Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.14, кандидат юридических наук Головин, Андрей Юрьевич

• Головин, Андрей Юрьевич
• кандидат юридических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Головин, Андрей Юрьевич

Введение

Глава 1. Налоговый контроль как вид финансового контроля и его роль в предупреждении правонарушений в налоговой сфере.

§ 1. Налоговый контроль и мониторинг как направление государственного финансового контроля.

§ 2. Теоретические аспекты состава налогового правонарушения как основания налоговой ответственности.

§ 3. Общая характеристика отдельных видов налоговых правонарушений.

Глава 2. Система предупреждения правонарушений в налоговой сфере.

§ 1. Содержание предупредительной деятельности в области налогообложения, ее виды и этапы.

§ 2. Субъекты предупреждения налоговых правонарушений.

§ 3. Тенденции развития законодательства Российской Федерации в сфере предупреждения налоговых правонарушений.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений»

Актуальность темы исследования обусловлена переходом российской экономики в период 90-х годов XX века - начале XXI века на рыночные отношения, сопровождающимся превращением налоговых отчислений в доминирующий по своему значению и составу источник наполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Налогообложение - это динамичный инструмент государственной политики, представляющий собой законодательно установленный порядок взимания налогов. Оно является стержнем экономических, финансовых и правовых отношений, при этом налоговая система находится в постоянной динамике, т.е. ее объекты - прибыль, стоимость товаров и услуг, изменение имущественного состояния юридических и физических лиц и т.д. - пребывают в непрерывном движении. Если рассматривать налоги как институт финансовой системы государства, то они выступают инструментом, служащим формированию и функционированию системы прямых и обратных связей в обществе, как один из основных источников информации о процессах, происходящих в государстве1. В последнее время стала очевидной необходимость укрепления финансовой и налоговой дисциплины, проведения налогового контроля и мониторинга как средства изучения и влияния через понимание принципов функционирования прямых и обратных связей на состояние экономического развития России, вновь оказались востребованы нормы права, направленные на регулирование отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающие эффективность функционирования налогового законодательства.

При этом необходимо помнить, что в современных условиях развития экономики Российской Федерации актуальной задачей является максимальное наполнение консолидированного государственного бюджета доходами, прежде всего за счет налоговых поступлений, и обеспечение их сбалансированности с

1 См.: Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. -М.: 2003. - С.13. расходами. С учетом изменившихся реалий в экономике Российской Федерации в рамках определенных Президентом РФ и Правительством РФ приоритетных направлений совершенствования налоговой системы России было предусмотрено, что использование эффективных приемов и методов налогового контроля, дальнейшее совершенствование всего механизма осуществления налогового контроля должно способствовать значительному росту налоговых поступлений в бюджет и предотвращению совершения налогоплательщиками налоговых правонарушений1. Снижение налогового гнета должно сопровождаться усилением контроля за поступлением налогов и сборов2.

С учетом создания более благоприятного налогового климата в стране изменилась структура наполнения доходной части бюджета РФ, в настоящее время доля налоговых доходов имеет тенденцию постепенного снижения с 81 % в 2002г. до 67,1 % согласно утвержденному федеральному бюджету на 2005 год3. В условиях перехода с 2006 года на трехлетнее планирование бюджета РФ приоритетным направлением современного развитии налоговой системы России является укрепление налогового администрирования на основе использования данных налогового контроля и мониторинга, посредством которого будет определяться и эффективность бюджетного планирования.

Очевидна значимость для интересов общества системность функционирования обратных связей и их корреляционного влияния в условиях налогового мониторинга в целях предотвращения или уменьшения тех негативных последствий, которые могут возникнуть у государства в связи с нарушениями налогового законодательства и снижения инвестиционного климата при увеличении налогового пресса4.

1 См.: Выступление В.В.Путина при представлении ежегодного Послания Президента РФ Федеральному собранию РФ 26 мая 2004г. // Российская газета, 2004, 27 мая.

2 См.: Выступление В.В.Путина при представлении ежегодного Послания Президента РФ Федеральному собранию РФ 8 июля 2000г. // Российская газета, 2000, 11 июля.

3 См.: Федеральный закон от 23.12.2004г. № 173-ФЭ «О федеральном бюджете на 2005 год».// Российская газета, 2004, 28 декабря.

4 См.: Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. -М.: 2003. - С. 32-33.

Между количеством нарушений налогового законодательства и налоговой задолжностью плательщиков перед бюджетом существует прямая связь1. Рост числа правонарушений на протяжении ряда лет в области налогообложения привел к характерному результату, так по состоянию на 1 января 2004г. совокупная налоговая задолженность составляла 520,3 млрд. рублей, а за 1 полугодие 2004г. она увеличилась до 594,9 млрд. рублей (рост на 14%) .

Налоговые правонарушения, обладающие повышенной латентностью, в целях совершенствования налогового законодательства требуют постоянного контроля и оперативного реагирования на основе мониторинга, улучшения работы различных государственных органов в сфере их предупреждения, установления четких правил в сфере налогообложения и правильной квалификации действий субъектов налоговых правоотношений. Существует также и проблема соотношения юридической конструкции составов налоговых правонарушений, совершаемых налогоплательщиками и налоговыми агентами, и административных правонарушений их должностных лиц в сфере исчисления и уплаты налогов и сборов, выполнения иных обязанностей, возложенных на них нормами налогового законодательства.

Важность профилактики правонарушений в сфере налогообложения, развития и углубления системы предупреждения налоговых правонарушений путем включения в нее широкого круга субъектов с комплексным использованием норм как налогового, так и административного права, предопределили выбор темы данной диссертации.

1 В результате нарушений налогового законодательства в 2000г. России был причинен ущерб в размере 68 млрд. рублей, что в 2,1 раза превышает аналогичный показатель в 1999г., 90% (61,3 млрд. рублей) составляли нарушения налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах. В течение 2000г. правоохранительными органами совместно с иными государственными службами было проведено 65830 проверок налогоплательщиков. (Данные были приведены на всероссийском совещании руководителей налоговых органов и органов налоговой полиции. См.: РосБизнесКолсантинг - 13.02.2001г.). В 2004г. в результате совершения налоговых преступлений России причинен ущерб в сумме 75 млрд. рублей. (См.: Российская газета, 2005г., 17 марта.)

2 См.: Кикин А.Ю. Меры налогово-процессуального принуждения: Автореф. дис.канд. юрид. наук. - М., 2004. - С.З.

Степень научной разработанности темы. Вопросам изучения влияния развития налогового законодательства на работу по предупреждению налоговых правонарушений, совершенствования правоприменительной деятельности органов налогового контроля и законодательства в этой части посвящены монографии, диссертационные исследования, отдельные публикации в периодической печати.

При написании настоящей работы и внесению предложений по совершенствованию ряда положений Налогового Кодекса РФ диссертант опирался на работы российских ученых, занимающихся изучением теории и практики применения норм налогового права России, Ашмариной Е.М., Брызгалина А.В., Винницкого Д.В., Захаровой Р.Ф., Крохиной Ю.А., Кучерова И.И., Кучерявенко Н.П., Ногиной О.А., Пепеляева С.Г., Шаталова С.Д., Шевелевой Н.А. и др. с учетом того ценного, что наработано в теоретико-правовой мысли за предыдущие годы.

На формирование тенденций и направлений данного диссертационного исследования оказали влияние труды ученых - специалистов по финансовому праву и экономической финансовой науке Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Запольского С.В., Карасевой М.В., Кваши Ю.В., Козырина А.Н., Петровой Г.В., Слома В.И., Химичевой Н.И. и др.

В ходе проведенного исследования автором путем сопоставления и анализа использованы теоретические положения диссертационных работ Громова М.А., Гусевой Т.А., Ефремовой Е.С., Зайцева А.В., Карасева М.Н., Михайловой О.Р., Новикова А.В., Рейдель Л.Б., Сердцева А.Н., Шарова А.С., Юстус О.И.

Проблеме деятельности государственных органов по устранению пробелов в налоговом законодательстве и профилактической работе органов государства по предупреждению налоговых правонарушений; анализу практики арбитражных судов по рассмотрению налоговых споров и др. уделяется достаточное внимание в периодической печати (Российская юстиция; Налоговый вестник; Российский налоговый курьер; Налоги; Хозяйство и право; Экономика и жизнь, Право и экономика; Финансовое право; Бухгалтерский учет; Ваш налоговый адвокат и др.). Однако, пока еще мало специальных исследований, посвященных комплексному изучению проблем и путей совершенствования деятельности органов исполнительной власти России, связанных с предупреждением налоговых правонарушений, что обусловило выбор целей и задач данной диссертационной работы.

Цель исследования - выявить и обосновать решение комплексных вопросов в сфере профилактической работы с налогоплательщиками (налоговыми агентами) в Российской Федерации по предупреждению совершения ими налоговых правонарушений, предусмотренных отдельными статьями главы 16 НК РФ и относящихся к сфере регулирования непосредственно налоговых правоотношений, а также проблем построения государством и эффективного функционирования системы предупредительных мер в сфере уклонения различных субъектов от исполнения своих налоговых обязанностей с учетом анализа правоприменительной деятельности судебных органов по рассмотрению конкретных дел, связанных с налоговыми спорами и ответственностью субъектов за совершение налоговых правонарушений.

Поставленная цель определила следующие основные задачи исследования:

1 .Провести анализ процесса теоретического обоснования понятия «налоговое правонарушение», совершенствования системы классификации видов налоговых правонарушений.

2. Определить круг лиц, являющихся как участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, так и субъектами налоговых правонарушений.

3.Исследовать основания и причины совершения налоговых правонарушений, трансформацию в период развития в России рыночной экономики содержания отдельных видов налоговых правонарушений в их современной квалификации, предусмотренной главой 16 НК РФ, непосредственно вытекающих из налоговых правоотношений.

4.Раскрыть правовые, социально — экономические и организационные основы содержания деятельности государственных органов, иных образований и лиц по предупреждению налоговых правонарушений. Определить круг субъектов, участвующих в построении и функционировании государственной системы предупреждения налоговых правонарушений, а также их место в зависимости от степени в ней участия.

5.Продолжить исследование роли налогового контроля и мониторинга как важнейшего направления государственного финансового контроля и инструмента контроля государства в области налогообложения в сфере предупреждения налоговых правонарушений.

6.Выявить и обосновать обстоятельства, влияющие на необходимость повышения роли и расширение сферы участия органов местного самоуправления в построении и функционировании системы предупреждения уклонения субъектов налогообложения от исполнения своих налоговых обязанностей.

7.0бобщить судебную практику по вопросам правовой квалификации отдельных видов налоговых правонарушений, законности действий государственных органов власти в сфере осуществления налогового контроля и пути совершенствования налогового администрирования.

8.На основе проведенного исследования внести конкретные предложения и рекомендации по совершенствованию, как действующего налогового законодательства, так и непосредственно взаимосвязанных с ним норм гражданского и административного законодательства в целях сокращения количества совершаемых налоговых правонарушений.

Объектом исследования являются общественные отношения, как возникающие в связи с совершением субъектами налоговых правонарушений, так и складывающиеся между субъектами налогового права России в сфере создания и эффективного функционирования системы предупреждения налоговых правонарушений, предусмотренных отдельными статьями главы 16 Налогового Кодекса РФ.

Предмет исследования. Центральным вопросом исследования стали теоретические и практические проблемы налогового законодательства в сфере определения в действиях субъектов налогового права составов налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 116 - 117, 119-120, 122-123, 126 ст. 129-1 главы 16 Налогового Кодекса РФ, достижения баланса интересов государства и налогоплательщиков в целях недопущения нарушений законодательства о налогах и сборах.

Методологическая, нормативно-правовая и научная база исследования.

В процессе исследования проблемы значения налогового права в предупреждении налоговых правонарушений автор использовал комплекс общенаучных методов исследования: исторический, системный, аналитический, формально-логический, конкретно-социологический, - а также юридические методы: сравнительно-правовой, комплексно-правовой.

Нормативную базу исследования составляет законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также акты законодательства иной отраслевой принадлежности, имеющие отношение к регулированию правонарушений в сфере налогообложения. В диссертации использовались постановления и определения Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, ведомственные нормативно-правовые акты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ (Министерства РФ по налогам и сборам), Министерства внутренних дел РФ, судебные решения окружных арбитражных судов и архива арбитражного суда Владимирской области.

Научная новизна исследования заключается в том, что в ходе него проведено изучение сферы правового регулирования отдельных видов налоговых правонарушений в целях определения важности построения эффективной системы их предупреждения.' В результате применения комплексного подхода к юридической оценке наличия в действиях субъектов налогового права соответствующих составов налоговых правонарушений в том или ином налоговом споре вскрыты проблемы правового соотношения и взаимного влияния норм налогового законодательства и норм гражданского, административного законодательства в сфере регулирования правоотношений, складывающихся в области предупреждения неисполнения субъектами своих налоговых обязанностей. В процессе систематизации действующего налогового законодательства по вопросу законодательного закрепления видов налоговых правонарушений рассмотрены важнейшие вопросы создания условий в целях предотвращения совершения налогоплательщиками (налоговыми агентами) налоговых правонарушений. Новизна исследования также заключается в определении круга субъектов, участвующих как отдельные звенья в построении системы предупреждения налоговых правонарушений, их роли и места в проведении налогового контроля и мониторинга, эффективного влияния государства и его органов на решение проблем уклонения налогоплательщиками от налогообложения, совершения иных налоговых правонарушений.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:

1. В условиях многообразия применяемых классификаций составов налоговых правонарушений основным критерием является объект направленности действий субъектов данных правонарушений, т.е. группы однородных общественных отношений, связанных либо с непосредственными финансовыми потерями государства (муниципальных образований), либо с обеспечением государственного налогового администрирования и контроля за исполнением всеми участниками налоговых отношений своих обязанностей.

Центральное место среди предусмотренных законодателем налоговых правонарушений занимают правонарушения, посягающие на материальные фискальные права государства, т.е. налоговые отношения, обеспечивающие перераспределение в пользу консолидированного бюджета государства части производимого общественного продукта, при этом составы налоговых правонарушений, обеспечивающих защиту процессуальных прав государства на контроль и учет выполнения налогоплательщиками своих фискальных обязанностей являются вспомогательными в области формирования доходной части бюджета. Построение диспозиции процессуальных налоговых и правонарушений и применение понятийного аппарата требуют уточнения в части унификации правовой регламентации налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам, ответственности за нарушение сроков представления бухгалтерской и налоговой отчетности.

2. Система предупреждения налоговых правонарушений включает правовые, социально - экономические и организационные основы содержания деятельности органов государства и иных ее участников. В условиях повышения роли налогового администрирования создание эффективной системы предупреждения налоговых правонарушений, осуществляемое через вовлечения в нее широкого круга участников, является одним из основных направлений роста бюджетных доходов. Данная система включает в свой субъектный состав органы государственной (муниципальной) власти и финансового контроля, непосредственно самих налогоплательщиков (налоговых агентов), должностных лиц организаций - налогоплательщиков, саморегулируемые общественные организации и органы независимого финансового контроля. Унификация правового регулирования нормами налогового, административного и гражданского законодательства сходных общественных отношений в области налогообложения является частью правовой основы построения системы предупреждения налоговых правонарушений.

3. Вносится предложение о включении органов исполнительной власти местного самоуправления в состав субъектов налогового контроля (учета), что позволит увеличить собираемость налогов (сборов), обеспечить контроль за полным учетом, как налогоплательщиков, так и объектов налогообложения по местным видам налогов, и ограничить использование обособленных подразделений в целях незаконной налоговой оптимизации. Включение в состав доходов местных бюджетов процентных отчислений от большинства видов федеральных и региональных налогов - ключ к повышению активности деятельности органов местного самоуправления с потенциальными налогоплательщиками и сокращение возможности совершения материальных налоговых правонарушений.

4. В результате выделения специфических признаков, присущих только налоговым правонарушениям, обосновывается отличие их от административных правонарушений, предусмотренных в области налогообложения. Налоговое правонарушение не является разновидностью административного правонарушения, т.к. имеет совершенно другой состав, и представляет собой следствие, вытекающее из неисполнения своих обязанностей определенными участниками общественных отношений в сфере налогообложения.

5. На основе анализа действующего законодательства РФ предлагается отнесение обособленных подразделений российских юридических лиц к самостоятельным субъектам налоговых правонарушений, что будет способствовать повышению ответственности как их в статусе субъектов налоговых правоотношений, так и юридических лиц, непосредственно их создавших, за противозаконные деяния, совершаемые в налоговой сфере.

6. Налоговый контроль, являясь центральным звеном в системе предупреждения налоговых правонарушений и эффективным инструментом сокращения финансовых потерь государства, - это важный фактор учета результатов мониторинга государства в области налогообложения. В целях повышения эффективности бюджетного планирования обосновывается необходимость расширения состава участников налогового контроля и мониторинга, особенно на стадии учета налогоплательщиков (а по некоторым видам налогов и на стадии учета объектов налогообложения), путем включения в него в определенной степени органов местного самоуправления, органов местной милиции и миграционной службы.

7. В качестве мер, направленных на усиление предупредительной работы государственных органов по устранению несовершенства налогового законодательства и укреплению с одной стороны дисциплины участников налоговых правоотношений, с другой стороны налогового администрирования, предлагается внести изменения в ст.9 НК РФ, главу 6 НК РФ, уточнить диспозиции ст.ст.119 и 126 НК РФ, унифицировать нормы глав 16 НК и 15 КоАП РФ, регулирующих правонарушения в области налогообложения, дополнить общую часть Налогового кодекса РФ статьями, определяющими статус и объем полномочий органов местного самоуправления и расширяющими компетенцию правоохранительных органов.

8. Анализ позиций ученых и сложившейся судебной практики арбитражных судов выявил неоднозначность подхода судебных органов к правовой оценке и толкованию норм налогового права при рассмотрении конкретных налоговых споров в части установления наличия или отсутствия налоговых правонарушений, предусмотренных главой 16 НК РФ. Исследованы на основе судебных решений пробелы российского налогового законодательства, выявлена необходимость их обобщения и устранения.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования. Содержащиеся в работе теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы для совершенствования действующего законодательства; в правоприменительной деятельности судебных и налоговых органов; в учебном процессе при чтении курсов «Налоговое право», «Налоговые правонарушения», «Административная ответственность за нарушения налогового законодательства РФ»; могут представлять интерес для работников налоговых и правоохранительных органов, всех налогоплательщиков.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии.

Основные положения и выводы диссертационной работы отражены в публикациях автора. Материалы исследования использовались автором при чтении лекций и проведении практических занятий по курсу предметов «Финансовое право», «Налоговое право», «Государственные и муниципальные финансы», спецкурса «Бюджетно-налоговая система» в Покровском филиале

Московского государственного открытого педагогического университета имени М.А. Шолохова.

Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой научного исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, каждая из которых поделена на параграфы, заключения, библиографического списка законодательных и иных нормативных правовых актов, использованной литературы.

Заключение диссертации по теме «Административное право, финансовое право, информационное право», Головин, Андрей Юрьевич

Заключение.

Налоговая система является одним из важнейших элементов рыночной экономики. Анализ действующего налогового законодательства показывает, что налоговая система не может функционировать эффективно до тех пор, пока законодательство в сфере налогообложения содержит непреодолимые противоречия и коллизии, не подкрепляется действенным соотношением и правовыми нормами других институтов и подотраслей финансового права, а также иных отраслей права, регулирующих правонарушения в сфере надлежащего соблюдения законодательства о налогах и сборах.

В условиях определения Президентом РФ приоритетов в работе Федеральной налоговой службы РФ, одним из важнейших среди которых является укрепление налогового администрирования, на первый план выдвигается с одной стороны улучшение сбора налогов и иных обязательных платежей, упрощение процедуры и механизма налогообложения, а с другой стороны -организация на основе данных мониторинга процесса проведения налоговой реформы системной деятельности в сфере предупреждения и пресечения налоговых правонарушений.

В данном исследовании мы пришли к выводам, что налоговое право, объединяя как крупный институт - подотрасль финансового права большое количество правовых норм, регулирует специфическую сферу взаимоотношений государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения совокупного национального продукта и формирования доходной части всех видов бюджетов. В целях систематизации и упрощения действовавшего в 90-е годы прошлого века разрозненного законодательства Российской Федерации в сфере налогообложения в рамках налоговой реформы последовательно проводится кодификация налогового законодательства, наполнение содержанием особенной части НК РФ. В главе 14 НК РФ дано определение налогового контроля, его формы и методы осуществления, процедура проведения и основы налогового процесса по оформлению и документированию его результатов. В свою очередь в главе 16 НК РФ определен исчерпывающий перечень (составы и виды) налоговых правонарушений, а также определены налоговые санкции (степень налоговой ответственности) за их совершение.

Однако проведенный в первой главе данного исследования анализ показал, что построение и эффективное функционирование системы предупреждения и пресечения налоговых правонарушений является одним из самых сложных и слабо разработанных элементов в российском налоговом законодательстве, не позволяет на данном этапе налоговой реформы должным образом влиять на обстановку в сфере налогообложения и надлежащее исполнение налогоплательщиками своей обязанности по уплате в полном объеме налогов. Неопределенность состава (содержания) налоговых правонарушений, слабая проработка принципа вины в системе налоговой ответственности и зарегулированность законодательных процедур взыскания налоговых санкций в совокупности с низкой налоговой культурой и дисциплиной среди налогоплательщиков не всегда позволяет эффективно реагировать на уже совершенные налоговые правонарушения, строить воспитательно-предупредительную работу на практических примерах наказания.

Проведенное исследование составов налоговых правонарушений, предусмотренных в главе 16 НК РФ, их сравнение и выявление проблем правоприменения в деятельности налоговых органов по определению и правильной квалификации деяний, совершаемых налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными субъектами налоговых правонарушений, позволяет сделать следующие выводы:

- основанием установления в деянии налогоплательщика (налогового агента, иного субъекта в случаях, предусмотренных НК РФ) состава налогового правонарушения и привлечения его к налоговой ответственности является совершенное им деяние, за которое установлена ответственность нормами главы 16 Налогового кодекса РФ; существуют особые обстоятельства, исключающие наступление налоговой ответственности;

- субъектами, возлагающими за совершенные налоговые правонарушения в установленных случаях на соответствующих лиц и в процедурном порядке, предусмотренном НК РФ, налоговую ответственность, рассматриваемую как самостоятельный вид юридической ответственности, являются судебные органы;

- в налоговом праве утвержден принцип презумпции невиновности налогоплательщика (статьи 3 и 108 НК РФ);

Налоговый кодекс РФ определяет круг субъектов налоговых правонарушений, общие условия привлечения надлежащих лиц к налоговой ответственности, а также соответствующие формы вины субъектов налоговых правонарушений при совершении ими того или иного состава налогового правонарушения (статьи 107-108, 110 НК РФ);

- определенный в РЖ РФ механизм защиты налогоплательщиками своих прав путем обжалования решений (актов) налоговых органов, нарушающих их права, требует дальнейшего совершенствования путем более конкретной регламентации процедурных вопросов и разработки отдельных норм налогового процесса, создания механизма независимого досудебного разбирательства (главы 19 и 20 РЖ РФ).

Анализ составов налоговых правонарушений выявил присущие налоговому правонарушению специфические признаки. При квалификации налогового правонарушения следует учитывать, что при отсутствии хотя бы одного из элементов состава правонарушения, деяние не может повлечь применение мер налоговой ответственности. Элементами состава налогового правонарушения являются:

- общий объект нарушений налогового законодательства - налоговая система страны; специальные объекты налоговых правонарушений: доходная часть бюджетов, контрольные функции налоговых органов, порядок ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской и налоговой отчетности, обязанность по уплате налогов; объективная сторона правонарушения - событие налогового правонарушения. Признаки объективной стороны правонарушения: противоправность и общественная опасность деяния, способ - действие (бездействие), вредные последствия, причинная связь между ними. При этом причинная связь противоправного деяния и вредных последствий должна быть доказана судом, отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности;

- субъекты налогового правонарушения - физические и юридические лица (налогоплательщики, налоговые агенты, иные субъекты, предусмотренные НК РФ). В соответствии с НК РФ не являются самостоятельными субъектами налогового правонарушения должностные лица организаций и обособленные подразделения российских юридических лиц;

- субъективная сторона правонарушения - вина налогоплательщика. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности, при этом вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (ст.110 Ж РФ).

Систематическое развитие налогового законодательства, его дополнение и внесение изменений на основе анализа и оценки текущего результата работы норм налогового права, в том числе и во взаимосвязи с нормами бюджетного, банковского, страхового и иного законодательства, с учетом реального развития экономики страны, является адекватной реакцией законодательных и исполнительных органов власти государства на изменение ситуации с финансами страны. Совершенствование налогового законодательства неразрывно с развитием института бухгалтерского учета, так как все потоки материальных и денежных средств, хозяйственные операции и другие элементы объекты) с учетом которых уплачиваются налоги, их исчисление и движение до централизованных фондов государства (местного самоуправления) протекает на основе регистрации в документах бухгалтерского учета и отчетности. Как отмечает в своем исследовании Ашмарина Е.М., учетные системы в материальном смысле и являются средством или инструментом для получения комплексно обработанной информации, представляющей собой в совокупности эти информационные потоки1.

Исходя из постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 года № 5, при выявлении совершенного физическим лицом правонарушения в области соблюдения законодательства в сфере налогообложения, необходимо определить статус данного лица в рассматриваемом деянии. Если оно выступает налогоплательщиком (налоговым агентом или субъектом, предусмотренным ст. 8 5 НК РФ) - то данное правонарушение является налоговым, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями НК РФ. Если же физическое лицо в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст. 2 НК РФ, выступает должностным лицом организации - налогоплательщика (налогового агента), то оно может являться субъектом лишь административной ответственности. Привлечение физического лица и к налоговой и к административной ответственности возможно лишь в том случае, если состав правонарушении по нормам налогового и административного права не совпадает. Из этого вытекает острейшая проблема, раскрытая в третьих параграфах первой и второй глав исследования, предусматривающая необходимость быстрейшего достижения полного соответствия диспозиций норм, регулирующих налоговые правонарушения, и норм административного законодательства в области установления ответственности за нарушения в области налогов и сборов.

Одним из путей предупреждения налоговых правонарушений является создание равных условий всем категориям налогоплательщиков в целях повышения заинтересованности добросовестной их части в выполнении своих предусмотренных НК РФ обязанностей, повышение значения и увеличение доли налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, а также имущественных налогов, которые должны стать основой формирования региональных и местных бюджетов, повышению роли органов местного самоуправления и МВД РФ в участии в налоговом контроле, особенно на стадии учета налогоплательщиков и в определенной степени объектов налогообложения.

Во второй главе исследования выделены несколько причин, которые побуждают налогоплательщиков уклоняться от уплаты налогов: моральные, экономические и слабость контроля. Моральная причина наличия и совершения налогоплательщиками налоговых правонарушений в России - это: «отсутствие правовой культуры, должного правового регулирования в сочетании с неопытностью кадров налоговых органов в вопросах сбора налогов, что мало способствуют формированию у граждан должных взглядов на их обязанности по уплате налогов»1. Экономические причины связаны с экономическими расчетами налогоплательщиков, который всегда оценивает и подсчитывает свою выгоду, которую он получает, избежав уплаты налога, способность ее оправдать возможную налоговую санкцию.

Слабость налогового контроля обусловлена несовершенством форм и методов его осуществления, ограниченностью возможностей налоговых органов, отсутствие должной координации с другими органами, в том числе и правоохранительными, в достижении цели сбора налогов. Говоря о недополучении налогов бюджетами, нельзя не сказать, что проблема сбора налогов в России, несмотря на общий профицит федерального бюджета в 20042005 годы, состоит в том, что недостатки норм налогового права позволяют избегать ответственности за налоговые правонарушения, что порождает в конечном итоге в сознании налогоплательщиков убежденность, что уклонение от уплаты налогов является проявлением разумного поведения человека.

Главной задачей государства в целом и Федеральной налоговой службы РФ в частности является создание механизма взаимодействия налоговых органов с таможенными органами, органами внутренних дел, исполнительными органами власти субъектов РФ и местного самоуправления в выстраивании в России системы налогового администрирования, позволяющей оптимизировать средства правового контроля и принудительного воздействия, в целях повышения эффективности реализации функции налогообложения. Один из путей решения поставленных в данном исследовании задач - формирование финансовых основ местного самоуправления, повышения их заинтересованности и активного участия в организации на местах системы предупреждения налоговых правонарушений, контроля за налогоплательщиками. Постоянное внесение изменений только в НК РФ не даст ожидаемого результата, необходимо коррекция БК РФ и иных нормативных актов в области финансового (налогового) права.

Автор попытался во второй части исследования раскрыть содержание системы предупреждения налоговых правонарушений с указанием направлений и путей ее построения. Только комплексное проведение мероприятий экономического, правового, технического, организационно-управленческого и иного характера в их тесной взаимосвязи позволит создать эффективную систему предупреждения налоговых правонарушений с активным участием всех групп субъектов, участвующих в ней. Автором с участием ранее проведенных исследований в данной области определены семь групп субъектов, размещенных на четырех уровнях организационного участия.

Создание системы предупреждения налоговых правонарушений для минимизация их количества, анализ причин и условий совершения налогоплательщиками налоговых правонарушений, выработка действенных мер предупредительного реагирования путем изменения и дополнения норм налогового законодательства, эффективного использования в данной деятельности всех возможных субъектов предупредительной деятельности, методов и форм государственного финансового контроля и, прежде всего налогового контроля, является наиболее важной задачей государства и его органов в рамках налоговой реформы по проведению эффективной и целостной налоговой политики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Головин, Андрей Юрьевич, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации (1993г.). М.: Юридическая литература, 1994.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ. // СЗ РФ. 05.12.1994г. № 32. Ст.3301.

3. Семейный кодекс РФ. Федеральный закон РФ от 29.12.1995г. № 223-Ф3. // СЗ РФ. 01.01.1996г. № 1. Ст. 16.

4. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26.01.1996г. № 14-ФЗ. // СЗ РФ. 29.01.1996г. № 5. Ст.410.

5. Налоговый кодекс РФ (часть первая). Федеральный закон РФ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (в редакции Федерального закона РФ от 2.11.2004г. № 127-ФЗ). // СЗ РФ. 3.08.1998. № 31. Ст.3824.

6. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный закон РФ от 31.07. 1998г. № 145-ФЗ.// СЗ РФ.03.08.1998. № 31. Ст.3823.

7. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон РФ от 5.08.2000г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона РФ от 2.11.2004г. № 127-ФЗ). // СЗ РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.

8. Трудовой кодекс РФ. Федеральный закон РФ от 30.12.2001г. № 197-ФЗ. // СЗ РФ. 07.01.2002г. № 1 (ч.1). Ст.З.

9. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Федеральный закон от 30.12.2001г. № 195-ФЗ. // СЗ РФ. 07.01.2002г. № 1 (ч.1). Ст.1.

10. Вопросы Министерства финансов РФ. Постановление Правительства РФ от 7.04.2004 года № 185. // СЗ РФ. 12.04.2004. № 15. Ст.1478.

11. Вопросы структуры Федеральных органов исполнительной власти. Указ Президента РФ от 20.05.2004г. № 649 (в редакции Указа Президента РФ от 28.07.2004г. № 976). // СЗ РФ. 24.05.2004. № 21. Ст.2023.

12. Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30.09.2004г. № 506. // Российская газета, 6.10.2004г.

13. Определение Конституционного Суда РФ от 14.01.2003г. № 129-0 «По запросу Арбитражного суда Орловской области о проверке конституционности положений статьи 349 НК РФ». // Российская газета. 3.06.2003г.

14. Постановление Пленума Высшего арбитражного Суда РФ от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса РФ». // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.

15. Дело № А56-16408/1999 от 3.04.2000г. Архив Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа.

16. Дело № А13-2043/00-08 от 08.08.2000г. Архив Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа.

17. Дело № КА-А40/6220-01 от 31.01.2001г. Архив Федерального арбитражного суда Московского округа.

18. Дело № А56-2230/2001 от 17.06.2001г. Архив Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа.

19. Дело № КА-А41/6570-01 от 14.11.2001г. Архив Федерального арбитражного суда Московского округа.

20. Дело № КА-А40/6872-01 от 04.01.2002г. Архив Федерального арбитражного суда Московского округа.

21. Дело № Ф08-403/2002-143А от 21.02.2002г. Архив Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа.

22. Дело № АЗЗ-13865/01 -СЗ-Ф02-443/2002-С1 от 06.03.2002г. Архив Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа.

23. Дело № А54-3 848/01-С4 от 18.04.2002г. Архив Федерального арбитражного суда Центрального округа.

24. Дело № Ф04/2206-270/А75-2002 от 24.06.2002г. Архив Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа.

25. Дело № АЗЗ-3529/02-СЗ-Ф02-2417/02-С1 от 26.08.2002г. Архив Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа.

26. Дело № АЗЗ-3669/02-СЗ-Ф02-2729/02-С1 от 19.09.2002г. Архив Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа.

27. Дело № А78-2049/02-С2-24/67-Ф02-2761/02-С1 от 24.09.2002г. Архив Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа.

28. Дело № А78-6715/02-С2-8/287-Ф02-758/03-С1 от 31.03.2003г. Архив Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа.

29. Дело № КА-А40/3360-2003 от 29.05.2003г. Архив Федерального арбитражного суда Московского округа.

30. Дело № А05-15980/02-876/10 от 26.08.2003г. Архив Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа.

31. Дело № А11-1628/2003-К2-Е-1132 от 08.04.2003г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

32. Дело № А11 -612/2004-К2-Е-1032 от 17.03.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

33. Дело № А11-2874/2004-К2-Е-2362 от 22.03.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

34. Дело № А11 -1831 /2004-К2-Е-1733 от 31.03.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

35. Дело № А11-2292/2004-К2-Е-2031 от 06.04.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

36. Дело № А11 -1690/2004-К2-Е-1681 от 20.04.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

37. Дело № А11-1460/2004-К2-Е-1606 от 26.04.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

38. Дело № А11-3110/2004-К2-Е-2521 от 28.04.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

39. Дело № А11 -1726/2004-К2-Е-1723 от 29.04.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

40. Дело № А11-2152/2004-К2-Е-1935 от 29.04.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

41. Дело № А11-3036/2004-К2-Е-2473 от 29.04.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

42. Дело № А11 -1291 /2004-К2-Е-1443 от 31.05.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

43. Дело № А11-4251/2004-К2-Е-2655 от 03.06.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

44. Дело № А11-3117/2004-К2-Е-2665 от 08.06.2004г. Архив Арбитражного суда Владимирской области.

45. I Литература (монографии, учебные пособия, статьи, авторефераты)

46. Административное право: Учебник. // Под редакцией Козлова Ю.М., Попова Л.Л. М.: Юристъ. 2000.

47. Александров И.В. Налоговые преступления: Криминалистические проблемы расследования. Спб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2002.

48. Алехин А.П., Козлов Ю.М., Кармолицкий А.А. Административное право-М., 1995.

49. Алехин А.П., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М., 1992.

50. Ананьина Г.А. Острый угол налоговых проблем.// ЭЖ-юрист. 2002. № 17.

51. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Форма вины. // Юридический мир. 2001. № 5.

52. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ-М.: ООО «Профобразование». 2003.

53. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации: проблемы и перспективы. М.: «Полиграф ОПТ». 2004.

54. Бабкин А.И. Применение налогового законодательства Арбитражными судами. М.: Финансовый изд. дом «Деловой экспресс», 2002.

55. Баландин А.А. Административная ответственность организаций и контроль налоговых органов.// Российский налоговый курьер. 1999. № 12.

56. Баландин А.А. Налоговая ответственность организаций и ее обособленные подразделения.// Российский налоговый курьер. 2000. № 2.

57. Береснева Н.В. Практика разрешения проблем, возникающих при проведении выездных налоговых проверок.//Ваш налоговый адвокат.2004. № 1.

58. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации. // Налоговый кодекс. 2001. № 9.

59. Боброва Н.А. Зражевская Т.Д. Ответственность в системе конституционных норм. Воронеж. 1985.

60. Бойков О. Налоговые споры в практике арбитражных судов.// Российская юстиция. 1999. № 11.

61. Борисов А.Н., Махров И.Е. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Комментарий к ст. 15.3-15.5 КоАП РФ. // Право и экономика. 2003. № 8.

62. Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие. // Налоговый вестник. 2000. № 1.

63. Брызгалин А.В. Презумпция невиновности в налоговых отношениях: сущность и вопросы правоприменительной практики. // Хозяйство и право. 1999. № 9.

64. Брызгалин А.В., Верник В.Р. Состав и виды финансовых правонарушений по российскому налоговому законодательству. // Хозяйство и право. 1995. № 5.

65. Брызгалин А.В., Зарипов В.М. Комментарий основных положений Налогового кодекса РФ (часть 1). // Хозяйство и право. 1999. № 9.

66. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения. // Под ред. А.В. Брызгалина. Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2004.

67. Винницкий Д.В. Налоговая правосубъектность организаций // Журнал российского права. 2001. № 10.

68. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности // Хозяйство и право. 2003. № 5.

69. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2003.

70. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Издательство НОРМА, 2000.

71. Витрук Н.В. Конституционное правосудие в России (1991-2001 года). Очерки теории и практики. М.: «Городец - издат». 2001.

72. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик, Гражданский кодекс. М., 1995.

73. Головин А.Ю. Налоговые правонарушения, предусмотренные статьями 119 и 126 НК РФ: соотношение и проблемы правового регулирования. // Налоги и налогообложение. 2005. № 2.

74. Головин А.Ю. Проблемы оптимизации бюджетной деятельности муниципальных образований. // Финансовое право. 2003. № 4.

75. Головин А.Ю. Проблемы правового регулирования налогообложения игорного бизнеса. // Финансовое право. 2005. № 2.

76. Горбунова О.Н., Селюков А.Д., Другова Ю.В. Бюджетное право России. М.: КноРус; Право и закон. 2002.

77. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2003.

78. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция. 2000.

79. Грачева Е.Ю. Соколова Э.Д. Налоговое право. М.: Юриспруденция. 2001.

80. Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П., Рыжкова Е.А. Финансовый контроль. М.: Издательский дом «Камерон», 2004.

81. Гудков Ф.А. Правовые границы налоговых схем. // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 2.

82. Гурдюмова Г.В. Обзор арбитражной практики по налоговым спорам, связанным с нарушением сроков представления налоговых деклараций по налогу на имущество и налогу на пользователей автомобильных дорог // Арбитражная налоговая практика. 2002. № 7.

83. Гусева Т.А. Ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации. // Налоги. 2000. № 1.

84. Гусева Т.А. Налоговый период и ответственность за налоговые правонарушения, совершенные в текущем году. // Все о налогах. 2000. № 9.

85. Гусева Т.А. Оформление результатов налоговых проверок. // Налоговые споры, нарушения, преступления. 2000. № 3.

86. Гусева Т.А. Проблемы совершенствования механизма налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности. Автореф.к.ю.н. Саратов. 2001.

87. Дегтярева Г.В. О некоторых вопросах применения ответственности по ст.116 НК РФ. // Федеральный арбитражный суд Уральского округа. Практика. Комментарий. Обзоры. 3/2001.

88. Дегтярева Г.В. Об ответственности за непредставление документов по запросу налогового органа. // Арбитражная налоговая практика. 2004. № 2.

89. Демин А.В. Ответственность за вину в законодательстве о налогах и сборах. Актуальные вопросы теории и практики. // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 1.

90. Демин А.В. Презумция невиновности как налогово-правовой принцип. // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 2.

91. Демин А.В. Принцип определенности налогообложения (содержание, проблемы, судебная практика). // Налоги. 2002. № 1.

92. Диков А.О. О применении статьи 126 Налогового Кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. 2001. № 8.

93. Евтеева М.Ю. Обобщение практики применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации. // Хозяйство и право. 2000. № 3.

94. Евтеева М.Ю. Обобщение практики рассмотрения споров, связанных с применением санкций по части первой НК РФ. // Вестник ВАС РФ. 2001. № 4.

95. Желтоухов Е.В. Проблематика вины в налоговых правонарушениях. // Налоговые споры: теория и практика. 2003. октябрь.

96. Заикин Д.Б. Разграничение налоговой оптимизации и налоговых правонарушений. // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 2.

97. Зайцев Д.А. Налоговый кодекс РФ ответственность за налоговые правонарушения. // Главбух. 1999. № 2, январь.

98. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М. 2003г.

99. Зарипов В.М. Налоги и закон. Черта, которую нельзя преступить. // Ваш налоговый адвокат. 2004. № 2.

100. Захарова Р.Ф. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. М. 2001.

101. Зражевская Т.Д. Ответственность по советскому праву. Воронеж, 1980.

102. Зрелов А.П. Административное расследование нарушений законодательства в области налогов и сборов. М.: Издательство «Альфа-Пресс». 2004.

103. Иванова В.Н. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и налоговое производство» и особенности их реализации в НК РФ. М.: Юрист. 2001.

104. Иоффе О.С. Ответственность по советскому гражданскому праву. Л. 1995.

105. Карасева М.В. Финансовое право. -М.: Юристъ. 2000.

106. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: ООО «Вершина», 2004.

107. Кикин А.Ю. Меры налогово-процессуального принуждения. Автореферат. канд. юрид. наук. М. 2004.

108. Клирикова Т.В. Налоговые споры глазами судьи. Спб. 2002.

109. Ковалевская Д.Е. О судебной практике по делам об обжаловании нормативных актов налоговых органов. // Налоговый вестник. 2001. № 9.

110. Ковалевская Д.Е., Короткова JI.A. О правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых органов. // Налоговый вестник. 2003. № 6.

111. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в зарубежных странах. // Финансы. 1994г. № 5.

112. Колосков А.А., Отческая Т.И. О применении к налогоплательщикам ответственности по статье 122 НК РФ. // Арбитражная практика. 2003. № 2.

113. Комарова Т.Д. Налоговая политика современной России (вопросы теории и практики). // В сборнике: Политика. Власть. Право. Выпуск 5. СПб. 2001.

114. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). // Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов: Учебное пособие. М.: МЦФЭР. 1999.

115. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный, расширенный). // Под редакцией А.В. Брызгалина, М.: Аналитика-ПРЕСС. 1999.

116. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету. // Под ред. С.А. Николаевой. -М.: «Аналитика-Пресс». 1999.

117. Комментарий к Таможенному кодексу РФ. // Под редакцией Пиляева В.В. М.: ТК Велби, 2003.

118. Костина Г. Налоговый агент: права, обязанности, ответственность. // Бухгалтерский учет. 2001. № 10.

119. Кривова И.С. Субъективная сторона налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком юридическим лицом.// Юридический мир. 1999. № 5-6.

120. Криминология. Учебник. // Под общей ред. Долговой А.И. М.: Издательская группа ИНФРА М - НОРМА. 1997.

121. Кролис Л.Ю. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства: Автореф. к.ю.н. Екатеринбург. 1996.

122. Кропивко М.Д. Сдаем отчетность в инспекцию через Интернет. // Российский налоговый курьер. 2003. № 9.

123. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник для вузов. М.: Норма, 2004.

124. Кузнецова Н.Г. Налоговый кодекс вопросы применения в судебной практике (материалы дел Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа). // Юрист. 2000.

125. Куксин И.Н. Налоговая политика России (теоретический и историко-правовой анализ). Автореф.к.ю.н. Санкт-Петербург. 1998г.

126. Курбатов А. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушения налогового законодательства. По материалам арбитражной практики. //Хозяйство и право. 1995. № 1; 2; 4.

127. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева Н.А., Налоговое право России. Общая часть: Учебник // Отв. ред. Н.А. Шевелева. Спб. 2001.

128. Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). М. 2000.

129. Кучеров И.И. Налоговые преступления. М. 1996.

130. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР». 2001.

131. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков. 2001.

132. Лаптев И.Н. Налоговая политика и интересы общества. // Налоговый вестник. 1997. № 3.

133. Ларичев В.Д. Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М.: ЮрИнфоР. 1998.

134. Липинский Д.А. Проблемы юридической ответственности. / Под ред. д-ра юрид. наук, проф. Р.Л. Хачатурова СПб. 2003.

135. Маганова Т.В., Докшина А.Ю. Ответственность за непредставление налоговой декларации. //Арбитражная практика. 2003. № 8.

136. Малеин Н.С. правонарушение: понятие, причины, ответственность. М.: Юридическая литература. 1985.

137. Маслов А.А. Применение налогового законодательства по аналогии. // Налоговые споры. 2003. №11.

138. Мельникова Е. Комментарий к ст.119 НК РФ // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 17. 2002.

139. Мещерякова Е.И. Налоговое право и налоговые правонарушения. Воронеж. 2000.

140. Мешалкин В. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. // ФПА АХДИ экономика и жизнь. 2001. Выпуск 7, апрель.

141. Михайлова О.Р. Толкование некоторых норм налогового законодательства как стадия его применения. // Автореф. канд. диссер. М. 2003.

142. Морозов А.С. Правовой статус налогового агента. // Законодательство. 2000. № 7.

143. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М.: ЮНИТИ. 2001.

144. Налоги и налогообложение. // Под редакцией Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб.: Питер. 2000.

145. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. // Под ред. Брызгалина А.В. -М.: Аналитика-ПРЕСС. 1998.

146. Налоговое право России: Учебник для вузов. // Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М. 2003.

147. Налоговое право России: Учебник для вузов. // Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М. 2004.

148. Налоговое право: Учебное пособие. // Под редакцией С.Г. Пепеляева. -М.: ФБК ПРЕСС. 2000.

149. Налоговое право: Учебник. // Под редакцией С.Г. Пепеляева. М. 2003.

150. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие. // Под ред. Проф. Ю.В. Кваши. М. 2001.

151. Николаев В.А. Ответственность налоговых агентов. С кого взыскать налог, не перечисленный налоговым агентом в бюджет? // Арбитражная налоговая практика. № 4. 2002.

152. Николаева С.А. Налоговый учет в 2002 году. М.: «Ан-Пресс». 2002.

153. Никонов А.А. Некоторые особенности применения штрафов и пеней в налоговых правоотношениях. Комментарий к главе № 16 НК РФ «Виды налоговых правоотношений и ответственность за их совершение» части первой НК РФ. // Ваш налоговый адвокат. 2000. № 1.

154. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. Спб. 2002.

155. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права.: Автореф.к.ю.н.- М. 1996.

156. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики. //Хозяйство и право. 2001. № 3.

157. Панкова О.В. Проблемы применения КоАП РФ в производстве по делам о налоговых правонарушениях. // Законодательство. 2003. № 10. октябрь.

158. Пансков В.Г. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник. 1999. № 6

159. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. -Ростов н/Дону. 2002.

160. Пепеляев С.Г. Комментарий к главе № 15. «Общие положения от ответственности за совершение налоговых правонарушений» части первой НК РФ. // Ваш налоговый адвокат. 2000. № 1.

161. Пепеляев С.Г. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений. // Налоговый вестник. 2000. № 3.

162. Пепеляев С.Г. Сокрытие и занижение дохода как составы правонарушения. // Закон. 1994. № 7.

163. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс: взаимная ответственность.// Экономика и жизнь. 1994. № 32.

164. Пепеляев С.Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях. // Налоговый вестник. 1997. № 5.

165. Передернин А.В. Налоговое правонарушение как основание административной ответственности: Автореф.к.ю.н. Тюмень. 1997.

166. Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия. // Российский налоговый курьер. 2003. № 8.

167. Петрова Г.В.Общая теория налогового права.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС. 2004.

168. Постатейный комментарий к части первой Налогового Кодекса Российской Федерации. // Под редакцией Гуева А.Н. М.: Юридическая фирма «Контракт», Инфра М. 2000.

169. Постатейный комментарий к НК РФ. Часть первая. // Под общей ред. Слома В.И., Макарова А.А. М. 2000.

170. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика. 1996.

171. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации. //Отв. редактор Е.М. Ашмарина. М.: Юристъ. 2003.

172. Проскуров B.C. Виды ответственности за нарушения налогового законодательства. М. 1996.

173. Ратавнин В.Ю. О привлечении к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в текущем году.//Консультант.2000.№13.

174. Ривкин К. Налоговые правонарушения: как с ними бороться.// Экономика и жизнь. 1993. № 4.

175. Ржевский А. О расчетных штрафах. // Учет. Налоги. Право. 2002. № 34.

176. Ромашкова Е. Особенности системы сбора налогов в России. Налоговые правонарушения. // Финансы и налоги. 2000. № 5.

177. Садыков P.P. О налоговых декларациях и расчетах. // Арбитражная налоговая практика. 2002. № 9.

178. Сергеев В.И. Злоупотребления полномочиями в коммерческих организациях: способы выявления и устранения последствий. // Право и экономика. 2001, №11.

179. Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права. // Автореф. канд. диссер. Воронеж. 2003.

180. Сердцев А.Н. Ответственность за нарушения налогового законодательства (современное состояние проблемы). Автореф.к.ю.н. -Москва. 2002.

181. Смирнов А.Е. Грубое толкование грубого нарушения // Учет. Налоги. Право. № 20. 2002.

182. Смирнов В.Т. Обоснование деликтной ответственности юридической лиц. // Проблемы гражданского и административного права. Л. 1962.

183. Соловьев В. Вина и налоговая ответственность организаций. // Хозяйство и право. 2000. № 6.

184. Старилов Ю.Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж. 1995.

185. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М.: Норма. 2001.

186. Финансовое право. // Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ. 2000.

187. Финансовое право. // Под ред. Н.И. Химичевой. М.: Юристъ. 2000.

188. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: Издательство БЕК, 1997.

189. Черник Д.Г. Морозов В.П. Лобанов А.В. Технология налогового контроля. // Налоговый вестник. 2000. № 6.

190. Шаров А.С. Налоговые правонарушения. М. 2002.

191. Шортамбаева М.Г. Отчетность просрочена. Какая грозит ответственность. // Российский налоговый курьер. 2003. № 19.

192. Щекин Д.М. Презумпция добросовестности налогоплательщика. // Ваш налоговый адвокат. 2001. № 1.

193. Юденков А.П. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий. / Под редакцией В.И. Слома М.: Статус. 1999.

194. Юстус О.И. Некоторые процессуальные аспекты фиксации и квалификации признаков налогового правонарушения. // Вестник Саратовской Государственной академии права. 1999. № 2. С.33-34.

195. Яценко В.Н. Предусмотрена ли ответственность, если налог не подлежит уплате? // Арбитражная налоговая практика. 2001. № 3.