Налогообложение оплаты труда в условиях реформирования налоговой системы в России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Гришин, Александр Викторович

• Гришин, Александр Викторович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гришин, Александр Викторович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1. Налогообложение оплаты труда и теоретические аспекты взаимосвязи единого социального налога и налога на доходы физических лиц

1.2. Единый социальный налог и финансовое обеспечение социальной защиты населения России

1.3. Содержание и значение налога на доходы физических лиц

§ 1 Сущность налога на доходы физических лиц и теоретические основы его построения

§2 Особенности политики в сфере налога на доходы физических лиц

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА

2.1. Анализ практики исчисления и взимания единого социального налога

2.2. Проблемы исчисления и взимания налога на доходы физических лиц и возможные пути их решения

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА В РОССИИ

3.1. Направления преобразования единого социального налога

3.2. Предложения по реформированию налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование

§1. Порядок определения объекта обложения налога на доходы физических лиц и налоговой базы с использованием необлагаемого минимума

§2. Потенциальные возможности использования налоговых ставок для развития механизма исчисления налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование

3.3 Пути повышения эффективности налогового администрирования в области налогообложения оплаты труда

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение оплаты труда в условиях реформирования налоговой системы в России»

В начале 90-х годов в России была создана налоговая система, в которую входили, в том числе подоходный налог с физических лиц (позднее - налог на доходы физических лиц) и платежи в социальные внебюджетные фонды (позднее - единый социальный налог). С самого начала связующим элементом этих налогов стала схожесть их объектов налогообложения в части оплаты труда. Это, в свою очередь, позволяет рассматривать эти платежи в рамках отдельной сферы - налогообложения оплаты труда, которая включает в себя только те составляющие указанных налогов, которые связаны с оплатой труда.

С течением времени налогообложение оплаты труда подвергалось постоянным изменениям. В частности, была начата глубокая реформа налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого социального налога (ЕСН). Главной задачей этих реформ было выведение из тени сумм заработных плат. После снижения с 1 января 2005 года ставок ЕСН ожидаемого эффекта в виде роста налоговой базы в результате легализации части расходов на оплату труда не произошло. Поступления ЕСН в федеральный бюджет в январе 2005 года по сравнению с январем 2004 года сократились на 25,6%. Общие доходы социальных внебюджетных фондов, основную долю в которых составляет ЕСН, за тот же период сократились на 14,4%. От такого снижения доходов в первую очередь страдает система социальной защиты населения России, что недопустимо и требует использования для этого более стабильных с фискальной точки зрения источников.

Похожая ситуация сложилась и в отношении налога на доходы физических лиц через несколько лет после его введения в 2001 году. Его главным нововведением стала замена прогрессивной шкалы ставок пропорциональной налоговой ставкой величиной 13%. Расчет был сделан на массовую легализацию неофициальных доходов физических лиц. Это предположение частично оправдалось. Однако в 2004 году поступления от НДФЛ составили 17,22% от всех налогов и сборов, практически перестав расти по отношению к поступлениям от других налогов. В 2003 году этот же показатель составлял 17,04%. При этом в настоящее время достаточно большой остается доля теневых доходов физических лиц. Для сравнения: в 2004 году в США доля подоходного налога с физических лиц составила 43,3%, в Великобритании доля аналогичного подоходного налога за 2004-05 год оценивается в 71,5%.

К недостаткам действий по реформированию ЕСН и НДФЛ следует отнести то, что эти реформы велись без анализа взаимосвязи этих налогов в рамках налогообложения оплаты труда, и без достаточного анализа того, какое влияние эти налоги в системной связи с другими обязательными платежами оказывают на общее финансовое состояние и конкурентоспособность налогоплательщиков - юридических и физических лиц. Кроме того, реформа ЕСН не привела к упрощению порядка исчисления и уплаты этого налога и соответствующей системы отчетности. По-прежнему действует налоговый механизм ЕСН, предусматривающий налогообложение расходов работодателей1, что широко критикуется специалистами. Сохраняются возможности для применения налогоплательщиками различных схем уклонения от уплаты ЕСН и НДФЛ, например, с использованием «фирм-однодневок» и «страховых» схем. В отношении последних наблюдается некоторое снижение масштабов использования. Несовершенной является и контрольная работа налоговых органов в сфере налогового администрирования. Это проявляется в неоперативном ведении налоговыми органами карточек лицевых счетов налогоплательщиков и сложностях при проведении сверок расчетов между ними, опозданиях с публикацией новых форм налоговой отчетности, недостаточной распространенности системы сдачи отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, а также в отсутствии установленного порядка ведения официальной переписки налогоплательщиков и налоговых органов.

1 Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры (статья 20 Трудового кодекса РФ).

Представляется, что перечисленные недоработки мешают созданию необходимых условий для выведения заработных плат из тени, что является одной из первых задач реформирования ЕСН и НДФЛ.

Устранение отмеченных недостатков предполагает необходимость проведения анализа налогов, формирующих налоговую нагрузку на фонд оплаты труда, и поиск оптимальной схемы ее распределения. При этом необходимо исходить из теории построения этих налогов и той роли, которую они призваны играть в экономике России. Учитывая то, что эффективность принятых решений часто определяется контролем за их выполнением, отдельное внимание должно уделяться налоговому администрированию.

Степень разработанности проблемы. По вопросам, связанным с налогообложением в сфере оплаты труда, в основном рассматривается либо какой-то отдельный налог без тесной увязки с другим, либо отдельно система финансирования социальной защиты населения, либо исследования в целом посвящены вопросам налогового администрирования. Кроме того, в науке не раскрыто понятие «налогообложение оплаты труда». Отдельно проблемам налогообложения физических лиц посвящены работы Арсланбекова М.Г., Бат-кибекова С.Б., Грачева М.С., Дадашева А.З., Лобановой Е.В., Львова Д.С., Ненашева И.А., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Перонко И.А., Шаталова С.Д., Шварца П.Г., Черника Д.Г., Юмаева М.М. и др. В них раскрывается и подробно анализируется история развития подоходного налогообложения, его теоретические положения, а также некоторые практические проблемы. При этом в этих работах без внимания оставлен вопрос о наличии у подоходного налога с физических лиц объективных особенностей, характерных для разных стран, на основе которых можно определить пути дальнейшего реформирования НДФЛ. Предложенные же варианты развития по основным аспектам подоходного налогообложения в России (ставки, вычеты, уклонение от уплаты налога, фискальная значимость) представляются либо требующими дополнительной аргументации, либо спорными.

Вопросы, связанные с проблемами финансирования системы социальной защиты населения России, подробно рассмотрены в работах Антонова Д.П., Красавиной М.Ю., Половой Е.М., Стоноженко И.В., Федотовой Н.И. Шомко А.И., Яновой С.Ю. и др. В этих работах, помимо организационного аспекта финансирования, рассмотрены и проблемы налогообложения. Многие из выдвинутых в этой области предложений касаются единого социального налога и заслуживают пристального внимания. Однако ввиду специфической направленности этих работ предложения по совершенствованию налогообложения в них не раскрыты.

Рассмотрению проблем, связанных с исчислением и взиманием единого социального налога, посвящены работы Гончаренко Л.И., Гусева В.В., Двор-киной Т.А., Каллистовой Ю.И., Котовой Е.В., Липатовой И.В., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Шаталова С.Д. и др. Большинством авторов на основе анализа теории и практики взимания единого социального налога обосновываются концептуальные направления его развития. Даже учитывая небольшое количество работ, связанных с подробным изучением единого социального налога, имеют место несколько различных по сути концепций его совершенствования. В этих условиях целесообразным представляется анализ всех возможных точек зрения по вопросе реформирования единого социального налога во взаимосвязи с поиском решения смежных проблем.

Проблемы налогового администрирования отражены в работах абсолютного большинства из перечисленных выше авторов. Помимо них, этой тематике посвящены работы Барышевой А.Р., Бекетовой О.Н., Вылковой Е.С., Ионова Ю.А. и др. В работах этих авторов раскрыто подавляющее большинство тем, связанных с процедурами налогового контроля, методами повышения эффективности работы налоговых и правоохранительных органов в деле борьбы с уклонениями от уплаты налогов и другими актуальными вопросами налогового администрирования. Тем не менее, ввиду достаточной обширности и чрезвычайной сложности проблем, связанных с налоговым администрированием, спектр освещенных вопросов представляется не полным. Все это предопределило выбор темы диссертации, предопределяет его цели и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения в сфере оплаты труда.

Достижение данной цели потребовало решения следующих задач:

1) сформулировать определение термина «налогообложение оплаты труда»;

2) изучить связь налогового бремени в виде единого социального налога с финансовым обеспечением социальной защиты населения России;

3) привести сравнительный анализ зарубежного опыта и теорию налога на доходы физических лиц и на этой основе выявить методы его исчисления и взимания и оценить возможность их внедрения в России;

4) проанализировать проблемы, связанные с исчислением и уплатой единого социального налога, налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование, и предложить пути их решения;

5) разработать оптимальную для России схему построения механизма налога на доходы физических лиц и обязательных платежей, необходимых для финансирования социальной защиты населения;

6) проанализировать действующий механизм налогового администрирования и выработать предложения по повышению его эффективности в области налогообложения оплаты труда.

Объеюг и предмет исследования. Объектом исследования является система налогообложения в сфере оплаты труда в России. Предметом исследования выступают налоговые механизмы единого социального налога, налога на доходы физических лиц и механизм исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование.

Методологические и теоретические основы исследования. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, экспертных оценок.

Теоретической базой исследования послужили труды авторов, заложивших основы современных налоговых систем: А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Дж. Кейнса, Богачевского М.Б., Гензеля П.П., Исаева А.А., Дж. Ст. Милля, Озерова И.Х., Д. Рикардо, Соколова А.А. и других.

Работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Госкомстата РФ, МНС РФ (ФНС), Минфина РФ, бухгалтерская, налоговая и управленческая отчетность отдельных организаций торговли, производственной сферы и сферы услуг, монографии, публикации в общероссийских и областных периодических изданиях, данные, собранные автором во время работы в области аудита, консалтинга и финансового менеджмента, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению, законодательные и иные нормативно-правовые акты РФ.

Научная новизна результатов исследования состоит в выработке комплексных теоретико-методологических положений по совершенствованию налогообложения в сфере оплаты труда.

Основные положения, содержащие научную новизну.

1) На основе выявленной взаимосвязи объектов налогообложения НДФЛ и ЕСН сформулировано понятие «налогообложение оплаты труда», под которым понимается совокупность мероприятий по установлению, исчислению и взиманию налогов, объектом налогообложения которых являются расходы работодателей на оплату труда или доходы работников.

2) Обосновано отсутствие эластичности налоговой нагрузки в виде ЕСН потребностям государства по финансированию социальной защиты населения.

Исключениями из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности и страховая и накопительная части трудовой пенсии.

3) Выявлено, что установление необлагаемого минимума в подоходном налоге с физических лиц, с точки зрения теории этого налога, связано с реализацией механизма, гарантирующего работнику возможность воспроизводить свою рабочую силу, что необходимо учитывать в России при определении размера стандартного налогового вычета по НДФЛ.

4) Уточнено понимание принципа справедливости в отношении величины налоговой нагрузки любого налога с физических лиц: ее размер должен быть таковым, чтобы не приводить к изменению социального статуса любого налогоплательщика в результате полной уплаты налога.

5) Обоснована идея о введении минимального налога для всех налогоплательщиков, кроме физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, взимаемого в случае если общий размер налоговых платежей за календарный год меньше определенного уровня. Это позволит снизить для государства убытки от деятельности «фирм-однодневок», стимулирует предпринимателей более эффективно использовать подконтрольные им юридические лица, а также позволит уменьшить число фирм, сдающих «нулевые» отчеты;

6) Предложено введение в налоговое законодательство понятия почтового адреса налогоплательщика, что позволит, с одной стороны, сделать более открытым и двухсторонним общение налоговых органов с налогоплательщиками, поможет наладить контакт со многими из них, а с другой, - сделает более эффективной контролирующую работу различных властных структур;

7) Предложены комплексные изменения в механизмы исчисления и уплаты единого социального налога, налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование, создающие экономические стимулы для выведения из теневой сферы сумм реальной оплаты труда и позволяющие создать более гибкую систему финансового обеспечения социальной защиты населения России. В частности:

- для налоговой составляющей ЕСН обосновано использование в качестве объекта налогообложения среднесписочной численности работников, состоящих в подчинении руководству налогоплательщика. Соответственно ставку такого налога предложено рассчитывать в рублях на одного работника, и утверждать её каждый год и в определенных рамках на ближайшие несколько лет, исходя из плановых расходов соответствующих внебюджетных фондов, прогнозируемых на несколько лет вперед;

- сформулировано положение, согласно которому необходимо вычитать из доходов, полученных от активной деятельности физических лиц, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц, расходов «на воспроизводство рабочей силы», рассчитанных с использованием величины «мил нимального потребительского бюджета», предложенного Федотовой Н.И. , соответствующего уровню потребностей «среднего класса»;

- разработана сложная ступенчато-непрерывная прогрессивная шкала ставок налога на доходы физических лиц и обоснованы условия для ее применения;

- обосновано использование сумм уплаченного налога на доходы физических лиц в качестве базы для расчета взносов на обязательное пенсионное страхование. В качестве источника для уплаты взносов на ОПС обосновано использование суммы уплаченного НДФЛ. Для исчисления таких взносов предложена сложная ступенчато-непрерывная прогрессивная шкала ставок, предполагающая рост доли НДФЛ, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд РФ в качестве взноса на ОПС, с ростом исходной суммы уплаченного НДФЛ.

Практическая значимость исследования. Обоснованные в диссертационной работе теоретические выводы и практические рекомендации направ

2 Федотова Н.И. Формирование минимального уровня оплаты труда (вопросы методологии и методики): Дис. канд. эк. наук: 08.00.07 / Иркутск: 1994 г. - 180. С. 48,49. лены на совершенствование механизма взимания единого социального налога, налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на оптимизацию налоговой системы РФ в целом путем создания условий для выведения из «тени» баз для уплаты указанных платежей. В работе содержатся конкретные предложения по совершенствованию налогового механизма единого социального налога и налога на доходы физических лиц, а также даны конкретные рекомендации, направленные на повышение эффективности налогового администрирования. В частности, практическую значимость содержат следующие положения диссертации:

- разработаны программные средства для расчета сумм налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование при использовании ступенчато-непрерывной прогрессивной шкалы ставок;

- приведен анализ экономической природы выплат в пользу членов советов директоров, что позволяет включить их в объект налогообложения ЕСН, уравняв их в этом отношении с выплатами по трудовым, гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) и авторским договорам;

- выявлены отличительные особенности «страховых схем», используемых для уклонения от уплаты ЕСН и НДФЛ. На этой основе даны конкретные рекомендации по внесению изменений в текст Налогового кодекса РФ в целях устранения возможностей их использования;

Кроме того, практическую значимость содержат следующие рекомендации:

- установить периодичность введения новых форм налоговой отчетности по всем налогам, что сделает выход новых форм налоговой отчетности более регламентированным и ожидаемым;

- предоставить налогоплательщикам бесплатную возможность сдавать свою отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, что позволит сделать работу налоговых инспекторов более эффективной и интеллектуальной, сняв с них значительную часть рутинной работы по приемке и заведению отчетности в компьютер, а также уменьшит очереди;

- ввести в отношении отдельных категорий налогоплательщиков авансовый способ уплаты налогов, заключающийся в наличии на лицевой карточке положительного сальдо не ниже определенного уровня. Это позволит несколько уменьшить ущерб государства от деятельности «фирм-однодневок» и случаев, когда такие фирмы прекращают свою работу;

- упорядочить правила оформления почтовых отправлений с финансовой отчетностью в налоговые органы, которые позволят несколько снизить расходы налогоплательщиков на отправку отчетности по почте и исключить нарушения, при которых отчетность фактически отправляется не в налоговый орган, а по любому другому адресу;

- предоставить налогоплательщикам возможность доступа к своей карточке лицевого счета на сайте налоговых органов. Это позволит сделать серьезный шаг в повышении эффективности работы налогоплательщика с налоговым органом;

- унифицировать порядок уплаты ЕСН, взносов на ОПС и НДФЛ организациями, имеющими обособленные подразделения, что упростит работу бухгалтеров.

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии, проводимых в соответствии с комплексной темой «Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке». Положения теоретической и практической частей исследования используются в учебном процессе при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение организаций», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Теория и история налогообложения», «История налогообложения и финансовой мысли» и «Налоги с физических лиц» в Финансовой академии при Правительстве РФ. Выводы и рекомендации в области практики исчисления и уплаты ЕСН, НДФЛ и взносов на ОПС, были использованы ООО «Крона», ООО «Завод «Стройполимер» и ООО «Торговый Дом «Крона» при создании своих систем налогового планирования.

Публикации. По теме диссертационной работы опубликовано 5 печатных работ общим объемом 13,8 п.л. (в т.ч. авторский объем 7,68 п.л.).

Структура работы определена целью и задачами исследования, отражает его логику. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Гришин, Александр Викторович

Заключение

В результате проведенного исследования можно сказать, что все поставленные перед ним задачи были выполнены. Реализация цели и задач диссертационного исследования позволила сделать следующее заключение.

Налогообложение оплаты труда является понятием, объединяющим под собой два налога - единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.

При этом взаимосвязь этих налогов обусловлена тремя основными обстоятельствами: 1) необходимостью обеспечить высокий и стабильный уровень поступлений платежей на социальные нужды в связи с одновременным относительным ростом заработных плат в период после рабочих выступлений в западных странах; 2) зависимостью уровня социальных отчислений от размера выплат, которая касалась в основном только пенсий и оплаты временной нетрудоспособности; 3) общей сбалансированностью налоговой системы и экономики в целом. Россия здесь в целом пошла по пути заимствования опыта, поэтому и ввела платежи во внебюджетные фонды, а затем единый социальный налог как аналог зарубежных social security contributions и т.д.

Такая взаимосвязь этих налогов привела к тому, что в настоящее время единый социальный налог стал причиной занижения реальных доходов, получаемых через налоговых агентов-работодателей, что, конечно, отразилось и на поступлениях от налога на доходы физических лиц. Даже введение революционной плоской ставки по этому налогу, хотя и сыграло определенную роль в выводе из теневого оборота зарплат, но было изначально ограничено единым социальным налогом. Другой причиной занижения реальных выплат в пользу физических лиц явилось наличие в России окрепшей за годы реформ «теневой» экономики.

С другой стороны, надо сказать, что введение плоской ставки по налогу на доходы физических лиц является конъюнктурной мерой, позволяющей решить лишь сиюминутные задачи, т.к. такая ставка противоречит объективным особенностям подоходного налогообложения физических лиц, сложившимся за более чем 2 века его существования.

На основе анализа доходов и расходов внебюджетных фондов сделан вывод о том, что у единого социального налога как имеющего целевой характер отсутствует экономически обоснованная привязка к одному объекту налогообложения и налогоплательщику. Обосновано это тем, что введение и существование единого социального налога связано с финансированием социальной защиты населения через внебюджетные фонды.

Проведенное исследование позволило выявить объективные особенности, характерные подоходному налогообложению физических лиц. Среди них: (1) использование этого налога как главного фискального инструмента налоговой политики; (2) использование прогрессивных ставок с целью сглаживания социальной напряженности и обеспечения справедливости налогообложения; (3) использование необлагаемого минимума для гарантии того, что налогоплательщику не придется, заплатив налог, оказаться ниже прожиточного минимума, а также соблюдения справедливости налогообложения; (4) уплата налога у источника является удобным и наиболее эффективным средством сбора подоходного налога с физических лиц.

Исходя из анализа большого количества взглядов различных ученых, можно сделать следующий вывод. Справедливость в подоходном налогообложении физических лиц - фактор хотя и субъективный, но одновременно является одной из нескольких причин введения подоходного налога.

Возвращаясь к плоской ставке НДФЛ, применяющейся в России, следует отметить, что ее введение обусловлено мотивами в основном психологического воздействия на налогоплательщиков. Другой целью является увеличение потребления в экономике с одновременным стимулированием частных инвестиций в финансовый сектор, чего в ожидаемых объемах не произошло.

Тем не менее можно заключить, что в настоящее время налогу на доходы физических лиц отведена в основном регулирующая роль, выражающаяся в содействии в решении следующих задач: легализация доходов населения, что должно вести к росту поступлений от него и одновременно содействовать росту благосостояния населения страны, повышать уровень инвестиционной активности с целью вложения средств в экономику страны.

Кроме того, использование в настоящее время и в период до 2010 года твердой ставки НДФЛ в размере 13% является вполне обоснованным и адекватным тем задачам, которые стоят перед экономикой.

Однако в России на сегодняшний день кардинальным образом не решена проблема уклонения от уплаты НДФЛ, что не создает условий для повышения его фискальной и регулирующей роли путем введения прогрессии.

В диссертационном исследовании проведен подробнейший анализ проблем, связанных с исчислением и уплатой единого социального налога. Даны оценки реформы платежей в социальные внебюджетные фонды с введением единого социального налога и последующим с 2005 года уменьшением его максимальной ставки до 26%.

Подробно рассмотрены мнения многих авторов, занимающихся проблемами единого социального налога, дан их анализ.

Подробно описаны авторские предложения по комплексному изменению в механизмы исчисления и уплаты единого социального налога, налога на доходы физических лиц и взносов на обязательное пенсионное страхование, создающие экономические стимулы для выведения из теневой сферы сумм реальной оплаты труда и позволяющие создать более гибкую систему финансового обеспечения социальной защиты населения России.

Основная идея в этом деле заключается в разделении единого социального налога на налоговые платежи, не связанные с ФОТ, и платежи, имеющие страховую природу и используемые для финансирования взносов на обязательное пенсионное страхование. Для налоговых платежей в этом случае обосновано использование в качестве объекта налогообложения среднесписочной численности работников, находящихся в подчинении к руководству налогоплательщика. Соответственно ставку такого налога предложено рассчитывать в рублях на одного работника и утверждать её каждый год и в примерном виде на ближайшие несколько лет, исходя из потребностей соответствующих внебюджетных фондов, планируемых на несколько лет вперед.

Оригинальным элементом диссертации, точно дополняющим другие предложения в области развития налогообложения оплаты труда, является обоснование использования сложной ступенчато-непрерывной прогрессивной шкалы ставок налога на доходы физических лиц с подробным описанием ее

1/2 применения. Формула имеет вид: y=ymin+(k(x-l)) , где у - индивидуальная ставка налога на доходы физических лиц на х-ый рубль налоговой базы;

Утт - минимальная ставка налога на доходы физических лиц; х - величина налогооблагаемого дохода; к - коэффициент, рассчитываемый исходя из максимальных значений параметров.

Конкретная сумма налога определяется путем суммирования всех значений «у», полученных при подстановке в формулу всех натуральных чисел от 1 до «х».

Одной из особенностей этой шкалы является ее универсальность. Лишь несколько математических элементов формулы останутся неизменными, обеспечивая наиболее точное соблюдение принципов вертикальной справедливости и стимулирования к труду. Для удобства работы с предлагаемой шкалой ставок разработаны программные средства для расчета сумм налога на доходы физических лиц, исходя из налоговой базы.

Помимо этого, в качестве неотъемлемой части комплекса мер, направленных на решение основных проблем, связанных с налогообложением оплаты труда, обосновывается использование сумм уплаченного налога на доходы физических лиц в качестве базы для расчета взносов на обязательное пенсионное страхование. Также разработаны программные средства для расчета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из налоговой базы по НДФЛ (суммы уплаченного НДФЛ). В качестве источника для уплаты взносов на ОПС также предложено использовать суммы уплаченного НДФЛ. Для исчисления таких взносов предложена сложная ступенчато-непрерывная прогрессивная шкала ставок, предполагающая рост доли НДФЛ, подлежащей перечислению в ПФ РФ в качестве взноса на ОПС, с ростом исходной суммы уплаченного НДФЛ.

Иными словами, в работе обосновано возложение на работодателей обязанности по уплате в бюджет взносов на формирование базовой части трудовой пенсии. Надбавку же к пенсии (страховая и накопительная части) следует выплачивать за счет взносов на ОПС, плательщиками которых должны выступать физические лица.

В этом случае каждый гражданин, уплачивающий НДФЛ, должен сам, а не за него работодатель как сейчас, для себя решить, что для него важнее или более предпочтительно, скрывать свой доход сейчас и не получить адекватную пенсию в будущем, или требовать от работодателя полностью официальной выплаты его доходов, что для первого в предложенной схеме является выгодным, и получать адекватную и достойную пенсию.

Иными словами, данное предложение предполагает создание встречных обязательств государства и физического лица, при которой лицо, не уплачивающее НДФЛ, автоматически лишается возможности получать пенсию, адекватную своему реальному заработку. Данный механизм в дополнении к введению нового объекта налогообложения по ЕСН, устраняющего зависимость величины ЕСН и уровня официальной заработной платы, позволяет говорить об эффективности этих методов в борьбе за выведение заработной платы из тени.

Конечный вариант. Величина стандартного налогового вычета должна быть тесно связана с размером потребительской корзины, наполнение которой должно обеспечивать «удовлетворение необходимых и разумных потребностей трудоспособного человека на минимальном социально приемлемом уровне с учетом тяжести и напряженности его труда, а также особенностей проживания его семьи»137.

Такой вычет должен быть только для доходов от активной деятельности. Для доходов от пассивной деятельности (доходы от капитала и т.п.) стандартный вычет применяться не должен. Далее для расчета сумма налога должна использоваться либо общая непрерывная убывающая прогрессия по формуле, указанной выше, либо максимальная ставка из нее или иная ставка, установленная исходя из целей экономической политики государства.

Переходный вариант. Стандартный вычет для НДФЛ может оставаться на том же уровне, что и сейчас. Его ставка также может остаться плоская. При этом расчет суммы взносов на ОПС должен производиться отдельно по предложенному формульному тарифу и уплачиваться физическими лицами в дополнении к НДФЛ. Иными словами, при сохранении плоской ставки НДФЛ для исчисления размера взносов на ОПС может быть использована формула, предложенная для применения при конечном варианте.

В дополнение к предложенному комплексу мер по развитию налогообложения оплаты труда автором на основе практического опыта разработан ряд конкретных рекомендаций, направленных на повышение эффективности налогового администрирования. В частности: обоснована идея о введении минимального налога для всех налогоплательщиков, кроме физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, взимаемого в случае если общий размер налоговых платежей за календарный год меньше определенного уровня.

137 Половая Е.М. Разработка минимального отраслевого норматива оплаты труда: Дис. . канд. эк. наук: 08.00.07 / Москва: 2002 г. С. 61.

Кроме того: доказана целесообразность введения в налоговое законодательство понятия почтового адреса налогоплательщика. Также обоснована целесообразность использования в отношении отдельных категорий налогоплательщиков авансового способа уплаты налогов, заключающегося в наличии на лицевой карточке положительного сальдо не ниже определенного уровня. А также обоснованы предложения по упорядочению правил оформления почтовых отправлений с финансовой отчетностью в налоговые органы, обоснованы предложения по закреплению периодичности введения новых форм отчетности (не чаще 2-х раз в год) и обоснованы предложения по предоставлению налогоплательщикам возможности доступа к своей карточке лицевого счета на сайте налоговых органов.

Предложенные автором изменения в механизмы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование полностью отвечают задачам, стоящим на данный момент перед экономикой России.

Сделанные в этой работе предложения хотя и имеют недостатки, возможности для уклонений, но они присущи в областям, далеким от оптимально построенной, сбалансированной налоговой системы. Нынешняя налоговая система, обладая, по сути, теми же (аналогичными) недостатками, что и предлагаемая автором система, является несбалансированной. Она построена не на принципах рыночной экономики, свободной конкуренции и социального государства. Она противоречит им.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гришин, Александр Викторович, 2005 год

1. Законодательные материалы

2. Конституция РФ (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года).

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ.

8. Закон РФ от 20 ноября 1990 г. № 340-1 «О государственных пенсиях в РФ».

9. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

10. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

11. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

12. Закон РФ от 9 октября 1992 №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле».

13. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

14. Федеральный закон от 1 апреля 1996 года № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования».

15. Федеральный закон от 21 июля 1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

16. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

17. Федеральный закон от 24 октября 1997 г. № 134-Ф3 «О прожиточном минимуме в Российской Федерации».

18. Федеральный закон от 24 июля 1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

19. Федеральный закон от 27 декабря 2000 г. № 152-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2001 год»;

20. Федеральный закон от 12 февраля 2001 г. № 7-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2001 год».

21. Федеральный закон от 8 августа 2001 № 125-ФЗ «О бюджете Пенсионного Фонда Российской Федерации на 2001 год»;

22. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

23. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 134-Ф3 «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)».

24. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в РФ»;

25. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»;

26. Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. № 185-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2002 год»;

27. Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

28. Федеральный закон от 11 февраля 2002 г. № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год»;

29. Федеральный закон от 29 мая 2002 № 61-ФЗ «О бюджете Пенсионного Фонда Российской Федерации на 2002 год»;

30. Федеральный закон от 17 декабря 2002 г. № 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в РФ».

31. Федеральный закон от 24 декабря 2002 № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год».

32. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 188-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2003 год»;

33. Федеральный закон от 31 декабря 2002 № 197-ФЗ «О бюджете Пенсионного Фонда Российской Федерации на 2003 год»;

34. Федеральный закон от 10 января 2003 № 9-ФЗ «Об исполнении бюджета Пенсионного Фонда Российской Федерации за 2001 год».

35. Федеральный закон от 8 февраля 2003 г. № 25-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год»;

36. Федеральный закон от 6 декабря 2003 г. № 155-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2004 год».

37. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год».

38. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 175-ФЗ «О бюджете Пенсионного Фонда Российской Федерации на 2004 год».

39. Федеральный закон от 28 июля 2004 г. № 88-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

40. Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год"

41. Подзаконные нормативно-правовые акты и другие официальные документы

42. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платеи «Iжеи .

43. Послание Президента РФ Федеральному собранию от 26 мая 2004 года.

44. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2004 г. "О бюджетной политике в 2005 году"; Послание Президента Федеральному Собранию РФ от 26 мая 2004 г. О важнейших общенациональных задачах.

45. Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрацииюридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей".

46. Постановление Правительства РФ от 2 марта 2005 г. № 105 "Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по РФ за IV квартал 2004 г.".

47. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40).

48. Положение Банка России «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002 г. № 2-П.

49. Указание ЦБР от 3 марта 2003 г. № 1256-У "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.2002 № 2-П "О безналичных расчетах в РФ".

50. Постановление Минтруда РФ и Госкомстата РФ от 28 апреля 2000 г. № 36/34 "Об утверждении Методики исчисления величины прожиточного минимума в целом по РФ".

51. Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.

52. Приказ МНС РФ от 5 августа 2002 г. № БГ-3-10/411 "Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов".

53. Приказ МНС РФ от 31 декабря 2002 г. № БГ-3-06/756 "О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций" (с изменениями от 1 июля, 1 сентября 2003 г., 22 июня 2004 г.).

54. Приказ МНС РФ, ГТК РФ и Минфина РФ от 3 марта 2003 г. № БГ-3-10/98/197/22н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ".

55. Приказ МНС РФ от 31 августа 2004 г. № САЭ-3-27/483 "Об утверждении форм по сверке расчетов с бюджетом и информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом и методических указаний по их заполнению".

56. Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2004 г. № 114н.

57. Письмо Отделения № 1 Московского ГТУ ЦБР от 17 декабря 2002 г. № 51-0231/15937 "О закрытии счетов" // Опубликовано в сети Internet по адресу: http://www.mosnalog.ru/imns/info.asp7icH717.

58. Решение коллегии МНС РФ от 11 декабря 2002 года «Об информационно-разъяснительной работе в период декларационной компании 2002 года».

59. Соглашение по информационному взаимодействию между МНС РФ и Пенсионным фондом РФ (2 декабря 2003 г.);

60. Постановление Правительства Москвы от 22.02.2005 № 93-ПП "Об установлении величины прожиточного минимума в городе Москве за IV квартал 2004 года".

61. Отчет о результатах проверки в МНС РФ организации и состояния контрольной работы, внутреннего контроля и эффективности их влияния на полноту налоговых поступлений // Бюллетень Счетной палаты РФ, 2003, № 12.

62. Определения Конституционного Суда РФ от 8 апреля 2004г. № 169-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ООО "Пром Лайн" на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 2 статьи 171 НК РФ".

63. Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-17669/04-109-241 от 29 июня 2004 года.

64. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14 декабря 2004 года №4149/04.1. Монографии и учебники

65. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическон пособие. М.: ОСЬ-89,2003.-496 с.

66. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор-Пресс, 2002.-192 с.

67. Бабич A.M., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов.-М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. С. 254.

68. Богачевский М.Б. Бюджет капиталистических государств. М.: Госфиниздат, 1960.

69. Богачевский М.Б. Налоги капиталистических государств. М.: 1961.С.132.

70. Богачевский М.Б. Финансы США и Англии в период общего кризиса капитализма. Под ред. A.M. Алексеева. М.: Госфиниздат, 1954.

71. Болдырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград, 1924.

72. Бункина М.К., Семенов А.М. Экономика полика: Учебное пособие М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел Синтез», 1999. - 336 с.

73. Бюджетная система России: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. С. 434.

74. Витте С.Ю. Конспект лекций о народом и государственном хозяйстве, читанных его Императорскому Высочеству Великому князю Михаилу Александровичу в 1900-1902 году. -М.: Начала, 1997.

75. Гензель П.П. Прямые налоги: очерк теории и практики. Ленинград, 1927.

76. Гончаренко JI. И., Грунина Д. К., Мельникова Н. П. Основы налогообложения: Учебное пособие. -М.: ФА, 1998.

77. Гришин А.В., Гончаренко Л.И. Перспективы развития налогообложения оплаты труда в России. М.: ФГУП ВИМИ, 2005.

78. Золотогоров В. Г. Энциклопедический словарь по экономике. Мн.: Полымя, 1997.

79. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учебное пособие для студентов высших и средних специальных учебных заведений. М.: Академический Проект, 2003. - 112 с.

80. Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов-Ярославль, 1887.

81. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения: 2-е изд.; перераб. И доп. — М.: «Вузовская книга», 1999.—344 с.

82. Львов Д. С. Экономика развития. М.: «Экзамен», 2002.

83. К. Маркс, Ф. Энгельс Сочинения. Государственное издательство политической литературы. Москва. 1960 год. Второе издание. (Всего 44 тома). Том 23 Капитал: п. 3 главы 4 отдела 2 книги 1 тома 1 с. 181-187.

84. Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов: разрешение спорных ситуаций, арбитражная практика. М.: ТаксХелп, 2003, 112 с.

85. Мещерякова Ольга Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. — М.: Фонд «Правовая культура», 1995.

86. Дж. Ст. Милль Основы политической экономии и некоторые аспекты их приложения к социальной философии. М.: Прогресс; Т.З, 1981.

87. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2001. 304 с.

88. Соболев М. П. Очерки финансовой науки. Петроград, 1925.

89. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублев-ской. СПб.: Питер, 2003. С. 327, 328.

90. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1998.

91. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горкого. — М.: Финансы и статистика, 2003. 288 с.

92. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 608 с.

93. Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии и экономические и общественные условия его существования. М.: 1898 г.

94. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 5-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФР, 2003. - 544 с.

95. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2000. — 457 с.

96. Паскачев А.Б., Сокол М.Б. Единый социальный налог (ЕСН). Учебно-практическое пособие. М.: Изд.экономико-правовой литературы, 2004. — 160 с.

97. Паскачев А.Б., Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. Учебно-практическое пособие. М.: Из д.экономико-право вой литературы, 2004. - 240 с.

98. Пепеляев С.Г. Подоходный налог принципы и структура. - М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1993.

99. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: 1996.

100. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 256 с.

101. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Антология экономической классики. — М.:1993.

102. С. Синельников-Мурылев, С. Баткибеков, П. Кадочников, Д. Некипелов «Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации», 2002 г. С. 6, 7. (Опубликовано на сайте www.iet.ru).

103. Соколов А.А. Теория налогов. М.: 1928.

104. Соколов А.А. «Теория налогов».- М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2003.

105. Сумароков В.Н. Государственные финансы в современной экономике. М.: 1998.-336 с.

106. Толкушкин А.В. История налогов России. — М.: «Юристь», 2001. — 432 с.

107. Тургенев Н. Опыт истории налогов. СПб, 1818.

108. Федосов В.М. Современный капитализм и налоги. Киев, 1987.

109. Финансы предприятий: Учебник для вузов/ Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчинов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 447 с.

110. Финансы: Учеб. Пособие / Под ред. проф. A.M. Ковалевой. 3-е изд., перераб. доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. — 384 с.

111. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. JI. А. Дробозина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 527 с.

112. Фридман М. И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Выпуск II, СПб.: 1909.

113. Черник Д.Г. Налоги с физических лиц. М.: МГФ «Знание»; 1997.

114. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. М.: ООО «ТК Велби», 2002.-336 с.

115. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

116. Эеберг К. Т. Очерки финансовой науки, 1893.

117. Экономика налоговой политики. Пер. с англ./Под ред. Майкла П. Дервере, М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2001.-328 с.

118. Экономика переходного периода: Очерки экономической политики посткоммунистической России. 1998 2002. - М.: Дело, 2003. - 832 с.

119. Экономика переходного периода: Сборник избранных работ. 1999 — 2002. — М.: Дело, 2003. 960 с.

120. Экономическая теория: Учебник. / Под ред. А.Г. Грязновой, Т. В. Чечелевой.- М.: Издательство «Экзамен», 2003.- 592 с.

121. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2003. 576 с.

122. Foreman A., Mowles G. Tax handbook 2005-06. Great Britain: Zurich, 2005. -727 p.

123. Taxation in Eastern Europe. Deloitte Touche Tohmatsu International, NY.: 1997.1. Периодические издания

124. Аминев С. X. Налогообложение доходов физических лиц в свете мировой практики // Налоговая политика и практика, 2003, № 7. С. 6-9.

125. Березин И. Распределение доходов населения России — 02 Аналитическое видение // Опубликовано в сети Internet по адресу: http://www.marketologi.ru/lib/berezin/ income02.html.

126. Березин И. С удвоением Вас, ВВП! И Материал опубликован в журнале Практический маркетинг, №80, 10.2003. Опубликовано в сети Internet по адресу: http://www.marketologi.ru/lib/berezin/income03.html.

127. В 2002 году срок жизни российских мужчин уменьшился. // Опубликовано в сети Internet по адресу: http://www.mednovosti.ru/news/2002/12/09/duration.

128. Вельмяйкин С. Формирование бюджета // Пенсионное обеспечение, 2004, № 10. С. 9-11.

129. Герчиков В. И., Комаров В.Ф., Колобов А.Д., Канискин В.Н., Климова Г.Н., Валенурова К.В., Ковалев С.В., Логинов А.Н. Короли и «капуста», или как и за что платят наемным работникам? // ЭКО, 2005, № 1. С. 53 74.

130. Граник И. Минфин дает новому подоходному налогу десять лет //Коммерсантъ, 02.08.2000 г., № 140. С.2.

131. Гришин А. В. Основные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц // Сборник научных студенческих работ «Роль налоговой системы в обеспечении устойчивого экономического развития России». М.: ФА, 2001.

132. Гришин А. В. Проблемы налогообложения оплаты труда в России и возможные пути их решения // Научные записки «Налоги и их роль в экономическом развитии России». М.: «0ргсервис-2000», 2004 г.

133. Гришин А.В. Анализ конкретных ситуаций, возникающих при налогообложении ЕСН // Бухгалтерский учет и налоги, М., 2005, № 8.

134. Гуманков К. Финансовая разведка дала первые результаты // Финанс., 2004, 24-30 мая, № 20. С. 28-30.

135. Ерофеев Сергей Кошки-мышки с ИМНС // Двойная запись №10 (октябрь 2003 год). С. 44-46.

136. Заработная плата в первом полугодии 2004-го года. // Опубликовано в сети Internet по адресу: http://www.middleclass.ru/stats/salary2004-l.shtml.

137. Золотаревич К. В., Павлов В. И. Универсальная бюджетно-налоговая система // ЭКО, 2005, № 2. С. 39 45.

138. Игнатов А.В. Справедливость налогообложения — фактор экономический // ЭКО, 2005, №2. С. 21-38.

139. Интернет-интервью Президента палаты налоговых консультантов Д. Г. Черника. Опубликовано: http://www.garant.ru/cooperation/gov/interview/05092004.htm

140. Казанцев С. В. Программа социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2003 2005 годы) // ЭКО, 2003, № 12. С. 39 - 47.

141. Капелюшников Р. Начальство поделится // Эксперт, 2004,24-30 мая, № 19.

142. Курочкин В. В., Осетрова Н. И. К вопросу о понятии налога // Вестник Финансовой академии, № 3 2003 г. С. 12-18.

143. Лебедева Л. Ф. Рынок пенсионных накоплений в США // США Канада: экономика, политика, культура, 2004, № 10. С. 23-36.

144. Липатова И.В. Налоговая система в решении проблем социальной ориентации рынка в России / Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, № 4 (100). Февраль 2004 г.

145. Минфин ждет прироста легальных доходов // Вечерняя Москва, 02.08.2000, № 141, стр. 2.

146. Минфин РФ приостановил действие лицензий у 6-ти, возобновил у одной, отозвал у 12-ти страховых компаний (АБН. 13.11.2003, Санкт-Петербург 13:33). http://www.abnews.ru/typenews.html?t=64097&data=Tiews

147. Непп А. Снижение ЕСН: плюсы и минусы, http://klerk.ru/articles/10945.shtml.

148. С.Г. Пепеляев Налоговое резидентство физических лиц // "Ваш налоговый адвокат", №1,1 квартал 2001 г.

149. Павлова Л.П. О первоочередных мерах совершенствования налоговой системы в Российской Федерации // Налоги и налоговое планирование. 1997, № 5.

150. Панов А., Иванова С., Булгаков Д. ЕСН возвращается // Ведомости, 24 марта 2004 года. С. A3.

151. Андрей Панов, Светлана Иванова, Дмитрий Булгаков ЕСН возвращается. Малому бизнесу вновь придется платить соцналог // Ведомости, 24 марта 2004 г. Опубликовано в сети Internet по адресу: http://www.vedomosti.ru/stories/2004/03/24-68-01.html

152. Панов Д.В. Налогообложение юридических лиц в Великобритании (из сборника Роль налоговой системы в решении проблем социальной ориентации рынка в России. Часть 2). — М.:ФА, кафедра «Налоги и налогообложение», 2004 г. С. 69.

153. Пенсионный возраст в России увеличат только добровольцам. // Опубликовано в сети Internet по адресу: http://www.investfunds.ru/news/index.phtml?id=702.

154. Первякова Ю.Г. Проблемы и перспективы развития единого социального налога в Российской Федерации (из сборника Проблемы социальной ориентации рыночной экономики современной России. Часть 1). — М.: ФА, кафедра «Налоги и налогообложение», 2004 г.

155. Постникова Т.И. Новая налоговая декларация по единому социальному налогу для работодателей за 2001 год и порядок ее заполнения. / Налоговый вестник, № 3, март 2002 г. (источник СПС «Гарант»).

156. Пылаев И. Криминальные схемы: более 70% предпринимателей используют фирмы-однодневки. // Деловая Хроника № 41/2002 г.

157. Роль налоговой системы в обеспечении устойчивого экономического развития России: Сборник научных студенческих работ, ФА: кафедра налоги и налогообложение, М.: 2001.

158. Романова Наталья Всему свое бремя. Интервью с С.Д. Шаталовым // Профиль от 3 ноября 2003 года №41. С. 34 37.

159. Рыжих М. Пожалуйста. заплатите налоги // Двойная запись, 2003. № 1.

160. Санников Г.А. Единый социальный налог: его назначение, методы исчисления и уплаты: диплом. специалист по налогообложению: 51200 / ФА. М.: 2004 г.

161. Синельников-Мурылев С. Из конвертов в ведомость // Эксперт, 2002, 2 декабря, № 45. С. 66.

162. Смирнова Е.Е. Проблемы налогообложения доходов физических лиц (с точки зрения налоговых агентов) "Налоговый вестник", № 9, сентябрь 2001 г.

163. Снижение ЕСН поможет экономическому росту. // Опубликовано в сети Internet по адресу: http://klerk.ru/news/713349.

164. Снижение ЕСН увеличит инвестиции, рентабельность капитала и ФОТ у предприятий// Опубликовано в сети Internet по адресу: http://klerk.ru/news/712813.

165. Сокол М.П. Принципы теории и практики мировой системы подоходного налогообложения граждан, заложенные в Налоговом кодексе Российской Федерации "Налоговый вестник", № 10, октябрь 2001 г.

166. Стяжков И. В. Негосударственные пенсионные фонды образца 2004 года // ЭКО, 2003, № 12. С. 48-56.

167. Судакова Н. А. Налоговый менеджмент в американских корпорациях // США Канада: экономика, политика, культура, 2005, № 1. С. 110- 127.

168. Федоров Д. О формировании доходов внебюджетных фондов России // Финансы, 2003 № 7. С. 61.

169. Финогенова Ю. Пенсионное страхование в Финляндии // Финансовая газета. -2001.-№7. С. 10.

170. Фомина О.А. Налог на доходы физических лиц: особенности правового регулирования // Гражданин и право, № 5, май 2001 г.

171. Хансенн М. Социальное страхование и социальная защита. // ЧиТ. 1993 №9.

172. Четыркин Е.М. Принципы финансирования систем пенсионного обеспечения. // МЭ и МО, № 6, 1997 г.

173. Шестакова Е.Е., Соколова Т.В. Скрытая заработная плата: проблемы и решения в государствах с рыночной и переходной экономикой. //Труд за рубежом, №3,2000.1. Диссертации

174. Антонов Д.П. Формирование и использование финансовых ресурсов в здравоохранении: Дис. канд. эк. наук: 08.00.10 / Академия бюджета и казначейства Минфина РФ. М.: 2003 г.

175. Барышева А.Р. Финансовые интересы государства и хозяйствующих субъектов (налоговый аспект): Дис. канд. экон. наук: 08.00.10. М.: 2001 г.

176. Баткибеков С. Б. Реформа налога на доходы физических лиц в РФ как инструмент фискальной политики: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05 / Институт экономики переходного периода. М.: 2002 г.

177. Бахтеева Е. А. Доходы и расходы населения: статистический анализ межрегиональной дифференциации: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 / Ростовский государственный экономический университет (РИНХ). Ростов-на-Дону - 2003 г.

178. Бекетова О. Н. Формирование и оптимизация налогового бремени в РФ: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10.-Саратов, 2002.

179. Вылкова Е. С. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов: Дис. . доктора экон. наук: 08.00.10 / Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов. СПб.: 2002 г.

180. Гаджиев Р. Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10 / Финансовая академия при Правительстве РФ. — М.: 2001.

181. Горский И. В. Развитие налоговой системы РФ: Дис. . доктора экон. наук: 08.00.10 / Научно-исследовательский финансовый институт Минфина РФ. М.: 2004 г.

182. Грачев М.С. Подоходный налог с населения и его социальная роль: Дис. . канд. эк. наук: 08.00.01 / Санкт-Петербургский Государственный Университет. СПб.: 1998 г.-154 с.

183. Дворкина Т.А. Единый социальный налог как инструмент консолидации внебюджетных социальных фондов: Дис. . канд. эк. наук: 08.00.10 / Южный институт менеджмента. Краснодар.: 2003 г. - 148 с.

184. Арсланбеков М. Г. Налоговый механизм государственного регулирования доходов физических лиц (на примере Республики Дагестан): Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Дагестанский государственный университет. — Махачкала: 2002.

185. Ионов Ю. А. Система мер противодействия формированию нелегитимных финансовых потоков: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Российская академия государственной службы при Президенте РФ. М.: 2003 г.

186. Каллистова Ю.И. Прибыль как объект налогообложения и источник платежей организаций в бюджет: Дис. . канд. эк. наук: 08.00.10 / Финансовая академия при Правительства РФ. М.: 2002 г. - 217.

187. Колчин С. П. Формирование и развитие российской системы налогообложения: теория и практика: Дис. . доктора экон. наук: 08.00.10 / Всероссийский заочный финансово-экономический институт. — М.: 2004 г.

188. Котова Е.В. Методы повышения эффективности системы сбора и использования средств единого социального налога: Дис. . канд. эк. наук: 08.00.05 / Санкт-Петербургский Государственный университет технологии и дизайна. — СПб.: 2003 г. — 166.

189. Красавина М. Ю. Проблемы формирования и использования пенсионных фондов в экономике РФ (на примере Калужской области): Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ).-М.: 2004 г.

190. Лобанова Е.В. Система налогообложения физических лиц и перспективы ее развития: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10 / Москва: 1999.

191. Ненашев И. А. Совершенствование налогообложения доходов от капитала в России: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10 / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ). — М.: 2003 г.

192. Перонко И. А. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ и пути их решения: Дис. . доктора экон. наук: 08.00.10 / Финансовая академия при Правительстве РФ.-М. 2001 г.

193. Половая Е.М. Разработка минимального отраслевого норматива оплаты труда: Дис. канд. эк. наук: 08.00.07 / М.: 2002 г.

194. Стоноженко И. В. Организация и финансирование региональной системы обязательного медицинского страхования: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов. — СПб.: 2001 г.

195. Федотова Н.И. Формирование минимального уровня оплаты труда (вопросы методологии и методики): Дис. канд. эк. наук: 08.00.07 / Иркутск.: 1994 г. 180 с.

196. Шаталов С.Д. Методология формирования и развития налоговой системы РФ: Дис. .доктора экон. наук: 08.00.10 / Академия народного хозяйства при Правительстве РФ. М.: 2003 г.

197. Шварц П. Г. Механизмы реализации государственной политики налогообложения физических лиц в России: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Ростовский государственный экономический университет (РИНХ). — Ростов-на-Дону — 2002 г.

198. Шомко А. И. Пенсионное страхование (региональный аспект): Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05 / НИИ труда и социального страхования Министерства труда и социального развития РФ. -М.: 2004 г.

199. Юмаев М. М. Налогообложение физических лиц и перспективы его совершенствования: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10 / Финансовая академия при Правительстве РФ.-М.: 1999 г.

200. Янова С. Ю. Социальное страхование в системе социальной защиты населения: организация и финансовый механизм: Дис. . доктора экон. наук: 08.00.10 / Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов. — СПб.: 2001 г.