дальнейшем и к управлению капиталом.

Достижение этих целей требует внедрения в отрасли новых принципов корпоративного управления, основанных на применении системы сбалансированных показателей эффективности, финансового планирования (бюджетирования) и управленческого учета.

В этой связи одной из важнейших задач в сфере управления, решаемых в ходе структурной реформы, является обеспечение раздельного учета затрат по видам деятельности. Традиционные системы учета и распределения затрат, основанные на упрощенных методах распределения накладных расходов, должны подвергнуться серьезной модификации с учетом современных требований к системе учета затрат и калькулирования себестоимости, включая обеспечение прозрачности учета затрат; повышение обоснованности распределения основных общих и общехозяйственных расходов; контроль за расходами по видам деятельности и структурным подразделениям; возможность оперативного анализа и управляемости затратами.

В значительной степени этим требованиям отвечает функционально-ориентированный подход к калькулированию себестоимости, что определяет актуальность настоящего исследования, целью которого является разработка методических основ функционально-ориентированного управления затратами предприятий железнодорожного транспорта.

В соответствии с поставленной целью основные задачи проводимого исследования сформулированы следующим образом:

- анализ методологических основ и нормативно-правового обеспечения управления затратами и калькулирования себестоимости на железнодорожном транспорте;

- обобщение и систематизация методических подходов к функционально-ориентированному калькулированию себестоимости и их конкретизация для условий железнодорожного транспорта;

- обоснование распределения затрат железнодорожного транспорта по видам деятельности;

- разработка рекомендаций по совершенствованию информационной базы системы управления затратами;

- разработка рекомендаций и построение алгоритма распределения затрат путем функционально-ориентированного калькулирования себестоимости видов деятельности.

Объектом исследования является железнодорожный транспорт в системе современных экономических отношений корпоративного управления.

Предметом исследования являются методы оперативного и стратегического управления затратами крупных корпораций и способы применения этих методов на железнодорожном транспорте.

Методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения теории управления затратами и результатами в сфере транспорта, системного и функционально-ориентированнного анализа, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых в выбранном направлении исследования. Использованы работы отечественных ученых — экономистов, специалистов в области железнодорожного транспорта и определения себестоимости железнодорожных перевозок: А. П. Абрамова, И. В. Белова, Б. А. Волкова, В. Г. Галабурды, Н. Н. Громова, Ю. В. Елизарьева, Р. А. Кожевникова, Ю. Н. Кожевникова, Б. М. Лапидуса, Л. П. Левицкой, Л. А. Мазо, Д. А. Мачерета, 3. П. Межох,

Е. В. Михальцева, А. В. Орлова, В. Н. Орлова, В. А. Персианова, Ю. Д. Петрова, Н. Г. Смеховой, Н. П. Терешиной, М. М. Толкачевой, М. Ф. Трихункова, Р. М. Царева, А. С. Чудова, A.M. Шульги, В. Я. Шульги и многих других. Также использованы труды отечественных и зарубежных экономистов - специалистов в области экономики предприятия и управленческого учета — Д. Д. Вильсона, С. Р. Гудмана, К. Друри, Р. С. Каплана, Р. Купера, В. Д. Морзе, П. Нортона, Д. А. Форрестера, А. Д. Шеремета.

Научная новизна данного диссертационного исследования заключается в следующем:

1. Научно обоснованы исходные предпосылки и методические основы применения функционально-ориентированного подхода к калькулированию себестоимости видов деятельности предприятий железнодорожного транспорта;

2. Обоснована необходимость и предложен комплекс мер по совершенствованию системы управленческого и статистического учета, как исходной информационной базы для распределения расходов предприятий железнодорожного транспорта по видам деятельности;

3. Разработан алгоритм функционально-ориентированного распределения основных общих и общехозяйственных расходов предприятий железнодорожного транспорта.

Практическая ценность данной работы состоит в том, что реализация основных результатов исследования при формировании комплексной системы корпоративного управления финансами и ресурсами железнодорожного транспорта существенно повышает качество и эффективность управленческих решений.

Внедрение и апробация работы. Результаты исследования нашли применение при совершенствовании отраслевой системы управленческого учета и разработке форм внутрифирменной управленческой отчетности предприятий железнодорожного транспорта.

Основные положения работы докладывались на научно-практической конференции «Проблемы корпоративного управления на железнодорожном транспорте» (Москва, 2004 г.)

Результаты диссертационного исследования обсуждались и получили положительную оценку на совместном заседании кафедр «Финансы и кредит» и «Экономика и управление на транспорте» (МИИТ).

Наряду с этим результаты исследования используются в учебном процессе на экономических специальностях Московского государственного университета путей сообщения.

Публикации. Основные результаты работы опубликованы в 3 научных работах.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложения. Общий объем работы составляет 143 машинописные страницы и содержит 19 таблиц, 18 рисунков, 1 приложение. Библиографический список включает 61 наименование.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Гапонько, Владимир Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе данной диссертационной работы выполнен анализ методологических основ и нормативно-правового обеспечения управления затратами и калькулирования себестоимости на железнодорожном транспорте.

Рассмотрены вопросы, связанные с процессом реформирования железнодорожного транспорта: основные предпосылки, цели и задачи структурной реформы, этапы реформы, основные требования к совершенствованию управления расходами на новом этапе развития железнодорожного транспорта России. В главе описано развитие методов определения себестоимости железнодорожных перевозок, взгляды отечественных и зарубежных ученых, специфика калькулирования себестоимости железнодорожных перевозок. Проведена классификация расходов предприятий железнодорожного транспорта, используемая терминология, особенности классификации расходов предприятий железнодорожного транспорта. Отмечены основные современные подходы к оптимизации управления расходами и повышения прозрачности расходов предприятий железнодорожного транспорта, их достоинства и недостатки. Выполнен анализ структуры расходов железнодорожного транспорта, выявление доли прямых расходов по методикам 1998 и 2003 годов, сравнительный анализ указанных методик.

Во второй главе изложены методологические основы современных подходов к калькулированию себестоимости и предложен более перспективный метод управления затратами — метод функционально-ориентированного калькулирования себестоимости

Проведен анализ различных отечественных и зарубежных методов распределения косвенных расходов. Особенно следует отметить систему распределения косвенных затрат с использованием центров затрат. Выделение на предприятии сервисных, административных и производственных центров затрат позволяет экономически обосновать распределение косвенных расходов и тем самым повысить эффективность управления затратами.

При этом, наиболее действенной является система, в которой распределение затрат производится в несколько этапов, включающих в себя распределение косвенных затрат между центрами затрат, в том числе и взаимное.

Для решения рассматриваемой проблемы предложены методы распределения затрат при взаимном оказании услуг: метод прямого распределения; метод пошагового распределения; метод повторного распределения; метод системы уравнений. Последний, на наш взгляд, позволит получить более обоснованную структуру затрат по видам деятельности.

Далее во второй главе работы рассматривается метод функционально-ориентированного калькулирования себестоимости, позволяющий более точно распределить затраты благодаря предварительному их отнесению на выполняемые на предприятиях операции.

Проведенный комплексный анализ подтвердил вывод о целесообразности применения на предприятиях железнодорожного транспорта метода функционально-ориентированного калькулирования себестоимости как соответствующего требованиям обеспечения прозрачного учета затрат и повышения точности калькулирования себестоимости видов деятельности.

В третьей главе даются рекомендации по совершенствованию управления затратами на железнодорожном транспорте.

Рекомендации включают предложения по совершенствованию системы управленческой и статистической отчетности, а также алгоритм функционально-ориентированного калькулирования себестоимости видов деятельности предприятий железнодорожного транспорта.

По результатам выполненного исследования сделаны следующие выводы и предложения:

1. Одной из важнейших задач, решаемых в ходе структурной реформы отрасли в сфере управления, является организация раздельного учета затрат с целью обеспечения прозрачности финансовых потоков, повышения управляемости затратами, в том числе на базе более точного калькулирования себестоимости по видам деятельности и структурным подразделениям.

2. Принципиальной особенностью железнодорожного транспорта является комплексный характер перевозочного процесса, определяющий высокую долю (более 60 %) косвенных затрат в себестоимости перевозок, что обуславливает особую важность выбора методики распределения этих затрат для целей раздельного учета расходов по видам деятельности.

3. Сравнительный анализ различных отечественных и зарубежных методов распределения косвенных расходов показывает широкий диапазон решений данной проблемы - от самого простого (по ставкам накладных расходов) до комплексных систем, отличающихся этапностью. Вместе с тем, эти подходы недостаточно учитывают функциональное содержание расходов, что подтверждается ограниченной базой распределения затрат.

4. В основе функционально-ориентированного калькулирования лежит оценка себестоимости продукции и услуг путем исчисления затрат на операции, отражающие технологический процесс производства, что позволяет существенно расширить базу распределения накладных расходов с тем, чтобы полученные результаты не только повышали точность распределения затрат, но и могли быть использованы для принятия управленческих решений.

5. Оценка последних отраслевых новаций в сфере управления расходами (Номенклатура расходов, утвержденная 29.09.2003 г., форма 7-у «Внутрифирменная управленческая отчетность», внедренная в промышленную эксплуатацию в IV кв. 2003 г.) позволяет констатировать расширение исходной информационной базы для целей распределения расходов.

6. Предлагаемый комплекс мер по дальнейшему совершенствованию системы управленческого учета и отчетности позволяет создать необходимую информационную базу, достаточную для более обоснованного калькулирования себестоимости видов деятельности, ее использования в системе бюджетирования, а также сравнительной оценки стоимости выполнения аналогичных функций в различных предприятиях отрасли и общего повышения эффективности решений в сфере управления затратами.

7. Реализация предложенного алгоритма распределения затрат на базе функционально-ориентированного подхода позволит повысить обоснованность и точность калькулирования себестоимости по видам деятельности в соответствии с требованиями Программы структурной реформы.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гапонько, Владимир Викторович, 2004 год

1. Абрамов А.П. Затраты железных дорог и цена перевозки — М.: Транспорт, 1974.-256 с.

2. БлиохИ.С. Русские железные дороги относительно доходов и расходов эксплуатации, стоимости провоза и движения грузов. СПБ, 1875, 313 с.

3. Борзов И. Методы исследования экономических задач железнодорожных предприятий. СПБ, 1887, 368 с.

4. Бухгалтерский учет основной деятельности железных дорог: Учебник для вузов ж-д трансп. / А.П. Красов, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов, Л.Я. Афанасьева; Под ред. А.П. Красова. — М.: Транспорт, 1997. 439 с.

5. Васютынский А. Железные дороги. Книга 1. Варшава, 1905, 299 с.

6. Воскресенский Б.Д. теория работы железнодорожных поездов. Екатеринослав, 1903, 160 с.

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. Пособие для вузов/Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-783 с.

8. Журавский Д. Заметки о тарифе на перевозку пассажиров и товаров и вообще о коммерческой части предприятия железных дорог. 1864, 56 с.

9. Лапидус Б.М., Мачерет Д.А., Вольфсон А.Л. Теория и практика управления эксплуатационными затратами железнодорожного транспорта / Под ред. Б.М. Лапидуса. М.: МЦФЭР, 2002. - 256 с.

10. Ю.Ломоносов Ю.В. Научные основы эксплуатации железных дорог. 1911.

11. П.Лубенский А.Ф. Краткий обзор способов определения стоимости железнодорожных перевозок. В кн. «Результат эксплуатации русских железных дорог и стоимость перевозок по этим дорогам», СПБ, 1896, Приложение 1,с. 11-24.

12. Михальцев Е.В. Издержки железнодорожной перевозки. М., Транспечать, 1927, 120 с.

13. Михальцев Е.В. Себестоимость железнодорожных перевозок — М.: Государственное транспортное железнодорожное издательство, 1957. -415 с.

14. Михальцев Е.В. Себестоимость перевозки груза в зависимости от дальности его пробега. «Железнодорожное дело», 1924, №12, с. 38-67

15. Номенклатура расходов по основный деятельности железных дорог Росиийской Федерации -М., 1998 г.

16. Номенклатура расходов основных видов деятельности железнодорожного транспорта, утв. приказом МПС России от 29.09.2003 №68.

17. Орлов В.Н. Калькуляция и анализ себестоимости железнодорожных перевозок. М., Трансжелдориздат, 1939, 344 с.

18. Орлов В.Н., Чудов А.С. Калькуляция и анализ себестоимости железнодорожных перевозок — М.: Государственное транспортное железнодорожное издательство, 1949. 278 с.

19. Петровский B.C. Система учета себестоимости перевозочных операций на железных дорогах СССР. М. JL, ОГИЗ-Гострансиздат, 1932, 251 с.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н).

21. Протодьяконов М.М. Исчисление эксплуатационных расходов, приходящихся на отдельные измерители работы и на единицу длины железных дорог. М., Транспечать, 1924, 45 с.

22. Себестоимость железнодорожных перевозок: Учебник для вузов ж.-д. транспорта / Н. Г. Смехова, А.И. Купоров, Ю.Н. Кожевников и др.; Под ред. Н.Г. Смеховой и А.И. Купорова. М.: Маршрут, 2003. - 494 с.

23. Себестоимость перевозочных операций на железных дорогах. Сб. статей под ред. проф. Е.В. Михальцева, ч. I, М., Транспечать, 1930, 287 е.; ч. II. М., ОГИЗ-Гострансиздат, 1931, 1931, 330 с.

24. Собко. Исследование расходов по движению на железных дорогах. «Журнал Главного управления путей сообщения и публичных зданий». Книжка шестая. СПБ, 1848, с. 188-216.

25. Соколовский С.Н. Себестоимость железнодорожных перевозок в связи с тарифной политикой. М., Транспечать, 1924, 59 с.

26. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А. Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 512 с.

27. Федеральный закон от 07 июля 2003 № 122-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации».

28. Фролов А.Н. Железнодорожные тарифы и собственная стоимость перевозки. «Известия Собрания инженеров путей сообщения», 1908, №1012.

29. Чудов А.С. Калькуляция себестоимости железнодорожных перевозок. Часть I. М., ОГИЗ-Гострансиздат, 1931, 119 с. То же, часть II, 1932, 168 с.

30. ЗО.Чудов А. С. Себестоимость перевозки отдельных родов груза. Труды МИИТ, вып. 12. М., Транспечать, 1929, с. 265-294

31. Чудов А.С. Эксплуатационная себестоимость перевозки отдельных грузов. «Железнодорожное дело», 1929, №6, с. 3-8

32. Чупров А. Железнодорожное хозяйство, его экономические особенности и его отношения к интересам страны. М., 1875, 352

33. Churchill, N., "linear Algebra and Cost Allocations.: Some Examples," Accounting Review 39, no. 4 (October 1964): 894-904.

34. Cooper, R. and Kaplan, R.S. (1988) Measure cost right: make the right decisions, Harvard Business Review, September/October, 96—103.

35. Cooper, R. (1990) Explicating the logic ABC, Management Accounting, November, 58—60.

36. Соорег, R. and Kaplan, R.S. (1991) The Design of Cost Management Systems, Prentice Hall.

37. Cooper, R. (1989) The rise of activity-based costing Part 4: What do activity-based costing systems look like?, Journal of Cost Management (USA), Spring, 41-2.

38. Cooper R. (1990) A structured approach to implementing ABC, Accountancy, June, 78-80.

39. Cooper R. (1990) Cost classification in unit-based and activity-based manufacturing cost systems, Journal of Cost Management (USA), Fall, 4-13.

40. Cooper R. (1990) ABC: A need, not an option, Accountancy, September, 86 8.

41. Cooper R. (1990) Five steps to ABC system design, Accountancy, November, 78-81.

42. Cooper R. (1990) Explicating the logic of ABC, Management Accounting, November, 58-60.

43. Cooper R. (1991) ABC: The right approach for you? Accountancy, January, 702.

44. Cooper R. and Kaplan, R.S. (1988) Measure costs right: make the right decisions, Harvard Business Review, September/October, 96 103.

45. Davidson, Sidney, and Roman L. Weil, Eds., Handbook of Cost Accounting. New York: McGraw-Hill Book Company, 1978.

46. Dhaliwal, D.S. (1979) Cost allocation and resource requirement planning, Accounting and Business Research, 9(34), Spring, 163-8.

47. Drury, C., Braund S., Osbonie, P. and Tayles, M. (1993) A Survey of Management Accounting Practices in UK Manufacturing Companies, ACCA Research Occasional Paper, Chartered Association of Certified Accountants.

48. Forrester, D. A. R. (1982) Process costing in text and content, Management Accounting (UK), November, 34-6.

49. Goodman, Sam R., and James R. Reece, Controller's Handbook. Homewood, 111.: Dow Jones-Irwin, 1978.50.1nnes, J. and Mitchell, F. (1990) Activity-Based Costing: A Review with Case Studies, Chartered Institute of Management Accountants.

50. Kaplan, R.S. (1990) Contribution margin analysis: no longer relevant, Journal of Management Accounting Research (USA), Fall, 2-15.

51. Kaplan, Robert S. Cost and effect: using integrated cost systems to drive profitability and performance / Robert S. Kaplan and Robin Cooper. Harvard business school press, Boston, Massachusetts, 1998. 358 p.

52. Minch, R., and E. Petri, "Matrix Models of Reciprocal Service Cost Allocation," Accounting Review 47, no. 3 (July 1972): 576-580.

53. Morse, Wayne J. Cost accounting. Second edition. Addison-wesley publishing company, Reading, Massachusetts. — 824.

54. Piper, J.A. and Walley, P. (1990) Testing ABC logic, Management Accounting, September, 37, 42.

55. Piper, J.A. and Walley, P. (1991) ABC relevance not found, Management Accounting, March, 42-4, 54.

56. Poole Ernest C. Cost a tool for railroad management. New York, 1962. 175 p.

57. Scapens, R.W. (1991) Management Accounting: A Review of Recent Developments, Macmillan.

58. Shank, J. K., Matrix Methods in Accounting. Reading, Massachussets.: Addison-wesley publishing company, 1972.

59. Williams, Т., and C. Griffin, "Matrix Theory and Cost Allocation," Accounting Review 39, no. 3 (July 1964): 671-678.

60. Willson, James D. Controllership, the work of the managerial accountant / James D. Willson and James P. Colford. 4th ed. John Wiley & sons, inc., New York, 1990. - 1218 p.