Становление и развитие системы налогового администрирования в Российской Федерации (вопросы теории и практики) тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, доктор экономических наук Пайзулаев, Ислам Расулович

• Пайзулаев, Ислам Расулович
• доктор экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации доктор экономических наук Пайзулаев, Ислам Расулович

Введение.

1. Теоретические основы исследования системы налогового администрирования.

1.1. Сущность налогового администрирования и его функции.

1.2. Современные принципы налогового администрирования.

1.3. Нормативно-правовые основы налогового администрирования.

2. Организационно-методические основы налогового администрирования.

2.1. Органы налогового администрирования и пределы их компетенции.

2.2. Становление и развитие организационно-управленческой структуры системы налогового администрирования.

2.3. Механизм взаимодействия налоговых органов с органами государственного управления в процессе налогового администрирования.

3. Налоговый контроль в системе налогового администрирования.

3.1. Налоговый контроль в современных условиях.

3.2. Формы, методы и результативность налогового контроля.

3.3. Контроль за трансфертным ценообразованием.

4. Особенности налогового администрирования отдельных категорий налогоплательщиков.

4.1. Налоговое администрирование физических лиц.

4.2. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков.

4.3. Налоговое администрирование организаций финансового сектора экономики.

4.4. Налоговое администрирование субъектов малого предпринимательства.

5. Направления развития системы налогового администрирования.

5.1. Комплексная модернизация налоговых органов как основа повышения качества налогового администрирования.

5.2. Формирование налоговой дисциплины в контексте повышения собираемости налогов.

5.3. Налоговое консультирование как инструмент налогового администрирования.

5.4. Формирование налоговой культуры как элемент развития системы налогового администрирования.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Становление и развитие системы налогового администрирования в Российской Федерации (вопросы теории и практики)»

Актуальность темы исследования. Налоги всегда были и продолжают оставаться важнейшим инструментом осуществления экономической политики государства. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и регулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогам, основанная на понимании экономической необходимости существования системы налогообложения и установленных государством конкретных правил взимания налогов.

В Российской Федерации в последнее десятилетие реализуется курс по облегчению налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов путем снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов и снятия неоправданных ограничений, что значительно улучшает условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств.

Вместе с тем образование значительных сумм задолженности в бюджеты всех уровней (так, на 1 октября 2011 года совокупная задолженность по налогам составила 1173 млрд. руб.) свидетельствует о необходимости принятия действенных мер, направленных на повышение результативности и эффективности системы налогового администрирования.

Исследование проблем налогового администрирования непосредственно связано с повышением эффективности налоговой системы, качественным улучшением собираемости налогов.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации и его дальнейшее совершенствование создали правовое поле для развития налогового администрирования, которое можно рассматривать как сложную систему с ее подсистемами и взаимосвязями и динамично развивающимися качественными характери стиками.

В настоящее время действующая система налогового администрирования в России нуждается в дальнейшей разработке научных основ ее построения, поиске и разработке новых форм и методов налогового администрирования, базирующихся на более высоком качественном содержании всех его составляющих.

В Бюджетном послании на 2012-2014 гг. Президентом Российской Федерации была поставлена • задача принять меры по мобилизации дополнительных бюджетных доходов и одновременному сокращению издержек, связанных с выполнением налоговых обязательств, в том числе, за счет внедрения современных технологий налогового администрирования.

Разработка методологических основ налогового администрирования, адекватных современным требованиям экономического развития, является важным направлением научного поиска. Его результаты позволят получить теоретико-методологическую основу эффективной реализации налоговой политики государства, что позволит обогатить отечественную теорию и практику налогообложения.

Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена тем, что налоговое администрирование является одним из механизмов повышения эффективности налоговой системы страны, ее управляемости и качественного изменения налоговых отношений в экономике.

Степень научной разработанности проблемы. В качестве методических подходов к исследованию проблемы налогового администрирования использованы теоретические положения А.Смита, Д.Рикардо, А.Вагнера, Ф.Нитти, Э.Селигмена, К.Эеберга, Д.Кейнса, М.Фридмана, Д.Стиглица и других ученых. Методы влияния государства на перераспределение финансовых ресурсов исследованы в трудах Ж.Бодена, Т.Гоббса, Дж.Локка; физиократические теории о справедливости налогообложения, о переложении налогов освещены в работах Ф.Кенэ, О.Мирабо, А.Тюрго. Проблемы развития налоговой системы и налогового администрирования изучены в работах Г.Доффа, В.Колмана, Л.Фореста и др.

Основам подхода к решению вопроса о распределении налоговых средств между органами власти всех уровней посвящены исследования Д.Брюммерхоффа, Ш.Тибу, Ф.Найта, М.Портера.

Важный вклад в отечественную финансовую науку связан с именами таких российских ученых, как Н.И.Тургенев, И.И.Янжул, И.Х.Озеров, П.П.Гензель, В.Н.Твёрдохлебов, Ф.А.Меньков, П.В.Микеладзе, А.А.Тривус, В.В.Дитман, А.А.Александров, Э.А.Вознесенский и др.

Современный этап исследования налогов, налогообложения и налогового администрирования представлен работами видных специалистов в области финансов и налогов - А.В.Брызгалина, Л.И.Гончаренко, И.В.Горского, В.В.Гусева, А.З.Дадашева, А.И.Иванеева, В.А.Кашина, И.В.Караваевой, В.Г.Князева, Л.Н.Лыковой, Л.Я.Маршавиной, О.А.Мироповой, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачёва, С.Г.Пепеляева, Г.Б.Поляка, А.П.Починка, В.М.Пушкарёвой, М.В.Романовского, Б.М.Сабанти, Н.Н.Тютюрюкова, В.Н.Фролова, Ф.Ф.Ханафеева, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Т.Ф.Юткиной и других ученых.

Научной разработке теоретических основ системы налогового администрирования посвящено не одно исследование, в рамках которых в той или иной мере внимание уделяется ее организационным, технологическим, функциональным аспектам.

В научных трудах излагаются различные трактовки содержания налогового администрирования. Разнообразие подходов к исследованию системы налогового администрирования обусловлено сложностью изучаемого объекта и отсутствием законодательного определения понятия «налоговое администрирование».

Все это свидетельствует о том, что содержание и механизмы налогового администрирования требуют дальнейшего научного исследования. Кроме того, кризисные явления в развитии экономики также ставят перед финансовой наукой новые проблемы. Их решение связано, прежде всего, с обеспечением стабильиых поступлений в бюджеты различных уровней, поскольку от этого зависит реализация не только текущих, но и перспективных задач экономического развития.

Именно поэтому совершенствование налогового администрирования, придание ему новых аспектов регулирующей и организационной функций выступают важной государственной задачей.

Сегодня есть возможность проследить развитие налогового администрирования в зарубежных странах и выявить общие черты его эволюции. Однако исторический опыт говорит о том, что в России не уйти от неизбежной на стадии становления налоговых отношений специфики администрирования, сколь ни казались бы нам привлекательными его зарубежные формы и методы.

Цель и задачи диссертационной работы состоят в развитии теоретико-методологических основ системы налогового администрирования и разработке практических рекомендаций, направленных на повышение результативности её функционирования в рамках российской налоговой системы.

Исходя из сформулированной цели исследования автором поставлены следующие задачи, решение которых определило научную новизну и практическую значимость работы:

- выделить основные тенденции, уточнить ступени оптимизации организационного механизма системы налогового администрирования;

- провести критический анализ существующих взглядов на содержание налогового администрирования, уточнить его определение и установить состав его функций и форм;

- исследовать проблемы, возникающие в механизме взаимодействия налоговых органов с другими участниками налоговых отношений в процессе налогового администрирования, и обосновать пути их решения;

- разработать концептуальные основы налогового контроля, раскрыть его место в системе налогового администрирования; исследовать организационно-методические аспекты налогового контроля, определить приоритеты и пути повышения его эффективности;

- разработать рекомендации по совершенствованию методических подходов к организации налогового администрирования, адекватные современным требованиям комплексной модернизации налоговой системы;

- выявить особенности и резервы повышения эффективности налогового администрирования отдельных категорий налогоплательщиков в Российской Федерации (физических лиц, крупнейших налогоплательщиков, организаций финансового сектора экономики и субъектов малого предпринимательства); проанализировать действующие правила трансфертного ценообразования и внести предложения по повышению эффективности налогового контроля в этой сфере;

- научно обосновать необходимость повышения статуса налогового консультирования в качестве одного из элементов системы налогового администрирования;

- показать важность повышения налоговой грамотности населения, необходимость интенсификации процесса формирования налоговой культуры в обществе.

Объектом исследования выступает действующая в Российской Федерации система налогового администрирования.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе налогового администрирования между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу формирования налоговой базы бюджетной системы России.

Теоретической и методологической базой диссертации служат фундаментальные положения экономической теории, труды зарубежных и отечественных ученых в области финансов и налогов. В процессе исследования использовались диалектический метод познания, метод системного анализа, методы научной абстракции, сравнения, анализа и синтеза, историко-логического анализа.

Информационной базой диссертации стали данные государственной налоговой статистики, Минфина России, ФНС России и её территориальных налоговых органов; материалы международных и российских научно-практических конференций и форумов, теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов.

Научная новизна диссертации заключается в теоретической разработке методологии налогового администрирования и обосновании концепции дальнейшего ее развития в целях повышения результативности функционирования российской налоговой системы.

На основе анализа эволюции и современной практики налогового администрирования в Российской Федерации, а также собственных исследований содержания налогового администрирования автор пришел к следующим научным результатам, выносимым на защиту:

1. Выделены этапы становления и развития системы налогового администрирования в Российской Федерации, определены важнейшие тенденции современного этапа, обусловленные специализацией территориальных органов (межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам), укрупнением налоговых инспекций, автоматизацией процессов обработки и ввода получаемой информации в базу данных, внедрением информационно-коммуникационных технологий, в том числе в целях предоставления налогоплательщикам государственных услуг.

2. На основе критического анализа существующих трактовок раскрыто содержание и уточнено определение налогового администрирования: налоговое администрирование представляет собой управленческую деятельность особо уполномоченных органов по реализации отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений в целях финансового обеспечения деятельности государства. Обоснованы его роль и значение в структуре государственной финансовой политики для обеспечения гармоничного и устойчивого развития общества. Определен обновленный состав функций и форм налогового администрирования с его количественными и качественными характеристиками, отражающими совокупность отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

3. Научно обосновано положение о необходимости повышения роли предварительного налогового контроля, поскольку именно этот вид контроля в наибольшей мере обеспечивает реализацию его превентивной функции, ведь задача государственного контроля, по нашему мнению, не столько выявить правонарушение и наказать виновного, сколько предотвратить саму возможность правонарушений.

4. Разработаны направления совершенствования технологий, процедур и условий налогового администрирования с целью поднятия налогового администрирования на качественно новый уровень:

- определено, что необходимо развивать автоматизированные процессы администрирования и бесконтактные способы взаимодействия с налогоплательщиками;

- предложено формирование единой системы мониторинга и управления деятельностью налоговой службы, включая блок поддержки принятия управленческих решений;

- рекомендовано расширить функции МВД в сфере расследования налоговых преступлений;

- предложено совершенствование программного комплекса визуального анализа информации;

- доказана необходимость глобальной перестройки сервиса «Личный кабинет», который должен стать не только местом доступа к информации ФНС России, а также сервисом по взаимодействию налогоплательщиков и налоговых органов бесконтактным способом и т.д.

5. Внесены предложения по совершенствованию налогового администрирования отдельных категорий налогоплательщиков (физические лица, крупиейшие налогоплательщики, организации финансового сектора экономики, субъекты малого предпринимательства) с целью повышения его эффективности и роста собираемости основных видов налогов:

- предложено ввести в практику выявление доходов граждан, подлежащих налогообложению, по критерию прироста их чистого имущества (чистых активов);

- ввести прогрессивное налогообложение доходов физических лиц;

- доказана необходимость создания территориальных представительств межрегиональных инспекций ФНС по крупнейшим налогоплательщикам в субъектах РФ по месту их основной деятельности, что обеспечит сочетание отраслевого и территориального принципов организации налоговых органов;

- обоснованы целесообразность регламентирования в законодательстве категории крупнейших налогоплательщиков, уточнение критериев их определения, порядка их установления, периодичность и основания изменения их статуса;

- рекомендованы изменения в налоговом законодательстве для субъектов малого предпринимательства, направленные на устранение возможностей для маскировки более крупных видов бизнеса под малые предприятия в целях недобросовестной налоговой оптимизации.

6. Обоснованы рекомендации по совершенствованию механизма налогового регулирования трансфертного ценообразования:

- расширить перечень источников информации о рыночных ценах и сделать его закрытым, исключив из него такие понятия как «иные источники», «иная информация»;

- законодательно закрепить функцию по информированию об уровне рыночных цен за Федеральной службой государственной статистики, статус которой был повышен в новой структуре федеральных органов исполнительной власти;

- расширить возможности применения предварительных соглашений о ценообразовании через введение упрощенной процедуры заключения данных соглашений для малых и средних компаний, для которых эта процедура сложна и дорога;

- переложить определенные функции по контролю за трансфертным ценообразованием на Управления ФНС по субъектам Российской Федерации, т.к. закрепление контроля только за центральным аппаратом ФНС является экономически неоправданным.

7. Обоснована необходимость законодательного признания налогового консультирования в качестве важного элемента системы налогового администрирования, что позволит существенно повысить и укрепить его роль как инструмента улучшения делового климата в стране.

8. Разработаны концептуальные основы повышения налоговой грамотности в обществе, которые предусматривают, в частности, существенное повышение внимания государства к вопросам формирования налоговой культуры в обществе, пропаганды социальной ответственности и укрепления гражданской солидарности в гармонизации налоговых отношений, что должно привести к созданию высокоорганизованной системы взаимодействия органов налогового администрирования и налогоплательщиков.

Практическое значение диссертационной работы

Обоснованные в диссертационной работе теоретические выводы и практические рекомендации имеют прикладное значение.

1. В работе предложены рекомендации в разрезе администрирования отдельных категорий налогоплательщиков (физические лица, крупнейшие налогоплательщики, организации финансового сектора экономики, субъекты малого предпринимательства), следование которым приведет к совершенствованию системы налогового администрирования и росту собираемости основных видов налогов.

2. Обоснованная в работе полномасштабная комплексная модернизация налоговых органов, которая предполагает широкое применение современных информационных технологий (в том числе формирование единой системы мониторинга и управления деятельностью налоговой службы, создание блока поддержки принятия управленческих решений и совершенствование программного комплекса визуального анализа информации), сократит издержки на налоговое администрирование и повысит его качество.

3. Представленные в работе бесконтактные способы взаимодействия с налогоплательщиками, в том числе и на базе элекгронного документооборота «в рамках концепции перехода к электронному правительству», обеспечат «прозрачность» взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками и исключат основу для коррупционной составляющей работы налоговиков.

4. Предложенные в работе мероприятия по оптимизации налогового администрирования носят точечный, обоснованный и результативный характер. Так, предложение по снижению документооборота путем составления по итогам налоговой проверки сразу акта, а ие справки как промежуточного документа, позволит сократить расходы налоговых органов на осуществление налоговой проверки, а сэкономленные ресурсы направить на их проведение.

5. Обоснованное в работе предложение о создании нового раздела в Налоговом кодексе - «Налоговое администрирование», - в котором консолидировались бы положения, касающиеся статуса, содержания и порядка осуществления деятельности налоговых администраций приведет к совершенствованию правового обеспечения и организации их деятельности.

6. Реализация предложений по совершенствованию Налогового кодекса РФ (в частности, регламентирование в законодательстве категории крупнейших налогоплательщиков, уточнение критериев их определения, порядка их установления, периодичность и основания их изменения) позволит упорядочить процедурные вопросы, связанные с налоговым администрированием, и установить единство в терминологии.

7. Предложение по созданию территориальных представительств межрегиональных инспекций ФНС по крупнейшим налогоплательщикам в субъектах Российской Федерации по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика приведет к сближению участников налоговых отношений и улучшению налогового администрирования каждого из них.

8. Определенные в работе решения концептуальных проблем становления института налогового консультирования и предложения по подчинению налоговых консультантов специальному федеральному закону поднимут на новый уровень налоговое администрирование, так как именно от качества работы консультантов зависит дальнейшее укрепление диалога с налогоплательщиками, а в конечном итоге - улучшение делового климата и рост доходов бюджета государства.

9. Предлагаемая концепция повышения налоговой грамотности и формирования налоговой культуры в обществе улучшит налоговый климат в стране (в частности, уменьшит количество правонарушений, связанных с сокрытием доходов от налогообложения).

Результаты исследования могут быть использованы Комитетом по бюджету и налогам Государственной Думы, Комитетом Совета Федерации по бюджету Федерального Собрания РФ при подготовке законодательных документов (инициатив) по изменению норм Налогового кодекса РФ.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на различных международных, всероссийских и межвузовских научных и научно-практических конференциях: на международной научно-практической конференции «Социально-экономическая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития», организованной ФГБОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический институт» (г.Москва, 2008 г.); на международной иаучно-практической конференции, посвященной 80-летнему юбилею Всероссийского заочного финансово-экономического института «Экономика, наука, образование: проблемы и пути интеграции» (г.Москва, 2010 г.); на международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономики и управления», организованной ГОУ ВПО Волгоградским государственным техническим университетом (г.Волгоград, 2011 г.); на международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы историко-экономических исследований» (г.Москва, 2012 г.); на научно-практической международной конференции на тему «Молодая наука России: экономика, управление, право, социология и педагогика» (г.Волгоград, 2012); на международной научно-практической конференции ВЗФЭИ на тему «Экономический рост и конкурентоспособность России: тенденции, проблемы и стратегические приоритеты» (г.Москва, 2012 г.).

Материалы диссертации были представлены в отчетах о НИОКР, проведенных в рамках научно-исследовательских работ по теме «Налогово-бюджетный механизм регулирования социально-экономических процессов в депрессивных регионах Российской Федерации», выполненных в ФГБОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» в 2009-2011 гг. по заданию Минобрнауки России (М.: ВЗФЭИ, 2011. № Госрегистрации 01201154585 Инв. №1.2.09).

Результаты исследования использовались при выполнении научных работ в ГНИИ РНС по заказу ФНС России.

Материалы диссертации используются в практической деятельности налоговыми органами Владимирской области при администрировании отдельных категорий налогоплательщиков и Торгово-промышленной палатой Российской Федерации при разработке законопроектов по вопросам налогового администрирования.

Результаты исследования нашли практическое применение в работе Счетной палаты Владимирской области, в частности при коитролыюаналитических мероприятиях, касающихся вопросов формирования доходов областного бюджета.

Результаты научного исследования также используются кафедрой «Налоги и налогообложение» ФГБОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» в методических и учебно-методических материалах (49 работ) для преподавания учебных дисциплин: «Организация и методы налоговых проверок», «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги», «Региональные и местные налоги» и «Налоговая система» для магистерской подготовки.

Положения диссертации используются кафедрой «Налоги и налогообложение» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» в преподавании учебных дисциплин: «Налоговое администрирование» и «Налоги и налоговая система Российской Федерации», а также кафедрой «Финансы и экономика туризма» Владимирского государственного университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых (ВлГУ) в преподавании учебных курсов «Налоги организаций и физических лиц» и «Налоги и налогообложение».

Применение результатов исследования подтверждается соответствующими справками о внедрении.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 52 работы объемом 71,28 п.л. (авторский объем 62,98 пл.), в том числе 5 монографий общим объемом 45,28 п.л. (авторский объем - 44,48 п.л.) и 13 статей общим объемом 7,35 п.л. (авторский объем - 7,35 п.л.) в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура работы определяются целью, задачами, логикой исследования и раскрываются во введении, пяти главах, содержащих 17 параграфов, заключении, списке литературы. Работа изложена на 398 страницах и включает 7 таблиц, 18 схем и рисунков, библиографический список и 8 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Пайзулаев, Ислам Расулович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современные рыночные условия придают системе налогового администрирования особую значимость и глубокий экономический смысл. Вместе с тем требования, предъявляемые к данной системе, становятся все более высокими из года в год.

В диссертации мы постарались достичь поставленной цели. Результаты выполненного исследования позволили сделать определенные выводы, которые приведены ниже.

На основе критического анализа существующих трактовок в работе раскрыто содержание и дано уточненное определение налогового администрирования. Налоговое администрирование представляет собой управленческую деятельность особо уполномоченных органов по реализации отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Определен состав функций и форм налогового администрирования. По нашему мнению, сущность его как формы управления проявляется через следующие функции: прогнозирование, учет, контроль, регулирование и принуждение.

Некоторые ученые-экономисты выделяют отдельно функцию планирования. Но органы налогового администрирования выполняли ее до потери ими министерского статуса (до 2005 г.). Что касается предложенной нами функции принуждения, то она, напротив, является неотъемлемым атрибутом института администрирования, где существуют четко выраженные отношения власти и подчинения. Кроме этого, мы дополнительно научно обоснованно выделяем функцию учета.

На основе проведенного анализа в работе в число специальных принципов налогового администрирования были выделены: - некоррупционность;

- единообразие и централизация;

- нейтральность и независимость;

- результативность и эффективность.

В работе большое внимание уделено исследованию вопросов становления и развития организационно-управленческого механизма налогового администрирования и взаимодействия субъектов налогового администрирования в период с 1990 по 2010 гг., который в работе подвергнут критическому анализу.

В работе обосновано, что для повышения качества налогового администрирования необходима комплексная модернизация налоговой службы.

В век бурного развития информационно-коммуникационных технологий реализовать любую сколько-нибудь значимую установку налоговой политики без опоры на эти технологии представляется нереальной задачей. Именно поэтому одним из основных направлений совершенствования налогового администрирования и повышения эффективности работы налоговых органов является полномасштабная их модернизация, предполагающая широкое применение современных информационных технологий.

Для сокращения издержек на налоговое администрирование, повышения его качества и исключения основы для коррупционной составляющей работы налоговиков предложены решения по развитию автоматизированных процессов администрирования и бесконтактные способы взаимодействия с налогоплательщиками.

В работе показано, что основной потенциал налоговых органов, как и любой другой государственной структуры, заключен в кадрах. Какие бы реформы ни проводились, какие бы новейшие технологии ни вводились и какие бы благоприятные внешние и внутренние условия ни существовали, без хорошо подготовленного персонала высокой эффективности служебной деятельности добиться невозможно.

Чтобы обеспечить высокий уровень профессионализма и ответственности гражданских служащих налоговых органов, следует начинать с их качественного подбора, для чего необходимы современные методики определения уровня квалификациогаой подготовки, профессиональной пригодности претендентов. Важно также обеспечить рациональную расстановку кадров с использованием научно обоснованных нормативов труда.

Проведенный анализ взаимодействия налоговых органов и ОВД показывает, что в настоящее время существует ряд нерешенных вопросов. В работе проанализированы все проблемы этого взаимодействия и указано, что их основной причиной является достаточно лаконичная характеристика правового статуса ОВД в системе налоговой администрации России в ПК РФ. Например, законодатель в ст.9 НК РФ не признает ОВД в качестве участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Такой подход ставит под вопрос допустимость всех остальных положений НК РФ, в гом числе и гл.6, касающихся деятельности ОВД. В связи с этим полагаем, что особенности деятельности ОВД в качестве участника налоговой админис грации должны быть более подробно изложены в гл.6 НК РФ, а сами ОВД должны быть признаны в качестве участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В работе установлено, что ведущим звеном налогового администрирования является налоговый контроль, который подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Однако в практике работы налоговых органов в настоящее время наиболее распространён последующий контроль. По нашему мнению, задача государственного контроля - пе столько выявить правонарушение и наказать виновного, сколько предотвратить саму возможность правонарушений. Именно первые два (предварительный и текущий) реализуют превентивную функцию налогового контроля.

В работе подробно и критически рассмотрены формы и методы налогового контроля, научно определены направления повышения налогового контроля, в частности, в целях улучшения налогового администрирования предложено отказаться от действующего в нашей стране уведомительного порядка государственной регистрации юридических лиц и заменить его па разрешительный принцип. Необходимо предоставить ФНС право полной проверки учредительных документов на стадии постановки налогоплательщика на учет. Это позволит не только фиксировать, по и предотвращать ряд налоговых и других экономических правонарушений, а также сократить расходы на контрольную работу постфактум.

В работе предложены некоторые обоснованные рекомендации, направленные на повышение эффективности налогового контроля путем внесения изменений в регламент как камеральных, так и выездных налоговых проверок.

В диссертации особое внимание уделено анализу проблем поддержания налоговой дисциплины и борьбы против уклонения от налогов, а также исследованию взаимосвязи налогового администрирования и собираемости налогов. Последняя рассматривается в работе как показатель эффективности налогового администрирования.

В работе исследованы новые правила контроля трансфертного ценообразования и установлено, что в них имеют место значительные недоработки:

1. Предусмотрено 11 случаев взаимозависимости юридических и физических лиц, вместе с тем, указанное положение имеет незаконченный вид, так как законодателю не удалось прописать все возможные случаи взаимозависимости участников сделки. Поэтому «взаимозависимыми могут быть признаны в судебном порядке любые лица по любым другим обстоятельствам», и в ряде случаев решение перекладывается на судебные инстанции, что создает дополнительные проблемы как налогоплательщикам, так и налоговым органам.

2. В новых правилах предусмотрена определенная конкретизация источников сведений о ценах. Вместе с тем перечень источников информации о ценах, используемых налоговыми органами, не является исчерпывающим. Л налогоплательщик вправе использовать любые общедоступные источники информации. Было бы логичным существенно расширить перечень источников информации о рыночных ценах, сделать его закрытым, исключив из него такие понятия, как «иные источники», «иная информация». Неясно также, кто должен установить этот перечень? По нашему мнению, следовало бы законодательно закрепить эти функции за федеральными ведомствами, которые на основе анализа имеющихся данных публиковали бы сведения об уровне рыночных цен и законодательно сделали бы их официальным и обязательным источником информации как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

3. Серьезным нововведением закона является возможность заключения предварительного соглашения о ценообразовании между крупнейшими налогоплательщиками и налоговыми органами, что должно сыграть определенную роль в установлении реальных, экономически обоснованных контрактных цен для целей налогообложения.

Однако за рассмотрение ФНС заявления о заключении соглашения о ценообразовании нужно уплатить госпошлину в размере 1,5 млн руб. (подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). По нашему мнению, здесь законодатель создает лазейку для коррупции, так как, если организация соблюдает все условия соглашения, то впоследствии ФНС не вправе начислять налоги, пени и штрафы в отношении тех контролируемых сделок, цены по которым согласованы (п. 2 ст. 105.23 НК РФ). Нами предлагается ввести упрощенную процедуру заключения предварительных соглашений с налоговыми органами для малых и средних компаний, которые, в силу сложности и дороговизны процедуры, существенно ограничены в возможностях заключения таких соглашений.

4. Новыми поправками в НК обязанность по доказательству соответствия применяемых цен рыночному уровню перекладывается на налогоплательщика, что противоречит налоговому законодательству, которое провозглашает презумпцию невиновности налогоплательщика, и существенным образом расширяет его обязанности.

Таким образом, в целом проведение налогового контроля регламентировано не полностью. Законодательством предусмотрено его проведение федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом камеральной или выездной налоговой проверки, но может проходить одновременно с ними. Данное обстоятельство создает напряжение для налогоплательщиков, тормозит процесс работы. Следование новым правилам обернется для них увеличением административной нагрузки.

Закон предполагает регуляцию через методические рекомендации Минфина России, но при разрешении налоговых споров в суде разъяснения Минфина не имеют нормативного характера. Ввиду отсутствия прецедентного права в России будет трудно прогнозировать исход спора и оценить риски. Из-за недоработок закона может пострадать репутация налоговых органов, так как им придется отстаивать интересы государства в суде. Ввиду того, что все неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика, есть риск, что данные споры будут проиграны.

В современных условиях особую значимость приобретает дифференциация налогового администрирования различных категорий налогоплательщиков. В работе исследованы механизмы налогового администрирования физических лиц, крупнейших налогоплательщиков, организаций финансового сектора экономики и субъектов малого предпринимательства.

По итогам исследования применительно к физическим лицам общий вывод состоит в том, что без соответствующей системной перестройки налогообложения физических лиц в РФ невозможна реализация в этой сфере основополагающих принципов налогообложения:

- справедливости (в распределении налогового бремени), поскольку применение прогрессии при обложении доходов невозможно без эффективного контроля за совокупными доходами граждан;

- всеобщности налогообложения, поскольку при нынешней системе контролю подлежат только декларированные доходы, и избежав налогообложения можно, просто не заявляя о наличии дохода;

- эффективности работы налоговых органов, поскольку основные силы и средства тратятся на администрирование деятельности, доля доходов от которой заведомо невелика (выплаты малых зарплат и отчетность о добровольно декларируемых доходах).

В этих целях считаем целесообразным: а) перейти на системный подход в регулировании подоходного налогообложения физических лиц, расширить возможность применения «авансовых налогов» и восстановить всю совокупность налогов (включая налог на дарение и наследство, налог на крупные состояния и налоги «на вывоз капиталов»); б) ввести прогрессивную шкалу налоговых ставок общего («консолидирующего») подоходного налога; в) законодательно подтвердить принцип «всеобщности» налогообложения доходов граждан, прекратив предоставлять налоговые иммунитеты в отношении незаконных и «теневых» доходов.

В качестве более эффективных методов работы с налогоплательщиками предлагаем следующее: а) ввести в практику выявления подлежащих налогообложению доходов граждан по критерию прироста их чистого имущества; б) для целей аналитической деятельности активно использовать сведения из СМИ и информацию, предоставляемую так называемыми «третьими лицами»; в) ввести систему «единой карточки расчета с бюджетом» налогоплательщика с «дебетованием» этого счета начислениями (по всем видам налогов), и «кредитованием» по возвратам налогов и по предоставленным налоговым льготам.

В работе особое внимание уделено налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков, выявлены их особенности, предложены меры по их учету в практике налогового администрирования, что обеспечило целенаправленный системный подход к обоснованию рекомендаций по совершенствованию организации и методов их налогового администрирования.

Одной из проблем налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков является недостаточное регламентирование его в налоговом законодательстве. Вся специфика администрирования этой категории налогоплательщиков регламентируется подзаконными актами Министерства финансов РФ и ФНС России. В Налоговом кодексе РФ отсутствует и определение «крупнейшего налогоплательщика», критерии их определения, порядок их установления, периодичность и основания их изменения. Считаем целесообразным закрепить в НК РФ четкий перечень критериев отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших, узаконить основания, периодичность, порядок их изменений и форму нормативно-правового акта, утверждающего эти изменения.

Улучшить правовое положение крупнейших налогоплательщиков могло бы создание системы территориальных представительств межрегиональных инспекций в регионах, что, в том числе, обеспечит сочетание отраслевого и территориального принципов организации налогового контроля.

Анализ администрирования организаций финансового сек гора экономики показывает, что правила их налогообложения в нашей стране не соответствуют реальной модели их функционирования. Чтобы изменить эту ситуацию, целесообразно: а) вернуть организации финансового сектора на общий режим налогообложения — по тем же нормам и ставкам, что и все остальные коммерческие предприятия; б) установить повышенное налогообложение сверхдоходов банкиров (пока еще не введена прогрессивная шкала ставок по НДФЛ); в) ввести личное профессиональное лицензирование и обязательное страхование личной ответственности банкиров и страховщиков.

При этом по пункту «а» начать следует с распространения па банки и страховые компании НДС, с учетом специфики их бизнеса - по упрощенной схеме, взяв за налоговую базу сумму фонда заработной платы и прибыли. По пункту «б» вначале следует определить, что в базу обложения доходов банкиров должны включаться абсолютно все суммы выплат и иных материальных и натуральных льгот, которыми они пользуются за счет банка (по «золотым парашютам» Министерство финансов РФ планирует инициировать такое решение), а затем установить, что для сумм годовых выплат, превышающих 100 тыс. долл. в год, применяется налоговая ставка в размере 30%).

Следующее предложение состоит в том, чтобы для банков, получающих помощь от государства (включая и предоставление кредитных ресурсов по пониженным ставкам), установить специальный (временный) налог на сверхдоходы (другим вариантом может быть ограничение в форме «нормативной прибыли» на уровне в 20 % и с изъятием в казну всех сумм доходов, превышающих этот норматив).

Для оптимизации возникающих в налоговой сфере взаимосвязей государства с малым бизнесом в работе предлагаются определенные мероприятия.

В частности, являясь эффективным инструментом снижения налоговой нагрузки для одной части налогоплательщиков, нуждающихся в государственной поддержке, применение упрощенной системы налогообложения одновременно оставляет возможности для неоправданной налоговой минимизации для другой части налогоплательщиков, на которую данный налоговый режим изначально не рассчитан. Решение указанной проблемы представляется возможным через реализацию следующего комплекса мер.

Во-первых, совершенствование критериев, ограничивающих право хозяйствующих субъектов применять упрощенную систему налогообложения, и механизма налогового контроля за их соблюдением. Изменение критериев должно, прежде всего, быть направлено на устранение возможностей для маскировки более крупного бизнеса под малый, а также на придание упрощенной системе налогообложения более целевого, стимулирующего характера.

Во-вторых, проведение целенаправленной политики открытия информации о допустимых границах налоговой оптимизации при применении упрощенной системы налогообложения для мотивирования налогоплательщиков к добровольному отказу от незаконных схем минимизации налогообложения. Указанная политика основана на применении мер убеждения и позволяет налоговым органам формировать «правила игры» для бизнеса.

Рынок налогового консультирования как инструмент налогового администрирования в нашей стране фактически уже сложился, и теперь задача состоит в том, чтобы сделать его цивилизованным. Одним из важнейших условий развития этого рынка является его правовое регулирование и институциональное оформление. Необходимо принять соответствующий нормативный акт, так как отсутствие специального закона о налоговом консультировании является сдерживающим фактором перспективы развития этого вида услуг. Далее считаем необходимым разработку стандарта налогового консультирования. Работа должна быть так устроена, чтобы по всей России налогоплательщики па одни и те же вопросы могли бы получать одни и те же ответы. Особое внимание также следует уделить подготовке высококвалифицированных специалистов по налоговому консультированию.

Немаловажным считаем формирование налоговой культуры в качестве необходимого условия совершенствования налогового администрирования. В работе отмечены проблемы, решение которых, по нашему мнению, будет способствовать формированию налоговой грамотности и налоговой культуры в России.

В частности, главной проблемой мы считаем недостаточный уровень государственного участия в этом процессе. Далее важной и широкомасштабной считаем целенаправленную работу по правовому воспитанию будущих налогоплательщиков со школьной скамьи. Решение данной проблемы представляется в разработке и реализации целевой государственной программы повышения налоговой грамотности.

Еще одно направление формирования налоговой культуры - укрепление репутации и имиджа налоговых органов и их должностных лиц. В этой связи предстоит преодолеть коррупцию в налоговых органах, для чего необходимо обеспечить достойную заработную плату налоговых инспекторов (по образцу полиции).

По нашему мнению, налоговым органам необходимо в корне пересмотреть свое отношение к налогоплательщикам. Налогоплательщики должны знать и чувствовать, что налоговая служба работает вместе с ними, а не против них.

Для повышения уровня налоговой культуры необходимо формирование общественной нетерпимости к уклонению от уплаты налогов, с одной стороны, и активизация деятельности общественных организаций, направленной на защиту интересов налогоплательщиков, - с другой.

Предложенные в диссертационной работе направления развития налогового администрирования, охватывающие его теоретические основы и практические аспекты, призваны способствовать увеличению налоговых доходов консолидированного бюджета РФ на основе устойчивого развития экономики страны и благосостояния населения.

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Пайзулаев, Ислам Расулович, 2012 год

1. Нормативные документы

2. Конституция Российской Федерации//Российская газета, №237, 25.12.1993.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, КноРус, 2011. - 800 с.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации.//Собрание законодательства РФ, 1998, №31.

5. Таможенный кодекс Российской Федерации. М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005.- 292 с. (Библиотека Российского законодательства).

6. Закон СССР от 26.05.1988 № 8998-ХІ «О кооперации в СССР»//Ведомосги ВС СССР. 1988. №22. Ст. 355.

7. Закон РСФСР от 25.12.1990 № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятелыюсги»//Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1990. №30. Ст. 418.

8. Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 г. № 943-1 (ред. от 18.07.2005)//Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. №15. Ст. 6.

9. Концепция административной реформы в Российской Федерации в 20062008 гг. (одобрена распоряжением Правительства РФ от 25 октября 2005 г. №1789-р)//СЗ РФ. 2005. № 46. С.97.

10. Федеральный закон Российской Федерации «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 01.07.2011).

11. Федеральный закон «Об инновационном центре «Сколково» от 28 сентября 2010 г. №244-ФЗ//Рос. газ. 2010. - 30 сент.

12. Федеральный закон от 21.03.2002 №31 -ФЗ «О приведении законодательных актов в соответствие с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц»//СЗ РФ. 2002. №12. Ст. 1093.

13. Федеральный закон от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предприпимателей»//СЗ РФ, 2008. №33 (4.1). Ст. 3431.

14. Положение об Аппарате Правительства РФ. Утверждено постановлением Правительства РФ от 01.06.2004. №260.

15. Указ Президента РФ от 09.03.2004 г. №314 (ред. от 24.09.2007) «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»//Российская газета.- 2004. № 50.

16. Указ Президента РФ от 17.12.1997 г. №1300 «Об утверждении концепции национальной безопасности Российской Федерации/УРоссийская газета. 1997. -№ 247. - С.24.

17. Указ Президента РФ от 25.07.1996 г. №1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации»//Собрание законодательства РФ. 1996. № 31. Ст. 3696.

18. Указ Президента РФ от 15.03.2005 г. №295 «Вопросы Федеральной налоговой службы»//Собрание законодательства РФ. 2005. №12. Ст.1023.

19. Постановление ВС СССР от 13.06.1990 г. №790 «О концепции перехода к регулируемой рыночной экономике СССР». Справочно-правовая система «Консул ьтантПлюс».

20. Постановление Конституционального суда РФ от 21.03.1997 г. №5-П по делу «О проверке конституционности положений» аб. 2 п. 2 ст. 18, 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»//С3 РФ. 1997. №13. Ст. 1602.

21. Постановление Правительства Российской Федерации от 10.06.2002 г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц» (ред. от 27.07.2007)//Собрание законодательства РФ. 2002. №26. Ст. 2585.

22. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 г. №438 «О едином государственном реестре юридических лиц»//Собранис законодательства РФ. 2002. №26.

23. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 г. № 329 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации»//Собрание законодательства РФ. 2004. №31.

24. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»//Собрание законодательства РФ. 2004. № 40.

25. Постановление Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 г. № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Собрание законодательства РФ. 2004. №10. Ст. 864.

26. Постановление Совета министров СССР от 24.01.1990 г. №76 «О государственной налоговой службе»//СП СССР. 1990. №5.

27. Приказ Минфина России от 11.07.2005 г. №85Н.

28. Приказ МНС России от 07.04.2000 г. №АП-3-06/124.

29. Собрание законодательства РФ. 2004. №33. Ст. 3497.

30. Собрание законодательства РФ. 2004. №40. Ст. 3961.

31. Собрание законодательства РФ. 2003. №24. Ст.2431.

32. ФЗ от 07.02.2011 г. №3-Ф3 (ред. от 01.07.2011 «О полиции»),

33. ФЗ от 27.07.2006 №137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

34. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. Справочно-правовая система «КоисультантПлюс».

35. Монографии, диссертации, сборники, учебники, учебные пособия

36. Агапцов С.А. Государственный финансовый контроль и бюджетная политика Российского государства. М.: Издательский дом «Финансовый контроль», 2004. - 264 с.

37. Административное право зарубежных стран/Под ред. А.Н. Козырина, М.А. Штатиной. М.: Спарк, 2003. - 464 с.

38. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. М.: Вузовский учебник, 2008. - 240 с.

39. Алёхин С. Н. Территориальные налоговые органы на современном этапе развития экономики России. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2006. - 319 с.

40. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Магистр, 2007. - 576 с.

41. Ароиов A.B., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие. -М.: Экономист, 2006. 591 с.

42. Артеменко Д.А. Институциональные возможности позитивной трансформации налогового администрироваиия//Финаисы и кредит. 2010. - № 47.-С.12.

43. Барулин C.B. Налоговый менеджмент: учебник/С. В .Барулин, Е.А.Ермакова, В.В.Степаненко. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. - 332 с.

44. Белоусов A.B. Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США. -М.: ИД «Юриспруденция», 2008. 120 с.

45. Борисов А.Н. Комментарий к положениям УПК РФ по проведению судебно-налоговых экспертиз, ревизий и документальных проверок. М.: Юридический дом «ЮстицИнформ». 2004.

46. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоги. Люди. Время. или этот безграничный Мир Налогов./под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалипа. Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. - 576 с.

47. Бурцев Д.Г. Проблемы совершенствования налогового администрировапия/Д.Г.Бурцев; Центр подготовки персонала Федерал, налоговой службы. СПб., 2007. - 163 с.

48. В.Г.Паисков. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 1999. - 440 с.

49. Вахитов P.P. Администрирование крупнейших налогоплательщиков: опыт стран ОЭСР//Правовые проблемы налогового администрирования крупных налогоплательщиков. -М.: Вострее Клувер, 2006. 143 с.

50. Вдовин В.М. Информационные технологии в налогообложении: Учебное пособие / В.М.Вдовин, Л.Е.Суркова, А.В.Смирнова. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2011. - 208 с.

51. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: дискуссионные вопросы понятийного аппарата: Сб. науч. статей преподавателей и аспирантов кафедры

52. Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ. -М., 2005.

53. Гусева Т.А., Чуряев A.B. Судебная практика по налоговым спорам: Сборник судебных решений с комментариями. М.: «Деловой двор», 2008. -496 с.

54. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2007. - 368 с.

55. Дорофеева H.A. Налоговое администрирование: Учебник/Н.А.Дорофеева, А.В.Брилон, Н.В.Брилон. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2010.-296 с.

56. Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России/JI.В.Дукаиич. -Ростов н/Д: Феникс, 2008. 605 с.

57. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В., Налоговое право России. Учебник. М.: Юстиципформ, 2006. - 314 с.

58. Запольский C.B. О системе органов, администрирующих государственные доходы//Субъекты советского административного права: Сб. науч. трудов СОИ. Свердловск, 1985. С.148.

59. Запольский C.B. Теория финансового права. Научные очерки. М., РАП, 2010.-371 с.

60. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: 2003. 176 с.

61. Измайлов А.Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов: Автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.10. М.: 2005. С. 25-26.

62. Камалиев Т.Ш. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков. Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10. М., 2009. 177 с.

63. Караваева И.В. Оптимальное налогообложение: теория и история вопроса. -М.: «Ликил», 2011.-288 с.

64. Кашин В.А. Кто содержит буржуазное государство. Подоходные налоги: как они используются против трудящихся. М.: Мысль, 1986. 152 с.

65. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: учеб. пособие/В.А.Кашин. М.: Магистр, 2008. - 365 с.

66. Кашин В.А. Налоговая справедливость. М.: Политиздат, 1986, 93 с.

67. Князев В.Г. Налоговое администрирование в транзитивной экономике/В.Г.Князев, Л.Я.Маршавина. М.: Волтерс Клувср, 2010. - 432 с.

68. Князев В.Г., Маршавнна Л.Я. Концептуальные подходы к разработке долгосрочной налоговой политики России: Лекция. М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2007. - 55 с.

69. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй/под ред. Ю.Ф. Кваши. 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2010. - С.87.

70. Корнева Е.А., Ткачев В.Н. Правовое регулирование полномочий налоговых органов: комментарий законодательства для налоговика и налогоплательщика: Учебное пособие. М.: Издательский Дом «Городец», 2007. - 352 с.

71. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. М., 2008. С.72-73, 82.

72. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края): Дис. . канд. экой. наук. Краснодар, 2000. С. 72-75.

73. Крупнейшие налогоплательщики о налоговом администрировании// Администрирование крупнейших налогоплательщиков: Опыт стран ОЭСР Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. М: Волтрес Клувер, 2006. С. 143-148.

74. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М.: 2001. - 290 с.

75. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., Центр ЮрИнф. 2006. 428 с.

76. Лобанов A.B. Пути повышения эффективности налогового контроля па современном этапе налоговой реформы. Дис. . канд. экой. наук. М., 2009. -214 с.

77. Майбуров И.А. Концептуальные основы бюджетно-налогового регулирования: опыт России//Финансовые инструменты социально-экономического развития государства и регионов: монография/Под ред. А.Д.Данилова. Киев, 2009. С. 193-201.

78. Майбуров И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтернский учет, анализ и аудит»/И.А.Майбуров, А.М.Соколовская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

79. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб. Пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 060400 «Финансы и кредит»/О.С.Макоев; под ред. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 256 с.

80. Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами: практическое пособие/М.А.Невская, К.В.Сибиксев. -М.: Изд-торг. Корп. «Дашков и К0», 2010. 226 с.

81. Миронова O.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебное пособие. М.: Омега-Л, 2005. - С. 39

82. Мишустин М.В. Информационно-технические основы государственного налогового администрирования в России. Монография. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005.-С. 16-18.

83. Мишустин М.В. Ипформационно-тех ологические основы администрирования имущественных налогов: монография/М.В.Мишустин. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 360 с.

84. Модернизация налогового контроля (модели и методы): монография /Под ред. А.Н.Романова. М.: ИНФРА - М: Вузовский учебник, 2010. - 320 с.

85. Налоги в России. Сборник нормативных документов. М.: «Юридическая литература», 1994. - С. 17.

86. Налоги и бизнес. 20 лет налоговой системе России. М.: ООО «ТПП-Информ», 2011. - 234 с.

87. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/Под ред. Б.Х.Алиева. М.: Финансы и статистика, 2010.-416 с.

88. Налоги и налогообложение: Теория и практика: учебник для вузов/В.Г.Пансков. М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010.

89. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И.А. Майбуров и др. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.-519 с.

90. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В.Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

91. Налоговое консультирование: учеб. пособие/Д.Г.Черник, Л.С.Кирина, В.В.Балакин; Науч.ред. Д.Г.Черник. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009.

92. Налоговое администрирование: учебное пособие / кол. авторов; под ред. Л.И.Гончаренко. М.: КНОРУС, 2009. - 448 с.

93. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы. / Золотарёва А., Киреева А., Корниенко Н.; под ред. Синельникова Мурылёва С.Г. и Трунина И.В.; - М.: ИЭПП, 2008. - С.368.

94. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / O.A. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. М.: Издательство «Омега - Л», 2008. - С. 43, 142.

95. Налоговое консультирование: учеб. гюсобие/Д.Г.Черник, Л.С.Кирина, В.В.Балакин; науч. ред. Д.Г.Черник. М: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009.-439 с.

96. Налоговое право России: учеб. для вузов/отв. Ред. Ю.А.Крохина. 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2007. - 752 с.

97. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов. Под общей редакцией Ю.Ф.Кваши. М.: Юристъ. 2000. - 1094 с.

98. Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А.Майбурова, Ю.Б.Иваиова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.-463 с.

99. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учебное пособие / кол. авторов; под общ. ред. Л.Е.Голищевой. М.: КНОРУС, 2009. - 272 с.

100. Нестеров Г.Г., Попонова H.A., Теразиди A.B. Налоговый контроль, М. 2009. С. 209.

101. Ю5.Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904 г.

102. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории и практики. СПб., 2002.- С.71.10706 экспертных задачах судебно-бухгалтерской и судебной финансово-экономической экспертиз. М.: РФЦУСЭ. 2000. С. 192-194.

103. Ю8.0спанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: Изд-во Спб. ГУЭФ. 1997. С. 425.

104. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов. М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2010. - С. 242.

105. Ю.Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России: М.: МЕЛАП, 2001.

106. Ш.Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм. М.: Гелиос АРВ, 2002. - С.770.

107. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. М.: Статут, 2005. - 287 с.

108. План финансов М.М.Сперанского. Сборник русского исторического общества. СПб, 1885. т.45. - С.389.

109. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения: Дис. докт. экон. наук. М., 2011. С 354.

110. Пб.Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: Учеб. пособие. М.: Вузовский учебник, 2008. - 416 с.

111. Пинская М.Р. Налоговое регулирование развития особых экономических зон: Монография. М.: Финакадемия, 2008. 176 с.

112. Пономарев А.И. Налоги и налоговое администрирование в Российской федерации: учеб. пособие / А.И.Пономарев, Т.В.Игнатова, М.Л.Богатырев. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 392 с.

113. Пороло Е.В. налоговый контроль: принципы и методы проведения,- М.: Гардарика, 1996. С. 58-60, 65-68.

114. Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков: по материалам науч.-практ. конф. 7 июля 2005 г., Москва: сборник./[сост. В.М.Зарипов]; под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Волтерс Клувср, 2006.-224 с.

115. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики. М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 150.

116. Савин A.A., Савина A.A. Аудит налогообложения: Учеб. пособие. 2-е изд. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 367 с.

117. Сайфиева С.Н. Налоговая нагрузка на российскую экономику: Макроэкономический анализ / Вступ. ст. С.В.Соловьевой. М.: Издательство ЛКИ, 2010.-240 с.

118. Сивков Е.В. Камеральные и выездные проверки. / Евгений Сивков. М.: Евгений Сивков, 2010.- 192 с.

119. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: ОГИЗ: Соцэкгиз, 1935.-Т.2.

120. Соколов А.Д. Теория налогов. -М., 1928. 187 с.

121. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: учебное пособие. Москва: Проспект, 2010. - 232 с.

122. Суворов М.А. Процессуализация налоговых проверок: проблемы и пути совершенствования/М.А.Суворов. М.: Наука, 2007. - 271 с.

123. Твердохлебов В.Н. Теории переложения налогов. СПб., 1914. С.189.

124. Тедеев A.A. Информационное право, М., 2005. С. 264.

125. Теория государства и права/Под ред. Н.И. Матузова, A.B. Малько. М., 2000.

126. Тимошенко В.А. Проверки налоговых органов: Учебно-практическое пособие / В.А.Тимошенко, Л.В.Спирина. М.: ИТК «Данилов и К°», 2009. - С. 212.

127. Титов A.C. Налоговое администрирование и контроль. М.: ВК, 2007. -410 с.

128. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: 2004.

129. Тургенев H.H. Опыты теории налогов. -М., 1937. С.120.

130. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник/Н.Н.Тютюрюков. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2009,- 176 с.

131. Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бизнес. -М.: Налоговый вестник, 2011. -288 с.

132. Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы М.: Налоговый вестник, 2010.-288 с.

133. Фролов A.A. Управление развитием системы государственного налогового администрирования. Дис. . канд. экон. Наук. Екатеринбург, 2001.

134. Хааси У., Любик Д. Основы мирового налогового кодекса с комментариями. Армингтон, 1996. С. 139, 285.

135. Хочуев A.B. Становление и развитие налогового администрирования в Российской Федерации. Дис. . докт.экон.наук. М., 2010. С. 98, 35-40.

136. НЗ.Черник Д.Г. Размышления о налогах. Москва: Издательский Дом ТОНЧУ,2007.-256 с.

137. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Кризис и налоги. /Д.Г.Черник, Ю.Д.Шмелев. -Москва: Экономика, 2011. 253 с.

138. Чухрипа Г.Я. Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации: Дис. . канд. экон. паук. Волгоград, 2001. С. 133-134.

139. Шаров А. С. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в РФ. М., 2001. С. 42.147.10ткииа Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА М, 2001. - С. 209.

140. Явлинский Г.А. Лекция, прочитанная Московской Международной Высшей школе Бизнеса (МИРБИС), действующей на базе Российской Экономической Академии им. Г.В.Плеханова. 27 мая 2003 года. Часть II. -С.42.

141. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. СПб., 1904. 424 с.

142. Canadian Income Tax Act with Regulations. 2001. P. 1729.

143. Collman V.A. Classical approach to achieving certainty and definity of national tax system. Pittsb.: Dokkings, 1998. - 96, 114 p.

144. Doff G. Tax incentives and foreign direct investment: a global survey (U.N.Conf. on trade development. ASIT advisory studies: №16). New York -Geneva 2000.- 169 p.

145. Forrest L. Taxation definity. NY: Rollmans, 2000. - p.37.

146. Gary W. Carter getting started in tax consulting. New-York: John Wiley & sons, Inc., 2001.

147. Günter Reiner. Derivative Finanzinstrumente im Recht/Nomos Verlagsgesellschaft, Baden-Baden. 2002. C.410.

148. Nelson R. and Winter S. An Evolutionary Theory of Economic Change, Cambridge: Flarvard University Press. 1982. P. 338.

149. OECD: Principles of Good Tax Administration Practice Note. Prepared by the OECD Committee of Fiscal Affairs Forum on Strategic Management. GAP001, Issued. 2001. - P. 104.1. Периодические издания

150. Александров И.Ю. Налоговые правоотношения в институте налогового администрирования // Юридический вестник. 2002.- №3.- С. 27.

151. Алёхин С.Н. Особенности налогового администрирования в современных условиях РФ // Финансы и кредит. 2007. №38. - С. 47

152. Артеменко Д.А. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования//Финансы. 2011. - № 1.

153. Богданкевич Е.В. Налоговый контроль в сегодняшних условиях развития налоговой системы. // Финансы и кредит. №3. - С.69.

154. Брызгалин A.B. Налоговые цифры месяца. //Налоги и финансовое право №3. 2011. - С. 13.

155. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Закон о налоговом администрировании, или новые правила игры па налоговом поле. // Р1алоги и финансовое право. 2006.

156. Брызгалин A.B., Щербакова Е.С. Налоговые цифры месяца // Налоги и финансовое право. 2011. - №3. - С.12-14.

157. Брызгалин A.B., Щербакова Е.С. Упрощенная система налогообложения на основе патента: общие положения, проблемы и перспективы // Налоги и финансовое право. 2010. - №2. - С. 156-167.

158. Винницкий Д.В. Некоторые актуальные проблемы системы налогового администрирования // Законы России: опыт, анализ, практика. №3. - Март, 2008. - С. 10-11.

159. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Правовое регулирование проведения выездных налоговых проверок // Все для бухгалтера. №14. - июнь 2006.

160. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования // Налоговый вестник. 2002. - №1. - С.64.

161. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. 2002. - №2.

162. Зорькин В. Кризис доверия и государство // Российская газета. 2009. - 10 апреля.

163. Исакина E.H. Участие свидетелей, экспертов, переводчиков, понятых в действиях по осуществлению налогового контроля // Налоговый вестник. №3. - Март 2006.

164. Князева О.В., Пономарева Н.В. Особенности налогового администрирования в государстве с переходной экономикой // Финансы. 2006. -№6.-С. 31.

165. Копина A.A. О заседании круглого стола на тему «Актуальные проблемы налогового права современной России» // Финансовое право. №5. - 2006. - С. 37.

166. Кортейчуг Г.А. Проверка исполнения законодательства по вопросам налогообложения // Право и экономика. №8. - 2004.

167. Кукол Е. Степашин провел урок. Счетная палата указала бюджету на узкие места//Рос. газета. 30 августа 2010 г.

168. Курбангалеева O.A. Восстановление и списание документов, уничтоженных в результате пожара или иных стихийных бедствий//Копсультант бухгалтера. №10. - Октябрь 2004.

169. Литвинова А. Милиция делает налоговую проверку в разы результативнее.// Ежедневная аналитическая газета «РБК daily». Выпуск от 02.02.2011.

170. Лобанов В.В. О содержании и формах налогового контроля.//Финансы. -2008. № 3.

171. Мамаев Р.Б. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок // Адвокат. № 4. - 2004.

172. Мамбеталиев Н.Т. Текущие вопросы согласованной налоговой политики государств участников ЕврАзЭС//Налоговый вестник. - 2001. - №9. - С. 28.

173. Матвеенко П.В. Правомочия налоговых органов при приведении налоговой проверки//Налоги (газета). -№8. 2006.

174. Мельникова Н.П. Развитие налогового администрирования в России.//Финансы и кредит. 2006. - №5. - С. 60.

175. Мельникова Н.С. С налогами на ты, или Готовим грамотных налогоплательщиков.// Российский налоговый курьер. 2010. - №21.

176. Налоговый контроль и налоговое администрирование: вчера, сегодня, завтра. По материалам «Круглого стола» 25 ноября 2010г. в Мосгордуме.//Налоги и налогообложение. 2010. - №10. - С.28

177. Орлов М.Ю. Проблемы налогового контроля па современном этапе налоговой реформы. // Ваш налоговый адвокат. № 1. - январь-февраль 2005.

178. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования в контексте налоговой реформы на текущем этапе//Налоговая политика и практика. 2003. - №14. - С. 14.

179. Панина Л.А. Встречные проверки //Налоговый вестник. 2005. - №11. - С. 151-154.

180. Петракова М.В. Налоговые консультанты: зарубежный опыт, взаимодействия с налоговыми органами и правовое регулирование деятельносги//Аудит и финансовый анализ. 2008. - №8.193.1Топонова H.A. Налоговые органы во Фраиции//Финансы. 2002. № 1. С.129.

181. Послаиие Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25 апреля 2005 года // Российская газета. 26 апреля 2005.

182. Рыбакова C.B. Участие кредитных организаций в процессе налогового администрирования: вопросы теории //Банковское право. №2. - 2008. - С. 44.

183. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы//Налоговый вестник. 2005. - №2.

184. Салишева Н.Г. Административная реформа в действии//Адмииистративиое право и процесс. 2004. - № 1. - С. 26.

185. Сердюков А.Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития // Российский налоговый курьер. 2006. - №3. - С. 43.

186. Сердюков А.Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2006 году // Российский налоговый курьер. -2006. №9.-С. 43.

187. Стеблина И.В. УСН как альтернативная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства // Российский налоговый курьер. -2010. -№ 12. С.15-24.

188. Тарасова A.M. Проблемы законодательного обеспечения государственного контроля // Государство и право. 2004. - №1. - С. 26.

189. Титов А.С. Анализ законодательных инициатив, имеющих своим предметом правовое регулирование налогового администрирования // Российский следователь. 2007. - №9 // СПС «Консультант-Плюс»

190. Черпик Д.Г. К вопросу об истории налогового консультирования в России//Финансы. 2008. - № 10. - С.37.

191. Черник Д.Г. К вопросу от истории налогового консультирования в России//Финансы. 2008. - № 10. - С.35, 37.

192. Что изменилось в налоговом законодательстве // Российский налоговый курьер. 2006. - №19. - С.20.

193. Шаблова Е.Г. Договоры возмездного оказания услуг, практика их исполнения // Право и экономика. № 10. - 2002.

194. Шередеко Е.В. Современное состояние органов налогового администрирования Великобритании / Налоги и налогообложение. 2008. - №7. С.98.

195. Cassel D., Cichy U. Explaining the growing shadow economy in East and West: A comparative system approach // Comparative Economic Studies, 1987. Vol. 28. -P. 20-41.

196. Design of the Income Tax/Transfer System, TWG. 2009. - P. 1.

197. Devarajan S., Jons C., Roemer M. Markets under Prise Controls and General Equilibrium//World Development. 1989. Vol.17. - №12. - P.l881-1894.

198. Doing Business-2012, IFC, World Bank, Цит. по «Деньги». № 42. - 2011. -С. 24.

199. European commission communication from the commission to the European parliament, the council, the european economic and social committee and the committee of the regions, Brussels, 7.10.2010, COM(2010) 549 final

200. Pitt M. Smuggling and Price Disparity // Journal of International Economics. -1981. Vol.11.-P. 447-458.

201. Programs to Reduce the Administrative Burden of Tax Regulations in Selected Countries, FORUM ON TAX ADMINISTRATION: TAXPAYER SERVICES SUBGROUP, OECD, Paris. 2008. - P. 7.

202. Reference for EC Council decision arising from the proposal in 'Ccommunication from the Commission to the Council, the European Parliament, the European Economic and Social Committee and the Committee of the Regions, (COM2007) 23'.

203. UNCTAD. World Investment Report. 2000,2001,2002,2003,2004,2005,2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011.

204. World Development Indicator. The World Bank, 2002,2003,2004,2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011.1. Интернет-ресурсы

205. Выездные налоговые проверки в настоящее время проводятся точечно / Публикация на сайте ФПС России www.nalog.ru от 17.05.2011.

206. Бюджетная стратегия Российской Федерации на период 2023 г. Проект. Режим доступа: http://wwwl.minfin.ruf

207. Критерии отбора налогоплательщиков для проверки необходимо совершенствовать. Электронный ресурс. // http://www.gradient-alpha.ru/press/publication/1691 /(Дата обращения 18.06.2011).

208. Официальный сайт Управления ФНС по Омской области Электронный ресурс. // http//www.r55.nalog/ru/statistic/pn55/3739268/ (Дата обращения 23.06.2011)

209. Приказ ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444 «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами» // СПС «Консультант Плюс».

210. Решение Интеграционного Комитета Евразийского экономического сообщества от 5 апреля 2002 г. № 75 «Об Основных принципах гармонизации налогового администрирования в государствах членах ЕврЛзЭС» (Электронный ресурс).

211. Paying Taxes, 2011, The global picture, IFC, International Finance Corporation, The world bank, www.pwc.com/payingtaxes.

212. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012-2014 годах» http://www.consultant.ru/law/hotdocs/13780.htiTil.

213. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012-2013 годов//1ЖЬ:www.minfin.ru.