Совершенствование налогового контроля по налогу на прибыль организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Лапина, Ольга Гелиевна

• Лапина, Ольга Гелиевна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лапина, Ольга Гелиевна

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогового контроля по налогу на Ю прибыль организаций

1.1. Налоговый контроль налога на прибыль как средство Ю обеспечения стабильности налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации

1.2. Экономическая сущность прибыли организации как источника 24 налоговых платежей

1.3. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли: специальный 35 порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и его последствия

Глава 2. Оценка моделей поведения налогоплательщиков и определение направлений совершенствования процедур налогового контроля

2.1. Оптимизация налоговых платежей как способ легального 58 снижения величины налога на прибыль

2.2. Способы снижения налоговых платежей с нарушением правил 72 исчисления и уплаты налога на прибыль

2.3. Возможности использования способов переложения части 107 налогов на другие хозяйствующие субъекты для получения необоснованной налоговой выгоды

Глава 3. Способы совершенствования процедур контроля налоговых органов за правильностью исчисления налога на прибыль организаций

3.1. Направления развития налогового законодательства в части 131 исчисления налога на прибыль

3.2. Пути усиления контроля правомерности использования 140 отдельными категориями налогоплательщиков налоговых преимуществ

3.3. Актуализация унифицированной процедуры анализа 149 соотношений данных бухгалтерского и налогового учетов в рамках предварительных аналитических операций выездной, налоговой проверки Заключение

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Совершенствование налогового контроля по налогу на прибыль организаций»

Актуальность темы исследования. Налоговые платежи являются главным источником денежных средств, с помощью которых государство осуществляет свои общественные функции. Поступление налогов в бюджет в соответствии с законодательством о налогах и сборах обеспечивает реализацию политики государства в экономической, социальной и других сферах.

В структуре бюджета налог на прибыль организаций является ведущим регулирующим доходным источником. Этим определяется важность задачи обеспечения выполнения плановых заданий и повышения собираемости налога на прибыль. На период 2008 - 2010 годы перед налоговыми органами стоит задача дальнейшего увеличения поступлений налога на прибыль.

В настоящее время увеличение налогового бремени путем повышения налоговых ставок или сокращения видов расходов, учитываемых для налогообложения, в качестве способов увеличения налоговых поступлений в бюджет не планируются. Поэтому в качестве мер обеспечения стабильных плановых налоговых поступлений в первую очередь следует рассматривать обоснованное выделение налоговыми органами отдельных направлений деятельности внутри налоговой службы, обеспечивающих в заданных условиях наибольшую эффективность ее функционирования.

Анализируя источники увеличения объемов поступлений налога на прибыль в 2005 — 2007 годах, нельзя не отметить наметившиеся тенденции снижения темпов роста показателей доходов крупнейших организаций, являющихся основой формирования налоговой базы по налогу. Отсутствие в перспективе положительной динамики факторов, определявших вполне благополучную картину с поступлениями налога на прибыль организаций в истекших периодах, означает необходимость усиления внимания к иным источникам дополнительных поступлений этого налога.

Именно поэтому в настоящее время актуальными являются поиск направлений и разработка процедур, которые могут обеспечить повышение собираемости налога на прибыль за счет роста эффективности налогового контроля.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты сущности прибыли были исследованы А. Смитом, Д. Риккардо, К. Марксом, А. Маршаллом, К. Менгером, Дж. Кейнсом, М. Фридманом, JL И. Якобсоном и др. Из современных представителей научной мысли категория прибыли подробно рассмотрена А.Ф. Ионовой, М.Ю. Медведевым, С.В. Сабашниковым, Н. Н. Селезневой и др.

В современной российской экономической литературе вопросы налогообложения в целом и налогообложения прибыли организаций, в частности, рассмотрены в работах К. Н. Бадмаевой, А. В. Брызгалина, В. И. Макарьевой, Е.В. Лаврухина, А. Н. Медведева, К. И. Оганяна, В. Г. Панскова, А. Б. Паска-чева, С. Г. Пепеляева, Ю. В. Подпорина, А. П. Починка, С. Д. Шаталова.

Исследованиям понятия и содержания финансового контроля, частью которого является налоговый контроль, посвящены работы Н.И. Химичевой, Е.Ю. Грачевой, Э.Д. Соколовой, С.О. Шохина, В. В. Бурцева, О. Н. Вере-тельника, В.М. Родионовой, А.Н. Козырина, А. В. Переверзенцева, Н.Д. По-госяна, О. А. Ногиной и др.

Значительный вклад в развитие теории и практики налогового контроля внесли такие ученые, как С. В. Барулин, Н.Г. Белов, Ю.А. Данилевская, В. П. Иваницкий, В. Г. Князев, Д. М. Куницин, К. В. Новоселов, JL Н. Овсянников, И. Р. Пайзулаев, В. М. Родионова, Я. В. Соколов, Е.Н. Хачемизова, А. Д. Шеремет, Т.Ф. Юткина и др.

Однако, учитывая многогранность исследуемого направления, многие его аспекты в частности, проблемы, обусловленные качественным изменением в порядке взимания налога на прибыль в условиях введения самостоятельной системы налогового учета, требуют дальнейших научных исследований и выработки предложений по совершенствованию механизма контроля взимания налога на прибыль. Поиск путей повышения эффективности налогового администрирования налога на прибыль требует теоретического обоснования порядка формирования налоговой базы, исследования основ взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками в области взимания налога и необходимость определения стратегических направлений развития налогового контроля. Этим и определяются цель и задачи исследования.

Целью исследования является выявление наиболее перспективных направлений и выработка предложений по совершенствованию налогового контроля по налогу на прибыль организаций.

Поставленная цель обуславливает необходимость решения комплекса следующих взаимосвязанных научных и практических задач:

- выявить наличие предпосылок обеспечения роста поступлений налога на прибыль в бюджет за счет увеличения объемных показателей экономической деятельности;

- определить степень соответствия современного состояния налогообложения налогом на прибыль организаций основным принципам налогообложения;

- выявить влияние введения специального порядка исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций на систему внутрихозяйственного учета и осуществление налогового контроля;

- на основе систематизации моделей поведения налогоплательщиков в условиях действующего механизма взимания налога на прибыль выявить потребность налоговых органов в новых процедурах контроля и определить наиболее перспективные направления разработок;

- разработать предложения по уточнению категории льгот по налогу на прибыль для обеспечения возможности применения соответствующих процедур налогового контроля на этапе камеральной проверки;

- предложить актуальную методику проведения контрольных процедур с использованием данных бухгалтерского учета при решении вопроса о направлениях детального анализа операций в рамках выездной налоговой проверки.

Предметом исследования является механизм формирования налоговой базы по налогу на прибыль и процедуры осуществления налогового контроля за исчислением и уплатой налога на прибыль организаций.

Объектом исследования является система реализации фискальных отношений по поводу взимания налога на прибыль организаций.

Теоретическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области экономической теории, государственных финансов и теории налогового контроля.

Методологическая база. В ходе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы, как:

- диалектический подход -' при изучении организационно-методических и учетно-правовых закономерностей объекта и предмета исследования;

- метод логического, системного, исторического и сравнительного анализа - при выявлении результатов введения обособленной системы налогового учета, определении алгоритмов контрольных действий в ходе проведения налоговых проверок применительно к различным моделям поведения налогоплательщиков и выборе приоритетных направлений совершенствования процедур контроля, исследовании направлений гармонизации налогового законодательства и т.д.

- метод научной абстракции и моделирования, графический метод - при рассмотрении экономической сущности прибыли и ее функций, в том числе как источника платежей по налогу на прибыль, при обобщении направлений налогового контроля налогообложения прибыли организаций, определении направлений и содержания корректировок имеющихся методических материалов, оценке альтернативных методов обеспечения надлежащего объема налоговых поступлений по налогу на прибыль и т.д.

Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследования базируется на использовании фундаментальных положений современной экономической теории, подходов отечественных и зарубежных специалистов, занимающихся проблемами налогообложения, положений налогового законодательства, проведении комплексного анализа практических ситуаций, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, и глубокой проработке подходов к трактовке судами спорных вопросов налогообложения прибыли.

Информационную базу исследования составили акты законодательства в области налогов и сборов, нормативные акты в области бухгалтерского учета, документы Минфина России и ФНС России, официальные статистические материалы ФНС России, соответствующие методические материалы

ФНС России, специализированная литература и публикации в специализированной периодической печати, документы, опубликованные в справочно-правовых системах («КонсультантПлюс», «Гарант», «Кодекс»), в сети Интернет, отчеты ведущих российских и зарубежных научных организаций, привлеченных ФНС России к исследованиям проблематики взимания налога на прибыль, информация об используемых на практике способах организации бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль отдельными коммерческими организациями, полученная автором в процессе работы в центральном аппарате ФНС России.

Наиболее важные результаты, полученные соискателем, обладающие научной новизной и выносимые на защиту, состоят в следующем.

1. В связи с выявленным снижением темпов роста налоговой базы по налогу на прибыль организаций обоснована необходимость использования интенсивных методов обеспечения налоговых поступлений по налогу на прибыль.

2. Выявлено, что действующий порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль не обеспечивает формирования величины, имеющей общепринятое экономическое содержание прибыли, что не соответствует основополагающим принципам налогообложения и определяет негативные тенденции в налоговых отношениях.

3. Даны концептуальные предложения по изменению порядка исчисления налога на прибыль организаций, направленные на сближение налогового и бухгалтерского учетов, определены границы и основные принципы их гармонизации.

4. Систематизированы модели поведения налогоплательщиков по снижению размеров платежей по налогу на прибыль организаций и соответствующие алгоритмы действий налоговых органов при осуществлении налогового контроля, в том числе разработанные автором.

5. Предложена система оценки и произведена оценка потенциала дополнительных поступлений в бюджет налога на прибыль через совершенствование отдельных процедур налогового контроля. Выявлены направления, наиболее перспективные с точки зрения разработки новых процедур контроля.

6. На основе анализа признаков льгот проведена квалификация преимуществ отдельных категорий налогоплательщиков и доказано фактическое наличие льгот по налогу на прибыль организаций. Подтверждена необходимость и даны предложения по уточнению понятия «налоговая льгота» для повышения эффективности процедур камерального контроля.

7. Обоснована возможность и целесообразность дальнейшего использования разработанной автором методики предварительного контроля и внесены предложения по актуализации отдельных ее процедур.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке научно обоснованных направлений совершенствования налога на прибыль организаций, определении наиболее перспективных направлений разработки новых процедур налогового контроля, определении конкретных мероприятий в рамках администрирования налога на прибыль. Это позволит провести обоснованное реформирование налоговых отношений и обеспечить необходимый уровень собираемости налога на прибыль организаций за счет совершенствования налогового контроля.

Результаты работы могут быть использованы в практической деятельности налоговых органов по обеспечению исполнения требований налогового законодательства в области исчисления налога на прибыль, разработке предложений по внесению изменений в налогообложение прибыли организаций.

Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть применены в научно-исследовательской работе, а также в процессе преподавания в высших учебных заведениях дисциплин по налогообложению организаций и налоговому контролю.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на конференции в ВГНА (25.04.2008), на круглом столе «Возможности сближения бухгалтерского и налогового учета» (18.03.2008 в Государственном университете - Высшей школе экономики, организован Фондом НСФО), используются при чтении лекций автором на семинарах, проводимых ФНС России с представителями территориальных налоговых органов, а также в рамках дистанционного обучения (Москва, 2003-2007 годы), применяются территориальными органами ФНС России путем использования методических рекомендаций, разработанных автором, по проведению предварительных процедур для решения вопроса о направлениях детального анализа операций в рамках выездной налоговой проверки (письмо МНС РФ от 11.06.2004 № ВГ-14-02/86дсп@), центральным аппаратом ФНС России для актуализации этой методики.

Результаты исследования также прошли апробацию в виде предложений ФНС России в Минфин России по текстам поправок в налоговое законодательство, по включению ФНС России в план мероприятий по реализации положений концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, для обоснования предложения об изменении формата заключений по жалобам налогоплательщиков, которое нашло отражение в соответствующем решении.

Практическое внедрение может быть подтверждено соответствующими документами.

Основное содержание диссертационного исследования, а также сделанные научные и практические выводы опубликованы в 7 работах общим объемом 22,1 п.л., в том числе три работы в трех изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 4,8 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения. Объем работы 189 страница, содержит 12 таблиц, 10 рисунков, и 15 приложений. Список литературы включает в себя 196 наименований.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Лапина, Ольга Гелиевна

Основные результаты диссертационной работы можно сформулировать в следующих положениях, выводах и рекомендациях.

1. В структуре бюджета налог на прибыль является ведущим регулирующим доходным источником. Перед налоговыми органами стоит задача дальнейшего увеличения налоговых поступлений налога на прибыль. Вместе с тем анализ статистических данных показывает, что темп роста налоговой базы по налогу на прибыль стабильно ниже показателей прироста ВВП и поступлений налога на прибыль. Это означает, что соответствующий росту ВВП прирост поступлений налога на прибыль только валовым ростом налоговой базы за счет развития объемов производства обеспечен быть не сможет. Таким образом, проблемы обеспечения необходимого все возрастающего объема поступлений налога на прибыль в бюджетную систему приводят к необходимости поиска резервов дополнительных стабильных источников платежей налога на прибыль в бюджет.

2. Объявленный общий курс на снижение налогового бремени для налогоплательщиков говорит о том, что ужесточение налогового законодательства нельзя рассматривать как значимый способ увеличения налоговых поступлений. Именно поэтому в настоящее время актуальным является поиск процедур, направленных на повышение собираемости налога на прибыль за счет роста эффективности налогового контроля.

3. С точки зрения поставленной задачи налоговый контроль следует рассматривать не просто как элемент налоговой системы, представляющий собой организационно-правовой механизм для осуществления налоговых изъятий, а во взаимосвязи с остальными элементами финансовой системы, частью которой налоговый контроль является в силу своего двойственного характера. В частности, как часть финансовой системы, налоговый контроль должен позволять не только оценивать дисциплину исполнения норм законодательства о налогах и сборах, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в налоговой сфере, и о том, какие изменения необходимо внести в нормативные акты для повышения степени их исполнения.

4. Эффективная система налогообложения должна базироваться на принципах, соответствующих объективной реальности и общеэкономическим требованиям. Таким образом, разработка всесторонних мер по обеспечению стабильных плановых налоговых поступлений подразумевает в том числе и обязательное проведение исследований, соответствия норм правовых актов сущности и закономерностям в сфере взаимодействия субъектов налоговых отношений.

5. Среди общих принципов функционирования налоговой системы автор в качестве наиболее важных выделяет принцип справедливости и принцип экономии. Соответствие вводимого порядка налогообложения принципу справедливости (обоснованности) изначально определяет возможность достижения максимальной эффективности работы налоговой системы, когда субъект предпринимательской деятельности будет сам по себе становиться инициатором исполнения своей обязанности по полному и своевременному внесению в бюджет сумм подлежащего уплате налога на прибыль соразмерно итогам своей деятельности.

Следование принципу экономии требует, чтобы избираемые направления действий, способствующих повышению эффективности процедур налогового контроля, не приводили к увеличению издержек, связанных со взиманием налога. В этом случае можно говорить о рациональной системе налогообложения.

6. Исследование экономической сущности прибыли как источника налоговых платежей позволило сделать вывод, что ее уникальность состоит в том, что прибыль является частью только прибавочного продукта и не содержит в себе необходимый для простого воспроизводства продукт. Определение государством такой экономической категории в качестве источника властного изъятия определенной ее части в бюджет не приводит к вовлечению в налоговый платеж оборотных средств организации и срыва воспроизводственного процесса. Таким образом, соблюдение принципа справедливости налогообложения применительно к налогу на прибыль требует учета наличия соразмерного источника (учета платежеспособности) организаций в виде полученного организацией за отчетный период реального финансового результата.

7. На основе анализа норм главы 25 НК РФ автором выявлен и подтвержден факт, что действующие правила определения величины налоговой базы по налогу на прибыль изначально определяют и принципиально допускают различия в порядке признания стоимости объектов учета на каждом этапе последовательного формирования доходов и расходов как показателей, составляющих финансовый результат деятельности организации. Это позволяет и обязывает говорить об имеющихся различиях в правилах оценки фундаментальных компонентов исчисления прибыли. В итоге в целях налогообложения в каждый конкретный отчетный (налоговый) период исчисляется величина, которая не имеет смысла прибыли как реального прироста имущества, полученного в результате деятельности. Такой порядок не соответствует принципу экономической обоснованности налога на прибыль.

8. Автором систематизированы как минимум 12 принципиальных источников различий в оценке результатов деятельности в бухгалтерском и налоговом учетах. Причем шесть из них реализуют правила налогового законодательства, определяющего наличие временного разрыва между периодами учета стоимости отдельных объектов учета в бухгалтерском учете и для налогообложения. Формирование такой информации в рамках правил, применяемых в системе бухгалтерского учета невозможно. Это обусловило появление отдельной системы налогового учета. 9. Основной и единственной задачей налогового учета является формализация данных о порядке формирования налогооблагаемой прибыли по правилам главы 25 НК РФ. В результате в системе налогового учета не подлежат учету операции, не учитываемые в целях налогообложения, а операции признания доходов и расходов отражаются не по дате осуществления соответствующей операции хозяйственной деятельности, а только в тех периодах, когда они реально определяют величину налоговой базы. При этом налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику самостоятельность в организации налогового учета, не устанавливая ни четкого порядка, ни единых форм регистров для обобщения информации о порядке определения величины налоговой базы.

Таким образом, налоговый учет как стабильная самостоятельная система учета не существует, а формы ее соединения с системой бухгалтерского учета определяются индивидуальными предпочтениями отдельных налогоплательщиков.

10. Статистические данные указывают, что необходимость двух параллельных систем учета определяет появление существенных дополнительных затрат у налогоплательщиков. Однако объективно разные цели представления информации в двух системах учета приводят к тому, что чем крупнее бизнес, тем меньше его предпочтения ориентируются на задачи упрощения учетной работы в организациях. Результатом этого является значительный рост трудоемкости процедур налогового контроля.

Одновременно фиксируется снижение достоверности итогов налоговых проверок ввиду невозможности исчисления ошибочно определенной налогоплательщиком налоговой базы ручным счетом по всему объему операций в отведенное для проверки время.

Увеличение трудоемкости расчета налога на прибыль, значительный рост издержек на осуществление и поддержание должного уровня качества контрольных мероприятий позволяет говорить о несоответствии действующих правил исчисления налога на прибыль принципу экономии.

11. Сложность и дополнительная трудоемкость расчетов не способствует и использованию регулирующей функции налогов для достижения государственно-значимых целей. Опросы показывают, что значительная часть налогоплательщиков отказываются от использования прав на более ранний учет затрат для налогообложения, предоставленных государством в качестве стимулов для развития отдельных направлений.

Также стремление налогоплательщиков снизить издержки на ведение учета определяет их решение на использование в бухгалтерском учете правил, действующих для-налогообложения: Очевидно, что это не способствует достоверности статистических данных, являющихся важнейшим ориентиром для определения основных направлений развития общества:

Совокупность указанных в пунктах 7, 10 и 11 автор предлагает рассматривать как методологическую предпосылку, обуславливающую необходимость гармонизации налогового законодательства в части регулирования порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

12. Принципиальный, вектор выхода из сложившейся ситуации автор видит не столько в развитии в существующих условиях дополнительных процедур контроля, а в осуществлении ФНС России.целенаправленных действий по созданиюметодологических предпосылок соответствия налогового законодательства по налогу на прибыль основным принципам формирования-реального финансового результата деятельности.

Меры по гармонизации налогового законодательства приведут к положиг тельным результатам не только с точки зрения повышения уровня законопослушности налогоплательщиков, но и с точки зрения решения имеющихся проблем налогового контроля и создания.действительно эффективной системы администрирования налога на прибыль.

13. Используя выявленные в результате анализа правил налогового законодательства группы различий в правилах оценки объектов учета, автором определен минимальный перечень изменений .норм главы 25 НК РФ, обеспечивающих ликвидацию предпосылок, создающих реальные проблем администрирования налога на прибыль^ Скорректировать отдельные, нормы необходимо таким образом, чтобы они в новой редакции понуждали организации к применению в целях налогообложения тех механизмов определения стой-мости выпущенной продукции (работ, услуг), готовой продукции и оценки налоговой стоимости реализованной продукции (реализованных товаров), которые налогоплательщик применяет в бухгалтерском учете.

14. Для решения задачи создания предпосылок эффективного администрирования введение в текст главы 25 НК РФ норм с прямым указанием на необходимость соответствия методов учета, избираемых в целях налогообложения методам, применяемым в бухгалтерском учете, необязательно и даже нецелесообразно. Достаточно использовать уже применяемую в главе 25 терминологию, обращающуюся к экономической обоснованности в выборе методов признания расходов. Использование такой терминологии автоматически свяжет необходимый к применению в целях исчисления налога на прибыль порядок с используемым в бухгалтерском учете. Кроме того, такая формулировка еще более подчеркнет справедливость устанавливаемого порядка налогообложения и определит заинтересованность организаций в применении правил учета, позволяющих выявить реальный результат деятельности (в целях снижения трудозатрат на ведение учета).

15. Дальнейшее сближение правил налогового и бухгалтерского учетов уместно только в случае, если Минфином России и ФНС России будет разработана система непрерывного взаимодействия соответствующих подразделений обеспечивающая:

- исключение влияния изменений в порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций на"объемы плановых налоговых поступлений налога на прибыль в бюджет;

- осуществление процедуры экспертизы предлагаемых изменений налогового или бухгалтерского законодательства на усложнение ведения учета и осуществление контрольных процедур;

- определение мер, предотвращающих возможности организаций по манипулированию величиной результата посредством закрепления тех или иных способов введения учета в учетной политике при постепенной замене основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности стандартами на основе МСФО.

16. Работа налоговых органов в направлении гармонизации законодательства о налоге на прибыль не исключает разработку новых процедур контроля, позволяющих повысить эффективность деятельности налоговых органов в существующих условиях.

Для определения наиболее перспективных с точки зрения разработки новых процедур контроля автором исследованы восемь основных способов снижения налогоплательщиками налоговых отчислений в части расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, предложена система оценки и произведена оценка возможности влияния налоговых органов на объемы поступлений через совершенствование отдельных процедур налогового контроля в отношении каждого из способов снижения налоговых отчислений. Определено, что наибольший эффект разработка новых процедур контроля даст по следующим направлениям:

- унификация процедур подготовки доказательной базы в ходе выездных налоговых проверок и разработка единых оснований для предъявления претензий о нарушении налогового законодательства;

- выявление норм главы 25 НК РФ в целях применения к ним соответствующего режима камерального контроля могут быть квалифицированы как льготы и изменение формы налоговой декларации в части выделения этих льгот в отдельные показатели;

- разработка и поддержка мер, обеспечивающих неотвратимость обнаружения систематических и эпизодических ошибок в применении правил признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.

17. Основным условием эффективного налогового администрирования по • налогу на прибыль в части процедур камерального контроля является проведение комплекса мер, позволяющих налоговому органу предъявлять требования о предоставлении первичных документов, подтверждающих правомерность использования налогоплательщиком налоговых льгот. Основные льготы по налогу на прибыль выявлены автором исследования на основании предложенных признаков, позволяющих рассматривать отдельные преимущества в качестве льгот. Сформированы обоснования и предложения в Минфин России в части исключения спорных ситуаций при проведении камерального контроля правомерности использования льгот. Даны предложения о внесении изменений в действующую форму декларации по налогу на прибыль, позволяющих выделить информацию о применяемых налогоплательщиком льготах по налогу на прибыль в отдельные строки декларации для применения к ним соответствующих процедур контроля. Это позволит пре дотвратить налоговые правонарушения на самой ранней из возможных стадий контроля отчетности налогоплательщика.

18. Достаточно активная работа налоговых органов в направлении гармонизации законодательства о налоге на прибыль предполагает впоследствии существенное изменение действующих контрольных процедур правильности исчисления налоговой базы. В таких условиях автор считает крайне важным сегодня сосредоточить усилия в направлении поддержания на должном уровне действующих процедур налогового контроля.

В связи с этим автором обоснована актуальность предложенной ею и используемой с 2004 года методики проведения контрольных процедур при решении вопроса о направлениях детального анализа операций в рамках выездной налоговой проверки и предложены основные корректировки вспомогательных (рабочих) таблиц, описывающих разницы по отдельным операциям признания доходов и расходов, с учетом последних изменений нормативно-правового поля. Это позволит поддержать методику в состоянии, необходимом для практического использования при проведении налоговых проверок за налоговый период 2008 года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лапина, Ольга Гелиевна, 2008 год

1. Нормативные и другие официальные документы

2. Лимская декларация руководящих принципов контроля Текст.: принята X Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) //Президентский контроль. 1994. - № 1. - С.72.

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

4. Гражданский кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

5. Налоговый кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru .

6. Инструкция по применению Плана счетов Электронный ресурс.: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

7. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок Электронный ресурс.: утв. приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 @ // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

8. Об акционерных обществах Электронный ресурс.: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

9. Об аудиторской деятельности Электронный ресурс.: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

10. Об обществах с ограниченной ответственностью Электронный ресурс.: Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

11. Об оперативно-розыскной деятельности Электронный ресурс.: Федеральный закон от 12.08.1995 № 144-ФЗ // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

12. Об Особой экономической зоне в Магаданской области Электронный ресурс.: Федеральный закон от 31.05.1999 № 104-ФЗ // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

13. О бухгалтерском учете Электронный ресурс.: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

14. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Электронный ресурс.: приказ Минфина РФ от 18.09.2006 №115н // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

15. О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации Электронный ресурс.: Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

16. О внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету Электронный ресурс.: приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

17. О налоге на прибыль предприятий и организаций Электронный ресурс.: Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

18. Определение Электронный ресурс.: Верховного Суда РФ от 24.01.2007 № 16-Г06-25 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

19. Определение Электронный ресурс.: Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138-0 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

20. Определение Электронный ресурс.: Конституционного Суда РФ от1207.2006 № 267-0 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

21. Определение Электронный ресурс.: Конституционного Суда РФ от0406.2007 № 320-0-П // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

22. Определение Электронный ресурс.: Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 № 6-0 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

23. Определение Электронный ресурс.: Конституционного Суда РФ от 19.01.2005 № 41-0 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

24. О формах бухгалтерской отчетности организаций Электронный ресурс.: приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

25. Отчет ТАСИС в рамках обмена информацией EC/EuropeAid/Проект «Налоговая реформа П»/Компонент8/Налоговый учет

26. Письмо Электронный ресурс.: МНС РФ от 09.10.2000 № ВП-6-18/788 @ // Справочная правовая система ГАРАНТ Платформа F1 ЭКСПЕРТ Режим доступа: www.garant.ru

27. Письмо Электронный ресурс.: МНС РФ от 05.06.2002 № ШС-6-14/793 // Справочная правовая система ГАРАНТ Платформа F1 ЭКСПЕРТ -Режим доступа: www.garant.ru

28. Письмо Электронный ресурс.: МНС РФ от 14.08.2003 № 09-102/4040-АВ409 // Справочная правовая система ГАРАНТ Платформа F1

29. ЭКСПЕРТ Режим доступа: www.garant.ru

30. Письмо Электронный ресурс.: ВАС РФ от 09.04.2004. № C3-5-yn-423 // Информационно-правовая система «Кодекс» Режим доступа: www.kodeks.ru

31. Письмо Электронный ресурс.: Генеральной прокуратуры РФ от 12.04.2004. № 7/3-4109 // Информационно-правовая система «Кодекс» Режим доступа: www.kodeks.ru

32. Письмо Электронный ресурс.: ФНС РФ от 28.03.2006 № ММ-6-06/332 @ // Справочная правовая система ГАРАНТ Платформа F1 ЭКСПЕРТ Режим доступа: www.garant.ru

33. Письмо Электронный ресурс.: Минфина РФ от 19.04.2006 № 03-0304/1/360 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

34. Письмо Электронный ресурс.: Минфина РФ от 16.11.2006 № 03-0304/4/177 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

35. Письмо Электронный ресурс.: Минфина РФ от 30.03.2007 № 03-0306/1/201 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

36. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 Электронный ресурс.: утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

37. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Электронный ресурс.: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

38. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Электронный ресурс.: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

39. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 Электронный ресурс.: утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

40. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Электронный ресурс.: утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

41. Постановление Электронный ресурс.: Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

42. Постановление Электронный ресурс.: Пленума ВАС РФ от3107.2003 № 16 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

43. Постановление Электронный ресурс.: Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

44. Постановление Электронный ресурс.: Президиума ВАС РФ от0308.2004 № 5960/04 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

45. Постановление Электронный ресурс.: Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 6902/04 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

46. Постановление Электронный ресурс.: Президиума ВАС РФ от2809.2004 № 6429/04 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

47. Постановление Электронный ресурс.: Президиума ВАС РФ от1312.2005 № 9841/05 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

48. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2007 № А19-13997/06-18-Ф02-323/07-С1 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

49. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.08.2007 № А74-3353/06-Ф02-3784/07 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

50. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 № Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3) // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

51. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Московского округа от 18.02.2008 № КА-А40/240-08 по делу № А40-21795/07-80-79 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

52. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Московского округа от1304.2004 № КА-А40/2497-04 по делу № А40-36844/03-99-158 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

53. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Московского округа от 07.08.2006 № КА-А41/7226-06 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

54. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Московского округа от 23.01.2006 № КА-А40/13647-05 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

55. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Московского округа от1502.2005 № КА-А40/261-05 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

56. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Поволжского округа от0802.2006 по делу № А12-18671/05-С10 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

57. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2006 по делу № А56-12950/2006 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru ,

58. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2007 по делу № А56-25339/2006 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

59. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2007 по делу № А56-24005/2006 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ni

60. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2007 по делу № А56-51990/2006 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ni

61. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2007 по делу № А66-2645/2007 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

62. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2008 по делу № А05-8917/2007 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

63. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Уральского округа от 27.02.2006 по делу № Ф09-860/06-С7 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

64. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Уральского округа от 05.12.2006 № Ф09-10711/06-С2 по делу №А60-23243/06 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

65. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Уральского округа от2612.2006 № Ф09-11527/06-С1 по делу №А60-31525/06 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

66. Постановление Электронный ресурс.: ФАС Уральского округа от2803.2007 по делу № Ф09-2058/07-СЗ // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

67. Проект основных направлений налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов / Поручение Правительства РФ от0505.2008 № ВЗ-П13-2719.

68. Решение Электронный ресурс.: ВАС РФ от 31.05.2006 № 3894/06 // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru

69. Уголовный кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. // Компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс: Версия Проф. Режим доступа: www.consultant.ru1. Авторская литература

70. Бадмаева, К.Н. Эволюция налога на прибыль и его перспективы в российской системе налогообложения Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук / К.Н. Бадмаева. М.: 2004.

71. Бакаев, А.С. О налоговом учете и' базе исчисления данных для налога на прибыль Текст. / А. С. Бакаев // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13.

72. Баканов, М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа Текст.: учебник / М.И. Баканов, А. Д. Шеремет. 3-е изд. - М.: «Финансы и статистика», 2000

73. Барулин, С.В. Налоговый менеджмент Текст.: учеб пособие/ С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. М: Омега-Л, 2008 (Киров) -269 с.

74. Барышева, Р.А. Финансовые интересы государства и хозяйствующих субъектов (налоговый аспект) Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук: 08.00.10 / Р.А. Барышева. М.: 2001.

75. Барышникова, М.В. Деловая цель как внутренняя воля субъекта Текст. / М.В. Барышникова // Налоговые споры: теория и практика. 2005. -№7

76. Белобжецкий, И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм Текст. / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1989

77. Белолипецкий, В. Г. Финансовый менеджмент Текст.: учеб. пособие/ В. Г. Белолипецкий. М.: КноРус, 2006 (Брянск) - 477 с.

78. Бернстайн, JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика. Интерпретация Текст. / JI.A. Бернстайн; пер. с англ. М.: «Финансы и статистика», 1999

79. Бюджетный процесс в Российской Федерации Текст.: учебное пособие/ Баранова Л.Г., Врублевская О.В., и др. М., «Перспектива»: ИНФРА-М, 1998

80. Веблен,Т. Теория делового предприятия Текст / Т. Веблен; пер. с англ М. Я. Каждана; научн. ред. В. Г. Гребенников. М.: Дело, 2007 (М). - 287 с.

81. Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль в СССР Текст. / Э. А. Вознесенский. М.: Юридическая литература, 1973

82. Воробей, Ю.Л. О специальном налоговом режиме в Магаданской области Текст. / Ю.Л. Воробей //Налоговый вестник. 2005. - № 5

83. Годме, П. Финансовое право Текст. / П. Годме. М.: Прогресс, 1978

84. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля Текст. / Е. Ю. Грачева. М.: Юриспруденция, 2000

85. Зарипов, В.М. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2004 года Текст. / В.М. Зарипов, С.Г. Пепеляев. -Волтерс Клувер, 2006

86. Зарицкий, Б.Е. Эрхард: секреты «экономического чуда» Текст. / Б.Е. Зарицкий. М.: БЕК, 1997. - 290 с.

87. Звездин, А.Л. Анализ затрат и контроль качества услуг аудиторской организации Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук / А.Л. Звездин. М.: 2003

88. Избранные работы / К. Менгер. М.: Территория будущего, 2005 (М). - 495 с.

89. Измайлов, А.Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук / А.Т. Измайлов. М.: 2005

90. Интервью Министра финансов Российской Федерации А.Л.Кудрина журналу «Русский Фокус» «Мы все время живем в состоянии двух бухгалтерий» от 16.12.2002. http://www.minfin.ru/offinf/intl61202.htm

91. Интервью Председателя Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы Ю.В.Васильева газете «Экономика и жизнь» «Стимул для роста» от 01.04.2005. http://www.akdi.ru/id/izdania/elife/pn/archiv/2005/13-052.htm '

92. Ионова, А.Ф. Финансовый анализ Текст.: учебник / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. ООО «Издательство Проспект», 2008

93. Кейнс, Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег Текст. Го

94. Дж. М. Кейнс.'-М.: Прогресс, 1978

95. Кларк, Д.Б. Распределение богатства Текст. /Д.Б. Кларк; пер. А. Бес-чинского, Д. Страшунского, 1992. 447 с.

96. Классика экономической мысли Текст. / В. Пети, А. Смит, Д. Рик-кардо и др. М.: ЭКСМО-ПРЕСС, 2000. - 895 с.

97. Классификация ошибок, совершаемых человеком Текст. / / ВЦП. -Я-2552. (S.I.:s.n.) , S.a. - 11 е.: ил. - Япон. яз. - пер. ст. из журн.: Дэнси цу-син гаккайси. - 1983. - Vol., № 12

98. Корнай, Я. Запальчивый памфлет по поводу перехода к рынку Текст. / Я. Корнай. М.: [б.и.], 1990. - 130 с.

99. Кравченко, И.А., Попова, И.А., Русакова И.Г. Налоги в развитых капиталистических странах. Теория, практика, проблемы. // Актуально-финансовые проблемы капиталистических стран: Обзор информации. Вып. 3. -М., 1990

100. Лаврененко, И.В. Федеральная налоговая политика США в 80 90-е . г.г. Текст. / И. В. Лаврененко. - М.: ВЗФЭИ, 1995

101. Лаврухин, Е.В. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов: противоречия и направления гармонизации Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук /Е. В. Лаврухин. Воронеж: 2004

102. Лаврухин, Е.В. Исчисление прибыли в налоговой и собственнической концепциях бухгалтерского учета Текст./ Е.В. Лаврухин // Актуальные проблемы экономики предпринимательства: Межвуз. сб. науч. тр.: Вып. 3. Воронеж, 2001. - С. 130-135

103. Лаврухин, Е.В. Концептуальные основы взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения Текст. / Е.В. Лаврухин // Человек и общество: на рубеже тысячелетий: Междунар. сб. науч. тр.: Вып. 21. Воронеж, 2003. - С/76-80

104. Лапина, О.Г. Годовой отчет за 2007 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок Текст.: монография / О.Г. Лапина. -М.: «ЭКСМО», 2007

105. Лапина, О.Г. Налог на прибыль: проблемы камерального контроля Текст. / О.Г. Лапина // Налоговая политика и практика. 2007. - № 10

106. Малеин, Н.С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый контроль Текст. / Н. С. Малеин. М.: Наука, 1964

107. Маслова, Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль Текст./ Д.В. Маслова. Финансы. - 2002. - № 3.

108. Медведев, М.Ю. Баланс для начинающих Текст. / М.Ю. Медведев. -2-е изд. СПб.: Питер, 2007.

109. Мещерякова, О. Налоговые системы развитых стран мира Текст. / О. Мещерякова. М.: Фонд «Правовая культура», 1995

110. Мизес, Л. Социализм текст: Экон и социалог. анализ / Л. Мизес; Пер. с англ. Б. Пинскера. М.: «Catallaxy», 1994. - 414 с.

111. Мишин Г.К. Налоги и социальный контроль (политологический и криминологический аспекты) Текст.: // Государство и право. 2000. № 8

112. Модернизация системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий Текст. / Г.И. Букаев, Н.Д. Бублик, С.А. Гор-батков, Р.Ф. Сатаров. М: Наука, 2001. - 344 с.

113. Мочалова, О.В. В шаге от зоны Текст. / О. Мочалова // еженедельная газета «Континент Сибирь». 2008. - 16-23 мая. - № 19. - С. 1

114. Налоги Текст.: учебное пособие. / Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы и статистика. - 1996. - 688 с.

115. Налоги Текст.: учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: «Финансы и статистика», 2004

116. Налоги и налогообложение Текст.: Учебник / Д. Г. Черник Д. Г, JI. П. Павлова, А. 3 Дадашев, В. Г. Князев, В. П Морозов. М.: Инфра - М, 2001

117. Налоги и налогообложение Текст.: учебник / Т. Ф. Юткина. М.: Инфра - М, 2002.

118. Налоги и налогообложение Текст.: учебник для вузов / Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич A. JI. СПб.: Питер, 2005. - 752 с.

119. Налоги и налогообложение Текст.: учебник для вузов / Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич A. JI. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 704 с.

120. Налоги и налогообложение Текст.: учебное пособие / А.Ю. Казак, Е.Г. Князева, JI.A. Окунева, Е.А. Смородина, М.М. Шадурская. Екатеринбург: Изд-во Урал, ун-та, 2005. - 293 с.

121. Налоговая система России Текст.: учебное пособие / под ред. д.э.н., проф. Д.Г. Черника, д.э.н., проф. А.З. Дадашева. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 1999

122. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики Текст. / Г.Г. Безруков, А.Ю. Казак, С.Г. Привалова. Екатеринбург: издательство «АМБ», 2003

123. Новодворский, В.Д., Гараев, Д.Г. Модели существования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения Текст. / В. Д. Новодворский, Д.Г. Гараев // Финансы. 2003. № 11

124. Овсянников JI.H. Государственный финансовый контроль: кому он не нужен? Текст. / JI. Н. Овсянников // Президентский контроль. 1996. № 5

125. Оганян, К.И. Вопрос о применении льгот в особых экономических зонах до сих пор остается спорным Текст. / К. И. Оганян // Учет. Налоги. Право. -2005.-№31

126. Оганян, К.И. Совершенствование механизма налогового контроля по налогу на прибыль Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук / К.И. Оганян. М.: 2002

127. Основы налоговой системы Текст.: учеб. для студентов вузов по экон. Специальностям / Д. З.изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-517 с.

128. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации Текст.: учебник для вузов.- 6-е изд., доп. и перераб. / В.Г. Пансков. М.: МЦФР, 2004

129. Паскачев, А.Б. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм Текст / А.Б. Паскачев, В. А. Кашин, М.Р. Бобоев; Под ред. Г.И. Букаева. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 776 с.

130. Паскачев, А.Б. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году Текст. / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2005

131. Переверзенцев, А.В. Финансовый контроль налоговых правонарушений Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук / А.В. Переверзенцев. М.: 2003

132. Природа человеческих ошибок Текст. / ВЦП. № В-51419 - англ. -Пер. докл. Edwards Е. Human Error из кн. VNVDutch Air Lain Pilotsbp Association Sumposium on human Factors in Civil Aviation (1979;IX). Proceeding. -S.I.,S.a. - P.6-11. Б.ц.

133. Пыхтина, T.A. Для всех должно быть очевидным: уход от уплаты налогов не останется безнаказанным Текст. / Т.А. Пыхтина // Российский налоговый курьер. 2007. - № 21. - С. 12-15

134. Репортаж с круглого стола о дискуссии о понятии экономической оправданности затрат на IV Международной конференции «Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2006 года» Текст. // Налоговед. 2007. - № 6. - С. 59-71.

135. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика Текст. / Ж. Ришар; пер. с франц.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

136. Родионова, В.М., Шлейников, В.И. Финансовый контроль Текст.: Учебник / В. М. Родионова, В.И. Шлейников. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. -320 с.

137. Роль денежно-кредитной, бюджетной и налоговой политики в экономическом развитии промышленности развитых стран Текст. М.: ИНИОН, 1992

138. Роль финансов в социально-экономическом развитии страны Текст. / Под ред. проф. Базаровой Г.В. М., Финансы и статистика, 1986.

139. Рикардо, Д. Начала политической экономии и налогового обложения Текст. / Д. Рикардо. М.: Эксмо, 2007. - 960 с.

140. Русяев, Н.А. О превращении недобросовестности в необоснованную налоговую выгоду Текст. / Н.А. Русяев // Налоговые споры: теория и практика. 2007. - №2

141. Сабанти, Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в России Текст. / Б. М. Сабанти. Иркутск, Издательство Иркутского института, 1986

142. Сабанти, Б.М. Учение о финансах в советской науке Текст. / Б. М. Сабанти. Л., 1986

143. Сабанти, Б.М. Финансы современной России Текст.: Учебное пособие / Б.М. Сабанти. СПб., изд-во СПбУЭФ, 1993. - 352 с.

144. Самуэльсон, П. Экономика Текст. / П. Самуэльсон. М., Професс, 1992

145. Сашичев, В.В. Изменения в Части первой Налогового кодекса: новое в налоговом администрировании Текст. / В.В. Сашичев // Налоговая политика и практика. 2006. - №9

146. Смит, А. Исследования о природе и причинах богатства 'народов Текст. / А. Смит; пер. с англ. М.: Социально-экономическое издательство, 1962

147. Советский энциклопедический словарь Текст. Издательство «Советская энциклопедия», 1989

148. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета Текст. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000

149. Солярик, М.А. Налоговый контроль по налогу на прибыль организаций Текст.: диссертация на соиск. уч. степени канд. экон. наук / М.А. Солярик.-М.: 2007.

150. Сперанский, М.М. Проекты и записки Текст. / М. М. Сперанский. -М., Л., 1961.

151. Сумароков, В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования Текст.: В. Н. Сумароков. М., Финансы и статистика, 1996. - 222 с.

152. Томшинская, И.Н. Понятие прибыли Текст. / И.Н. Томшинская // Проблемы функционирования предпринимательских структур в рыночной экономике / Сборник научных трудов. СПб.: СПбТЭИ, 2004

153. Томшинская, И.Н. Прибыль: миф или реальность? Текст. / И.Н. Томшинская // Предпринимательство и реформы в России / Материалы работы Десятой международной конференции молодых ученых экономистов. СПб.; СПбГУ, 2004

154. Трактат о налогах и сборах Текст. / В. Пети. Начала политической экономии и налогового обложения / Д. Рикардо; В. Пети.- Петрозаводск: Петроком, 1993. 159 с. (Шедевры мировой экономической мысли; т. 2)

155. Финансово-кредитный энциклопедический словарь Текст. / Колл авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2004

156. Финансы Текст.: Учебник / под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. М.: Финансы и статистика, 2006ч

157. Финансы Текст.: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В.Романовского, проф. О.В.Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. М.: Юрайт-М, 2002. - 504 с.

158. Финансы Текст.: учебное издание / С.А. Белозеров, С.Г. Горбушина [и др.]; под ред. д.э.н, проф. В.В. Ковалева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ООО «Издательство Проспект», 2008

159. Финансы и кредит Текст.: учебник / под ред. проф. М.В. Романовского, проф. Г.Н. Белоглазовой. М.: Юрайт, 2003

160. Финансы и кредит Текст.: учебное пособие / авторский коллектив под ред. проф. А.Ю. Казака. Екатеринбург: МП «11ИШ1», 1994

161. Финансовое право Текст.: учебное пособие Е. Ю. Грачева, Э.Д. Соколова М.: Юриспруденция, 2000

162. Финансовые аспекты рыночной экономики Текст. / Под ред. проф. Черника Д.Г. М., Финансы и статистика, 1994

163. Финансы социалистического общества Текст.: учебное пособие / авторский коллектив под ред. проф. Гаретовского Н.В. М., Финансы и статистика, 1985.

164. Финансовый анализ Текст.: учебник / А.Ф. Ионова, Н. Н. Селезнева.- М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008

165. Хаменушко, И. В. Судебная доктрина деловой цели фактор снижения налоговых рисков проектного финансирования Текст. / И. В. Хаменуш-ко // Налоговед. - 2007. - № 7. с. 57-62

166. Чистякова, JI. А. Взаимосвязь макроэкономической динамики и фискальной политики Текст. / JI. А. Чистякова // Вестник Финансовой академии.- 1998. -№3

167. Шевцова, Т. В. Результаты работы по легализации налоговой базы Текст. / Т. В. Шевцова // Российский налоговый курьер. 2007. - № 22, с. 813

168. Шнейдман, JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов Текст.: серия «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет» / JI.3. Шнейдман.- М.: «Бухгалтерский учет», 2001

169. Шумпетер Й. А. История экономического анализа Текст: В 3 томах. Т.1, 2001-494 с.

170. Якобсон, JI. И. Бюджетная реформа: федерализм или управление по результатам / JI. И. Якобсон, М. : (б.и.), 2006 19 с. - Препринт/ «Высшая школа экономики» , гос. ун-т (Москва).

171. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах Текст.: серия «Золотые страницы финансового права». В 3 т. т.З / под ред. д.ю.н., проф. А.Н. Козырина. М.: «Статут», 2002