Налоговый контроль в деятельности федеральных органов налоговой полиции тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Шараев, Сергей Юрьевич

• Шараев, Сергей Юрьевич
• кандидат юридических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Шараев, Сергей Юрьевич

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Федеральные органы налоговой полиции как специально уполномоченный правоохранительный орган, реализующий государственные полномочия в налоговой сфере.

1.1. Актуальные проблемы правового статуса федеральных органов налоговой полиции в системе федеральных органов исполнительной власти.

1.2. Правоохранительный статус федеральных органов налоговой полиции.

Глава 2. Проблемы правового регулирования деятельности федеральных органов налоговой полиции по обеспечению соблюдения налогового законодательства.

2.1. Федеральные органы налоговой полиции как субъект налогового права.

2.2 Федеральные органы налоговой полиции как субъект налогового контроля (надзора).

Глава 3. Порядок осуществления федеральными органами налоговой полиции контрольной функции.

3.1. Получение, анализ и учет федеральными органами налоговой полиции информации о налоговых правонарушениях.

3.2. Проверка и реализация федеральными органами налоговой полиции информации о налоговых правонарушениях.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговый контроль в деятельности федеральных органов налоговой полиции»

Актуальность темы исследования. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов.

Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности налоговых правоотношений1.

Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу экономической безопасности государства.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не могут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения, при этом речь идет не только о защите налогово-бюджетных интересов государства, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

С переходом к рыночной экономике претерпевает изменение налоговая система, увеличивается количество налогоплательщиков, меняется их качественный состав и, как следствие, усложняется механизм обеспечения поступления налогов в бюджет и его правовое регулирование. Все это соответственно вызывает необходимость модернизации исполнительной власти, выработки эффективной и четкой технологии разработки, принятия и

1 См, гапример: ГЪфОва ПЗ. Зарубежный аыг{идашягалз1]вогоз^^ 1994. Выл

23/24. С. 19-22 исполнения решений, анализа ныне реализуемых государственных функций и сохранения только необходимых2.

Другая особенность экономической реформы в России заключается в усилении государственного финансового контроля и правоохранительной деятельности в налоговой сфере. Данный вывод подтверждается, в частности, учреждением нового самостоятельного правоохранительного органа, являющегося неотъемлемой частью сил, обеспечивающих экономическую безопасность государства. Таким органом в соответствии с Законом Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции»3, принятым 24 июня 1993 года, стал Департамент налоговой полиции Российской Федерации (ныне Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации).

Федеральным органам налоговой полиции отведена важная роль в государстве. Они обеспечивают не только экономическую безопасность государства в налоговой сфере и фактически через свою правоохранительную деятельность влияют на формирование финансовой базы государства, но и являются гарантом защиты прав налогоплательщиков от противоправных действий со стороны коррумпированных работников налоговых органов и налоговой полиции. Кодекс поведения должностных лиц по поддержанию правопорядка, принятый Генеральной Ассамблеей ООН 17 декабря 1979 г., прямо закрепляет, что «служба обществу включает в себя, в частности, оказание услуг и помощи тем членам общины, которые по личным, экономическим и социальным или другим причинам чрезвычайного характера нуждаются в немедленной помощи»4.

Однако ряд факторов отрицательно влияет на эффективность деятельности налоговой полиции:

2Посланиг Презвднга Российской Феадивди ВВ. Пугана Фэдрапьюму Собранию «Вэосии рвдэ бьпь а-шьнэй и ноге^ренгошоосбгей». Российааятаэей- 200219ацзеж

3Вед»юсгаСьезщнарсдакда1у1агаиВерх^ 1993. №29. Ст. 1114.

МгвдушролньЕ сопвиешя и рекомздадаи Органгаапии Объединенных Наицй в области зашиты прав 1слзвеш и бороэы с преступностью. Сборниклеяс^щхдаькдаумешшМ, 1989. С102. во-первых, несовершенство правового регулирования деятельности федеральных органов налоговой полиции в налоговой сфере:

- разграничения судебного (содействие суду по установлению правонарушений, сбор доказательств, розыск виновных и их придание суду) и административного (установление запретительной регламентации и осуществление превентивных мер для того, чтобы действия частных лиц не наносили вреда обществу) видов деятельности налоговой полиции;

- критериев оценки деятельности налоговой полиции;

- контрольной (документально-проверочной) деятельности налоговой полиции, в том числе методики исследований и закрепления фактов неуплаты налогов и сборов в ходе документальных проверок;

- порядка обжалования действий и бездействия должностных лиц налоговой полиции;

- обеспечения согласованного функционирования и взаимодействия с налоговыми органами;

- порядка возмещения ущерба государству, причиненного налоговыми правонарушениями и преступлениями; во-вторых, отсутствует единая правоприменительная практика реализации норм Налогового Кодекса Российской Федерации, существует многочисленность нормативных документов и частое несоответствие законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, а также законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений, существуют правовые пробелы и отсутствуют достаточные правовые гарантии для участников налоговых отношений, законодательная и ведомственная нормативно-правовая база налоговой полиции как государственного органа находится в настоящее время в стадии становления и требует совершенства с учетом накопленного научного опыта5 на основе Концепции перспективного развития правового обеспечения федеральных органов налоговой полиции.

Специальное научное, комплексное исследование проблем финансово-правового регулирования контрольной деятельности федеральных органов налоговой полиции в налоговой сфере практически не проводилось. Большинство исследователей рассматривали те или иные аспекты контрольной деятельности федеральных органов налоговой полиции преимущественно в рамках освещения проблем административно-правового статуса данных органов6.

Основная трудность исследования заключалась в необходимости комплексного и системного подхода к исследованию вопроса о реализации налоговой полицией контрольных полномочий в налоговой сфере, что связано с усложнением налогово-финансовых взаимоотношений государства и налогоплательщиков, влиянием на налоговые отношения, участником которых являются федеральные органы налоговой полиции, норм различной отраслевой принадлежности: налогового, конституционного, административного, уголовного и уголовно-процессуального права7.

Интенсивность социально-экономических процессов, происходящих в Российской Федерации, влечет соответствующее изменение финансовых отношений в налоговой сфере, что соответственно вызывает необходимость активизации законотворческого процесса по совершенствованию правового регулирования существующей налоговой системы, финансового, налогового контроля, его форм и методов, в частности научной разработки финансово

5 См, гапримф: Ковачев ДА, Новиныюв ВА Проблемы совершзпвавания кдоювеннзго правогасрчесгаа (опыт зарубежных схвдшисгачвскихс1ран)//Сск1атепх^ЩЛЮипр0во. 1988.№ 10. С 97-103.

6 См, шгрмер: Вечернин ДА Адкшнклрашвинрнвсясй стш)С федеральных органж наляшй полиции Авгорсф дюадц юрта щук Егагергебург, 1999 ;УргадошСЭ. Правдой аш}ссрЗ№втл^^ щук М, 1999;КунащИН ШиоваятпшшаВзааи(теора»ш<ийиипт^^

ПржовьЕ и ораниэддннье асзваы бсрьбы с натаавьми цэалуплгниямц юк оосгавнж <али эюонзмщесисй беэяшюсш государства каца, криащук М, 1999.

7 См, например: Цыганков Э. М ПрсбхЕмы сооташия кгегсвого ззындошсгва оо смежными огрвшми закскдаельста Авгореф. данавдкзрвд М,2001. правовых основ деятельности федеральных органов налоговой полиции, создания оптимального правового поля для их функционирования8.

Научное исследование названных выше проблем на основе правоприменительной практики и последующая выработка на его базе теоретических выводов о путях совершенствования законодательства о федеральных органах налоговой полиции позволят, в частности, повысить эффективность контроля за соблюдением налогового законодательства и добиться неотвратимости государственного преследования за налоговые правонарушения и преступления, а также создать дополнительные гарантии законным правам субъектов предпринимательской деятельности.

Вышеизложенное определило выбор темы исследования, ее структуру и круг рассматриваемых проблем.

Цель и задачи диссертационного исследования. Актуальность работы необходимо влечет за собой определение целей исследования. Автор диссертации ставит своими основными целями:

- исследовать нормы законодательства, регулирующие правовой статус налоговой полиции в системе государственных органов Российской Федерации;

- на основе изучения правовой базы, проведенного исследования специальной литературы по теме работы, легальных основ деятельности и правоприменительной практики федеральных органов налоговой полиции комплексно разработать и обосновать теоретические и практические выводы об особенностях финансово-правового регулирования контрольной деятельности федеральных органов налоговой полиции в налоговой сфере;

- подготовить предложения по совершенствованию их финансово-правового статуса и повышению эффективности их деятельности.

Для достижения поставленных целей предполагается попытка решения диссертантом следующих основных задач:

См,шпримф:Дрбр^™кинБ.С Б0рьбесщ1жгсвьвшш|511£шя*ш-г!^^ 1996.№1.С 21-24.

1) изучить историю становления и развития федеральных органов налоговой полиции, определить место и роль налоговой полиции в системе федеральных органов исполнительной власти и правоохранительных органов государства, структуру налоговой полиции, особенности ее правового статуса как специализированного правоохранительного органа в налоговой сфере;

2) исследовать теоретические финансово-правовые аспекты статуса федеральных органов налоговой полиции и их контрольной (надзорной) деятельности в налоговой сфере:

- обосновать выделение в качестве самостоятельного института налогового права «института федеральных органов налоговой полиции как правоохранительного участника налоговых отношений», в том числе, и как участника международных налоговых отношений, и разработать его теоретико-правовую модель;

- определить место и функциональную роль налоговой полиции в системе государственного, финансового и налогового контроля в условиях становления рыночной экономики;

- рассмотреть содержание характеристики органов налоговой полиции как субъекта налогового права, финансового и налогового контроля;

- раскрыть понятие «налоговой компетенции федеральных органов налоговой полиции» и изучить его основные элементы;

- доказать участие налоговой полиции в налоговом процессе и определить степень ее участия в нем;

- разграничить компетенцию налоговой полиции в бюджетной и налоговой сферах;

- установить содержание конституционного принципа законности применительно к налоговой полиции как участнику налоговых отношений;

3) исследовать содержание контрольной деятельности налоговой полиции:

- раскрыть содержание и элементы контрольной деятельности органов налоговой полиции;

- проанализировать деятельность органов налоговой полиции по I получению, анализу, учету, проверке и реализации информации о налоговых I правонарушениях;

- установить субъекты, основания, предмет, форму и методы документальных проверок, проводимых налоговой полицией; уяснить сущность и специфику объектов, подлежащих исследованию в ходе проверок; *

- определить виды проверок, осуществляемых федеральными органами налоговой полиции, и, с учетом соотношения финансово -контрольных и правоохранительных полномочий федеральных органов налоговой полиции рассмотреть сущность данных проверок;

4) изучить законодательную и нормативную базу,

1 правоприменительную практику федеральных органов налоговой полиции, зарубежный опыт и на основе проанализированного материала, с учетом части первой Налогового кодекса Российской Федерации, обосновать и обозначить пути совершенствования правового регулирования контрольной деятельности налоговой полиции и повышения эффективности ее

1 функционирования.

Объектом исследования являются финансовые, налоговые и

I связанные с ними правоотношения, возникающие в процессе правоохранительной деятельности федеральных органов налоговой полиции в целях реализации их задач.

Предмет исследования - научный анализ источников финансового и налогового права, регулирующих вопросы финансово-правового статуса федеральных органов налоговой полиции, их места и роли в системе финансового и налогового контроля, а также методологии и практики деятельности федеральных органов налоговой полиции.

Методология и методика исследования. В качестве методологической основы диссертационного исследования применялись эмпирический и рациональный (теоретический) методы изучения и анализа изучаемых проблем. В работе широко применяются частно - научные методы познания: формально - юридический, сравнительно - правовой, системного анализа и другие. Автором использованы методы живого познания и конкретно-социологического исследования, собственный восьмилетний опыт работы, полученный в Управлении Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Калужской области и арбитражном суде Калужской области.

Научная новизна диссертации заключается в том, что впервые в рамках диссертационного исследования с использованием значительного количества нормативных источников и научной литературы, проведено комплексное исследование теоретических основ и практики контрольной деятельности в налоговой сфере федеральных органов налоговой полиции как правоохранительного органа, представлен определенный системный срез правового поля нынешних правоотношений, регламентирующих контрольную деятельность налоговой полиции, выделены основные противоречия, столкновения различных норм и институтов и обоснованы наиболее существенные направления совершенствования правового регулирования налоговой полиции, основные из которых выносятся на защиту:

1. Предлагается понятие федеральных органов налоговой полиции как компонента исполнительной власти государства, который предназначен для выполнения правоохранительных функций в налоговой сфере. Доказательством данного тезиса является наличие у налоговой полиции следующих признаков: а) обладание специальной компетенцией и властными полномочиями в налоговой сфере, б) наличие структуры и системы, в) использование специальных правоохранительных методов работы. Делается вывод о том, что место налоговой полиции в системе исполнительных органов государственной власти России определено разграничением компетенции и полномочий в сфере экономической безопасности государства.

Установлено, что федеральные органы налоговой полиции являются сложной управленческой структурой, обособленной от иных частей исполнительной власти и построенной по принципу отраслевой специализации. При анализе структуры выделены элементы двух уровней: аппарат Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации в целом (который расчленяется на самостоятельные органы) и каждый отдельный орган налоговой полиции (который расчленяется на структурные подразделения).

2. Предлагается определение предметов ведения, объектов воздействия, властных полномочий и цели федеральных органов налоговой полиции как элементов их налоговой компетенции:

- предметом ведения федеральных органов налоговой полиции является сфера государственной жизни, связанная с обеспечением данными органами в рамках своей компетенции налоговой политики страны;

- объектами воздействия являются налоговые правоотношения между государством и налогоплательщиками по поводу уплаты налогов в казну государства в определенном размере и в установленные сроки;

- властные полномочия выражаются в контроле за соблюдением всеми налогоплательщиками действующего налогового законодательства по исполнению, возложенной на них обязанности по уплате налогов с использованием специфических правоохранительных методов;

- целью деятельности федеральных органов налоговой полиции является обеспечение экономической безопасности.

3. Автором делается вывод о том, что налоговая полиция является субъектом налогового права в силу распространения на нее действия норм налогового законодательства как участника (субъекта) налоговых отношений в соответствии со статьей 9 Налогового кодекса Российской Федерации.

Дается понятие налоговой компетенции федеральных органов налоговой полиции как комплекса законодательно установленных властных полномочий по контролю за соблюдением всеми налогоплательщиками действующего налогового законодательства с использованием специфических правоохранительных методов.

4. Делается вывод о том, что налоговые органы осуществляют непосредственную реализацию налогового права, а налоговая полиция обеспечивает правопорядок в области имущественных отношений налогоплательщика с государством, то есть, обеспечивает поддержание режима законности в области налогообложения. Обосновывается положение о своеобразном «надналоговом надзорном аспекте» контрольной деятельности налоговой полиции в налоговой сфере, то есть о выполнении ею функции государственной администрации по обеспечению экономической безопасности Российской Федерации. Фактически контроль со стороны налоговой полиции выступает как контроль за соблюдением и правильным применением норм законодательства, то есть по сути как надзор, а сама налоговая полиция выступает как орган общего надзора за законностью и правопорядком в налоговой сфере.

Доказывается, что основными элементами данной деятельности налоговой полиции являются именно наблюдение и проверка конкретного налогоплательщика с точки зрения соответствия его действий в налоговой сфере специальным и общеобязательным нормам, закрепленным в налоговом, административном, уголовном и уголовно-процессуальном законодательстве.

5. Обосновывается тезис о формировании нового самостоятельного института налогового права - «института федеральных органов налоговой полиции как правоохранительного участника налоговых отношений», в том числе и как участника международных налоговых отношений. Данный институт составляют нормы, определяющие контрольную компетенцию и функции федеральных органов налоговой полиции в области налогообложения. Утверждается, что в указанном институте нашел свое отражение и воплощение такой принцип налогового права как принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях с учетом гарантируемой Конституцией защиты частной собственности.

Выдвинуто и раскрыто положение о том, что названный выше институт уже обрел в процессе совершенствования налогового права свою специфическую роль и стал фактическим началом подотрасли налогового законодательства и соответственно финансового права.

6. На основе анализа функций финансово-контрольной деятельности (корректировки, социальной превенции и правоохраны) федеральных органов налоговой полиции подтверждается вывод о том, что эти органы обладают всеми тремя указанными выше функциональными особенностями, присущими субъектам финансового контроля. Доказывается, что осуществление контрольной деятельности федеральными органами налоговой полиции по соблюдению налогового законодательства, использование и сочетание ими в процессе документальных проверок налогоплательщиков как общих финансово-контрольных, так и специальных правоохранительных методов, подтверждает аргумент о том, что федеральные органы налоговой полиции являются специализированным правоохранительным органом финансового контроля. Обоснована целесообразность сочетания налоговой полицией на практике предварительного и текущего форм контроля (предупреждение налоговых правонарушений и преступлений, выявление правонарушений и преступлений на основе анализа систематически пополняемых информационных баз данных о налогоплательщиках) и последующего форм контроля. При этом сделан вывод о том, что доминирующую роль должен иметь предварительный и текущий контроль, на основе результатов которого налоговая полиция будет осуществлять тематические проверки.

7. Сформулирован тезис о том, что федеральные органы налоговой полиции являются субъектом налогового контроля как участник налоговых правоотношений со специфическими функциями, реализуя свои контрольные полномочия:

- непосредственно в документально-проверочной форме;

- опосредованно, например, направляя материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым Кодексом Российской Федерации к полномочиям налоговых органов или принимая меры по возмещению ущерба причиненного государству налоговыми правонарушениями или преступлениями.

8. Обосновывается положение об осуществлении налоговой полицией налогового контроля, являющегося содержанием одной из модификаций оперативно-розыскной деятельности по обеспечению законности и правопорядка. Сущность данной модификации оперативно-розыскной деятельности состоит в том, что контрольная деятельность налоговой полиции в налоговой сфере трансформируется - принимает организационно-тактическую форму оперативно-розыскного мероприятия, результаты которого могут быть легализованы в уголовно-процессуальном, административно-правовом или в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

9. На основе анализа понятия налогового процесса, доказывается участие федеральных органов налоговой полиции на всех его стадиях (прогнозирование, планирование, исполнение и контроль за исполнением).

10. Выделяются основные элементы технологической цепочки контрольной деятельности налоговой полиции: получение первичной информации, ее учет, проведение проверочных оперативных и (или) гласных мероприятий и принятие решения (реализация информации).

11. Дается специальная классификация видов проверок осуществляемых федеральными органами налоговой полиции: проверки в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации, совместные налоговые проверки в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации.

12. Автором разработаны предложения по совершенствованию действующего законодательства, регламентирующего деятельность федеральных органов налоговой полиции, в том числе и ряд новых правовых норм.

12.1. С целью придания федеральным органам налоговой полиции полноценного статуса органа финансового контроля и законодательного предоставления налоговой полиции права осуществления контроля за правильностью, экономической эффективностью, целесообразностью и рациональностью расходования бюджетных средств предлагается:

- внести изменения в пункт 1 статьи 266 Бюджетного кодекса Российской Федерации, дополнить кодекс новой статьей 269.1;

- изложить в новой редакции статью 2 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции», дополнить статью 11 данного Закона пунктом 21.

12.2. Для обеспечения эффективности последующей реализации проектов законодательных актов о налогах и сборах предлагается внести изменения в пункт 8 статьи 10 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции», предоставив федеральным органам налоговой полиции право осуществлять криминологические исследования (экспертизы) проектов законодательных актов о налогах и сборах.

12.3. С целью обеспечения действия конституционного права налогоплательщиков на судебную защиту по обжалованию действий или бездействия должностных лиц федеральных органов налоговой полиции при их участии в налоговых проверках по запросу налогового органа, предлагается внести изменения в пункт 1 статьи 137 и пункт 1 статьи 138 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

12.4. Предлагается внести изменения в пункт 4 статьи 94 части первой Налогового кодекса Российской Федерации с целью оказания налоговой полицией содействия налоговому органу со стороны федеральных органов налоговой полиции по принудительной выемке документов у налогоплательщика в ходе налоговой проверки, в которой орган налоговой полиции участвует по запросу налогового органа.

12.5. С целью повышения действенности взыскания недоимки по налогам и сборам предлагается предоставить налоговой полиции право обращаться в суды общей юрисдикции с исками о взыскании ущерба, причиненного государству, налоговыми преступлениями и внести изменения в статью 36 Налогового кодекса Российской Федерации, изложив ее подпункт 6 пункта 2 в новой редакции.

12.6. Предлагается для законодательного закрепления и практического внедрения порядок учета при документальных проверках затрат, включаемых в себестоимость товаров (работ, услуг).

12.7. Предлагается законодательное использование зарубежного подхода к разграничению судебного и административного видов деятельности правоохранительных органов применительно к налоговой полиции, а также к критерию оценки деятельности налоговой полиции (не на основе данных о криминогенной обстановке в налоговой сфере, а на основе итогов выполнения конкретных обязанностей, возложенных на налоговую полицию законодательством, и соотношения расходов на нее с размерами возмещенного государству материального ущерба).

12.8. Для повышения эффективности деятельности федеральных органов налоговой полиции по решению поставленных перед ними целей, в том числе и по борьбе с международной налоговой преступностью, предлагается:

- провести тщательный анализ всех действующих международных конвенций, в которых не участвует Россия, имеющих целью борьбу с нарушениями финансового и налогового законодательства, а также регламентирующих деятельность правоохранительных ведомств;

- на основе данного анализа сформулировать вывод о целесообразности участия Российской Федерации в данных конвенциях, введении правил соответствующей конвенции в российское законодательство;

- выработать конкретные рекомендации по механизму применения вышепоименованных конвенций в практической деятельности Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

12.9. С целью обеспечения неотвратимости ответственности за налоговые преступления предлагается:

- законодательно исключить применение к лицам, совершившим данные преступления норм уголовно-процессуального и уголовного законодательства, которые подразумевают прекращение уголовного дела в случае, если правонарушитель раскаялся и добровольно возместил государству причиненный ущерб;

- внести изменения в конструкцию статей о налоговых преступлениях, предусмотрев меру ответственности (санкцию) в виде конфискации имущества с целью обеспечения наиболее полного возмещения материального ущерба государству.

12.10. Предлагается внести изменения в Уголовно-процессуальный кодекс РФ, закрепив в нем в качестве отдельного следственного действия проведение документальной проверки и допустить в качестве доказательства по уголовному делу акт данной проверки.

12.11. С учетом анализа опыта развитых стран, сделан вывод о необходимости научной разработки Концепции правового обеспечения деятельности федеральных органов налоговой полиции.

Научная и практическая значимость результатов исследования.

Научная значимость результатов исследования заключается в том, что сформулированные в нем научные выводы могут способствовать развитию соответствующих научных направлений финансового и налогового права, а именно:

- института налогового права - «института федеральных органов налоговой полиции как правоохранительного участника налоговых отношений»;

- учения о налоговой полиции как субъекте налогового права, субъекте финансового и налогового контроля;

- теории налоговой компетенции федеральных органов налоговой полиции;

- организации контрольной деятельности органов налоговой полиции по соблюдению налогового законодательства.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что выводы и рекомендации, в частности, по организации финансово-контрольной деятельности федеральных органов налоговой полиции, могут быть использованы сотрудниками федеральных органов налоговой полиции с целью организации правоохранительной деятельности в налоговой сфере. Ряд положений диссертации может быть использован в научно-исследовательской работе, а также для преподавания в высших специальных заведениях, учебно-методических центрах, курсах переподготовки кадров и повышения их квалификации.

Научно-теоретические основы. В процессе решения проблем диссертационного исследования изучены разнообразные источники: научные труды зарубежных и отечественных ученых, нормативные правовые акты, материалы научных конференций, журнальные статьи. В диссертации при разработке и решении поставленных задач в качестве информационной основы использованы материалы из глобальной информационной сети «Интернет», касающиеся проблемы исследования, статистические и аналитические данные Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации и Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Калужской области.

Важное место для определения места и роли федеральных органов налоговой полиции в государственном механизме, в системе правоохранительных органов и в вопросе отнесения федеральных органов налоговой полиции к кругу государственных органов, профессиональная деятельность в которых считается государственной службой, имеют исследования В.Б. Аверьянова, С.С. Алексеева, Г.В. Атаманчука, В.К. Бабаева, Д.Н. Бахраха, А.Г. Братко, М.Ю. Ботвинкина, Н.В. Витрука, В.Г. Вишнякова, В.И. Ефимова, H.A. Игнатюк, Д.А. Ковачева, Ю. М. Козлова, С.А. Комарова, Б.С. Крылова, Б.П. Курашвили, В.В. Курицына, Б.М. Лазарева, A.B. Малько, В.М. Манохина, Н.И. Матузова, А.Ф. Ноздрачева,

A.C. Пиголкина, B.C. Прониной, Ю.Н. Старилова, В.М. Чхиквадзе, Ц.А. Ямпольской и др.

Основой для рассмотрения проблем правового регулирования деятельности федеральных органов налоговой полиции по обеспечению соблюдения налогового законодательства служат положения, содержащиеся в работах российских и зарубежных ученых юристов и экономистов: А.О. Альского, Э. Аткинса, И.Л. Бачило, A.M. Бабичева, Н.Т. Белуха, В.Я. Бойцова, С.Н. Братусь, Д.В. Виницкого, Э.А. Вознесенского, Н. Гаджиева, Е.Ю. Грачевой, A.B. Губанова, В.И. Гурееева, Т.М. Дмитриенко,

B.Б. Иссерс, М.В. Карасевой, Ю.А. Крохиной, Т.В. Конюховой, И.И. Кучерова, М.В. Лушниковой, А.Е. Лунева, H.A. Малкина, И.Е. Махрова, A.B. Мицкевича, М.Ю. Орлова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Ф.С. Разаренова,

Р.Г. Сомоева, Е. Старосьцяк, Д. Стиглица, С.С. Студеникина, М.С. Студеникиной, Ю.Я. Тихомирова, Е.А. Флейшиц, Л. Харриса, Н.И. Химичевой, А.Г. Хачатряна, С.О. Шохина, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной, А. А. Ялбулганова и др.

Для более полного и глубокого освещения анализируемых в диссертации проблем рассмотрен зарубежный опыт правоохранительной деятельности в налоговой сфере таких стран, как США, Франция, Италия, Индия, Сингапур. С этой целью автором были изучены как законодательные акты указанных государств, так и монографии и статьи известных зарубежных ученых, как Е. Биттнера, Ж. Веделя, С. Клокарса, Р. Мартина, Д. Мартина. Рассмотрен опыт правоохранительной деятельности в налоговой сфере государств-участников Содружества Независимых Государств.

Автором диссертации были использованы материалы авторефератов диссертаций В.Н. Велика, Д.А. Вечернина, Г.И. Донченко, А.П. Кузнецова, С.К. Лещенко, М.Ю. Орлова, С.Э. Ургалкина, Ф.М. Хашукаевой, Э.М. Цыганкова и докторской диссертации И.Н. Куксина.

Апробация и опубликованность результатов диссертации. Результаты диссертационного исследования обсуждались на заседаниях отдела Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, излагались на научно-практических конференциях, а также отражены в 7 научных публикациях по теме диссертации.

Автором на практике использованы отдельные результаты исследования для решения правоприменительных проблем, возникающих в деятельности налоговой полиции. Кроме того, отдельные результаты исследования приняты к внедрению в практическую деятельность Федеральной службы налоговой полиции России и Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Калужской области.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из титульного листа, оглавления, введения, трех глав основной части, включающей шесть параграфов, заключения, приложения и библиографического списка использованной литературы. Объем исследования - 225 листов; использовано 264 источника.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Шараев, Сергей Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В качестве выводов можно сформулировать следующие основные научные положения, которые могли бы, по мнению автора, быть использованы для совершенствования действующего законодательства Российской Федерации в части, регламентирующей вопросы финансово-правового статуса федеральных органов налоговой полиции:

1. В диссертации определено понятие «федеральные органы налоговой полиции - специально уполномоченный правоохранительный орган в налоговой сфере». Федеральные органы налоговой полиции являются специализированными правоохранительными органами в налоговой сфере и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Налоговая полиция является компонентом исполнительной власти государства, который предназначен для выполнения правоохранительных функций.

Компетенция федеральных органов налоговой полиции основывается на реализации государственных мер, направленных на охрану (защиту) экономических интересов субъектов налогового права (физических и юридических лиц, государства).

Правоохранительный статус налоговой полиции является основной характеристикой федеральных органов налоговой полиции. Федеральные органы налоговой полиции как правоохранительный орган - определенным образом обособленный по признаку профессиональной деятельности правоприменительный орган государства, выполняющий специфические задачи.

Установлено, что правоохранительные задачи налоговой полиции состоят из двух блоков:

- восстановление нарушенного права государства в области налоговых правоотношений, а именно права государства на получение и зачисление в бюджетную систему соответствующих налогов;

- противодействие правонарушениям и преступлениям в налоговой сфере.

Выявлено, что налоговая полиция является самостоятельным органом исполнительной власти и не является структурным подразделением национальных налоговых органов.

2. На основе анализа признаков субъектов налогового права сделан вывод о том, что налоговая полиция является субъектом налогового права в силу распространения на нее действия норм налогового законодательства как участника налоговых отношений в соответствии со статьей 9 Налогового кодекса Российской Федерации.

Контроль под соответствующим (правоохранительным) углом зрения за соблюдением законности налогоплательщиками является основной и характерной чертой налоговой полиции как субъекта налогового права.

Под налоговой компетенцией федеральных органов налоговой полиции следует понимать комплекс законодательно установленных властных полномочий по контролю за соблюдением всеми налогоплательщиками действующего налогового законодательства с использованием специфических правоохранительных методов.

Выделены элементы налоговой компетенции федеральных органов налоговой полиции, которыми являются предметы ведения, объекты воздействия, властные полномочия и цель. Предметом ведения федеральных органов налоговой полиции является сфера государственной жизни, связанная с обеспечением данными органами в рамках своей компетенции налоговой политики страны. Объектами воздействия являются налоговые правоотношения между государством и налогоплательщиками по поводу уплаты налогов в казну государства в определенном размере и в установленные сроки. Властные полномочия выражаются в контроле за соблюдением всеми налогоплательщиками действующего налогового законодательства по исполнению, возложенной на них обязанности по уплате налогов с использованием специфических правоохранительных методов. Целью деятельности федеральных органов налоговой полиции является обеспечение экономической безопасности.

Налоговая полиция обладает соответствующей компетенцией, участвуя в реализации правосубъектности Российской Федерации как суверенного государственного образования в области международных налоговых отношений.

Сделан вывод о том, что повышение эффективности деятельности федеральных органов налоговой полиции по решению поставленных перед ней целей, в том числе и по борьбе с международной налоговой преступностью, вызывает необходимость совершенствования правового регулирования их деятельности и решения следующих задач:

- целесообразно провести тщательный анализ всех действующих международных конвенций, в которых не участвует Россия, имеющих целью борьбу с нарушениями финансового и налогового законодательства, а также регламентирующих деятельность правоохранительных ведомств; на основе данного анализа сформулировать вывод о целесообразности участия Российской Федерации в данных конвенциях и введении правил соответствующей конвенции в российское законодательство;

- выработать конкретные рекомендации по механизму применения вышепоименованных конвенций в практической деятельности Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации;

3. Доказанность того, что налоговая полиция является субъектом налогового права и обладает налоговой компетенцией, а также активизация роли налоговой полиции в налоговых правоотношениях и процесс совершенствования налогового права как самостоятельной отрасли российской правовой системы позволяют сделать вывод о необходимости выделения в качестве самостоятельного института налогового законодательства - «института федеральных органов налоговой полиции как правоохранительного участника налоговых отношений».

Автор приходит к выводу о том, что данный институт является фактическим началом подотрасли налогового законодательства и соответственно финансового права, его составляют нормы, определяющие контрольную компетенцию и функции федеральных органов налоговой полиции в области налогообложения.

Институт является неразрывной составляющей общей части налогового права, так как включает общие положения, действие которых распространяется практически на всю сферу налоговых отношений.

С помощью данного института обеспечивается правоохранительными методами формирование бюджета, в нем нашел свое отражение и воплощение такой принцип налогового права как принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях с учетом обеспечиваемой Конституцией Российской Федерации защиты частной собственности.

4. Установлено, что федеральные органы налоговой полиции - субъект государственного финансового контроля, специализированный правоохранительный орган финансового контроля.

Осуществление контрольной деятельности федеральными органами налоговой полиции по соблюдению налогового законодательства, использование и сочетание ими в процессе документальных проверок налогоплательщиков как общих финансово-контрольных, так и специальных правоохранительных методов, по мнению автора, подтверждает аргумент о том, что правоохранительный орган может являться субъектом финансового контроля. Федеральные органы налоговой полиции обладают функциональными особенностями присущими субъектам финансовой контрольной деятельности: корректировки, социальной превенции и правоохраны.

Контрольные полномочия закреплены за федеральными органами налоговой полиции Законом Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» и статьей 36 Налогового кодекса Российской Федерации.

5. Доказано, что налоговая полиция как субъект выступает носителем прав и обязанностей в налоговой сфере как участник налоговых правоотношений.

Осуществляя действия по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, налоговая полиция как субъект налоговых отношений вступает в определенные отношения.

Федеральные органы налоговой полиции являются субъектом налогового контроля как участник налоговых правоотношений со специфическими функциями, реализуя свои контрольные полномочия непосредственно в документально-проверочной форме и опосредованно, например, направляя материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым Кодексом Российской Федерации к полномочиям налоговых органов или принимая меры по возмещению ущерба причиненного государству налоговыми правонарушениями или преступлениями.

6. Установлено, что налоговая полиция в настоящее время не относится к органам бюджетного контроля. В связи с усилением степени государственного регулирования экономики, представляется целесообразным расширение компетенции налоговой полиции в области финансового контроля, а именно в бюджетной сфере.

7. На основе исследования научного понятия «налоговый процесс» сделан вывод о том, что налоговая полиция участвует в налоговом процессе на всех его стадиях: прогнозирование, планирование, исполнение и контроль за исполнением построенных планов.

8. Содержание конституционного принципа законности применительно к налоговой полиции означает, что эти государственные органы обязаны четко и последовательно выполнять соответствующие нормативные предписания, ставить и решать в процессе правоприменительной деятельности только те цели и задачи, которые либо прямо предусмотрены законодательством, либо непосредственно вытекают из него, и не выходить за пределы своей компетенции.

9. Исследование технологической цепочки контрольной деятельности сотрудников федеральных органов налоговой полиции позволяет автору выделить следующие ее этапы: получение первичной информации, ее учет, проведение проверочных оперативных и (или) гласных мероприятий и принятие решения (реализация информации). Установлено, что на всех указанных выше этапах осуществляется аналитическое сопровождение, то есть непрерывный анализ информации о налоговых правонарушениях и преступлениях.

Первичную информацию о фактах и признаках нарушений законодательства о налогах и сборах и иных видов законодательства федеральные органы налоговой полиции получают в результате проведения оперативно-розыскных мероприятий, а также из других источников, в том числе открытых.

В соответствии с действующим законодательством на федеральные органы налоговой полиции возложена обязанность по полному и достоверному учету поступающей первичной информации о фактах и признаках налоговых и иных преступлений и правонарушений, проведению мероприятий, направленных на ее проверку, принятию по ней решений.

Данный учет предназначен для информационного обеспечения оперативно-розыскной, документально-проверочной и уголовно-процессуальной деятельности, направленной на выявление, пресечение и предупреждение налоговых правонарушений и преступлений, отнесенных к компетенции федеральных органов налоговой полиции, повышения эффективности их деятельности, принятия необходимых управленческих решений, адекватных сложившейся оперативной обстановке.

Сущностью аналитической деятельности в федеральных органах налоговой полиции является применение аналитических методов, в том числе информационных технологий, для решения задач, возложенных на федеральные органы налоговой полиции.

Аналитическая деятельность в федеральных органах налоговой полиции является обязательной стадией процесса организации выполнения задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений.

10. В результате анализа контрольной деятельности налоговой полиции, установлено, что на практике данная деятельность реализуется преимущественно в документальной проверке. Эти проверки касаются основных вопросов финансовой деятельности налогоплательщиков, и проводится с целью выявления нарушений налогового законодательства и устранения их последствий.

Выделено два вида проверок проводимых налоговой полицией:

- проверки в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации;

- совместные налоговые проверки в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации.

Установлено, что все указанные выше виды проверок производятся налоговой полицией по вопросам правильности, своевременности и полноты уплаты налогов на основе отчетных, балансовых и бухгалтерских документов.

При проверке по бухгалтерским и иным документам на основе выявления документальных несоответствий устанавливаются признаки возможных налоговых правонарушений и преступлений.

Выявление документальных несоответствий и достоверности финансово-хозяйственной деятельности осуществляется с использованием четырех основных методов - встречной проверки, взаимного контроля, восстановления учетных записей по документам и сравнительного анализа.

В задачи проверки входит выявление ложных сведений о содержании хозяйственных операциях, внесенных в первичные документы, а также выявление фактов не документирования хозяйственных операций.

После выявления нарушений налогового законодательства, намечаются мероприятия по устранению их негативных последствий путем привлечения налоговым органом правонарушителей к налоговой, административной ответственности или органом налоговой полиции к уголовной ответственности.

Контрольные проверочные действия федеральных органов налоговой полиции охватывают всю налоговую сферу, а также осуществляются ими в разрезе отдельных видов налогов и сборов, групп налогоплательщиков и налоговых агентов.

В круг лиц, подлежащих проверке федеральными органами налоговой полиции, входят собственно налогоплательщики и плательщики сборов -организации и физические лица и налоговые агенты.

Основной формой проверок проводимых налоговой полицией является тематическая проверка - контрольная деятельность налоговой полиции нацелена на реализацию полученной оперативной информации о конкретном налоговом правонарушении.

Под методикой проверок осуществляемых налоговой полицией следует понимать совокупность методических приемов, которые используются при проверке.

Доказывается, что своеобразие правового регулирования документально-проверочной деятельности налоговой полиции состоит в том, что нормами права должны быть урегулированы, не только основания, условия и порядок (последовательность стадий) производства проверок, но и права и обязанности участников конкретных правоотношений возникающих в ходе таких проверок.

Сделан вывод о необходимости разработки единой методики исследований и закрепления факта неуплаты налога в ходе документальных проверок. Создание единых методических основ исследований должно способствовать как повышению эффективности правоприменительной практики, так и, что самое главное, обеспечению ее законности.

Наибольший положительный эффект для правоприменительной деятельности налоговой полиции могла бы оказать одновременно проводимая работа по законодательному регулированию ее деятельности и параллельному созданию внутриведомственных методических рекомендаций.

Документальные проверки, проводимые налоговой полицией и налоговая проверка, являются различными по своей сути и не могут соответственно подменять друг друга.

11. Установлено, что существует ряд научных задач, требующих дальнейшего изучения и разработки.

Одной из них является необходимость научной разработки Концепции правового обеспечения деятельности федеральных органов налоговой полиции. В данном документе должна быть выражена официальная позиция руководства государства по основным направлениям развития федеральных органов налоговой полиции в условиях складывающейся в стране социальноэкономической ситуации и оперативно обстановки в сфере борьбы с налоговыми и связанными с ними преступлениями и правонарушениями.

Определяющее значение для дальнейшего развития федеральных органов налоговой полиции в настоящее время имеет создание оптимального правового поля их функционирования.

По нашему мнению совершенствование финансово-правового обеспечения деятельности налоговой полиции должно включать следующие направления: разработку дополнительных (корректировку существующих) законодательных и иных нормативных правовых актов, обеспечивающих решение задач по выявлению и раскрытию преступлений и правонарушений в сфере экономики и возмещению материального ущерба, нанесенного экономическим интересам государства, устранению имеющихся противоречий в законодательстве Российской Федерации по вопросам, отнесенным к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

- разработку законодательных актов, обеспечивающих развитие международного сотрудничества в сфере борьбы с налоговыми и связанными с ними преступлениями и правонарушениями и осуществление прямых контактов федеральных органов налоговой полиции с правоохранительными органами иностранных государств;

- расширение путем внесения изменений в законодательство Российской Федерации компетенции налоговой полиции в сфере выявления, пресечения и раскрытия преступлений и правонарушений в сфере финансовых правоотношений, в том числе выявление источников финансирования организованных и транснациональных групп и осуществление правоохранительных мер по ликвидации подобных источников, осуществление мер по возврату финансовых средств, преступно перемещенных за пределы Российской Федерации;

- развитие нормативной и правовой базы федеральных органов налоговой полиции относительно предоставления более широких полномочий по разработке и использованию собственных технических и программных средств добывания и обработки оперативно значимой информации о налоговых и связанных с ними преступлениях и правонарушениях;

- совершенствование правового регулирования оперативно-розыскной деятельности, документирования налоговых преступлений и правонарушений и правового обеспечения оперативных мероприятий;

- внедрение в практику аналитических методов выявления и раскрытия налоговых преступлений и правонарушений на основе использования средств электронно-вычислительной техники; автоматизация и информатизация оперативно-служебной деятельности по основным направлениям, разработка и внедрение новых информационных технологий общего и специального назначения, обеспечивающих повышение эффективности аналитических методов выявления и раскрытия преступлений и правонарушений, оперативности при осуществлении контроля в налоговой сфере; использование научных методов для решения проблем осуществления контрольной деятельности органов налоговой полиции в финансовой сфере.

Данная Концепция должна быть призвана обеспечить комплексный подход к совершенствованию деятельности федеральных органов налоговой полиции по обеспечению экономической безопасности государства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Шараев, Сергей Юрьевич, 2002 год

1. Конституция РФ. Российская газета. 1993. 25 декабря.

2. Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991 г. № 943-1. Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР (далее Ведомости СНД РФ и ВС РФ). 1991. № 15. Ст. 492.

3. Закон РФ «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации» от 13 марта 1992 г. № 2506-1. Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. №17. Ст. 892.

4. Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24июня 1993г. № 5238-1. Ведомости РСФСР. 1993. № 29. Ст. 1114.

5. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» от 17 декабря 1995 г. № 200-ФЗ. Сборник законодательства Российской Федерации (далее СЗ РФ). 1995. № 51. Ст. 4973.

6. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г. № 3615-1. Российская газета. 1992. 4 ноября.

7. Федеральный Закон «Об оперативно-розыскной деятельности» от 1 августа 1995 г. № 144-ФЗ. СЗ РФ. 1995. № 33. Ст. 3349.

8. Федеральный Закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ. СЗ РФ. 1995. №42. Ст. 3923.

9. Федеральный Закон «О внесении изменений в статью 126 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР» от 10 апреля 2000 г. № 53-Ф3. Российская газета. 2000. 14 апреля.

10. Федеральный Закон «О прокуратуре Российской Федерации» от 17 января 1992 г. № 2202-1. Российская газета. 1999. 18 февраля.

11. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

12. Федеральный Закон «О введение в действие части первой Налогового кодекса РФ» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ. СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3825.

13. Федеральный Закон «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341.

14. Федеральный Закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ. Российская газета. 2001. 9 августа.

15. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. Российская газета. 2002. 27 июля.

16. Гражданский процессуальный кодекс РСФСР. Ведомости ВС РСФСР. 1964. № 24. Ст. 407.

17. Уголовный кодекс РФ. СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954; № 26. 1998. Ст. 3012.

18. Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР. Ведомости ВС РСФСР. 1960. № 40. Ст. 592; Российская газета. 1992. 14 августа; СЗ РФ. 1996. №52. Ст. 5881.

19. Уголовно-процессуальный кодекс РФ. Российская газета. 2001. 22 декабря.

20. Кодекс РСФСР об административных правонарушениях. Ведомости ВС РФ. 1984. № 27. Ст. 909.

21. Кодекс РФ об административных правонарушениях. Российская газета. 2001. 31 декабря.

22. Налоговый кодекс РФ (часть первая). Российская газета. 1998. 6 августа.

23. Бюджетный кодекс РФ. СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.

24. Страсбургская Декларация о полиции от 8 мая 1979 г. Сборник законодательных и нормативных актов № 5 (акты международного сотрудничества). М., 1998.

25. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции о сотрудничестве в борьбе с преступностью от 19 апреля 1995 г. Сборник законодательных и нормативных актов № 5 (акты международного сотрудничества). М., 1998.

26. Соглашение о порядке взаимодействия между Счетной платой Российской Федерации и Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации от 16 июля 2000 г. Налоговая полиция. 2000. № 15.

27. Указ Президента РФ «О структуре центральных органов федеральной исполнительной власти» от 30 сентября 1992 г. № 1148. Российская газета. 1992. 7 октября.

28. Указ Президента РФ «О государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31 декабря 1991 г. № 340. Российская газета. 1992. 13 января.

29. Указ Президента РФ «О структуре федеральных органов исполнительной власти» от 22 сентября 1998 г. № 1142. Российская газета. 1998. 23 сентября.

30. Указ Президента РФ «О внесении изменений в Указ Президента Российской Федерации от 22 сентября 1998 г. № 1142 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» от 7 декабря 1998 г. № 1483. Российская газета. 1998. 10 декабря.

31. Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. № 1095.СЗ РФ. 1996. №31. Ст. 3696.

32. Указ Президента РФ «Об утверждении перечня сведений, отнесенных к государственной тайне» от 30 ноября 1995 г. № 1203. СЗ РФ. 1995. №49. Ст. 4775.

33. Указ Президента РФ «Вопросы Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации» от 25 сентября 1999 г. № 1272. СЗ РФ. 1999. №39. Ст. 4590.

34. Указ Президента РФ «Об уполномоченном органе по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» от 1 ноября 2001 г. № 1263. Российская газета. 2001. 3 ноября.

35. Указ Президента РФ «Об утверждении перечня сведений, отнесенных к государственной тайне» от 30 ноября 1995 г. № 1203. СЗ РФ. 1995. №49. Ст. 4775.

36. Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию «России надо быть сильной и конкурентоспособной». Российская газета. 2002. 19 апреля.

37. Постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» от 18 августа 1995 г. № 817. СЗ РФ. 1995. № 34. Ст. 3462.

38. Постановление Правительства РФ «О мерах по реализации Федерального Закона «О федеральном бюджете на 2001 год» от 30 марта 2001 г. № 255. СЗ РФ. 2001. №15. Ст. 1491.

39. Постановление Правительства РФ «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» от 16 октября 2000 г. № 783. СЗ РФ. 2000. № 43.Ст. 4242.

40. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 12 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 12 от 18 августа 1992 г. «О некоторых вопросах подведомственности дел судам и арбитражным судам». Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 1992. № 1.

41. Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 9 «О некоторых вопросах, связанных свведением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 11 июня 1999 г. Российская газета. 1999. 6 июля.

42. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 28 февраля 2001 г. № 5. Вестник Высшего Арбитражного Суда. 2001. № 7.

43. Закон Калужской области «О нормативных правовых актах органов государственной власти и местного самоуправления Калужской области» от 25 июля 1998 г. № 12. Весть. 1995. 1 августа.

44. Закон Калужской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 26 ноября 1998 г. № 21-03. Весть. 1998. 27 ноября.

45. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34н. Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. № 23.

46. Приказ МНС РФ № АП-3-16/359, ФСНП РФ № 409 от 15 ноября 1999 г. «О порядке передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупных размерах в федеральные органы налоговой полиции». Экономика и жизнь. 2000. № 21.

47. Приказ Федеральной службы налоговой полиции РФ «Об утверждении Инструкции о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции» от 25 июня 2001 г. № 285 Российская газета. 2001. 20 октября.

48. Приказ Федеральной службы налоговой полиции РФ «Об утверждении Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в федеральных органах налоговой полиции сообщений о преступлениях» от 16 августа 2002 г. № 379 Российская газета. 2002. 1 октября.

49. Приказ Федеральной службы налоговой полиции РФ «Об утверждении Инструкции о порядке рассмотрения и разрешения писем, жалоб и заявлений граждан в федеральных органах налоговой полиции» от 5 октября 2001 г. № 452. Российская газета. 2002. 16 января.

50. Приказ Федеральной службы налоговой полиции РФ «Об утверждении типового положения о территориальном органе налоговой полиции» от 17 января 2001 г. № 20. Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2001. № 22.

51. Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 5 февраля 1998 г. № 83/98-ВР. Ведомости Верховной Рады Украины. 1994 г. № 15. Ст.84; 1995. № 1. Ст. 3, № 30. Ст. 229; 1996. № 31. Ст. 148.

52. Абалкин Л.И. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение // Вопросы экономики. 1992. № 12.

53. Аверьянов В.Б. Аппарат государственного управления: содержание деятельности и организационные структуры. АН УССР. Ин-т государства и права. Киев: Наукова думка. 1990.

54. Административно-правовые нормы, регулирующие применение санкций и других видов ответственности органами налоговой полиции: учебно-практическое пособие. Под ред. М.М. Шевченко. СПб., 1996.

55. Актуальное интервью с первым заместителем начальника Главного управления оперативного документирования налоговых правонарушений ФСНП России генерал-майором налоговой полиции И.Скороделовым. Налоговая полиция. 2000. № 4.

56. Аксенов И. А. Криминализация экономики как угроза экономической безопасности России//Юрист. 1999. № 10.

57. Алексеев С.С. Общая теория права. Т. 2. М., 1982.

58. Альский А.О. Задачи и методы финансового контроля. М.: Финансовое издательство НКФ СССР. 1925.

59. Анисимов А. Финансовый контроль в капиталистических странах. М. 1966.

60. Аткинс Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. М.: АСПЕКТ ПРЕСС. 1995.

61. Бабичева А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. М.: Финансы. ЮНИТИ. 1999.

62. Бабич Л.Н., Барсук Р.П., Голубев В.А., Остапенко Л. В. Налоговая система Украины: анализ состояния и предложения по совершенствованию. Киев, 1996.

63. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М.: Книжный мир. 2000.

64. Банхаева Ф.Х. Концептуальные положения налогового процесса //Налоговый вестник. 1999. № 12.

65. Бахрах Д.Н. Государственная служба в Российской Федерации: Учебное пособие. Екатеринбург. 1995.

66. Бахрах Д.Н. Административное право. М.: БЕК. 1996.

67. Бахрах Д.Н. Административное право России. М.: Издательская группа НОРМА ИНФРА. 2000.

68. Бачило И.Л. Функции органов управления. М.: Юридическая литература. 1976.

69. Белик В.Н. Финансовая Гвардия Италии. Автореф. дис.канд. юрид. наук. М., 2001,

70. Белкин А.Р. Теория доказывания. Научно-методическое пособие. М.: Издательство НОРМА. 1999.

71. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Дело ЛТД. 1993.

72. Березовская С.Г. Прокурорский надзор за законностью правовых актов органов управления в СССР. Госюриздат. 1959.

73. Бокарев А.Г. Тематические проверки в контрольной деятельности налоговых служб // Финансы. 1993. №11.

74. Борисов А.Н. Документирование факта неуплаты налога или страхового взноса по уголовному делу // Право и экономика. 2002. № 6.

75. Ботвинкин М.Ю. Социально-экономическая обусловленность уголовно-правовой охраны правоотношений в сфере налогообложения. Моск. юрид. ин-тМВД России. М., 1996.

76. Бойцов В.Я. Система субъектов советского государственного права. Уфа, 1972.

77. Братко А.Г. Правоохранительная система (вопросы теории). М.: Юридическая литература. 1991.

78. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М., 1950.

79. Бурцев В. О проблемах реформирования государственного финансового контроля // Аудитор. 2000. № 3.

80. Бухвалов А.Г., Власихин В.А. Правовые основы свободы информации. США экономика, политика, идеология. 1990. № 7.

81. Ведель Ж. Административное право Франции. М., 1973.

82. Вечернин Д. Налоговый контроль // Законность. 1999. № 8.

83. Вечернин Д.А. Административно-правовой статус федеральных органов налоговой полиции. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Екатеринбург.,1999.

84. Виницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА. 2000.

85. Вишняков В.Г. Структура и штаты органов советского государственного управления. М., 1972.

86. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература. 1973.

87. Гаджиев Н. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика. 1994.

88. Горяинов К.К., Кваша Ю.Ф., Сурков К.В. Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности»: Комментарий. М.: Новый Юрист. 1997.

89. Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. М.: Юридическая литература. 1987.

90. Государственная налоговая служба Российской Федерации. Сост. Агешин Ю.А. и др. Отв. ред. Ходорович М.И. М.: Юридическая литература. 1994.

91. Государственная служба Российской Федерации: Первые шаги и перспективы. Под. общ. ред. Г.В. Атаманчука. М.: РАГС. 1997.

92. Грачева Е.Ю. Методы предотвращения налоговых правонарушений. Материалы научно-практической конференции «Коррупция в России: состояние и проблемы». М., 1996.

93. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Вопросы и ответы. М.: Новый юрист. 1998.

94. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция. 2000.

95. Григорьев В.Н., Кучеров И.И. Налоговая полиция: правовое регулирование деятельности. Учебно-практическое пособие. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 1998.

96. Губанов A.B. Полиция зарубежных государств. Организационно-правовые основы, стратегия и тактика, кадровое обеспечение деятельности, международное полицейское сотрудничество: Монография. М.: Московская академия МВД России. 2001.

97. Гудимов В.И. Налогово-контрольное производство в России // Финансовое право. 2002. № 1.

98. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика. 1997.

99. Дементьев Н.П. Правовые проблемы налогового законодательства России. СПб., 1996.

100. Демин A.B. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник. 2002. №3.

101. Добрушкин B.C. Борьбе с налоговыми нарушениями прочную правовую основу// Финансы. 1996. № 1.

102. Донченко Г.И. Совершенствование независимого финансового контроля в условиях становления рыночных отношений. Дис. канд. экон. наук. М., 1997.

103. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. М.: ПРОСПЕКТ. 1998.

104. Загвоздкин H.H. О некоторых итогах развития нового органа предварительного расследования подразделений Федеральной службы налоговой полиции РФ. Май 2002. Справочно-правовая программа «Консультант плюс: Комментарии законодательства».

105. Земскова А. Документирование результатов оперативно -розыскных мероприятий // Российская юстиция. 2001. №. 7.

106. Евстигнеев E.H., Викторова Н.П. Финансовое право. СПб.: Питер. 2002.

107. Есипов В.М. Теневая экономика. Учебное пособие. М.: МИ МВД России. 1997.

108. Ефимов В.И. Система государственной власти. М., 1944.

109. Игнатюк H.A. Как используются понятия «система» и «структура» федеральных органов власти в конституционном законодательстве // Журнал российского права. 1990. № 9.

110. Интернет-сайт CityCat.Ru. Налоговые новости-Weekly. 2001. июнь, сентябрь.

111. Иссерс В.Б. Виды и содержания надзорных полномочий. Труды Иркутского ун-та. Т. 71. Вып. 10. Иркутск. 1970.

112. Казарина А. Публичный интерес в экономике как объект прокурорской защиты // Законность. 1996. № 3.

113. Карасева М.В., Крохина Ю.А. Финансовое право. М.: НОРМА.2001.

114. Карпочев И. Возмещение ущерба от налоговых преступлений // Законность. 2001. № 9.

115. Касьянова Г.Ю. Документирование хозяйственных операций // Бухгалтерский учет. 2001. № 19.

116. Ковачев Д.А. Функция, задачи, компетенция и правоспособность государственного органа // Правоведение. 1985. № 4.

117. Ковачев Д.А., Новиньков В.А. Проблемы совершенствования ведомственного правотворчества (опыт зарубежных социалистических стран) // Советское государство и право. 1988. № 10.

118. Козлов Ю.М. Предмет советского административного права. М.,1967.

119. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт. 1993.

120. Колесник И.В. Налоговые проверки и гражданское право. М.: ПРИОР. 1998.

121. Комментарий Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции». Под ред. Козырина А.Н. М.: СТАТУТ. 2000.

122. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (вводный). Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. М.: Юрайт. 2000.

123. Комягин Д.Л. Органы, осуществляющие контроль за перечислением доходов бюджетов // Право и экономика. 2000. № 3.

124. Конюхова Т.В. О системе российского бюджетного законодательства // Журнал российского права. 2001. № 6.

125. Крылов Б.С. Разделение власти: система сдержек и противовесов // Журнал российского права. 1998. № 6.

126. Кузнецов H.H. Правовые и организационные аспекты борьбы с налоговыми преступлениями, как составной части экономической безопасности государства. Дис. канд. юрид. наук. М., 1999.

127. Кузнецов А.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями. Автореф. дис. канд. юрид. наук. Ниж. Новгород, 1995.

128. Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ). Докт. дис. М., 1998.

129. Куликов A.C. Экономическая безопасность России // Социально-политический журнал. 1997. № 5.

130. Курашвили Б.П. Очерк теории государственного управления. М.,1987.

131. Кустова М.В., Ногина O.A., Шевелева H.A. Налоговое право России. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ. 2001.

132. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений. М.: ЮрИнфор. 1995.

133. Кучеров И.И Налоговые преступления. М.: ЮрИнфор. 1997.

134. Кучеров И.И Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. М.: ЮрИнфор. 1999.

135. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. М.: Юридическая литература. 1972.

136. Лазарев Б.М. Государственная служба. М., 1993.

137. Лазарев В.В. Общая теория права и государства. М.: Юридическая литература. 1994.

138. Лафитский В.И. Налоговая служба в США // Журнал российского права. 1997. № 11.

139. Лещенко C.K. Правовое положение государственной налоговой службы Республики Беларусь. Автореф. дис.канд. юрид. наук. Минск, 1999.

140. Лисов В. С кем Путин пойдет в финансовую разведку // Российская газета. 2000. 15 декабря.

141. Лунев А.Е., Студеникин С.С., Ямпольская Ц.А. Социалистическая законность в советском государственном управлении. М.: Юридическая литература. 1948.

142. Лунев А.Е. Обеспечение законности в советском государственном управлении. Юридическая литература. 1963.

143. Лунев А.Е. Государственный контроль в СССР. Госюриздат.1951.

144. Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы: теория и практика. Учебное пособие. Яросл. гос. ун-т. 2000.

145. Малкин H.A., Лебедев Ю.А. Выявление налоговых преступлений. М.: ПРИОР. 1999.

146. Манохин В.М. Служба и служащий в Российской Федерации: Правовое регулирование. М.: Юристъ. 1996.

147. Махров И.Е. Проблемы исполнения обязанности по уплате налогов // Право и экономика. 2001. № 5.

148. Махров И.Е., Борисов А.Н. Уклонение от уплаты налогов «иным» способом: О методике проведения документальных проверок // Право и экономика. 2001. № 7.

149. Машрапов Х.М, Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Становление и развитие налоговой системы Республики Таджикистан // Налоговый вестник. 2001. №11.

150. Международные соглашения и рекомендации Организации Объединенных Наций в области защиты прав человека и борьбы с преступностью. Сборник международных документов. М., 1989.

151. Методические рекомендации по организации прокурорского надзора за расследованием налоговых преступлений. № 37/3-3 от 20.04.99. М., 1999.

152. Мицкевич A.B. Субъекты советского права. М., 1962.

153. Мозенков О.В. Содержание и роль налоговой политики в государственном регулировании. Харьков, 1996.

154. Налоговая полиция. Учебно-практическое пособие. М., 1994.

155. Налоговый кодекс Российской Федерации. Общая часть (проект). Комментарии С.Д. Шаталова. М.: Международный центр финансово-экономического развития. 1996.

156. Налоговый Суд Канады и Высший Арбитражный Суд Российской Федерации. Семинар судей. М., 2001. октябрь. С. 16.

157. Налоги и налогообложение. Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А. М.: Финансы. 1998.

158. Налоговые преступления и проступки. Обзорная информация. Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации. М., 1995.

159. Николайчик В.М. США: Полицейский контроль над обществом. М., Наука. 1987.

160. Ноздрачев А.Ф. Государственное использование и правовое регулирование. М., 1980.

161. Ноздрачев А.Ф. Исполнительная власть в Российской Федерации. М., 1996.

162. Ноздрачев А.Ф. Административное право. Учебное пособие. М., М., Изд. 1 1992. Изд. 2 - 1997.

163. Ноздрачев А.Ф. Комментарий к Федеральному Закону о службе в таможенных органах Российской Федерации // Право и экономика. 1998. № 2.

164. Ноздрачев А.Ф. Комментарий к Конституционному федеральному закону «О Правительстве Российской Федерации». М., 1999.

165. Ноздрачев А.Ф. Государственная служба: Учебник для подготовки государственных служащих. М.: Статут. 1999.

166. Ноздрачев А.Ф. Законодательство о государственной службе // Государственная служба (комплексный подход): Учебное пособие. Отв. ред. A.B. Оболонский. М.: Дело. 1999.

167. Нужен Федеральный Закон о Государственном финансовом контроле // Финансы. 1996. № 3.

168. Овсянников JI.H. Финансовый контроль как система // Финансы. 2000. № 12.

169. Ожегов С.И. Словарь русского языка. М., 1986.

170. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка. М.: АЗЪ. 1996.

171. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Дис. канд. юрид. наук. М., 1996.

172. Основы налогового права: учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест Фонд. 1995

173. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Под ред. и с комментариями A.C. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет. 1995. С.5.

174. Павлов И. Основания возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям //Российская юстиция. 1999. № 12.

175. Петрова Г.В. Зарубежный опыт развития налогового законодательства // Законодательство и экономика. М., 1994. Вып. 23/24.

176. Петрова Г.В. Применение права в налоговых спорах. М.: Алкиной Лимитед. 1996.

177. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА. 1997.

178. Петрова Г.В. Законность в Российской Федерации. Глава 5. Обеспечение законности в налогово-бюджетной сфере. М.: Спарк. 1998.

179. Петрова Г.В. Комментарий к Закону «О налоговых органах Российской Федерации. М.: ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ». 2001.

180. Пепеляев С.Г. Элементы налогового закона. М., 1994.

181. Пепеляев С.Г. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (комментарий к главе 15 части первой Налогового кодекса РФ) // Налоговый вестник. 2000. № 1.

182. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов Государственной налоговой службы Российской Федерации. М.: Инвест Фонд. 1995.

183. Перовская Е.Г. О праве органов налоговой полиции осуществлять проверки //Налоговый вестник. 2000. № 1.

184. Першина Н. Обжалование действий налоговой полиции // Бизнес-адвокат. 2000. №8.

185. Пильтенко Л.П. Практика прекращения уголовных дел, возбужденных по ст. 199 УК РФ, ввиду деятельного раскаяния // Налоговые споры, нарушения, преступления. 2002. №1.

186. Платонова Л.В. Преступления в сфере налогообложения: криминологический аспект // Юрист. 1997. № 5.

187. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. Под общей ред. Слома В.И. и Макарова A.M. М.: СТАТУТ. 2000.

188. Правовые реформы: концепции развития российского законодательства. Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации. М., 1995.

189. Правоохранительные органы Российской Федерации: Учебник. Под ред. Гуценко К.Ф. М.: Зерцало. 1997.

190. Правоохранительные органы Российской Федерации: Учебник. М.: Юридическая литература. 1998.

191. Проект Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции». Коммерсантъ. 2000. 17 октября.

192. Пронина B.C. Правовое регулирование органов исполнительной власти // Журнал российского права. 1998. № 2.

193. Разаренов Ф.С. О сущности и значении административного надзора в советском государственном управлении. М.: Госюриздат. 1963.

194. Решетникова И.В. Исполнительное производство за рубежом // Право и экономика. 2001. №3.

195. Сергеев В.И. Объективная сторона один из важнейших признаков состава налогового преступления // Право и экономика. 2001. № 3.

196. Сергеев В.И. Основания к возбуждению уголовного дела об уклонении от уплаты налога с организаций // Право и экономика. 2001. № 4.

197. Сергеев В.И. Налоги это процесс сбора денег с людей для оплаты тех, кто эти деньги собирает // Юрист. 2002. № 6.

198. Скороделов И.М., Скороделова Е.И. Роль проверочной деятельности налоговой полиции в борьбе с налоговыми правонарушениями. М.: Международный Университет. 2001.

199. Соловьев И. Откройте, налоговая полиция // Закон. 2002. № 6.

200. Сомоев Р.Г. Бюджетный контроль в Российской Федерации: Учебное пособие. СПб.:СПбГУЭФ. 1998.

201. Старилов Ю.Н. Служебное право: Учебник. М.: БЕК. 1996.

202. Старосьцяк Е. Административное право. М.: Юридическая литература. 1970.

203. Степанов А.Н., Логунов Д.А. Условия допустимости результатов оперативно-розыскной деятельности налоговой полиции в качестве доказательства по уголовному делу // Бухгалтерский учет. 2001. № 3.

204. Студеникина М.С. Государственный контроль в сфере управления. М.: Юридическая литература. 1974.

205. Скобара В., Торопов А. Правовые аспекты взаимоотношений с налоговой полицией // Право и экономика. 1998. № 1.

206. Сырых В.М. Теория государства и права: Учебник. М., 1997.

207. Султанов О. Налоги, придуманные не нами // Новая газета. 2000.4.

208. Тадеев АА Налоговое граю Российской Федерации. Ростов на - Дону Феникс. 2002.

209. Тихомиров Ю.А. Теория компетенции // Журнал российского права. 2000. № 10.

210. Тихомиров Ю.А. Государство: развитие теории и общественная практика // Правоведение. 1999. № 3.

211. Тихомиров Ю.А. Споры о компетенции // Право и экономика. 2001. №2.

212. Трифон В. Адвокат в процессе о налоговом преступлении // Бизнес-адвокат. 2000. № 23.

213. Тупянчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. Под ред. проф. B.C. Комиссарова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право. 2001.

214. Ургалкин С.Э. Правовой статус органов налоговой полиции Российской Федерации. Автореф. дис.канд. юрид. наук. М.,1999.

215. Финансовое право: федеральные и региональные аспекты. Учебно-методическое пособие. Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М.: СТАТУТ. 2001.

216. Финансовое право. Под ред. Химичевой Н.И. М.,1995.

217. Финансовое право. Под ред. Горбуновой О.Н. М.: Юристъ.1996.

218. Финансовое право: Учебник (автор главы Грачева Е.Ю.). Под ред. Горбуновой О.Н. М., 2000.

219. Финансовое право. Под ред. Карасевой M.B. М., 2002.

220. Флейшиц Е.А. Соотношение правоспособности и субъектных прав // Вопросы общей теории советского права. М., 1960.

221. Харрис Л. Денежная теория. М.: ПРОГРЕСС. 1990.

222. Хашукаева Ф.М. Государственный финансовый контроль в условиях становления рыночной экономики. Дис. канд. экон. наук. М., 1996.

223. Хачатрян А.Г. Контрольно-надзорная деятельность налоговых служб: вопросы теории и правового регулирования деятельности на территории государств участников Содружества Независимых Государств. М.: РАГС. 1998.

224. Хачатрян А.Г. Налоговый контроль (надзор) как деятельность налоговых органов и вопросы правового регулирования // Юрист. 1998. № 8.

225. ХимичеваН.И. Субъекты советского бюджетного права. Саратов.1979.

226. Химичева Н.И. Налоговое право М., 1997.

227. Цыганков Э.М., Тохтамуратов Б.Е., Силкина A.B., Ашомко Т.А. Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика. М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика». 1999.

228. Цыганков Э.М. Проблемы соотношения налогового законодательства со смежными отраслями законодательства. Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2001.

229. Черняев В.Н., Димитрошкин Ю.В., Тумин И.М. Некоторые вопросы применения ответственности в деятельности органов налоговой полиции // Вестник Удмурт, ун-та. Ижевск. 1996. № 1.

230. Чичелов Ю. Разными веслами гребем в одном направлении // Налоговый вестник. 1996. № 1.

231. Шохин С.О., Шлейников В.И. Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах. Аналитический обзор и сборник нормативных документов. М.: Прометей. 1998.

232. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика. 1999.

233. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. Монография. М.: Инфра-М.1999.

234. Яговкина В.А. Некоторые теоретические проблемы института налогового правоотношения // Финансовое право. 2002. № 1.

235. Ялбулганов A.A. О правовом регулировании государственного финансового контроля // Юрист. 1999. № 2.

236. Ялбулганов A.A. Финансовый контроль как институт финансового права // Юрист. 1999. № 4.

237. Ямпольская Ц.А. Органы советского государственного управления в современный период. М., 1954.

238. Ямпольская Ц.А. Субъекты советского административного права. Дис. канд. юрид. наук. М., 1958.

239. Ямпольская Ц.А. Вступительная статья // Старосьцяк Е. Элементы науки управления. М., 1965.

240. Ямпольская Ц.А. О новых методах исследования аппарата государственного управления. Юридическая литература. 1966.

241. The trials of the tax police // Euromoney. L., 1995. May.

242. Стоянов И.Г. Данъчен процес. ВТУ «А.Кънчев». Инст. за държавата и правото при БАН. Варна: Бряг Принт. 1994.

243. BittnerE. Police Charge. Oxford. 1980.

244. Crime Control Digest. № 8. 1995.

245. Klockars C. The Idea of Police. L., 1985.

246. Rassegna di Guardia di Finanza. Roma. 1951.

247. Storia di Guardia di Finanza. Roma. 1997.

248. Martin R., Martin J. France // International encyclopedia of Laws. Civil Procedure. Vol. 1. The Hague; London; Boston: Kluwer, 1998.