Налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Халина, Виктория Александровна

• Халина, Виктория Александровна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Халина, Виктория Александровна

Введение

Содержание

Глава I. Таможенные платежи в налоговой системе государства.

1.1. Экономическая природа таможенных платежей.

1.2. Динамика и структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, обеспечиваемых таможенными органами.

1.3. Сущность налога на добавленную стоимость, его роль в механизме государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Глава II. Механизм исчисления и уплаты НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

2.1. Взимание НДС в зарубежных странах.

2.2. Практика исчисления и уплаты НДС в РФ.

Глава III. Перспективы развития НДС В России.

3.1. Концепция взимания НДС.

3.2. Механизм возмещения НДС по экспортным операциям.

3.3. Методология исчисления и уплаты НДС на импортируемые товары.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей»

Актуальность темы исследования. Создание рациональной системы налогообложения, обеспечивающей соблюдение социальной справедливости, прав и обязанностей налогоплательщиков, а также повышение эффективности производственной деятельности - одно из ключевых условий развития российской экономики.

Необходимость динамичного развития рыночных отношений в России требует дальнейшего совершенствования системы регулирования внешнеэкономической деятельности, основная роль в которой принадлежит налоговому регулированию, в свою очередь, базирующемуся на применении таможенных платежей. Посредством последних за период 2000 - 2005 гг. формировалось порядка 14% доходов консолидированного бюджета Российской Федерации и более 22% доходов федерального бюджета страны.

Неотъемлемой составляющей таможенных платежей выступают косвенные налоги - таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. На долю НДС в целом приходится более 20% доходов консолидированного бюджета РФ и более 30% доходов федерального бюджета, что говорит об особой значимости данного налога для российского государства. Около трети совокупных поступлений налога на добавленную стоимость формирует НДС от осуществления внешнеэкономической деятельности.

В соответствии со ст. 151 Налогового кодекса РФ налогом на добавленную стоимость облагаются только товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Соответственно, методика взимания НДС при осуществлении ВЭД предполагает исчисление как НДС на импортируемые товары, подлежащего уплате в бюджет, так и НДС, возмещаемого из бюджета по экспортным операциям. Предоставление экспортерам существенной льготы - возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного при производстве или приобретении экспортируемых товаров, порождает одну из основных, по мнению автора, проблем функционирования НДС в России -проблему необоснованного возмещения налога из бюджета. Ее решением в нашей стране, помимо ФНС и. ФТС России, занимаются Арбитражный суд, Прокуратура, МВД, ФСБ.

К настоящему времени уже накоплен значительный объем знаний и информации о схемах лжеэкспорта, а также о признаках, по которым его можно выявить. Тем не менее, фактов необоснованного возмещения НДС из бюджета масса, суммы возврата колоссальны, причем наблюдается тенденция их роста. Кроме того, масштабность незаконного использования установленной законодательством Российской Федерации налоговой льготы экспортерам усложняет процедуру возмещения НДС добросовестным производителям, что, в свою очередь, негативно сказывается на финансовых результатах их деятельности и отчасти снижает заинтересованность российских организаций в увеличении объемов экспорта.

Отмеченные проблемы имеют место практически во всех странах, использующих подобную льготу.

В условиях активного использования НДС в национальной налоговой практике, с одной стороны, и в связи с необходимостью обеспечить соответствие российской налоговой системы требованиям, предъявляемым к НДС в рамках европейского рынка и ВТО, - с другой, вопросы исчисления и взимания НДС от ВЭД продолжают оставаться актуальными.

Степень разработанности проблемы. Среди наиболее известных зарубежных авторов, внесших значительный вклад в изучение вопросов понятийно-сущностного и категорийного характера, касающихся косвенного налогообложения, правомерно выделить Ж.П. Бодена, C.JL Брю, Ф. Бэкона, P.JI. Дернберга, Д. Кейнса, П.Р. Крушана, М. Кин, А. Лэффера, Д.Локка, М. Лоре, К. Макконелла, А. Маршала, Ш. Монтескье, М. Обстфельда, А. Ослунда, В. Петти, В. Саммерс, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стиглица, Дж. Терра, А. Тюрго, М. Фридмана, Л. Эбрилла и др.

Вопросы сущности и значения косвенных налогов, а также теории финансов, финансово - экономической политики и основ внешнеэкономической деятельности рассмотрены в трудах российских ученых - экономистов А. Александрова, П.И. Вахрина, С.Ю. Витте, Б.В. Волженкина, 4

Н.И. Диденко, В.Г. Драганова, Н.П. Ионичева, И.В. Караваевой, В.Г. Князева, С.Н. Кузнецова, Г.Н. Куцури, И.И. Кучерова, Б.А. Минаева, И.Х. Озерова, В.Г. Панскова, Т.А. Поздняковой, А.П. Починка, Б.Н. Сабанти, М. Соболева, Н.Х. Токаева, Н. Тургенева, Д.Г. Черника, Е.Е. Хадонова, И.И. Янжула и др.

Вместе с тем, несмотря на проводимые исследования в области теории и практики внешнеэкономической деятельности, косвенного налогообложения и налогов в целом, анализ отечественной и зарубежной научной литературы позволяет сделать вывод о том, что многие вопросы, касающиеся функционирования косвенных налогов, их роли в регулировании развития экономики и социальной сферы, в формировании доходной базы бюджетов разных уровней, проблемы налогообложения участников внешнеэкономической деятельности нуждаются в дальнейшей разработке.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования явилось формулирование экономически оправданного и практически реализуемого принципа налогообложения добавленной стоимости при ведении внешнеэкономической деятельности, исключающего возможность необоснованного возмещения НДС и учитывающего интересы, как государства, так и налогоплательщиков. Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

1. Уточнить экономическую природу таможенных платежей и проанализировать динамику и структуру доходов консолидированного бюджета РФ, обеспечиваемых таможенными органами.

2. Исследовать сущность НДС, определить его роль в механизме государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.

3. Изучить систему налогообложения НДС в России и зарубежных странах. Выявить и систематизировать причины необоснованного возмещения НДС.

4. Определить перспективы развития НДС в РФ.

5. Выработать практические рекомендации по реформированию механизма взимания НДС при экспортно-импортных операциях в России с целью исключения возможности необоснованного возмещения НДС.

Объект исследования. Объектом исследования является деятельность государства в сфере управления доходами от внешнеэкономической деятельности.

Предмет исследования. Предметом исследования выступают экономические отношения в системе налогообложения добавленной стоимости при осуществлении резидентами и нерезидентами РФ внешнеэкономической деятельности.

Область исследования по паспорту специальности ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» - 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; 2.11. Налоговые расследования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения историко-диалектического, экономико-математического, формально-логического и системного анализа, приемы индуктивного и дедуктивного изучения; фундаментальные положения теории финансов, налоговедения, организации внешнеэкономической деятельности, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

В основу информационно-эмпирической базы исследования положены данные Госкомстата РФ и Комитета государственной статистики РСО-Алания, Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной таможенной службы РФ и Северо-Осетинской таможни, нормативно-законодательная база РФ. Дополнительно использованы данные различных статистических сборников, информация официальных сайтов налоговых и таможенных администраций стран Западной Европы и России в сети Интернет, материалы периодических экономических изданий.

Концепция диссертационного исследования. Налог на добавленную стоимость, являясь одним из наиболее эффективных фискальных инструментов российского государства, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, платежеспособный спрос, объемы и структуру внешнеторговых операций. В Российской Федерации рост НДС от внешнеэкономической деятельности происходит более быстрыми темпами, нежели рост общей суммы 6 данного налога. Соответственно, формирование эффективной отечественной налоговой системы, особенно в условиях глобализации мировой экономики, требует совершенствования механизма функционирования НДС в целом, и механизма исчисления и уплаты НДС от ВЭД, в частности. Первостепенное внимание при этом должно отводиться вопросам совершенствования администрирования НДС и созданию благоприятных условий для повышения эффективности производства.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. В анализе процесса налогообложения участников экспортных операций необходимо учитывать взаимодействие между всеми участниками цепочки, в которой создается экспортный товар и формируется НДС. Несоразмерность налогообложения финансовым возможностям плательщиков и несвоевременность возмещения НДС создают условия для формирования внутри указанной цепочки «теневых звеньев» и активизации процесса перераспределения налогового бремени в части НДС.

2. Необходимо возвратиться к единому, в том числе и законодательному толкованию понятия «таможенные платежи». После 1993 года изменения в таможенном и налоговом законодательстве привели к исчезновению данного понятия из институциональной среды внешнеэкономической деятельности.

3. К принципиальным проблемам налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации, следует отнести:

- нарушение принципа симметрии вычетов и начислений налога по времени и суммам;

- отказ от определения добавленной стоимости как объекта налогообложения;

- неправильное определение налоговой базы и, соответственно, перераспределение налогового бремени;

- последовательное продвижение концепции «оплаченного налога», в силу которой продолжает культивироваться ошибочное представление об «уплате» налога одним налогоплательщиком другому.

Несвоевременное возмещение НДС организациям экспортерам разрушит их финансовую систему, поэтому необходим механизм ответственности налоговых органов за своевременное возмещение хозяйствующим субъектам НДС.

4. С введением гл. 21 НК РФ в Российской Федерации начисление НДС требуется от налогоплательщика даже в условиях, когда его хозяйственная деятельность не создает добавленной стоимости. Фактически это означает взимание НДС по более высокой эффективной ставке, нежели та, которая заявлена в законодательстве формально.

5. Дальнейшее снижение ставки НДС будет способствовать созданию благоприятных предпосылок для развития отраслей переработки. Однако при этом необходимо сохранить льготную - десятипроцентную - ставку НДС, действующую ныне для ряда потребительских товаров; в противном случае коррекция НДС спровоцирует рост цен на потребительском рынке.

6. В процессе возмещения экспортерам НДС, который уплачен в бюджет на всех стадиях создания добавленной стоимости экспортируемого товара государство должно своевременно возвращать экспортеру то, что было уплачено ранее. Однако к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченного в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара, что противоречит Налоговому кодексу РФ.

7. Совершенствование системы администрирования НДС предполагает:

- расширение сферы и временных рамок проведения камеральных налоговых проверок;

- формирование механизма взаимодействия налоговых и таможенных органов при проведении проверок деятельности экспортеров;

- организация информационного взаимодействия между налоговыми, таможенными, финансовыми и правоохранительными органами на основе создания единого информационного пространства с применением электронных счетов-фактур.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании интегрального подхода к взаимодействию налоговых и таможенных органов в процессе налогообложения участников экспортных операций, а также в формировании эффективного механизма налогообложения добавленной стоимости применительно ко всей цепочке создания экспортного товара.

Приращение научного знания представлено следующими элементами:

- уточнено экономическое содержание понятия «таможенные платежи»: это таможенные налоги и платежи неналогового характера, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации и иными уполномоченными органами;

- выявлены функции НДС, возникающие в процессе налогообложения импортируемых товаров: обеспечение однородной конкурентной среды для различных хозяйственных субъектов; информационное обеспечение процесса стратегического планирования развития национальной экономики;

- на основании сравнительного анализа теоретических концепций и практики взимания НДС в России и в зарубежных странах определены факторы, влияющие на размеры доходов государства от взимания НДС: относительно высокая доля внешней торговли в ВВП; продолжительность времени действия НДС так как результативность этого налога со временем очевидно растет;

- предложен эффективный механизм налогообложения добавленной стоимости участников экспортных операций, в основе которого принципы единства цепочки формирования экспортного товара, соразмерности налоговых платежей финансовому потенциалу плательщиков, своевременности возмещения НДС;

- обоснован интегральный подход к взаимодействию налоговых и таможенных органов, позволяющий повысить эффективность проверок налогоплательщиков, уменьшить затраты на осуществление контроля над участниками ВЭД, обеспечить ускорение возмещения НДС экспортерам; приведены дополнительные аргументы в пользу введения предогрузочной инспекции в стране экспорта: наличие сертификата о прохождении инспекции будет обеспечивать импортируемым товарам ускоренный режим прохождения таможни; увеличение потока таможенных поступлений в государственный бюджет РФ на уровне 6-7 млрд. долл. США.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней обобщения и выводы развивают теорию налогообложения, теорию финансов, теорию таможенного дела. Материалы диссертации могут способствовать углублению научных разработок по вопросам функционирования налогово-бюджетной системы, взаимоотношений государства и участников внешнеэкономической деятельности.

Практическая значимость диссертации. Предлагаемый автором диссертационной работы механизм исчисления и уплаты НДС является практически применимым, учитывает интересы, как государства, так и налогоплательщиков, препятствует необоснованному возмещению НДС. Практическая реализация предложений автора диссертационной работы позволит избежать неправомерного получения налогоплательщиками бюджетных средств, повысит эффективность работы государственного аппарата, и будет способствовать воспитанию законопослушного налогоплательщика.

Рекомендации диссертанта по решению исследуемых в диссертации проблем могут быть использованы при разработке документов нормативного и программного характера, определяющих направления реформирования налоговой и таможенной системы РФ.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили апробацию на международных, всероссийских, региональных и межвузовских научно-практических конференциях, таких как: «Человек, государство, общество: традиционные проблемы и новые аспекты» г. Владикавказ, 2001 г., 2002 г., «Роль научного студенческого сообщества в условиях трансформируемой экономики России» г. Пятигорск, 2005г., 2006 г.; «Экономика и бизнес: позиция молодых ученых» г. Барнаул, 2006 г.

Материалы данной работы могут быть использованы в процессе обучения по следующим дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Основы внешнеэкономической деятельности», «Основы таможенного дела».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 научных работ общим объемом 3 п.л. из них личный вклад автора составил 2,9 пл., в том числе в одной научной статье, опубликованной в научном журнале по списку ВАК.

Структура и содержание работы. Диссертационная работа изложена на 158 страницах машинописного текста, состоит из введения; трех глав, содержащих 8 параграфов; заключения; списка литературы, из 211 наименований; включает 18 таблиц, 8 рисунков, 1 схему, 6 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Халина, Виктория Александровна

Заключение

Проведенное диссертантом исследование показало, что одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги, которые при рыночных отношениях становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Налоговая система РФ прошла долгий путь от формирования (октябрь -декабрь 1991 г.) до функционирования (1999 г. - введение I части НК РФ, 2001 г. - введение II части НК РФ). Развитие таможенной сферы как одной из основных составляющих налоговой системы в России началось немного позже с принятия в 1993 году Таможенного кодекса Российской Федерации и Федерального Закона № 5003 -1 «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г.

В Таможенном кодексе РФ в редакции от 28.05.2003г. определения понятий «таможенные платежи» и «таможенная пошлина» отсутствуют. Соответственно необходимо дополнить ТК РФ данными понятиями, для предотвращения спорных ситуаций с толкованием понятия «таможенные платежи» и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством», а таможенную пошлину законодательно приравнять к косвенным налогам, т.к. в силу своей налоговой природы таможенная пошлина обладает всеми основными признаками и чертами налога, в том числе безвозмездностью его уплаты.

Также на настоящий момент ни в одном нормативном документе не содержится определения налога на добавленную стоимость. В связи с этим автору представилось возможным предложить в диссертации определение НДС с внесением дополнений в определение, данное Законом РФ от 16 июля 1992 г. №3317-1.

Автором установлено несоответствие порядка исчисления сумм НДС и акциза принципу «однократности обложения», и в связи с этим предложены формулы по обложению таможенными платежами товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ,' отвечающие требованиям выше названного принципа.

В процессе исследования установлено, что в современной России посредством налогов формируется подавляющая часть бюджетного фонда, среднегодовой прирост налоговых доходов составляет 70%. Важную роль в формировании доходной части консолидированного бюджета играют таможенные платежи, среди которых налоги на ВТ и внешнеэкономические операции составляют 12%, а неналоговые доходы от ВЭД - 1,5%. Доля НДС в консолидированном и федеральном бюджетах РФ составляет 21%) и 36% соответственно. НДС от ВЭД формирует около трети (32,4%) совокупных поступлений НДС. Фактическая средняя собираемость НДС равна 97% при среднем коэффициенте эффективности 34,2%.

Выявлены три группы факторов, от которых зависят доходы от НДС:

- законодательные нормы, регламентирующие налоговые ставки, налоговую базу, порог налогообложения и другие структурные характеристики налога;

- шкала налогооблагаемых видов деятельности (например, величина государственных расходов на товары, облагаемые налогом по стандартной ставке);

- степень соблюдения законодательных норм.

К факторам, увеличивающим доходы от НДС отнесены: относительно высокая доля внешней торговли в ВВП, предположительно по причине относительной простоты сбора НДС при пересечении границы;

- продолжительность времени действия НДС, так как результативность этого налога со временем очевидно растет.

По использованию принципов страны назначения и страны происхождения применительно к НДС сделаны два основных вывода:

- принцип страны назначения, хотя его преимущества не являются неоспоримыми, поддерживается большинством специалистов;

- введение принципа страны назначения требует расходов, которые обычно недооцениваются. Возмещение «входного» НДС, уплаченного производителями экспортных товаров, является весьма сложной проблемой, а именно принцип назначения приводит к необходимости такого возмещения.

Проанализировав практику взимания НДС в различных странах мира, автор выделил основные причины роста популярности данного вида косвенного налогообложения, и сделал следующий вывод: российская модель применения НДС в целом соответствует европейской концепции взимания данного налога, однако превосходит последнюю по жесткости требований и соблюдению налоговой дисциплины (в частности, в отношении освобождения и зачета НДС в случаях реализации, облагаемой по нулевой ставке). Также в связи с многочисленными изменениями в законодательных актах, регулирующих взимание и исчисление НДС, данный налог стал самым сложным в налоговой системе РФ, как для понимания, так и для практического применения.

На взгляд автора, в ходе постепенной эволюции законодательства о НДС было допущено несколько принципиальных (концептуальных) ошибок, искажающих юридическую и экономическую логику этого налога. Главные из них:

- игнорирование принципа симметрии вычетов и начислений налога;

- отказ от определения добавленной стоимости как объекта налогообложения;

- неправильное определение налоговой базы и, соответственно, определение плательщика налога;

- последовательное продвижение концепции «оплаченного налога», в силу которой продолжает культивироваться ошибочное представление об «уплате» налога одним налогоплательщиком другому.

Изложенное выше позволило автору заключить, что построение эффективной системы функционирования НДС возможно только при реализации комплексного подхода, что предполагает постоянное совершенствование законодательства, с одной стороны, и развитие методологии и организационных механизмов администрирования налога, с другой.

Усилия в сферах законодательной работы и администрирования НДС должны быть направлены на:

- устранение экономических причин неполной собираемости НДС;

- устранение "лазеек" в законодательстве, в силу которых может происходить неуплата налога или задержка в его уплате при наличии объекта налогообложения;

- пресечение и профилактику умышленной и неосторожной неуплаты налога;

- совершенствование налогового учета и отчетности налогоплательщиков, а также учетной работы в рамках самого налогового ведомства.

Применяемые меры должны быть оправданы с точки зрения политического, социального и экономического эффекта и не должны замедлять экономического развития страны. При их разработке необходимо учитывать интересы и права налогоплательщиков, неукоснительно соблюдать принцип презумпции добросовестности налогоплательщика. Для реализации названного принципа на практике налоговое законодательство следует дополнить критериями недобросовестного поведения налогоплательщика, с тем, чтобы судебное толкование понятия "недобросовестный налогоплательщик" опиралось бы на четкие нормы права.

Как показала практика, наиболее часто нарушения налогового законодательства по НДС встречаются в сфере внешнеэкономической деятельности. В данном случае не только установленные налоговые платежи не поступают в бюджетную систему, но государственный бюджет становится источником хищения денежных средств. Возникает проблема ограждения федерального бюджета от посягательств недобросовестных налогоплательщиков - участников внешнеэкономической деятельности.

Для эффективного решения проблемы, связанной с возмещением НДС по экспортным операциям, необходимо создать условия, при которых к возмещению в принципе может предъявляться только объем НДС, который уже был или гарантированно будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости экспортируемого продукта. Из

141 приведенных рассуждений следует, что решение рассматриваемой проблемы связано с уменьшением рисков взаимных неплатежей. Точнее, государство должно гарантировать немедленное возмещение НДС при условии, что экспортеры гарантируют уплату соответствующего НДС в бюджет на всех стадиях создания экспортируемого товара. В этих целях необходимо использовать уже имеющиеся рыночные и государственные институты, а именно коммерческие банки и Банк России. Деятельность указанных институтов организуется на основе довольно развитого законодательного обеспечения и достаточно современной технической базы. Кроме того, следует решить задачу, которая формулируется следующим образом:

-на всех стадиях создания экспортируемого товара требуется предотвратить увод из банковской системы уплаченного покупателями поставщикам НДС, причем без дополнительных затрат по налоговому администрированию;

-на стадии возмещения НДС экспортерам контролирующие органы должны иметь эффективный (четкий и простой) критерий классификации заявок экспортеров на предмет гарантированной уплаты НДС на предыдущих стадиях производства экспортной продукции;

-решение должно быть выгодным и для легального добросовестного бизнеса, и для государства.

Для решения поставленной задачи целым рядом авторов вносятся предложения использовать систему специальных банковских счетов для осуществления движения средств, связанных с расчетами по НДС, и специальные правила возмещения НДС. Речь идет о том, что каждая организация имеет право открыть в своем банке наряду с расчетным счетом специальный банковский счет для расчетов по НДС (далее - спецсчет).

В этой связи автор счел целесообразным проанализировать в диссертации экономические последствия введения системы НДС-счетов. Их использование повлечет за собой отвлечение оборотных средств налогоплательщиков и невозможность получения справедливого рыночного дохода по соответствующим активам; рост расходов налогоплательщиков на исполнение налогового законодательства; возможность изменений относительных цен в экономике; снижение инвестиционной привлекательности; негативные последствия для функционирования среднего и малого бизнеса; нарушение принципа налоговой нейтральности; ограничение конкуренции; дополнительные затраты государства по налоговому администрированию; отклонение от международной практики; уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Взимание НДС на импортируемые товары напрямую связано с положениями внешнеэкономических контрактов, важнейшим условием которых, в свою очередь, является базис поставки.

В качестве одного из эффективных средств борьбы государства против нелегального импорта в соответствии с федеральным законом Минэкономразвития РФ, Министерство финансов РФ, Министерство юстиции РФ, Минпромэнерго РФ совместно с антимонопольным ведомством предложили ввести в России предотгрузочную инспекцию импортируемых товаров.

Соискатель полагает, что максимально положительный эффект для российской экономики предотгрузочная инспекция могла бы дать при соблюдении следующих требований: инспекция должна охватить максимально возможный перечень импортируемых товаров с тем, чтобы не дать возможности недобросовестным участникам внешней торговли совместно с отдельными коррумпированными сотрудниками таможни манипулировать номенклатурными кодами товаров; таможенное оформление импортируемых в Россию товаров, прошедших предотгрузочную инспекцию, должно быть максимально упрощено юридически и практически (принцип "зеленого коридора").

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Халина, Виктория Александровна, 2006 год

1. Конституция Российской Федерации: с изм. от 10 февраля 1996 г. -М.: Информационно издательский дом «Филинъ», 1999. - 64 с.

2. Таможенные кодексы Республики Беларусь, Российской Федерации, Украины Мн.: «Амалфея», 1996. - 432 с.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации: с изм. на 15 сентября 1999г. -М., 1999.-286 с.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. М.: «ЮНВЕС», 2002. - 272 с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).- М.: ИКФ «ЭКМОС», 2002. 448 с.

6. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2002 год» от 30.12.2001 №194-ФЗ.

7. Постановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 "Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции".

8. Постановление Правительства РФ от 16 августа 2000 г. № 599 "О перечнях товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов".

9. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 "О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности";

10. Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2003 г. № 716 "Об определении случаев представления сертификата о происхождении товара при ввозе его на таможенную территорию Российской Федерации".

11. Приказ ГТК РФ и МНС РФ от 21 августа 2001г. № 830/БГ-3-06/299.

12. Приказ ГТК РФ от 2 апреля 2003г. № 358.

13. Приказ ГТК России от 8 сентября 2003 г. № 998 "Об утверждении формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и Инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости";

14. Приказ ГТК России от 26 декабря 2003 г. № 1546 "Об утверждении бланков формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и положения о корректировке таможенной стоимости товаров".

15. Приказ ГТК России от 25 декабря 2003 № 1539 "О предоставлении тарифных преференций".

16. Распоряжение ГТК России от 13 мая 2003 г. № 223-р "О сертификатах происхождения товара формы "А".

17. Письмо ГТК РФ и МНС РФ от 15 ноября 2001г. № 01-06/45 626/АС-6-06/868@.

18. Письмо ГТК РФ и МНС РФ от 18 января 2002г. № 01-06/1987/АС-606/51.

19. Письмо ГТК РФ от 19 декабря 2003 г. № 01-06/49564 "О направлении Методических рекомендаций по применению методов определения таможенной стоимости".

20. Письмо ГТК России от 1 декабря 2003 г. № 01-06/46902 "О направлении методических рекомендаций".

21. Соглашение от 12 апреля 1996 года "О правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках общей системы преференций".

22. О порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации. Методические рекомендации. Письмо ГТК от 19.12.2000 №01 06/36951.

23. По применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. Методические рекомендации. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 БГ 3 - 03/447 (с изменениями и дополнениями).

24. Андрусь О. Как перестать быть плательщиком НДС// Налоги и бухгалтерский учет. 2003. - № 87. - С. 40 - 43.

25. Анисимов С.А., Суркова Т.И. Макроэкономический анализ и прогнозирование поступлений в бюджет НДС//Финансы, 2004, №4, с. 21.

26. Аристова Е.В. Варианты реформирования НДС и некоторые принятые изменения в главу 21 Налогового кодекса//Финансы, 2005, №12, с. 27

27. Барановский В.Г. Европейское сообщество в системе международных отношений. -М.: Наука. 1986. с. 105

28. Барац Г. FAS на НДС! П Дебет Кредит. - 2002. - № 35. - С. 29 - 33.

29. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость: Автореф. дис. канд. экон. наук. -М., 2003.

30. Белова Н. Уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС: заполняем вместе// Налоги и бухгалтерский учет. 2003. - № 98. - С. 10-21.

31. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т. НДС в странах ЕврАзЭС //Налоговый вестник, 2002. №3. с. 125.

32. Бобро А. Спецсчет № 2 и отрицательное значение НДС по спецдекларации// Налоги и бухгалтерский учет. 2004. - № 1-2. - С. 43 - 49.

33. Бондарева Е. Учет импорта услуг это несложно// Бухгалтерия. - 2002. -№21/1.-С. 37-40.

34. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарии к НДС. Изд. 5-е, перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс», 2000. - 448 с.

35. Бэкон Ф. Соч. в 2-х т. -М.: Мысль, 1971. т. 2. с. 416.

36. Вахрин П.И. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. -2-е изд., испр. и доп. М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К0», 2003.-344 с.

37. Верещагин С.А. Налог на добавленную стоимость//Налоговый вестник, 2002. №5. с. 170.

38. Верещагин С.А. Изменения в обложении НДС и налогом с продаж с 1.01.2004.//Налоговый вестник, 2003. №12. с. 145.

39. Верхогляд В. Быть или не быть НДС при продаже корпоративных прав? //Баланс. 2003. - № 50. - С. 64 - 66.

40. Винокуров Д. НДС при перевозках грузов без пересечения границы// Налоги и бухгалтерский учет. 2002. - № 73. - С. 35 - 38.

41. Винокуров Д. Экспортные операции и НДС// Налоги и бухгалтерский учет. 2002. - № 71. - С. 42 - 47.

42. Винокуров Д. НДС при отгрузке товаров на экспорт до их фактического вывоза// Налоги и бухгалтерский учет. 2002. - № 26. - С. 35 - 37.

43. Винокуров Д. Продажа товаров по цене ниже цены приобретения// Налоги и бухгалтерский учет. 2002. - № 23. - С. 43 - 46.

44. Винокуров Д. "Да не оскудеет.", или Налоговые оптимизации при дарении// Налоги и бухгалтерский учет. 2002. - № 42. - С. 22 - 37.

45. Винокуров Д. Обложение НДС услуг портов и международных перевозок// Налоги и бухгалтерский учет. 2002. - № 43. - С. 21 - 24.

46. Внешнеэкономические связи республик, краев и областей Южного федерального округа в 2001 -2002 гг. Стат. бюллетень/Ростоблкомстат. Ростов-на-Дону, 2003.

47. Водянов А.А. Таможенно-тарифная политика в контексте новых макроэкономических реальностей//Российский Экономический Журнал. 2000. -№5-6.-с. 87-95.

48. Волженкин Б.В. Экономические преступления. СПб., 1999. с. 222.

49. Волков И.А. Налог на добавленную стоимость в Европейском сообществе и в России//Внешнеэкономический бюллетень, 2003, №4, с. 31.

50. Все о НДС/Том 1, 2 -М.: Информцентр XXI века, 2001, 856 с.

51. Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС//Финансы. 2001. -№10.-с. 31-33.

52. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения//Финансы. 2000. - №3. - с. 24 - 25.

53. Гану с С.М. Фискальная функция косвенных налогов в переходной экономике России: Автореф. дис. канд. экон. наук. Ростов - н/Д., 2003.

54. Гаркуша JI. Особенности исчисления НДС при "экспорте" работ (услуг) //Бухгалтерия. 2002. - № 8/2. - С. 40 - 43.

55. Глинкин А.А. НДС и спецналог в составе операционных расходов банка.-М., 1994.-32 с.

56. Горина Г.А. Косвенные налоги. Учебное пособие. М.: Изд-во МГУК, 2002. 108 с.

57. Горюнов В. А. Правовые аспекты взимания процентов за несвоевременное возмещение НДС по экспортным операциям на основании ст. 176 НК РФ//Налоговый вестник, 2002, №6, с. 195.

58. Григорьева О.А. Роль налога на добавленную стоимость в регулировании экономики: Автореф. дис. канд. экон. наук. СПб., 2002.

59. Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в РФ. Пути решения//Финансы. 2000. - №4. - с. 40 - 41.

60. Дернберг P.JI. Международное налогообложение: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.-375 с.

61. Дж. Терра. «Введение НДС в ЕС», Париж ОЕСД, 1999 г.

62. Диденко Н.И. Основы внешнеэкономической деятельности в РФ. 2-е изд. СПб.: Питер, 2004. - 560 с.

63. Диков JI.O. Налог на добавленную стоимость./Финансы, 2001 . №3, -с. 26-29.

64. Добавленная и удвоенная//Известия. 2002. - 9 января.

65. Дробоття С. НДС: импорт импорту рознь//Бухгалтерия. 2003. - № 32. -С. 35 - 39.

66. Дробоття С. НДС и давальческое сырье: что было и что осталось// Бухгалтерия. 2002. - № 9/1. - С. 21 - 24.

67. Дробоття С. НДС: снабжение морских судов// Бухгалтерия. 2002. - № 23/1-2. - С. 78 - 79.

68. Елина Н.В. Обзор арбитражной практики по возмещению НДС при экспорте товаров//Налоговый вестник, 2002, №9, с. 186.

69. Елисеев А., Пидлужный Н. Минимизация налогов законными способами. Как продать НДС// Контракты. 2003. - № 40. - с. 46 - 47.

70. Ефимов А. Обложим налогами уступку требования// Бухгалтерия. -2002. № 7/2. - С. 34 - 38.

71. Житников А. Дело об уточненных декларациях по НДС// Налоги и бухгалтерский учет. 2003. - № 47. - с. 44 - 47.

72. Журавлев А.А. 1 о проблемах поступления таможенных платежей//Финансы, 2006, №9, с. 35.

73. Золотухин А. НДС в уставный фонд? Попробуйте!//Дебет Кредит. -2002.-№45.-с. 34 -36.

74. Зубарев С.В. Платить становится выгоднее, чем ловчить//Экономика и жизнь. Юг. 2001. - №20. - с. 1 - 3.

75. Игнатов А.В. Реформа НДС: поиск оптимального решения//Финансы, 2004, №10, с. 35.

76. Ильяшенко С. Экспедиторские услуги в ВЭД: когда применяют нулевую ставку НДС// Все о бухгалтерском учете. 2002. - № 116. - С. 14 - 16.

77. Инкотермс-2000. Международные правила толкования торговых терминов (Публикация МТП №560). Перевод с английского. СПб.: Издательство Дом «Нева», 2003. - 96 с.

78. Ионичев Н.П. Внешние экономические связи России (IX начало XX века): Учебное пособие для вузов. - М.: Аспект Пресс, 2001. - 399 с.

79. Как и деньги получить, и налоги не платить? (О долгосрочных договорах)// Дебет Кредит: Школа бухгалтера. - 2003. - № 25. - С. 21 - 22.

80. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. М.: ЮНИТИ. 2000.-с. 100.

81. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика России в XX веке. М.: Институт экономики РАН. 2002. 167 с.

82. Касьянов М.М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан//Российская газета. 2000 г. №101. с. 2, 13, 22-23.

83. Клунько А. НДС в "уголках" рекламной деятельности// Бухгалтерия. -2002.-№8/2.-С. 19-24.

84. Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования//Финансы. 1994. - №9. - с. 19

85. Козырин А.Н. Таможенные режимы. -М.: «Статут», 2000. 247 с.

86. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй)./Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М., 2001. - 720 с.

87. Конторович В.К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть//Финансы. 2001. - №10. - с. 27 - 30.

88. Костюк Д. Работы (услуги), предоставленные нерезидентом: всегда ли есть НДС?// Налоги и бухгалтерский учет. 2002. - № 95. - С. 39 - 41.

89. Костюк Д. Распределительный счет или текущий: вот в чем вопрос// Налоги и бухгалтерский учет. 2003. - № 67. - С. 52 - 54.

90. Крушан П.Р., Обстфельд М. Международная экономика. Теория и политика: Учебник для вузов/Пер. с англ. Под ред. В.П. Колесова, М.В. Кулакова. М.: Экономический факультет МГУ, ЮНИТИ, 1997. - 799с.

91. Кузнецов С.Н. Льготы на таможне: налоги, пошлины, акцизы / Практическое пособие М.: Книжный мир. - 1998. - 240 с.

92. Кузнецов Н.Г., Ганус С.М. Развитие косвенного налогообложения в России: Монография./Ростов н/Д: РГЭУ «РИНХ», 2002. 134 с.

93. Куцури Г.Н. Российская финансовая система (региональный аспект). СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000. - 176 с.

94. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М., 2000. с. 127.

95. Лозовая А.Н. НДС в торговых отношениях с государствами-участниками СНГ//Налоговый вестник, 2002. №3. с. 46.

96. Лозовая А.Н. ПоряДрк применения ставки НДС в размере 0% при экспорте товаров в 2002 г.//Налоговый вестник, 2003. №3. с. 22.

97. Лозовая А.Н. Применение НДС в торговых отношениях РФ с государствами-членами ЕврАзЭс. 2003. №6. с. 29.

98. Лозовая А.Н. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник, 2005. №4. с. 19.

99. Ларин А.Р., Юрова И.Н. Вычеты по НДС: практическое пособие/А.Р. Ларин, И.Н. Юрова. М.: ООО «Вершина», 2005. - 224 с.

100. Льготы на таможне: налоги, пошлины, акцизы/ Практическое пособие М.: Книжный мир. - 1998. - 240 с.

101. Макарьев И.Н. Учет прямых и косвенных расходов для целей налогообложения//Налоговый вестник, 2003. №2. с. 71.

102. Макарьева В.И., Комова Н.А. Налог на добавленную стоимость. -М.: ООО «Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2005. 240 с.

103. Марков П.А. Изменения порядка применения НДС на внутреннем российском рынке//Налоговый вестник, 2002, №7, с. 23.

104. Масленникова А.А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность//Финансы, 2005, №1, с. 27 30.

105. Материалы четырнадцатого заседания Консультативного совета по иностранным инвестициям в России. 14 мая 2001 г. с. 54.

106. Медведев А.Н. НДС: порядок исчисления и уплаты 2000 2001 гг. -М.: «Налоговый вестник», 2000. - 96 с.

107. Методическое пособие "Налог на добавленную стоимость'7/Баланс: Библиотека бухгалтера. 2002. - № 4. - Сентябрь.

108. Минаев Б. А. Изменения в налогообложении добавленной стоимости//Финансы. 2000. - №4. - с. 42 - 44.

109. Минаев Б.А. О реформировании НДС. М.//Налоговый вестник. -2000.-№11.

110. Минаев Б.А. Обложение НДС отдельных операций//Налоговый вестник, 2003. №9, с. 9.

111. Минаев Б.А. НДС в условиях реформирования налогового законодательства. М.: Налоговый вестник, 2005. - 256 с.

112. Минаев Б.А. Трудные случаи обложения НДС//Налоговый вестник, 2006. №9. с. 11

113. Назаренко В.М., Назаренко К.С. Таможенное оформление международных грузоперевозок: Практическое пособие / В.М. Назаренко, К.С. Назаренко. М.: Издательство «Экзамен», 2002. - 384 с.

114. Налог на добавленную стоимость: Краткий сборник нормативных актов Государственной налоговой службы. Калининград.: Янтарный сказ, 1996.-60 с.

115. Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление: Учебное пособие. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003.-507 с.

116. Налог на добавленную стоимость. Словарь справочник по налогообложению. ~М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1996. -208 с.

117. Налоги: Учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2001. - с.42.

118. Налоги в России. Федеральные, налоги. Таможенная пошлина и другие налоги по внешнеэкономической деятельности. Часть I: Сборник нормативных документов. М.: Юрид. лит., 1995. - 392 с.

119. Налоги и налогообложение. 4-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003. - с. 171.

120. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов/ И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2000. - 262 с.

121. Налоги Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость. -М.: УМЦ при ГНИ РФ, 1996, с: 190.

122. Налоги Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость. -М.: УМЦ при ГНИ РФ, 1997, с. 256.

123. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.

124. НДС: как не платить налог, если выручка меньше 1 миллиона/М.А. Перхачева. -М.: Статус-Кво 97, 2001.- 109 с.

125. НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы: Профессиональные комментарии к части второй НК РФ с учетом изменений и дополнений. Рекомендации по применению. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 160 с.

126. Нелюбин Д.Е. Влияние изменения юридической квалификации экспортных сделок на обязанность по уплате НДС//Налоговый вестник, 2003. №10. с. 168.

127. Никитин С. М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Косвенные налоги: опыт развитых стран//Мировая экономика и международные отношения. -1999. №2.-с. 15-23.

128. Обзор налоговой практики. Налог на добавленную стоимость. М.: УМЦ при МНС РФ, 2003, с. 32:

129. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. М.: Типография т-ва М.Д. Сытина, 1908. Вып. II. - 180 с.

130. О налоге на добавленную стоимость и акцизах: М.: Дайджест, 1992.15 с.

131. О порядке взимания НДС с оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставные капиталы организаций//Внешнеэкономический бюллетень, 2003, №10, с. 62.

132. Ослунд А. Россия: рождение рыночной экономики: Пер. с англ. М.: Республика, 1996. - с. 251.

133. Основы таможенного дела: Учебник / Под общ. Ред. В.Г. Драганова; Рос. тамож. акад. ГТК РФ. М.: ОАО «Изд-во «Экономика», 1998. - 687 с.

134. Основы таможенного дела. Учебное пособие в VII выпусках. Выпуск V. Правоохранительная деятельность таможенных органов. Научный редактор А.Ф. Козыкин, профессор кафедры правовых дисциплин РТА, к.ю.н., профессор. М.: РИО РТА, 1996. - 268 с.

135. Панова Н.Б., Храмова Т.В. Ставки основных налогов государств-участников СНГ на 2002 г.//Налоговый вестник, 2002, №7, с. 83

136. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. - 576 с.

137. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом «МЕААП», 2001, с. 400.

138. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. ЮРИСТ.2000.

139. Петти В. Трактат о налогах и сборах//В кн. В. Петти, А. Смит, Д. Риккардо. Антология экономической классики. М.: Эконов-ключ, 1993. -z.il -78.

140. Плужникова С.В. О налогообложении внешнеэкономической деятельности//Налоговый вестник, 2006, №4, с. 78

141. Посторонним вывоз запрещен// Известия. 2002. - 15 ноября.