Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Камалиев, Тимур Шамильевич

• Камалиев, Тимур Шамильевич
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Камалиев, Тимур Шамильевич

Введение.

1. Теория, методология, законодательная и нормативная база налогового администрирования.

1.1. Сущность и методы налогового администрирования.

1.2. Законодательная и нормативная база налогового администрирования.

1.3. Особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков.

2. Анализ организации и эффективности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли.

2.1. Организация налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков.

2.2. Эффективность налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли.

2.3. Анализ проблем, связанных с несовершенством законодательной и нормативной базы налогового администрирования.

3. Направления совершенствования налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков.

3.1. Планирование выездных налоговых проверок, содержание и методы предпроверочных мероприятий налогового контроля.

3.2. Методика и результативность предпроверочного анализа.

3.3. Предложения по уточнению и изменению отдельных положений

Налогового кодекса РФ.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков»

Актуальность темы исследования. Обеспечение полного и устойчивого сбора налогов и других обязательных платежей является важнейшим условием стабилизации финансовой системы государства. Решение этой задачи связывается в настоящее время с налоговым администрированием.

Повышение уровня налогового администрирования в настоящее время определено как важное направление налоговой политики, как потенциальный резерв дальнейшего снижения налогового бремени, обеспечения равенства конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков и снижения издержек, связанных с функционированием налоговой системы.

Совершенствование налоговой системы Российской Федерации направлено на формирование оптимальных отношений между бизнесом и государством. Важнейшим направлением этой работы является улучшение качества налогового администрирования налогоплательщиков. В первую очередь это касается крупнейших налогоплательщиков, вклад которых в формирование бюджета Российской Федерации постоянно возрастает и составляет по разным источникам от половины до трех четвертей всех налоговых поступлений. В достижении положительной динамики этого показателя значительную роль сыграло выделение группы крупнейших налогоплательщиков в качестве самостоятельного объекта налогового администрирования. Однако определенное обособление и становление налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков воспринимается и оценивается неоднозначно как со стороны налогоплательщиков, так и с позиции ее соответствия принятой в стране структуры государственного устройства и системы управления.

В настоящее время администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется на основе общих положений Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), в котором нет соответствующего отражения их специфических особенностей. Вся специфика налогового администрирования этой категории налогоплательщиков отражается в подзаконных актах налогового ведомства: приказах, инструкциях, методических указаниях, положениях, которые нередко не соответствуют положениям НК РФ. Тем не менее, многие ученые и специалисты отмечают наличие существенных особенностей их администрирования. Нередко высказываются противоположные мнения по оценке положительных и отрицательных сторон складывающейся системы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. К дискуссионным вопросам относятся основания и степень участия налоговых администраций различных уровней управления в администрировании крупнейших налогоплательщиков, методы осуществления отдельных этапов налогового администрирования, оценка эффективности налогового администрирования, учет отраслевой специфики отдельных групп крупнейших налогоплательщиков.

Степень научной разработанности. Общие вопросы теории, практики организации и методов налогового администрирования рассматриваются в работах: Аронова A.B., Арутюнова A.A., Борьяна Ю.Б., Гончаренко Л.И., Груни-ной Д.К., Дадашева А.З., Дорофеевой H.A., Игнатовой Т.В., Кашина В.А., Ки-риной JI.C., Князева В.Г., Князевой О.В., Красницкого В.А, Мироновой O.A., Непесова К.А., Павловой Л.П., Панского В.Г., Паскачева А.Б., Перонко И.А., Пономарева А. И., Ханафеева Ф.Ф., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф. и др. Научные исследования налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков развиваются с некоторым отставанием от становления самой системы. Этому вопросу посвящены работы: Адамова H.A., Брызгалина A.B., Вахитова P.P., Воскресенского С.С., Горулько И.А., Ефимова A.B., Зре-лова А.П., Кудряшовой Е.В., Осокиной И.В., Пепеляева С.Г., Разгулина C.B., Шевцовой Т.В., Черника Д.Г. В них дискуссируется целесообразность построения обособленной системы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, формы участия в ней налоговых органов различных уровней управления. Анализируется зарубежный опыт, оценивается эффективность налогового администрирования, обосновываются отдельные предложения по необходимости совершенствования законодательной базы, подвергается критике достаточно сложный и не вполне совершенный механизм контроля за деятельностью крупнейших налогоплательщиков.

Вместе с тем актуальными и недостаточно исследованными остаются вопросы формирования законодательной и нормативной базы, организации и методов налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков с учетом присущих им особенностей, что определило выбор цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования заключается в теоретическом обосновании и выработке предложений по развитию и совершенствованию налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков.

Для реализации поставленной цели решены следующие задачи:

- исследованы теоретические основы, уточнена сущность и выявлены особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков;

- изучен зарубежный опыт налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков;

- проанализирована законодательная и нормативная база, регламентирующая налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков и обоснованы предложения по ее совершенствованию;

- исследована эффективность деятельности межрегиональной инспекции по администрированию крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли и выявлены влияющие на нее факторы;

- исследованы результаты контрольной деятельности межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам и выявлены типичные налоговые нарушения и причины их совершения;

- обоснованы предложения и методические рекомендации по совершенствованию налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков.

Предметом исследования выступают налоговые отношения между крупнейшими налогоплательщиками и государством.

Объект исследования — крупнейшие налогоплательщики газовой отрасли, администрируемые межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2. Исследования проводились на основе опыта деятельности указанной инспекции по налоговому администрированию организаций в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации природного газа.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового администрирования в целом и крупнейших налогоплательщиков в частности.

При проведении исследований по избранной теме применялись следующие методы: абстрактно-логический, статистико-экономический, горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ, расчетно-конструктивный, экспериментальный и др.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации по вопросам администрирования крупнейших налогоплательщиков, справочные материалы и рекомендации налоговых органов, арбитражная практика, открытые данные существующих форм отчетности по результатам отдельных этапов налогового администрирования и статистическая отчетность по этому вопросу.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации по вопросам администрирования крупнейших налогоплательщиков, справочные материалы и рекомендации налоговых органов; научная литература по отечественному и зарубежному опыту администрирования крупнейших налогоплательщиков, открытые данные существующих форм отчетности по результатам отдельных этапов налогового администрирования и статистическая отчетность по этому вопросу.

Основные научные результаты исследования, полученные автором. Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических, методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, позволивших выявить его специфику, предложить систему мер по ее учету в практике налогового администрирования.

Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и представляющие научную новизну:

• уточнена сущность понятия «налоговое администрирование», положенного в основу данного исследования;

• определены и систематизированы специфические особенности крупнейших налогоплательщиков, предложены меры по их учету в практике налогового администрирования, что обеспечило целенаправленный системный подход к обоснованию рекомендаций по совершенствованию организации и методов их налогового администрирования;

• дана оценка результатов налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли, при которой выявлена тенденция ухудшения количественных и качественных показателей контрольной деятельности межрегиональной инспекции;

• выявлены наиболее распространенные налоговые нарушения по основным налогам, взимаемым с крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли, вскрыты их причины: занижение цен реализации, необоснованное завышение расходов, связанных с производством и реализацией продукции, неправомерное предъявление к возмещению суммы налога на добавленную стоимость по услугам транспортировки на экспорт и предложены пути их предупреждения, что позволяет сконцентрировать контрольную деятельность и повысить ее эффективность;

• обоснованы предложения по совершенствованию организации и методов налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли, включающие разработанную и апробированную методику предпрове-рочного анализа, применение которой повысит результативность выездных налоговых проверок;

• выявлены недостатки существующей законодательной базы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков и обоснованы предложения по ее совершенствованию, включая внесение дополнений в НК РФ, что позволит обеспечить четкость и стабильность отношений налоговых органов с крупнейшими налогоплательщиками, и повысит эффективность их налогового администрирования.

Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные предложения и рекомендации по систематизации теории и практики налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков с учетом особенностей их деятельности позволят повысить эффективность налоговой системы страны. Применение рекомендуемой автором методики предпрове-рочного анализа крупнейших налогоплательщиков позволит сконцентрировать контрольную деятельность налоговых органов на наиболее значимых моментах и повысить ее результативность. Разработанные и апробированные методы выявления и расследования распространенных налоговых нарушений по основным налогам могут использоваться в практике налогового администрирования. Предложения автора по совершенствованию законодательной базы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков могут быть использованы при внесении изменений в Налоговый кодекс РФ по этому вопросу.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации и выводы, полученные в результате исследования, докладывались на научных конференциях «Российского университета кооперации» в 2007-2008 годах, на семинаре по обучению сотрудников территориальных налоговых органов управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации формам и методам проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков с учетом их отраслевой специфики — газовая отрасль (сентябрь 2008 года), на Всероссийском совещании - семинаре с работниками налоговых органов по вопросам методологии и организации контрольной работы налоговых органов (ноябрь 2008 года), используются в учебном процессе по курсу «Налоговое администрирование».

Полученные практические результаты исследований по выявлению особенностей администрирования крупнейших налогоплательщиков и предложенная методика предпроверочного анализа используются в практической деятельности межрайонных инспекций ФНС России: № 9 по Московской области (справка от 30.12.08 №01-22/0364) и по крупнейшим налогоплательщикам по Московской области (справка от 30.12.2008 №01-60/00536).

Предложения по совершенствованию законодательства по вопросам налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков приняты к рассмотрению комитетом по бюджету и финансам Государственной думы РФ (справка от 22.01.2009 № 341).

Основные содержание диссертации опубликовано в 8 научных работах (в том числе три в журналах, входящем в список ВАК РФ) общим объемом 2,96 печатных листа, в том числе 2,8 печатных листа авторские.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, приложений. Она содержит 14 таблиц, 5 рисунков и 5 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Камалиев, Тимур Шамильевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты выполненного исследования позволяют сделать следующие научные выводы, заключения и практические предложения.

1. Роль крупнейших налогоплательщиков в формировании бюджета Российской Федерации постоянно возрастает. Их доля в налоговых доходах государства по разным источникам составляет от половины до трех четвертей. В достижении положительной динамики этого показателя значительную роль сыграло выделение этой группы налогоплательщиков в качестве самостоятельного объекта налогового администрирования. Однако определенное обособление и становление налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков воспринимается и оценивается неоднозначно как со стороны налогоплательщиков, так и с позиции ее соответствия принятой в стране структуры государственного устройства и системы управления.

2. Исходя из роли налогов в системе функционирования государства, налоговое администрирование нами рассматривается как система управления налоговыми отношениями между государством и бизнесом. Оно является объективно необходимым процессом управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Целью налогового администрирования является достижение оптимального соотношения фискальной и распределительной функций налогов в экономике страны при оптимальных затратах на его осуществление. В процессе его осуществления должен гармонично сочетаться весь спектр методов управления: налоговое планирование, учет и отчетность, налоговый контроль, налоговое регулирование. Те же составляющие налогового механизма должны использоваться и при администрировании крупнейших налогоплательщиков с учетом их специфических особенностей.

3. Особенностями, присущими крупнейшим налогоплательщикам, которые необходимо учитывать в практике налогового администрирования являются:

• достаточно сложная организационная и управленческая структура организаций. Функционирование и развитие их бизнеса связано с усложнением организационных структур - формированием филиалов, отделений, дочерних организаций;

• ведение деятельности организацией на больших территориях, относящихся к различным субъектам федерации и находящихся на территориях большого количества районов и городов без районного деления;

• широкое участие в процессах международных интеграции и кооперации в сфере производства и реализации товаров и услуг. Диапазон форм этих отношений достаточно широк, начиная с торговли и оказания услуг и кончая участием в совместных предприятиях, создаваемых в России и других странах, созданием дочерних фирм за рубежом.

4. Перечисленные выше особенности обуславливают определенную специфику организации и методов налогового администрирования этой категории налогоплательщиков, в частности:

• учет характера финансовых взаимоотношений головной и дочерних организаций внутри интегрированных формирований;

• значимость и сложность выявления и учета наличия взаимозависимости между организациями;

• учет особенностей регионального и местного налогообложения каждой территории, на которой функционируют производственные объекты крупнейшего налогоплательщика;

• необходимость формирования основанной на сборе внешней и внутренней информации о налогоплательщиках методики выбора объектов выездных налоговых проверок при их планировании с целью повышения эффективности контрольных мероприятий;

• определение места постановки их на учет налогоплательщиков, организация взаимодействия при осуществлении мероприятий налогового контроля налоговых органов местного, регионального и межрегионального уровней;

• анализ форм международных экономических отношений, используемых каждым из них;

• учет международных соглашений и национального налогового законодательства стран, в которых крупнейшие налогоплательщики РФ имеют совместные предприятия, дочерние организации, филиалы;

• знание сущности и признаков распространенных форм и способов уклонения от уплаты налогов.

5. Кроме того, как показали результаты исследования, крупнейшим налогоплательщикам присущи и отраслевые особенности, влияющие на организацию и методы налогового администрирования. К общим отраслевым особенностям крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли относятся:

• характер и территориальное размещение материально- технической базы отрасли;

• методы учета и контроля производства и реализации продукции;

• методы контроля и учета затрат на производство и создание и обновление материально — технической базы.

Эти особенности должны учитываться при выборе методов оценки налогового потенциала организаций и контроле правильности исчисления и уплаты налогов.

6. Комплексную выездную налоговую проверку, крупнейшего налогоплательщика, осуществляющего добычу полезных ископаемых, как показали результаты нашего исследования, необходимо начинать с тематической выездной налоговой проверки по НДПИ. Очевидными преимуществами в таком случае будет получение уже на стадии подготовки к комплексной проверке крупнейшего налогоплательщика информации: об учетной политике, применяемой для целей налогообложения; о производственных мощностях, в том числе о фонде скважин и его динамике; о реализации добытых полезных ископаемых, в том числе вид добытого полезного ископаемого, цена его реализации, контрагенты; о стоимости добытого полезного ископаемого. В результате, налоговый орган к моменту проведения комплексной выездной налоговой проверки будет располагать необходимыми данными для проверки по налогу на прибыль и НДС.

7. Наиболее значимым нарушением порядка исчисления и уплаты НДС по организациям газовой отрасли является незаконное предъявление транспортными организациями в счетах на оплату услуг по транспортировке газа, помещенного под режим международного таможенного транзита, НДС по ставке 18% и включение его в суммы налоговых вычетов газодобывающими организациями. Реализация указанных услуг подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, установленной пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, как работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию. За счет этого, по результатам наших исследований общая сумма неправомерно предъявленного к возмещению налога в результате выявленных нарушений за 2006 и 2007 годы превысила суммы, уплаченные в бюджет в соответствии с декларациями соответственно: в 4 и 1,5 раза.

8. К выявленным в процессе исследования отраслевым особенностям исчисления налога на прибыль предприятий газовой отрасли относится в первую очередь формирование расходов, относимых на уменьшение полученных доходов, связанных с производством и функционированием предприятий газовой отрасли. Особому учету предприятиями добывающей промышленности подлежат расходы, связанные с проведением подготовительных и эксплуатационных работ, а также использованием в процессе деятельности специального имущества (газовых скважин и т.д.).

В результате отсутствия в НК РФ определения понятия «капитальный ремонт» существует возможность произвольного его толкования отраслевыми нормативными актами.

Между налогоплательщиками и налоговыми службами возникают споры отнесения затрат на восстановление и поддержание работоспособности газовых скважин и газопроводов к затратам на капитальный ремонт или к затратам на реконструкцию и модернизацию.

В результате несоответствий ведомственных документов газовой отрасли положениям НК РФ, возникает спорная ситуация по порядку учета в целях налогообложения затрат на прокладку параллельной «нитки» газопровода: в составе расходов по капитальному ремонту, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, или как расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию объектов, увеличивающих стоимость амортизируемого имущества.

Подобные спорные ситуации возникают с квалификацией и порядком учета затрат при модернизации скважин, на замену измерительной аппаратуры, приборов, обеспечивающих пожарную сигнализацию и другого специального оборудования газовых скважин и газопроводов.

Для урегулирования этих вопросов, на наш взгляд, необходимо внести в НК РФ понятие «капитальный ремонт», а также уточнить с учетом отраслевой специфики газовой отрасли признаки разделения отдельных видов основных средств (газопровода и газовых скважин) на самостоятельные объекты амортизации, исходя из срока службы конкретных участков в зависимости от влияния условий внешней среды в местах их прокладки, их технических характеристик и особенностей эксплуатации. Это позволит исключить замену на новые под видом капитального ремонта участков газопровода, имеющих более короткие сроки службы вследствие объективных причин, обеспечит их своевременное списание и включение в состав амортизируемых основных средств стоимости вновь проложенных в замен списанных участков

9. Наличие вышеперечисленных особенностей крупнейших налогоплательщиков и обусловленных ими специфических требований к организации и методам налогового администрирования должно быть учтено в налоговом законодательстве и обеспечено методически. Однако специфика администрирования этой категории налогоплательщиков, как показал наш анализ, слабо представлена в федеральном налоговом законодательстве, в том числе в НК

РФ. Практически все особенности налогового администрирование^^ крупнейших налогоплательщиков представлены в рекомендациях и указани^^х Минфина РФ и ФНС РФ, которые часто не соответствуют положениям РФ и постоянно подвергаются изменениям. Для урегулирования этого воеег—ооса необходимо внести в НК РФ следующие дополнения и изменения:

• дать определение понятия «крупнейший налогоплательщик», <ии>пределить систему и значение критериев (показателей) отнесения к этой катег—-<эрии налогоплательщиков, узаконить основания, периодичность, порядок их: ^изменений и форму нормативно — правового акта, утверждающего эти изменещ^зл;

• определить для крупнейших налогоплательщиков место пос^-ц-ановки на учет, место подачи налоговых деклараций и место уплаты налогов;

• определить в соответствующих статьях порядок реализации пгэолномочий межрегиональными инспекция по крупнейшим налогоплательщика^?^; в увязке с полномочиями территориальных налоговых органов.

10. Практическая деятельность по налоговому администрирование^ сталкивается с нечеткостью положений НК РФ в части учета в целях налоге^» обложения последствий применения трансфертного ценообразования крупны^ч^^щ интегрированными формированиями. Поэтому необходимо в статьи 20 рп 40 НК'РФ внести изменения и дополнения, направленные на упорядочение г&сонтроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при 1гхрименении трансфертного ценообразования, принципов образования рыночньгызх цен товаров (работ, услуг) и уточнение перечня взаимозависимых лиц для: гщелей налогообложения. В частности:

• уточнить и расширить определение, признаки и критерии взаимозависимости лиц с целью признания их в качестве крупнейших налогопл&п-елыциков;

• конкретизировать порядок определения доли участия одной «организации в другой организации или физического лица в организации;

• уточнить перечень контролируемых сделок и источников ив:«формации и методов для использования при определении соответствия цены ьс<оытролируе-мой сделки регулируемым или рыночным ценам;

• четко определить порядок взимания налогов, исходя из оценки результатов контролируемых сделок на основе регулируемых или рыночных цен.

11. Собираемость налогов по крупнейшим налогоплательщикам в настоящее время близка к полному исчерпанию сложившегося налогового потенциала. Настало время в рамках механизма налогового администрирования предусмотреть и реализовать меры, стимулирующие рост их налогового потенциала, то есть базы налогообложения за счет роста объемов добычи и реализации газа. Для этого необходимо создание новых мощностей, реконструкция и модернизация уже существующих. Исходя из этого, приоритетным направлением совершенствования законодательной базы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков должно стать создание системы льгот для инвестирования в собственное производство.

12. В настоящее время периодически поднимается вопрос о соотношении налоговых изъятий и необходимых инвестиций в обновление и развитие материально-технической базы этих отраслей. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли могло бы значительно упроститься и стать более экономичным для государства и эффективным для налогоплательщиков с введением в налоговое законодательство категорий: «консолидированный налогоплательщик» и «консолидированное налогообложение».

Под режимом консолидированного налогообложения понимается возможность уплачивать один или несколько налогов материнской компаний от имени группы взаимосвязанных предприятий, такая группа взаимосвязанных предприятий рассматривается как единый (консолидированный) налогоплательщик по этому налогу.

Крупнейшие налогоплательщики, выступая в качестве единого объекта налогообложении, смогут более оперативно и рационально использовать свои внутренние финансовые источники для развития свих дочерних компаний.

Для введения режима консолидированного налогообложения необходимо внести дополнения в часть 1 и главы части 2 НК РФ по соответствующим налогам.

13. На стадии планирования выездных налоговых проверок с целью повышения их результативности, предложена методика предпроверочных обследований, в которой определены круг анализируемых вопросов, методы анализа и внутренние и внешние источники формирования необходимой для этого информации о налогоплательщике. Предлагаемая методика предпроверочного обследования включают в себя два блока: изучение и анализ производственно-экономических показателей организации и анализ величины, структуры и динамики налоговой нагрузки организаций, факторов определяющих ее формирование. Результаты предпроверочного обследования позволяют обоснованно подойти к выбору организаций, подлежащих включению в план выездных налоговых проверок, выявить и рекомендовать «точки контроля», на которые следует обратить внимание при проведении выездной налоговой проверки. Эффективность предпроверочного обследования по предложенной методике подтверждена путем сопоставления его результатов с результатами последующей выездной налоговой проверки на примере НДС, налога на прибыль и НДПИ.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Камалиев, Тимур Шамильевич, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 30 ноября1994 г. № 51-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 3. Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 .Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями

6. Таможенный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями

7. Закон Российской Федерации от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» с последующими изменениями и дополнениями

8. Федеральный закон от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями

9. Федеральный закон от 27.05.2003 № 58-ФЗ «О системе государственной службы Российской Федерации»

10. Федеральный закон от 31.03.1999 г. № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.)

11. Федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 02.07.2005).

12. Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 г. № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева».

13. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса

14. Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа».

15. Указ Президента РФ от 31.12.1991 № 340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации».

16. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»

17. Постановление Правительства РФ от 26.12.2001г. № 900 «Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение»

18. Постановление Правительства РФ от 29.12.2001 №921 «Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче технологически связанных с принятой схемой и технологий разработки месторождения»

19. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах налога на добавленную стоимость

20. Постановление Правительства РФ от 29.12.2001г. № 921 «Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения»

21. Постановление Правительства РФ от 27.04.05 № 133-СФ «О предложениях Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по формированию концепции федерального бюджета на 2006 год»

22. Постановление Правительства РФ от 14.07.1997 №858 «Об обеспечении доступа независимых организаций к газотранспортной системе ОАО «Газпром».

23. Концепция развития корпоративного законодательства на период до 2008 года, утвержденная Правительством РФ 18.05.2006.

24. Распоряжение Правительства РФ от 19.08.2002 №1118-р «О доведении через официальные источники информации средней за истекший месяй цены на нефть сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья.

25. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

26. Постановление Госгортехнадзора России от 17.09.1997г. № 28 «Инструкция о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых»

27. Постановление Госкомстата России от 18.06.1999г. № 44 «Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием»

28. Приказ ФНС России от 24.11.04 № САЭ-3-15/135@ «Об утверждении положений о структурных подразделениях центрального аппарата Федеральной налоговой службы»

29. Приказ МНС РФ, направленный письмом от 02.04.2002 г. №БГ-3-21/170 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации»

30. Приказ ФНС РФ от 22 октября 2004 г. N САЭ-3-15/8 «Об утверждении типовой структуры межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам»

31. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

32. Приказ ФНС России от 14.10.2008 г. № ММ-3-2/467@ О внесение изменений в Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

33. Приказ Роснедр от 05.10.2005 № 1000, Приказ ФНС РФ № САЭ-3-21/485 от 05.10.2005 «Об утверждении соглашения о взаимодействии Федерального агентства по недропользованию и Федеральной налоговой службы»

34. Письмо ФНС России от 14.07.2005 № ШТ-6-06/770 «О введении в действие соглашения о сотрудничестве ФНС России и ФТК России»

35. Соглашение о взаимодействии Министерства природных ресурсов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам от 06.12.2002 № БГ-16-21/144

36. Соглашение о взаимодействии Федерального агентства по недропользованию и Федеральной налоговой службы от 05.10.2005 № САЭ-3-21/485

37. Соглашение о взаимодействии Федеральной налоговой службы и Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 27.09.2005 № САЭ-3-21/471/685

38. Соглашение о взаимодействии Федеральной службы по тарифам и Федеральной налоговой службы от 15.01.2007 № САЭ-25-06/1

39. Соглашение Федерального агентства по энергетике и Федеральной налоговой службы по взаимному информационному обмену №САЭ-27-21/2 от 02.08.2005

40. Временное соглашение о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федерального агентства кадастра объектов недвижимости и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Приказ № САЭ-3-21/511/П/57 от 05.10.2004

41. Соглашение о взаимодействии Федеральной службы по надзору в сфере природопользования № 3-д; ММ-25-21/2 от 02.03.2007

42. Бюджетное послание Президента Федеральному собранию «О бюджетной политике в 2004 году» //Финансы, №6 -2003

43. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

44. Адамов H.A., Камалиев Т.Ш. Особенности налогообложения расходов на ремонт и модернизацию магистральных трубопроводов//Строительство: налогообложение, бухучет.- 2007. №4. - С. 11-14

45. Административное право зарубежных стран/ Под ред. А.Н. Козырина, М.А. Штатиной.- М.: Спарк, 2003\- 464 с.

46. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. М.: Экономиста, 2006.- 591 с.

47. Арутюнов A.A. Налоговое администрирование обеспечения своевременности поступления налоговых платежей (на материалах Управления ФНС России по г. Москве) : Дис. канд. экон. наук: 08.00.10 Москва, 2006 173 с.

48. Архипцева JI.M., Архипцева О.Н., Миронченко Т.С. Особенности холдингов как консолидированных налогоплательщиков // Налоговая политика и практика.- 2008.- №5(65).- С. 8-16

49. Безруков Г.Г. Налоговое администрирование в системе федерального государственного устройства (На примере Уральского федерального округа): Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 : Екатеринбург, 2003.- 170 с.

50. Большой толковый словарь русского языка/ под. ред. Ушакова Д.Н. — М.: ACT, 2004. 1268 с.

51. Борьян Ю.Б. Налоги и налогообложение. Основные изменения в налогообложении России в 2006 году: зарубежный опыт налогообложения. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2006.- 166 с.

52. Брызгалин А. Правовые вопросы налогового администрирования в 2007 году//Хозяйство и право.- 2007.- №3.- С.3-17

53. Бушмин Е.В. Российское налогообложение и государственное налоговое администрирование: современное состояние и перспективы совершенствова-ния»//Налоги и налогообложение .- 2006.- № 9.- С. 15-20

54. Вахитов P.P. Администрирование крупнейших налогоплательщиков: опыт стран ОЭСР// Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков,- М.: Вольтере Клувер, 2006.- С. 143-148

55. Верстова М.Е Основные пути и перспективы совершенствования способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России // Законодательство и экономика.- 2008.- №3.- С.81-86

56. Вигдорчик Д.Г. Разрешение налоговых споров на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки //Налоги и налогообложение 2007.-№6.- С.36

57. Воскресенский С.С. Государственная политика в сфере налогового администрирования // Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков.- М.: Вольтере Клувер, 2006.- С. 12-16

58. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Анкил, 1999.- 184 с.

59. Горулько И.А. К вопросу о налоговом администрировании крупнейших на-логоплательщиков//Налоги.- 2008.- №4.- С.20-24

60. Гречишкин A.A. 80 процентов налоговых споров решается не в пользу инспекторов // Спутник Главбуха.- 2008.- №Х1.- С. 28-29

61. Грунина Д.К. Основы налогового администрирования. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2003. — 94 с.

62. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование. Монография, М.: Волтерс Клувер, 2007.- 432 с.

63. Гуща В. Налоговые проблемы холдингов // Консультант.- 2006,- № 5

64. Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П., Павлова Л.П., Черник Д.Г. Налоги и налогообложение // 2-е изд.- М.: Инфра-М, 2003. 328 с.

65. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации // Изд. «Книжный мир», 2004.-166 с.

66. Доклад ФНС России о результатах и основных направлениях деятельности на 2008 2010 годы// Налоги и налогообложение.- 2007.- №8.- С. 15-40

67. Дорофеева H.A. Налоговое администрирование: Учебное пособие.- М.: Российский университет кооперации, 2008.- 167 с.

68. Дорофеева H.A. Сущность налогового администрирования. Финансовый менеджмент: теория и практика: Сборник научных статей.- М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг».-2007.- С. 158-162

69. Дорофеева H.A., Камалиев Т.Ш. Особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. Финансовый менеджмент: теория и практика. Выпуск № 3.- М: Российский университет кооперации, 2008.- С. 1114

70. Ефимов A.B. Об оптимизации ресурсных платежей в нефтяной отрасли // Финансы. 2000. - № 12. - С. 43-47

71. Ефимов А.В.Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков нефтяной отрасли // Финансы.- 2002.- №2. С. 43-44

72. Зрелов А.П. Налоговое администрирование и контроль крупнейших налогоплательщиков в странах СНГ // Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков.- М.: Волтерс Клувер, 2006. С., 165-177

73. Зрелов А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств - участников СНГ//Налоги и налогообложение- 2006.- №6.- С.27-42

74. Зуйкова JL, Карсетская Е., Шершнева. Экономико-правовой бюллетень №1// АКДИ Экономика и жизнь ОАО.- 2007.- 221 с.

75. Измайлов А.Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10: М., 2005.- 147 с.

76. Камалиев Т.Ш. Особенности налогообложения расходов на ремонт и модернизацию магистральных трубопроводов. Финансовый менеджмент: теория и практика: Сборник научных статей.- М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг».-2007.- С. 83-88

77. Камалиев Т.Ш. К вопросу о капитальном ремонте основных средств организаций нефтегазового сектора // Налоговая политика и практика.- 2008.-№12.- С.60-62

78. Камалиев Т.Ш. Зверяева С.Н. Специфика мероприятий налогового контроля газодобывающих организаций//Вестник ГУУ.- 2008.- № 15.- С.307-310

79. Камалиев Т.Ш. Квалификация затрат на создание и ремонт охранно-пожарной сигнализации в газовой сфере//Вестник ГУУ.- 2008.- № 15.- С.91-94

80. Кириллова С.С. Совершенствование учетной работы налоговых инспекций // Налоги и налогообложение.- 2007.- № 2.- С.11-14

81. Князева О.В. Механизм повышения эффективности государственного налогового администрирования в Российской Федерации в транзитивной экономике: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10: М., 2007.- 182 с.

82. Кобзарь Фролова М.Н. К вопросу о совершенствовании форм и методов налогового контроля // Налоги и налогообложение.- 2006 .-№5.- С.25-27

83. Козенкова Т.А. Финансовые отношения как объект управления в группе компаний// Финансы.- 2007.- № 9.- С.61-65

84. Козенкова Т.А. Трансфертные цены в группе компаний// Проблемы теории и практики управления. 2007. - № 8. - С. 49-58

85. Корешков A.A. Новый взгляд на налоговые последствия реализации продукции по цене ниже себестоимости// Налоги и налогообложение.— 2007.— №5.- С. 56-58

86. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования (на примереработы налоговых органов Краснодарского края). Дис.канд. экон. наук :0800.10 : Краснодар, 2000.- 236 с.

87. Краснов М.В. Результаты налоговых проверок: особенности оформления итоговых документов// Налоги и налогообложение.- 2007.- №11.- С.49-54

88. Краснов М.В. — Современные особенности и возможности защиты интересов налогоплательщиков на этапе рассмотрения дел о налоговых правонарушениях //Налоги и налогообложение.- 2007.- №12.- С. 63-68

89. Крупнейшие налогоплательщики о налоговом администрировании// Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков." М.: Вольтере Клувер, 2006

90. Кудряшова Е.В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков// Налоговые споры: теория и практика.-2006.-№ 3

91. Кудряшова Е.В. Спор «крупнейших»: вопросы особенностей учета крупнейших налогоплательщиков// Налоги (газета).- 2006.- № 45

92. Кузнецов В.П. Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий // Налоги и налогообложение — 2007.- №12.- С. 17-23

93. Кузьминых А., Бедина А. Виртуальный холдинг ключ к налоговой оптимизации // Экономика и жизнь.- 2006.- № 36

94. Лыгостев H.H. Налоговые проверки: проблемные вопросы и пути их разрешения //Налоги и налогообложение— 2006.- №5.- С. 28-33

95. Махров И.Е., Борисов А.Н. НДС по экспорту. Возмещение из бюджета. -М.: Юридический дом «Юстицинформ», 2002.- 128 с.

96. Минаев Б.А. Все ли так уж бесспорно в налоговых отношениях? //Налоговый вестник 2008.- № 2.- С. 15-29

97. Миргазизов В.В. Применение обеспечительных мер при разрешении налоговых споров // Налоги и налогообложение. - 2007.- №5.- С. 61-64

98. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности 351200 «Налоги и налогообложение». М.: Омега-JI, 2005.- 408 с.

99. Митрофанова И.А., Левковская Е.В.— О новой парадигме налогового администрирования » // Налоги и налогообложение.-2007.- №3.- С. 49-50

100. Михайлова О.Р. Критерии разграничения законной (налоговая оптимизация) и незаконной деятельности по уменьшению (минимизации) налогов// Ваш налоговый адвокат.-2004.- №2

101. Мучичка И.А. Трансфертное ценообразование и определение справедливой рыночной цены // Ваш налоговый адвокат.- 2007.- №12

102. Налоговый контроль трансфертного ценообразования: каким ему быть в России? // Налоги и налогообложение .-2008.- №1

103. Непесов К.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М.: Волтерс Клувер, 2007.- 288 с.

104. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М: Юрист, 2004

105. Налоги в условиях экономической интеграции: Учебник / Под ред. B.C. Барда и Л.П. Павловой.- М.: КНОРУС, 2003.-288 с.

106. Осокина И.В. Методические аспекты совершенствования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков. Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 :М., 2006.- 201 с.

107. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.-234 с.

108. Пансков В.Г. Аналитическая записка «О сводных предложениях по совершенствованию налогового и таможенного законодательства Российской Федерации» //Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации, 2006. №10 (106).- С.214-231

109. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.- М.:МЦФЭР, 2003.- 336 с.

110. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России.- М.: Издательский дом «МЕЛАП», 2001.- 400 с.

111. Пепеляев С.Г. Учет крупнейших налогоплательщиков ведется незаконно// Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков.- М.: Вольтере Клувер, 2006.- С.54-71

112. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения. Дисс. докт. экон. наук. М., 2001.- 354 с.

113. Пономарев А. И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в РФ. -М.: Финансы и статистика, 2006.- 288 с.

114. Практическая налоговая энциклопедия. Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл. 16 НК РФ/ под ред. A.B. Брызгалина.- М.- 2006

115. Практическая налоговая энциклопедия. Том 18. Налоговые проверки / под ред. A.B. Брызгалина.- М.- 2007

116. Предложения экспертов Международного центра научных исследований и консультаций по налоговым проблемам, об альтернативном изложении текста ст.40 НК РФ// Налоги и налогообложение .- 2008.- №1

117. Разгулин С. Контроль крупнейших по новому приказу // ЭЖ-Юрист.-2005.-N35

118. Разгулин C.B. О налоговом контроле крупнейших налогоплательщиков// Налоговые споры: теория и практика.-2006.-№4

119. Разгулин C.B. О проверке налоговыми органами правильности применения цен по сделкам// Ваш налоговый адвокат.- 2004. -№ 2 С. 15-23

120. Селезнева H.H. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет: Учебное пособие для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.224 с.

121. Слесарева Т.А. Налоговое администрирование фактор реализации социальной политики государства. Автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.10: М., -2006.- 25 с.

122. Специальный доклад «Бизнес и налоги» // Налоги и налогообложение .2007.- № 4

123. Смирнова Е.Е. Налоговый контроль за трансфертными ценами: зарубежный опыт и российская специфика // Налоги и налогообложение .-2008.- № 1

124. Титов A.C. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание //Финансовое право.- 2005.- № 6 С. 15-19

125. Трансфертное ценообразование: сфера применения, направления и формы налогового контроля // Налоги и налогообложение .-2008,- № 1

126. Фадеев Д.Е. Зрелов А.П. Налоговое администрирование: новые правила -старые проблемы // Ваш налоговый адвокат.- 2007.-№6

127. Фадеев Д.Е. Налоговые поправки в V Государственную Думу // Ваш налоговый адвокат.- 2007.-№10

128. Фонова И.В. О реализации процессуальных прав крупнейшими налогоплательщиками в Российской Федерации// Финансовое право.-2008.-№5

129. Хаменушко И.В., Завьялова Ю.Н. Проблемы контроля трансфертных цен // Налоговый вестник, 2005, № 4

130. Черниик Д.Г. К вопросу о целесообразности создания инспекций по крупнейшим налогоплательщикам// Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. М.: Вольтере Клувер.- 2006.-С.21-25

131. Чухнина Г.Я. Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации. Дис.канд. экон. наук : 08.00.10 : Волгоград, 2001

132. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный).- М.: МЦФЭР (Международный центр финансово-экономического развития), 2003848 с.

133. Шевцова Т.В. Нужно сокращать издержки налогоплательщиков, связанные с исполнением налоговых обязательств// Налоговое администрирование .2005 .-№24

134. Шевцова Т.В. пресс-релиз к брифингу заместителя руководителя ФНС России// Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков.- М.: Вольтере Клувер, 2006.- С. УШ-Х1

135. Шевцова Т.В. Стратегия планирования выездных налоговых проверок/Российский налоговый курьер.- 2007.- №17

136. Шубин Д.А. Гренова М.Г. Основные направления налоговой политики в России // Ваш налоговый адвокат.- 2007.- №3.

137. Сравнение Межрегиональной инспекции ФНС России, Управления ФНС России по субъекту Федерации и Инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня

138. Показатели Межрегиональная инспекция ФНС России Управление ФНС по субъекту Федерации Инспекция Федеральной налоговой службы по району, району в городе, инспекция Федеральной налоговой службы межрайонного уровня

139. Статус является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

140. Подчиненность находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольна находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации и подконтрольна ФНС России и Управлению

141. Специфические контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции