Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Сапёлкина, Алина Анатольевна

• Сапёлкина, Алина Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Сапёлкина, Алина Анатольевна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения прибыли и налоговой отчетности по налогу на прибыль.

1.1. Налоговая отчетность как информационная база о налоговых обязательствах налогоплательщиков на современном этапе.

1.1.1. Сущность, роль и значение налоговой отчетности в налоговой системе.

1.1.2 . Классификация пользователей налоговой отчетности.

1.2. Экономическая природа налогообложения прибыли.

1.2.1. Место налога на прибыль в налоговой системе российской федерации.

1.2.2. Сущность налога на прибыль и теоретические основы налогообложения прибыли.

1.3. Развитие методики налогообложения прибыли и налоговой отчетности по налогу на прибыль в российской федерации.

1.3.1. Этапы развития методики налогообложения прибыли в период становления рыночных отношений в российской федерации.

1.3.2. Модели налогового учета как информационная база налоговой отчетности.

1.3.3. Классификация форм налоговой отчетности по налогу на прибыль в российской федерации.

Глава 2. Методологические основы формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль.

2.1. Основные принципы формирования налоговой отчетности.

2.2. Требования к налоговой отчетности и предпосылки ее подготовки.

2.3. Критерии выделения элементов налоговой отчетности.

2.4. Модель налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций.

Глава 3. Направления применения налоговой отчетности по налогу на прибыль как информационной базы о налоговых обязательствах организаций.

3.1. Роль налоговой отчетности в оптимизации налогового контроля и повышении его эффективности.

3.2. Направления процедур камеральной проверки.

3.3. Проблемы автоматизации налоговой отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля»

В настоящее время в России продолжается процесс реформирования налоговой системы, становление которой началось в 1990-х годах. В настоящее время тенденции бюджетной политики государства в области доходов заключаются в обеспечении эффективного функционирования налоговой системы в стране и усилении роли налогово-бюджетной политики как инструмента, направленного на стимулирование инвестиционной активности. В связи с этим реформирование налоговой системы направлено на решение задач, связанных, с одной стороны, с упрощением налоговой системы и приданием ей стабильности и большей прозрачности, повышением уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям организаций и потребителей, снижением общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны - с установлением жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечением «теневых» экономических операций, в том числе за счет ускоренного развития информационных технологий в налоговой системе и улучшения налогового администрирования.

Таким образом, одним из направлений реформирования налоговой системы в Российской Федерации на современном этапе является внедрение новых технологий налогового контроля, и как составляющей этого процесса - совершенствование налоговой отчетности для повышения эффективности в процессе налогового контроля.

С точки зрения налогового контроля, данные налоговой отчетности являются одной из основных составляющих информационной базы для проведения камеральных налоговых проверок. Значение камеральной проверки как инструмента налогового контроля последнее время возрастает ввиду ее регулярного и сплошного характера, большей возможности автоматизации процедур контрольных мероприятий, а также обеспечения необходимого информационного массива для эффективного отбора претендентов на проведение выездной проверки. Одним из методов может стать совершенствование системы налоговой отчетности, системы показателей, раскрывающей налоговые обязательства налогоплательщиков.

Тенденции последних лет в Российской Федерации показывают, что вопросам проектирования новых форм налоговой отчетности уделяется повышенное внимание. Формы налоговых деклараций значительно усложнились, увеличился их объем. Вместе с тем попытки повысить информативность налоговых деклараций для целей проведения контроля за правильностью исчисления налога на практике привели к многократному возрастанию объема информации, представляемого в налоговые органы, повышению трудоемкость подготовки и заполнения налогоплательщиками форм налоговой отчетности. Данный факт не способствует упрощению налоговой системы, прежде всего, в части процедур формирования и обработки данных налоговой отчетности. Поэтому возникает необходимость разработки рациональных форм налоговой отчетности с обоснованным составом показателей, четкими и формализуемыми процедурами заполнения.

Все это делает актуальным исследование основных направлений совершенствования системы налоговой отчетности в России в настоящее время. Особенно это важно в отношении налога на прибыль организаций, что обусловлено его особой ролью в налоговой системе Российской Федерации и сложным механизмом взимания. Таким образом, актуальность исследования обусловлена ролью налоговой отчетности в системе налогового администрирования, а также особым местом налога на прибыль как одного из бюджетообразующих налогов в налоговой системе России.

Выработка предложений по совершенствованию налоговой отчетности по налогу на прибыль возможна только при проведении анализа экономической природы налога на прибыль, с одной стороны, а с другой стороны - выработке принципов и требований к формированию налоговой отчетности с учетом целей и информационных потребностей ее пользователей.

Поэтому прежде необходимо оценить основные информационные потребности пользователей налоговой отчетности, прежде всего налоговых органов как приоритетной группы. Следует также учесть влияние на систему налоговой отчетности самого механизма взимания налога и содержания его основных элементов, на основании чего проанализировать критерии выделения элекментов налоговой отчетности для построения ее модели.

Отметим также недостаточную теоретическую разработанность проблем составления и применения налоговой отчетности по налогу на прибыль, которая и определила выбор темы, цель, задачи и основные направления диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в том, чтобы на основе изучения теоретических положений и правовой базы, анализа и обобщения практики применения налоговой отчетности по налогу на прибыль в России, разработать предложения по совершенствованию налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций, ее формирования, применения и представления заинтересованным пользователям.

Для достижения намеченной цели в работе были решены следующие задачи:

• сформулировать цель и задачи налоговой отчетности, выявить ее роль в налоговой системе Российской Федерации;

• классифицировать пользователей налоговой отчетности и проанализировать их основные информационные потребности,

• выявить место налога в налоговой системе России с точки зрения его существенности, проанализировать экономическую сущность и теоретические основы налогообложения прибыли,

• провести ретроспективный анализ методики налогообложения прибыли в России в период становления рыночных отношений 1990-х - начала 2000-х годов, исследовать развитие форм налоговой отчетности во взаимосвязи с изменением методики,

• проанализировать, какие модели ведения налогового учета могут выступать в качестве информационной базы налоговой отчетности,

• разработать классификацию налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций по признакам, существенным для последующего анализа;

• выработать принципы, на которых должна строиться налоговая отчетность по налогу на прибыль и требования, предъявляемые к раскрытию информации налоговой отчетности,

• выявить критерии для выделения элементов налоговой отчетности по налогу на прибыль,

• построить модель налоговой отчетности по налогу на прибыль с учетом выделенных критериев,

• проанализировать роль налоговой отчетности в оптимизации налогового контроля как одного из направлений ее применения,

• выявить направления процедур камеральной проверки с использованием данных налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций, провести классификацию контрольных соотношений показателей налоговой отчетности по налогу на прибыль,

• проанализировать проблемы автоматизации налоговой отчетности по налогу на прибыль и ее представления в электронном виде, разработать предложения по совершенствованию технологии представления налоговой отчетности в налоговые органы,

Объект исследования - налоговые отношения, складывающиеся в процессе составления и представления налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций, а также осуществления налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты налога на прибыль со стороны налоговых органов в Российской Федерации в течение 1992 - 2003 годов.

Предмет исследования - система налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации в период развития рыночных отношений и вопросы, связанные с ее применением и совершенствованием с точки зрения эффективности налогового контроля.

Теоретико-методологической основой исследования послужили труды классиков экономической теории, а также современных российских и зарубежных ученых-экономистов, статьи по проблемам налогообложения, опубликованные в научных и периодических специализированных изданиях. Кроме того, в работе использовались акты законодательства о налогах и сборах, а также подзаконные акты, регламентирующие функционирование налоговой системы, осуществление налогового контроля в России, порядок налогообложения прибыли организаций, а также составления и представления налоговой отчетности в налоговые органы.

При решении поставленных задач в работе применялись методы логического, системного, сравнительного анализа, методы экономико-статистического анализа, компьютерной обработки статистического материала.

Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях достаточно широко обсуждаются вопросы, связанные с как с налогообложением прибыли организаций, так и формированием налоговой отчетности.

Положения теории налогообложения, в том числе прибыли, изложены в трудах таких представителей мировой и российской экономической мысли как А. Смит, У. Петти, Д. Рикардо, Дж. Милль, Дж. Кейнс, М. Фридман, К.Р. Мак-конелл и Брю C.JI, Э.Б. Аткинсон, Д. Стиглиц, Л.И. Якобсон, Р. Масгрейв, И.М Кулишер, Ф.А Меньков, Д. Боголепов, И.Х. Озеров, Н.И. Тургенев. Представители современной финансовой науки также внесли вклад в разработку теоретических и методологических вопросов взимания налога на прибыль, а также реформирования налоговой системы в Российской Федерации в целом. К их числу относятся исследования А.И. Иванеева, В.Г. Князева, Д.Г. Черника, И.В. Караваевой, Л.П. Окуневой, Гаджиева Р.Г., Мартынова А.В., А.П. Починка, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, С.Д. Шаталова, Е.Б. Шуваловой, Комаровой И.Ю. и других. Методологические вопросы организации и ведения системы налогового учета по налогу на прибыль, а также ее взаимодействия с системой бухгалтерского учета исследованы в работах С.А. Николаевой, А.В. Брызгалина, Берника В.Р., Л.З Шнейдмана, И.В. Кальницкой, Т.А.

Поплавко, Е.В. Крейниной. Вопросы организации и совершенствования налогового контроля исследованы в работах Угрениновой С.Г., Басова С.В., Крас-ницкого В А, Демина А.Г.

Однако большинство исследований либо непосредственно посвящены тематике налогообложения прибыли, либо рассматривают данную тему в контексте с другими, например, вопросами определения уровня налоговой нагрузки на предприятия, налогового планирования, оптимизации налогообложения, формирования доходов бюджета. Однако в изученных работах проблемы механизма налогообложения прибыли исследуются в основном в их макроэкономическом аспекте. При этом, во-первых, выбранные макроэкономические подходы к исследованию проблемы не позволяют более глубоко проработать методику реализации конкретных, приведенных в работах предложений и рекомендаций по совершенствованию налоговой отчетности по налогу по налогу на прибыль. Тогда как прозрачная схема раскрытия информации по налоговым обязательствам в отчетности является важным условием для оценки эффективности применения любых мер по совершенствованию системы налогообложения прибыли в Российской Федерации. К сожалению, теоретические и методологические вопросы налогообложения прибыли организаций исследуются обособленно от теоретических аспектов формирования отчетности по налогу как единой системе данных об элементах налоговых обязательств налогоплательщика.

Существующие подходы по повышению эффективности налогового контроля также не уделяют должным образом внимание вопросам совершенствования налоговой отчетности и, прежде всего, выработке общих положений, на которых должна строиться система налоговой отчетности для эффективного выполнения своих целей. Таким образом, вопрос теоретического обоснования формирования налоговой отчетности, в том числе по налогу на прибыль организаций, в целях оптимального удовлетворения информационных потребностей ее пользователей. Кроме того, практика применения форм налоговой отчетности на протяжении последних лет показывает, что существует потребность в совершенствовании их структуры и содержания.

Информационной базой исследования послужили данные Госкомстата России, информационно-справочные материалы в периодических специализированных изданиях, материалы МНС России и Управления МНС России по г. Москве, материалы глобальной информационной сети «Интернет», информация справочно-правовых систем «Гарант», «Консультант плюс».

Эмпирической основой исследования послужили результаты наблюдений, обследований, обсуждений, проведенные в рамках деятельности по проектированию, разработке и сопровождению автоматизированных информационных систем налоговых органов г. Москвы «Кольцо» и «Налог 2 Москва», а также программных продуктов по подготовке бухгалтерской и налоговой отчетности юридических лиц в электронном виде. При оформлении работы использованы программные продукты: Microsoft Word, Microsoft Excel, Microsoft Visio, Microsoft Equation.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методологических основ организации системы налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций, с целью ее совершенствования и повышения эффективности налогового контроля и состоит в следующем:

1) разработана теоретическая интерпретация понятия налоговой отчетности как единой системы данных об элементах налоговых обязательств, а также сведений, обосновывающих и/или подтверждающих значения показателей отдельных элементов налоговых обязательств налогоплательщиков, составляемой на основе данных бухгалтерского и налогового учета по установленным формам и представляемой в установленном порядке в налоговые органы, что позволяет полнее раскрыть сущность, назначение и содержание налоговой отчетности; построена система классификаций пользователей налоговой отчетности по целевой направленности налоговой отчетности, отношению к налогоплательщику как обособленному экономическому субъекту, наличию финансового интереса пользователей к данным налоговой отчетности, а также система классификаций налоговой отчетности по налогу на прибыль по периоду составления налоговой отчетности, элементам налоговой отчетности, уровню детализированности показателей, характеризующих элементы налоговых обязательств, степени охвата. Использование разработанных классификаций позволяет при разработке новых форм налоговой отчетности учесть их полезность для удовлетворения информационных запросов ее пользователей и оптимизировать ее структуру и содержание показателей.

2) разработаны и классифицированы принципы формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль организацией, с выделением двух групп: базовые (принцип законности, принцип равенства налогообложения, принцип всеобщности налогообложения, принцип справедливости, принцип соразмерности (экономической целесообразности), принцип ясности (точности), принцип удобства, принцип определенности (объективности) и специфические (принцип декларирования налогового обязательства, принцип признания налогового обязательства, принцип авансирования бюджета, принцип последовательности, принцип раздельного учета, принцип распределения, принцип обоснованности, принцип соответствия). Реализация этих принципов позволяет обеспечить построить рациональную систему налоговой отчетности с учетом ее целей и задач.

3) разработаны требования, предъявляемые к налоговой отчетности, которые повышают степень ее полезности для пользователей и позволяют определить качество данных, отраженных в отчетности, для оптимального удовлетворения информационных потребностей контрольных мероприятий. К таким требованиям относятся своевременность предоставления, рациональность, достоверность, объективность, сравнимость.

4) выявлены критерии выделения элементов налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций для определения ее структуры и состава показателей. Критерии выделения элементов налоговой отчетности, к числу которых относятся элемент налогового обязательства, технологический критерий, критерий целевой направленности информационных потребностей пользователей, методический критерий, целесообразно использовать при проектировании новых форм налоговой отчетности по налогу на прибыль.

5) разработана концепция по совершенствованию состава и содержания элементов налоговой отчетности в разрезе элементов налоговых обязательств с учетом рассмотренных принципов, требований и предпосылок. Реализация разработанных направлений обеспечивает более эффективное удовлетворение информационных потребностей налоговых органов и способствует повышению качества и эффективности налогового контроля.

6) определены направления ускорения автоматизации подготовки и представления налоговой отчетности в территориальные налоговые инспекции в Российской Федерации. Их реализация обеспечивает более активное внедрение современных технологий представления налоговой отчетности в электронном виде и повышает эффективность проведения мероприятий налогового контроля. Разработана методика расчета коэффициента оценки состояния обработки данных налоговой отчетности в налоговых органах с учетом способа ее представления. Использование методики позволяет провести сравнительный анализ качества работы территориальных налоговых инспекций по обработке данных налоговой отчетности по налогу за любой период времени при применении различных технологий приема бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщиков. Методика носит универсальный характер и может быть использована для любого налога, входящего в систему налогов и сборов Российской Федерации.

Практическая значимость данного диссертационного исследования заключается в выработке теоретических положений и методических рекомендаций, которые могут быть использованы налоговыми органами при проектировании новых форм налоговой отчетности, прежде всего по налогу на прибыль, для ее оптимизации и эффективного удовлетворения информационных потребностей ее пользователей, а также при осуществлении контрольной работы; налогоплательщиками - для оптимизации процесса подготовки форм налоговой отчетности и представления в налоговые органы. Ряд рекомендаций может быть использован государственными органами для совершенствования законодательной и иной нормативной базы по налогу на прибыль организаций, а также системе налогового администрирования .

Положения и выводы, содержащиеся в данной диссертации, могут быть использованы в научно-исследовательской работе и в преподавании дисциплин по специальности 351000 «Налоги и налогообложение».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на Круглом столе в Финансовой академии в ноябре 2002 года и декабре 2003 года. Кроме того, они нашли отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности автора в МЭСИ и Московском международном институте эконометрики, информатики, финансов и права, а также были использованы при разработке и сопровождении программы камеральных проверок бухгалтерской и налоговой отчетности юридических лиц в рамках автоматизированных информационных систем для территориальных налоговых органов г. Москвы «Кольцо»,и «Налог 2 Москва».

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Сапёлкина, Алина Анатольевна

Результаты исследования, полученные автором в ходе участия в разработке и сопровождении подсистемы приема, регистрации и камеральной проверки бухгалтерской и налоговой отчетности юридических лиц в рамках АИС «Налог 2 Москва», позволил выявить недостатки, препятствующие широкому распространению автоматизации процесса представления налоговой отчетности

126 Версия формата 3.0.

127 Долженков А.В. Представление информации в налоговые органы в электронном виде: итоги и задачи на перспективу. К Налоговая политика и практика. - 2004. - № 1. - С. 37. в налоговые органы, и разработать направления ее ускорения. Их реализация, по мнению автора, позволяет обеспечить более активное внедрение современных технологий представления налоговой отчетности в электронном виде и повышает эффективность проведения мероприятий налогового контроля. К числу выявленных недостатков относятся:

1. Отсутствие действенной системы мотивации и стимулирования налогоплательщика к применению способа представления отчетности в электронном виде. Помимо, ранее отмеченного скудного набора электронных способов сдачи, проблему составляет отсутствие заинтересованности со стороны налогоплательщиков в применении новейших технологий представления отчетности. В качестве мер по усилению мотивации налогоплательщиков налоговое ведомство проводит информационно-разъяснительные мероприятия в отношении налогоплательщиков, в том числе на постоянной основе. В качестве поощрительных мер для налогоплательщиков предполагается применять электронный информационный обмен с налоговым органом в виде справок об отсутствии задолженности, документов о сверке расчетов с бюджетом, иных уведомлений, напоминаний, информационно-справочных материалов по исполнению налогоплательщиком своих обязанностей перед бюджетом. По нашему мнению, для более эффективного стимулирования налогоплательщиков целесообразно использовать меры финансового характера: предусмотреть для налогоплательщиков льготу в виде уменьшения (увеличения) суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащего доплате (уменьшению) на определенный процент в случае представления налоговой отчетности в электронном виде.

2. Высокая периодичность представления отчетности и отсутствие оптимизации состава показателей налоговой отчетности, подлежащих представлению в налоговый орган. Согласно планам налоговых органов предполагается разделить показатели с учетом принципов очередности и полноты ввода в базу данных налогового органа на необходимые и второстепенные (в зависимости от использования или неиспользования при проведении автоматизированной камеральной проверки контрольных соотношений128). По нашему мнению, это нарушает требование рациональности, предъявляемое к отчетности: вместо отложенного ввода следует просто изменить периодичность раскрытия данных показателей в отчетности (например, только за полугодие и/или налоговый период). Это уже предлагалось сделать во второй главе настоящей работы в отношении расшифровок доходов и расходов по видам деятельности, признаваемых для целей налогообложения прибыли.

3. Потребность в наличии отлаженной системы своевременной разработки и предоставления новых форм налоговой отчетности и их форматов для сдачи в электронном виде. Практика применения существующих форматов показала, что далеко не всегда они дорабатывались своевременно, а технология кодирования показателей отчетности в файле не наглядна и не очень удобна в эксплуатации. Решением данной проблемы может стать применение при разработке и вводе новых форм налоговых деклараций форматов, удобных для оперативной доработки программных продуктов налогоплательщиков и налоговых органов, т.е. фактически выпуск утвержденных форм отчетности в виде шаблонов документов в xml-формате и т.п. Это позволит синхронизировать разработку новых форм налоговой отчетности и форматов для представления их данных в электронном виде, а следовательно, обеспечить своевременность доведения этой информации до налогоплательщика. Одновременно с утверждением новых форм следует максимально возможно синхронизировать утверждение инструктивных материалов по их заполнению, методических рекомендаций по применению норм налогового законодательства

4. Изменение форм налоговой отчетности в течение налогового периода. Частая смена форм приводит к нестабильности, затрудняющей выполнение налогоплательщиком своих обязанностей по представлению налоговых деклараций. Этот фактор повышает трудоемкость проведения контрольных мероприятий для налогов, налоговым периодом для которых является кален

128 Долженков А.В. Представление информации в налоговые органы в электронном виде: итоги и задачи на перспективу II Налоговая политика и практика. - 2004. - № 1. - С. 35. дарный год. В связи с этим оптимальным было бы обеспечить ввод в действие новых форм отчетности с начала налогового периода или применять правило: не ранее первого числа следующего отчетного (налогового) периода.

5. Обеспечить налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением для подготовки, предварительной проверки перед сдачей и представления отчетности в электронном виде. В предыдущем вопросе в целях соблюдения требований достоверности и объективности предлагалось классифицировать контрольные соотношения, разрабатываемые Министерством по налогам и сборам, на две группы: упрощенные контрольные соотношения и контрольные соотношения для служебного пользования налоговых органов. Первую группу контрольных соотношений, на наш взгляд, целесообразно использовать при реализации программного обеспечения для налогоплательщиков для подготовки налоговой отчетности, в том числе по налогу на прибыль, и ее предварительной проверки до момента представления. Применение такого программного обеспечения позволит сократить объем ручного ввода данных отчетности, снизить количество арифметических и иных наиболее грубых ошибок при заполнении деклараций, высвободив тем самым время для проведения углубленного камерального анализа, в том числе с привлечением информации из внешних источников. Это также освободит налогоплательщика от необходимости представления уточненных налоговых деклараций в случае допущения технических ошибок или неоднозначного толкования порядка заполнения показателей налоговой отчетности.

6. Проблема повышения качества данных в базе налогового органа. Одной из насущных проблем является повышение качества данных, содержащихся в базе налогового органа. Практика показывает, что на местах из экономии времени налоговые инспекторы вводят очень незначительное количество показателей, иногда только суммы налога, подлежащего уплате. В результате качество данных значительно снижается: на основе такой совокупности трудно собирать достоверную статистическую информацию, анализировать, оценивать и делать правильные выводы. Массовое представление налоговой отчетности в электронном виде может решить эту проблему. Кроме того, данные отчетности обрабатываются налоговым органом значительно быстрее. Для оценки качества процесса обработки информации налоговой отчетности в налоговых органах с учетом применяемого способа представления налоговой отчетности можно предложить следующий показатель: коэффициент оценки состояния обработки данных налоговой отчетности с учетом способа ее представления. Данный коэффициент можно применять для любых форм налоговой отчетности, в том числе и таких сложных, как налоговая декларация по налогу на прибыль организаций. Расчет коэффициента для оценки состояния обработки данных отчетности по выбранному налогу (в данном случае - по налогу на прибыль) производится по следующей формуле:

Kso = '"' -, где & so - коэффициент оценки состояния обработки

Nd данных налоговой отчетности, Qij - весовой коэффициент декларации по налогу на прибыль с учетом i-того способа представления и j-того состояния обработки данных декларации, ^ ij - количество деклараций по налогу на прибыль, представленных за выбранный отчетный (налоговый) период, имеющих i-й способ представления и j-тое состояние обработки данных декларации,

N j - общее количество деклараций по налогу на прибыль, представленных

Ki К) jr за выбранный отчетный (налоговый) период (]Г —Nd ), Л t - количество

1 y=i способов представления налоговой отчетности, ^ j - количество состояний обработки данных декларации.

Весовые коэффициенты определяются методом экспертных оценок с учетом способа представления и значимости состояния обработки данных декларации. Классификация способов представления деклараций была приведена выше. В качестве состояния обработки данных декларации будем рассматривать следующие состояния документа налоговой отчетности: 1) регистрация документа, 2) ввод данных, 3) начислено налога по данным налогоплательщика, 4) камеральная проверка проводится, 5) камеральная проверка завершена, начислено налога по данным налогового органа. Достижение завершающего состояния обработки имеет наибольшую значимость для оценки работы инспекции с налоговой отчетностью. На скорость достижения каждого состояния обработки документа налоговой отчетности влияет способ представления данного документа. Сочетание двух указанных характеристик для представленного документа налоговой отчетности определяют его вес (важность) с точки зрения оценки состояния обработки данных деклараций по налогу в целом по налоговой инспекции. Указанные характеристики взаимосвязаны. Так, например, способ представления соответствующего документа налоговой отчетности, например, декларации по налогу на прибыль, в электронном виде обеспечивает достижение сразу третьего состояния обработки данных документа, поскольку позволяет совместить процессы регистрации документа, ввода заявленных налогоплательщиком данных и проведения сумм налога (авансовых платежей) к уплате по данным налогоплательщика в лицевые счета.

Использование методики расчета коэффициента позволяет провести сравнительный анализ качества работы территориальных налоговых инспекций по обработке данных налоговой отчетности по налогу за любой период времени при применении различных технологий приема налоговой отчетности налогоплательщиков. Методика носит универсальный характер и может быть использована не только в отношении налога на прибыль организаций, но и для любого другого налога, входящего в систему налогов и сборов Российской Федерации.

В заключение вопроса еще раз отметим, что в качестве организационно -технического аспекта совершенствования системы налоговой отчетности можно считать активное внедрение технологий ее представления в электронном виде. Реализация вышеупомянутых направлений ускорения автоматизации этого процесса также способствует повышению эффективности налогового контроля и налогового администрирования в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства. Камеральная проверка как одна из форм налогового контроля имеет большое значение с точки зрения объема получаемой и вводимой в базу данных налоговой инспекции информации, важности этой информации (на ее основе рассчитываются суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет), взаимодействия с другими технологическими участками работы налогового органа. В силу ее особенностей в виде массового характера выполняемых процедур, сплошного и регулярного проведения, более высокой степени автоматизации процедур проведения проверки в отличие от других форм налогового контроля, создания информационного массива данных для отбора «неблагонадежных» налогоплательщиков с целью повышения эффективности выездных налоговых проверок значение камеральной проверки еще более усиливается. Поскольку данные налоговой отчетности являются основой информационной базы для проведения камеральных налоговых проверок, то вопрос повышения эффективности налогового контроля тесно связан с проблемой совершенствования налоговых деклараций и других форм налоговой отчетности, в том числе системы показателей, раскрывающей налоговые обязательства налогоплательщиков.

В заключение настоящей работы акцентируем внимание на основных ее положениях, выводах и рекомендациях.

1. Понятие «налоговая отчетность» можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле под ней понимаются собственно налоговая декларация как совокупность данных об основных элементах налоговых обязательно ствах налогоплательщика, составляемая и представляемая по установленным формам в определенном законодательством о налогах и сборах порядке. В широком смысле слова под налоговой отчетностью следует понимать единую систему данных об элементах налоговых обязательств, а также сведений, обосновывающих и/или подтверждающих значения показателей отдельных элементов налоговых обязательств налогоплательщиков, составляемую на основе данных бухгалтерского и налогового учета по установленным формам и представляемую в установленном порядке в налоговые органы.

2. Так как целью налоговой отчетности является удовлетворение информационных потребностей пользователей в информации о величине налоговых обязательствах налогоплательщика и их обоснованности, то структура и содержание налоговой отчетности определяются информационными потребностями приоритетной группы ее пользователей - налоговых органов, которых в соответствии с разработанной классификацией можно отнести к реальным внешним пользователям с прямым финансовым интересом. При этом информационные потребности налоговых органов связаны с обеспечением выполнения основных функций налогов: фискальной, регулирующей (стимулирующей), контрольной.

3. Унифицированные подходы к разработке и совершенствованию форм налоговых деклараций целесообразно рассмотреть на примере декларации по налогу на прибыль организаций, что обусловлено особым местом данного налога в налоговой системе России. Он относится к числу бюджетообразующих налогов в Российской Федерации. Кроме того, налог на прибыль организаций в российской налоговой системе является одним из наиболее сложных по механизму взимания. Это доказывает проведенный анализ основных экономических характеристик налога на прибыль, а также исследование развития методики налогообложения прибыли в России.

4. Качество данных налоговой отчетности во многом зависит от характеристик учетной системы как информационной базы для целей составления налоговой отчетности. Начиная с 1992 года, можно выделить 3 этапа развития учета: этап преимущественно фискальной ориентации бухгалтерского учета, этап учета для целей налогообложения или учета по отклонениям, этап обособления налогового учета. В настоящее время информационной базой для формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций является модель налогового учета как самостоятельной системы учета показателей для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика.

5. Развитие методики налогообложения прибыли в России в период рыночных преобразований и особенности информационной базы для формирования налоговой отчетности оказали непосредственное влияние на трансформацию форм налоговой отчетности по налогу на прибыль. Тенденции последних лет в проектировании форм налоговой отчетности, с одной стороны, обусловлены стремлением повысить информативность налоговых деклараций с целью контроля за правильностью исчисления налога, с другой стороны, влекут за собой многократное возрастание объема информации, поступающего в налоговые органы, и соответственно временных и стоимостных затрат на ее ввод в базу данных.

6. Для целей дальнейшего совершенствования налоговой отчетности, повышения ее полезности для удовлетворения информационных запросов ее пользователей целесообразно провести ее классификацию по ряду признаков: по периоду представления налоговой отчетность (текущая и итоговая), по элементам налоговой отчетности (основная и вспомогательная), по уровню де-тализированности показателей, характеризующих элементы налоговых обязательств (упрощенная, стандартная и расширенная), по степени охвата (консолидированная и индивидуальная).

7. Исследование показало, что в настоящее время теоретические аспекты формирования налоговой отчетности недостаточно проработаны. Автором были выработаны общие положения, на основании которых должна строиться система налоговой отчетности, т.е. ее принципы. К их числу относятся базовые и специфические принципы. Базовые принципы обусловлены непосредственно принципами налогообложения, на основании которых строится налоговая система. Они включают принцип законности, принцип равенства налогообложения, принцип всеобщности налогообложения, принцип справедливости, принцип соразмерности (экономической целесообразности), принцип ясности (точности), принцип удобства, принцип определенности (объективности). Специфические принципы - положения, связанные с сущностью налога на прибыль и методикой налогообложения прибыли на современном этапе, особенностями информационной базы для формирования налоговой отчетности в виде системы налогового учета. К ним относятся принцип декларирования налогового обязательства, принцип признания налогового обязательства, принцип авансирования бюджета, принцип последовательности, принцип исключительности, принцип раздельного учета, принцип распределения, принцип обоснованности, принцип соответствия.

8. Информационные потребности пользователей налоговой отчетности определяют совокупность требований, предъявляемых к налоговой отчетности. Те решения, которые могут быть приняты пользователями на основании полученных данных, зависят от качества последних. Автором предложены следующие требования к налоговой отчетности: своевременность предоставления, достоверность, объективность, сравнимость, рациональность. Для выполнения выше перечисленных требований к информации налоговой отчетности при формировании налоговой отчетности, по нашему мнению, следует исходить из определенных предпосылок ее подготовки. К ним относятся такие предпосылки, как существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие. Автором было уточнено их содержание применительно к налоговой отчетности. Реализация данных требований и предпосылок способствует обеспечению баланса между качественными характеристиками информации налоговой отчетности и информационными потребностями пользователей, а также построению оптимального варианта форм налоговой отчетности по налогу с учетом выделения всех необходимых ее элементов.

Руководствуясь принципом экономической целесообразности, требованием рациональности, необходимо достигнуть разумного компромисса между объемом информации об элементах налоговых обязательств, ее полезностью для пользователей, а также затратами на ее подготовку налогоплательщиками и обработку налоговыми органами. Для этого представляется целесообразным выработать критерии для выделения элементов налоговой отчетности. По мнению автора, можно выделить следующие критерии: элемент налогового обязательства (формируются показатели основных разделов налоговой декларации, характеризующих налоговое обязательство конкретного налогоплательщика по определенному налогу), технологический критерий (связан с особенностями технологии обработки информации налоговой отчетности), критерий целевой направленности информационных потребностей пользователей (фискально-контрольная, регулирующая и аналитическая направленность информационных запросов налоговых органов как приоритетной группы пользователей), методический критерий (характеризуется индивидуальными особенностями механизма взимания налога, приводящими к необходимости включения в декларацию определенных показателей для осуществления расчетных процедур). К методическим критериям относятся особый порядок признания доходов и расходов для категорий организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности или определения налоговой базы по отдельным видам операций; особый порядок признания убытка для целей налогообложения по видам деятельности или операциям, а также определения величины расходов, признаваемых для целей налогообложения; применение различных налоговых ставок; временная и территориальная диверсификация налогового обязательства по моменту возникновения налоговой базы, моменту внесения в бюджет платежей по налогу, по месту осуществления налогоплательщиком деятельности, месту нахождения источника выплаты дохода. На выделение в налоговой отчетности тех или иных элементов могут оказывать влияние одновременно несколько критериев.

Однако при этом критерий по элементу налоговых обязательств определяет состав документов (разделов), включаемых в состав налоговой отчетности (декларации). Технологический и методический критерии, а также критерий целевой направленности информационных потребностей влияют на состав показателей этих документов (разделов).

9. Элементы налоговых обязательств выступают в качестве критерия выделения соответствующего элемента налоговой отчетности. Каждый элемент налогового обязательства характеризуется набором сведений, который необходимо отразить в налоговой отчетности. Для определения оптимального состава налоговой отчетности по налогу на прибыль и эффективного удовлетворения информационных потребностей налоговых органов, по нашему мнению, целесообразно:

- в состав информации, характеризующей налогоплательщика, включить перечень кодов основных видов деятельности организации, доход от которых в общей сумме дохода за отчетный (налоговый) период составляет не менее установленной величины. Это позволит определить состав показателей, формирующих доходы и расходы налогоплательщика и отражающих особенности формирования налоговой базы;

- включить сведения об учетной политике организации для целей налогообложения по специально разработанной форме, содержащей наиболее принципиальные способы ведения налогового учета. Это позволит упростить проверку контрольных соотношений между налоговыми декларациями, а также обеспечит сравнимость показателей при их сопоставлении с показателями по аналогичным категориям налогоплательщиков;

- изменить структуру элементов, содержащих расшифровку доходов и расходов, за счет применения унифицированной группировки доходов и расходов для всех категорий налогоплательщиков. Группировка осуществляется по ряду признаков: по предмету деятельности организации, видам деятельности (для многопрофильных организаций), для расходов - по временному характеру признания при расчете налоговой базы, по элементам затрат;

- раскрывать значения доходов и расходов по их видам (статьям) в рамках выделенных групп с учетом уровня их существенности, изменить периодичность представления этих элементов - не более двух раз в течение налогового периода;

- предусмотреть самостоятельный элемент для отражения сведений об убытках, уменьшающих налоговую базу текущего периода: не учитываемых в целях налогообложения, а также убытков текущего периода, признаваемых в качестве расходов в последующих периодах;

- включить в качестве элементов налоговой отчетности расчеты по налоговым льготам в виде налоговых изъятий, налоговых вычетов, понижения налоговых ставок по разработанной структуре с целью проведения контрольных мероприятий за правомерностью применения налоговых льгот;

- включить в состав вспомогательной налоговой отчетности расчет доли налоговой базы по обособленным подразделениям и организации без обособленных подразделений, в составе показателей расчета доли налоговой базы предусмотреть указание дат создания подразделений и дат их ликвидации. Эта информация необходима для экономически обоснованного распределения налогового обязательства налогоплательщика;

- обеспечить представление организацией, исполняющей обязанности налогового агента, реестра контрагентов, с доходов которых удерживается налог в течение налогового периода, по состоянию на начало налогового периода;

- предусмотреть массовое использование кодированной нормативно-справочной информации с целью упрощения их заполнения, а также сокращения состава реквизитов налоговой декларации.

10. Соблюдение принципов и требований при разработке форм налоговой отчетности с учетом предложений по изменению состава ее элементов способствует повышению эффективности налогового контроля по следующим направлениям: повышение степени автоматизации процедур контроля правильности исчисления суммы налогового обязательства на основании данных налоговой отчетности; применение комплексного подхода при проведении камеральной проверки на основе расширенной информационной базы для подтверждения обоснованности и достоверности показателей; применение системного подхода при анализе вероятности допущения налогоплательщиком нарушений налогового законодательства и схем уклонения от уплаты налогов; повышение качества информационной базы для определения и оценки налоговых расходов государства при предоставлении налоговых льгот; повышение качества информационной базы для налогового планирования на государственном уровне. При широком применении подхода унификации и формализованное™ налоговой отчетности повышается степень автоматизации как процесса ее заполнения, так и последующего проведения контрольных мероприятий. Таким образом, выполняется требование рациональности, предъявляемое к налоговой отчетности. С другой стороны, при применении такого подхода повышается однородность обобщаемых данные при расчете сводных показателей, анализе взаимосвязей и вариаций.

11. Уровень и качество камеральных проверок налоговых деклараций во многом зависит от простоты форм деклараций и прозрачности заполнения с одной стороны, и достаточной информационной наполненности для проведения камеральной проверки, с другой стороны. Для проверки соблюдения требований достоверности и объективности, предъявляемых к налоговой отчетности, по нашему мнению, контрольные соотношения, применяемые при камеральной проверке налога на прибыль, следует классифицировать по уровню доступности для налогоплательщиков на две группы: упрощенные контрольные соотношения (общедоступные для налогоплательщиков и контрольные соотношения для служебного пользования налоговых органов. Осуществление предварительного контроля подготовленной налоговой отчетности непосредственно перед сдачей в налоговые органы позволит повысить качество данных отчетности, поступающей в налоговые органы, до факта представления. При этом по уровню реализации контрольных соотношений можно выделить несколько направлений контрольных соотношений: между показателями внутри раздела документа налоговой отчетности, между показателями между разделами одного документа налоговой отчетности, между показателями документов, входящих в состав налоговой отчетности по конкретному налогу, между показателями документов, входящих в состав налоговой отчетности по различным налогам, между показателями документов, входящих в состав налоговой отчетности по конкретному налогу и бухгалтерской отчетности, а также контрольные соотношения по проверке достоверности заявленных налогоплательщиком данных налоговой отчетности.

12. Совершенствование системы налоговой отчетности тесно связано с улучшением технологий приема и обработки этой информации налоговыми органами. Решение этой задачи неразрывно связано с активным применением информационных технологий в налоговом контроле и администрировании. Проведенный в работе анализ позволил выявить ряд недостатков при автоматизации представления налоговой отчетности в налоговые органы и разработать направления их устранения и ускорения внедрения информационных технологий в процесс налогового администрирования:

- Отсутствие действенной системы мотивации и стимулирования налогоплательщика к применению способа представления отчетности в электронном виде. По мнению автора, помимо применяемых в настоящее время мер, для более эффективного стимулирования налогоплательщиков целесообразно использовать меры финансового характера: предусмотреть для налогоплательщиков льготу в виде уменьшения (увеличения) суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащего доплате (уменьшению) на определенный процент в случае представления налоговой отчетности в электронном виде.

- Высокая периодичность представления отчетности и отсутствие оптимизации состава показателей налоговой отчетности, подлежащих представлению в налоговый орган. Вместо отложенного ввода следует изменить периодичность раскрытия данных показателей в отчетности (например, за полугодие и/или налоговый период).

- Необходимость создания отлаженной системы своевременной разработки и предоставления новых форм бухгалтерской и налоговой отчетности и их форматов для представления в электронном виде. Решением данной проблемы может стать применение при разработке и вводе новых форм налоговых деклараций форматов, удобных для оперативной доработки программных продуктов налогоплательщиков и налоговых органов, т.е. фактически выпуск утвержденных форм отчетности в виде шаблонов документов в xml-формате и т.п., что позволит синхронизировать разработку новых форм налоговой отчетности и форматов для представления их данных в электронном виде.

- Изменение форм налоговой отчетности в течение налогового периода. Представляется оптимальным обеспечить ввод в действие новых форм налоговой отчетности с начала налогового периода или не ранее первого числа следующего отчетного (налогового) периода.

- Необходимость обеспечения налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением для подготовки, предварительной проверки перед сдачей и представления отчетности в электронном виде с применением упрощенных контрольных соотношений. Это позволит сократить объем ручного ввода данных отчетности, снизить количество арифметических и иных наиболее грубых ошибок при заполнении деклараций, высвободив тем самым время для проведения углубленного камерального анализа, в том числе с привлечением информации из внешних источников.

- Проблема повышения качества данных в базе налогового органа Практика показывает, что на местах из экономии времени налоговые инспекторы вводят очень незначительное количество показателей, а порой только суммы налога, подлежащего уплате. В результате качество данных значительно снижается: на основе такой совокупности трудно собирать достоверную статистическую информацию, анализировать, оценивать и делать правильные выводы. Массовое представление налоговой отчетности в электронном виде может решить эту проблему. Способ представления налоговой отчетности в электронном виде позволяет значительно быстрее обрабатывать данные налоговой отчетности налоговым органом. Для оценки качества процесса обработки информации налоговой отчетности в налоговых органах с учетом применяемого способа представления налоговой отчетности целесообразно использовать специальный показатель: коэффициент оценки состояния обработки данных налоговой отчетности.

Таким образом, выработанные в настоящем исследовании методологические основы формирования налоговой отчетности и приведенные рекомендации и предложения по ее совершенствованию как инструмента налогового контроля в Российской Федерации, прежде всего, по налогу на прибыль организаций, способствуют повышению эффективности как налогового контроля, так и налогового администрирования в целом.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Сапёлкина, Алина Анатольевна, 2004 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Утверждено Федеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 07.08.2000. - №32. - ст. 3341.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Утверждено Федеральным Законом от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации.- 03.08.1998. № 31. - ст. 3824.

3. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы от 06.03.1992 N 4 // Бюллетень нормативных актов. 1992.- N 6.

4. О бухгалтерском учете в Российской Федерации. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации.- 25.11.1996. № 48. ст. 5369.

5. О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 31.12.2002 № БГ-3-06/756" (вместе с "Едиными требованиями к формированию и формализации налоговых деклараций"). Приказ МНС РФ от 01.09.2003 № БГ-3-06/484 // Экономика и жизнь. 2003. - N 43.

6. О внесении изменения в статью 80 части первой налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный закон от 28.12.2001 N 180-ФЗ. // Собрание законодательства Российской Федерации. -31.12.2001. № 53 (ч. 1). -ст. 5016.

7. О внесении изменения и дополнения в федеральный закон "О бухгалтерском учете. Федеральный Закон № 32-Ф3 от 28.03.2002. // "Собрание законодательства Российской Федерации. 01.04.2002. - N 13. - ст. 1179.

8. О государственной налоговой службе Российской Федерации. Указ Президента РФ от 31.12.1991 № 340 //Российская газета. 13.01.1992.

9. О государственной налоговой службе РСФСР. Закон РСФСР от 21.03.1991 № 943-1 // Бюллетень нормативных актов. 1992. - № 1.

10. О налоге на прибыль предприятий и организаций. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 // Российская газета. 05.03.1992. - № 53.

11. О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней. Указ Президента РФ от 22.12.1993 № 2270 // Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. -27.12.1993.-N52.-ст. 5076.

12. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. -1996.- N 1.

13. О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций. Приказ МНС РФ от 31 декабря 2002 г. N БГ-3-06/756 // Экономика и жизнь". -2003.-N4.

14. О федеральном бюджете на 1998 год. Федеральный ЗАКОН от 26.03.1998 N 42-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 30.03.1998. - N 13. - ст. 1464.

15. О федеральном бюджете на 1999 год. Федеральный Закон от 22.02.1999 N Зб-ФЗ. Собрание законодательства Российской Федерации. 01.03.1999. -N9.- ст. 1093.

16. О федеральном бюджете на 2000 год. Федеральный Закон от 31.12.1999 N 227-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 03.01.2000. - N 1 (часть I). - ст. 10.

17. О федеральном бюджете на 2001 год. Федеральный Закон от 27.12.2000 N 150-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 01.01.2001. -N 1 (часть I). - ст. 2.

18. О федеральном бюджете на 2002 год. Федеральный Закон от 30.12.2001 N 194-ФЗ. // Собрание законодательства Российской Федерации. 31.12.2001. - N53 (ч. 1).- ст. 5030.

19. О федеральном бюджете на 2003 год. Федеральный Закон от 24.12.2002 N 176-ФЗ //Собрание законодательства Российской Федерации. 30.12.2002. -N52 (ч. 1).-ст. 5132.

20. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -28.06.1999.-N26.

21. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N ЗЗн // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.2806.1999.-N26.

22. Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Приказ МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 // Экономика и жизнь. 2003. - N 1.

23. Об основах налоговой системы. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 // Российская газета. 10.03.1992. - N 56.

24. Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ МНС РФ от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -18.02.2002. -№ 7.

25. Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ МНС РФ от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 07.01.2002. - N 1.

26. Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ МНС РФ от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 12.01.2004. -N 2.

27. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности. ОК 029-2001. Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст.

28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. // Собрание законодательства Российской Федерации. -30.09.2002. -N 39.- ст. 3797.

29. Алле М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с франц. Т.А. Карлова; Под ред. И.А. Егорова. М.: ТЕ-ИС, 2001.-96 с.

30. Антология экономической классики : В 2 т. / Составление И. А. Столярова. [Т. 1] В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо [Перевод] М.: Эконов: Ключ, 1993.- 474,1. с.

31. Артамонов Г.Ф., Сапелкина А.А. Налоговый и бухгалтерский учет прибыли организаций в 2002 году // Журнал «Финансы» . 2002. - № 1.-е. 3842.

32. Аукуционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государств ву? // Вопросы экономики . 2001.- №9. - С.59-72.

33. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 Москва, 2003.131 с.

34. Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы контроля. М.: Финансы и статистика, 1985. - 272 с.

35. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. - № 7. - С.54-69.

36. Богданович А. Теневая экономика продолжает рост // Эксперт. 2001. - N 42. - С. 42.

37. Боголепов Д.П. Краткий курс финансовой науки. Харьков: Пролетарий, 1925. - 280с. - Библиогр. в конце гл.

38. Брызгалин А.В, Берник В.Р. и др. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М: «Аналитика-Пресс», 1997. - 112 с.

39. Брызгалин А.В. Налоговый учет при исчислении налога на прибыль предприятий и организаций // Консультант. — 1996. №12. - С. 71-92.

40. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. — 2000. № 4. — с. 19-23.

41. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд. 3. Екб.: изд-во «Налоги и финансовое право», 2002. - 448 с.

42. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2000. 256 с.

43. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. 2002. - № 10. - с. 12-15.

44. Гаджиев Р.Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования : Дис. канд. экон. наук : 08.00.10 Москва, 2001. 204 с.

45. Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики 2002.-№7 - С.70-78.

46. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

47. Долженков А.В. Представление информации в налоговые органы в электронном виде: итоги и задачи на перспективу // Налоговая политика и практика. 2004. - № 1. - С. 34-37.

48. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского налогового законодательства // Финансы. - 2003. - № 9. - с. 28-30.

49. История экономических учений (современный этап): Учебник /Под ред. А.Г. Худокормова. М.: ИНФРА-М, 2002. - 733 с.

50. Кальницкая И.В. Бухгалтерский учет и налогообложение: проблемы взаимодействия: Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 СПб., 2001 229 е.

51. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 215 с.

52. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. М.: Институт экономики РАН,1998.- 182 с.

53. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.- 121 с.

54. Комарова И.Ю. Совершенствование налогообложения прибыли предприятий в Российской Федерации: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 Москва,1999.- 174 с.

55. Кондаков Н.И. Логический словарь-справочник. М.: Наука, 1975. - С. 720.

56. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности. М.: Экономистъ, 2003. - 382 с.

57. Красницкий, Виктор Александрович Организация налогового администрирования (На примере работы налоговых органов Краснодарского края) : Дис. канд. экон. наук : 08.00.10 Краснодар, 2000. 236 с.

58. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. 2004. - № 1. - С. 16-20.

59. Крейнина Е.В. Интеракции бухгалтерского учета и налоговой системы. Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 СПб., 1996 175 с.

60. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки: в 2 т. Пг.: Наука и школа, 1919- 1920.

61. Макконелл К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / Макконелл К.Р., Брю С.Л. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. М.: Республика, 1996. Т.1. -400 е.; Т.2.-400 с.

62. Малис Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль//Финансы.-2003. -№9.-25-27.

63. Мартынов А.В. Совершенствование налогообложения прибыли промышленных предприятий в период рыночной трансформации российской экономики: Дис. канд. экон. наук : 08.00.01 Волгоград, 1998 215 с.

64. May В. Российские экономические реформы глазами западных критиков // Вопросы экономики. 1999. -№11.- С.2-23, № 12-с. 34-47.

65. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. 2-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000. - 528 с.

66. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). М.: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.

67. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки. Вып.1. М.: Фин.-экон. бюро НКФ СССР, Ред.-изд. Отд., 1924. - (На обл.: НКФ. Курсы по подготовке финработников. № 5) .

68. Метьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник /Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

69. Милль Д.С. Основы политической экономии: Пер. с англ. М.: Прогресс, 1980-1981. - Т.1-3. Т.1. - 1980. - 495 е.; Т.2. - 1980. - 480 е.; Т.З. - 1981. -447 с.

70. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы. -2003.-№ 6.-с. 27-32.

71. Налоги: Учебное пособие. / Под ред. д.э.н., проф. Д.Г. Черника. Изд. 4-е, перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2000. - 544 с.

72. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практич. пособие / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. М.: Юрист, 2001. - 540 с.

73. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. М.: «Ан-Пресс», 2002. - 280 с.

74. Нидлз Б., Андерсен X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета: Учебник. / Пер. с англ. яз. А.В. Чмеля, Д.Н. Исламгулова. 2-е изд. - - М.: Финансы и статистика, 1999. - 495 с.

75. Николаева С. Учетная политика для целей налогообложения // Экономика и Жизнь. Бухгалтерское приложение. 2002.- № 51. - с. 11 - 23.

76. Николаева С., Ракитская Т., Сомин О. Налог на прибыль: нужны принципиальные изменения // Экономика и Жизнь. Бухгалтерское приложение. -2002.- № 51. с. 2 - 10.

77. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2003 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 8-е, перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс», 2003. - 544с.

78. Новодворский В.Д., Гараев Д.Р. Модели сосуществования и взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения // Финансы. 2003. - № 11.-с. 25-31.

79. Новоселов К.В. Действующие льготы по налогу на прибыль организаций: особенности применения // Налоговая политика и практика. 2004. - № 1. -С. 28-33.

80. Озеров И.Х. Основы финансовой науки: Курс лекций, чит. в С.-Петерб. и Моск. ун-тах. Изд. 4-е, испр. и доп. - М.: тип. Т-ва И.Д.Сытина, 1914. -Вып. 1-2.

81. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. 1996. -№ ю.-с. 3-10.

82. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / Пансков В.Г., Князев В.Г. М.:МЦФЭР, 2003. - 335 с.

83. Пархачева М.А. Налоговый учет прибыли. М.: МЦФЭР, 2002. - 512 с.

84. Починок А. Аудит и налоговое законодательство // Аудитор. 1996.-№4. -С.З.

85. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа / М. Алексеев, С. Синельников и др. Под редакцией: М. Алексеева, С. Синельникова. — М.: Институт экономики переходного периода, 2000. Т.1-2. - Т.1. - 614 с. -Т.2.-512 с.

86. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие. — М.: Финансы и статистика, 2001. 256 с.

87. Рикардо Д. Начало политической экономии и податного обложения. М.; Л.: Гос. Изд-во, 1929. - XXXIX,368 с.

88. Российский статистический ежегодник 2003: Стат. сб./ Госкомстат России. -М., 2003.-705 с.

89. Российский статистический ежегодник: Стат. сб./ Госкомстат России. М., 2001.-679 с.

90. Россия в цифрах 2002. М.: Госкомстат РФ, 2002. - 398 с.

91. Самуэльсон П.А. Экономика: Перевод. / П. Самуэльсон Т.1.М.: МГП "Алгон", 1992-331,[2] с.

92. Сапелкина А.А. К вопросу об автоматизации процедур налогового контроля. // Актуальные вопросы современного управления и статистики: Межвузовский сборник научных трудов / Под ред. Ильенковой С.Д. — М.: МАК-Пресс, 2001. -С.104-115.

93. Сапелкина А.А. Налоговый учет: принципы и подходы к организации // Журнал «Финансы» . 2002. - № 4. - с. 30-33.

94. Сапелкина А.А. О необходимости совершенствования системы налогового учета и отчетности по налогу на прибыль организаций // Актуальные вопросы реформы налоговой системы Российской Федерации. Сборник научных трудов. М.: МЭСИ, 2003. - с. 99 -107.

95. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности // Налоговый вестник. 2003. - № 8. - с. 3-7.

96. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. М.; Л.:Соцэкгиз, 1935. - 589с.

97. Современный словарь иностранных слов. М.: Изд-во «Русский язык», 1993.-740 с.

98. Соколов Я.В., Патров В.В. Две концепции бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.- 1996. -№5. с. 28 -31.

99. Ш.Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - С. 200.

100. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. СПб.: тип. Н. Греча, 1818. - XI,XIV, 371 с.

101. Угренинова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики: Дис. канд. экон. наук : 08.00.10 Екатеринбург, 2001. 184 с.

102. Уланова И.Н. Информационные возможности финансовой отчетности и адаптация российских методов ее составления к требованиям международных стандартов: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12 Москва, 2001 197 с.

103. Финансовый контроль./А.П. Зудилин, Ф.Н. Ахмедов. М.: Изд-во Рос.ун-та дружбы народов, 2000. - 123 1. с.

104. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Спб.: Студ. касса взаимопомощи при Спб. Имп. политехи, ин-те Петра Великого, 1910. — Вып. 2. - 304 с.

105. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. М.: Издательство журнала «Бухгалтерский бюллетень», 1997.- 320 с.

106. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

107. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. 2000. - № 5. - С. 3-8.

108. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля //Налоговый вестник. 2000. - № 6. - С. 3-11.

109. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000. - 176 с.

110. Шнейдман JI.3. Бухгалтерский учет и налогообложение.// Бухгалтерский учет. 1995. - № 5. - С.29 - 36.

111. Шувалов А.Е., Шувалова Е.Б. Налоги и налогообложение./ Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. -М.: 2003.- 152 с.

112. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - С. 576.

113. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов: Учеб. для вузов. М.: Наука, 1995. 275,1. с.

114. Barlett. D.L., Steel J.B. America: who really pays the taxes? N.-Y.: Simon and Schuster, 1994. - 376 p.

115. Government finance statistics yearbook:. Vol.25.2001./ Intern, monetary fund. Wash.: IMF, 2001. - XIII, 508 p.

116. Hagemann R.P. Tax reform in OECD countries: economic rationale and consequences / R.P. Hagemann and others. N.Y.: OECD, 1987. 372 p.

117. Hardman J.P. Company taxation: a guide to the taxation of companies and those who work for them. L.: CIPFA, 1990. - 398 p.

118. Rohatgi R. Basic international taxation. The Hague; London; Boston: Kluwer law international, 2002. - 704 p.

119. Sommerfeld R.M. An introduction to the taxation. N.-Y.: Harcourt Brace Jo-vanovich, 1991.- 623 p.

120. Stein N. D. Business Taxation. Oxford: Heinemann Professional Publishing, 1989.-416 p.

121. The relationship between taxation and financial reporting. Income tax accounting / Rep. by the Working group on accounting standards / Accounting standards harmonization. № 3. - P.: OECD, 1987. - 68 p.

122. World tax reform: a progress report / Edited by J.A. Pechman. Washington: The Brookings Institution, 1988. - 294 p.